18/4/2010

Jus Navigandi - Doutrina - A eliso fis

A eliso fiscal como fenmeno econmico e seus desdobramentos jurdicos

Texto extrado do Jus Navigandi http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=3285

Aldem Johnston Barbosa Arajo

Assessor jurdico da Diretoria de Vigilncia em Sade da Secretaria de Sade do Recife e Advogado da UEN de Direito Administrativo do Escritrio Lima & Falco

1) A "justificativa" da eliso fiscal: De cada R$ 100,00 ganhos ou produzidos por um brasileiro, R$ 33,00 vo para os cofres do governo federal. Esse o peso da carga tributria no Produto Interno Bruto Nacional (PIB) somatrio das riquezas de um pas. Nos ltimos 13 anos, a carga tributria (o impacto dos tributos, contribuies e impostos na economia brasileira) cresceu absurdamente: 295,3%, segundo pesquisa do Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio (IBPT) e Associao Brasileira de Defesa do Contribuinte. Conforme o estudo, constata-se que o PIB brasileiro cresceu no perodo de 1986 a 1999 em 1,69 vez, enquanto a carga tributria global cresceu 2,96 vezes. De acordo com as projees do IBPT, o Brasil, neste ano, ser o pas que mais pagar impostos no mundo, batendo o primeiro do ranking mundial, a Alemanha. Ou seja, enquanto outros pases adotam incentivos fiscais, o governo brasileiro excede nas suas exigncias ao contribuinte, impossibilitando a competitividade do mercado interno e exportando tributos. No tocante as empresas, o impacto tributrio apresenta o gravame de o governo federal estar concentrando cada vez mais a obteno de suas receitas nas contribuies sociais. Em 1998, a participao desses tributos no total de recursos administrados pela receita federal era de 37,86%. Esse percentual passou para 42,57% em 1999 e para 46,57% no ano passado. Tais contribuies arrecadaram para o governo federal R$ 77,396 bilhes no ano 2000, conferindo-lhe ganho extra por incidirem em cascata, ou seja, em vrias etapas do ciclo produtivo de todos os setores da economia. justamente por causa deste recolhimento em cascata que os empresrios so tradicionais opositores a esse tipo de tributo que, segundo eles prejudica a competitividade dos produtos nacionais, encarecendo-os. No se olvide ainda que esta mordedura fiscal no PIB desconsiderou as glebas capturadas por estados e municpios, o que com certeza acrescentariam ainda em mais grandeza os nmeros at agora aqui expostos. A funo essencial do sistema tributrio transferir recursos do setor privado para o pblico, para possibilitar a ao do estado. Ao cumprir essa funo, o sistema tributrio afeta a distribuio de renda da sociedade e modifica os sinais provenientes do mercado que informam as decises dos agentes econmicos, que inibem o uso eficiente de recursos ou prejudicam a distribuio de renda, acabam reduzindo o bem-estar da sociedade, e por isso so chamados de "peso morto" do tributo. Com maior ou menor intensidade esse efeito estar sempre presente, mas especialmente intenso quando h tributao cumulativa, sonegao ou eliso de impostos. Do ponto de vista social, o montante de recursos extrado do setor privado atravs de impostos no altera a quantidade de recursos da sociedade, apenas determina que o uso dessa parcela extrada, que antes era privado, passe a ser pblico.
jus2.uol.com.br/doutrina/imprimir.as 1/8

