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Aquele que se enamora da prtica sem Cincia, como um navegante que entra no navio sem timo ou sem bssola, que Jamais tem a certeza de onde vai. Sempre a pratica deve ser edificada sobre a boa teoria Leonardo da Vinci

Agradecimentos

Agradeo a Deus a trajetria de aprendizado bsico em algumas disciplinas como: histria, geografia, administrao, economia politica, organizao social e Politica Brasileira, direito, matemtica, contabilidade geral, e os ensinamentos de diversos mestres.

Introduo

Fizemos pesquisa de mercado, junto a diversos escritrios, e verificamos que h necessidade da transferncias de metodologias nas reas de contabilidade geral e gerencial, mostrando como se deve elaborar determinados planejamentos para sua aplicabilidade nas empresas, baseado em diversos segmentos.

Homenagens in memoria

As minhas sinceras homenagens ao Dr. Joo Santa Cruz, ao professor, contador Garibaldi de Arajo Dantas, Kleber Neves da Silva e educadores: Ernani Siqueira, Maria Pereira da Cunha, Ester Ribeiro da Silva, lvaro Gomes Ribeiro, Adeilde Virginio da Silva e Erondina Brasileiro Vieira.

Sumrio Introduo...................................................... 4 Capitulo I.........................................................10 Plano de contas Crdito de funcionamento Crdito de financiamento Classificao do ativo permanente Armadilha da liquidez Analise horizontal Analise vertical Esclarecimentos contbeis Depreciao acelerada Proviso x reserva Reserva Subveno Reserva de contingncia

Capitulo II......................................................14 Histria hospitalar Mtodo de custo Gesto pblica Apurao de crditos e dbitos Estoque x resultados Outros informes Contabilidade Entidade filantrpica Lei Sarbone Oxley USA PC Passivo circulante PL Patrimnio liquido Capitulo III..........................................................19 Plano de contas Fluxo extra-caixa Provises diversas Proviso 13 salrio Proviso de frias

Proviso FGTS curto prazo Proviso FGTS longo prazo Contas patrimoniais e resultados Capital social Reserva de capital Reserva de reavaliao Reserva para incentivo fiscal Reserva de lucros Lucro/prej. Acumulado Balano de abertura Devedores duvidosos Variaes de estoque Variaes e perdas Variaes monetrias passivas Variaes monetrias ativas Perdas e ganhos de capital Ganhos e perdas de capital Estabilizao econmica Reservas patrimoniais
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Capitao de recursos Ajustes de exerccios anteriores Reserva de equalizao Adi., para futuro aumento de capital Proviso para comisso Duplicatas descontadas Capitulo IV.........................................................25 Demonstrao de resultado econmico Planejamento x controle Almoxarifado x controle Crditos de funcionamento e outros Sonegao x fraudes Contas patrimoniais Bancos c/movimentos Estoque de mercadorias Clculo do custo Capitulo V ....................................................31 Metodologia para contabilizao Sistema cooperativismo
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Capitulo I Plano de contas Este instrumento bsico da contabilidade, e de fundamental importncia, para que se possa proceder s apropriaes dos fatos administrativos, no entanto, se deve elaborar de forma sinttica e analtica, lanamentos, atravs de codificao e nomenclaturas contbeis. Crdito de funcionamento Este subgrupo corresponde aos investimentos em alguns itens, que provavelmente ir transformar em recursos monetrios, para movimentao da empresa, tambm conhecido como parte do capital de giro. Crdito de financiamento Este subgrupo se refere s aquisies de recursos para capital de giro, como tambm para investimento em estoque, e ativo fixo. Classificao do ativo permanente Investimento: este subgrupo reconhecido como intangvel ou incorpreo, onde considera valores infinitos; Imobilizado: este subgrupo definido como tangvel ou corpreo, porque existem valores finitos; Diferido: este subgrupo recebe valores monetrios, quando a empresa est em fase pr-operacional, onde
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depois seus valores sero amortizados durante a fase operacional. Armadilha da liquidez Quando se tem acesso a balanos, de quaisquer entidades, deve-se de imediato fazer anlise de estrutura para observar o desempenho da organizao. Os contadores de modo geral devem elaborar esses clculos com responsabilidade, produzindo resultados verdadeiros, sem essas informaes prejudica o reconhecimento da exatido, sugerimos que exija parecer de auditoria para a reafirmao do informado.

