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Introdutória
PROFESSORES
Me. Augusto Cesar Oliveira Camelo
Me. José Manoel da Costa
Me. Tatiane Garcia da Silva Santos
FICHA CATALOGRÁFICA
Shutterstock
Reitor
Wilson de Matos Silva
Me. Tatiane Garcia da Silva Santos
Olá, caro(a) acadêmico(a). Você sabe a importância do livro diário para a escrituração
contábil? Imagine que a sua empresa deve realizar a entrega do Sistema Público de
Escrituração Digital (SPED) em 30/06/XX, de acordo com o regulamento da Receita Fe-
deral. Para a entrega do arquivo, é necessária a realização do Livro Diário, com o intuito
de gerar os demais livros auxiliares e as demonstrações contábeis.
Caso essa entrega não aconteça, a empresa será advertida pela Receita Federal e
pelos demais órgão públicos. Diante disso, faço o seguinte questionamento: você co-
nhece a forma de preenchimento e sabe as informações que podem ser extraídas do
Livro Diário? Caso não saiba, você passará a entender a temática a partir dos assuntos
que serão apresentados neste livro.
O Livro Diário é um dos relatórios obrigatórios, segundo as Normas Brasileiras de
Contabilidade. A elaboração das demonstrações financeiras acontece em virtude do
Livro Diário. Sem a escrituração do Livro Diário, a empresa não consegue realizar o
fechamento contábil por meio das demonstrações financeiras. No entanto, com este
material, você aprenderá a realizar os registros das transações financeiras que ocorrem
nas empresas a partir da escrituração dos débitos e dos créditos.
No processo de escrituração contábil, o Livro Diário tem um papel fundamental na
geração dos lançamentos contábeis, ou seja, na apresentação de todos os débitos e
créditos referentes ao período contabilizado. Você sabe como fazer as partidas dobra-
das? Para um melhor entendimento, assista ao vídeo Método das Partidas Dobradas,
presente do canal “Contabilidade sem segredos” do YouTube. Depois de assisti-lo, você
pode realizar uma pesquisa sobre o lançamento contábil para o registro da subscrição
e integralização do capital de uma nova empresa no ramo comercial.
Depois de assistir ao vídeo e fazer a pesquisa proposta, é possível refletir sobre a impor-
tância do Livro Diário para a escrituração contábil e as informações que podemos extrair
do Livro Diário e dos demais demonstrativos contábeis. Questiono: quais são as informa-
ções que podem ser geradas a partir do processo de escrituração contábil das empresas?
Caro(a) aluno(a), este livro apresenta os assuntos que envolvem o processo de
escrituração contábil. Inicialmente, conheceremos os livros e os relatórios que devem
ser elaborados para emissão das demonstrações contábeis, incluindo Livro Diário, livro
razão/razonete e balancete de verificação. Na sequência, entenderemos os aspectos
que envolvem as rotinas trabalhistas. Dessa forma, a partir da exposição dos aspectos
teóricos, realizaremos a parte prática dos cálculos dos proventos e dos descontos para
apuração do valor da folha de pagamento.
Para complementar, conheceremos os lançamentos contábeis de todo esse pro-
cesso. Em continuidade, entenderemos a teoria e a prática das férias, do 13º salário
e da rescisão de contrato em conjunto com os lançamentos contábeis. Depois, apre-
sentaremos as partes teórica e prática dos assuntos relativos aos inventários e aos
critérios de estoques. Por fim, compreenderemos os lançamentos contábeis voltados
aos processos de compra e venda, e devolução de compra e venda.
A partir do estudo da disciplina, você conhecerá o processo contábil necessário para
a elaboração e a emissão das demonstrações contábeis, tais como Livro Diário, razão/
razonetes, balancete de verificação e cálculo e contabilização da folha de pagamento.
Além disso, entenderá as operações que envolvem o estoque das organizações. Com
base nessas informações, você poderá fazer o registro de todas as operações da em-
presa, o que possibilita a separação das contas patrimoniais das contas de resultado.
Desse modo, são geradas as informações necessárias para a elaboração do Balanço
Patrimonial e da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE).
Diante dos conhecimentos a serem adquiridos no decorrer das unidades, reflita
sobre todo o processo necessário para a realização da escrituração contábil das orga-
nizações. Como seria realizado o processo contábil de uma empresa no ramo comercial
de venda de sapatos? Primeiramente, você deve pensar nas despesas e nas receitas que
aconteceram no decorrer do exercício social. Em seguida, precisa pensar no processo
que envolve as operações de mercadorias para revenda e nas situações que acontece-
ram no decorrer do mês para o fechamento da folha de pagamento. Contudo, para a
folha de pagamento, também é preciso apurar várias informações, tais como as horas
extras, as demissões e as admissões. Se possível, busque conhecer uma empresa real
nesse ramo, para que possa entender todo o processo relativo.
RECURSOS DE
IMERSÃO
REALIDADE AUMENTADA PENSANDO JUNTOS
Sempre que encontrar esse ícone, Ao longo do livro, você será convida-
esteja conectado à internet e inicie do(a) a refletir, questionar e trans-
o aplicativo Unicesumar Experien- formar. Aproveite este momento.
ce. Aproxime seu dispositivo móvel
da página indicada e veja os recur-
sos em Realidade Aumentada. Ex- EXPLORANDO IDEIAS
plore as ferramentas do App para
saber das possibilidades de intera- Com este elemento, você terá a
ção de cada objeto. oportunidade de explorar termos
e palavras-chave do assunto discu-
tido, de forma mais objetiva.
RODA DE CONVERSA
1
13 2
41
AS CONTAS E ROTINAS
O PROCESSO TRABALHISTAS E
CONTÁBIL CONTABILIZAÇÃO –
PARTE I
3
87 4 135
ROTINAS ESTOQUE E
TRABALHISTAS E CONTROLE DE
CONTABILIZAÇÃO – MERCADORIAS
PARTE II
5
167
OPERAÇÕES
COM
MERCADORIAS
SEM IMPOSTOS
1
As Contas e o
Processo Contábil
Me. Tatiane Garcia da Silva Santos
Me. Augusto Cesar Oliveira Camelo
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UNICESUMAR
Utilize o Diário de Bordo com o objetivo de fazer as suas anotações, assim, você
poderá conferi-las no decorrer da unidade.
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UNIDADE 1
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UNICESUMAR
ao registro de todos os fatos contábeis, pois é ele que, de forma ordenada, agrupa
todas as contas que serão utilizadas pela Contabilidade.
De modo abrangente, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC, 2009) define
o Plano de Contas como o conjunto de títulos, apresentados de forma coordenada
e, previamente definidos, que traduzem a estrutura das contas a serem utilizadas,
de maneira uniforme, para representar o estado patrimonial da entidade e de suas
variações, em determinado período. Em outras palavras, o Plano de Contas repre-
senta uma estrutura de contas contábeis com a finalidade de padronizar o processo
de escrituração, a fim de produzir os inúmeros relatórios e demonstrativos contá-
beis, como o Balanço Patrimonial, a Demonstração do Resultado do Exercício, a
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, entre outros.
De acordo com Crepaldi (2013), o Plano de Contas é o elo de comunicação
da empresa com os diversos usuários da informação contábil, dentre eles, desta-
cam-se: administradores, investidores, clientes, fornecedores, agentes financeiros,
Fisco etc. Vale ressaltar que o Plano de Contas é utilizado para contabilizar os
fatos administrativos e as alterações do patrimônio das empresas privadas (em-
presa com ou sem fins lucrativos) e das empresas públicas (esfera federal, estadual
e municipal). Em ambos os casos, há normas e leis específicas para sugestão de
estrutura, nomenclatura, códigos e distribuição das contas contábeis, com a fi-
nalidade de dar conformidade aos fins empresariais.
