Apostila Contabilidade Pública

U NI VE R S I DADE E S T ADU AL DO CE AR
F or mao E s pec fi ca em Cont abi l i dade P bl i ca

Departamento de Ensino de Graduao - DEG
Di s ci pl i na
CONT AB I L I DADE P B L I CA I I
Aut or J os Wel l i ngt on da S i l va

wellington@municipios-ce.com.br
Fortaleza, Junho de 2004
UNIVERSIDADE ESTADUAL DO CEAR CURSO DE FORMAO ESPECFICA EM CONTABILIDADE PBLICA
Formao Especfica em Contabilidade Pblica

Departamento de Ensino de Graduao - DEG
UNIVERSIDADE ESTADUAL DO CEAR
Disciplina CONTABILIDADE PBLICA II
Autor Jos Wellington da Silva

wellington@municipios-ce.com.br
Direitos Autorais: Este texto foi compilado conforme a legislao vigente com a finalidade de apresentar conceitos de Contabilidade Pblica avanados aos alunos do curso de Formao Especfica em Contabilidade Pblica da UECE. No permitida a sua reproduo no seu do todo ou parte sem autorizao por escrito do autor conforme Lei n 9.610, de 19/02/98.
Disciplina: Contabilidade Pblica II Prof. Jos Wellington da Silva wellington@municipios-ce.com.br
NDICE
UNIDADE 1 CONTABILIDADE PBLICA ......................................................................................................................... 5 1.1 CONCEITO .................................................................................................................................................................... 5 1.2 OBJETIVOS E CAMPO DE APLICAO ........................................................................................................................... 5 1.3 LEGISLAO BSICA ................................................................................................................................................... 6 1.4 ORGANIZAO............................................................................................................................................................. 6 1.4.1 Sistema Oramentrio......................................................................................................................................... 7 1.4.2 Sistema Financeiro ............................................................................................................................................. 7 1.4.3 Sistema Patrimonial............................................................................................................................................ 7 1.4.4 Sistema de Compensao.................................................................................................................................... 8 UNIDADE 2 REGIMES CONTBEIS ................................................................................................................................. 9 2.1 2.2 2.3 2.4 CONCEITOS .................................................................................................................................................................. 9 REGIME DE CAIXA ....................................................................................................................................................... 9 REGIME DE COMPETNCIA ......................................................................................................................................... 10 REGIME CONTBIL ADOTADO NO BRASIL .................................................................................................................. 10
UNIDADE 3 ORAMENTO PBLICO............................................................................................................................. 11 3.1 LEGISLAO REGULADORA ....................................................................................................................................... 11 3.2 INSTRUMENTOS DE PLANEJAMENTO .......................................................................................................................... 13 3.2.1 Plano Plurianual............................................................................................................................................... 13 3.2.2 Lei de Diretrizes Oramentrias....................................................................................................................... 14 3.2.3 Anexo de Metas Fiscais..................................................................................................................................... 15 3.2.4 Anexo de Riscos Fiscais .................................................................................................................................... 16 3.2.5 Lei Oramentria Anual ................................................................................................................................... 16 3.3 DIVISO DO ORAMENTO .......................................................................................................................................... 16 3.4 PRINCPIOS ORAMENTRIOS .................................................................................................................................... 17 3.4.1 Princpio do Equilbrio ..................................................................................................................................... 17 3.4.2 Princpio da Unidade........................................................................................................................................ 17 3.4.3 Princpio da Universalidade ............................................................................................................................. 18 3.4.4 Princpio da Anualidade ................................................................................................................................... 18 3.4.5 Princpio da Exclusividade ............................................................................................................................... 19 3.4.6 Princpio do Oramento Bruto.......................................................................................................................... 19 3.4.7 Princpio da Discriminao ou Especializao................................................................................................ 20 3.4.8 Princpio da Publicidade .................................................................................................................................. 20 3.5 COMPOSIO DA PROPOSTA ORAMENTRIA ........................................................................................................... 20 3.6 VEDAES CONSTITUCIONAIS ................................................................................................................................... 23 3.7 CRDITOS ADICIONAIS .............................................................................................................................................. 24 3.7.1 Classificao..................................................................................................................................................... 24 3.7.2 Autorizao e Abertura ..................................................................................................................................... 25 3.7.3 Vigncia ............................................................................................................................................................ 25 3.7.4 Fontes de Recursos ........................................................................................................................................... 25 UNIDADE 4 RECEITA ORAMENTRIA...................................................................................................................... 27 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 4.7 4.8 4.9 RECEITAS TRIBUTRIAS ............................................................................................................................................ 27 RECEITAS DE CONTRIBUIES ................................................................................................................................... 29 RECEITAS PATRIMONIAIS ........................................................................................................................................... 30 RECEITAS AGROPECURIAS ....................................................................................................................................... 30 RECEITAS INDUSTRIAIS .............................................................................................................................................. 31 RECEITAS DE SERVIOS ............................................................................................................................................. 31 TRANSFERNCIAS CORRENTES .................................................................................................................................. 32 OUTRAS RECEITAS CORRENTES ................................................................................................................................. 34 RECEITAS DE CAPITAL ............................................................................................................................................... 35
4.10 EXECUO DA RECEITA PBLICA .............................................................................................................................. 37 4.10.1 Previso ............................................................................................................................................................ 37 4.10.2 Lanamento....................................................................................................................................................... 37 4.10.3 Arrecadao...................................................................................................................................................... 38 4.10.4 Recolhimento..................................................................................................................................................... 38 4.11 APURAO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA ............................................................................................................ 38 4.12 ANULAO E RESTITUIO DE RECEITAS .................................................................................................................. 41 4.13 DVIDA ATIVA ........................................................................................................................................................... 41 4.14 A RECEITA PBLICA NA LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL..................................................................................... 41 UNIDADE 5 DESPESA ORAMENTRIA...................................................................................................................... 43 5.1 CLASSIFICAO INSTITUCIONAL................................................................................................................................ 43 5.2 CLASSIFICAO FUNCIONAL PROGRAMTICA ........................................................................................................... 44 5.3 CLASSIFICAO ECONMICA..................................................................................................................................... 48 5.4 ESTGIOS DA DESPESA ORAMENTRIA ................................................................................................................... 56 5.4.1 Fixao ............................................................................................................................................................. 56 5.4.2 Licitao ........................................................................................................................................................... 56 5.4.3 Empenho ........................................................................................................................................................... 57 5.4.4 Entrega dos Bens ou Servios ........................................................................................................................... 57 5.4.5 Liquidao ........................................................................................................................................................ 58 5.4.6 Pagamento ........................................................................................................................................................ 58 5.5 RESTOS A PAGAR ....................................................................................................................................................... 58 5.6 DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES .................................................................................................................... 59 5.7 ADIANTAMENTOS (SUPRIMENTOS DE FUNDOS) ......................................................................................................... 59 5.7.1 Concesso ......................................................................................................................................................... 60 5.7.2 Contabilizao .................................................................................................................................................. 60 5.7.3 Aplicao .......................................................................................................................................................... 61 5.7.4 Comprovao .................................................................................................................................................... 61 UNIDADE 6 MOVIMENTO EXTRA-ORAMENTRIO .............................................................................................. 62 UNIDADE 7 BIBLIOGRAFIA............................................................................................................................................. 64
Unidade 1 Contabilidade Pblica
1.1
Conceito Contabilidade Pblica pode ser entendida como a aplicao das tcnicas de registro e apurao do
resultado dos fatos de gesto, que envolva receitas e despesas no mbito da Administrao Pblica, seja ela Federal, Estadual, Distrital, Municipal, Autrquica ou Fundacional. O Professor Heraldo da Costa Reis, em seus comentrios Lei n. 4.320/64, define Contabilidade Pblica como: ...tcnica capaz de produzir, com oportunidade e fidedignidade, relatrios que sirvam Administrao no processo de tomada de decises e controle de seus atos, demonstrando, por fim, os efeitos produzidos por esses atos de gesto no patrimnio da entidade.
1.2
Objetivos e Campo de Aplicao A Contabilidade Pblica pode ser considerada um dos ramos mais complexos da cincia contbil e
tem por objetivo captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes oramentrias, financeiras e patrimoniais das entidades de direito pblico interno. No desenvolvimento de suas atividades, a Contabilidade Pblica se diferencia da Contabilidade Geral pelas seguintes caractersticas: Aspecto Campo de Investigao Contabilidade Geral Verifica todos os fatos administrativos e registra-os segundo o princpio da competncia, tanto para receitas, quanto para despesas. Determina o resultado do exerccio (lucro ou prejuzo) Presta contas ao Conselho de Administrao e Acionistas Subsidia a tomada de decises na empresa Controle oramentrio Flexvel Prioriza os custos e resultados de acordo com a natureza das despesas (aluguis, salrios, etc) Contas financeiras e patrimoniais registradas em um nico sistema Todos os ativos e passivos necessariamente evidenciados nas demonstraes contbeis Contabilidade Pblica Verifica todos os fatos administrativos e registra-os segundo o princpio da competncia para as despesas e o princpio de caixa para as receitas. Determina o resultado da gesto (deficit ou superavit) Presta contas ao Poder Legislativo e Populao Subsidia a tomada de decises de governo Controle oramentrio rgido Prioriza despesas de acordo com as funes de governo (Legislativa, Administrao, etc) Contas financeiras e patrimoniais registradas em sistemas distintos Determinados bens, como os de uso comum do povo no so evidenciados nas demonstraes contbeis.
Objetivos
Natureza dos Dados Relevados
1.3
Legislao Bsica A Contabilidade Pblica regida por uma srie de leis, portarias e instrues normativas, as quais
estabelecem desde sua forma de execuo at demonstrativos a serem elaborados. Vale ressaltar que a carga legal se modifica de acordo com a esfera de governo, pois, segundo o art. 24 da constituio, cabe Unio, Estados e Distrito Federal, legislar concorrentemente sobre, entre outros itens, Direito Financeiro e Oramento Pblico. Os principais instrumentos legais a que se sujeita a Contabilidade Pblica so Constituio Federal; Constituio Estadual; Lei n. 4.320/64, que estatui normas gerais de Direito Financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal; Lei Complementar n.101/00, estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras providncias; Lei n. 8.666/93 e suas alteraes, disciplina as Licitaes e Contratos Pblicos; Lei n. 10.028/00 (Lei de Crimes na Gesto Fiscal); Resolues n. 40 e 43/2001 do Senado Federal; Plano Plurianual, Lei de Diretrizes Oramentrias e Lei Oramentria Anual de cada entidade; Instrues Normativas e Portaria de rgos competentes (Ministrio da Fazenda, Tribunais de Contas, Ministrio do Planejamento, etc)
1.4
Organizao Em seu aspecto organizacional e estrutural a Contabilidade Pblica estar sempre desempenhando
as suas funes de acordo com a lei. Dessa forma, o controle sobre os atos administrativos sempre mais rgido na administrao pblica do que no setor privado. A prova que as contas so escrituradas em sistemas distintos. Considerando que o objeto de estudo da Contabilidade o Patrimnio, a Contabilidade Pblica no seria diferente, ela basicamente patrimonial; no entanto, existem sistemas especficos com contas apropriadas, agrupadas para refletir os fatos resultantes ou no da execuo do Oramento, tenham ou no natureza financeira, com reflexos sobre o Patrimnio Pblico. Desse modo, para o registro, controle e anlise dos fatos ligados Administrao, a Contabilidade Pblica se utiliza de quatro sistemas: Oramentrio, Financeiro, Patrimonial e de Compensao.
1.4.1
Sistema Oramentrio O Sistema Oramentrio est centrado basicamente na execuo do oramento pblico, desde a
previso de receita e fixao de despesa, at a execuo das mesmas e a apurao do resultado oramentrio. Este sistema visa, basicamente a apurao: do montante da receita arrecadada, o seu comportamento e sua tendncia no exerccio; do montante dos crditos oramentrios vigentes, incluindo, os aprovados pela Lei de Oramento, suas suplementaes e os Crditos Adicionais Especiais e Extraordinrios abertos durante o exerccio ou provenientes de exerccios anteriores, que venham alterar as caractersticas das dotaes aprovadas pela Lei de Meios vigente no exerccio; da despesa empenhada nos crditos oramentrios; dos saldos disponveis em cada dotao, isto , a diferena entre o crdito oramentrio e o valor empenhado, considerando-se ainda, as suplementaes; resultado da execuo oramentria, em termos de deficit ou superavit. O resultado das apuraes relacionadas anteriormente constituem ao fim de cada exerccio, o que se denomina Balano Oramentrio, cujo modelo encontra-se determinado pelo Anexo n. 12 da Lei n. 4.320/64.
1.4.2
Sistema Financeiro O Sistema Financeiro trata da movimentao de numerrio ocorrida no mbito da Administrao,
combinando todas os ingressos e sadas de valores dos cofres pblicos. Tem a finalidade de evidenciar todos os ingressos, independente da origem e da propriedade, desde que de alguma forma ingresse no errio, seja na forma de recebimentos, transferncias ou simplesmente retenes. Identifica tambm os pagamentos efetuados, seja dependente ou no de autorizao legislativa, registra a quitao de despesas oramentrias, extraoramentrias, transferncias a outras entidades sejam pblicas ou privadas. Em resumo, registra a entradas e sadas de valores, na forma de dinheiro, do Patrimnio Pblico, bem como evidencia a formao de direitos e obrigaes de curto prazo nas entidades pblicas.
1.4.3
Sistema Patrimonial Registra analiticamente todos os bens de carter permanente, com indicao dos elementos
necessrios para a perfeita caracterizao de cada um deles, e dos agentes responsveis pela sua guarda e administrao.
Registra ainda, as alteraes da situao lquida patrimonial que abrangem os resultados da execuo oramentria, assim como as variaes independentes dessa execuo. As supervenincias e insubsistncias ativas e passivas tambm constituiro elementos do sistema patrimonial. O Sistema Patrimonial dever ainda, apresentar no final de cada exerccio o resultado da gesto econmica, em termos de superavit ou deficit do exerccio, bem como o Resultado Patrimonial da entidade, na forma de Ativo Real Lquido ou Passivo a Descoberto.
1.4.4
Sistema de Compensao Registra e movimenta as contas representativas de direitos e obrigaes, geralmente decorrente de
contatos, convnios, acordos ou ajustes. importante ressaltar que este sistema no encontra correspondncia ou contas interferenciais para os outros sistemas, que movimentado independentemente dos demais e por valores, na maioria das vezes, simblicos.
Unidade 2 Regimes Contbeis
2.1
Conceitos Regimes contbeis so modalidades de reconhecimento da despesa e receita em relao ao
exerccio financeiro ao qual esto vinculadas. Atualmente, pelas orientaes do Conselho Federal de Contabilidade, os regimes contbeis so o de Caixa e o de Competncia. A Lei n. 4.320/64, que estabelece normas gerais para oramentos, contabilizao e balanos das entidades de direito pblico interno, dedica um captulo inteiro ao estudo do exerccio financeiro e do regime contbil a ser adotado na execuo das receitas e despesas pblicas. No Brasil, a Contabilidade Pblica, por fora do art. 35 da Lei n. 4.320/64, adota-se regime misto, pelo seguinte motivo:
Art. 35 Pertencem ao exerccio financeiro: I as receitas nele arrecadadas; II as despesas nele legalmente empenhadas.
Exerccio financeiro o perodo em que a execuo oramentria efetuada, que, tambm por fora da Lei n. 4.320/64, art. 34, coincide com o ano civil, ou seja, inicia-se em 1 de janeiro e conclui-se em 31 de dezembro. Portanto, pertencem ao exerccio financeiro, as receitas arrecadadas independentes do exerccio ao qual foram lanadas, e as despesas somente nele empenhadas, independentemente do processamento da liquidao e do pagamento.
2.2
Regime de Caixa Pelo regime de caixa, a receita reconhecida no perodo em que arrecadada e a despesa,
quando paga. Dessa forma, o regime de caixa compreende, exclusivamente pagamentos e recebimentos efetuados em determinado exerccio, mesmo aqueles relativos a perodos contbeis anteriores. Pelo regime de caixa, tanto as receitas por arrecadar, ainda que lanadas, quanto as despesas empenhadas e liquidadas, porm no pagas, devem ser transferidas para o oramento do exerccio financeiro seguinte, fazendo parte dele.
2.3
Regime de Competncia Por este regime, receitas e despesas so atribudas aos exerccios de acordo com a real
incorrncia, isto , de acordo com a data do fato gerador, e no, quando o desembolso ou recebimento ocorre. Dessa forma, todas as receitas e despesas cujo fato gerador ocorra no exerccio, pertencem ao oramento ao qual esto vinculados.
2.4
Regime Contbil adotado no Brasil Aps serem vistos os conceitos de Regime de Caixa e Regime de Competncia, o art. 35 da Lei n.
4.320/64 j pode ser plenamente entendido e em conseqncia, a forma como receitas e despesas devem ser reconhecidas no Brasil. Pelo texto da lei, devem pertencer ao exerccio financeiro, as receitas nele arrecadadas. Em razo disto, devemos utilizar o regime de caixa para as receitas, visto que s deve ser considerada a receita efetivamente arrecadada no exerccio, mesmo tendo sido lanada em anos anteriores. Com relao s despesas, a Lei determina que ao exerccio financeiro, pertencem todas as despesas nele legalmente empenhadas. Como o fato gerador da despesa o empenho, uma vez que se cria a obrigao de pagamento, por parte do Estado, deve-se atribuir a despesa ao exerccio em que foi empenhada, dessa forma, aplicando-se o regime de competncia para as despesas pblicas. Conclui-se portanto, que a administrao pblica brasileira deve adotar o regime de escriturao misto, ou seja, regime de caixa para a arrecadao das despesas e regime de competncia para a realizao das despesas.
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Unidade 3 Oramento Pblico