Anlise horizontal As empresas de modo geral devem mensurar suas contas patrimoniais e resultados, tanto de ativo quanto de passivo, observando se houve crescimento ou quedas, traduzidos em indicadores sobre seus saldos apresentados, possibilitando elaborao de relatrios. Anlise vertical Muito interessante que se faa essa anlise, para que seja observado o comprometimento de cada grupo ou conta, em relao ao ativo ou passivo, onde esses indicadores serviro para emisso de relatrios comentados.

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Esclarecimentos contbeis A contabilidade alm de cincia tcnica, que serve para registrar nmeros, tanto do ativo quanto do passivo (patrimonial e resultados), uma verdadeira filtragem dos fatos administrativos. A falta desses registros muitas das vezes produz a ausncia de determinadas situaes ocultas, acarretando dificuldades para o gerenciamento dos resultados. Depreciao acelerada Esta serve para reduo dos encargos fiscais, porm deve ser controlado atravs do LALUR Livro de Apurao do Lucro Real, a variao entre o total da depreciao acelerada menos a real, leva-se para o livro, at atingir 100,00% (cem por cento). Proviso x reserva As provises so necessrias para ajustar as contas patrimoniais e resultados, de ativo e passivo, onde com isso altera custos e despesas, alm de aumentar a taxa de endividamento, de acordo com as anlises.

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Reservas Esta, geralmente produzida em funo do lucro apresentado pela empresa. Cuidado para no confundir proviso com reservas. Subvenes Geralmente esta conta aparece quando recebe doaes efetuadas por rgos pblicos, para qualquer entidade privada, de acordo com o que estabelece a legislao, e que no deve ser registrado como reserva de capital. Anteriormente o fato era registrado como conta de resultado, hoje deve ser reconhecida no patrimnio lquido.

Reserva de contingncia Esta deve registar valor definido atravs de estatuto da entidade, e que serve para cobertura de situaes inesperadas como: fenmeno da natureza e outros, de acordo com o que preceitua a legislao, baseado na lei 6.404/76, em seu art. 195.

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Capitulo II Histria hospitalar Os primeiros hospitais surgiram na idade mdia, mais tarde se instalou no Brasil com seu descobrimento atravs dos jesutas, implantados pelos portugueses, dirigido pelas Santas Casas de Misericrdia, e que adquiriram personalidade jurdica, tornando-se assim unidade de assistncia social.

A primeira Santa Casa de Misericrdia, foi fundada em Santos, no estado de So Paulo, por Brs Cubas, e da em diante por todo pas, atingindo os estados : Bahia, Pernambuco, Paraba, espirito Santo, Par e Amazonas. No Brasil, aps dezenas de dcadas, e que somente no ano de 1988, que as pessoas passaram a ter acesso a todo sistema de sade, onde este foi implantado pelo governo federal, SUS- Sistema nico de Sade, alm de toda essa assistncia prestada a populao, temos hospitais que visa o objetivo econmico financeiro, e que fazem parceria com o governo, propondo melhores condies de sade a populao de modo geral.

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Mtodos de custos CPV Custo dos produtos vendidos Abaixo, demonstramos a maneira de como se deve proceder nos clculos, para definir tal resultado, como por exemplo: Estoque inicial +Produo +Produtos em processos -Estoque final Lanamentos contbeis: No final do ms: D- CPV Custo dos produtos vendidos C- Estoque de produtos acabados No inicio do ms seguinte: D- Custo de fabricao C- Produtos em processos CMV Custo das mercadorias vendidas- Literalmente se adota ao clculos tradicionais, para definio do resultado, como por exemplo:

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Estoque inicial + Compras + transferncias - Estoque final Lanamentos contbeis: D- CMV Custo das mercadorias vendidas C Estoque de mercadorias CS Custo dos servios Levamos em considerao o gasto direto para formao do custo, onde este envolve vrios itens, como: mo de obra; encargos sociais; energia; gua; manuteno e outros.

