Teoria Geral da Contabilidade

1 ORIGEM E EVOLUO HISTRICA

acompanhamento das variaes de seus bens quando cada transao era efetuada. As trocas de bens e servios eram seguidas de simples registros ou relatrios sobre o fato. Mas as cobranas de impostos, na Babilnia j se faziam com escritas, embora rudimentares. Um escriba egpcio contabilizou os negcios efetuados pelo governo de seu pas no ano 2000 a.C. medida que o homem comeava a possuir maior quantidade saber de valores, poderiam preocupava-lhe quanto

DA CONTABILIDADE 1.1 O surgimento da Contabilidade A histria da contabilidade to antiga quanto a prpria histria da civilizao. Est ligada s primeiras manifestaes humanas da necessidade social de proteo posse e de perpetuao e interpretao dos fatos ocorridos com o objeto material de que o homem sempre disps para alcanar os fins propostos. Deixando a caa, o homem voltou-se organizao da agricultura e do pastoreio. A organizao econmica acerca do direito do uso do solo acarretou em separatividade, rompendo a vida comunitria, surgindo divises e o senso de propriedade. Assim, cada pessoa criava sua riqueza individual. Ao morrer, o legado deixado por esta pessoa no era dissolvido, mas passado como herana aos filhos ou parentes. A herana recebida dos pais (pater, patris), denominou-se patrimnio. O termo passou a ser utilizado para quaisquer valores, mesmo que estes no tivessem sido herdados. A origem da Contabilidade est ligada a necessidade de registros do comrcio. H indcios de que as primeiras cidades comerciais eram dos fencios. A prtica do comrcio no era exclusiva destes, sendo exercida nas principais cidades da Antiguidade. A atividade de troca e venda dos comerciantes semticos requeria o

render e qual a forma mais simples de aumentar as suas posses; tais informaes no eram de fcil memorizao quando j em maior volume, requerendo registros. Foi o pensamento do "futuro" que levou o homem aos primeiros registros a fim de que pudesse conhecer as suas reais possibilidades de uso, de consumo, de produo etc. Com o surgimento das primeiras administraes particulares aparecia a necessidade de controle, que no poderia ser feito sem o devido registro, a fim de que se pudesse prestar conta da coisa administrada. importante lembrarmos que naquele tempo no havia o crdito, ou seja, as compras, vendas e trocas eram vista. Posteriormente, empregavam-se ramos de rvore assinalados como prova de dvida ou quitao. O desenvolvimento do papiro (papel) e do clamo (pena de escrever) no Egito antigo facilitou extraordinariamente o registro de informaes sobre negcios.
Elisangela Lagos

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A medida em que as operaes econmicas se tornam complexas, o seu controle a.C.) j se refina. As de escritas caixa governamentais da Repblica Romana (200 traziam receitas classificadas em rendas e lucros, e as despesas compreendidas nos itens salrios, perdas e diverses. No inovaes perodo na medieval, contabilidade diversas foram argila; (crdito); - rebanhos;

- Bblia J E assim abenoou o Senhor o ltimo estado de J, mais do que o primeiro, porque teve catorze mil ovelhas, e seis mil camelos, e mil juntas de bois e mil jumentas. (J 42:12). 2. Perodo metafsico - utilizao de smbolos gravados em barro ou placas de papiro descoberta egpcia; entendimento de meu (dbito) e seu 3. Perodo cientfico - por volta do sculo XV, registros contbeis comerciais. Rocha sublinha da as etapas da evoluo histrica Contabilidade

introduzidas por governos locais e pela igreja. Mas somente na Itlia que surge o termo Contabilit. 1.2 della Evoluo Histrica Frederico Melis, na sua obra Storia Ragioneria, divide a histria da contabilidade em quatro perodos: 1. a Contabilidade no mundo antigo; 2. a Contabilidade nas origens do capitalismo dobrada; 3. perodo da literatura contbil; 4. a Contabilidade cientfica. O mundo da Contabilidade o mundo do Homem, pois neste que, segundo Melis, todas as cincias tm origem comum. Lopes Amorim divide a Histria da Contabilidade correspondentes metamorfoses: 1. Perodo emprico - utilizao de desenhos, figuras, imagens para identificao de patrimnio: em a trs trs perodos grandes e aparecimento da partida

preconizadas por Rivero Romano: 1. Perodo emprico; 2. Contributo Contabilstico de Pacioli; 3. O Pensamento Contabilstico; 4. Tendncias Personalistas; 5. Tendncias Materialistas; 6. O Pensamento Contabilstico volta da Empresa; 7. Evoluo do Pensamento Objetivos Contabilstico Valorimtricos; 8. Teoria Patrimonialista; 9. Teoria da Contabilidade Pura. versus

1.3

Contabilidade como Cincia A Contabilidade nem sempre foi

considerada detentora de carter cientfico.

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De fato, inicialmente foi vista como uma arte ou como uma tcnica. A este Monteiro (1973) referiu: Conforme as pticas, a contabilidade reduzida a uma tcnica ou arte a tcnica contabilstica e a arte de escriturao -, ou elevada categoria de cincia (cincia das contas, do equilbrio patrimonial, regioneria, etc.). A Contabilidade tambm deve ser estudada, primeiro como sistema de conhecimentos a respeito dos fatos que lhe constituem o fundamento, e, depois, como conjunto de preceitos que permitem adaptlos s convenincias humanas (Herrman, 1958). Desenvolvimento sculos imprensa burguesia; Livro Liber Abaci Livro do baco 1202 Leonardo Pisano, conhecido como Fibonacci, que alm de tratar da histria dos nmeros no Ocidente, inclui Contabilidade em seus estudos, como clculo de margem de lucro, moedas, cmbio e juros; Uso (0,1,2,3...), de a nmeros partir do indo-arbicos sculo XIII, XIV de e XVI; desenvolvimento em e torno dos Renascimento; cientfico; mercantilismo;