O Sistema Oramentrio Brasileiro composto de trs elementos bsicos - Plano Plurianual, Lei de Diretrizes Oramentrias e Lei Oramentria Anual - cabendo a cada um deles uma funo distinta na atividade de planejamento exercida pelo administrador pblico. Ao Plano Plurianual e Lei de Diretrizes Oramentrias cabe estabelecer polticas, diretrizes e metas de governo para determinado perodo, sendo o Oramento Anual o instrumento de ligao entre o planejamento e a execuo fsica e financeira das aes da administrao. Diante do que foi visto, observa-se que o Oramento Anual um documento de carter autorizativo que estabelece limites de despesas, em funo da receita estimada para a execuo das funes da administrao. 3.1 Legislao Reguladora
A elaborao e a execuo da Lei Oramentria Anual so reguladas por diversos instrumentos legais, que vo desde a Constituio Federal, at leis locais. Recentemente, diversas foram as alteraes que deveriam ter sido observadas quando da elaborao e execuo dos oramentos anuais, os quais se encontram evidenciados adiante: Constituio Federal: Na Carta Magna do pas, existe o Ttulo VI, que trata da Tributao e Oramento, em especial dos artigos 163 a 169. Constituio Estadual: Dos artigos 203 a 213, a Constituio Estadual trata de aspectos inerentes ao oramento do Estado do Cear; no entanto, no artigo 42, 5, trata do prazo de envio da Lei Oramentria dos Municpios. Na Carta Estadual, os instrumentos que compem o que o prprio texto constitucional denominou de "Sistema Oramentrio" so tratados de forma geral, na maioria das vezes confirmando as determinaes e dispositivos da Constituio da Repblica. Um dos fatos que merece destaque entre os dispositivos contidos na Constituio Estadual o prazo concedido aos Municpios para que a proposta de LOA seja apresentada ao Poder Legislativo, que no dia 1 de outubro de cada exerccio financeiro (art. 42, 5), diferenciando-se do prazo concedido pela Constituio Federal em seu art. 35, 2, III, do Ato das Disposies Transitrias, onde define que at a entrada em vigor da Lei Complementar que deve estipular prazos para os oramentos, as respectivas propostas devem ser encaminhadas ao Poder Legislativo at quatro meses antes do encerramento do exerccio financeiro, o que ocorre no dia 31 de agosto.
11
Lei N. 4.320, de 17 de maro de 1964: Esta Lei dispe sobre a elaborao de oramentos e balanos das entidades pblicas. Neste instrumento legal constam normas tcnicas destinadas padronizao dos Oramentos e Balanos das entidades da Administrao Pblica. Esta Lei Ordinria que foi recepcionada pela Constituio Federal em vigor dispe sobre normas gerais para elaborao de oramentos e balanos da Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal. A Lei em questo destinou 33 (trinta e trs) de seus artigos agregados em trs ttulos, a disciplinar a elaborao da proposta oramentria e a converso em Lei Oramentria Anual. Seu Ttulo I trata da Lei do Oramento, define disposies gerais e trata especialmente dos conceitos de receitas e despesas, deixando sua classificao analtica a cargo de Portarias dos rgos competentes. O Ttulo II aborda o contedo e forma da proposta oramentria, alm de tratar da elaborao de referida proposta, inclusive as previses anuais. O Ttulo III trata da elaborao da Lei de Oramento, com seus dois artigos impe uma srie de condies acerca da falta de envio da proposta oramentria e de restries a emendas ao projeto de Lei.
Lei Complementar N. 101, de 04 de maio de 2000: A Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal. No diploma legal em questo encontram-se fixadas regras que devem ser observadas para a elaborao e a execuo oramentria, com a finalidade bsica de trazer tona o planejamento, a transparncia e o controle.
Leis Orgnicas Municipais: So leis nas quais o prprio Municpio dispe sobre normas especficas de gesto financeira de suas receitas e despesas.
Portaria do Ministrio do Oramento e Gesto N. 42/99, de 14 de abril de 1999: Esta Portaria conservou a discriminao das despesas por funes de governo instituda atravs da Portaria N. 117/98, bem como os conceitos de funo, subfuno, programa, projeto, atividade e operaes especiais; no entanto, modificou a codificao das subfunes de governo.
Portaria Interministerial N. 163, de 04 de maio de 2001: Visando a consolidao das contas pblicas nos trs nveis de governo, esta Portaria dispe sobre a alterao das classificaes oramentrias das receitas e despesas pblicas. A classificao por categoria econmica passou por alteraes substanciais com a entrada em vigor da Portaria em questo, uma vez que reordenou os elementos de gasto denominando-os de elementos de despesa, alm de incluir um novo nvel de classificao de despesa: a modalidade de aplicao. A classificao definida por esta Portaria foi posteriormente
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atualizada pela Portaria Interministerial N. 325, de 27 de agosto de 2001 e em 21/11/2001, pela Portaria Interministerial N 519; Portaria da Secretaria do Tesouro Nacional N. 248, de 28 de abril de 2003.
Esta Portaria divulgou o detalhamento das naturezas da Receita, em atendimento a disposies contidas na Portaria Interministerial N. 163. Aqui esto definidos os conceitos de todas as fontes de receita que devero ser utilizadas na execuo da receita pblica. A classificao de receitas elencada na Portaria em questo consolida as alteraes ocorridas atravs das portarias da Secretaria do Tesouro Nacional N. 326, de 27/08/2001, Portaria N. 211, de 29/09/2002, Portaria N. 300, de 01/07/2002, Portaria N. 078, de 10/02/2004 e Portaria N. 209, de 03/05/2004; A ntegra das Leis e Portarias anteriormente citadas podem ser resgatadas atravs da Internet, especialmente no site da Secretaria do Tesouro Nacional (http://www.stn.fazenda.gov.br).
3.2
Instrumentos de Planejamento
3.2.1
Plano Plurianual
O Plano Plurianual (PPA) uma Lei de Iniciativa do Poder Executivo, em qualquer esfera de poder,
onde esto quantificados, especificados e qualificados os custos de cada projeto de durao plurianual ou continuada. Isto posto, o PPA funciona como um instrumento de planejamento estratgico das aes do Governo para um perodo de quatro anos. Deve estar comprometido com o desenvolvimento sustentvel e com a evoluo das estruturas de gerenciamento do Municpio. Referida Lei uma inovao instituda pela Constituio Federal de 1988, onde determina em seus art. 165, 1, que a Lei que instituir o plano em questo estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada. A Constituio Federal, remete a Lei Complementar, a regulao de prazos e operacionalizao do Plano Plurianual, porm no Art. 35, 2., inciso I, dos Atos das Disposies Transitrias, estabeleceu que at a entrada em vigor da Lei Complementar em questo, o projeto do Plano Plurianual, para vigncia at o final do primeiro exerccio financeiro do mandato subseqente, dever ser encaminhado at quatro meses antes do encerramento do primeiro exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento da sesso legislativa. A Lei de Responsabilidade Fiscal veio integrar de fato, o PPA LDO e LOA, uma vez que nos art. 5 e 16, cita referidos instrumentos, de forma integrada, como componentes do sistema de planejamento pblico no nosso pas.
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Por meio do acompanhamento e avaliao do PPA, torna-se possvel a verificao da efetividade (alcance dos resultados esperados) na execuo de seus programas e a reviso dos objetivos e metas definidas no planejamento inicial que no decorrer de sua execuo, se tornem necessrios.
3.2.2
Lei de Diretrizes Oramentrias

Introduzida no ordenamento jurdico atravs da Constituio Federal de 1998, a Lei de Diretrizes
Oramentrias LDO, tem como finalidade bsica, integrar as orientaes contidas no Plano Plurianual, s metas a serem alcanadas atravs do Oramento Anual. Entre as atribuies da LDO, expressamente contidas na Constituio Federal encontram-se: contemplar metas da administrao pblica, inclusive despesas de capital para o exerccio financeiro; orientar a elaborao da Lei Oramentria Anual; dispor sobre alteraes na legislao tributria; estabelecer polticas de aplicao das agncias financeiras de fomento; autorizar a concesso de vantagens ou aumento de remunerao, criao de cargos, empregos e funes, bem como alteraes de estrutura de carreira, alm de admisso ou contratao de pessoal, a qualquer ttulo pelas entidades da administrao direta e indireta. A omisso referente ao prazo de envio pelo Poder Executivo, do projeto de Plano Plurianual, apreciao pelo Legislativo, extensiva ao projeto de LDO, porquanto a atual Constituio regula a matria, nos seus atos de disposies transitrias, somente no nvel federal. Desse modo, as demais esferas de governo continuaram carecendo de legislao que regulamente os dispositivos constitucionais. O art. 35, 2., inciso II, dos Atos das Disposies Transitrias estabelece que at a entrada em vigor de Lei Complementar que discipline os prazos em matria oramentria, o projeto de Lei de Diretrizes Oramentrias dever ser encaminhado ao Poder Legislativo at oito meses e meio antes do encerramento do exerccio financeiro e dever ser devolvido at o encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa. A Lei de Responsabilidade Fiscal, em seu Art. 4., alm das atribuies contidas no Art. 165, 2. Da Constituio Federal, elenca uma srie de novas atribuies para este instrumento legal, fazendo com que esta Lei deixe de ser uma mera formalidade para Ter a efetiva importncia, no sentido de tornar o processo oramentrio mais transparente e possibilitar o aumento da participao do Poder Legislativo no disciplinamento das finanas pblicas. Entre as novas atribuies da Lei de Diretrizes Oramentrias, encontram-se:
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disposies sobre equilbrio entre receitas e despesas; critrios para limitao de empenhos e o conseqente controle sobre o endividamento; destinao de recursos provenientes de operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita oramentria;
condies para transferncias de recursos a entidades pblicas e privadas; definir limites e condies para a expanso das despesas obrigatrias de carter continuado (despesas decorrentes de lei, medida provisria ou outro ato normativo que fixe para o ente pblico, obrigao legal de sua execuo por mais de dois exerccios financeiros). Ressalta-se ainda, que a Lei de Responsabilidade Fiscal estabeleceu para a Lei de Diretrizes
Oramentrias, dois anexos, que para os municpios com populao inferior a 50.000 habitantes, dever ser publicado somente aps o exerccio de 2005.
3.2.3
Anexo de Metas Fiscais

Este anexo tem como funo bsica, a fixao de metas fiscais de Receita, Despesa, Resultado
Primrio, Resultado Nominal e montante da dvida pblica a ser observado no exerccio financeiro a que se refere, alm de sinalizar metas fiscais para os dois exerccios seguintes. Segundo a Lei de Responsabilidade Fiscal, o Anexo de Metas Fiscais deve ainda conter: a avaliao do cumprimento de metas do exerccio anterior; demonstrativo das metas anuais, com a justificativa dos nmeros pretendidos; evoluo do patrimnio lquido, com destaque para a origem e aplicao de recursos provenientes de alienao de ativos; avaliao financeira e atuarial do regime prprio de previdncia; demonstrativo da estimativa e compensao de renncia de receita e da margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado.
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3.2.4
Anexo de Riscos Fiscais

O Anexo de Riscos Fiscais decorrente da aplicao do princpio da prudncia, uma vez que
evidencia a ocorrncia de passivos contingentes, que podem ser entendidos como pagamentos incertos que possam sobrevir ao longo da execuo oramentria, ou ainda, situaes de risco que possa afetar o equilbrio das contas pblicas. ainda, uma atribuio do Anexo de Metas Fiscais, definir as providncias a serem tomadas, caso os passivos contingentes se concretizem.
3.2.5
Lei Oramentria Anual

Presente no sistema oramentrio brasileiro, h bem mais tempo que as peas estudadas
anteriormente, a Lei Oramentria Anual (LOA) o instrumento pelo qual so contempladas a previso de receitas e fixao de despesas para determinado exerccio financeiro. Deve ser elaborada de forma compatvel com o Plano Plurianual e a Lei de Diretrizes Oramentrias. Vasta a legislao que envolve o Oramento Anual, desde a elaborao de sua proposta at o controle de sua execuo, a saber: Constituio Federal, art. 165 ao 169, Lei N. 4.320/64, artigos 2 ao 128, e mais recentemente, a Lei de Responsabilidade Fiscal em art. 5 ao 10 .
3.3
Diviso do Oramento
A Constituio Federal, disciplina ainda, que o Oramento Anual ser composto de: Oramento Fiscal refere-se aos trs poderes, bem como seus fundos especiais, rgos e entidades da administrao direta e indireta, visando a sistematizao de aes pelas quais sero implementadas as polticas fiscais. Oramento de Investimento das Estatais trata de investimentos em empresas em que o poder pblico, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto. Ressalte-se que os repasses de manuteno s empresas estatais dependentes, devem ser includos no oramento fiscal do ente repassador.
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Oramento da Seguridade Social abrange todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos com vista a garantir os direitos relativos sade, previdncia e assistncia social.
Essa discriminao Em trs oramentos tem a finalidade de oferecer uma viso integrada das aes governamentais. Os recursos dos oramentos fiscal e da seguridade social provm basicamente da cobrana de tributos e contribuies, transferncias de outros rgos, bem com da explorao do patrimnio pblico e de operaes de crdito. O oramento de investimento das estatais compreende as aplicaes na reposio e ampliao de sua capacidade produtiva, onde os recursos correspondentes tambm podem ser provenientes do oramento fiscal.
3.4
Princpios Oramentrios
Os princpios oramentrios so regras que norteiam a elaborao do oramento anual, tendo em vista a necessidade de torn-lo fiel s orientaes, objetivos e metas estabelecidos no Plano Plurianual e Lei de Diretrizes Oramentrias. Em conseqncia da falta de unanimidade entre os estudiosos da matria, inmeros foram os princpios surgidos ao longo da histria; no entanto, poucos se sobressaram e se confirmaram na doutrina. Adiante sero analisados os princpios oramentrios de maior representatividade, especialmente os integrados legislao brasileira.
3.4.1
Princpio do Equilbrio
Este um princpio clssico das finanas pblicas, que postula a existncia de um equilbrio entre
receitas e despesas, sendo este o modo mais indicado para o saneamento das contas pblicas. Tanto a Constituio Federal, em seu art. 167, III, quanto a Lei de Responsabilidade Fiscal, em seu art. 12, 2, estabelecem parmetros que devem ser seguidos quando da elaborao da proposta oramentria, ao limitarem as operaes de crdito que podem ser contratadas, ao montante das despesas de capital fixadas.
3.4.2
Princpio da Unidade
Consagrado pela Lei N. 4.320/64 em seu art. 2, o Princpio da Unidade, em sua acepo mais
simples, consiste na afirmao de que o Oramento deve ser unificado em uma s pea, onde devero estar
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agrupadas todas as receitas e despesas a serem realizadas no exerccio financeiro ao qual se refere a proposta oramentria. Este Princpio extremamente importante, uma vez que necessrio que os oramentos dos diversos rgos e unidades executoras, tanto da administrao direta, quanto da administrao indireta (autarquias, fundaes e estatais dependentes) estejam agregados em uma nica pea que deve ser apreciada e aprovada pelo Poder Legislativo. Dessa forma, todas as receitas a serem arrecadadas, igualmente a todas as despesas a serem empenhadas devem ser objeto de aprovao prvia pela casa legislativa.
3.4.3
Princpio da Universalidade
Claramente incorporado legislao brasileira, o Princpio da Universalidade possibilita ao Poder
Legislativo, quando da anlise da proposta oramentria: Conhecer a priori todas as receitas e despesas do governo e dar prvia autorizao para arrecadao e realizao; Impedir ao executivo a realizao de qualquer operao de receita e despesa sem a devida autorizao parlamentar; Conhecer o exato volume das despesas projetadas pelo governo, a fim de autorizar a cobrana dos tributos e alocao de demais recursos necessrios para atend-las. Portanto, todas as receitas e despesas relativas ao exerccio financeiro devem estar evidenciadas na proposta oramentria.
3.4.4
Princpio da Anualidade
Por este Princpio, o oramento deve ser elaborado para um perodo limitado de tempo. Em
decorrncia desta regra, o Poder Executivo fica obrigado a pedir, periodicamente, autorizao ao Poder Legislativo para arrecadar receitas e aplicar o produto desta arrecadao na forma de despesas. Aceito pelos tratadistas de Direito Financeiro, o Princpio da Anualidade est claramente evidenciado em nossa Constituio, notadamente em seu Art. 165, que transcrito a seguir:
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero: I o plano plurianual; II as diretrizes oramentrias; III os oramentos anuais. ........................ 5. A lei oramentria anual compreender: (grifos nossos)
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Por este Princpio, o oramento fica restrito ao exerccio financeiro para o qual foi elaborado, como no Brasil, por fora do contido no art. 34 da Lei N. 4.320/64, o exerccio financeiro coincide com o ano civil, a execuo oramentria inicia-se em 1 de janeiro e conclui-se em 31 de dezembro
3.4.5
Princpio da Exclusividade
Pelo Princpio da Exclusividade devem ser tratadas na lei oramentria, somente matrias de
natureza financeira, quais sejam, a fixao de despesas e previso de receitas. Considerado antigamente, por vrios doutrinadores, como mais uma regra de tcnica legislativa, do que propriamente um princpio, a regra da exclusividade ganhou fora atravs do art. 165, 8., da Constituio Federal; no entanto, este mandamento constitucional e o art. 7 da Lei N. 4.320/64 abrem duas excees a este princpio. A primeira exceo ao Princpio da Exclusividade aplicado lei oramentria a possibilidade de existir autorizao, no texto da lei, para a abertura de crditos adicionais suplementares, at determinado limite, utilizando-se as fontes de recursos determinadas no art. 43 da Lei N. 4.320/64 (superavit financeiro, excesso de arrecadao, anulao de dotaes e operaes de crdito). Em seguida, a contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, pode ser autorizada pela prpria lei oramentria, desde que obedea aos ditames da Lei prevista no art. 165, 8, da Constituio Federal, ainda no editada. Todas as operaes de crdito que possam ser autorizadas pela lei oramentria devem seguir as determinaes contidas na Resoluo N. 43/2001 do Senado Federal, bem como a Lei Complementar N. 101/00 (Lei de Responsabilidade Fiscal). Conclui-se portanto que a maior importncia do Princpio da Exclusividade reside em eliminar a possibilidade de constar na lei oramentria, matrias estranhas fixao de despesas e previso de receitas, facilitando o fluxo com a natural celeridade na sua tramitao legislativa.
3.4.6
Princpio do Oramento Bruto

Por este princpio, os valores apresentados na Lei Oramentria Anual, tanto para as receitas,
quanto para as despesas, devem figurar pelos valores brutos, vedando, dessa forma, a incluso de receitas e despesas pelos valores lquidos.
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3.4.7
Princpio da Discriminao ou Especializao

