FECILCAM CONTABILIDADE COMERCIAL E INDUSTRIAL 2009

FATOS CONTBEIS
1. INTRODUO Distinguimos na contabilidade, uma parte terica e uma prtica. A primeira de fixao de princpios e preceitos, de anlise e interpretao de fatos, de estabelecimento de relaes de causa e efeito e de previso para futuros acontecimentos, a contabilidade cientfica. A parte prtica, da execuo do registro dos acontecimentos, a tcnica atravs da qual a contabilidade atinge seu objetivo, que estudar e controlar o patrimnio e fornecer as informaes sobre seu estado e suas variaes. Essa tcnica chama-se escriturao. A escriturao pode ser definida como o registro dos fatos contbeis, segundo os princpios de normas tcnico-contbeis, tendo em vista demonstrar a situao econmicopatrimonial da entidade e os resultados econmicos por ela obtidos em um exerccio. O lanamento o registro de um fato contbil e o conjunto dos lanamentos que chamamos de escriturao contbil e poder ser feito de vrias maneiras de acordo com os mtodos adotados. 2. FATOS CONTBEIS Fatos contbeis so ocorrncias que se registram no patrimnio, trazendo-lhe variaes especficas ou quantitativas. So todos os acontecimentos suscetveis de registro, ou contabilizao, da a designao de contbeis. Nem sempre alteram a situao lquida do patrimnio. Algumas vezes essas ocorrncias constituem mera permutao entre as espcies de seus elementos: so as alteraes especficas. Outras vezes trazem-lhe variaes aumentativas ou diminutivas; so as alteraes quantitativas, que modificam o patrimnio lquido da entidade. Os fatos contbeis esto classificados em trs grupos: permutativos, modificativos e mistos ou composto. 2.1 Fatos Permutativos So os que trazem variaes do ponto de vista especfico, sem alterar a situao lquida do patrimnio. Assim, podem ocorrer permutaes entre componentes do ativo ou do passivo, ou, ainda, compensaes entre componentes do ativo e do passivo, sem reduzir ou aumentar a situao lquida. Como exemplo de permutao de componentes do ativo, temos o recebimento de duplicatas. Por esta operao h reduo do ativo mais precisamente do sub-grupo crditos, por que desaparece o crdito a receber ou o valor do ttulo, mas ao mesmo tempo ocorre aumento do ativo influenciado pelo aumento das disponibilidades, pela entrada do dinheiro em caixa. No h, portanto, alterao na situao lquida do patrimnio, ou seja, no PL, mas apenas permutao de seus elementos constitutivos, pois a sada de um fato foi compensada pela entrada de outro fato de igual valor. Prof. Msc Alberto Barbosa e Colab. Profa. Mariza Pante

FECILCAM CONTABILIDADE COMERCIAL E INDUSTRIAL 2009 Exemplos de permuta:

a) Compra de mercadorias ou matrias-primas a prazo, que envolve a conta estoques e fornecedores, desta forma eleva o total do ativo e na mesma proporo o passivo no havendo modificaes no PL, portanto, houve uma permutao tanto no Ativo quanto no Passivo. Lanto.: D: Ativo Circulante / Estoques C: Passivo Circulante / Fornecedores b) A empresa financia a compra acima em um determinado banco, passando a dvida do ento, fornecedor, para o Banco dos Doleiros, assim, os saldos das contas do Passivo sofrem alteraes e no provocam variaes do PL, ento ocorreu uma permuta. Lanto.: D: Passivo Circulante / Fornecedores C: Passivo Circulante / Emprstimos ou Financiamentos Bancrios Note que a compensao entre elementos ativos e passivos pode trazer aumento nessas duas partes do patrimnio, ou a diminuio em ambas, no alterando a situao lquida do patrimnio (PL) Finalmente, percebemos que os fatos permutativos podem provocar aumento ou reduo no total do ativo ou passivo, mesmo em operaes de compras de mercadorias, porque esses fatos somente provocaro alteraes no Patrimnio, ou seja, geraro lucros ou prejuzos, quando as mercadorias forem vendidas, momento que ocorrer os fatos modificativos. 2.2 Fatos Modificativos So os que produzem alteraes na situao lquida do patrimnio, diminuindo-a ou aumentando-a. H diminuio na situao lquida quando um bem consumido ou quando ocorrerem gastos decorrentes da atividade econmica, e necessrios para alcanar os fins da empresa. Assim, quando se paga empregados, aluguis do prdio, impostos, alm de inmeros outros gastos pagos ou provisionados que provocam a diminuio no patrimnio lquido e no forem recuperados. O aumento do patrimnio lquido, d-se pela receita, ou seja, pelo recebimento de importncias por servios prestados, por juros de capitais empregados, por descontos obtidos com pagamentos antecipados, alm de receitas secundrias. As variaes patrimoniais positivas nas empresas mercantis e industriais, so provocadas pelas vendas de mercadorias e de produtos respectivamente e que por suas caractersticas e forma de escriturao podem ser fatos mistos. Os fatos modificativos podem ser aumentativos ou diminutivos: 2.1.1 Fatos Modificativos Diminutivos Estes fatos reduzem o valor do Patrimnio provocado pela sada de dinheiro, ou de bens do Ativo e ou o aumento de dvidas que est representada no Passivo, a contratao e a proviso de gastos que sero representadas por despesas ou custos. Portanto, h uma reduo nos lucros ou o aumento dos prejuzos que reduzem o valor do Patrimnio Liquido.