Primeira literatura contbil: Tractatus de computis et scripturis, 1494, Luca Pacioli, mtodo das partidas dobradas, praticado desde o sculo XIII, que expressa a causa efeito do fenmeno patrimonial com os termos dbito e crdito; A Contabilidade no uma cincia exata. Ela uma cincia social, pois a ao humana que gera e modifica o fenmeno patrimonial. (Iudcibus e Marion). Mtodo quantitativo como principal ferramenta: matemtica e estatstica; Escola Europia (italiana); Desenvolvimento contbil acompanha o desenvolvimento econmico; Sculo 1920 Americana; XVI ngelo Pietra classificao em contas; Escola Contbil de Nortesurgimento corporaes

econmico

(corporations); herana inglesa em auditoria; Comparao entra a Escola Europia e Escola Norte-Americana Algumas razes de Algumas razes da queda da Escola Ascenso da Escola Europia, Norte-Americana principalmente a italiana 1. excessivo culto 1. nfase ao usurio personalidade: da informao pensadores vistos contbil: til para a como orculos da tomada de deciso e contabilidade; no como apenas cincia; 2. nfase a uma 2. nfase contabilidade terica: Contabilidade pouca aplicao aplicada: prtica; Contabilidade Gerencial; 3. pouca importncia 3. importncia Auditoria: Auditoria: herana confiabilidade e inglesa,
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Gutemberg;

substituindo sistema greco-romano (I, II, III, IV...) e hebraico que usava letras para contar e calcular, no existia o zero;

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importncia auditagem irrelevantes; da transparncia em relatrios para investidores das sociedades annimas; 4. queda no nvel 4. universidades em acadmico: busca de qualidade: faculdades italianas investimento alto em superpovoadas. pesquisa; professores com dedicao exclusiva; alunos em perodo integral. Hoje: busca da harmonizao internacional das normas contbeis, adotando o modelo do IASB International Accouting Standards Board (Colegiado de Padres Contbeis Internacional). Brasil: 1902 Primeira escola no Brasil Escola Prtica de Comrcio; 1908 Curso Superior de Cincias Comerciais; 1931 Contabilidade; 1945 Curso de Cincias Contbeis e Atuariais; 1946 Contabilidade; 1951 Curso de Cincias Contbeis; 1970 fortalecimento da Contabilidade aps a implementao de leis especficas voltadas para a reforma bancria e para o fortalecimento do mercado de capitais; 1972 de divulgada (CFC), a expresso 2 CONCEITOS E OBJETIVOS DA atravs da princpios contbeis pelo Conselho Federal Contabilidade Resoluo n. 321/72, e pelo Banco Central do Brasil (BC), por meio da Circular n.
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179/72,

tornando-a

obrigatria

para

as

companhias abertas. A Contabilidade no Brasil sempre teve forte vnculo com a legislao tributria, e, aps a dcada de 70, tambm legislao societria e regulamentao editada por organismos Banco governamentais do de como a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), Central Brasil Seguros (BC), Privados Superintendncia

(Susep) e diversas agncias reguladoras (Aneel, Anatel, etc.). Outro ponto relevante que a Contabilidade Brasileira sempre teve pouca representao pelos rgos representativos de classe ou pelos institutos voltados profisso contbil. Somente a partir de 2005, houve o crescimento do nmero de bacharis em Cincias Contbeis, registrado nos

Curso

Tcnico

de

respectivos conselhos, superior aos Tcnicos em Contabilidade.

Conselho

Federal

de Aquele que se enamora da prtica, sem a cincia, como um navegante que entra no navio sem timo ou sem bssola, que jamais tem a certeza de onde vai. Sempre a prtica deve ser edificada sobre a boa teoria. (Leonardo da Vinci)

CONTABILIDADE

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A Contabilidade o instrumento que auxilia a administrao de qualquer empresa e porte a tomar decises. Coletando os dados econmicos, mensurando-os e monetariamente, comunicados. H vrios fatores que contribuem para a falncia de uma empresa, principalmente, as de pequeno porte. Como exemplos de crticas mais comuns tm-se alta carga tributria, encargos sociais, juros altos, etc., porm, o que se percebe alm dessas crticas, a sobrevivncia de uma empresa depende de sua administrao. Se a empresa tiver uma m no administrao, no importar o quanto de capital ela possua, seu destino ser em regra a falncia. Assim, a Contabilidade recebe uma importncia maior do que somente atender exigncias de escriturao fiscal, como muitos ainda pensam. Atualmente, um administrador no necessita da Contabilidade apenas para gerao de folha de pagamento e de guias tributrias e sociais, mas sim para tomar qualquer deciso que diga respeito sobrevivncia de sua empresa, pois, a globalizao e a concorrncia, esto dia-adia maiores. A facilidade de informao grande e muito rpida. Alm (administrao, informaes da dos usurios Contabilidade internos etc.), as so gerncia, 2.1 Campo de Atuao da Contabilidade O campo de atuao registrando-os importantes externos: bancos, os tambm para (IBGE), os

usurios sindicatos

investidores,

fornecedores,

Governo

(salrios), etc. Assim: A funo do Contador produzir e/ou gerenciar informaes teis aos usurios da Contabilidade para a tomada de decises.

sumarizando-os em forma de relatrios ou de

de

Contabilidade, na verdade seu objeto, o patrimnio de toda e qualquer entidade, seja fsica ou jurdica; ela acompanha a evoluo qualitativa e quantitativa desse patrimnio. A Contabilidade ter interesse tanto acompanhamento aberto das variaes do patrimnio de uma sociedade por aes de capital quanto pelo patrimnio individual dos scios. Contador o profissional que exerce as funes contbeis, com formao superior de ensino contbil, Bacharel em Cincias Contbeis. As principais reas da Contabilidade so a Financeira, de Custos e Gerencial. Contabilidade Financeira: contabilidade geral, necessria a todas as empresas. Fornece informaes bsicas aos seus usurios e obrigatria conforma a legislao comercial. Recebe vrias denominaes conforme a rea ou atividade que aplicada: Contabilidade Agrcola, Bancria, Comercial, Industrial, Hospitalar, Pblica, etc.
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Contabilidade de Custos: voltada para o clculo, interpretao e controle dos custos dos bens fabricados ou comercializados, ou de servios prestados pela empresa. Contabilidade Gerencial: voltada para fins internos, fornece dados para a tomada de decises. Difere das Contabilidades j mencionadas por no se prender aos Princpios Fundamentais de Contabilidade. O profissional desta rea conhecido como controller. H vrias oportunidades de atuao para o Contador nestas reas, como: contbeis: Auditor liberal, Independente: que no profissional estar necessita Auditoria: o exame, verificao de exatido dos procedimentos exerce da anlise financeira so: medida de a