Segundo Bächtold (2011), o Plano de Contas é um instrumento de trabalho
que permite identificar todas as contas que poderão ser utilizadas pela empresa
e está ordenado conforme as diretrizes legais que orientam os registros contá-
beis. Lembra, ainda, que não há um número mínimo ou máximo de contas e
que, no estabelecimento do plano, é necessário haver flexibilidade, permitindo
a inclusão de contas —, até mesmo daquelas contas cuja previsão de utilização
seja em longo prazo.
Cordeiro (2006) salienta que a sua elaboração não é uma tarefa simples, pois
deve-se levar em consideração diversos aspectos, como o tamanho da empresa
e os interesses dos usuários da informação contábil.
Iudícibus e Marion (1991) exemplificam, conforme o quadro, a seguir, al-
guns requisitos fundamentais a serem observados no desenvolvimento de um
Plano de Contas:
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UNIDADE 1
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UNICESUMAR
2006). Em relação à codificação das contas, Cordeiro (2006) lembra que a sua
elaboração deve contemplar diversos níveis, permitindo, dentro de uma lógica de
classificação das operações realizadas pela empresa, o atendimento de informação
aos usuários da Contabilidade.
A atribuição desses códigos, no entanto, dependerá do ambiente onde será
aplicado o Plano de Contas, pois o uso excessivo de dígitos dificultará o enten-
dimento das informações geradas (IUDÍCIBUS; MARTINS; GELBCKE, 2018).
Desse modo, no plano, as contas contábeis e os seus subgrupos caracterizam-se
pelos diferentes níveis numéricos, de tal modo que os grandes grupos de contas
recebem, apenas, um número, representando o 1º nível. As demais contas mos-
tram-se como subconjuntos e são numeradas pelos níveis seguintes (2º, 3º, 4º ou
mais níveis), confirmando que pertencem ao grupo maior. A quantidade de níveis
será determinada conforme a necessidade da empresa, contudo, na maioria dos
Planos de Contas utilizados no processo da escrituração contábil, usa-se até o 5º
nível, no qual são utilizadas as contas analíticas para os lançamentos contábeis:
1º Nível 1 Ativo
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UNIDADE 1
“
Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo:
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UNICESUMAR
Passivo Exigível
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UNIDADE 1
NOVAS DESCOBERTAS
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UNICESUMAR
Atualmente, a maior parte das empresas utiliza sistema eletrônico quando efetua a
sua escrituração contábil. Embasada nos fatos contábeis e documentos de suporte,
o profissional digita o lançamento a débito e a crédito das contas envolvidas, e o sis-
tema escritura, automaticamente, os Diário e Razão (VICECONTI; NEVES, 2013).
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UNIDADE 1
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UNICESUMAR
ESTORNO
Consiste em lançamento inverso
àquele feito erroneamente,
anulando-o totalmente.
TRANSFERÊNCIA
Conceito de Lançamento de transferência
estorno, é aquele que promove a
transferência e regularização de conta
complementação indevidamente debitada ou
creditada, por meio da transposição
do registro para a conta adequada.
COMPLEMENTAÇÃO
É aquele que vem posteriormente
complementar, aumentando ou
reduzindo o valor anteriormente
registrado
NOVAS DESCOBERTAS
Desse modo, infere-se que os lançamentos contábeis não estão isentos de erros
ou falhas durante o processo de escrituração. Ocorrendo este lapso, o profissio-
nal tem as condições, bem como o dever, de retificá-lo por meio do estorno, da
transferência ou da complementação, a fim de que os fatos registrados na Con-
tabilidade sejam fiéis àqueles ocorridos na empresa.
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UNIDADE 1
Agora, falaremos sobre o Livro Diário. Ele tem a função de registrar os fatos
contábeis ocorridos na empresa em determinado período, para fins de atendi-
mento à legislação e aos princípios contábeis. Dentre tantos livros existentes na
Contabilidade, o Livro Diário é utilizado com a finalidade de registrar todas as
operações de uma entidade, em ordem cronológica, aplicando o método das par-
tidas dobradas; sendo que a expressão “partidas dobradas” não indica duplicidade
ou repetição de um mesmo registro (IUDÍCIBUS et al., 2010), mas uma operação
onde cada valor debitado será igual ao valor creditado (GRECO, 2006).
Segundo Greco (2006), outras fórmulas ou métodos podem ser utilizados
para executar os registros contábeis no Diário:
Lançamento de 1ª fórmula Quando há registro de um débito e um crédito.
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UNICESUMAR
LIVRO DIÁRIO
CÓ-
DIGO NOME
HISTÓRI-
DATA RE- DA CON- DÉBITO CRÉDITO
CO
DUZI- TA
DO
Mercado- Valor
01/10/20XX 1042 rias para referente 10.000,00
revenda à compra
de merca-
dorias a
prazo, con-
Forne- forme NF.
01/10/20XX 2203 cedores 125.987 10.000,00
nacionais de Global
Ind. E Com.
Ltda.
“
A pessoa jurídica é obrigada a seguir sistema de contabilidade com
base na escrituração uniforme de seus livros, em correspondência
com a sua documentação, e utilizar os livros e os papéis adequados,
cujo número e espécie ficam a seu critério.
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UNIDADE 1
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UNICESUMAR
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UNIDADE 1
BANCOS CONTA
ESTOQUES FORNECEDORES
MOVIMENTO
Quadro 6 - Diferença entre contas sintéticas e analíticas / Fonte: adaptado de Marion (2018).
“
Não existe um modelo-padrão obrigatório para o razão. No entan-
to, algumas informações são obrigatórias em sua apresentação, tais
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UNICESUMAR
Figura 1 - Razonete contas contábeis: caixa e mercadorias para revenda / Fonte: os autores.
Descrição da Imagem: a figura apresenta as movimentações que acontecem nos Razonetes, de acordo
com os lançamentos contábeis realizados no Livro Diário. Da esquerda para direita, temos, na lateral
esquerda, as palavras: “Saldo anterior” (em preto) e “Saldo final” (em vermelho). Ao lado direito, temos a
palavra: “Caixa” (em preto) e, embaixo dela, os valores “80.000,00” (em preto) e, ao lado, “5.000,00” (em
preto), eles estão na linha do “Saldo anterior”. Embaixo desses valores, temos o valor de 75.000,00 (em
vermelho) na linha do “Saldo final”. Ao lado, há a palavra “Compra” (em vermelho), embaixo dela, está
uma seta azul apontando tanto para os valores do “Caixa” quanto para os valores que estão a seguir e que
correspondem ao texto “Mercadorias para revenda” (na cor preta), embaixo da palavra “Mercadorias para
revenda”, tem-se o valor de 5,000,00 (em preto), enquanto que, ao lado, temos o valor 0 (na cor preta), na
linha do “Saldo anterior”. Embaixo, na linha do “Saldo final”, temos o valor de 5.000,00 (na cor vermelha).
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UNIDADE 1
Compra de -
10/06 5.000,00 75.000,00 D
mercadorias
Compra de 5.000,00
10/06 - 5.000,00 D
mercadorias
CONTAS DO PASSIVO E
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
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UNICESUMAR
CONTAS DE RECEITAS
CONTAS DE DESPESAS
NOVAS DESCOBERTAS
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UNIDADE 1
Processo Contábil
Documentos Diversos
Livro Diário
Balancete de Verificação
Figura 2 - Processo de escrituração contábil completa / Fonte: adaptada de Viceconti e Neves (2013).
Descrição da Imagem: a figura ilustra a ordem de como acontece o processo da escrituração contábil.