Prof. Msc Alberto Barbosa e Colab. Profa. Mariza Pante

FECILCAM CONTABILIDADE COMERCIAL E INDUSTRIAL 2009 Exemplos de modificao diminutiva: a) Pagamento de alugueis do prdio Lanto.: D: RE / Despesas Operacionais / Alugueis C: AC / Disponibilidades / Caixa ou Bancos b) Apropriao de juros sobre financiamentos ou emprstimos bancrios. Lanto.: D: RE / Despesas Financeiras / Juros Passivos ou Juros s/ Financiamentos C: Passivo Circulante / Emprstimos ou Financiamentos Bancrios c) Proviso de Impostos e Encargos diversos como PIS/Faturamento. Lanto.: D: RE / Dedues das Receitas / PIS/Faturamento C: Passivo Circulante / Impostos e Encargos Sociais a Recolher 2.1.2 Fatos Modificativos Aumentativos

Ao contrrio do caso anterior, estes aumentam o Patrimnio de forma definitiva provocado pela entrada de dinheiro, aumento dos crditos originados pelas receitas com juros sobre recebimentos em atraso e desconto obtidos. Exemplos de modificao aumentativa: a) Recebimento e ou apropriao de Juros sobre Duplicatas de Clientes em atraso. Lanto.: D: AC/Disponibilidades/Caixa ou AC/Clientes C: RE Receitas Financeiras / Juros Ativos ou Juros sobre DR b) Descontos obtidos no pagamento de contas ou duplicatas a fornecedores. Lanto.: D: PC / Fornecedores C: RE / Receitas Financeira/Descontos Obtidos 2.3 Fatos Mistos ou Compostos So os que conjugam a permutao com modificao de valores na situao liquida do patrimnio, podem estes fatos ser desdobrados em fatos permutativos e modificativos, eles podem trazer ao mesmo tempo modificaes nos elementos do Ativo ou do Passivo e variaes no Patrimnio Lquido. Podemos exemplificar o fato misto com a venda de mercadorias ou produtos, em que uma empresa comercial normalmente pratica as vendas de mercadorias com uma margem que podemos chamar de lucros, e o valor praticado da venda da mercadoria R$ 120,00 que foi comprada por R$ 100,00, ento este fato, provoca a permutao ocorrida pela entrada do valor recebido correspondente ao valor pago pela mercadoria R$ 100,00 e a modificao pela entrada de R$ 20,00 correspondente a margem (lucro) sobre a mercadoria vendida. Exemplificamos fatos que modificam e permutam o total do patrimnio: a) Venda de mercadorias considerando o envolvimento em todos os elementos do patrimnio e aspectos. A venda (neste momento permutativo)........... R$ 120,00 Prof. Msc Alberto Barbosa e Colab. Profa. Mariza Pante

FECILCAM CONTABILIDADE COMERCIAL E INDUSTRIAL 2009 Lanto.: D: AC/Disponibilidades/Caixa ou AC/Clientes C: RE Receitas/Vendas de Mercadorias

A apropriao dos custos CMV CPV CSP (fato permutativo) .......... R$ 100,00 Lanto.: D: RE/Custos / CMV CPV CSP1 C: AC/Estoques/Estoques de Mercadorias O lanamento da margem ou do lucro (fato modificativo) ................. R$ 20,00 Lanto.: D: RE/Lucros do Exerccio C: PL / Lucros ou Prejuzos Acumulados b) Recebimento de Duplicatas com concesso de descontos ao cliente. Valor da Duplicata a Receber R$ 100,00, desconto concedido R$ 10,00: Lanamento pelo recebimento lquido de R$ 90,00, fato permutativo, Lanto.: D: AC/Disponibilidades/Caixa C: AC/Crdito / Duplicatas a Receber Lanamento pelo desconto concedido de R$ 10,00, fato modificativo, Lanto.: D: RE/Despesas Operacionais/Comerciais C: AC/Crdito / Duplicatas a Receber EXEMPLO: EMPRESA DELTA W COMRCIO ATACADISTA LTDA. CNPJ n. 72.059.629/0001-18 Inscrio Estadual n. 90144739-01 SALDO DAS CONTAS PATRIMONIAIS em 31/12/X7
(-) Duplicatas descontadas Bancos ACD Caixa Deprec Acum. Mq. e Equiptos. Deprec Acum. Mveis e Utenslios Depreciao Acum. Imveis Depreciao Acum.Veculos Diversos Investimentos Duplicatas a Receber Estoques de Materiais de Exp. Estoques de Mercadorias ICMS a Receber Imveis Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios 555,00 1.045,00 6.320,64 18,33 524,00 1.083,33 295,00 597,00 1.898,00 670,00 5.932,42 144,20 25.000,00 2.200,00 5.280,00 Salrios a Pagar COFINS a recolher Emprstimos Banco 1 vcto X12 Capital Social Duplicatas a Pagar Diversos Fornecedores Lucros Acumulados Financto. Banco 1 FGTS a recolher INSS a recolher Financiamentos Banco Vecto X10 Aluguis Recebidos de contratos a venc PIS a Recolher Ttulos a receber vcto. X8 Veculos 117,29 24,32 18.000,00 27.890,00 3.685,62 5.677,38 1.181,78 198,00 15,69 61,62 19.602,00 3.850,00 7,90 16.000,00 17.700,00