Gesto pblica No ano de 1964, foi creada a lei n 4.320/64, que disciplina a contabilidade pblica, que perdura at os dias atuais, onde sofreu ampliao de acordo com LC101/2000, para melhor controle dos resultados pblicos. Apurao de Crdito e Dbito Scios que se desliga da sociedade, e requer seus direitos, (crditos), onde este deve exigir balano especial ou balano determinado, inclusive com parecer de auditoria.

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Para poder se retirar da sociedade, e que geralmente decidido atravs de ao extrajudicial ou judicial.

Estoque x resultados Esses dois fatores devem manter autocontrole analtico, onde com isso, nos proporciona condies de mensurao os resultados, e que com essas decises evitaremos erros e enganos. Porm ao final de cada ms ou exerccio, se deve calcular determinados indicadores para elaborao de relatrios comentados. Outras informaes A primeira sociedade por aes foi criada no ano de 1.407, pelo banco de So Jorge, em Genova na Itlia.

Contabilidade A introduo do curso de graduao em contabilidade, surgiu atravs do DL-7.988 de 22.12.1945. Portanto, j se passaram 66 ( sessenta e seis) anos de sua existncia.

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Entidade filantrpica Caracteriza-se de entidade filantrpica, aquela que adquire Certificado de Fins Filantrpicos, que se define como: beneficente de assistncia social. Lei Sarbane x Oxley USA Nome de 2 (dois) deputados americanos. Esta lei de responsabilidade fiscal, que define auditoria nas empresas de capital aberto, aqui no Brasil, podendo ser aplicado s empresas de capital fechado. PC Passivo circulante Corresponde ao capital de terceiro, adquirido pela empresa, para seu funcionamento, onde este pode ser, tanto, curto ou longo prazo.

Patrimnio liquido Este se refere aos recursos dos scios, que foram aplicados na empresa, para seu devido funcionamento, traduzidos como capital prprio, alm do mais se deve calcular qual a taxa de participao de cada quotista em relao ao montante registrado, definido assim, como quadro societrio.

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Capitulo III Fluxo de caixa No deixe de elaborar esta pea, porque de fundamental importncia para planejamento econmico financeiro da empresa, sendo que ao final de cada ms, se deve calcular quanto foi de entras e sadas, por outro lado, lembramos que a metodologia baseado no regime de caixa, onde com isso proporciona condies para elaborao de relatrios comentados, sendo de fundamental importncia, que seja aplicado indicadores com efeito comparativo, observando se houve crescimento ou quedas, alm de provocar rentabilidades. Fluxo extra caixa Consideramos de extra caixa, toda documentao que no deve ser registrado no caixa, como: compras a prazo, vendas a prazo, provises diversas, alteraes contratuais, custo das vendas etc. etc. Provises diversas: Proviso 13 salrio A empresa dever proceder ao clculo baseado em um indicador de 8,34% (oito vrgula trinta e quatro por cento), sobre a folha bruta de

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pagamento do ms, classificando ou apropriando o resultado por departamento ou atividade. Proviso de frias Dever registra a taxa de 11,12% (onze vrgula doze por cento), sobre a folha bruta de pagamento do ms, apropriando o resultado por atividade. Proviso FGTS curto prazo Mensalmente se deve calcular uma taxa de 8% (oito por cento), sobre a folha bruta de pagamento do ms, porm deve ser apropriado por atividade ou departamento. Proviso FGTS longo prazo As empresas devero registrar em seus resultados de custos e despesas, a taxa de 5,08% (cinco vrgula zero oito por cento), sobre a folha bruta de pagamento de cada ms, por outro lado, lembramos que este encargo corresponde a parte indenizatria da resciso contratual. Contas patrimoniais e resultados O processamento apresentando determinadas terminologias para que seja alcanada a objetividade das informaes de dados econmicos e financeiros, influenciando, tanto na posio patrimonial quanto nos resultados de ativo e passivo. Capital social Esta registra o fato contbil, quando existe a entrada de recursos para formao da empresa, atravs de contrato social, que em seguida ser
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registrado na junta comercial do estado, ou cartrio de ttulos e documentos. Reserva de capital Esta, quando recebe recursos dos scios a titulo de adiantamento para aumento de capital, considerado um critrio, e que deve ser observado a legislao do imposto de renda. Reserva de reavaliao Esta registra, e tem como contrapartida o imobilizado, que passa por um sistema de reavaliao, e que contabilizamos apenas a variao apresentada entre o valor atual e o anterior.