de

desempenho,

concesso Perito

crdito, percia

investimentos, etc. Contbil: judicial motivada por uma questo judicial, solicitada pela justia. O Contador far uma verificao contbeis. Consultor Contbil: a consultoria no se restringe especificamente parte contbil e financeira, mas tambm consultoria fiscal, na rea de processamento de dados, de gesto pblica, comrcio exterior, etc. Professor magistrio de de 2 Contabilidade: Grau ou de na exatido dos registros

faculdade (neste caso necessitando de psgraduao), no somente para Contbeis, como etc. universitria, Contabilidade. Pesquisador Contbil: carreira investigao No Brasil, cientfica h na pouca para outros cursos como Administrao, Cincias Econmicas, Direito,

empregado na empresa para realizar seu trabalho. O registro definitivo conferido ao profissional registrado no Conselho Regional cinco de Contabilidade ou, trs e tiver aps experincia comprovada superior a anos, anos, concluso do curso de especializao em Auditoria Contbil, com aprovao em Exame de Qualificao Tcnica aplicado pelo CFC; Auditor Interno: auditor que empregado, tem dependncia econmica da empresa. Analista Financeiro: analisa a situao econmica financeira da empresa pelos relatrios contbeis. Os principais fins

explorao nesta rea, destaque para FEAUSP Faculdade de Cincias Econmicas e Administrativas da USP e FIPECAFI Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuarias e Financeiras da USP. Cargos Pblicos: Fiscal de Renda, mbito federal, estadual e municipal; Auditor da Receita Federal, etc. Cargos Administrativos: cargos de assessoria, gerncia e diretoria.

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2.2 esta Abordagens da Contabilidade Abordagem a tica: segundo deve abordagem, Contabilidade ramificao importante e atual

Contabilidade Ecolgica. Abordagem Sistmica: parece ser uma profcua da Contabilidade, que de fato, pode ser conceituada como o mtodo de identificar, a fim mensurar de permitir por e comunicar decises parte e dos informao econmica, financeira, fsica e social, julgamentos adequados

apresentar-se justa e no enviesada para todos os interessados, mesmo que conceitos como estes tenham definio difcil. uma abordagem muito enfatizada, no entanto, corre o risco, pela sua subjetividade, de cair no comodismo e no se aprimorar a Contabilidade. Ex.: avaliao de estoque pelo custo histrico. Abordagem Comportamental:

usurios da informao. 2.3 Objetivos da Contabilidade O objetivo da Contabilidade pode ser estabelecido como sendo o de fornecer de informao estruturada de natureza econmica, financeira e, subsidiariamente, fsica, de produtividade e social, aos usurios internos e externos entidade objeto da Contabilidade. A empresa qual se est aplicando a Contabilidade estudada detalhadamente, sendo ento elaborado seu Plano de Contas para a contabilizao sistemtica das operaes rotineiras da entidade, ao mesmo tempo em que so delineados os principais tipos de relatrios (demonstraes) que devem sair do processo contbil. Para usurios externos, as principais demonstraes so: posio momento; - Demonstrao de Resultado do Exerccio, econmicos;
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as informaes contbeis deveriam ser feitas sob medida, de forma que os usurios reagissem para tomar a deciso correta. Usa os campos de Psicologia, Sociologia e da Economia, e por hora, ainda est voltada mais para o ramo da pesquisa. Abordagem Macroeconmica: semelhante Comportamental, porm fixa-se em objetivos econmicos definidos. Ex.: relatrios contbeis que favoream uma deciso com fatos econmicos do perodo. campo Abordagem sociolgico, Sociolgica: a Contabilidade julgada por seus efeitos no procurando procedimentos contbeis e relatrios que atendam a finalidades sociais mais amplas e com informaes ao pblico em geral. A Contabilidade Social uma variante dessa abordagem, que consiste em ampliar a evidenciao entidade, contbil tipos de para incluir informaes sobre nveis de emprego da treinamento, demonstrao de valor adicionado, etc. Outra

Balano de

Patrimonial, num

que

contas

determinado

demonstrao

de

fluxos

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Demonstrao de Origens e

trabalho adicional por parte do Contador. Caso isso ocorra, a empresa ter um sistema contbil que atende s decises de natureza operacional, ttica e, no limite, estratgica.

Aplicaes de Recursos DOAR; - Fluxo de Caixa, fluxos financeiros, etc. Para os usurios internos, alm dos relatrios j mencionados, se utilizam de outros tipos para tomada de deciso, provenientes da Contabilidade Financeira (Geral), de Custos. Nem sempre tais relatrios podem ser includos no sistema contbil de forma a serem rotineira e repetitivamente editados, como: - comparao entre custo orado e real; - relatrios para decises especiais do tipo: a- fabricar ou comprar; b- oramento de capital; c- expanso da fbrica; d- criao de divises; eEm alm dos relatrios ou sobre maior mix grau de tais de produtos e servios, etc. menor relatrios devero utilizar outros conceitos Princpios Fundamentais Contabilidade, como custos de oportunidade, taxas de juros e desconto, custos de reposio, noes e clculos de riscos econmicos, etc. Um sistema contbil ser to avanado quanto maior for sua capacidade de gerao de relatrios gerenciais, alm dos tradicionais, e de forma mais automtica e repetitiva possvel, com menor grau de

ESTRUTURA CONCEITUAL PARA A

ELABORAO E APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS Niyama e Silva (2008, p. 82 e 83) citam fatores que contribuiram para o fortalecimento do estudo da Contabilidade no Brasil como a criao da Lei n. 6.404/76 e da CVM, e, como fatores que retardaram, ou que ainda retardam, o estudo dos princpios contbeis e citam: a) nfase maior atribuda ao mecanismo de funcionamento do dbito e crdito e na prtica contbil, com pouca preocupao com o ensino dos princpios contbeis; b) ensino em que prevalece como fazer Contabilidade e no pensar Contabilidade. Isto decorre da prpria formao do corpo docente, tambm constitudo na sua maioria por professores com predominncia no exerccio profissional, mas sem necessariamente uma bagagem conceitual e terica; c) a disciplina relacionada a teoria da Contabilidade ter sido includa como obrigatria na grade curricular dos cursos de graduao em Cincias Contbeis somente a partir de 1993, por determinao do MEC (Resoluo n. 5/92); d) pouca valorizao dos princpios contbeis pela prpria profisso contbil, que entendia ser mais importante o cumprimento da legislao societrio-fiscal em detrimento da observncia aos princpios contbeis. bem verdade que esta tendncia toma novo rumo
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com a promulgao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade pelo Conselho Federal de Contabilidade, mas ainda encontra-se longe de se alcanar nvel desejvel de reconhecimento; e) como conseqncia dos itens anteriores, existem em funcionamento no Pas poucos cursos de psgraduao stricto sensu (mestrado e doutorado) de Contabilidade em funcionamento [...] H no Brasil duas estruturas

instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. A lgica, que no faria sentido tratar de depreciao ou de reconhecimento de uma receita de uma Entidade se os ativos que geraram tais despesas e receitas no pertencem realmente Entidade. Neste princpio, o entendimento jurdico, diferenciando da Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade, onde prevalece o conceito da essncia sobre a forma jurdica.