Baseado no art. 5 da Lei N. 4.320/64, o princpio da discriminao ou especializao de
fundamental importncia para o trabalho de fiscalizao, tanto por parte dos legisladores quanto pelos agentes fiscalizadores e pelos cidados de maneira geral. Por este princpio, as receitas e as despesas devem aparecer no oramento de forma discriminada, ou seja, de modo que se possa, pormenorizadamente, saber a origem e as aplicaes dos recursos pblicos.
3.4.8
Princpio da Publicidade
Este princpio uma decorrncia do art. 37 da Constituio Federal, onde determina que todos os
atos da administrao pblica deve seguir o princpio da publicidade. Formalmente o Princpio cumprido, pois como todas as leis, existe publicidade nos dirios oficiais. A Lei de Responsabilidade Fiscal inovou ao considerar em seu art. 40, o Oramento um instrumento de transparncia na gesto fiscal, dessa forma, a esta pea deve ser dada ampla publicidade, inclusive em meios eletrnicos de acesso pblico, a Internet, para que sirva de suporte anlise dos relatrios de execuo oramentria e de gesto fiscal.
3.5
Composio da Proposta Oramentria
Combinando-se os artigos 2 e 22 da Lei N. 4.320/64, com o art. 165 6 da Constituio Federal e o art. 5 da Lei Complementar N. 101/00, verifica-se que a proposta oramentria a ser encaminhada ao Legislativo dever estar organizada da seguinte forma e apresentando o seguinte contedo: a) Mensagem, que conter: exposio circunstanciada da situao econmico-financeira, documentada com: Demonstrao da dvida fundada e flutuante, representados pelos anexos 16 e 17 da Lei N. 4.320/64; Saldos de crditos especiais, com destaque para os que podem ser reabertos no exerccio; Exposio e justificao da poltica econmico-financeira do Governo; Justificao da receita e despesa, particularmente no tocante ao oramento de capital
b) Projeto de Lei de Oramento, que ser composto por: Texto do Projeto de Lei; Sumrio geral da receita, por fontes, e da despesa, por funes de governo;
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Quadro demonstrativo da receita e da despesa, segundo as categorias econmicas, na forma do Anexo 01 da Lei N. 4.320/64;
Quando discriminativo da receita, por fontes, e respectiva legislao; Quadro das dotaes por rgos do governo: Poder Legislativo e Poder Executivo, Administrao Direta e Indireta;
Quadro demonstrativo do programa anual de trabalho do governo com a distribuio das misses entre os rgos executores e as unidades oramentrias, na forma do Anexo 06 da Lei N. 4.320/64;
Quadro demonstrativo do programa anual de trabalho do governo, por funo, subfuno e programa, apresentando as distines entre projetos e atividades, conforme o modelo estabelecido no Anexo 07 da Lei N. 4.320/64;
Quadro demonstrativo do programa anual de trabalho do governo, por funo, subfuno e programa, apresentando o vnculo da despesa, na forma do Anexo 08 da Lei N. 4.320/64;
Quadro geral, indicando as despesas de cada rgo executor, segundo as funes governamentais, na forma do Anexo 09 da Lei N. 4.320/64. Os quadros anteriormente citados tm o objetivo de propiciar os diversos tipos de informaes,
visando leitura dos dados sob as mais diversas ticas. Referidos quadros colocam em evidncia todas as fontes de receita de que o Poder Pblico dispe, alm das despesas que pretende realizar e as dotaes oramentrias fixadas para cada espcie de despesa. Os valores expostos nos quadros de estimativa de receitas podero ser excedidos ou ficar aqum dos limites previamente estimados. No entanto, os quadros demonstrativos da despesa expressam uma limitao de dispndios, que se forem excedidos constituiro atos ilegais, de acordo com o Decreto Lei n.201/67. c) Tabelas explicativas, das quais, alm das estimativas de receita e despesa, constaro, em colunas distintas e para fins de comparao: A receita arrecadada nos trs ltimos exerccios anteriores quele em que se elaborou a proposta; A receita prevista para o exerccio em que se elabora a proposta; A receita prevista para o exerccio a que se refere a proposta; A despesa realizada no exerccio imediatamente anterior; A despesa fixada para o exerccio em que se elabora a proposta; e
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A despesa prevista para o exerccio a que se refere a proposta.
d) Descrio sucinta das principais finalidades de cada unidade oramentria com a respectiva legislao. e) Demonstrativo da Compatibilidade da Programao do Oramento com os objetivos e metas constantes do Anexo de Metas Fiscais, que integra a Lei de Diretrizes Oramentrias; Este demonstrativo tem por objetivo evidenciar a compatibilidade entre a programao dos oramentos com os objetivos e metas constantes no Anexo de Metas Fiscais que acompanha a Lei de Diretrizes Oramentrias. Em se falando de compatibilidade entre as aes e programas do oramento e as diretrizes oramentrias, este fato sempre foi defendido, embora no se constitusse uma exigncia legal. Aps a Lei Complementar N. 101/00 se tornou uma exigncia legal. f) Demonstrativo da Reserva de Contingncia, cuja forma de utilizao e montante devem ser estabelecidas na Lei de Diretrizes Oramentrias e calculadas com base na Receita Corrente Lquida. A Reserva de Contingncia um mecanismo legal que a Administrao Pblica dispe para atender despesas no previsveis e contingentes, surgidas no decorrer da execuo oramentria. O art. 5, III da Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece que a Lei Oramentria Anual dever contemplar a Reserva de Contingncia, cuja utilizao e montante dever ser disciplinado pela LDO. Referida Reserva dever servir de suporte a passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. Em decorrncia do que se encontra definido no art. 167, I, da Constituio Federal, vedado o incio de qualquer programa ou projeto no contemplado pela Lei Oramentria Anual, dessa forma, para a quitao de despesas relativas a gastos provveis, mas que, devido incerteza de sua ocorrncia, no so programados no oramento anual, necessria a suplementao ou a criao de dotaes mediante a abertura de crditos adicionais. Com relao suplementao ou criao de novas dotaes, a Lei N. 4.320/64 submete existncia de fonte de recursos disponveis, sendo a anulao parcial ou total de dotaes oramentrias, a mais comum destas fontes de recursos. A Reserva de Contingncia uma fonte de recurso sem destinao especfica fixada especialmente para servir de suporte abertura de crditos adicionais, quando deve ser anulada no todo ou em parte. At a publicao da Lei de Responsabilidade Fiscal, o estabelecimento, o valor e a forma de utilizao da reserva de contingncia ficavam a critrio dos respectivos gestores, muitas vezes, desvirtuando o papel da Lei Oramentria Anual como um instrumento de planejamento.
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3.6
Vedaes Constitucionais
Alm de se atentar para os Princpios Oramentrios e as determinaes contidas na Lei de Diretrizes Oramentrias, Lei N. 4.320/64 e Lei de Responsabilidade Fiscal, deve-se considerar algumas regras estabelecidas no art. 167 da Constituio Federal:
Art. 167 So vedados: I o incio de programas ou projetos no includos na lei oramentria anual; II a realizao de despesas ou a assuno de obrigaes diretas que excedam os crditos oramentrios ou adicionais; III a realizao de operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta;
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IV a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a
que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade e para manuteno e desenvolvimento do ensino, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, e 212, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo; V a abertura de crdito suplementar ou especial sem prvia autorizao legislativa e sem indicao dos recursos correspondentes; VI a transposio, o remanejamento ou a transferncia de recursos de uma categoria de programao para outra ou de um rgo para outro, sem prvia autorizao legislativa; VII a concesso ou utilizao de crditos ilimitados; VIII a utilizao, sem autorizao legislativa especfica, de recursos dos oramentos fiscal e da seguridade social para suprir necessidade ou cobrir dficit de empresas, fundaes e fundos, inclusive dos mencionados no art. 165, 5; IX a instituio de fundos de qualquer natureza, sem prvia autorizao legislativa; X a transferncia voluntria de recursos e a concesso de emprstimos, inclusive por antecipao de receita, pelos Governos Federal e Estaduais e suas instituies financeiras, para pagamento de despesas com pessoal ativo, inativo e pensionista, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. XI a utilizao dos recursos provenientes das contribuies sociais de que trata o art. 195, I, a, e II, para a realizao de despesas distintas do pagamento de benefcios do regime geral de previdncia social de que trata o art. 201. 1 - Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro poder ser iniciado sem prvia incluso no plano plurianual, ou sem lei que autorize a incluso, sob pena de crime de responsabilidade. 2 - Os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro em que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que, reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente.
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UNIVERSIDADE ESTADUAL DO CEAR CURSO DE FORMAO ESPECFICA EM CONTABILIDADE PBLICA 3 - A abertura de crdito extraordinrio somente ser admitida para atender a despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica, observado o disposto no art. 62. 4 - permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos impostos a que se referem os arts. 155 e 156, e dos recursos de que tratam os arts. 157, 158 e 159, I, a e b, e II, para a prestao de garantia ou contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para com esta.
3.7
Crditos Adicionais Oramento Anual produto de um processo de planejamento, que incorpora as intenes e
prioridades da Administrao. Durante a execuo da LOA entretanto, podem ocorrer situaes ou problemas no previstos na fase de sua elaborao. Portanto, h de criar instrumentos que possibilitem adaptar o Oramento durante a sua execuo a situaes imprevistas ou previstas de forma incorreta. Estes mecanismos retificadores so conhecidos como Crditos Adicionais. Oramento no deve ser um instrumento imutvel, que obriga os administradores a seguirem exatamente todas as despesas previstas nos programas de trabalho e a natureza da despesa. Assim, a Lei N 4.320/64 permite que sejam abertas novas dotaes para ajustar as dotaes oramentrias fixadas. Essas alteraes na Lei Oramentria, que ocorrem ao longo do processo de sua execuo, so efetivadas atravs dos Crditos Adicionais que, de acordo com o art. 40 da Lei N 4.320/64, so autorizaes para realizao de despesas no computadas ou insuficientemente dotadas no Oramento.
3.7.1
Classificao
De acordo com o art. 41 da Lei N. 4.320/64, h trs tipos de Crditos Adicionais:
Suplementares So destinados ao reforo de dotao j fixada no oramento. Portanto, no so criados novos elementos de gasto, projetos ou atividades atravs de crditos adicionais suplementares.
Especiais So destinados a criar despesas para as quais no haja dotao especfica, geralmente decorrentes de criao de novos rgos, ou programas de trabalho no fixados pela Lei Oramentria, ou ainda, incluir determinados elementos de gastos em projetos e/ou atividades j consignados no Oramento Anual.
Extraordinrios Destinados a despesas imprevisveis e urgentes, decorrentes de guerra, subverso interna ou calamidade pblica. Vale a pena ressaltar, que caso as dotaes oramentrias criadas por Crditos Adicionais
Especiais e Extraordinrios sejam insuficientes para a consecuo dos objetivos para os quais foram criados, estes podem ser suplementados, desde que haja autorizao em Lei para sua suplementao.
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3.7.2
Autorizao e Abertura
Os crditos adicionais suplementares e especiais so autorizados por lei e abertos por decreto (art.
42 da Lei N. 4.320/64), dependendo da existncia de recursos disponveis para ocorrer despesa, requerendose uma exposio justificativa (art. 43 da Lei N. 4.320/64). No caso dos crditos suplementares, a autorizao j pode vir expressa na lei oramentria, tendo em vista que no ir criar nenhum programa previamente no autorizado pelo Poder Legislativo. Os crditos adicionais especiais carecem de lei especfica, tendo em vista que adicionam ao oramento, novos programas, ou mesmo novos elementos a programas j existentes. J a abertura de crditos adicionais extraordinrios se dar mediante decreto do Poder Executivo, que dar conhecimento ao Legislativo (art. 44 da Lei N. 4.320/64); sua abertura deve ser precedida do reconhecimento expresso de uma das situaes que o justifiquem (calamidade pblica, subverso interna, guerra, etc).
3.7.3
Vigncia
O art. 45 da Lei N. 4.320/64, disciplina que os crditos adicionais tero vigncia adstrita ao
exerccio financeiro em que forem abertos, a exceo dos especiais e extraordinrios, desde que devidamente autorizados. Portanto, a vigncia dos crditos suplementares vai da data em que forem abertos, at o dia 31 de dezembro do respectivo exerccio financeiro. J os crditos especiais e extraordinrios no podero Ter vigncia alm do exerccio em que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio; neste caso, reaberto nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente, conforme determina o art. 167, 2. Da Constituio Federal.
3.7.4
Fontes de Recursos
A Constituio Federal determina que:
Art. 167 So vedados: ...................................................................... V a abertura de crdito suplementar ou especial sem prvia autorizao legislativa e sem indicao dos recursos correspondentes.(grifei).
Dessa forma, a abertura de crditos adicionais, seja suplementar ou especial, necessita de indicao obrigatria dos recursos utilizados para referida modificao oramentria, requisito no necessrio abertura de crditos extraordinrios.
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Consideram-se fontes destes recursos, as relacionadas no art. 43, 1, da Lei N. 4.320/64, desde que no comprometidas: Anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos adicionais Entende-se por anulao de dotao, a subtrao de recursos de uma dotao, para fazer face criao ou suplementao de outra dotao atravs de crdito adicional. Esta fonte de recurso a mais utilizada para a abertura de crditos adicionais. Operaes de Crdito Fonte de recurso decorrente de emprstimos ou financiamentos com prazo de resgate superior a doze meses, que originar um ingresso classificvel como Receita de Capital. Vale ressaltar que as operaes de crdito esto subordinadas aos ditames da Resoluo N. 43/2001 do Senado Federal. Superavit Financeiro apurado em Balano Patrimonial do exerccio anterior Considera-se superavit financeiro a diferena positiva entre o Ativo e o Passivo Financeiro apurado no exerccio anterior, deduzido ainda, dos saldos dos crditos adicionais transferidos do exerccio anterior e ainda, as operaes de crdito a eles vinculadas, caso existam. Provvel Excesso de Arrecadao Para a finalidade exclusiva de abertura de crditos adicionais, entendese como provvel excesso de arrecadao a diferena positiva entre a arrecadao prevista e a realizada ms a ms, considerando-se a tendncia do exerccio. Deve-se observar ainda, a vinculao da fonte de receita que apresenta superavit, para que esta fonte de recurso seja corretamente utilizada.
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Unidade 4 Receita Oramentria