18/4/2010

Jus Navigandi - Doutrina - A eliso fis

Num contexto de economia de mercado e de livre concorrncia em que se revelam e reforam as vantagens comparativas e absolutas das empresas e dos espaos econmicos num processo que se designa vulgarmente de globalizao, a questo do planejamento fiscal ganha particular acuidade e importncia porquanto o processo de globalizao de uma economia leva ao conhecimento de outros espaos e oportunidades econmicas onde se revelam espaos de tributao menor ou mais favorvel que as empresas so levadas a acolher como opo de investimento. Este processo conduz a uma diminuio de receitas fiscais no estado de origem da(s) empresa(s) que fazem estas opes sendo que esses mesmos estados esto sobre a presso das populaes residentes para que lhes sejam fornecidos mais bens ou servios pblicos (polcia, transporte, vias de comunicao) ou mantidos servios de carter social (educao, sade) como forma de redistribuio da riqueza social gerada num determinado espao econmico. Surge desta equao uma necessria tenso dialtica entre aquilo que o interesse econmico das empresas (menores custos incluindo o custo tributrio) e os interesses do Estado (maior receita para fazer face presso social do fornecimento de bens pblicos e permitir a redistribuio). Ante tudo o que foi aqui exposto, conclui-se que todos os agentes econmicos reagem tributao, pois pagar impostos resulta em custo e implica na reduo de sua renda disponvel. Por isso, como qualquer outro custo, o agente privado procura reduzi-lo. Os caminhos para isso so o planejamento tributrio ou a eliso/evaso. 2) Eliso fiscal: Planejamento tributrio ou sinnimo de evaso ilcita? Ningum, entre duas possibilidades de estruturao de uma operao est obrigado a escolher a mais onerosa, sendo justo interesse do contribuinte escolher a mais favorvel. portanto vigente no sistema jurdico o que o jurista italiano Victor Ucmar chama de princpio da autotributao. Ao contrrio do que ocorria no imprio, no estado de direito cabe ao povo, atravs de seus representantes no parlamento, nas casas legislativas, a autorizao para que seja retirado do seu patrimnio particular a parcela chamada tributo e a dimenso dessa retirada. Esse, o contedo do princpio da legalidade tributria (v. art 5, II e 150, I da CF/88). A tributao representa uma exceo ao princpio maior, o da propriedade privada, postulado fundamental do regime da livre iniciativa, pelo qual nossos constituintes de 1988 optaram (v. art. 170, III e 173 caput da CF/88). Ao contribuinte cabe o dever de pagar o tributo, conforme a lei, que um texto, que para ser aplicado merece interpretao. Eliso um expediente utilizado pelo contribuinte para atingir um impacto tributrio menor, em que se recorre a um ato ou negcio jurdico real, verdadeiro, sem vcio no suporte ftico, nem na manifestao de vontade, o qual lcito e admitido pelo sistema jurdico brasileiro. um proceder legalmente autorizado, que ajuda a lei tributria a atingir a sua finalidade extrafiscal, quando presente. Diferente da evaso fiscal, so utilizados meios legais na busca da descaracterizao do fato gerador do tributo. Pressupe a licitude do comportamento do contribuinte. um forma honesta de evitar a submisso a uma hiptese tributria desfavorvel. Na evaso fiscal, o contribuinte busca, antes ou depois da submisso a uma hiptese
jus2.uol.com.br/doutrina/imprimir.as 2/8

18/4/2010

Jus Navigandi - Doutrina - A eliso fis

tributria desfavorvel, um modo de mascarar seu comportamento de forma fraudulenta. A diferente e cabe a receita utilizar todas as suas prerrogativas de funo administrativa para evitar o ilcito. A doutrina portuguesa recolhe e trata do conceito de eliso ou evitao fiscal como um conceito autnomo do de fraude ou evaso fiscais. A distino entre evaso e eliso est no momento em que se pratica o ato ou omisso. Se o ato praticado posteriormente ao fato gerador estamos perante evaso fiscal, se o ato ou omisso praticado anteriormente ao fato gerador estamos perante eliso ou evitao fiscal. A distino entre fraude e eliso o carter lcito ou ilcito dos atos praticados. Na fraude lei, existe ato ilcito violador de bem tico fundamental previsto em norma. A generalidade da doutrina tende a considerar que a evaso fiscal ilcita. A aparente simplicidade das distines sofre algumas contrariedades quando se toma conscincia de que no existe definio legal de eliso ou evaso fiscal na generalidade dos sistemas fiscais e, que na linguagem corrente o termo eliso fiscal identificado como sinnimo de evaso fiscal internacional. A inexistncia de uma expresso na lngua francesa equivalente a tax avoidance complementada com a hostilidade da administrao fiscal francesa de aceitar que o conceito sequer existe, assimilando todas as prticas que visem diminuio do imposto ao conceito de evaso fiscal. luz da melhor doutrina, expe-se em resumo: A eliso fiscal lcita a feita atravs do planejamento tributrio, que a reunio de idias e planos voltados economia de impostos com o emprego de estruturas e formas jurdicas adequadas, normais e tpicas materializao dos respectivos negcios industriais, operaes mercantis e prestaes de servios. a atividade lcita de busca e identificao de alternativas que, observados os marcos da ordem jurdica, levem a uma menor carga tributria. A eliso ilcita ou evaso se caracteriza com o objetivo de no recolher, recolher a menor ou recolher a posterior um encargo tributrio cujo fato gerador j tenha ocorrido. Daqui por diante, neste texto, tratar-se- eliso fiscal apenas em seu sentido de evaso ilcita. 3) A eliso tributria como conduta antijurdica: Saber se determinadas figuras, consideradas ilcitos tributrios, representam realmente conduta antijurdica, vale dizer, contrada ao direito, constitui grave problema, no mbito do direito penal tributrio. E a questo se apresenta concretamente no que tange chamada eliso tributria. Sendo necessrio investigar se a circunstncia de os cidados recorrerem a estruturas jurdicas, diversas das razoavelmente usuais, constituiria realmente uma conduta antijurdica. Autorizada corrente doutrinria vem expressando o entendimento de que as partes no se acham adstritas a qualquer obrigao de escolher o caminho fiscal mais gravoso a seus interesses. Diz Lerouge: "Qualquer um pode ordenar seu patrimnio ou seus interesses de tal maneira que o imposto tenha a menor incidncia possvel. O dever moral, assim como o dever cvico, no chegam ao extremo de obrig-lo a tomar o caminho mais proveitoso para o tesouro". No mesmo sentido o eminente jurista alemo Albert Hensel observa que considerar uso
jus2.uol.com.br/doutrina/imprimir.as 3/8