conceituais que servem de base para o arcabouo terico da Contabilidade: - Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade, desenvolvida pela Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras (Fipecafi), USP. Aprovado pelo Instituto Brasileiro de Contadores (Ibracon) e referendado pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), atravs da Deliberao n. 29/86. Elaborado numa estrutura conceitual de postulados, princpios e convenes, denominada inicialmente princpios contbeis geralmente aceitos, mesma terminologia da Lei n. 6.404/76 e, posteriormente, como Princpios Fundamentais de Contabilidade. Influncia norte-americana;

Princpio da Continuidade
A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. 1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel. 2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a
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Princpio da Entidade
O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou

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capacidade resultado. futura de gerao de

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Princpio da Oportunidade
O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Pargrafo nico. Como resultado da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE: I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia; II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos monetrios; III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto. As transaes que afetam o patrimnio devero ser reconhecidas no momento em que ocorrem (tempestividade) e na sua totalidade (integridade). Princpio do Registro pelo Valor Original Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou

decomposies no interior da ENTIDADE. Pargrafo nico. Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta: I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerandose como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes; II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to somente, sua decomposio em elementos ou sem agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste; IV os princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada; V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos. A avaliao dos elementos patrimoniais pelo valor original, tambm conhecida como custo histrico como base de valor, talvez, juntamente com a adoo do Princpio da Competncia, dois dos princpios internacionalmente mais aceitos. Princpio Monetria Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da
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da

Atualizao

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expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. Pargrafo nico So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA: I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos de poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio lquido; III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. Embora exigido pelo CFC, por imposio legal, est de proibido qualquer reconhecimento efeitos inflacionrios

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tanto para fins fiscais como societrios, pois, quando foi definida a lista de princpios contbeis o Brasil possua uma inflao bastante elevada, e atualmente, segundo o CFC, este princpio somente poder ser adotado quando a inflao acumulada no trinio for de 100% ou mais, em consonncia com as Normas Internacionais de Contabilidade. Princpio da Competncia

correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. 1. O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE; 2. O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao; 3. As receitas consideram-se realizadas: I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta prestados; II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; III pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros; IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes (vale consignar que a lei 6.404/76 estabelece seu reconhecimento como reserva de capital); e V consideram-se incorridas as despesas: I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, pro transferncia de sua propriedade para terceiro; II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; e III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.

As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se

Princpio da Prudncia
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O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que apresentarem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. 1. O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. 2. Observando o disposto no art. 7, o princpio da PRUDNCIA somente se aplica as mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA. 3. A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel.

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Postulado da Continuidade

Para a Contabilidade, a Entidade um organismo vivo que ir viver (operar) por um longo perodo de tempo (indeterminado) at que surjam fortes evidncias em contrrio [...]. Princpio do Custo (Histrico) como base de valor O Custo de aquisio de um ativo ou dos insumos necessrios para fabriclo e coloc-lo em condies de gerar benefcios para a Entidade representa a base de valor para a Contabilidade, expresso em termos de moeda de poder aquisitivo constante [...]. Princpio da Realizao da Receita e Confrontao com a Despesa A receita considerada realizada e, portanto, passvel de registro pela Contabilidade, quando produtos ou servios produzidos ou prestados pela Entidade so transferidos para outra Entidade ou pessoa fsica com a anuncia destas e mediante pagamento ou compromisso de pagamento especificado perante a Entidade produtora [...].

- Estrutura Conceitual do Sistema CFC/CRCs, com origem em 1981, com a Resoluo documento n. que 530, sendo o primeiro com a classe emitia

redefinio e enumerao do princpios contbeis. Na dcada de 90, com as Resolues n. 750 e 774, o CFC definiu os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Influncia europia. Postulado Contbil Uma organizao uma unidade econmica cujo patrimnio no se confunde com o patrimnio de seus scios ou de outras entidades. da Entidade

Princpio

do

Denominador

Comum Monetrio As demonstraes contbeis, sem prejuzo dos registros detalhados de natureza qualitativa e fsica, sero expressas em termos de moeda nacional de poder aquisitivo da data do ltimo Balano Patrimonial [...]. Conveno da Objetividade
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Para procedimentos igualmente relevantes, resultantes da aplicao dos Princpios, preferir-se-o, em ordem decrescente: a) os que puderem ser comprovados por documentos e critrios objetivos; b) os que puderem ser corroborados por consenso de pessoas qualificadas da profisso, reunidas em comits de pesquisa ou em entidades que tm autoridades sobre princpios contbeis [...]. Conveno da Materialidade (Relevncia) O contador dever, sempre, avaliar a influncia e materialidade da informao evidenciada ou negada para o usurio luz da relao custobenefcio, levando em conta aspectos internos do sistema contbil [...]. Conveno da Consistncia (Uniformidade) A Contabilidade de uma entidade dever ser mantida de forma tal que os usurios das demonstraes contbeis tenham possibilidade de delinear a tendncia da mesma com o menor grau de dificuldade possvel [...]. Conveno do