Há cinco retângulos na cor azul, e o primeiro deles contém uma seta na parte inferior (também na cor
azul) que indica para o retângulo embaixo. Cada retângulo possui, em seu centro, uma frase escrita em
branco. O primeiro retângulo contém a frase “Processo Contábil”, o segundo “Documentos Diversos”, o
terceiro “Livro Diário”, o quarto “Livro Razão/Razonete” e o quinto “Balancete de Verificação”. A seta do
quinto retângulo divide-se em três setas na cor azul que se ligam a outros três retângulos da mesma cor,
dispostos lado a lado, com frases escritas, em seu centro, na cor branca. O primeiro retângulo à esquerda
contém a frase “Balanço Patrimonial”, no retângulo central encontra-se escrita a sigla “DRE” e, no retângulo
da direita, há a frase “Outras Demonstrações”.
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UNICESUMAR
“
O Balancete de Verificação compreende uma listagem de contas
com sua titulação prevista no Plano de Contas e que tenham re-
gistro inicial e posterior de valores monetários correspondentes ao
movimento do mês, ou acumulado dos meses, total de débito e de
crédito, e respectivo saldo, devedor ou credor.
DEVEDOR CREDOR
TOTAIS
Quadro 10 - Balancete de Verificação de duas colunas / Fonte: Favero (2009, p. 173).
TOTAIS
Quadro 11 - Balancete de verificação de quatro colunas / Fonte: Favero (2009, p. 173).
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UNIDADE 1
TOTAIS
Quadro 12 - Balancete de verificação de seis colunas / Fonte: Favero (2009, p. 174).
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UNICESUMAR
Depois de todos estes conteúdos abordados na unidade, você parou para pensar
quais complicações poderiam acontecer com as empresas, no caso de as mesmas
não realizarem, de forma correta, a escrituração contábil?
Todos os assuntos abordados, nesta unidade, visam ao dia a dia do profis-
sional da Contabilidade e são muito importantes. Nesse contexto, as empresas
precisam encaminhar todas as documentações do período (mês) ao contador,
assim, os documentos serão registrados por meio dos lançamentos contábeis, ou
seja, pelo método das partidas dobradas. Em decorrência desse registro, gera-se
o Livro Razão (relatório gerado pelo sistema contábil), que apresenta todos os
saldos das contas contábeis referentes ao mês registrado.
Por fim, com base nos saldos das contas, deve-se fazer o enceramento das Re-
ceitas e Despesas, a fim de apurar o Balancete de Verificação, somente, das contas
patrimoniais. Dessa forma, com base em todos estes conhecimentos, Marcos e
Alessandro conseguirão realizar o processo de escrituração contábil das empresas.
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1. O Plano de Contas é uma estrutura de códigos e de classificações usadas no processo
da escrituração contábil das organizações. A estrutura desse plano não varia muito,
pois a sua modelagem pode ser personalizada por empresa. Assim, é um processo
de construção que não termina e, sempre, será necessário complementá-lo, em
função do ramo de atividade da entidade. Desse modo, para definir um Plano de
Contas, deve-se levar em consideração alguns requisitos fundamentais, então, com
base nisso, assinale a alternativa correta:
a) I e II, apenas.
b) II e III, apenas.
c) I e IV, apenas.
d) II, III e IV, apenas.
e) III e IV, apenas.
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3. O método das partidas dobradas é um critério que determina o seguinte: para cada
lançamento a débito em uma conta contábil, deve haver um lançamento correspon-
dente a crédito, em outra conta contábil. Assim, esse método representa o regis-
tro de todos os fatos contábeis que acontecem nas organizações. Em relação aos
lançamentos de débito e crédito (partidas dobradas) feitos no Livro Diário, assinale
Verdadeiro (V) ou Falso (F):
a) F, F, V.
b) V, V, F.
c) V, F, V.
d) F, V, F.
e) F, V, V.
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5. Os Razonetes em forma T são uma representação gráfica utilizada no processo de
escrituração contábil das empresas. Dessa forma, representa um instrumento didá-
tico para desenvolver o raciocínio contábil nos indivíduos. Com base nos conceito
e funcionamento dos Razonetes para lançamento das contas de débito e crédito,
considere as seguintes afirmativas, a seguir:
a) I e II, apenas.
b) II e III, apenas.
c) I e III, apenas.
d) II, III e IV, apenas.
e) II e IV, apenas.
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2
Rotinas
Trabalhistas e
Contabilização –
Parte I
Me. Tatiane Garcia da Silva Santos
Me. José Manoel da Costa
Uma empresa de porte médio, no ramo de confecções, vem passando por alguns
problemas em relação ao processamento da folha de pagamento mensal. Todos
os meses acontecem erros nos cálculos de algumas verbas trabalhistas, e esta si-
tuação vem trazendo alguns problemas internos com os funcionários, em função
dos salários pagos, erroneamente. Sendo assim, a organização precisará contratar
dois funcionários com experiência em Departamento de Pessoal e, também, com
experiência na contabilização da folha de pagamento.
As vagas foram anunciadas nos meios de comunicação da organização. Uma
das exigências em relação a uma das vagas de trabalho era o conhecimento em
torno da Consolidação das Leis Trabalhistas – CLT e da Reforma Trabalhista
ocorrida em 2017.
Depois de duas semanas, a empresa começa a fazer o processo de recrutamento
e seleção de pessoal para estas vagas de trabalho. Assim, apareceram duas pessoas
interessadas: Alex, que tinha formação em Ciências Contábeis e conhecimento na
área de cálculo das verbas que compõem a folha de pagamento, pois havia feito
vários cursos sobre este tema na última empresa onde trabalhou, e Maria Eduarda,
recém-formada em Ciências Contábeis, sem experiência em cálculos da folha de
pagamento, mas tinha experiência no processo contábil da mesma.
Com base nas entrevistas e na análise de currículo dos candidatos, a empresa
optou por contratar os dois. Desse modo, Alex ficará na função de processo e ge-
ração da folha de pagamento, enquanto Maria Eduarda se responsabilizará pelo
processo da contabilização do resumo da folha, em virtude de a organização não
ter um sistema integrado para geração da informação.
De acordo com a necessidade da empresa, pergunto a você:
■ Quais são os conhecimentos que Alex precisa ter, a fim de desempenhar
a sua função?
■ Quais são as noções sobre Contabilidade que Maria Eduarda precisar ter,
para realizar a contabilização da folha de pagamento?
■ Quais são as consequências à empresa, no caso de pagar e gerar informa-
ções incorretas no pagamento dos funcionários?
No primeiro dia de trabalho de Alex e Maria Eduarda, ambos foram alocados nos
seus respectivos setores. Em seguida, cada um verificou como estava a situação
em relação ao sistema que gera a folha de pagamento e o processo contábil da
folha, o qual era feito de forma manual.
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UNIDADE 2
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UNIDADE 2
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UNIDADE 2
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UNIDADE 2
Apuração Salário
Empregados
Líquido
Salário
001 1.300,00 0,00 4.400,00 0,00
Base
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UNIDADE 2
Soma Proventos/
1.300,00 0,00 4.400,00 0,00
Descontos
Temos, então, um recibo parcial, pois, com certeza, teremos outras verbas; caso
houvesse a possibilidade de termos apenas esta verba, teríamos, portanto, o salário
líquido do Bruno em R$ 4.400,00.
Além do salário, temos outras duas verbas que consideramos como provento:
as horas extras e o Repouso Semanal Remunerado – RSR. Assim, a Consti-
tuição Federal – CF (BRASIL, 1988, on-line) diz no Art. 7º, inciso XVI, que são
direitos dos trabalhadores urbanos e rurais a “remuneração do serviço extraor-
dinário superior, no mínimo, em cinquenta por cento à do normal”; e a redação
dada pela Lei nº 13.467/2017 diz que “a duração normal do trabalho poderá ser
acrescida de horas extras, em número não excedente de duas, por acordo indivi-
dual, convenção coletiva ou acordo coletivo de trabalho” (BRASIL, 2017, on-line).