Entende-se por receita, todo e qualquer recolhimento feito aos cofres pblicos, podendo ou no ser vinculada execuo do oramento. As Receitas Oramentrias so aquelas que, sendo ou no previstas na LOA, pertencem ao Poder Pblico, no necessitando o seu repasse a outras entidades. Por Receitas Extra-Oramentrias entende-se aquelas que no foram previstas no Oramento, por no pertencerem ao ente que est arrecadando, uma vez que tratam-se de um mero ingresso, que temporariamente ficar junto s disponibilidades da administrao, sem de fato, pertenc-la. Quanto s Categorias Econmicas, as Receitas se dividem em dois grandes grupos: Receitas Correntes; Receitas de Capital.
Por Receitas Correntes, pode se entender como sendo todos os ingressos decorrentes da arrecadao de tributos, contribuies, explorao econmica do patrimnio, prestao de servios, ou ainda, repasses de recursos de outras esferas de governo, ou particulares, que visam a execuo das despesas rotineiras da administrao, s quais no geram bens incorporveis ao patrimnio, por serem despesas tambm correntes, e esto divididas em:
4.1
Receitas Tributrias Compe-se de impostos, taxas e contribuies de melhoria. Conceitua-se como a resultante da
cobrana de tributos pagos pelos contribuintes em razo de suas atividades, suas rendas, suas propriedades e dos benefcios diretos e imediatos recebidos do Estado: Os Impostos so uma modalidade de tributo cuja obrigao tem por fato gerador situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. No nvel municipal, a Constituio Federal, em seu art. 156, estabeleceu trs impostos: Classificao 1112.02.00 Especificao Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana Registra o valor total da arrecadao de imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana, de competncia dos municpios. Tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do municpio.
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Classificao 1112.08.00
1113.05.00
Especificao Imposto sobre Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis e de Direitos Reais sobre Imveis Registra o valor total da arrecadao de imposto sobre transmisso inter-vivos de bens imveis e de direitos reais sobre imveis de competncia municipal, incide sobre o valor venal dos bens ou direitos transmitidos ou cedidos. Tem o fato gerador no momento da lavradura do instrumento ou ato que servir de ttulo s transmisses ou s cesses. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza Registra o valor total da arrecadao de imposto sobre servios de qualquer natureza de competncia dos Municpios. Tem como fato gerador a prestao, por empresa ou profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo, de servios constantes em lista prpria.
As Taxas so receitas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies. Tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis; no relacionados com medio de consumo, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. muito importante a observncia das taxas estabelecidas no Cdigo Tributrio de cada ente, para a correta classificao. As Taxas se subdividem em dois grandes grupos: Classificao 1121.00.00 Especificao Taxas pelo Exerccio do Poder de Polcia Registra o valor total da arrecadao de taxas pelo exerccio do poder de polcia pelo poder pblico, com a finalidade de fiscalizar os servios prestados por particulares, disciplinando, limitando ou regulando direitos e deveres destes. Considera-se poder de polcia a atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou a absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do poder pblico, tranqilidade pblica, ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. Taxas pela Prestao de Servios Registra o valor total da arrecadao de taxas pela utilizao efetiva ou potencial de servios prestados ao contribuinte ou colocados a sua disposio. Neste ttulo so classificadas as taxas pela prestao de servios pblicos: a) utilizados pelo contribuinte efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo; potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos a sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento. b) especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblica. c) divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.
1122.00.00
A Contribuio de Melhoria uma arrecadao decorrente de obras pblicas. De competncia da Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies. arrecadada dos proprietrios de imveis beneficiados por obras pblicas, e ter como limite total a despesa realizada. A Constituio Federal determina tambm, em seu art. 158, I, que o produto da arrecadao do Imposto de Renda na fonte incidente sobre pagamentos realizados pelos Municpios so se sua propriedade, no ocorrendo nenhuma transferncia de recursos, motivo pelo qual a Portaria Interministerial N. 300/02 determina que seja classificado da seguinte forma: Classificao 1112.04.31 Especificao Imposto de Renda Retido nas Fontes sobre os Rendimentos do Trabalho: Registra o valor
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1112.04.32
1112.04.33
1112.04.34
da arrecadao de receita do Imposto de Renda sobre pagamento de salrios, inclusive adiantamentos de salrios a qualquer ttulo, indenizaes sujeitas a tributao, ordenados, vencimentos, proventos de aposentadoria, reserva ou reforma, penses civis ou militares, soldos, pr labore, remunerao indireta, retirada, vantagens, subsdios, comisses, corretagens, benefcios da previdncia social e privada (renda mensal), honorrios, direitos autorais e remuneraes por quaisquer outros servios prestados, inclusive as relativas a empreitadas de obras exclusivamente de trabalho e as decorrentes de fretes e carretos em geral. Imposto de Renda Retido nas Fontes sobre os Rendimentos de Capital Registra o valor da arrecadao de receita do Imposto de Renda sobre o ganho de capital percebido por pessoa fsica ou jurdica em decorrncia da alienao de bens e direitos de qualquer natureza. Imposto de Renda Retido nas Fontes sobre Remessa de Recursos ao Exterior Registra o valor da arrecadao de receita do imposto sobre importncias pagas, remetidas, creditadas, empregadas ou entregues a residentes ou domiciliados no exterior por fonte localizada no pas a ttulo de royalties e pagamento de assistncia tcnica, juros e comisses em geral, rendimento do trabalho, aluguel ou arrendamento, transmisso de competies desportivas, pelculas cinematogrfica, etc. Imposto de Renda Retido nas Fontes sobre Outros Rendimentos Registra o valor da arrecadao de receita do imposto sobre lucros decorrentes de prmios e sorteios em geral, prmios de proprietrios e criadores de cavalos decorrida, servios de propaganda prestados por pessoa jurdica, comisses e corretagens pagas a pessoa jurdica, remunerao de servios profissionais prestados por pessoa jurdica, remunerao de servios pessoais prestados por associados de cooperativas de trabalho, condenaes judiciais , peclios de previdncia privada, ttulos de capitalizao, etc.
4.2
Receitas de Contribuies Esta fonte de receita, destina-se a arrecadar recursos provenientes de contribuies sociais e
econmicas, que visam, geralmente, manuteno dos programas e servios sociais, previdencirios e outros de interesse coletivo. A Constituio Federal, em seu art. 149, pargrafo nico, estabelece que os entes da federao podero instituir contribuies cobradas de seus servidores, para custeio, em benefcio destes, dos sistemas de previdncia e assistncia social. Entre as Receitas de Contribuies, as alteraes tambm foram poucas, mas bastante significativas, principalmente se for observada a importncia desta fonte de receita para a apurao da Receita Corrente Lquida. Nesta fonte de receita, as rubricas mais utilizadas devero ser: Classificao 1210.29.00 Especificao Contribuies Previdencirias Registra o valor da arrecadao de receita de contribuies para o plano de seguridade do servidor, compreendendo as contribuies de entidades e as contribuies de servidores. Registra tambm o valor da arrecadao de receita de contribuies referentes ao Regime Prprio de Previdncia Social
29
Classificao 1210.29.01 1210.29.07 1210.46.00
1220.29.00
Especificao Contribuies Patronais Ativo Civil Registra o valor da arrecadao de receita de contribuio de entidades para institutos de previdncia social do servidor ativo civil. Contribuio de Servidor Ativo Civil Registra o valor da arrecadao de receita de contribuies de servidor ativo civil para institutos de previdncia social. . Compensao Previdenciria entre Regime Geral e os Regimes Prprios de Previdncia dos Servidores: Registra o valor total da arrecadao com a receita proveniente de compensao entre o regime geral de previdncia social e os regimes de previdncia de servidores dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Contribuio para Custeio da Iluminao Pblica: Registra o valor da arrecadao das contribuies para o custeio do servio de iluminao pblica nos Municpios e no Distrito Federal, nos termos da Emenda Constitucional N 39, de 19/12/02.
4.3
Receitas Patrimoniais Esta fonte de receita compe-se de rendas provenientes da utilizao de bens mveis e imveis
pertencentes administrao pblica, como aluguis arrendamentos, foros, juros, etc. Portanto, decorrem da explorao econmica dos bens do Estado. Entre as Receitas Patrimoniais merecem destaque as seguintes: Classificao 1311.01.00 1325.01.00 1325.02.00 Classificao 1328.00.00 Especificao Aluguel do Mercado Municipal Registra o valor da arrecadao de receita aluguis referente a bancas para comrcio no mercado municipal. Receita de Remunerao de Depsitos Bancrios de Recursos Vinculados: Registra o valor total da arrecadao da receita de remunerao de depsitos bancrios de recursos vinculados. Receita de Remunerao de Depsitos Bancrios de Recursos No Vinculados: Registra o valor total da arrecadao da receita de remunerao de depsitos bancrios de recursos no vinculados. Especificao Receita de Aluguel de Bens Mveis Registra o valor da arrecadao de receita de aluguel de bens mveis como mquinas e equipamentos.
4.4
Receitas Agropecurias So receitas decorrentes da produo vegetal, animal e derivados e outros, ou ainda, das seguintes
atividades ou exploraes agropecurias: agricultura (cultivo do solo), inclusive hortalias e flores; pecuria (criao, recriao ou engorda de gado e de animais de pequeno porte); atividades de beneficiamento ou transformao de produtos agropecurios em instalaes existentes nos prprios estabelecimentos (excetuam-se as usinas de acar, fbricas de polpa, de madeira, serrarias e unidades industriais com produo licenciada, que so classificadas como industriais).
30
4.5
Receitas Industriais So receitas provenientes das atividades industriais de extrao mineral, de transformao, de
construo e outros, provenientes das atividades industriais definidas como tais pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE.
4.6
Receitas de Servios Esta fonte de receita engloba as arrecadaes decorrentes da prestao de servios comerciais,
financeiros, de transporte, de comunicao, de sade, armazenagem, recreativos, culturais e de outros servios, desde que no se configurem, atravs da interpretao do Cdigo Tributrio do Municpio, como um fato gerador de uma Taxa. Diante do exposto, as Receitas de Servios so recebimentos por servios prestados nas mais diversas reas, cobradas na forma de tarifas ou recebidas de outras entidades governamentais. Entre as Receitas de Servio merecem destaque, as seguintes: Classificao 1600.05.00 Especificao Servios de Sade Registra o valor total da arrecadao da receita originria da prestao de servios de sade, hospitalares, gerais ou especializados, maternidade, centro de reabilitao, assistncia mdico-odontolgica (inclusive ambulatorial), sade pblica, etc. Esta classificao contempla ainda os recursos do Sistema nico de Sade SUS pagos diretamente pela Unio. Servios Administrativos Registra o valor total da arrecadao de servios administrativos (atividades de apoio Administrativo de carter no-tributrio) executados por organizaes de qualquer Natureza prestados diretamente aos usurios, tais como: a)servio de expedio de certificados; b) servio de registro, renovao, vistoria, licena, cadastramento, etc. c) datilografia, digitao, microfilmagem, fotocpias, cpias heliogrficas, etc. d) tarifa de inscrio em concursos. e) tarifa de administrao de servios. f) venda de editais. Servios de Reparao, Instalao e Manuteno Registra o valor total da arrecadao de receita de servios de reparao, manuteno e instalao prestados. Receita de servios de reparao de artefatos de metal; reparao e manuteno de mquinas e aparelhos de uso Domstico; reparao, manuteno e instalao de mquinas e aparelhos eltricos e eletrnicos e de comunicao; reparao e manuteno de instalaes eltricas, de gs, de gua, etc. Incluem-se tambm, nesse ttulo, os servios de confeco sob medida. No so considerados nesse ttulo, classificando-se em receita industrial: reparao e manuteno de veculos ferrovirios, embarcaes e aeronaves (indstria de material de transporte). Servios Recreativos e Culturais Registra o valor total da arrecadao da receita de servios recreativos e culturais prestados. Receita proporcionada pela explorao de instalaes para recreao, prtica desportiva e cultural (cinemas, teatros, sales para recitais, concertos, conferncias, planetrios, estdios desportivos, autdromos, museus, bibliotecas, promoo e/ou produo de espetculos artsticos culturais e esportivos).
1600.13.00
1600.18.00
1600.19.00
31
1600.42.00
1600.44.00 1600.48.00
Especificao Servios de Captao, Aduo, Tratamento, Preservao e Distribuio de gua Registra o valor da arrecadao de receita de servios prestados a usurios pelo fornecimento de gua potvel representados pelo consumo auferido quando da utilizao do servio a disposio do proprietrio. Servios de Coleta, Transporte, Tratamento e Destino Final de Esgotos Registra o valor da arrecadao de receita de servios prestados a usurios beneficiados com esgotamento sanitrio representados pelo consumo auferido quando da utilizao do servio a disposio do proprietrio. Servios de Abate de Animais Registra o valor da arrecadao de receita de servios de abate de animais praticados por matadouro municipal. Servios de Religamento de gua Registra o valor da arrecadao de receita de servios de religamento de gua, ocasionados por corte de fornecimento em funo do no pagamento.
4.7
Transferncias Correntes Nesta fonte de receita, classificam-se todos os recursos recebidos de pessoas de direito pblico ou
privado, independente da contraprestao direta em bens ou servios. Vale ressaltar, que nesta Fonte de Receita encontram-se a maior parte dos recursos que ingressam nos cofres municipais. Nesta Fonte de Receita, os itens mais importantes so: Classificao 1721.01.02 Especificao Cota-Parte do Fundo de Participao dos Municpios Registra o valor total das receitas recebidas atravs de cota-parte do Fundo de Participao dos Municpios, composto da forma determinada no art. 159, I, b, da Constituio Federal. Cota-Parte do Imposto Sobre a Propriedade Territorial Rural Registra o valor total das receitas recebidas atravs de transferncias do imposto sobre a propriedade territorial rural, em atendimento ao disposto no art. 158, II, da Constituio Federal. Transferncia Financeira L.C. N 87/96 Registra o valor total dos recursos de transferncias da Unio aos Estados, Distrito Federal e aos Municpios, atendidos os limites, critrios, prazos e demais condies fixados no anexo a Lei Complementar n 87 de 13/09/96, com base no produto de arrecadao do Imposto Estadual Sobre Operaes Relativas a Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS. Cota-parte Royalties: Registra o valor da arrecadao da receita com a cota-parte royalties compensao financeira pela produo de petrleo Cota-Parte do Fundo Especial do Petrleo FEP Registra o valor da arrecadao de receita de transferncia da cota-parte do Fundo Especial do Petrleo FEP.
1721.01.05
1721.09.01
1721.22.30 1721.22.70
32
1721.34.00
1721.35.00
1722.01.01
1722.01.02
Especificao Transferncia de Recursos do Sistema nico de Sade SUS Registra o valor total dos recursos de transferncias da Unio recebidos pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, referente ao Sistema nico de Sade SUS, oriundo do Fundo Nacional de Sade (Piso de Ateno Bsica Fixo e Varivel, Transferncias de Alta e Mdia Complexidade, Outros Programas Financiados por Transferncias Fundo a Fundo. Os recursos relativos a pagamento direto da Unio pela prestao de servios devero ser classificados no cdigo 1600.05.00 Servios de Sade. Esta Rubrica apresenta as seguintes subclassificaes: 1721.33.10 Piso de Ateno Bsica Parte Fixa (PAB Fixo) 1721.33.20 PAB Fixo Ampliado 1721.33.31 PAB Varivel Programa de Sade da Famlia 1721.33.32 PAB Varivel Programa de Agentes Comunitrios de Sade 1721.33.33 PAB Varivel Epidemiologia e Controle de Doenas 1721.33.34 PAB Varivel Farmcia Bsica 1721.33.36 PAB Varivel Vigilincia Sanitria 1721.33.37 PAB Varivel Sade Bucal 1721.33.50 Transferncias de Alta e Mdia Complexidade 1721.33.60 Aes Estratgicas 1721.33.70 Outros Programas Fundo a Fundo SUS Registra o valor da receita de transferncia de convnios da Unio destinadas a programas de assistncia social, compreendendo as transferncias de recursos do Fundo Nacional de Assistncia Social. No esto includas nesta rubrica as transferncias destinadas aos programas de combate fome. Esta Rubrica est subdividida nas seguintes classificaes: 1721.34.01 Programa de Ao Continuada 1721.34.02 Progrma de Ateno Pessoa Idosa 1721.34.03 Programa de Ateno Pessoa Deficiente 1721.34.04 Programa de Erradicao do Trabalho Infantil 1721.34.05 Programa Agente Jovem 1721.34.99 Outros Programas do FNAS Transferncias de Recursos do Fundo Nacional do Desenvolvimento da Educao FNDE Registra o valor total dos recursos de transferncias da Unio recebidos pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, relativos ao Fundo Nacional do Desenvolvimento da Educao FNDE, compreendendo os repasses referentes ao salrio-educao e demais programas do FNDE. As transferncias do FNDE devem ser classificadas nas seguintes rubricas: 1721.35.01 Transferncia da Cota Parte do Salrio Educao 1721.35.02 Programa Dinheiro Direto na Escola PDDE 1721.35.03 Programa Nacional de Alimentao Escolar PNAE 1721.35.04 Programa Nacional de Alimentao em Creches PNAC 1721.35.05 Programa de Educao de Jovens e Adultos PEJA 1721.35.06 Programa de Apoio ao Transporte Escolar PNATE 1721.35.99 Outros Programas do FNDE Cota-Parte do ICMS Registra o valor da arrecadao de receita de transferncia da participao de municpios na arrecadao do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios ICMS, pelo estado. Esta transferncia ocorre em virtude do disposto no art. 158, V da Constituio Federal. Cota-Parte do IPVA Registra o valor da arrecadao de receita de transferncia da participao de municpios na arrecadao do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA, pelo estado. Os estados repassam estes valores aos municpios em decorrncia do art. 158, III da Constituio Federal.
33
1722.01.13
1722.22.30 1724.01.00
1724.02.00
1761.00.00
1762.00.00
Especificao Cota-Parte do IPI Exportao Registra o valor da arrecadao de receita de transferncia da participao de municpios na arrecadao do Imposto sobre a Produtos Industrializados IPI, para exportao. Esta obrigatoriedade encontra-se estabelecida pela Constituio Federal, em seu art. 159, II, 3. Cota-Parte da CIDE Registra o valor da arrecadao da receita de transferncia da participao dos Municpios na arrecadao da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico CIDE. Esta obrigatoriedade foi estabelecida pela Emenda Constitucional N. 42, de 19/12/2003. Cota-parte Royalties Registra o valor da arrecadao com a cota-parte Royalties compensao financeira pela produo do petrleo. Transferncias de Recursos do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio FUNDEF Registra o valor total dos recursos de transferncias recebidos diretamente do FUNDEF, pelos Estados, Distrito Federal e Municpios. Aqui devem ser contabilizados todos os valores que foram recebidos do FUNDEF, decorrente do rateio do ICMS (arrecadado pelo estado), Cota Parte do ICMS (arrecadado pelos municpios), Transferncia Financeira da LC 87/96 (arrecadado pelos estados e municpios), Cota Parte do IPI sobre Exportao (arrecadado pelos estados e municpios), Cota Parte do FPM e Cota Parte do FPE. Transferncias de Recursos da Complementao ao Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio - FUNDEF. Registra o valor total dos recursos de transferncias de complementao recebidos do FUNDEF, pelos Estados, Distrito Federal e Municpios. Transferncias de Convnios da Unio e de Suas Entidades Registra o valor total dos recursos oriundos de convnios firmados, com ou sem contraprestaes de servios, com a Unio ou com suas entidades, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, e destinados a custear despesas correntes. As receitas correntes decorrentes de transferncias voluntrias da Unio devero ser classificadas nas seguintes rubricas: 1761.01.00 Transferncias de Convnios da Unio Sade 1761.02.00 Transferncias de Convnios da Unio Educao 1761.03.00 Transferncias de Convnios da Unio Assistncia Social 1761.99.00 Demais Transferncias de Convnios da Unio Transferncia de Convnios dos Estados e do Distrito Federal e de Suas Entidades Registra o valor total dos recursos oriundos de convnios firmados, com ou sem contraprestaes de servios com Estados ou com o Distrito Federal e respectivas entidades pblicas, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas correntes. As receitas correntes decorrentes de transferncias voluntrias do Estado devero ser classificadas nas seguintes rubricas: 1762.01.00 Transferncias de Convnios do Estado Sade 1762.02.00 Transferncias de Convnios do Estado Educao 1762.03.00 Transferncias de Convnios do Estado Assistncia Social 1762.99.00 Demais Transferncias de Convnios do Estado