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(Framework), a essncia dos princpios, postulados e convenes, pouco mudaram, apenas tiveram algumas mudanas em seus textos com a Deliberao CVM n. 539/08 e Resoluo CFC n. 1.121/08, porm, destacase a figura da Primazia da Essncia sobre a Forma, como caracterstica fundamental da informao contbil. Em lugar dos postulados, princpios e convenes, a Estrutura do CPC e do CVM apresenta os pressupostos bsicos, que so os seguintes: a) Regime de Competncia: devem as ser demonstraes contbeis

preparadas conforme o regime contbil de competncia. Com o regime de competncia, os usurios passam a ter informao no somente sobre transaes passadas, mas tambm sobre obrigaes de pagamento no futuro e recursos que sero recebidos no futuro, sendo mais teis para o usurio; b) Continuidade: o pressuposto das demonstraes contbeis que a entidade est em marcha e continuar em operao num futuro previsvel. Caso a entidade esteja em liquidao, com previso de reduo substancial da escala de operao, a base das demonstraes muda, devendo ser divulgada. As so so: informaes que contbeis com devem que a apresentar caractersticas qualitativas, que atributos fazem contabilidade seja til para o usurio, que

Conservadorismo (Prudncia) Entre conjuntos alternativos de avaliao para o patrimnio, igualmente vlidos, segundo os Princpios Fundamentais, a Contabilidade escolher o que apresentar o menor valor atual para o ativo e o maior para as obrigaes [...]. Em 2007, a CVM submete

Audincia Pblica a Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, totalmente baseada na estrutura conceitual do IASB

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demonstraes compreensibilidade: contbeis devem as ser

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contbeis ao longo do tempo e entre diferentes transaes entidades. Isto significa devem que ser semelhantes

prontamente entendidas pelos usurios que possuam um conhecimento razovel dos negcios, das atividades econmicas e da contabilidade, alm de terem disposio para estudar as informaes com diligncia. Isto no significa que assuntos complexos, de difcil entendimento, devam ser excludos; - relevncia: as informaes so relevantes quando influenciam as decises econmicas dos usurios (do passado, presente e futuro), confirmando ou corrigindo as avaliaes anteriores. A relevncia das informaes afetada pela natureza e materialidade. Uma informao considerada material quando sua omisso ou distoro influencia as decises econmicas dos usurios; - confiabilidade: a informao deve ser confivel, o que significa estar livre de erros ou vieses relevantes. Uma informao pode ser relevante, mas no confivel, quando o reconhecimento distorcer as demonstraes contbeis. Em situaes em que o impacto financeiro de uma transao muito incerto, no apropriado o reconhecimento, como o caso do goodwill. A confiabilidade significa a representao com propriedade dos eventos, a prioridade da essncia sobre a forma, a neutralidade, a integridade e a prudncia; comparabilidade: uma das caractersticas qualitativas a possibilidade dos usurios compararem as demonstraes

reconhecidas de forma semelhante pela entidade ao longo do tempo e por diversas entidades diferentes. A estrutura conceitual apresenta duas limitaes importantes na relevncia e na confiabilidade das informaes: tempestividade: a demora na divulgao das informaes pode significar a perda de relevncia. Entretanto, em muitas situaes, a rapidez na divulgao das informaes confiabilidade. pode A comprometer estrutura a conceitual

estabelece que o equilbrio entre relevncia e confiabilidade deva ser dado pelo processo decisrio dos usurios. Uma vez que a identificao das necessidades dos usurios muito difcil na prtica, o critrio o julgamento da administrao da empresa; - equilbrio entre custo e benefcio: uma informao deve obter um benefcio superior ao custo de sua obteno. A estrutura conceitual reconhece que isto um exerccio usurios, entidade. 3.1 Normas Brasileiras de Contabilidade Estabelecem regras de conduta de os julgamento. custos so Alm arcados disto, pela enquanto os benefcios so usufrudos pelos

profissional e procedimentos tcnicos a serem observados quando da realizao dos trabalhos previstos na Resoluo CFC n.
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560, de 28 de outubro de 1993, em consonncia No com entanto, os para o Princpios exerccio Fundamentais de Contabilidade. profissional, h situaes onde o Contador necessitar atender alm dos Princpios Fundamentais, dispostos na Lei das S.A. (6404/76) e CFC, aos pronunciamentos de outros rgos, que so: Ibracon Instituto Brasileiro de Contadores, atual Instituto dos Auditores Independentes do Brasil; CVM Mobilirios; Legislao Fiscal. 3.2 Normas Na Internacionais a de Comisso de Valores

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contbil obedeam a padres uniformizados mundialmente. Sendo assim, a chamada Contabilidade Internacional tem por objetivo levar aos profissionais de contabilidade os conhecimentos necessrios sobre as Normas de Contabilidade vigentes no mundo, de forma que possam adaptar as Demonstraes Contbeis s exigncias de determinados pases em que a empresa sob sua responsabilidade Em tenha interesses devem ser comerciais e financeiros. complementao, estudadas tambm as caractersticas das operaes financeiras privadas e pblicas no mercado financeiro internacional, incluindo a utilizao do planejamento Tributrio

Contabilidade (IASB, FASB) verdade, Contabilidade Internacional trata-se da denominao dada ao estudo das normas contbeis vigentes no Brasil, na Unio Europia, nos Estados Unidos e em outros pases aplicveis Contabilidade Geral, tendo em vista a realizao de operaes internacionais e a captao de recursos financeiros principalmente nos mercados de capitais norte-americano e europeu. O IASB Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade, que substituiu o IASC Fundao Comit das Normas Internacionais de Contabilidade, vem tentando unificar essas normas para que as Demonstraes Contbeis e a escriturao

Internacional mediante a ocultao de bens e valores monetrios em parasos fiscais. 3.2.1 Definies Internacional Accountant contador. Code Law o modelo puro de legislao e regulamentao baseado no Direito Romano, em que os Poderes Executivo e Legislativo so supremos. Common Law - a auto-regulao promovida por entidades no controladas pelo governo como IASB, FASB e CFC, que editaram Brasil os no exterior os Princpios de Geralmente Aceitos de Contabilidade e no Princpios Fundamentais Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.
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em

Contabilidade

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Sarbanes Oxley Act (Sarbox) foi implantado empresas aberto. depois dos rumorosos de tm capital sido escndalos contbeis ocorridos em grandes norte-americanas Seus fundamentos