As horas suplementares podem ser compensadas, desde que não ultrapassem
a carga horária de trabalho semanal, como é o caso do Bruno: ele cumpre 44 ho-
ras semanais de segunda a sexta-feira, trabalhando, então, 48 minutos diários a
mais. As horas excedentes devem ser remuneradas considerando a Constituição
Federal, a Consolidação das Leis Trabalhistas – o CLT e a Convenção Coletiva ou
Dissídio Coletivo, sempre o que for mais benéfico ao empregado. Nesta unidade,
consideraremos 50% de acréscimos para horas extras de segunda a sábado e 100%
para domingos e feriados, mas se a convenção estipular percentual maior, este
deverá ser considerado.
Sobre o Repouso Semanal Remunerado – RSR, veremos no quadro, a seguir,
o que dizem os dispositivos legais:
47
UNIDADE 2
Os empregados cujo salário contratual é mensal não têm destacado no seu recibo
de pagamento o valor do RSR, porque o valor combinado é mensal, independen-
temente de quantos domingos ou feriados tenham durante o mês, neste caso,
existe o repouso sem prejuízo do salário.
Para as verbas que são pagas além do salário, como é o caso das horas extras,
comissões, produtividade, entre outras, deverá ser pago o RSR à parte, pois são
horas e valores cumpridos além da carga horária contratada. Para calcular o RSR
sobre as verbas variáveis, devemos, primeiramente, levantar quantos dias úteis
tem o mês, pelo fato de o cálculo ser feito a partir do valor da verba base, divi-
dindo-se pelos dias úteis e multiplicando pelos dias não úteis.
Exemplificando: se o mês de apuração tem 26 dias úteis e cinco dias não úteis,
e o valor de horas extras é de R$ 409,20; o valor de RSR sobre essas será calculado
assim: 409,20 dividido pelos 26 dias úteis e multiplicado pelos cinco dias não
úteis, desse modo, o RSR será de R$ 78,69.
Sendo assim, segue uma figura com a fórmula para cálculo das horas extras
e RSR:
48
UNIDADE 2
=RSR
sobre horas extras
= Valor das
Salário base horas extras Valor das horas extras Valor total das horas
÷ Valor por hora + extras do mês
Horas trabalhadas no trabalhada Acréscimo legal (50% ÷
Mês x a 100%) Dias úteis do mês
Quantidade de horas x
extras trabalhadas Dias descansados
= Valor por hora = Valor total das
no mês
trabalhada horas extras
Descrição da Imagem: A figura corresponde à um fluxograma com a forma de cálculo das horas extras
e do Repouso Semanal Remunerado - RSR. São apresentados quatro quadrados grandes que contém
em seus interiores um retângulo menor e estão dispostos lado a lado. Cada quadrado corresponde à
um passo do cálculo e cada retângulo ao resultado do passo. O primeiro quadrado contém "Salário base
dividido por horas trabalhadas no mês", e no retângulo pode-se ler "igual valor por hora trabalhada", este
retângulo se conecta, por meio de uma seta, ao quadrado da direita, que apresenta o passo seguinte. No
segundo quadrado há escrito "Valor por hora trabalhada vezes a Quantidade de horas extras trabalhadas
no mês" e no seu retângulo de resultado há "igual ao valor das horas extras", este resultado se interliga
ao quadrado três por uma seta. No quadrado três pode-se ler "Valor das horas extras mais Acréscimo
legal (cinquenta a cem por cento)", no retângulo de resultado pode-se ler "Igual ao Valor total das horas
extras", ele se liga, por meio de uma seta, ao quadrado com o passo final. No quarto quadrado pode-se
ler "Valor total das horas extras do mês, dividido pelos dias úteis do mês, vezes os dias descansados" e
no retângulo de resultado se lê "igual ao RSR", que corresponde ao resultado final do cálculo.
49
UNIDADE 2
Dados:
Bruno Gonçalves
Mês: 04/2021
Dias úteis: 24
Quadro 3 - Cálculo de horas extras e RSR sobre essas horas / Fonte: os autores.
HOLERITE
Apuração Salário
Empregados
Líquido
Salário
001 1.300,00 0,00 4.400,00 0,00
Base
Horas Ex-
002 0,00 0,00 390,00
tras 50%
RSR s/ H.
003 0,00 0,00 97,50
E. 50%
50
UNIDADE 2
Soma Proventos/Des-
1.300,00 0,00 0,00
contos
Temos agora um recibo, ainda parcial, mas com o reflexo de horas extras e RSR.
Caso houvesse a possiblidade de termos somente essas verbas, teríamos, então,
o salário líquido do Bruno em R$ 4.887,50.
NOVAS DESCOBERTAS
#Novas Descobertas#
#Novas Descobertas#
51
UNIDADE 2
“
Art. 189 - Serão consideradas atividades ou operações insalubres
aquelas que, por sua natureza, condições ou métodos de trabalho,
exponham os empregados a agentes nocivos à saúde, acima dos li-
mites de tolerância fixados em razão da natureza e da intensidade
do agente e do tempo de exposição aos seus efeitos (BRASIL, 1977,
on-line).
52
UNIDADE 2
53
UNIDADE 2
Dados:
Cálculo da Insalubridade:
Fernanda
1.100,00 (Salário Mínimo vigente em 2021) x 20% =
Salário Base: R$ 220,00
1.300,00
54
UNIDADE 2
Dados:
Cálculo da Periculosidade:
Bruno 4.400,00 x 30% = 1.320,00
HOLERITE
Apuração Salário
Empregados
Líquido
Horas Extras
002 0,00 0,00 390,00 0,00
50%
RSR s/ H. E.
003 0,00 0,00 97,50 0,00
50%
Ad. Insalubri-
011 220,00 0,00 0,00 0,00
dade
Ad. Periculosi-
012 0,00 0,00 1.320,00 0,00
dade
Soma Proventos/
1.520,00 0,00 6.207,50 0,00
Descontos
Temos agora um recibo, ainda parcial, mas com o reflexo de horas extras, RSR e
adicional de periculosidade; caso houvesse a possibilidade de termos somente
estas verbas, teríamos, então, o salário líquido do Bruno em R$ 6.207,50 e, da
Fernanda em R$ 1.520,00.
55
UNIDADE 2
“
Salvo nos casos de revezamento semanal ou quinzenal, o trabalho
noturno terá remuneração superior à do diurno e, para esse efeito,
sua remuneração terá um acréscimo de 20% (vinte por cento), pelo
menos, sobre a hora diurna (BRASIL, 1946, on-line.)
“
Art. 7º - Para os efeitos desta Lei, considera-se trabalho noturno o
executado entre as vinte e uma horas de um dia e as cinco horas do
dia seguinte, na lavoura, e entre as vinte horas de um dia e as quatro
horas do dia seguinte, na atividade pecuária.