Reserva p/ incentivo fiscal Esta registra parte do tributo, e que tem como contrapartida o depsito bancrio para incentivo fiscal, registrado no ativo permanente, em investimento, e que dever ser integralizado ao capital social, atravs de aditivo contratual, quando no resgate dos recursos junto ao sistema financeiro. Reserva de lucros Esta poder ser identificada como lucro acumulado, junto s empresas limitadas, quanto s de capital aberto e fechado, consta na sua constituio definido em clausulas.

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Lucro/Prej. Acumulado Esta registra acumuladamente, tanto lucro, quanto prejuzo, inclusive de exerccios anteriores. Entretanto, vc., deve acompanhar de forma dinmica. Balano de abertura Esta uma conta transitria, e deve registrar o patrimnio de ativo e passivo patrimonial, tendo como definio a citada nomenclatura, sendo que seu saldo dever ser sempre zero. Devedores duvidosos Esta registra os lanamentos da proviso, sobre o saldo devedor de clientes ou duplicatas a receber, sendo que este valor dever ser apropriado em despesas administrativas, que automaticamente deduzido do imposto de renda, quando no levantamento de balano. Variaes de estoques Esta registra as perdas verificadas no estoque de produtos e mercadorias, observe que se deve emitir documento fiscal para legalizar o lanamento, inclusive debitando o imposto necessrio. Portanto, este item deve ser lanado como despesas com vendas.

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Variaes e perdas Considere dentro dos resultados as perdas verificadas em contas patrimoniais do ativo, estas definidas como variaes. Variaes monetrias passivas Esta registra valores que constam em contratos com indicadores para atualizao monetria, para pagamento de dividas junto a fornecedores etc., Variaes monetrias ativas Esta responde pelo mesmo critrio da anterior, apenas modifica seu resultado que positivo (passivo). Perdas ou ganhos de capital Esta serve para registrar perdas econmicas, sobre vendas do imobilizado, que passar a constar nos resultados do ativo.

Ganhos ou perdas de capital Esta tem as mesmas caractersticas da operao anterior, sendo que seu resultado positivo (passivo).

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Reservas patrimoniais Esta registra as variaes entre ativo e passivo das instituies sem fins lucrativos, que poder absorver determinados dficits. Capitao de recursos Esta registra valores de outras associaes, transferido para sua responsabilidade, de acordo com decises administrativas. Ajustes de exerccio anteriores Esta registra valores que no foram contabilizados no exerccio, independente do regime de caixa ou competncia. Reserva de equalizao. Esta registra a antiga correo monetria (DL-1598/77), junto ao sistema de cooperativas (Lei 5.764/71). Adi. p/ futuro aum., de capital Esta poder registrar valores fornecidos pelos scios para aumento de capital, sendo seu lanamento considerado no exigvel a longo prazo. Observe a legislao do imposto de renda com seus reflexos.

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Proviso para comisso A empresa dever fazer levantamento das vendas, tanto vista quanto a prazo, e pr-determinar a comisso, que ser paga aos vendedores, levando em considerao a taxa (%) estabelecida em contrato, independente de regime de caixa ou competncia.

(-) Duplicatas descontadas As empresas devero registrar o fato, onde do ponto de vista contbil, tanto no ativo quanto no passivo, ambos esto corretos, sendo um do ponto de vista contbil, e outro financeiro, porque se trata de emprstimo.

Capitulo IV Demonstrao do resultado econmico As empresas de modo geral, devem elaborar levantamento de seus resultados, tanto de ativo quanto de passivo, e calcular se houve lucro ou prejuzo, levando sempre em considerao nomenclaturas adequadas para um bom entendimento do contribuinte.