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US GAAP United States Generally Accepted Accounting Principles, os Princpios Aceitos nos Estados Unidos da Amrica. Estas normas devem ser seguidas em todas as empresas, incluindo as de outros pases que quiserem negociar suas aes e/ou ttulos em Bolsas de Valores em territrio norte-americano. IASC Fundao GAAP Comit International para Normas Accounting Standards Commitee Foundation Internacionais de Contabilidade, sediada na Europa, em Londres e GAAP, j descrito. IAS Standards International Normas Accounting de Internacionais

observados no Brasil pelas subsidirias de empresas estrangeiras com registro na SEC (CVM norte-americana) e pelas empresas brasileiras com ttulos negociados nas bolsas norte-americanas. relevantes Entre seus aspectos do esto a responsabilidade

presidente da companhia e do seu diretor financeiro na elaborao das demonstraes contbeis. Estas empresas de capital aberto devem primar pela eficincia de seus controles internos de conformidade com a metodologia de estrutura introduzida no mercado mundial pelo COSO Comit das Organizaes Patrocinadoras. Full Disclosure o conceito pelo qual as demonstraes contbeis devem refletir todos os fatos administrativos bem como as informaes para que estas possam ser interpretadas por terceiros. Esta premissa est tambm na legislao brasileira (Decreto-lei 486/1969 e Novo Cdigo Civil Brasileiro Art. 1184) e nas NBC Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC T2), que de forma genrica exigem individuao e clareza na escriturao contbil e nas demonstraes contbeis. GAAP Generally Accepted Accounting Principles so os Princpios Geralmente Aceitos de Contabilidade.

Contabilidade. SEC- Securities Exchange Commision o rgo norte-americano equivalente nossa CVM FASB Comisso Financial de Valores Mobilirios. Accounting Standards Board o Conselho de Padres de Contabilidade Financeira norte-americana, equivalente ao CFC. IASB International Accounting Standards Board o Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade, IASC antiga. 3.3 Comit O 2005, Comit da de de Pronunciamentos Pronunciamentos CFC n.

Contbeis Contbeis (CPC) foi criado em outubro de atravs Resoluo 1.055/05.

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Composto Associao por representantes das da 4.1 Conceito NBC T3 3.2.2.1:

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Brasileira

Companhias

Abertas (Abrasca), da Associao Nacional dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais (Apimec), da Bovespa, do CFC, Ibracon e Fipecafi. Alm de convidados do Bacen, CVM, SRF e Susep. A economia sua criao nos se deve em anos conseqncia das mudanas ocorridas na brasileira quinze antecedentes e da abertura do mercado externo, alm da necessidade de: a) implicaria promover numa a convergncia no custo da internacional das normas contbeis, que reduo contabilidade e na reduo de risco; b) centralizar a emisso de normas contbeis; c) ter uma representao e processos democrticos na emisso das informaes. A Lei n. 11.638/08 passou a permitir que a Comisso de Valores Mobilirios, o Banco Central do Brasil e outros rgos e agncias reguladoras firmem convnio com entidade, composta majoritariamente por contadores, para adotar, no todo ou em parte, os pronunciamentos tcnicos emitidos. Apesar de a Lei no nomear o CPC, a redao induz a possibilidade futura de uma unificao Brasil. 4 ATIVO E SUAS AVALIAES da normatizao contbil no 4.2

... a) o Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes controlados capazes de de pela gerar recursos entidade, benefcios

econmicos futuros, originados de eventos ocorridos.... Em geral se tem este conceito: Ativo o conjunto de bens e direitos disposio da administrao. A caracterstica fundamental a sua capacidade de prestar servios futuros entidade que os controla individual ou conjuntamente com outros ativos e fatores de produo, capazes de se transformar, direta ou indiretamente, em fluxos lquidos de entradas de caixa. Todo ativo representa, mediata caixa. Classificao do Ativo De acordo com a Lei 6404/76, 1 do art. 178: 1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: a) ativo circulante; b) ativo realizvel a longo prazo; ou imediatamente, direta ou indiretamente, uma promessa futura de

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c)ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido. Dessa forma, de acordo com a legislao societria, o ativo, quando de sua estruturao, dividido nos seguintes 4.2.2 Ativo Realizvel a Longo Prazo Lei 6404/76, Art. 179, Inciso II: grupos, dispostos em ordem decrescente do grau de liquidez: - ativo circulante; - ativo realizvel a longo prazo; - ativo permanente. 4.2.1 Ativo Circulante / Corrente I no ativo circulante: as disponibilidades, social os direitos e as em realizveis no curso do exerccio subseqente de aplicaes recursos em: - Disponibilidades; - Direitos realizveis; - Despesas do exerccio seguinte.

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Assim, o ativo circulante ser dividido

II no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos a ou emprstimos 243), diretores, no sociedades acionistas lucro ou da

coligadas ou controladas (art. participantes

companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia. Assim, so classificados nesse grupo os bens e direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, direitos de longo prazo. A classificao no longo prazo, conforme texto legal, obedece a dois fatores: fator tempo e condio do devedor. Com relao direitos ao fator tempo aps o devem trmino ser do classificados no realizvel a longo prazo os realizveis exerccio seguinte. Com relao condio do devedor, irrelevante o prazo de realizao. Assim, se a companhia com objetivos comerciais conceder um emprstimo ou adiantamento em dinheiro a
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despesas do exerccio seguinte. (Lei 6404/76, Art. 179, Inciso I) Em suma, sero classificados no ativo circulante o dinheiro em caixa e os bens e direitos que sero transformados em dinheiro durante o ciclo operacional da empresa ou o exerccio social seguinte, quando este for menor, alm, claro, das despesas do exerccio seguinte. A exceo regra de classificao do ativo no circulante ocorre em relao aos adiantamentos ou emprstimos concedidos a diretores, acionistas, participantes do lucro, coligadas 6404/76, e art. controladas, 179, inciso que II, pela obriga Lei a

classificao no realizvel a longo prazo.