56
UNIDADE 2
Sendo assim, segue a fórmula para calcular o adicional noturno, porém a apre-
sentaremos de duas formas:
Adicional noturno que incide direto sobre o salário base:
Salário base x 20% = Valor do adicional noturno
ou
Adicional noturno que pode ser calculado pela quantidade de horas
noturnas realizadas no mês:
= Valor da hora
Salário base com o adicional Valor das horas com
÷ Valor por hora
o Adicional
x
Regime de Horas trabalhada
Quantidade de Horas
Mensal x Trabalhadas
20%
= Valor por hora = Valor total das
trabalhada horas noturnas
Descrição da Imagem: A figura corresponde à um fluxograma com a forma de cálculo dado Adicional
Noturno. São apresentados três quadrados grandes que contém em seus interiores um retângulo menor
e estão dispostos lado a lado. Cada quadrado corresponde à um passo do cálculo e cada retângulo ao
resultado do passo. O primeiro quadrado contém "Salário base dividido por Regime de Horas Mensal", e
no retângulo pode-se ler "igual valor por hora trabalhada", este retângulo se conecta, por meio de uma
seta, ao quadrado da direita, que apresenta o passo seguinte. No segundo quadrado há escrito "Valor
por hora trabalhada vezes vinte por cento" e no seu retângulo de resultado há "igual ao valor da hora
com adicional", este resultado se interliga ao quadrado três por uma seta. O quadrado três apresenta o
passo final e pode-se ler "Valor das horas com o Adicional vezes a Quantidade de Horas Trabalhadas" e
no retângulo de resultado se lê "igual ao Valor total das horas noturnas", que corresponde ao resultado
final do cálculo.
A seguir, uma figura com a fórmula para cálculo do RSR sobre as horas noturnas:
57
UNIDADE 2
= RSR
Valor Total das Horas Noturnas
÷
Dias Descansados
Dados:
Cálculo Adicional Noturno:
Fernanda
1.300,00/220 = 5,91
Salário Base: 1.300,00 5,91 x 20% = 1,18 Valor da Hora No-
turna
Quantidade de Horas Noturnas: 52
1,18 x 52 = R$ 61,36
Regime horas: 220 mensal
Mês: 04/2021
Cálculo da RSR s/ Adicional Noturno:
Dias úteis: 24 61,36 / 24 x 6 = R$ 15,34
Dias descansados: 6
Quadro 9 - Adicional noturno / Fonte: os autores.
58
UNIDADE 2
HOLERITE
Temos agora um recibo, ainda parcial, mas com o reflexo de horas extras, RSR, os
adicionais de insalubridade e periculosidade e adicional noturno, caso houvesse
a possibilidade de termos somente estas verbas, teríamos, então, o salário líquido
da Fernanda em R$ 1.596,70 e do Bruno em R$ 6.207,50.
Na soma dos proventos também temos um benefício, o salário-família. Este
não é uma despesa da empresa, pois ela paga aos empregados, mas deduz do
valor a pagar ao INSS, portanto, é uma despesa da Previdência em benefício ao
trabalhador que tenha filhos menores de 14 anos e esteja enquadrado nas regras
para concessão do benefício. Cabe ressaltar que este benefício não entra na base
para o cálculo dos demais proventos, como horas extras, RSR e adicionais.
Em 2021, as regras para o salário-família foram definidas pela Portaria SE-
PRT/ME nº 477 de 12 de janeiro de 2021 (BRASIL, 2021, on-line), que, em seu
Art. 4º, diz:
59
UNIDADE 2
“
Art. 4º O valor da cota do salário-família por filho ou equiparado
de qualquer condição, até 14 (quatorze) anos de idade, ou inválido
de qualquer idade, a partir de 1º de janeiro de 2021, é de R$ 51,27
(cinquenta e um reais e vinte e sete centavos) para o segurado com
remuneração mensal não superior a R$ 1.503,25 (um mil quinhen-
tos e três reais e vinte e cinco centavos).
60
UNIDADE 2
RSR:
Salário � Base
Valor �Total
� do � Desconto
� do � RSR � Quantidade � de
� Dias � de
� Descontro � RSR
Dias � do
� Mês
Dados:
61
UNIDADE 2
HOLERITE
Temos um recibo, ainda parcial, mas com o total do salário bruto e o desconto
das faltas e RSR sobre faltas. Caso houvesse a possibilidade de termos apenas
estas verbas, teríamos, então, o salário líquido da Fernanda em R$ 1.380,03 e do
Bruno em R$ 6.207,50.
62
UNIDADE 2
“
Art. 10. A Seguridade Social será financiada por toda sociedade, de
forma direta e indireta, nos termos do art. 195 da Constituição Fe-
deral e desta Lei, mediante recursos provenientes da União, dos Es-
tados, do Distrito Federal, dos Municípios e de contribuições sociais.
I - receitas da União;
63
UNIDADE 2
1.103,48 x 9% = 99,31
64
UNIDADE 2
Cálculos do INSS:
1º passo:
1.100,00 x 7,5% = R$ 82,50
Dados:
2º passo:
Fernanda Lima
1.380,03 – 1.100,01 = 280,02 (valor
Salário Bruto para a base do INSS:
excedente)
1.380,03
280,02 x 9% = R$ 25,20
Total do INSS = 82,50 + 25,20
Total do INSS = R$ 107,70
65
UNIDADE 2
HOLERITE
66
UNIDADE 2
Soma Proventos/Descon-
1.596,70 324,37 6.207,50 720,34
tos
Temos agora, um recibo quase finalizado. Caso não houvesse mais descontos,
teríamos, então, o salário líquido da Fernanda em R$ 1.272,33 e do Bruno em R$
5.487,16, mas faltam dois itens: o IRRF e o vale-transporte.
Verificaremos, primeiro, o Imposto de Renda Retido na Fonte – IRRF.
As pessoas físicas fazem a declaração de imposto de renda nos meses de março
e abril, referente aos recebimentos do ano anterior, no entanto o pagamento do
imposto de renda é feito mensalmente, por meio do desconto nos salários.
Para calcular o imposto de renda a ser retido dos empregados e recolhido ao
governo, devemos utilizar a Tabela Progressiva Mensal. Consideremos, para os
cálculos, os salários de abril/2021, conforme segue:
Tabela Progressiva do IRRF - Incidência mensal
a partir de 01/2021
67
UNIDADE 2
Além do valor por dependente, também poderá ser deduzido da base de cálculo
do IRRF — conforme a letra “c” do parágrafo 1º do Art. 25 da Lei nº 7.713 de 22
de dezembro de 1988, com a redação dada pela Lei nº 8.269 de 16 de dezembro de
1991 — “o valor da contribuição paga, no mês para a Previdência Social da União,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios” (BRASIL, 1991, on-line).
Pela tabela, vemos que os empregados que têm ganhos de até R$1.903,98
estão isentos de IRRF, portanto, a colaboradora Fernanda não terá des-
conto de IRRF, mas, quanto ao colaborador Bruno, precisamos calcular.
Utilizaremos a Tabela Progressiva Mensal e calcularemos o valor a ser
descontado:
HOLERITE
68
UNIDADE 2
Soma Proventos/Des-
1.596,70 324,37 6.207,50 1.203,54
contos
69
UNIDADE 2
“
Art. 1º Fica instituído o vale-transporte, que o empregador, pessoa
física ou jurídica, antecipará ao empregado para utilização efetiva em
despesas de deslocamento residência-trabalho e vice-versa, através do
sistema de transporte coletivo público, urbano ou intermunicipal e/
ou interestadual com características semelhantes aos urbanos, geridos
diretamente ou mediante concessão ou permissão de linhas regulares
e com tarifas fixadas pela autoridade competente, excluídos os servi-
ços seletivos e os especiais (BRASIL, 1987, on-line).
Alíquota de desconto 6%
70
UNIDADE 2
HOLERITE
Soma Proventos/Descon-
1.596,70 402,37 6.207,50 1.203,54
tos
71
UNIDADE 2
NOVAS DESCOBERTAS
Finalmente, chegamos à última verba que pode ser considerada no grupo dos
descontos, caso o funcionário faça a opção. Assim, temos a contribuição sindi-
cal. A Lei nº 13.467/2017, que representa a Reforma Trabalhista, instituiu várias
mudanças para a obrigatoriedade da contribuição sindical. Esta tem como objeti-
vo custear as atividades essenciais das entidades sindicais, assim, a sua finalidade
é defender os interesses das categorias, por meio da representatividade perante
as autoridades, os órgãos governamentais, entre outros.