4.8
Outras Receitas Correntes Nesta fonte, encontram-se as demais Receitas Correntes no classificveis em nenhuma das fontes
anteriormente estudadas, sendo as mais importantes, as seguintes: Classificao 1910.00.00 Especificao Multas e Juros de Mora Registra o valor da receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes da
34
1921.00.00
1922.00.00
1931.00.00
1932.00.00
1990.98.00
inobservncia de normas, e com rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio (impostos, taxas e contribuio de melhoria) no-tributrio (contribuies sociais e econmicas, patrimoniais, industriais, de servios e diversas) e de natureza administrativa, por Infraes a regulamentos. Inclui-se aqui as Multas aplicadas pela inobservncia s regras contidas no Cdigo Nacional de Trnsito, no caso dos Municpios com o trnsito municipalizado. Indenizaes Registra o valor total das receitas recebidas atravs de indenizaes aos Estados e Municpios pela explorao de recursos minerais, de petrleo, xisto betuminoso e gs, pela produo de energia eltrica, por danos causados ao patrimnio pblico. Restituies Registra o valor total das receitas recebidas atravs de restituies, por devolues em decorrncia de pagamentos indevidos e reembolso ou retorno de pagamentos efetuados a ttulo de antecipao. Receita da Dvida Ativa Tributria Registra o valor total da arrecadao que constituem crditos de natureza tributria, exigvel pelo transcurso do prazo para pagamento, inscrito na forma de legislao prpria, aps apurada sua liquidez e certeza. Receita da Dvida Ativa No tributria Registra o valor total da arrecadao de receita da dvida ativa no tributria de demais crditos da fazenda pblica, tais como os provenientes de receitas de patrimoniais, agropecurias, industriais e de servios, referentes a infraes e regulamentos especficos e outros. Exigvel pelo transcurso do prazo de pagamento, inscrita na forma de legislao prpria, aps apurada sua liquidez e certeza. Descontos Obtidos Registra o valor total da receita auferida por descontos obtidos em operaes comerciais, oriundos normalmente de pagamentos antecipados de duplicatas de fornecedores e de outros ttulos.
4.9
Receitas de Capital As Receitas de Capital so aquelas provenientes da alienao (venda) de bens incorporados ao
patrimnio da administrao, resultantes de operaes de crdito (emprstimos e financiamentos), ou ainda, os recursos transferidos de outras esferas de governo ou particulares, para a execuo de despesas de capital, que so aquelas relativas a obras, pagamento do principal da dvida, ou ainda, aquelas despesas que resultam em um bem incorporvel ao patrimnio.
35
As principais Receitas de Capital so as seguintes: Classificao 2110.00.00 Especificao Operaes de Crdito Internas Registra o valor total da arrecadao decorrentes da colocao no mercado interno de ttulos pblicos, ou de emprstimos obtidos junto a entidades estatais ou particulares. Vale ressaltar, que as operaes de crdito esto sujeitas s determinaes contidas na Resoluo n 43/01, do Senado Federal. Operaes de Crdito Externas Registra o valor total da arrecadao da receita decorrente da colocao de ttulos pblicos ou de emprstimos obtidos junto a organizaes estatais ou particulares, sediadas no exterior. Vale ressaltar, que as operaes de crdito esto sujeitas s determinaes contidas na Resoluo n 43/01, do Senado Federal. Alienao de Bens Mveis Registra o valor total da arrecadao da receita de alienao de bens mveis tais como: ttulos, mercadorias, bens inservveis ou desnecessrios e outros. Alienao de Ttulos Mobilirios Registra o valor total da receita arrecadada com a alienao de ttulos e valores mobilirios. Alienao de Bens Imveis Registra o valor total da arrecadao da receita de alienao de bens imveis, residenciais ou no, de propriedade da Unio, Estados ou Municpios. Transferncias de Convnios da Unio e de Suas Entidades Registra o valor total dos recursos oriundos de convnios firmados, com ou sem contraprestaes de servios, com a Unio ou com suas entidades, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, e destinados a realizao de despesas de capital, tais como obras, aquisio de imveis, mveis, equipamentos, veculos, etc. As receitas de capital decorrentes de transferncias voluntrias da Unio devero ser classificadas nas seguintes rubricas: 2471.01.00 Transferncias de Convnios da Unio Sade 2471.02.00 Transferncias de Convnios da Unio Educao 2471.03.00 Transferncias de Convnios da Unio Assistncia Social 2471.99.00 Demais Transferncias de Convnios da Unio Transferncia de Convnios dos Estados e do Distrito Federal e de Suas Entidades Registra o valor total dos recursos oriundos de convnios firmados, com ou sem contraprestaes de servios com Estados ou com o Distrito Federal e respectivas entidades pblicas, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas de capital, tais como obras, aquisio de imveis, mveis, equipamentos, veculos, etc. As receitas de capital decorrentes de transferncias voluntrias do Estado devero ser classificadas nas seguintes rubricas: 2472.01.00 Transferncias de Convnios do Estado Sade 2472.02.00 Transferncias de Convnios do Estado Educao 2472.03.00 Transferncias de Convnios do Estado Assistncia Social 2472.99.00 Demais Transferncias de Convnios do Estado
2120.00.00
2210.00.00 2211.00.00 2220.00.00 2471.00.00
2472.00.00
A Portaria N. 328/01 da Secretaria do Tesouro Nacional determinou que as receitas Cota Parte do FPM, Cota Parte do ICMS, Cota Parte do IPI-Exportao e Transferncia Financeira da Lei Complementar N. 87/96 fossem contabilizadas, pelos municpios, pelo valor total, em atendimento ao princpio do Oramento Bruto. Para balancear o montante das Receitas, foram institudas as Contas Retificadoras. De carter devedor, estas contas agrupam o valor que foi deduzido das transferncias anteriormente citadas para a formao do FUNDEF no nvel estadual, para que os valores possam ser redistribudos entre os municpios.
36
9721.09.01
9722.01.01
9722.01.04
Especificao Deduo de Receita para a Formao do FUNDEF - FPM Registra o valor da deduo de receita para a formao do FUNDEF, correspondente a classificao de receita 1721.01.02 Cota-parte do Fundo de Participao dos Municpios, de forma a atender a Portaria n 328, de 27 de agosto de 2001. Deduo de Receita para a Formao do FUNDEF - Lei Complementar 87/96 Registra o valor da deduo de receita para a formao do FUNDEF, correspondente a classificao de receita 1721.09.01 Transferncia Financeira LC n 87/96, de forma a atender a Portaria n 328, de 27 de agosto de 2001. Registra o valor da deduo de receita do FUNDEF relativa ao Imposto sobre circulao de mercadorias e prestao de servios ICMS, correspondente a classificao da receita 1722.01.01 Cota-Parte do ICMS, de acordo com a Portaria n 328, de 27 de agosto de 2001. Deduo de Receita para a Formao do FUNDEF - IPI - Exportao Registra o valor da deduo de receita do FUNDEF relativa ao IPI - Exportao, correspondente a classificao da receita 1722.01.04 Cota-Parte do IPI sobre Exportao, de acordo com a Portaria n 328, de 27 de agosto de 2001.
4.10 Execuo da Receita Pblica
A receita pblica atravessa uma srie de etapas desde o momento da previso no oramento at o seu efetivo recolhimento aos cofres pblicos. A estas etapas denominamos estgios da receita, os quais apresentam-se a seguir:
4.10.1
Previso
Este estgio corresponde aos clculos do quanto estar disponvel no prximo exerccio, para a
execuo do oramento, deve estar baseado o mais prximo possvel da realidade do municpio, tendo em vista as disposies contidas nos art. 29 e 30 da Lei N. 4.320/64 e mais recentemente, a Lei de Responsabilidade Fiscal.
4.10.2
Lanamento
Individualizao e relacionamento dos contribuintes, discriminando o valor, a espcie e o
vencimento do dbito de cada um. O art. 142 do Cdigo Tributrio Nacional determina que:
Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao de penalidade cabvel.
A Lei No. 4.320/64 tambm cita o lanamento como um dos estgios da receita e define quais sero as receitas que devero atravessar este estgio:
37
UNIVERSIDADE ESTADUAL DO CEAR CURSO DE FORMAO ESPECFICA EM CONTABILIDADE PBLICA So objeto de lanamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato.
O Lanamento ocorre, portanto, em relao s receitas provenientes da arrecadao de impostos diretos, que so aqueles que recaem sobre a propriedade e a renda, de aluguis, foros, arrendamentos, bem como de quaisquer outras prestaes relativas aos bens do Estado, taxas ou proventos decorrentes de direitos preexistentes do Estado contra terceiros. O lanamento pode ser: Direto - quando sua iniciativa compete ao Fisco. Indireto, por Homologao ou Autolanamento - quando a iniciativa compete exclusivamente ao prprio contribuinte. Por Declarao - procedido pelo Fisco com base nas declaraes prestadas pelo contribuinte.
4.10.3
Arrecadao
O segundo estgio da receita pblica se caracteriza pelo comparecimento do contribuinte aos
agentes arrecadadores, a fim de extinguirem suas obrigaes com o estado. Entende-se por agentes arrecadadores, as entidades com atribuies legais ou delegadas, de arrecadar receitas pblicas. So as tesourarias, exatorias, postos ficais, caixas recebedores, bancos, etc. Por fim, pode-se entender o estgio da Arrecadao, como sendo o momento da transferncia do numerrio, em favor do errio, proveniente da quitao de obrigaes dos contribuintes, perante o Governo, podendo ocorrer diretamente nas contas bancrias da Administrao, ou em caixas de agentes arrecadadores. Este estgio da receita pblica deve obrigatoriamente ser contabilizado.
4.10.4
Recolhimento
O estgio do Recolhimento caracteriza-se pela entrega ao Tesouro Pblico, do montante
arrecadado. S atravs do recolhimento, em conta especfica, que se pode dizer que os recursos estaro efetivamente disponveis para utilizao pelos gestores, de acordo com a programao que for estabelecida. Observe-se ainda, que com a transferncias das disponibilidades pblicas para contas bancrias, os estgios da arrecadao e recolhimento, muitas vezes se confundem.
4.11 Apurao da Receita Corrente Lquida Antes da Lei de Responsabilidade Fiscal, a RCL foi utilizada principalmente como parmetro na verificao das despesas com pessoal, de acordo com o texto da Lei Complementar N. 82/95 e ainda nos termos da Lei Complementar N. 96/99 (Lei Camata I e II, respectivamente).
38
De acordo com os dispositivos legais citados, o total das despesas com pessoal no poderia ultrapassar na Unio, Estados e Municpios a 60% da RCL. A definio de despesa total com pessoal, no primeiro caso, correspondia s despesas totais com pessoal ativo e inativo da administrao direta e indireta, inclusive fundaes, empresas pblicas e sociedades de economia mista, pagas com receitas correntes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. A Lei Complementar N. 96/99 ampliou o conceito de despesas com pessoal, alm de especificar os itens que deveriam compor o montante desses gastos (adicionais, gratificaes, horas extras, etc.). Alm disso, essa norma retirava do cmputo das despesas com pessoal os gastos relativos s demisses incentivadas (PDVs). Havia o cuidado tambm no sentido de evitar a dupla contagem das receitas correntes, o que representa um desvio em relao real participao da folha de pessoal nas receitas pblicas. Analisando com cuidado a definio de RCL, de acordo com a LRF, observamos que continuou o legislador pblico preocupado em identificar aquelas receitas disponveis Unio, aos Estados e Municpios para a realizao de despesas com pessoal, gastos com servios de terceiros, pagamento de dvidas, etc. Para tanto, a partir da Receita Corrente total, chega-se RCL estadual, por exemplo, extraindo-se as transferncias constitucionais, a contribuio dos servidores para o custeio de sistema de previdncia e assistncia, as compensaes referentes Lei N. 9.796/99, (a chamada Lei Hauly) Alm disso, sero computados, no clculo da RCL dos Estados, os valores pagos e recebidos em funo da Lei Complementar N. 87/96 (Lei Kandir), assim como os valores pagos e recebidos do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio - FUNDEF. Neste caso, valores pagos e recebidos devem ser entendidos como saldos da Lei Kandir e saldos do FUNDEF. Desta forma, se o saldo for negativo (valores pagos superiores aos valores recebidos), este resultado diminuir o valor final da RCL. No caso dos Municpios, a RCL corresponde Receita Corrente total, subtradas as contribuies dos servidores ao regime prprio de previdncia e assistncia social (quando houver), alm das compensaes relativas Lei Hauly. Observe-se que, como os Municpios no realizam transferncias constitucionais a outros entes, sua RCL poder corresponder simplesmente sua Receita Corrente total. De acordo com o pargrafo 3 do artigo 2 da LRF, a receita corrente lquida ser apurada somando-se as receitas arrecadadas no ms em referncia e nos onze anteriores, excludas as duplicidades. Por exemplo: se desejamos verificar a RCL em maio de um determinado exerccio financeiro, devemos contar as receitas arrecadadas desde junho do exerccio anterior at o ms de maio (ms de referncia). Alm do exposto, a prpria LRF determina que seja executada uma srie de dedues para que o clculo da RCL possa demonstrar, a real parcela da receita corrente que vai estar disponvel para o financiamento dos gastos nos entes de governo, e consequentemente, para a determinao dos limites. A RCL determinada atravs do Anexo 3 do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, que deve ser levantado e divulgado ao final de cada bimestre. Na Unio, a Receita Corrente Lquida deve ser calculada da seguinte forma: (+) (-) Receita Corrente Total Transferncias Constitucionais e Legais: 50% da Arrecadao do ITR (art. 158, II, da C.F. 1988); 47% da Arrecadao do IR e IPI (lquidos) (art. 159, II, da C.F. 1988);
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.
(-)
(-) (-) (-) (-) (=)
10% da Arrecadao do IPI-Exportao (art. 159, II, da C.F. 1988); 20% da Arrecadao dos Impostos institudos pela Unio em decorrncia do Art. 154, I, da C.F. 1988. Contribuies mencionadas nos artigos 196, I alnea "a" e II e 239 da C.F. 1988: Contribuies do empregador para o Regime Geral de Previdncia Social, sobre folha de pagamento e rendimentos do trabalho (art. 195, I, alnea "a"); Contribuio do trabalhador e demais segurados do RGPS (art. 195, II); Contribuio para o PIS/PASEP (art. 239 da C.F. 1988). Parcela da contribuio dos servidores para o financiamento do Sistema Prprio de Seguridade Social Parcela recebida da compensao financeira entre regimes, conforme art. 201, 9 da C.F. 1988 Complementao da Unio ao FUNDEF, nos termos do art. 60, 3 do ADCT, da C.F. 1988 Valores pagos por conta da Lei Complementar N 87/96 (Lei Kandir) Receita Corrente Lquida da Unio Nos Estados e Distrito Federal, a apurao da Receita Corrente Lquida dever ser realizada
conforme discriminado adiante: (+) (-) (-) (-) (-) Receita Corrente Total Transferncias Constitucionais: 50% da Arrecadao do IPVA (art. 158, III, da C.F. 1988); 25% da Arrecadao do ICMS (art. 158, IV, da C.F. 1988); 25% da Arrecadao do IPI-Exportao (art. 159, 3, da C.F. 1988). Parcela da contribuio dos servidores para o financiamento do Sistema Prprio de Seguridade Social Parcela recebida da compensao financeira entre regimes, conforme art. 201, 9 da C.F. 1988 Dedues da Receita para a Formao do FUNDEF 15% da Arrecadao do ICMS; 15% da Arrecadao do FPE; 15% da Arrecadao do IPI-Exportao; 15% da Arrecadao da Transferncia Financeira da Lei Comp. N. 87/96. Nos casos especficos dos Estados do Amap e Roraima, bem como no Distrito Federal, os recursos recebidos da Unio para o atendimento de despesas de que trata o art. 19, 1, do Art. 19 da LRF Receita Corrente Lquida do Estado
(-) (=)
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No caso especfico dos Municpios, como no h parcela da arrecadao a ser transferida para a Unio ou aos Estados, a determinao da Receita Corrente Lquida fica bem mais simplificada, conforme demonstrado a seguir: (+) (-) (-) (-) (=) Receita Corrente Total Nos casos especficos dos Municpios que possuem Sistema Prprio de Seguridade Social, as parcelas da contribuio dos servidores. Parcela recebida da compensao financeira entre regimes, conforme art. 201, 9 da C.F. 1988 Dedues da Receita para a Formao do FUNDEF 15% da Arrecadao do FPM; 15% da Arrecadao do Cota Parte do ICMS; 15% da Arrecadao do IPI-Exportao; 15% da Arrecadao da Transferncia Financeira da Lei Comp. N. 87/96. Receita Corrente Lquida do Municpio
4.12 Anulao e Restituio de Receitas Verificado pelo contribuinte, que o valor pago foi superior ao devido, cabe-lhe o direito de requerer o ressarcimento do valor ao qual no estava obrigado. Aps ingressar na repartio competente, com o pedido de restituio, o contribuinte documentar sua solicitao com as peas que julgar necessrias comprovao do seu direito, que julgado procedente pela autoridade competente, dever ordenar a restituio da quantia arrecadada indevidamente. Se a restituio ocorrer dentro do exerccio ao qual se refere a receita, ela ser contabilizada como anulao de receita; no entanto, se a restituio for aprovada aps encerrado o exerccio no qual foi a receita arrecadada, a devoluo ocorrer atravs de dotao oramentria especfica para restituies e, no sendo paga at 31 de dezembro, o valor devido ser inscrito como Restos a Pagar.
4.13 Dvida Ativa Denomina-se Divida Ativa, os crditos da fazenda pblica, tributrios ou no, que no pagos no seu vencimento so inscritos em registro prprio, aps apurada sua liquidez e certeza, de acordo com legislao especfica (Lei n. 4.320/64, art. 39, 1). A inscrio, que a formalizao da obrigao de determinado devedor perante o errio condio necessria para seu encaminhamento para cobrana por via judicial. Quando arrecadada, constitui-se a Dvida Ativa, receita do prprio exerccio de ingresso do numerrio no Tesouro Pblico, confirmando o regime de caixa para as receitas pblicas em nosso pas.
4.14 A Receita Pblica na Lei de Responsabilidade Fiscal A Lei Complementar n. 101, de 04 de maio de 2000, dedicou um de seus Captulos especialmente s Receitas Pblicas, entre os principais aspectos, destacam-se os seguintes:
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O art. 11 da LRF determina que todos os entes da federao devero instituir, prever e efetivamente arrecadar todos os tributos de sua competncia, caso contrrio, o ente estar sujeito restrio no repasse de transferncias voluntrias, tanto por parte da Unio, quanto por parte dos Estados;
Pelo art. 12, a previso da receita deve ser a mais prxima possvel da realidade do ente estatal, em conseqncia do artigo anterior, que responsabiliza o gestor pela no arrecadao das receitas. Diante do exposto, as estimativas de receitas devem considerar as mais diversas variveis que possam influenciar a arrecadao, sempre se baseando em normas legais e tcnicas, alm de considerar o comportamento da receita nos trs ltimos exerccios e projetar a arrecadao para os dois seguintes;
Ficou conceituado como renncia de receita, toda e qualquer anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao de alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo discriminada de tributos ou contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado entre contribuintes A renncia de receita para ser concedida dever ser acompanhada de estudo sobre o impacto
oramentrio e medidas de compensao, alm de estar prevista na Lei de Diretrizes Oramentrias e prevista na Lei Oramentria Anual.
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Unidade 5 Despesa Oramentria