18/4/2010

Jus Navigandi - Doutrina - A eliso fis

imoral do direito, praticar-se ou no determinados atos e contratos jurdicos, mediante os quais produzida a eliso, significaria desconhecer a mais justa e natural aspirao ligada visa econmica, qual seja a de procurar-se determinado resultado econmico com maior economia, isto , com menor despesa (e os tributos integram a despesa) alm de no existir regra moral que proba aos indivduos ordenar seus negcios de modo menos oneroso, inclusive tributariamente. Tambm Gaston Jze conclui de forma similar: "A evaso legtima do imposto traduz um princpio fundamental em matria fiscal: os contribuintes tm o direito de organizar seus assuntos, sua riqueza, seu gnero de vida, de modo a pagar os impostos menos elevados, ou no pagar nenhum imposto porque assim no violam qualquer regra geral". Por seu laudo, o jurista brasileiro Alfredo augusto Becker sustenta enfaticamente: "Seria absurdo que o contribuinte, encontrando vrios caminhos legais (portanto lcitos) para chegar ao mesmo resultado, fosse escolher justamente aquele meio que determinasse pagamento de tributo mais elevado". A jurisprudncia dos diversos pases tem consagrado o direito dos contribuintes eleio das formas jurdicas tributariamente mais benficas a seus interesses. Entretanto, esta indiscutvel liberdade das partes em optar pela investidura jurdica que lhes proporcione maiores vantagens fiscais, no deve levar equivocada concluso de que, em nenhum caso, a adoo de formas imprprias ou diversas das razoavelmente usuais pode chegar a construir uma conduta antijurdica, pelo fato de no virem proibidas pelo direito privado. Como pensa Dino Jarach, que em seu "Hecho Imponble", assim conclui: "Como no existe nenhuma norma positiva que declare ilcitos os negcios cujas conseqncias tributrias sejam menores que as de outros, os primeiros no so ilegais, seno perfeitamente vlidos, ainda que motivados pela inteno de evadir o imposto. No h dvida que a evaso fiscal no constitui negcio ilcito, e menos ainda delito civil ou penal". Alfredo Augusto Becker tampouco cr na antijuridicidade do uso de formas inapropriadas. Destaca o seguinte: "A evaso (por mudana de formas) perfeitamente lcita, pois no foi violada nenhuma regra jurdica ou eficcia jurdica e, por conseguinte, a estrutura jurdica dos atos e contratos deve ser respeitada pelo intrprete da lei tributria". Pensamos que a base fundamental da questo est em no confundir a fraude tributria por abuso de formas (ou eliso tributria) com a simples economia tributria, mediante a utilizao de formas jurdicas menos gravosas, que vlida e perfeitamente legtima. Arajo Falco explica corretamente o problema: "Nem toda vantagem fiscal alcanada pelo contribuinte constitui uma evaso. Para tanto indispensvel que haja uma distoro da forma jurdica, uma atipicidade ou anormalidade desta ltima, em confronto com a relao econmica que atravs dela se exterioriza. De outro modo, evaso no h. Pode ocorrer que o contribuinte disponha seus negcios de modo a pagar menos tributos. Nada o impede, desde que no ocorra aquela manipulao do fato gerador, no que toca ao seu revestimento jurdico". E, mais adiante, aduz o jurista brasileiro: " indispensvel a atipicidade ou anormalidade da forma, cuja utilizao s se explique pela inteno de evadir o tributo". E aqui se situa o "quid" do problema. A obteno de vantagens, mediante a adoo de certas formas jurdicas, perfeitamente possvel e lcita, sempre que se restrinjam estas a configurar um caso de economia fiscal. Se o recurso a formas manifestamente inapropriadas e anormais, porm, se reveste do propsito deliberado de no pagar o tributo adequado, e e se
jus2.uol.com.br/doutrina/imprimir.as 4/8