Nesse contexto, os Art. 578 e 579 da CLT, pela Lei 13.467/2017 (BRASIL, 2017,
on-line), passa a contribuição sindical facultativa, sendo assim, retira-se a sua
natureza tributária e o seu enquadramento visto pelo Art. 149 da Constituição
Federal (BRASIL, 1988, on-line). Porém, independentemente de realização de
assembleia ou previsão estatutária, a cobrança da contribuição sindical ocorre,
anualmente, sempre no mês de janeiro, cuja base de cálculo é o capital social das
organizações. Contudo, conforme o Art. 589 da CLT (BRASIL, 2017, on-line), os
72
UNIDADE 2
valores arrecadados serão distribuídos da seguinte forma: 60% será para o sin-
dicato que representa a categoria, 20% para a Conta Especial Emprego e Salário
– CEES do Ministério do Trabalho e Emprego – TEM, 15% à federação estadual
e 5% à Confederação.
Em relação à contribuição, entretanto, por parte dos empregados, a contribui-
ção sindical torna-se opcional, ou seja, o trabalhador só paga essa taxa se quiser
realizar a contribuição. Portanto, o funcionário deve autorizar a organização onde
trabalha a fazer o desconto (sobre o valor do salário bruto) e repassar ao sindicato.
À vista de tudo que foi apresentado, anteriormente, sobre as verbas de pro-
ventos e descontos em relação aos salários de Fernanda e Bruno, temos o salário
líquido final dos dois colaboradores:
■ Fernanda Lima: R$ 1.194,33.
■ Bruno Gonçalves: R$ 5.003,96.
“
Art. 225. A empresa é também obrigada a:
73
UNIDADE 2
74
UNIDADE 2
75
UNIDADE 2
PENSANDO JUNTOS
Com base nos conteúdos abordados, você deve estar se perguntando: qual é a diferença
entre RH e Departamento de Pessoal? O RH visa à gestão das pessoas em determinada
empresa, e o Departamento de Pessoal tem o foco nas atividades administrativas e buro-
cráticas na relação empregado versus empregador.
Caro(a) aluno(a), além de aprender o processo de cálculo das verbas que compõem
os proventos e os descontos referentes aos salários dos colaboradores de uma orga-
nização, também conheceremos como funciona a contabilização do resumo da
folha. O nosso resumo da folha mostra uma empresa com apenas dois empregados,
mas com verbas positivas (proventos) e negativas (descontos) bem extensa, desse
modo, podemos demonstrar a contabilização de forma bem completa.
Depois de desenvolvermos os cálculos de cada uma das verbas, elaboramos
o resumo da folha, pois os lançamentos não precisam ser feitos por empregado,
mas de forma global ou por departamento, quando for o caso.
Os nossos dois empregados são do departamento administrativo, portanto,
a contabilização da folha não precisa ser departamentalizada, todas as contas de
despesas serão em despesas administrativas. Utilizaremos, para esta contabiliza-
ção, o plano de contas disponível no Anexo I deste livro.
RESUMO DA FOLHA DE PAGAMENTO REFERENTE AO MÊS DE ABRIL DE
2021
Apuração Salário Líquido Empregados
76
UNIDADE 2
Valor referente a
Salários e Salários a
Folha de Pagamen-
30/04/21 Ordenados pagar (Pas- 5.700,00
to 04/2021 - Salá-
(DRE) sivo)
rios
No nosso Plano de Contas, não temos contas específicas para horas extras, adicio-
nais de periculosidade, insalubridade e noturno e o respectivo repouso semanal
remunerado de cada um, por isso, utilizaremos as mesmas contas, mas faremos
lançamentos separados, com a finalidade evidenciar o registro de cada verba.
77
UNIDADE 2
Valor referente à
Salários
Horas Ex- Folha de Pagamento
30/04/21 a pagar 390,00
tras (DRE) 04/2021 - Horas Extras
(Passivo)
50%
Valor referente à
Salários
Horas Ex- Folha de Pagamento
30/04/21 a pagar 97,50
tras (DRE) 04/2021 - RSR sobre
(Passivo)
Horas Extras 50%
Valor referente à
Salários e Salários
Folha de Pagamento
30/04/21 Ordenados a pagar 220,00
04/2021 - Adicional de
(DRE) (Passivo)
Insalubridade
Valor referente à
Salários e Salários
Folha de Pagamento
30/04/21 Ordenados a pagar 1.320,00
04/2021 - Adicional de
(DRE) (Passivo)
Periculosidade
Valor referente à
Salários e Salários
Folha de Pagamento
30/04/21 Ordenados a pagar 61,36
04/2021 - Adicional
(DRE) (Passivo)
Noturno
Valor referente à
Salários e Salários
Folha de Pagamento
30/04/21 Ordenados a pagar 15,34
04/2021 - RSR sobre
(DRE) (Passivo)
Adicional Noturno
Quadro 27 - Lançamento dos adicionais, RSR e horas extras no diário / Fonte: os autores.
Apenas para conhecimento, porque não está no nosso resumo da folha de paga-
mento, apresentaremos o lançamento contábil do salário-família. De acordo com
a legislação, esta verba é creditada ao empregado pela empresa, mas quem paga é
a Previdência Social, então, muito embora seja paga ao empregado pelo emprega-
dor, não representa uma despesa própria. Na guia de pagamento da Previdência,
o empregador desconta o valor do salário-família do valor a pagar. Assim sendo, o
lançamento contábil representa uma diminuição do valor da conta de INSS a pagar
78
UNIDADE 2
Valor referente à
Salários a Salários e
Folha de Pagamento
30/04/21 pagar (Pas- Ordenados 86,67
04/2021 - RSR sobre
sivo) (DRE)
Faltas
79
UNIDADE 2
80
UNIDADE 2
81
1. O holerite representa o comprovante de pagamento que será entregue até o quinto
dia útil de cada mês aos funcionários. Contudo esse comprovante também é deno-
minado resumo de pagamento, ou seja, apresenta todas as informações referentes
às verbas trabalhistas que são usadas para a composição do salário líquido. Desse
modo, temos a Maria, que é assistente financeira em uma clínica médica. O seu salário
bruto é de R$ 1.100,00 e, no seu holerite vêm informados os seguintes descontos:
Com base nessas informações e, sabendo que Maria optou por permitir o desconto
referente à contribuição sindical, assinale a alternativa que representa o valor de
seu salário líquido:
a) R$ 999,00.
b) R$ 1.001,00.
c) R$ 1.017,50.
d) R$ 1.083,00.
e) R$ 1.100,00.
2. Em novembro de 2020, a empresa Global Software Ltda. não precisou fazer alte-
rações nos cálculos dos salários dos seus funcionários, em função de a jornada de
trabalho ficar igual ao mês de outubro. Nesse contexto, no processo de cálculo da
folha de pagamento, também não houve a verba referente ao IRRF, em virtude de
não alcançar o valor para incidência da mesma. Portanto, em relação à folha de pa-
gamento do mês de novembro, temos as seguintes informações:
82
a) R$ 34.960,00.
b) R$ 95.000,00.
c) R$ 102.600,00.
d) R$ 122.360,00.
e) R$ 129.960,00.
- Salários: R$ 20.000,00.
- Salário-família R$ 102,54.
a) R$ 23.994,92.
b) R$ 24.405,08.
c) R$ 26.000,00.
d) R$ 26.205,08.
e) R$ 28.005,08.