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Planejamento x controle As empresas devem sempre elaborar seu planejamento dos resultados, tanto de ativo quanto de passivo, depois fazer clculos comparativos, para definir se houve crescimento ou quedas, entre o previsto e realizado, e logo em seguida emitir relatrio comentado, para entendimento do contribuinte. Por outro lado, nunca se esquecer de manter seus controles de forma eficiente, para evitar enganos e erros, onde com isso muitas das vezes a falta do acompanhamento produz prejuzos. Almoxarifado x controle Esses itens so fatores que exigem acompanhamento analtico, de forma eficiente, para evitar enganos ou erros, nos levantamento quantitativos e qualificativos. Assim sendo, deixamos alguns tpicos para seu entendimento e desempenho de sua metodologia. Almoxarifado Esta diviso controla todo material que utilizado na empresa, e que aplicado em diversos setores ou departamentos, por outro lado, lembramos que os clculos devem ser traduzidos como custo mdio aritmtico. Registro As entradas e sadas de produtos e mercadorias devem ser controladas de forma qualitativa

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e quantitativa, sempre utilizando documento fiscal, de acordo com o que determina a legislao. Escriturao A empresa deve proceder a escriturao fiscal de acordo com o que preceitua a legislao, levando em considerao a ordem cronolgica dos fatos. Estoque mnimo A empresa sempre deve manter em seu estoque, quantidade que prev a necessidade de sua utilizao, para sua aplicao direta ou indireta.

Crditos de funcionamentos e outros Clientes Esta conta deve apresentar saldo sinttico na contabilidade, muito embora haja controle extra contbil de forma analtica, sendo que os registros devem apresentar data da operao de venda e recebimento do ttulo para medir o comportamento da clientela. Clientes c/reserva de domnio As empresas que operam com venda de bens durveis, devem emitir contrato de alienao com registro em cartrio. Por outro lado, o cliente fica impedido de proceder a sua venda a terceiro. Alm do mais, a empresa no poder fazer a proviso para devedores duvidosos, de acordo com o que preceitua a legislao.

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Anlise de depreciao Para que se possam mensurar os clculos desse encargo, so necessrios que haja uma planilha para memria dos resultados. Alm do mais, interessante que seja observado qual o indicador mdio utilizado em seu desempenho. Conciliaes As contas patrimoniais, tanto de ativo quanto de passivo, devem sofrer anlises dinmicas para evitar enganos ou erros e at fraudes. Com essa precauo, evitaremos muitas das vezes, desvios de recursos, para atendimento de outros interesses.

Sonegao x fraudes Desde o inicio da humanidade que predomina a prtica de sonegao e fraudes, isso atingiu os homens que legaram a humanidade. Portanto, at os dias atuais, no diferente dos anteriores, esses rituais acontecem em todo o mundo. Sendo que atualmente as fraudes so mais relevantes, muito embora haja desempenho de tecnologia de ponta diante da sociedade, mas mesmo assim, existem a pratica das omisses, prejudicando a sociedade, produzindo reflexo na educao, sade, segurana e outras atividades de interesse da sociedade.

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Portanto, observamos que os nossos gestores pblicos, eleitos pelo povo, hoje definido como estado democrtico de direito, no atingem o esperado pela sociedade, onde estes poderiam ter mais responsabilidade social. Para evitar essas aes, nada feito perante a sociedade. Quanto aos nossos contribuintes, de fundamental importncia trabalhar com menos fraudes, at porque, quando, aps essas operaes, as empresas recebem visitas das exatorias, para anlises das praticas de parmetros primrios, onde estes provocam autos de infrao, e que muitas das vezes os processos seguem para execuo fiscal, de acordo com o que determina a legislao. Portanto, esperamos que evitem essas operaes, para que possamos ter uma empresa equilibrada e bem sucedida no cenrio nacional. Contas patrimoniais Bancos c/ movimentos O saldo dessa conta no poder ser credor, caso acontea, transfira pra o passivo circulante, a ttulo de emprstimo bancrio, de acordo com o extrato do banco, porque se trata de dvida, junto ao sistema financeiro.