Despesa Pblica todo ato emanado da autoridade competente que deve ser finalizado com um desembolso. A exemplo da Receita Pblica, a despesa tambm pode se classificar em Oramentria e ExtraOramentria, sendo que no primeiro grupo, encontramos todas aquelas despesas que so executadas com base na autorizao legislativa, atravs da Lei Oramentria ou de Crditos Adicionais. Por Despesa Extra-Oramentria, podemos entender todos os desembolsos que so realizados de forma alheia Lei Oramentria que est sendo executada. Referidas despesas podem ser entendidas tambm como mero repasse de valores retidos ou ainda, com a quitao de Restos a Pagar. Existem diversas formas de se classificar as Despesas que devem ser fixadas atravs da Lei Oramentria: Classificao Institucional; Classificao Funcional-Programtica; Classificao Econmica.
5.1
Classificao Institucional Talvez a mais antiga das classificaes da despesa pblica, o critrio departamental ou institucional
tem por finalidade vincular as despesas s unidades oramentrias responsveis pela sua execuo. Este critrio tem grande valia quando se aplicam mtodos de controle e avaliao das despesas realizadas, bem como, quando se procura atribuir responsabilidades pela execuo de determinada despesa. A classificao institucional apresenta uma srie de vantagens e desvantagens, quando vistas isoladamente, isto , sem a associao desta modalidade de classificao com outras: permite comparar imediatamente os vrios rgos, em termos de dotaes oramentrias recebidas; mas, tende a gerar ou acirrar rivalidades entre as vrias unidades oramentrias, quando da preparao e aprovao do oramento; a simples informao de quanto um rgo despendeu, isoladamente, no contribui para o planejamento em exerccios futuros; no entanto, se usada de forma predominante e isolada, esta modalidade de classificao no permite que se tenha uma viso global das finalidades dos gastos do governo; pode-se identificar mais facilmente, o agente responsvel pelas dotaes autorizadas pela lei de meios, para determinado programa e quando combinado com a classificao funcional programtica, permite-se focalizar, num nico ponto, a responsabilidade pela execuo de determinado programa.
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5.2
Classificao Funcional Programtica A classificao funcional-programtica representou um grande avano na tcnica de apresentao
oramentria. Ela permitiu a vinculao das dotaes oramentrias a objetivos de governo que, por sua vez, eram viabilizados pelos programas de governo. Esse enfoque permitiu uma viso do que o governo faz, o que tinha significado bastante diferente do critrio anterior que visualizava o que o governo comprava. Diversas modificaes foram estabelecidas na classificao vigente, procurando-se privilegiar o aspecto gerencial do oramento, com adoo de prticas simplificadoras e descentralizadoras. O eixo principal dessas modificaes foi a interligao entre o Planejamento (Plano Plurianual PPA) e o Oramento (LOA), por intermdio da criao de Programas no PPA, para todas as aes de governo. Assim, uma vez definido o programa e suas respectivas aes, classifica-se a despesa de acordo com a especificidade de seu contedo e produto, em uma subfuno, independente de sua relao institucional, ou seja, independente de qual Unidade Executora esteja localizada aquela ao. Essas modificaes representam um importante passo no sentido da modernizao dos processos de planejamento e oramento, com aplicabilidade Unio, Estados e Municpios, tendo como escopo principal a busca para o setor pblico de uma administrao menos burocrtica e mais gerencial, com efetiva cobrana de resultados. Contudo, a Classificao Funcional-Programtica, tal como foi concebida no permitia que se implementasse um planejamento e um oramento centrados em problemas e com aferio de resultados, da porque houve a necessidade de se revogar a Portaria N 09/74, pela Portaria N 117/98 e mais tarde, pela Portaria N 42/99. A portaria de 1998 criou um novo nvel nesta modalidade de classificao da despesa, a figura da subfuno, que dentro das funes de governo, tem a finalidade de distinguir as reas abrangidas por estas funes. Esta classificao entrou em vigor para os oramentos federais e estaduais a partir do exerccio financeiro de 2000, em atendimento a Portaria N. 117/98 e em ateno Portaria N. 042/99, os oramentos de todas as esferas de governo para o exerccio de 2002. FUNES 01 Legislativa 02 Judiciria 03 - Essencial Justia SUBFUNES 031 Ao Legislativa 032 Controle Externo 061 Ao Judiciria 062 Defesa do Interesse Pblico no Processo Judicirio 091 Defesa da Ordem Jurdica 092 Representao Judicial e Extrajudicial
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FUNES
04 Administrao
05 - Defesa Nacional 06 - Segurana Pblica 07 - Relaes Exteriores 08 - Assistncia Social
09 - Previdncia Social
10 - Sade
11 - Trabalho
12 - Educao
13 - Cultura 14 - Direitos da Cidadania 15 - Urbanismo 16 - Habitao 17 - Saneamento
SUBFUNES 121 Planejamento e Oramento 122 Administrao Geral 123 Administrao Financeira 124 Controle Interno 125 Normatizao e Fiscalizao 126 Tecnologia da Informatizao 127 Ordenamento Territorial 128 Formao de Recursos Humanos 129 Administrao de Receitas 130 Administrao de Concesses 131 Comunicao Social 151 Defesa rea 152 Defesa Naval 153 Defesa Terrestre 181 Policiamento 182 Defesa Civil 183 Informao e Inteligncia 211 Relaes Diplomticas 212 Cooperao Internacional 241 Assistncia ao Idoso 242 Assistncia ao Portador de Deficincia 243 Assistncia Criana e ao Adolescente 244 Assistncia Comunitria 271 Previdncia Bsica 272 Previdncia do Regime Estatutrio 273 Previdncia Complementar 274 Previdncia Especial 301 Ateno Bsica 302 Assistncia Hospitalar e Ambulatorial 303 Suporte Profiltico e Teraputico 304 Vigilncia Sanitria 305 Vigilncia Epidemiolgica 306 Alimentao e Nutrio 331 Proteo e Benefcios ao Trabalhador 332 Relao de Trabalho 333 Empregabilidade 334 Fomento ao Trabalho 361 Ensino Fundamental 362 Ensino Mdio 363 Ensino Profissional 364 Ensino Superior 365 Educao Infantil 366 Educao de Jovens e Adultos 367 Educao Especial 391 Patrimnio Histrico, Artstico e Arqueolgico 392 Difuso Cultural 421 Custdia e Reintegrao Social 422 Direitos Individuais, Coletivos e Difusos 423 Assistncia aos Povos Indgenas 451 Infra-Estrutura Urbana 452 Servios Urbanos 453 Transportes Coletivos Urbanos 481 Habitao Rural 482 Habitao Urbana 511 Saneamento Bsico Rural 512 Saneamento Bsico Urbano
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FUNES 18 - Gesto Ambiental
19 - Cincia e Tecnologia
20 - Agricultura
21 - Organizao Agrria
22 - Indstria
23 - Comrcio e Servios
24 - Comunicaes 25 - Energia
26 - Transporte
27 - Desporto e Lazer
28 - Encargos Especiais
SUBFUNES 541 Preservao e Conservao Ambiental 542 Controle Ambiental 543 Recuperao de reas Degradadas 544 Recursos Hdricos 545 Meteorologia 571 Desenvolvimento Cientfico 572 Desenvolvimento Tecnolgico e Engenharia 573 Difuso do Conhecimento Cientfico e Tecnolgico 601 Promoo da Produo Vegetal 602 Promoo da Produo Animal 603 Defesa Sanitria Vegetal 604 Defesa Sanitria Animal 605 Abastecimento 606 Extenso Rural 607 Irrigao 631 Reforma Agrria 632 Colonizao 661 Promoo Industrial 662 Produo Industrial 663 Minerao 664 Propriedade Industrial 665 Normalizao e Qualidade 691 Promoo Comercial 692 Comercializao 693 Comrcio Exterior 694 Servios Financeiros 695 Turismo 721 Comunicaes Postais 722 Telecomunicaes 751 Conservao de Energia 752 Energia Eltrica 753 Petrleo 754 lcool 781 Transporte Areo 782 Transporte Rodovirio 783 Transporte Ferrovirio 784 Transporte Hidrovirio 785 Transportes Especiais 811 Desporto de Rendimento 812 Desporto Comunitrio 813 Lazer 841 Refinanciamento da Dvida Interna 842 Refinanciamento da Dvida Externa 843 Servio da Dvida Interna 844 Servio da Dvida Externa 845 Transferncias 846 Outros Encargos Especiais
Vale a pena ressaltar que as subfunes podem perfeitamente ser combinada com as diversas funes de governo, conforme o art. 1 ., pargrafo 4 . da Portaria N 42/99. Dentro das subfunes de governo, encontram-se os programas, que evidenciam os objetivos a serem atingidos com a execuo do oramento. Inseridos nos programas, encontram-se os projetos e/ou atividades, que so instrumentos que viabilizam operacionalmente a consecuo dos objetivos dos programas que so estabelecidos, segundo a Portaria N 42/99, pelo Plano Plurianual de cada ente.
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o o
Entende-se por projeto, a programao utilizada a alcanar determinados objetivos, envolvendo um conjunto de operaes limitadas no tempo, das quais resulta um produto final que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao do governo. Por Atividade, entende-se como sendo um instrumento de programao para alcanar os objetivos de um programa, envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, necessrias manuteno das aes do governo. A forma de classificao em questo representa uma juno de duas classificaes: a classificao funcional, oriunda da Lei N 4.320/64 e uma classificao de programas, surgida a partir da introduo do oramento-programa na prtica administrativa brasileira (primeiro, em alguns estados - Rio Grande do Sul, Guanabara - e, posteriormente, na Unio). Assim, em razo desse hibridismo, convivem dentro de uma mesma classificao, duas lgicas classificatrias: a da funcional, que se prope a explicitar as reas "em que" as despesas esto sendo realizadas, e a programtica, com a preocupao de identificar os objetivos, isto , "para que" as despesas esto sendo efetivadas. Um primeiro passo no sentido de se buscar a viabilizao do que foi planejado no PPA, atravs da execuo da LOA foi o conceito de atividade, em relao qual no estava associada a noo de produto, que era exclusividade do projeto. Agora, tanto o projeto quanto a atividade envolvem um conjunto de operaes que tm como resultado um produto. No caso do projeto, um produto que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao do governo; e no caso da atividade, um produto necessrio manuteno da ao de governo. Ainda na busca de conferir maior visibilidade ao ciclo produtivo objeto da oramentao, instituramse as "operaes especiais", com a finalidade de agregar aquelas despesas em relao s quais no se possa associar, no perodo, a gerao de um bem ou servio, tais como, dvidas, ressarcimentos, transferncias, indenizaes, financiamentos e outras afins. Dito de uma outra forma, so aquelas despesas nas quais o administrador incorre, sem, contudo, combinar fatores de produo para gerar produtos, ou seja, seriam neutras em relao ao ciclo produtivo sob sua responsabilidade. As operaes especiais constituem uma espcie do gnero das operaes oramentrias. A outra espcie seriam as "aes oramentrias", que se traduzem nos diferentes projetos e atividades. Cabe lembrar que as "Operaes Especiais" no so vinculadas a programas constantes do plano plurianual e compem uma funo especfica, denominada "Encargos Especiais", sem identificao de programas, conforme determinaes contidas na Portaria No. 42/99. Para os oramentos a partir de 2002, a despesa pblica, quando analisada sob a classificao funcional-programtica, apresentar a seguinte codificao: 1 e 2 dgitos identificam a funo, de acordo com a Portaria N. 42/99 do Mini strio do Planejamento e Oramento;
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3,
4 e 5 dgitos indicam a subfuno, de acordo com a Portaria N 42/99 do Ministrio do
Planejamento e Oramento; 6 , 7 e 8 representam os programas, de acordo com codificao local; 9. dgito e os seguintes, identificam a ao, de acordo com a classificao local.
5.3
Classificao Econmica A Classificao da Despesa Pblica por Natureza, segundo o art. 3 da Portaria Interministerial N.
163, compe-se de: categoria econmica; grupo de natureza da despesa; elemento de despesa. A categoria econmica da despesa tem a finalidade de demonstrar a participao dos gastos pblicos na manuteno ou aumento no patrimnio pblico. Esta classificao est respaldada no art. 12 da Lei N. 4.320/64, que determina que as despesas pblicas sero classificadas em : Despesas Correntes: So os dispndios que se destinam manuteno da mquina administrativa estatal, so gastos de natureza operacional para o funcionamento do poder pblico. No provocam aumento no patrimnio da entidade executora da despesa. Despesas de Capital: So gastos realizados pela entidade pblica, cujo propsito criar novos bens de capital ou mesmo adquirir bens de capital j em uso, como o caso dos investimentos e inverses financeiras, respectivamente, que em geral, constituem incorporaes ao patrimnio pblico, ou ainda, a quitao de dvida fundada. O conceito de grupo de natureza da despesa foi inserido com a Lei Complementar N. 101/00 (Lei de Responsabilidade Fiscal) e foi detalhado pela Portaria Interministerial N 163/01, atravs do 2 do seu art. 3, o qual se transcreve adiante:
" 2o Entende-se por grupos de natureza de despesa a agregao de elementos de despesa que apresentam as mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto."
Adiante, demonstram-se os grupos de natureza de despesa estabelecido pela legislao atual, com os respectivos cdigos:
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Cd 1
2 3
4 5
Nome do Grupo de Natureza de Especificao Despesa Pessoal e Encargos Despesas de natureza remuneratria decorrentes do efetivo exerccio de cargo, Sociais emprego ou funo de confiana no setor pblico, do pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses, das obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de salrios, contribuio a entidades fechadas de previdncia, outros benefcios assistenciais classificveis neste grupo de despesa, bem como soldo, gratificaes, adicionais e outros direitos remuneratrios, pertinentes a este grupo de despesa, previstos na estrutura remuneratria dos militares, e ainda, despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado, despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico e despesas com contratos de terceirizao de mo-de-obra que se refiram substituio de servidores e empregados pblicos, em atendimento ao disposto no art. 18, 1o , da Lei Complementar no 101, de 2000; Juros e Encargos Despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes da Dvida de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria. Outras Despesas Despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, Correntes contribuies, subvenes, auxlio-alimentao, auxlio-transporte, alm de outras despesas da categoria econmica "Despesas Correntes" no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa; Investimentos Despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente. Inverses Despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; Financeiras aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas. Amortizao da Despesas com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da atualizao Dvida monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria.
Outro conceito institudo pela recente Portaria a modalidade de aplicao, que possibilita a identificao da aplicao dos recursos pblicos, se realizada atravs de transferncias a entidades de outras esferas governamentais, ou ainda, se realizada atravs de aplicao direta. As diversas modalidades de aplicao recentemente institudas so as seguintes: Cd 20 30 40 50 60 70 80 90 99 Modalidade de Aplicao Transferncias Unio Transferncias a Estados e ao Distrito Federal Transferncias a Municpios Transferncias a Instituies Privadas sem Fins Lucrativos Transferncias a Instituies Privadas com Fins Lucrativos Transferncias a Instituies Multigovernamentais Transferncias ao Exterior Aplicaes Diretas A Definir
O elemento de despesa tem por finalidade a identificao dos objetos dos gastos que a administrao se utiliza para a consecuo de seus objetivos, tais como vencimentos e vantagens fixas, juros, dirias, material de consumo, servios de terceiros prestados sob qualquer forma, subvenes sociais, obras e
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instalaes, equipamentos e material permanente, auxlios, amortizao de dvida, etc. todos estes, enquadrveis em 68 tipos definidos pela Portaria Interministerial N. 163/01 Os elementos de despesa compem a parte mais analtica desta classificao, uma vez que aglutinam gastos semelhantes. A seguir, encontram-se elencados os elementos mais utilizados pelos Municpios, definidos pela Portaria Interministerial N 163/01 e alterados pelas Portarias 325 e 519/01: Cd 01 Denominao Aposentadorias e Reformas Especificao Despesas com pagamentos de inativos civis, militares reformados e segurados do plano de benefcios da previdncia social. A categoria econmica dever ser sempre Corrente, e o Grupo, Pessoal e Encargos Sociais. Despesas com pensionistas civis militares, pensionistas do plano de benefcios da previdncia social; penses concedidas por lei especifica ou por sentenas judiciais. A categoria econmica dever ser sempre Corrente, e o Grupo, Pessoal e Encargos Sociais. Despesas com a contratao de pessoal por tempo determinado para atender a necessidade temporria de excepcional interesse pblico, de acordo com a legislao especifica de cada ente da Federao, inclusive obrigaes patronais e outras despesas variveis, quando for o caso. A categoria econmica dever ser sempre Corrente, e o Grupo, Pessoal e Encargos Sociais. Despesas com: Auxlio-Funeral devido famlia do servidor falecido na atividade, ou aposentado, ou a terceiro que custear, comprovadamente, as despesas com o funeral do ex-servidor; AuxlioRecluso devido famlia do servidor afastado por motivo de priso; Auxlio-Natalidade devido servidora, cnjuge ou companheiro servidor pblico por motivo de nascimento de filho; Auxlio-Creche. Beneficio pecunirio devido aos dependentes econmicos do militar servidor, exclusive os regidos pela Consolidao das Leis do Trabalho - CLT, os quais so pagos conta do plano de benefcios da previdncia social. A categoria econmica dever ser sempre Corrente, e o Grupo, Pessoal e Encargos Sociais.
03
Penses
04
Contratao por Tempo determinado
08
Outros Benefcios Assistenciais
09
Salrio-Famlia
50
Cd
Denominao
11
13
14
16