83
4. Na composição da folha de pagamento, temos as verbas que representam os des-
contos. Desse modo, os descontos são os valores devidos pelos funcionários e que
a empresa tem a obrigação de descontar e repassar para as entidades, como a Pre-
vidência Social. A organização Malu Comércio de Roupas Ltda. tem uma estrutura
organizacional dividida em setores para melhor distribuição dos empregados, todavia
esta separação em setores reflete a divisão no resumo da folha de pagamento da
empresa. Portanto, em relação ao processo de contabilização da folha de pagamento,
assinale a alternativa que representa o lançamento contábil do desconto do INSS dos
funcionários referente ao departamento comercial:
5. Um dos descontos frequentes no holerite é o IRRF. Este imposto tem, como base de
cálculo, a subtração do valor do INSS e dos dependentes legais. Dessa forma, a orga-
nização Flor de Liz Moda Confecções Ltda. elaborou a folha de pagamento referente
ao mês 03/2020 e verificou que existem valores de IRRF para serem descontados
dos seus funcionários. Sendo assim, assinale a alternativa que indica o lançamento
contábil do IRRF na folha de pagamento:
84
6. Todas as empresas no momento da elaboração da folha de pagamento devem rea-
lizar os descontos legais nos salários dos funcionários. Assim, nessa elaboração,
temos as verbas denominadas proventos e descontos. Desse modo, assinale a al-
ternativa que indica uma verba de desconto que pode aparecer no resumo da folha
de pagamento:
a) Salário-família.
b) Vale-transporte.
c) Adicional de insalubridade.
d) Comissões.
e) Salário-maternidade.
- DSR: R$ 9.440,56.
a) R$ 295.804,20.
b) R$ 330.807,20.
c) R$ 357.268,54.
d) R$ 406.889,17.
e) R$ 433.353,50.
85
3
Rotinas
Trabalhistas e
Contabilização –
Parte II
Me. Tatiane Garcia da Silva Santos
Me. José Manoel da Costa
88
UNICESUMAR
89
UNIDADE 3
O 13º salário, como ficou conhecido, deve ser pago pelo empregador ao em-
pregado urbano, rural, doméstico, avulso ou temporário que trabalha por, pelo
menos, um mês (considerando “mês” a fração igual ou superior a quinze dias) do
ano, a uma razão de 1/12 ou 8,3333% do salário de dezembro por mês trabalhado.
Portanto, o empregado que for admitido no dia 16 de dezembro terá direito a
1/12 do salário enquanto 13º salário. O 13º salário será pago em duas parcelas: a
primeira pode ser paga de fevereiro a 30 de novembro, enquanto a segunda pode
ser efetuada até o dia 20 de dezembro (BRASIL, 1965).
O valor a ser pago como 13º salário tem como base o valor do salário con-
tratual de dezembro. Contudo, quando há remuneração variável (horas extras e
comissões, por exemplo), as verbas deverão ser consideradas no cálculo da média
para, depois, somar-se ao salário fixo do mês de dezembro (BRASIL, 1965). É
facultado aos empregados solicitar, em janeiro de cada ano, o recebimento da
primeira parcela do 13º salário em conjunto com as verbas das férias em qualquer
mês entre fevereiro e novembro, desde que tenha requerido (BRASIL, 1965).
Agora, verificaremos o cálculo da primeira parcela do 13º salário. Para
tanto, calcularemos a primeira e a segunda parcela do 13º salário que deverão
ser pagas a um colaborador fictício. A seguir, é apresentado o cálculo da média
de horas extras e a média de RSR s/horas extras.
BRUNO GONÇALVES
90
UNICESUMAR
Agora, podemos encontrar o valor da média das horas extras com base nos va-
lores calculados.
Média Horas Extras = 1 hora x 30,00
Média Horas Extras = 30,00
Quadro 3 - Cálculo da média de horas extras sobre o 13º salário / Fonte: os autores.
No quadro a seguir, segue a base de cálculo para o 13º salário por funcionário.
Base para cálculo do 13º salário de 2021
91
UNIDADE 3
(+) PRO-
VENTO
(=) SA- (=) SA-
FUNCIO- (+) 13º (=) DES-
LÁRIO LÁRIO FGTS
NÁRIO SALÁ- CONTOS
BRUTO LÍQUIDO
RIO – 1ª
PARCELA
Fernanda
771,82 771,82 0,00 771,82 61,75
Lima
Bruno
2.877,31 2.877,31 0,00 2.877,31 230,18
Gonçalves
Quadro 6 - Recibo de pagamento de 13º salário - 1ª parcela – 30/11/21 / Fonte: os autores.
92
UNICESUMAR
Quadro 7 - Cálculo IRRF sobre 13º salário de Bruno Gonçalves / Fonte: os autores.
93
(+) PRO-
(=) DESCONTOS
VENTO
UNIDADE 3
Fernanda Lima 1.543,64 1.543,64 771,82 122,43 0,00 894,25 649,39 61,75
94
Bruno Gonçalves 5.754,62 5.754,62 2.877,31 656,94 382,87 3.917,12 1.837,50 230,18
A empresa também tem os encargos sobre o 13º salário. Sendo assim, conhece-
remos os encargos sobre a segunda parcela do 13º salário. Lembre-se de que
o INSS será representado pelo valor total do 13º salário, haja vista que ele não é
calculado na primeira parcela. Já o FGTS recai somente sobre o valor da segunda
parcela, pois já foi calculado e pago na primeira parcela.
Encargos parte da empresa 13º Salário
INSS
parte
501 da 1.543,64 308,73 5.754,62 1.150,92 1.459,65
em-
presa
95
UNIDADE 3
Conta Conta
Data Histórico Valor
Devedora Credora
Valor referente
Adiantamento
Caixa ao pagamento
30/11/21 do 13º Salário 3.649,13
Geral (Ativo) da 1ª parcela do
(Ativo)
13º salário
Conta Conta
Data Histórico Valor
Devedora Credora
Valor referente ao
FGTS a reco- Caixa Geral
30/11/21 FGTS da 1ª parcela 291,93
lher (Passivo) (Ativo)
do 13º salário
96
UNICESUMAR
Encargos do INSS:
INSS (20%) = 650,35 x 20%
INSS = 130,07
Encargos do FGTS:
FGTS (8%) = 650,35 x 8%
FGTS (8%) = 52,03
Quadro 13 - Cálculo da provisão mensal do 13º salário/ Fonte: os autores.
Valor INSS
13º Salário a
30/04/21 INSS (Despesa) sobre o 13º 130,07
pagar (Passivo)
salário
Valor FGTS
13º Salário a
30/04/21 FGTS (Despesa) sobre o 13º 52,03
pagar (Passivo)
salário
Por fim, temos diversos lançamentos contábeis sobre o 13º salário. Acompanhe.
Data Conta Devedora Conta Credora Histórico Valor
97
UNIDADE 3
Valor da 1ª
Adiantamento
13º Salário a parcela do
20/12/21 do 13º Salário 3.649,13
pagar (Passivo) 13º salário
(Ativo)
descontado
Valor do
INSS des-
13º Salário a INSS a recolher
20/12/21 contado 779,37
pagar (Passivo) (Passivo)
sobre 13º
salário
Valor do IRRF
13º Salário a IRRF a recolher descontado
20/12/21 382,87
pagar (Passivo) (Passivo) sobre 13º
salário
Pagamen-
13º Salário a Caixa
20/12/21 to do 13º 2.486,89
pagar (Passivo) Geral (Ativo)
salário
98
UNICESUMAR
INSS parte
INSS a recolher da empre-
20/12/21 INSS (Despesa) 1.459,65
(Passivo) sa sobre
13º salário
FGTS sobre
FGTS a recolher a 2ª parcela
20/12/21 FGTS (Despesa) 291,93
(Passivo) do 13º salá-
rio
Quadro 20 - Lançamento dos encargos sobre o 13º salário no diário / Fonte: os autores.