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Estoque de mercadorias Esta conta exige o mximo de ateno, tanto nos clculos de custo, como no seu movimento de entras e sadas. Evite as baixas sem o devido acompanhamento fiscal, isso produz reflexo fiscal relevante, embaraando o desempenho econmico financeiro da empresa. Mantenha acompanhamento qualitativo e quantitativo, tanto no aspecto terico, quanto fsico, observe se as mercadorias inventariadas se esto corretas. Faa anlise da rotao de estoque, observando quais os itens que apresentam mais velocidade e lucratividade em suas operaes comerciais. Assim, haver equilbrio do fator lucro. As empresas que trabalham apresentando anomalias em seus estoques, seguramente iro sofrer reflexos fiscais, provocando taxa de endividamento relevante, e que muitas das vezes acarreta falncia extrajudicial ou judicial. Esperamos que essa orientao tenha proporcionado conhecimento suficiente para sua tomada de posio no desempenho do gerenciamento empresarial.

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Clculo do custo Nunca deixe de mensurar seu custo na compra de mercadorias e produtos, faa sempre o acompanhamento de mercado, onde este geralmente apresenta variaes, tanto para cima quanto para baixo, e observe sua taxa de lucratividade ou retorno de investimento. Preo de venda Quando na elaborao do respectivo preo de venda, se deve utilizar o mark-up, lembre-se, que quem dita s regras para comercializao, o mercado competitivo. Portanto, nunca deixe de fazer pesquisa para observar suas variaes, tanto para cima quanto para baixo, sendo que muitas das vezes a lucratividade est na velocidade dos estoques. Capitulo V Metodologia para contabilizao. Contas de resultados ativo Leasing, este um contrato, para compra de bens corpreos, que corresponde a aluguel, junto ao sistema financeiro. No entanto, hoje, os procedimentos so diferentes, de acordo com a nova legislao.

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Sistema cooperativismo As cooperativas surgiram no sculo XIX, onde teve inicio na Inglaterra em 1844. Sendo que na Franca foi creada no ano de 1811, onde se distingue o movimento cooperativista, alm das cooperativas de produo, associao de trabalhadores coproprietrios e coadministradores. Na Alemanha, ainda no mesmo sculo, foram constitudas a partir de 1849, as cooperativas de crditos e de consumo. Em 1859 houve a fundao do sistema cooperativista. J naquela poca, os movimentos de cooperativas, eram estruturados em determinados princpios que at os dias de hoje, vivificam o cooperativismo, so eles, adeso livre de qualquer pessoa, administrao praticada pelos prprios associados, juros mdicos de capital, diviso das sobras para todos os associados, maturidade politica, social e religiosa, cooperao entre as cooperativas, no plano social, nacional e internacional, e constituio de um fundo de educao.

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, de se observar que esses comentrios tm carter social e que inspira o surgimento das cooperativas. Entidades, estas que no nasceram para fazer frente ao sistema capitalista, e sim para produzir o efeito econmico sobre os cidados. As sociedades cooperativas tem formao legal prpria, e no se equipara a sociedades comerciais. Onde essas tem o objetivo de lucro, ao contrrio das sociedades cooperativas, que so uma prestadora de servios a seus associados e que no pode exercer atividade lucrativa, conforme define a lei n 5.764 de 16 de dezembro de 1971, onde a mesma produz tratamento diferenciado ao destino de seus resultados.

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Concluso Acreditamos que os tpicos apresentados, de forma dinmica para seu aprendizado e compreenso, far com que tenha lhes proporcionado melhor viso do mundo empresarial. Portanto, agradecemos suas atenes, sobre os nossos comentrios, baseado em linguagem simplista, para suas interpretaes.

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Referencias bibliogrficas

LEONE, George Guerra. Custo: um enfoque administrativo. So Paulo, Fundao Getlio Vargas, 11 Ed.1995. MARTINS, Domingos dos Santos. Custo Hospitalar por Atividade. So Paulo, 2002 MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. 5 ed. So Paulo. 1994 POLNIO., Wilson Alves. Manual Cooperativas. 2 ed. So Paulo, 1999 das Sociedades

IUDICIBUS, Srgio de. Contabilidade Gerencial. 6 ed. So Paulo. Atlas, 1998 IUDICIBUS, S. et. Al. Manual de Contabilidade. 4 ed. So Paulo. Atlas, 1995 Matarazzo, Dante Camine Anlise Financeira de Balano. Editora Atlas 4 edio 1997.

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