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Especificao Despesas com: vencimento; salrio pessoal permanente; vencimento ou salrio de cargos de confiana subsdio; vencimentos do pessoal em disponibilidade remunerada; gratificaes, tais como: gratificao adicional pessoal disponvel; gratificao de dedicao exclusiva; gratificao de regncia de classe; gratificao pela chefia ou coordenao de curso de rea ou equivalente; gratificao por produo suplementar; gratificao por trabalho de raios x ou substancias radioativas; gratificao pela chefia de departamento, diviso ou equivalente; gratificao de direo geral ou direo o o (magistrio de 1 e 2 graus); gratificao de funo-magistrio superior; gratificao de atendimento e habilitao previdencirios, gratificao especial de localidade; gratificao de desempenho das atividades rodovirias; gratificao da atividade de fiscalizao do trabalho; gratificao de engenheiro agrnomo; gratificao de natal; gratificao de estimulo fiscalizao e arrecadao de contribuies Vencimentos e Vantagens e de tributos; gratificao por encargo de curso ou de concurso; Fixas Pessoal Civil gratificao de produtividade do ensino; gratificao de habilitao profissional; gratificao de atividade. Gratificao de representao de gabinete; adicional de insalubridade; adicional noturno; adicional de frias 1/3(art. 7, item XVII, da Constituio); adicionais de periculosidade; representao mensal; licena-prmio por assiduidade; retribuio bsica (vencimentos ou salrio no exterior); diferenas individuais permanentes; vantagens pecunirias de ministro de estado, de secretario de estado e de municpio; frias antecipadas de pessoal permanente; aviso prvio(cumprido); frias vencidas e proporcionais, parcela incorporada (ex-quintos e ex-dcimos); indenizao de o habilitao policial; adiantamento do 13 salrio proporcional; incentivo funciona-sanitarista; abono provisrio; pr-labore de procuradores, e outras despesas correlatas de carter permanente. A categoria econmica dever ser sempre Corrente, e o Grupo, Pessoal e Encargos Sociais. Despesas com cargos que administrao tem pela sua condio de empregadora, e resultantes de pagamento de pessoal, tais como o Obrigaes Patronais Fundo de Garantia por Tempo de Servio e contribuies para Institutos de Previdncia. A categoria econmica dever ser sempre Corrente, e o Grupo, Pessoal e Encargos Sociais. Cobertura de despesas de alimentao, pousada e locomoo urbana, com o servidor pblico estatutrio ou celetista que se deslocar de sua sede em objeto de servio, em carter eventual ou transitrio, Dirias Civil entendido como sede o Municpio onde estiver instalada e onde o servidor tiver exerccio em carter permanente. A categoria econmica dever ser sempre Corrente, e o Grupo, Outras Despesas Correntes. Despesas relacionadas s atividades do cargo/emprego ou funo do servidor, e cujo pagamento s se efetua em circunstncias especificas, Outras Despesas Variveis tais como: hora extra; substituies; e outras despesas da espcie, Pessoal Civil decorrentes do pagamento de pessoal dos rgos e entidades da administrao direta ou indireta. A categoria econmica dever ser sempre Corrente, e o Grupo, Pessoal e Encargos Sociais. Despesas com ajuda financeira concedida pelo Estado a estudantes comprovadamente carentes, e concesso de auxilio para o desenvolvimento de estudos e pesquisas de natureza cientifica, Auxlio Financeiro a realizadas por pessoas fsicas na condio de estudante, observado o Estudante o disposto no art. 26 da Lei Complementar n 101, de 2000. A categoria econmica dever ser sempre Corrente, e o Grupo, Outras Despesas Correntes. Despesas com o auxlio-fardamento, pago diretamente ao servidor ou Auxilio Fardamento militar. A categoria econmica dever ser sempre Corrente, e o Grupo, Outras Despesas Correntes.
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Especificao Despesas com juros referentes a operaes de crdito efetivamente Juros sobre a Divida por contratadas. A categoria econmica dever ser sempre Corrente, e o Contrato Grupo, Juros e Encargos da Dvida. Despesas com outros encargos da dvida pblica contratada, tais Outros Encargos sobre a como: taxas comisses bancrias, prmios, imposto de renda e outros Divida por Contrato encargos. A categoria econmica dever ser sempre Corrente, e o Grupo, Juros e Encargos da Dvida. Despesas com o pagamento de encargos da divida pblica, inclusive Encargos sobre Operao de os juros decorrentes de operaes de crditos por antecipao da Crdito por Antecipao da receita, conforme art. 165 8, da Constituio. A categoria econmica Receita dever ser sempre Corrente, e o Grupo, Juros e Encargos da Dvida. Despesa com lcool automotivo; gasolina automotiva; diesel automotivo; lubrificantes automotivos; combustvel e lubrificantes de aviao; gs engarrafado; outros combustveis e lubrificantes; material biolgico, farmacolgico e laboratorial; animais para estudo, corte ou abate; alimentos para animais; material de coudelaria ou de uso zootcnico; sementes e mudas de plantas; gneros de alimentao; material de construo para reparos em imveis; material de manobra e patrulhamento; material de proteo; segurana; socorro e sobrevivncia; material de expediente; material de cama e mesa, copa e cozinha, e produtos de higienizao; material grfico e de Material de Consumo processamento de dados; aquisio de disquete; material para esporte e diverses; material para fotografia e filmagem; material para instalao eltrica e eletrnica ; material para manuteno, reposio e aplicao; material odontolgico, hospitalar e ambulatorial; material qumico; material para telecomunicaes; vesturio, uniformes, fardamentos, tecidos e aviamentos; material de acondicionamento e embalagem; suprimento de proteo ao vo; suprimento de aviao sobressalentes de maquinas e motores de navios esquadra; explosivos e munio; bandeiras, flmulas e insgnias e outros materiais de uso no-duradouro. A categoria econmica dever ser sempre Corrente, e o Grupo, Outras Despesas Correntes.. Despesas com aquisio de prmios, condecoraes, medalhas Premiaes Culturais, trofus etc, bem como com o pagamento de prmios em pecnia, Artsticas, Cientficas, inclusive decorrentes de sorteios lotricos. A categoria econmica Desportivas e Outras dever ser sempre Corrente, e o Grupo, Outras Despesas Correntes. Despesas com aquisio de materiais para distribuio gratuita, tais como livros didticos, medicamentos, gneros alimentcios e outros Material de Distribuio materiais ou bens que possam ser distribudos gratuitamente, exceto Gratuita se destinados premiao culturais, artsticas, cientificas, desportivas e outras. A categoria econmica dever ser sempre Corrente, e o Grupo, Outras Despesas Correntes. Despesas decorrentes de contratos com pessoas fsicas ou jurdicas, prestadora de servios nas reas de consultorias tcnicas ou Servios de Consultoria auditoriais financeiras ou jurdicas, ou assemelhadas. A categoria econmica dever ser sempre Corrente, e o Grupo, Outras Despesas Correntes. Despesas decorrentes de servios prestados por pessoa fsica pagos diretamente a esta e no enquadrados nos elementos de despesas especficos, tais como remunerao de servios de natureza eventual, Outros Servios de Terceiros prestado por pessoa fsica sem vinculo empregatcio, estagirios, -Pessoa Fsica monitores diretamente contratados; dirias e colaboradores eventuais; locao de imveis; salrios de internos nas penitenciarias; e outras despesas pagas diretamente pessoa fsica. A categoria econmica dever ser sempre Corrente, e o Grupo, Outras Despesas Correntes. Despesas com a locao de equipamentos e bens mveis, com opo Arrendamento Mercantil de compra ao final do contrato. A categoria econmica dever ser sempre Corrente, e o Grupo, Outras Despesas Correntes.
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Especificao Despesas decorrentes da prestao de servios por pessoas jurdicas para rgos pblicos, tais como: assinaturas de jornais e peridicos; tarifas de energia eltrica, gs, gua e esgoto; servios de comunicao( telefone, telex, correios, etc.) fretes e carretos; locao de imveis( inclusive despesas de condomnio e tributos conta do locatrio, quando previstos no contrato de locao); locao de equipamentos e materiais permanentes; conservao e adaptao de Outros Servios de Terceiros bens imveis; seguros em geral(exceto os decorrentes de obrigao - Pessoa Jurdica patronal); servios de asseio e higiene; servios de divulgao, impresso, encadernao e emolduramento; servios funerrios; despesas com congressos, simpsios, conferncias ou exposies; vale-transporte; vale-refeio; auxlio creche (exclusive a indenizao a servidor); software; habilitao de telefonia fixa e mvel celular; e outros congneres. A categoria econmica dever ser sempre Corrente, e o Grupo, Outras Despesas Correntes. Despesas s quais no corresponda contraprestao direta em bens e servios e no seja reembolsvel pelo recebedor, inclusive as destinadas a atender a despesas de manuteno de outras entidades Contribuies de direito pblico ou privado, observado o disposto na legislao vigente. A categoria econmica dever ser sempre Corrente, e o Grupo, Outras Despesas Correntes. A modalidade de aplicao nunca dever ser Aplicao Direta. Despesas destinadas a atender a despesas de investimentos ou inverses financeiras de outras esferas de governo ou entidades privadas sem fins lucrativos, observado, respectivamente, o disposto Auxlios nos arts. 25 e 26 da Lei Complementar n 101, de 2000. A categoria econmica dever ser sempre Corrente, e o Grupo, Outras Despesas Correntes. A modalidade de aplicao nunca dever ser Aplicao Direta. Cobertura de despesas de instituies privadas de carter assistencial ou cultural, sem finalidades lucrativa, de acordo com os arts. 16 , pargrafo nico, e 17 da Lei n 4.320, de 1964, observado o disposto Subvenes Sociais no art. 26 da Lei Complementar n 101, de 2000. A categoria econmica dever ser sempre Corrente, e o Grupo, Outras Despesas Correntes. A modalidade de aplicao nunca dever ser Aplicao Direta. Despesas com auxlio-alimentao pago em pecnia diretamente aos militares e servidores ou empregados da Administrao Pblica direta Auxlio - Alimentao e indireta. A categoria econmica dever ser sempre Corrente, e o Grupo, Outras Despesas Correntes. Despesas decorrentes do pagamento de tributos e contribuies sociais e econmicas( Impostos de Renda, ICMS, IPVA, IPTU, Taxa de Limpeza Pblica, COFINS, PIS/PASEP, CPMF. Etc.) exceto as incidentes sobre a folha de salrios, classificadas como obrigaes Obrigaes Tributrias e patronais, bem como os encargos resultantes do pagamento com Contributivas atraso das obrigaes de que trata este elemento de despesa. Enquadra-se aqui o pagamento da parcela que o Municpio responsvel pelas contrataes de servios de autnomos, perante a Previdncia Social. A categoria econmica dever ser sempre Corrente, e o Grupo, Outras Despesas Correntes. Despesas com a concesso de auxlio financeiro diretamente a pessoas fsicas, sob as medidas diversas modalidades, tais como ajuda ou apoio financeiro e subsdio ou complementao na aquisio Outros Auxlios Financeiros a de bens, no classificados explicita ou implicitamente em outros Pessoas Fsicas elementos de despesa, observado o disposto no art. 26 da Lei Complementar n 101, de 2000. A categoria econmica dever ser sempre Corrente, e o Grupo, Outras Despesas Correntes.
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Especificao Despesas com auxlio-transporte pago em pecnia diretamente aos militares, servidores ou empregados da Administrao Pblica direta e indireta, destinado ao custeio parcial das despesas realizadas com transporte coletivo municipal, intermunicipal ou interestadual nos Auxlio - Transporte deslocamentos de suas residncias para os locais de trabalho e viceversa, ou trabalho-trabalho nos casos de acumulao lcita de cargos ou empregos. A categoria econmica dever ser sempre Corrente, e o Grupo, Outras Despesas Correntes. Despesas com estudos e projetos; incio, prosseguimento e concluso de obras; pagamento de pessoal temporrio no pertencente ao quadro da entidade e necessrio realizao das mesmas; pagamento de obras contratadas; instalaes que sejam incorporveis Obras e Instalaes ou inerentes ao imvel, tais como: elevadores, aparelhagem para ar condicionado central, etc. A categoria econmica dever ser sempre de Capital e o Grupo de Natureza de Despesa dever ser sempre Investimentos. Despesas com aquisio de aeronaves; aparelhos de medio; aparelhos equipamentos de comunicao; aparelhos, equipamentos e utenslios mdico, odontolgico, laboratorial e hospitalar; aparelhos e equipamentos para esporte e diverses; aparelhos e utenslios domsticos; armamentos; colees e materiais bibliogrficos; embarcaes, equipamentos de manobra e patrulhamento; equipamentos de proteo, segurana, socorro e sobrevivncia; instrumentos musicais e artsticos; mquinas, aparelhos e equipamentos de uso industrial; mquinas, aparelhos e equipamentos Equipamentos e Materiais grficos e equipamento diversos; mquinas, aparelhos e utenslios de Permanente escritrios; mquinas, ferramentas e utenslios de oficina; mquinas, tratores e equipamentos agrcolas, rodovirios e de movimentao de carga; mobilirio em geral; obras de arte e peas para museu; semoventes; veculos diversos; veculos ferrovirios; veculos rodovirios; outros materiais permanentes. A Categoria Econmica dever ser sempre despesa de capital, mas o Grupo de Natureza de Despesa poder ser alterado de acordo com o estado do bem adquirido. Se novo, dever ser Investimento, se j em utilizao, dever ser enquadrado como Inverses Financeiras. Despesas com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao de obras ou para sua pronta utilizao. A Categoria Econmica dever ser sempre despesa de capital, mas o Grupo de Aquisio de Imveis Natureza de Despesa poder ser alterado de acordo com a finalidade do bem adquirido. Se destinado realizao de uma obra, dever ser Investimento, se para pronta utilizao, dever ser enquadrado como Inverses Financeiras Despesas com a aquisio de aes ou quotas de qualquer tipo de Aquisio de Ttulos sociedade, desde que tais ttulos no representem constituio ou Representativos de Capital j aumento de capital. A Categoria Econmica dever ser sempre Integralizado Despesa de Captal e o Grupo de Natureza de Despesa, Inverso Financeira. Despesas com a constituio ou aumento de capital de empresas industriais, agrcolas, comerciais ou financeiras, mediante subscrio Constituio ou Aumento de de aes representativas do seu capital social. A Categoria Econmica Capital de Empresas dever ser sempre Despesa de Captal e o Grupo de Natureza de Despesa, Inverso Financeira. Despesas com a amortizao efetiva do principal da dvida pblica Principal da Dvida Contratual contratual, interna e externa. A Categoria Econmica dever ser Resgatado sempre Despesa de Captal e o Grupo de Natureza de Despesa, Amortizao da Dvida.
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Especificao Despesas decorrentes da entrega a outras esferas de governo de receitas tributrias, de contribuies e de outras receitas vinculadas, prevista na Constituio ou em leis especficas, cuja competncia de Distribuio Constitucional ou arrecadao do rgo transferidor. A Categoria Econmica dever Legal de Receitas ser sempre Corrente, o Grupo de Natureza de Despesa, sempre Outras Despesas Correntes, mas a modalidade de aplicao, nunca poder ser Aplicao Direta. Despesas resultantes de: Pagamento de precatrios, em cumprimento ao disposto no art. 100 e seus pargrafos da Constituio ou leis especficas, cuja competncia de arrecadao e do rgo transferidor; Cumprimento de sentenas judiciais, transitadas em julgado, de empresas pblicas e sociedades de economia mista, integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social; Sentenas Judiciais Cumprimento de sentenas judiciais, transitadas em julgado, de pequeno valor, na forma definida lei nos termos do 3 do art. 100 da Constituio; e Cumprimento de decises judiciais, proferidas em Mandados de Segurana e Medidas Cautelares, referentes a vantagens pecunirias concedidas e ainda no incorporadas em carter definitivo s remuneraes dos beneficrios. Cumprimento do art. 37 da Lei n 4.320, de 1964, que dispe: Art. 37. As despesas de exerccios encerrados, para os quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficientes para atend-las, que no se tenha processado na poca Despesas de Exerccios prpria, bem como os Restos a Pagar com prescrio interrompida e Anteriores os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente, podero ser pagas conta de dotao especfica consignada no oramento, discriminada por elemento, obedecendo, sempre que possvel, a ordem cronolgica" Despesas com indenizaes, exclusive as trabalhistas, e restituies, devidas por rgos e entidades a qualquer ttulo, inclusive devoluo de receitas quando no for possvel efetuar essa devoluo mediante Indenizaes e Restituies a compensao com a receita correspondente, bem como outras despesas de natureza indenizatria no classificvel nos elementos de despesas especficos. Despesas de natureza remuneratria resultantes do pagamento efetuado a servidores pblicos civis e empregados de entidades integrantes da administrao pblica, inclusive frias e aviso prvio indenizados, multas e contribuies incidentes sobre os depsitos do Fundo de Garantia por Tempo de Servio, etc, em funo da perda da Indenizaes e Restituies condio de servidor ou empregado, podendo ser em decorrncia da Trabalhistas participao em programa de desligamento voluntrio, bem como a restituio de valores descontados indevidamente, quando no for possvel efetuar essa restituio mediante compensao com a receita correspondente. Sero sempre despesas correntes, do grupo pessoal e encargos sociais. Ressarcimento das despesas realizadas pelo rgo ou entidade de origem quando o servidor pertencera outras esferas de governo ou a Ressarcimento de Despesas empresas estatais no-dependentes e optar pela remunerao do de Pessoal Requisitado cargo efetivo, nos termos das normas vigentes. Sero sempre despesas correntes, do grupo pessoal e encargos sociais.
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A codificao da despesa segundo a classificao estabelecida na Portaria Interministerial N. 163/01 composta de todos os elementos ora estudados, dessa forma dever atender o seguinte formato c.g.mm.ee.dd, onde: c representa a categoria econmica; g o grupo de natureza da despesa; mm a modalidade de aplicao; ee o elemento de despesa; e dd o desdobramento, facultativo, do elemento de despesa.
5.4
Estgios da Despesa Oramentria As despesas atravessam seis estgios perfeitamente identificveis:
Fixao; Licitao; Empenho; Entrega dos Bens ou Prestao dos Servios; Liquidao; Pagamento. Apesar de atravessar os seis estgios, a contabilidade somente realiza registros para os estgios do
empenho, da liquidao e do pagamento.
5.4.1
Fixao
A Fixao da despesa corresponde ao estgio onde atravs da entrada em vigor da Lei
Oramentria, ficam distribudas as cotas de despesa para cada rgo, entidade e unidade, devidamente detalhados em projetos, atividades e operaes especiais, e estas, por sua vez, divididos de acordo com a classificao por categoria econmica, que aglutinar despesas da mesma natureza.
5.4.2
Licitao
O segundo estgio da despesa, a Licitao ocorrer de conformidade com a Lei n. 8.666/93 e suas
alteraes. Em suma, licitao o procedimento administrativo para verificar, entre os fornecedores habilitados, quem oferece condies mais vantajosas. Suas modalidades so, convite, tomada de preos, concorrncia, concurso, leilo e prego, dependendo do valor estimado e do objeto da despesa a ser executada. Alm das modalidades anteriormente citadas, existe ainda, a possibilidade de enquadramento da despesa em procedimentos de dispensa ou inexigibilidade de licitao.
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Este estgio compreende atos que vo desde a solicitao da unidade oramentria responsvel pela execuo da despesa at a homologao final do processo. Este estgio da despesa pblica, no possibilita qualquer registro contbil.
5.4.3
Empenho
O empenho da despesa representa o comprometimento da parcela de dotao oramentria criada
pela Lei Oramentria Anual ou por Lei de Crditos Adicionais, podendo ser das seguintes modalidades: Ordinrio: quando se conhece o valor exato da despesa a ser paga; Estimativo: quando no se conhece o valor exato da despesa que se deve pagar; Global: quando se conhece o valor exato da despesa, mas no se deva pagar de uma nica vez. O empenho global pode perfeitamente ser substitudo pelo empenho ordinrio, tendo em vista que a prpria Lei N. 4320/64, faculta a sua utilizao, conforme art. 60, 3. Este estgio da despesa est marcado pela assuno de uma obrigao de despesa que o gestor pblico faz em favor de determinado credor, que deve ser responsvel pelo fornecimento de algum bem, seja de consumo ou permanente, ou ainda, prestador de algum tipo de servio. O documento que comprova que a despesa atravessou este estgio denominado Nota de Empenho que deve ter pelo menos, os seguintes elementos: Nome da Unidade Oramentria; Classificao Oramentria completa da Dotao que est recebendo o empenho; Saldo da dotao oramentria antes e aps o empenho; Valor da despesa empenhada; Histrico da Despesa; Identificao do Credor; Identificao do Ordenador da Despesa; Identificao do responsvel pela elaborao do empenho; Data do empenho da despesa.
5.4.4
Entrega dos Bens ou Servios