18/4/2010

Jus Navigandi - Doutrina - A eliso fis

essa anormalidade da roupagem jurdica no tem outra explicao racional, que no seja aquele objetivo de evadir-se o gravame legtimo, ento evidente a existncia de uma conduta ilcita, ainda quando essa forma jurdica no venha proibida pelo direito privado. Uma coisa organizar os negcios para pagar menos tributos, elegendo a forma jurdica fiscalmente mais favorvel, e outra coisa muito diferente produzir manipulaes artificiosas e arbitrrias no fato imponvel, distorcendo-o mediante a utilizao de revestimento jurdico anormal. Decorre para a configurao desse ilcito, que a inteno dolosa deve ser essencial. Como bem explica Giuliani Fonrouge, para que a eliso fiscal possa significar atitude punvel mister, inescusavelmente, que o sujeito haja tido a inteno de evitar a adequada incidncia". A conduta prevista evidentemente antijurdica, porque vem desaprovada pelo direito. O direito proclama a ilicitude da realizao de manobras ardilosas, mediante manipulao de formas jurdicas, para evadir impostos, e atribui tal conduta certa conseqncia jurdica, que a pena por fraude fiscal. No interessa, para fins da antijuridicidade, que a lei civil considere vlido o ato entre as partes. Esta ausncia de proibio civil significa apenas que, no mbito do direito privado, ouso de determinada forma no produz o efeito jurdico ad anulabilidade do ato. Contudo, tal circunstncia no converte em um ato lcito, enquanto a utilizao dessa forma jurdica, com o nimo de prejudicar o fisco, coloca o ato em posio contrastante com o direito em geral. O ato , assim, antijurdico, concebendo-se a antijuridicidade como algo nico, com a caracterstica comum de vir desaprovada pelo direito, sem distino de ramos. No se pode aceitar que um fato seja antijurdico para um ramo do direito, e no seja para outro. O que ocorre algo diferente: a antijuridicidade de determinado fato pode produzir conseqncias em algum setor do direito, sem que as mesmas se constatem em outro ramo. Vale dizer que a unidade da antijuridicidade resulta de sua incompatibilidade com o direito em geral, abstradas as conseqncias jurdicas para seus distintos ramos. Esta unidade no rompida pela circunstncia de atribuir-se ou no, em todos esses ramos, os mesmos efeitos a um fato. Nesse aspecto ser considerada a especificidade da cada um dos setores do direito. A adoo de formas anormais, cuja nica explicao lgica a evaso tributria, conduz a duas concepes diversas, na esfera do direito tributrio: De um lado, segundo o mtodo da interpretao econmica, faculta-se ao intrprete da lei apartar a forma atpica, considerando o tributo que corresponderia inteno emprica das partes. Importa dizer que a interpretao econmica aceita por destacada corrente doutrinria, que apontou tanto suas virtudes como os limites de sua aplicao ainda que alguns autores neguem ao intrprete o exerccio vlido das faculdades reconhecidas neste mtodo, e outros duvidem que a chamada interpretao econmica comporte qualquer espcie de eficcia em seu propsito de evitar as evases por substituio de forma. Observa-se, por ltimo, com respeito a este mtodo interpretativo, que ele aceito por numerosas legislaes.
jus2.uol.com.br/doutrina/imprimir.as 5/8