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diretor, acionista, coligada ou controlada, dever considerar este adiantamento no realizvel a longo prazo, ainda que o termo contratual do emprstimo esteja fixado no curto prazo; por outro lado, se a mesma lhe vender uma mercadoria a prazo, o mesmo dever ser considerado como cliente e classificado no ativo circulante. 4.2.3 Ativo Permanente De acordo com as normas brasileiras, so classificados no ativo permanente todos os bens de permanncia duradoura, destinados ao funcionamento normal da sociedade e do seu empreendimento, assim como os direitos exercidos com essa finalidade; de outra forma, so os valores no destinados negociao no momento da elaborao das demonstraes financeiras. Alm disso, o ativo permanente divide-se, segundo o 1 do art. 178 da Lei 6404/76, em investimentos, imobilizado e diferido. 4.2.4 Nova classificao das contas patrimoniais a partir de 04/12/08 (MP 449/08, art. 36) a) no ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: - Ativo Circulante; - Ativo No-Circulante, este composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. Base: MP 449/08, art. 36, que alterou o art. 178 da Lei 6.404/76. 4.3

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Nota: at 04.12.2008, as contas do ativo eram classificadas em: - Ativo Circulante; - Ativo Realizvel a Longo Prazo; - Ativo Permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado, ativo intangvel e ativo diferido. Avaliao Como visto no princpio da

Continuidade, que uma conseqncia lgica desse princpio que, normalmente, os ativos so avaliados por algum tipo de valor de custo (de entrada) e, de certa forma, os passivos (exigibilidades) tambm so avaliados da mesma maneira, pois se ter de sacrificar ativos para pag-los. 4.3.1 Avaliao pelo Custo (valores de entrada) Custo Histrico (Original): o valor original da transao, o quanto custou empresa adquirir este ativo ou quanto custaram os insumos contidos neste ativo, se no caso foram fabricados. Vantagens: objetividade; representa o valor mais prximo do valor econmico na data da transao; representa o sacrifcio financeiro pela sua aquisio; Desvantagens: com o passar do tempo o ativo pode perder sua substncia independentemente moeda; ter sua econmica, das avaliao

variaes do poder aquisitivo da

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monetria defasada se o item no for corrigido pelas variaes do poder aquisitivo da moeda entre o perodo de incorporao ao ativo e a data do balano. Custo Histrico Corrigido:

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Custo de Reposio: avaliao pelo custo corrente de algum ativo. Esta avaliao informa com maior riqueza de dados em demonstrao, pois, leva em conta a flutuao especfica dos preos dos bens dos ativos que a empresa possui e movimenta. As desvantagens que,

periodicamente, os custos histricos so corrigidos pela variao do poder aquisitivo mdio geral da moeda, segundo algum ndice geral de preos, como o IGP (FGV) ndice Geral de Preos, ou o INPC (IBGE) ndice Nacional de Preos ao Consumidor. Vantagens: objetividade; relevncia da informao (mesmo que no seja a mxima para os usurios de internos); custo a relativamente baixo do processo correo; favorece comparabilidade de: - balanos da mesma empresa em exerccios diferentes; - balanos de empresas diversas no mesmo exerccio; - balanos de empresas diversas em diferentes exerccios. a forma mais utilizada de avaliao em pases com altas taxas inflacionrias e onde existe, uma tendncia de os preos individuais de cada ativo no se afastarem muito da variao mdia da perda de poder aquisitivo da moeda. O uso desse indexador mdio o reconhecido e indicado pelo IASC e pela ONU.

conceitualmente, s tem validade, se o ativo em anlise for realmente reposto; tem natureza gerencial no momento da avaliao; a dificuldade de encontrar custos ativos para a comparao. Custo de Reposio Corrigido: tratase do mesmo modelo conceitual do custo de reposio, apenas que neste caso, h a correo com uso de ndices para que haja homogeneizao contbeis. Capital conhecimento, tecnologia Intelectual: experincia posse de aplicada, das demonstraes

organizacional,

relacionamento vantagem

com clientes e habilidades profissionais que proporcionem empresa competitiva no mercado. Espcie de gio. Idia de vantagem em relao ao futuro. Goodwill: comumente definido como um Ativo Intangvel, identificado pela diferena entre o valor da empresa e o valor do mercado de uma empresa (mesmo de Capital Intelectual). Espcie de gio. Idia de amortizao.

4.4

Reconhecimento de um Ativo

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A essncia do princpio contbil para o reconhecimento de um ativo , em seu plano mais geral, a possibilidade da sua gerao de benefcios econmicos futuros, contribuindo para o resultado da companhia, bem como a capacidade da empresa em ter o controle sobre o fluxo desses benefcios futuros. 4.5 Registro de um Ativo Em linhas gerais, o registro de ativos obedecer a data de seu reconhecimento, determinao dos seus valores contbeis e avaliao de circunstncias que podem alterar esses valores. Contas de natureza devedora. 4.6 Ativos Contigentes Atendendo ao princpio do tem

21

eventos ocorridos que exigiro ativos para a sua liquidao... Uma caracterstica essencial de um Passivo, uma exigibilidade, que a empresa uma obrigao no momento da avaliao. Uma obrigao o dever ou a responsabilidade de agir ou de cumprir de uma forma. 5.2 Classificao do Passivo De acordo com a Lei 6404/76, 2 do art. 178: 2 No passivo, as contas sero classificadas grupos: a) passivo circulante; b) passivo exigvel a longo prazo; c) resultados de exerccios futuros; d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos acumulados. Assim o Passivo estruturado em nos seguintes

Conservadorismo (Prudncia), esses ganhos no devem ser contabilizados enquanto no estiver efetivamente assegurada a sua obteno final.

5 5.1

Passivo Conceito NBC T3 3.2.2.1: ... b) o Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com terceiros, resultantes de

ordem decrescente de exigibilidade. 5.2.1 Passivo Circulante / Corrente De acordo com a lei 6404/76, art. 180: As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo permanente, sero classificados no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte,
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e no passivo exigvel a longo prazo, se tiverem vencimento em prazo art. 179. A lei faz referncia aos financiamentos para aquisio de direitos do ativo permanente para dar nfase sua classificao no curto ou longo prazo, ainda que os recursos oriundos desse financiamento sejam aplicados em um ativo permanente. Ou seja, a classificao em passivo circulante ou exigvel a longo prazo obedecer ao prazo de vencimento das obrigaes, independente da sua aplicao. Por fim, devero ser registradas as obrigaes formalizadas, quanto as no formalizadas, que devero ser registradas atravs de provises, desde que com o base risco em seja estimativas, 5.2.4 Patrimnio Lquido maior, observado o Ou disposto no pargrafo nico do despesas correspondentes. seja, as receitas e a

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elas ganhos

recebidos antecipadamente, deduzidas as despesas e perdas a elas correspondentes. As receitas de exerccios futuros correspondem a um acrscimo no ativo da companhia que ocorre antes da companhia cumprir a sua obrigao contratual, o que normalmente corresponde entrega da coisa vendida, contratado. ou prestao do servio