Este estgio da despesa est representado pela entrega, por parte do Credor, do que foi pactuado
com a administrao pblica, para o qual fez juz no momento do empenho. No h qualquer registro contbil desta fase da despesa, que corresponde simplesmente, ao ato de entrega do bem ou servio, para que o setor competente da administrao possa proceder a liquidao da despesa.
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5.4.5
Liquidao
A liquidao consiste no reconhecimento da obrigao pecuniria do governo junto a seus
fornecedores ou prestadores de servios e tem por fim a apurao do valor exato que se deve pagar, bem como a origem e o objeto da despesa e pode ser comprovada atravs de notas fiscais, folhas de pagamento, notas de liquidao, contratos, acordos, medies ou comprovantes da entrega do material adquirido ou da prestao do servio contratado. Este estgio da despesa difere do anterior, pelo fato de o setor responsvel da administrao transformar em lquido e certo, o direito do credor perante Administrao Pblica, conforme determina o art. 63 da Lei No. 4320/64.
5.4.6
Pagamento
O pagamento o ltimo estgio da despesa oramentria, representa a execuo da despesa do
ponto de vista financeiro e se concretiza atravs da assinatura de termo de recibo por parte do credor, concedendo plena quitao do crdito que possua contra a fazenda pblica. Vale ressaltar que a despesa do exerccio poder ser alterada a qualquer tempo, desde que se encontre em uma das etapas anteriores liquidao. Enquanto no houver a liquidao, as partes envolvidas podero alterar as condies pactuadas e a despesa poder ter seu valor alterado ou mesmo cancelado. evidente que, quanto mais prximo o final do exerccio, menor ser a possibilidade para ajuste no montante da despesa, em decorrncia dos compromissos assumidos.
5.5
Restos a Pagar Restos a Pagar correspondem a despesas que foram empenhadas em exerccios financeiros
anteriores e que no foram liquidadas e/ou pagas at o encerramento destes exerccio. So definidas pelo art. 36 da Lei n. 4.320/64. E se classificam em: Restos a Pagar Processados: Correspondem a despesas que foram empenhadas em determinado exerccio financeiro e que alcanaram o estgio da liquidao dentro deste mesmo exerccio financeiro. Isto , os objetos destas despesas (produtos ou servios) foram efetivamente entregues ou consumidos pelo Poder Pblico. Restos a Pagar No Processados: Correspondem a despesas que somente foram empenhadas no exerccio financeiro findo, tendo sua liquidao e pagamento ocorrido dentro de outro exerccio financeiro. Os Restos a Pagar, ou resduos passivos, so inscritos na data do encerramento do exerccio financeiro de emisso da nota de empenho. Tambm nesta mesma data, processa-se a baixa da inscrio ocorrida quando do encerramento do exerccio anterior, atravs de cancelamento. Referidos resduos passivos possuem prazo prescricional de cinco anos, contados a partir da data de inscrio.
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Portanto, o reconhecimento da despesa, independente de seu pagamento ocorre no exerccio em que foi empenhada, o pagamento, ocorre de forma extraoramentria, no exerccio seguinte. A Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece algumas normas gerais sobre a inscrio de despesas em restos a pagar, que tero repercusso imediata na administrao, entre as quais se destacam:
Art. 42. vedado ao titular de Poder ou rgo referido no art. 20, nos ltimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito. Pargrafo nico. Na determinao da disponibilidade de caixa sero considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio.
Desse modo, nos ltimos oito meses do ltimo ano de mandato, os ordenadores de despesa no podero contrair despesa que no possa ser paga no exerccio. Para ser contrada despesa que tenha parcela a ser paga no ano seguinte, dever ser provisionada disponibilidade de caixa suficiente (art. 42).
5.6
Despesas de Exerccios Anteriores Despesas de Exerccios Anteriores so resultantes do reconhecimento de compromissos gerados
em exerccios financeiros j encerrados, para o qual o oramento consignava dotao prpria e suficiente, mas que no foram empenhadas oportunamente. A legislao em vigor enquadra em Despesas de Exerccios Anteriores os seguintes casos: despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham processado na poca oportuna, aqui includas aquelas cujo empenho tenha sido considerado insubsistente e anulado no encerramento do exerccio correspondente, mas cuja obrigao tenha sido cumprida pelo credor no prazo estabelecido; os restos a pagar com prescrio interrompida, assim considerada a despesa cuja inscrio em restos a pagar tenha sido cancelada, ainda vigendo o direito do credor; os compromissos decorrentes de obrigao de pagamento criada em virtude de lei e reconhecidos aps o encerramento do exerccio. Estes compromissos devem ser reconhecidos pelo Ordenador da despesa, no exerccio em que devam ser pagas e devem apresentar o Termo de Reconhecimento da Dvida correspondente.
5.7
Adiantamentos (Suprimentos de Fundos) Adiantamentos ou Suprimentos de Fundos corresponde modalidade de pagamento de despesas
aplicvel em casos excepcionais. Consiste na entrega de numerrio a servidor, precedido do respectivo empenho na dotao prpria da despesa a realizar. O art. 65 da Lei 4.320/64, ao tratar da forma de quitao da despesa, j faz meno ao regime de adiantamento ou suprimento de fundos:
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UNIVERSIDADE ESTADUAL DO CEAR CURSO DE FORMAO ESPECFICA EM CONTABILIDADE PBLICA O pagamento da despesa ser efetuado por tesouraria ou pagadoria regularmente institudas, por estabelecimentos bancrios credenciados e, em casos excepcionais, por meio de adiantamentos.
J o art. 68 da Lei 4.320/64 determina o que pode ser considerado um suprimento de fundo:
O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria, para o fim de realizar despesas que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao.
5.7.1
Concesso
Para fins de concesso de Suprimento de Fundos, consideram-se de carter excepcional as
seguintes despesas: Despesas em viagens ou servios especiais que exijam pronto pagamento em espcie. Local no servido pela rede bancria. Despesas de carter sigiloso. Despesas de pequeno vulto e pronto pagamento em espcie. A fixao do valor do Suprimento de Fundos ficar a cargo do ordenador de despesas, e o numerrio ser entregue ao servidor mediante ordem bancria, observando-se que no poder ser concedido suprimento: a servidor responsvel por dois suprimentos; a servidor responsvel pela guarda ou utilizao do material a ser adquirido, salvo quando na repartio no houver outro servidor; a responsvel por suprimento que no tenha prestado contas no prazo devido; a servidor em alcance ou que esteja respondendo a inqurito administrativo. Considera-se em alcance aquele servidor que teve sua prestao de contas impugnada total ou parcialmente pelo respectivo ordenador de despesas.
5.7.2
Contabilizao
No existe elemento de despesa especfico para a contabilizao dos Suprimentos de Fundos, a
contabilizao de despesas desta natureza devero ser contabilizadas de acordo com o disposto na Portaria No. 448/2002, devendo ser estabelecidos limites na prpria Portaria concessiva, nos elementos de despesa 33903000 Material de Consumo, 33903600 Outros Servios de Terceiros Pessoa Fsica e 3393900 Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica.
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5.7.3
Aplicao
O valor do suprimento de fundos, bem como seu prazo de aplicao, sero determinados pelo
ordenador de despesa, ressaltando-se que esta aplicao no poder fugir s condies e finalidades previstas no ato de sua concesso. A responsabilidade do suprido ficar devidamente registrada at que ocorra a baixa pela prestao de contas.
5.7.4
Comprovao
As despesas realizadas por suprimento de fundos devero ser comprovadas atravs de
documentos, como: recibos, notas fiscais e outros semelhantes, inclusive comprovao de recolhimento do saldo no utilizado, emitidos em nome do rgo interessado em data igual ou posterior a da entrega do numerrio ao suprido, e apresentados autoridade responsvel pela concesso. A citada documentao ser remetida ao rgo de contabilidade para devida conferncia e registro, caso no ocorra impugnao. Quando a comprovao for impugnada, o rgo registrar a responsabilidade do servidor e formalizar a respectiva tomada de contas por determinao da autoridade ordenadora. Integraro a prestao de contas do Suprido: Cpia do ato de concesso do suprimento. Primeira via da nota de empenho Extrato da conta bancria se for o caso. Demonstrao de despesas. Notas fiscais, recibos e outros documentos de comprovao de despesas. Comprovante de recolhimento do saldo.
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Unidade 6 Movimento Extra-Oramentrio
Existem ingressos e desembolsos que influenciam diretamente as disponibilidades existentes no errio, as quais so respectivamente conhecidas como Receitas e Despesas Extra-Oramentrias. A movimentao extra-oramentria encontra-se vinculada basicamente s seguintes contas: Consignaes INSS: Aqui esto agrupados todos os valores retidos dos prestadores de servios (Pessoa Fsica), bem como todos os servidores que contribuem para o Regime Geral de Previdncia Social (INSS). importante que todos os valores retidos sejam informados em GFIP e que sejam devidamente repassados sob pena de o ordenador de despesa de rgo ser penalizado com multa pessoal e o Municpio ter que suas Cotas de FPM bloqueadas, e ainda, confessar dvida perante o INSS. Consignaes Sest/Senat: Aqui vo ser contabilizados os valores retidos dos prestadores de servio de frete, nas alquotas respectivas de 1,5% e !,0% calculadas sobre 20% do total do servio prestado. Estes valores devem ser repassados juntamente com as consignaes do INSS e informados em GFIP. Emprstimos Consignveis: Encontram-se registrados nessa rubrica, todos os valores consignados dos salrios dos servidores com vistas a repasse para a Instituio Financeira que liberou o valor total do emprstimo. Consignaes de ISS e IRRF: Estas rubricas representam valores retidos de prestadores de servio. Geralmente ocorrem nos Fundos, Autarquias e Fundaes e devem ser repassados Prefeitura, tendo em vista que cabe ao Poder Executivo Municipal o produto da arrecadao destes tributos. Redutor FPM: Nos Municpios onde houve diminuio da populao, existe um redutor, que s vezes pode corresponder a at 20% das cotas de FPM. So contabilizados de forma extra-oramentria, tendo em vista que representam ingressos e sadas imediatas na Conta Corrente que movimenta os recursos do FPM. Salrio Famlia: Nos Municpios onde os servidores esto vinculados ao Regime Geral de Previdncia Social (INSS) o salrio famlia adiantado pela Prefeitura e compensado no momento da incluso da proporo do salrio famlia j pago, na GFIP. A despesa ocorre no momento da folha de pagamento, a receita, quando da compensao do valor j pago na GFIP. Penso Alimentcia: So crditos de natureza estritamente alimentcia, que so retidas das folhas de pagamento em favor de beneficirios, por determinao judicial. A receita ocorre no momento da reteno na folha e a despesa, quando do repasse a quem de direito. Rendimentos de Aplicaes Financeiras: So valores geralmente arrecadados pelos Fundos Municipais, que so devidos Prefeitura Municipal, caso no haja lei municipal em contrrio. A receita ocorre no momento da arrecadao do rendimento e a despesa, no momento do repasse Prefeitura.
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Contribuio Sindical: Referem-se a valores retidos em favor dos diversos sindicatos aos quais esto filiados os servidores municipais, a receita ocorre no momento da reteno e a despesa, no momento do repasse entidade sindical.
Indenizaes e Restituies: Esta rubrica geralmente ocorre em Cmaras Municipais e Fundos, os quais no possuem receita prpria, quando recebem qualquer indenizao ou mesmo restituio de valores pagos indevidamente, devem devolv-lo Prefeitura. A receita ocorre no momento do recebimento e a despesa, no momento do repasse.
Restos a Pagar: Esta rubrica registra o montante de despesas empenhadas com base em Oramentos de exerccios anteriores. Quando da inscrio de despesas empenhadas e no pagas no exerccio, para apropriao e encerramento do mesmo, efetua-se um lanamento no sistema financeiro com vistas possibilitar o pagamento em exerccios subsequentes, sem relao com o exerccio ora encerrado, nem vinculado ao oramento que deva estar sendo realizado. A despesa ocorre em todas as quitaes de Restos a Pagar realizadas no exerccio.
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Unidade 7 Bibliografia
AGUIAR, Afonso Gomes. Direito Financeiro, A Lei N. 4.320 Comentada ao Alcance de Todos. Fortaleza: INESP, 1997. ANGLICO, Joo. Contabilidade Pblica. So Paulo: Atlas, 1995. BRASIL. Constituio do Estado do Cear de 1989. BRASIL. Constituio Federal de 1988. BRASIL. Decreto Lei N. 201/67. Governo Federal. BRASIL. Lei Complementar N. 101/00. Governo Federal. BRASIL. Lei N. 10.028/00. Governo Federal. BRASIL. Lei N. 4.320/64. Governo Federal. BRASIL. Lei N. 8.666/93. Governo Federal. BRASIL. Manual Bsico de Treinamento para Municpios. Braslia: Ministrio do Planejamento, 2002. BRASIL. Portaria Interministerial N. 163/01. BRASIL. Portaria Interministerial N. 325/01. BRASIL. Portaria Interministerial N. 519/01. BRASIL. Portaria Secretaria do Tesouro Nacional N. 211/02. BRASIL. Portaria Secretaria do Tesouro Nacional N. 589/01. BRASIL. Resoluo N. 40/2001, Senado Federal. BRASIL. Resoluo N. 43/2001, Senado Federal. BRASIL. Transferncias de Recursos e a Lei de Responsabilidade Fiscal. Braslia: TCU, 2000. GIACOMONI, James. Oramento Pblico. So Paulo: Atlas, 1998. KOHAMA, Heilio. Balanos Pblicos: teoria e prtica. So Paulo: Atlas, 1999. KOHAMA, Heilio. Contabilidade Pblica: teoria e prtica. So Paulo: Atlas, 2003. MACHADO Jr, J. Teixeira. Lei N. 4.320/64 Comentada. So Paulo: IBAM, 1975. NASCIMENTO, Cludio. Acompanhamento da Execuo Oramentria. Rio de Janeiro: IBAM, 2001 NASCIMENTO, Cludio. Elaborao da Lei de Diretrizes Oramentrias e Oramento. Rio de Janeiro: IBAM, 2001 NASCIMENTO, Edson Ronaldo. Lei complementar 101/2000: entendendo a Lei de Responsabilidade Fiscal. Braslia: ESAF, 2002 PISCITELLI, Roberto Bocaccio et alli. Contabilidade Pblica. So Paulo: Atlas, 1995. REIS, Heraldo da Costa. Impactos da LRF sobre a Lei N. 4.320/64. Rio de Janeiro: IBAM, 2001. REIS, Heraldo da Costa. Lei N. 4.320/64 Comentada. So Paulo: IBAM, 2002. Relatrio de Gesto Fiscal: Manual de Elaborao. Braslia : Secretaria do Tesouro Nacional, 2002. Relatrio Resumido da Execuo Oramentria: Manual de Elaborao. Braslia : Secretaria do Tesouro Nacional, 2002. SILVA, Lino Martins. Contabilidade Governamental. So Paulo: Atlas, 1991. SILVA, Jos Wellington. Contabilidade Pblica. I Seminrio Maxmil. 2003.
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U NI VE R S I DADE E S T ADU AL DO CE AR

F or mao E s pec fi ca em Cont abi l i dade P bl i ca

Aut or J os Wel l i ngt on da S i l va

Fortaleza, Junho de 2004

UNIVERSIDADE ESTADUAL DO CEAR CURSO DE FORMAO ESPECFICA EM CONTABILIDADE PBLICA

Formao Especfica em Contabilidade Pblica

UNIVERSIDADE ESTADUAL DO CEAR

Disciplina CONTABILIDADE PBLICA II

Autor Jos Wellington da Silva

Disciplina: Contabilidade Pblica II Prof. Jos Wellington da Silva wellington@municipios-ce.com.br

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Unidade 1 Contabilidade Pblica

Natureza dos Dados Relevados

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Unidade 2 Regimes Contbeis

Conceitos Regimes contbeis so modalidades de reconhecimento da despesa e receita em relao ao

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Unidade 3 Oramento Pblico

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Lei de Diretrizes Oramentrias

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Anexo de Metas Fiscais

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Anexo de Riscos Fiscais

Lei Oramentria Anual

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Princpio do Oramento Bruto

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Princpio da Discriminao ou Especializao

Composio da Proposta Oramentria

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A despesa prevista para o exerccio a que se refere a proposta.

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