18/4/2010

Jus Navigandi - Doutrina - A eliso fis

De outro lado, entende-se que a eliso tributria configura uma modalidade de fraude fiscal, devendo ser, em conseqncia, reprimida como tal. Como sustenta Jacob Wackernagel, a evaso do imposto (sob a forma de eliso) no passa de um caso particular de "fraus legis", ao qual se atribui, na prtica, especial relevncia. Nessas condies, a utilizao artificiosa de formas jurdicas anormais, com propsito elisivo, no outra coisa seno a realizao intencional de manobras ardilosas com o objetivo de produzir ou facilitar a evaso total ou parcial do tributo. Assim, nada mais que fraude fiscal, elevada categoria especial, em razo do meio pra enganar o fisco. No contraria o que foi dito, a afirmao de que a deliberada inteno de evadir ardilosamente (que deve existir, de forma inexorvel, para a configurao da infrao) possa considerar-se presumida pela simples adoo de formas anormais, presuno essa que embora razovel, admite destruio por prova em contrrio. 4) A eliso tributria como fraude: Quando um particular recorre a formas ou estruturas jurdicas manifestamente discordantes das que razoavelmente corresponderiam ao caso, com a inteno deliberada de reduzir sua carga fiscal, incorre na conduta antijurdica denominada eliso fiscal. Esta complexa figura apresenta srios problemas para o direito penal tributrio, donde se destacam os principais: necessrio investigar se a circunstncia de as pessoas recorrerem a estruturas jurdicas distintas das razoavelmente usuais constitui realmente uma conduta contrria ao direito, ou seja, antijurdica. E isto face realidade inegvel de ser permitido, a qualquer um, organizar seus interesses de tal modo que os tributos incidentes sejam os mais reduzidos possveis, no estando obrigado a eleger a forma mais produtiva para o fisco. Admitindo-se que a eliso constitua realmente uma conduta ilcita, o segundo problema reside no seu enquadramento dentro do campo do direito penal tributrio. Algumas legislaes, como a lei Argentina n 11.683, consideram a eliso uma infrao tributria especfica, e a equiparam fraude, no que tange sua represso. Esta frmula tem sido combatida pela doutrina j que, seja do ponto de vista terico, ou mesmo do prtico, ou mesmo do ngulo prtico, parece inadequado sustentar que a eliso, por substituio de formas, constitua um tipo especial de fraude fiscal. Mas, por outro lado, o modelo de cdigo tributrio para a Amrica Latina da OE/BID, e os ordenamentos tributrios que acolheram seus lineamentos, vieram determinar que a adoo de formas ou estruturas manifestamente inadequadas, importando em aprecivel diminuio das receitas tributrias, faz presumir a inteno de fraudar o fisco, salvo prova em contrrio. 5) A lei contra a eliso fiscal: Em 10 de Janeiro de 2001 foi publicada a lei complementar n 104, que, dentre outras alteraes ao Cdigo Tributrio Nacional, introduziu um pargrafo nico ao artigo 116, com a seguinte redao: "Pargrafo nico a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os
jus2.uol.com.br/doutrina/imprimir.as 6/8