Representa a diferena entre o valor do Ativo e do Passivo, que o valor contbil que pertence aos scios, ou acionistas, representando o capital prprio da empresa. Sendo subgrupos: - Capital Social; - Reservas de Capital; - Reservas de Reavaliao; - Reservas de Lucros; - Lucros ou Prejuzos Acumulados. 5.2.5 Nova classificao das contas patrimoniais a partir de 04/12/08 (MP 449/08, art. 36) b) no passivo, as contas sero dispostas e sero classificadas nos seguintes grupos: - Passivo Circulante; - Passivo No-Circulante e - Patrimnio Lquido, este dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados.
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dividido

nos

seguintes

conhecido ou calculvel. 5.2.2 Passivo Exigvel a Longo Prazo Sero classificadas no exigvel a longo prazo s obrigaes da companhia cujo vencimento se espera que ocorra aps o exerccio social seguinte. 5.2.3 Resultados de Exerccios Futuros Conforme art. 181 da Lei 6404/76: Sero classificadas como resultados de exerccio futuro as receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e

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Base: MP 449/08, art. 36, que alterou o art. 178 da Lei 6.404/76. Nota: at 04.12.2008, as contas do passivo eram classificadas em: - Passivo Circulante; - Passivo Exigvel a Longo Prazo; - Resultados de Exerccios Futuros; - Patrimnio Lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. 5.3 Reconhecimento de um Passivo O reconhecimento de uma

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ocorrncia for remota no necessitar de evidenciao. 5.6 Outros Termos Passivos exigveis onerosos e no onerosos: onerosos, sobre financiamentos, os que custam empresa, como juros e encargos bancrios emprstimos; no onerosos, as obrigaes sem encargos, salrios, fornecedores. Passivos exigveis fixos e variveis: fixos os que no variam com o volume de vendas ou prestao de servios, como aluguis; variveis, os que se relacionam com o volume de vendas, ICMS e IPI a recolher, salrios. Passivos exigveis de coligadas e de terceiros: com coligadas, aquelas contradas junto a outras empresas do grupo, com menor responsabilidade, menos risco de falncias: com terceiros, com empresas que no possuem qualquer risco vnculo de com a

exigibilidade depende do reconhecimento do outro lado da transao a incorrncia de uma despesa, o reconhecimento de uma perda ou o recebimento por parte da empresa de um ativo especfico. 5.4 Registro de um Passivo Obedecer reconhecimento, valores contbeis a e data de dos seu seus de determinao

tomadora do emprstimo, dvidas de maior responsabilidade, falncia (fornecedores, bancos, etc) Passivos exigveis preferenciais e exigveis quirografrios: no caso de falncia, as dvidas que sero liquidadas em primeiro

avaliao

circunstncias que podem alterar esses valores. Contas de natureza credora. 5.5 Passivos Contingentes Obrigao que pode surgir,

lugar: despesas com falncia; empregados e encargos sociais, limitados a 150 salrios mnimos por credor; dvidas com garantias reais (hipotecas, e outros no penhor); crditos; enquadrado
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dependendo da ocorrncia de evento futuro. Se a sua ocorrncia for altamente provvel, dever seu valor mais provvel ser provisionado, se for apenas razovel, dever ser evidenciada em nota explicativa e se sua

Governo exigvel nos

(impostos) quirografrio,

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preferenciais, fornecedores, dividendos, 6.1.1 Teoria Proprietrio) Teoria aplicvel em passivo a descoberto de controle da Propriedade

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(do

saldos que excederem os 150 salrios mnimos por credor. Passivo a descoberto ou Patrimnio Lquido negativo: quando os bens e direitos do ativo no so suficientes para pagar as obrigaes do passivo. Ativo Bens Direitos Contas a receber Total do Ativo 300 700 Mquinas Caixa 300 100

predominante, pequenas ou

empresas

sociedade civil, no entanto, tambm possvel em nas grandes, desde que exista um cotista absolutamente predominante. A diferena entre Ativo e Passivo, pertence ao proprietrio: A P = PL. 6.1.2 Teoria da Entidade O patrimnio dos acionistas ou cotistas, pessoas fsicas ou jurdicas, no se confundem com o Patrimnio Lquido da empresa, na sua continuidade. A entidade existe e tem uma personalidade separada. No fim do exerccio, no caso de lucro, o mesmo no poder antes aps ser simplesmente pela e legais distribudo assemblia, sem aprovao

Passivo Obrigaes Fornecedores 200 Crditos trabalhistas 200 Financiamento 600 Patrimnio lquido Capital (-)prejuzos PL negativo 100 (400) 300

reservas

estatutrias terem sido decididas. A equao Total do passivo e PL negativo 700 patrimonial representada por: A = P + PL. 6.1.3 Teoria dos Fundos O Ativo o somatrio das aplicaes 6.1 Teorias do Patrimnio Lquido Tem-se como principal definio de Patrimnio Lquido a diferena entre o valor do Ativo e do Passivo, (PL= A P), no entanto h outras visualizaes para o mesmo como: -Teoria da Propriedade; -Teoria da Entidade; -Teoria dos Fundos; -Teoria do Comando. que foram feitas com o uso de recursos de terceiros e de capitais prprios. A representao da equao patrimonial : APLICAES = RECURSOS OU USOS = FONTES. de particular interesse para entidades governamentais. Sendo utilizada para entender melhor a aplicao de recursos bem como a sua origem em entidades privadas, como a DOAR, que uma aplicao parcial dessa teoria.
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Patrimnio Lquido

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6.1.4 Teoria do Comando Alternativa sugerida por Goldberg, a ateno principal da Contabilidade deveria ser centralizada no de controle uma econmico As efetivo dos recursos pelos gerentes ou comandantes empresa. demonstraes financeiras so feitas sob a forma de relatrio de progresso, expressando os resultados das atividades do comandante, e as formas utilizadas na mobilizao de recursos para atingi-los. Os administradores tm possibilidade de comando somente sobre aquela parcela do patrimnio que pode ser movimentada por meio de uma simples orientao da administrao profissional, sem precisar de autorizao expressa dos acionistas ou do conselho de administrao. (Stakeholder ou, em Portugus, parte interessada ou interveniente).

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