PEDE-SE: 1) Identificar as contas de acordo com a classificao usando as siglas; 2) Estruturar o Balano em 31/12/X7
1

CMV = Custos das Mercadorias Vendidas CPV = Custos dos Produtos Vendidos CSP = Custos dos Servios Prestados

Prof. Msc Alberto Barbosa e Colab. Profa. Mariza Pante

FECILCAM CONTABILIDADE COMERCIAL E INDUSTRIAL 2009 FATOS CONTBEIS REF. JANEIRO X8

n. Ord

data
02/01/X8 02/01/X8

Histrico
Venda a prazo a Kuchula e Kuchula Ltda o veculo marca VW/Gol, integrante do imobilizado, adq. Em 02/01/07, por Recolhimento do INSS da competncia 02/XX, conforme GPS, em dinheiro Valor original do Imposto Valor da Multa Valor dos juros Venda a prazo de mercadorias, Carrefour S.A, matriz SP, cf NF n. 005 Custo da Mercadoria Vendida Depositado no Banco 1 S.A o valor de Pagamento do salrio de dezembro X7. Aplicao em RDB para 60 dias no Banco 1, o valor de Rendimentos prefixados Efetuado adiantamento de salrio ao empregado Paulo Ribeiro, em dinheiro. Compra a prazo das seguintes mercadorias, conforme NF n. 00123 de Atacado Distrib Ind e Com Ltda, de Belo Horizonte-MG valor total da nota Pagamento de fornecedor em dinheiro cf duplicata autenticada p/ Bco ITA O valor constante no ARLP (Ativo Realizvel a Longo Prazo) em 31/12/X7, passa a vencer no perodo de 1 ano, fato que possibilita sua reclassificao. Do valor constante em financiamento bancrio a longo prazo (ELP), parte do valor passa a vencer no ms 12/X8. Impostos sobre vendas: PIS 1,65% COFINS 7,60% ICMS 12,00% Impostos sobre compras: PIS 1,65% COFINS 7,60% ICMS 12,00%

Valor R$
18.000,00 59,40 32,00 6,40 21,00 1.400,00 800,00 4.000,00 117,29 4.500,00 96,30 100,00 1,000,00 590,00

1. 2.

3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14.

03/01/X8 06/01/X8 06/01/X8 15/01/X8 15/01/X8 16/01/X8 22/01/X8 24/01/X8 27/01/X8 31/01/X8 31/01/X8

700,00

PEDE-SE: 1) Identificar os fatos contbeis em: Permutativo, Modificativos e mistos 2) Efetuar os lanamentos em forma de Razo; 3) Fazer balancete de 4 colunas; 4) Fazer as demonstraes contbeis (balano patrimonial e DRE).
ABREVIATURA = NOME GRUPO DE CONTAS ACD = Ativo Circulante Disponvel ACC = Ativo Circulante Crditos/Clientes ACE = Ativo Circulante Estoques ADES = Despesas de Exerccios Seguintes ARLP = Ativo Realizvel a Longo Prazo APIn= Ativo Permanente Investimentos APIm= Ativo Permanente Imobilizado APD = Ativo Permanente Diferido PCF = Passivo Circulante Fornecedores PCE/F = Passivo Circulante Emprstimos/Financiamentos PCOtp = Passivo Circulante Obrigaes Trabalhistas /Tributrias/Previdencirias PCCPg= Passivo Circulante Contas a Pagar PELP = Passivo Exigvel a Longo Prazo REF = Resultados de Exerccios Futuros PLCap = Patrimnio Lquido Capital PLR = Patrimnio Lquido Reservas PLLAc = Patrimnio Lquido Lucros Acumulados REROp = Resultado do Exerccio, Receitas Operacionais REDR = Resultado do Exerccio, Dedues das Receitas REC = Resultado do Exerccio, Custos REDOp = Resultado do Exerccio, Despesas Operacionais REROp = Resultado do Exerccio, Resultado No Operacional REISL = Resultado do Exerccio, Imposto sobre Lucro

Prof. Msc Alberto Barbosa e Colab. Profa. Mariza Pante