18/4/2010

Jus Navigandi - Doutrina - A eliso fis

procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria". O par. nico do artigo 116 do CTN norma de eficcia limitada, portanto, s ir adquirir plena eficcia quando vier a ser integrada pela lei ordinria nele prevista, at l, no pode ser invocado para o fim de serem desconsiderados atos ou negcios celebrados e que tenham o efeito previsto no dispositivo. A norma em questo no norma de direito material, mas sim de cunho processual. Editada a lei ordinria prevista no dispositivo, o ato de desconsiderao poder atingir no apenas os negcios realizados aps a entrada em vigor da LC-104/01, mas, inclusive, os realizados antes da LC-104/01 (atendidos os prazos extintivos no CTN). No cabe a nenhum agente fiscal ou rgo unipessoal da Administrao Fazendria editar o ato de desconsiderao de atos ou negcios jurdicos dos particulares. O ato de desconsiderao dever ser editado por rgo colegiado, de composio abrangente que inclua representantes da sociedade civil, este rgo colegiado no dever integrar o aparato ad fiscalizao, cobrana e arrecadao dos tributos e contribuies de competncia da entidade poltica. O ato de desconsiderao pr-requisito para a lavratura de auto de infrao versando a questo, como tal, deve ser editado antes de tal lavratura, mesmo porque, se no for caso de desconsiderao, descaber a lavratura de auto de infrao. O procedimento adequado para fins de instaurar o debate sobre a questo de desconsiderao um procedimento apartado, semelhana dos incidentes" que existem na experincia processual civil brasileira. No procedimento de desconsiderao, devem ser assegurados os direitos e garantias individuais, os princpios que informam a ao administrativa (art. 37 da CF/88), bem como os que resultem de legislao especfica da pessoa tributante. Dentre os princpios basilares a serem atendidos, ressalta em importncia o do contraditrio em funo do qual deve ser assegurado ao contribuinte produzir plenamente as provas ampla demonstrao de suas razes. O ato de desconsiderao todos os atos ou negcios que compem o conjunto que tem por efeito dissimular o fato gerador, no pode a Administrao Tributria circunscrever a desconsiderao apenas a parte deles, pois isto seria fracionar um objeto que uno. A desconsiderao dever atingir todas as pessoas que participaram dos atos ou negcios jurdicos que vierem a ser desconsiderados, a situao ftica dever ser integralmente reconduzida ao fato gerador que se reconheceu ter sido dissimulado, procedendo-se a todos os ajustes positivos ou negativos ao Fisco e ao contribuinte, vale dizer, exigindo-se os tributos ou devolvendo-se o excesso eventualmente pago. Na hiptese de o sujeito passivo ter agido com lisura de comportamento e sua conduta apoiar-se numa divergncia de qualificao de fatos certos que foram colocados disposio do Fisco para fins de controle, a exigncia do tributo ou contribuio dever ser feita, acompanhada de juros, mas sem a aplicao de penalidades, outras condutas do contribuinte que apresentem perfil diferente devero merecer uma disciplina e um avaliao mais pormenorizada, inclusive para fins de detectar quando , caso de aplicao de penalidades. 6) Bibliografia: BORGES, Humberto Bonavides. Planejamento Tributrio: IPI, ICMS, ISS e IR. So
jus2.uol.com.br/doutrina/imprimir.as 7/8

18/4/2010

Jus Navigandi - Doutrina - A eliso fis

Paulo, Atlas, 2001. CAMPOS, Cndido H: Planejamento Tributrio. So Paulo, Atlas, 1985. DRIA, Antnio Roberto Sampaio: Eliso e Evaso Fiscal. So Paulo, Bushatsky, 1977. GRECO, Marco Aurlio: Planejamento Fiscal e Interpretao da Lei Tributria. So Paulo, Saraiva, 1998. HUCK, Hermes Marcelo: Evaso e Eliso: Rotas Nacionais e Internacionais do Planejamento Tributrio. So Paulo, Saraiva, 1997. MALERBI, Diva Prestes Marcondes: Eliso Tributria. So Paulo, Ed. Revista dos Tribunais, 1984. MALKOWSKI, Almir: Planejamento Tributrio e a Questo da Eliso Fiscal. So Paulo, Editora de Direito, 2000. PEREIRA, Csar A, Guimares: Eliso Tributria e Funo Administrativa. So Paulo, Ed. Dialtica, 2001. PRATES, Renato Martins: A Interpretao Tributria e a Questo da Evaso Fiscal. Belo Horizonte, Del Rey, 1992.

Sobre o autor
Aldem Johnston Barbosa Arajo
E-mail: Entre em contato

Sobre o texto:

Texto inserido no Jus Navigandi n59 (10.2002) Elaborado em 07.2002.

Informaes bibliogrficas:

C onforme a NBR 6023:2000 da Associao Brasileira de Normas Tcnicas (ABNT), este texto cientfico publicado em peridico eletrnico deve ser citado da seguinte forma:

ARAJO, Aldem Johnston Barbosa. A eliso fiscal como fenmeno econmico e seus desdobramentos jurdicos . Jus Navigandi, Teresina, ano 6, n. 59, out. 2002. Disponvel em: <http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=3285>. Acesso em: 18 abr. 2010.

jus2.uol.com.br/doutrina/imprimir.as

8/8

18/4/2010

Jus Navigandi - Doutrina - A eliso fis

jus2.uol.com.br/doutrina/imprimir.as

9/8