NOVAS DESCOBERTAS
99
UNIDADE 3
100
UNICESUMAR
01/03/20X1
01/03/20XX
01/03/20X2
01/03/20X3
Admissão
1º Período 2º Período
Concessivo Concessivo
Descrição da Imagem: a figura mostra um fluxograma linear horizontal com nove retângulos. Assim, da
esquerda para a direita, são expostos os esquemas dos períodos aquisitivo e concessivo sobre as férias.
Há quatro retângulos com datas, as quais estão ligadas por uma linha. Também há cinco retângulos com
períodos. Inicia-se com um retângulo escrito: “Admissão 01/03/20XX”. Em seguida, há outro retângulo,
o chamado: “1º Período Aquisitivo”. Depois, é apresentado um novo retângulo com o seguinte texto:
“01/03/20X1”. Seguindo o fluxograma, temos dois retângulos: um acima da linha, o chamado “2º Perío-
do Aquisitivo”, e outro abaixo da linha, o chamado “1º Período Concessivo”. Também há um retângulo
com a data “01/03/20X2” e dois retângulos: um acima da linha, o chamado: “3º Período Aquisitivo”, e um
abaixo da linha, o chamado: “2º Período Concessivo”. Para finalizar, o último retângulo tem a seguinte
data: 01/03/20X3.
15 dias + 15 dias;
A lei faculta que o período de gozo pode ser reduzido para 20 dias. Nesse senti-
do, é facultado ao empregado converter 1/3 (um terço) do período de férias que
tiver direito em abono pecuniário conforme o valor da remuneração que lhe
seria devido nos dias correspondentes (Art. 143 da CLT) (BRASIL, 1943). Caso
o empregado tenha faltas injustificadas durante o período aquisitivo, os dias de
101
UNIDADE 3
férias poderão ser reduzidos, de acordo com o Art. 130 da CLT. Um resumo sobre
a temática é exposto no quadro a seguir (BRASIL, 1943).
Número de faltas injustificadas durante o
Dias corridos de férias
período aquisitivo
0 a 5 faltas 30 dias
6 a 14 faltas 24 dias
15 a 23 faltas 18 dias
24 a 32 faltas 12 dias
O aviso do período de gozo de férias deve ser comunicado por escrito pelo em-
pregador ao empregado com antecedência mínima de 30 dias. O empregado deve
assinar o aviso. É o que determina Art. 135 da CLT (BRASIL, 1943).
Em relação ao adicional de férias, a Constituição Federal de 1988, no in-
ciso XVII do Art. 7º, estabelece que o que o gozo de férias deve ser remunerado
em 1/3 a mais que o salário normal (BRASIL, 1988a). Deve-se considerar que o
salário concebido é o salário fixo mais as médias das remunerações variáveis,
assim como acontece no 13º salário (BRASIL, 1943). O pagamento do valor
total das férias deverá ser mediante um recibo que discrimine os proventos e
os descontos no prazo de, no mínimo, dois dias antes do início do período de
gozo (BRASIL, 1943).
Sobre as férias em dobro, o empregado terá direito ao valor das férias em
dobro, caso o empregador não conceda o período de gozo de férias dentro do
período concessivo, tendo em vista que o final do período de gozo deve ocorrer
dentro do período concessivo (BRASIL, 1943). Além disso, existem as férias co-
letivas. Os empregadores podem conceder férias coletivas, seja para a empresa
toda, seja para um departamento todo. Todavia, a legislação não prevê a possibi-
lidade de haver férias coletivas apenas para alguns empregados (BRASIL, 1943).
O grande objetivo das férias coletivas, na gestão das empresas, está na admi-
nistração de pessoas em períodos sazonais de produção ou em atividade empre-
sarial. Assim, a empresa pode escolher um ou dois períodos do ano para conceder
férias a todos os empregados em conjunto.
102
UNICESUMAR
“
Art. 139 - Poderão ser concedidas férias coletivas a todos os em-
pregados de uma empresa ou de determinados estabelecimentos
ou setores da empresa. (Redação dada pelo Decreto-lei nº 1.535,
de 13.4.1977
Descrição Valor
103
RECIBO DE FÉRIAS
01/02/2020 a
PERÍODO AQUISITIVO 01/02/20 a 31/01/21 PERÍODO CONCESSIVO
31/01/2021
UNIDADE 3
104
062 Adicional 1/3 Férias 514,54
No exemplo apresentado, as férias são pagas com base no salário calculado ante-
riormente e as verbas variáveis são calculadas pela média. Nesse caso, o empre-
gador deverá pagar um adicional de 1/3 sobre o salário-base. De acordo com a
legislação, o valor das férias deve ser somado com o adicional para utilizar, como
base de cálculo, o INSS e o IRRF. Sendo assim, calculamos somente o INSS, pois
o IRRF, segundo o Art. 6 da Lei nº 7.713, é isento, em virtude de o valor total dos
proventos estar entre o valor de isenção conforme a tabela do IRRF (faixa de
isenção de R$ 1.903,98) (BRASIL, 1988b).
É importante considerar que o período de gozo de férias abrangeu o mês
de abril inteiro. Nesse caso, não houve trabalho em abril, portanto, não haverá
salário, uma vez que o empregado, normalmente, recebe as férias antecipada-
mente. Somente seria pago em 5 de maio o valor do salário-família caso a cola-
boradora tivesse direito.
Na sequência, verificaremos o cálculo de férias de 20 dias com abono de
21 de maio a 9 de junho. Para exemplificar, faremos o cálculo das férias do cola-
borador Bruno Gonçalves. Como ele tem remuneração variável, primeiramente,
temos que fazer a média para encontrarmos o salário-base para as férias. Além
dessa preparação para calcular as férias, veremos, na prática, duas situações mais
complexas e enfrentadas durante o cálculo de férias: o abono pecuniário e o início
e o fim das férias durante o mês.
Primeiramente, encontraremos o salário-base de férias.
Base para cálculo de férias em Maio/20X1
Bruno Gonçalves
Descrição Valor
105
UNIDADE 3
Como serão somente 20 dias de férias e os outros 10 dias serão pagos como abono
pecuniário, tanto o INSS quanto o IRRF incidem somente sobre o valor referente
aos 20 dias, incluindo o adicional de 1/3. O abono e o adicional são isentos. A
seguir, calcularemos o IRRF.
IRRF sobre férias do Bruno Gonçalves
106
RECIBO DE FÉRIAS
01/02/2020a
PERÍODO AQUISITIVO 01/02/20 A 31/01/21 PERÍODO CONCESSIVO
31/01/2021
107
062 Adicional 1/3 Férias 1.319,43
108
RECIBO DE FÉRIAS
01/02/2020a
PERÍODO AQUISITIVO 01/02/20 a 31/01/21 PERÍODO CONCESSIVO
31/01/2021
109
062 Adicional 1/3 Férias 514,54
Valor
referente
ao paga-
Adiantamento de
28/03/21 Caixa Geral mento das 1.889,43
Férias (Ativo)
férias de
Fernanda
Lima
Valor das
Férias a pagar férias de
30/04/21 Férias (Despesa) 1.543,63
(Passivo) Fernanda
Lima
Valor do
adicional
Férias a pagar
30/04/21 Férias (Despesa) de férias de 514,54
(Passivo)
Fernanda
Lima
110
UNICESUMAR
Valor do
INSS des-
Férias a pagar INSS a recolher contado das
30/04/21 168,74
(Passivo) (Passivo) férias de
Fernanda
Lima
Valor das
Férias a pagar Adiantamento férias de
30/04/21 1.889,43
(Passivo) de Férias (Ativo) Fernanda
Lima
Quadro 30 - Lançamento do pagamento das férias no diário / Fonte: os autores.
INSS parte
INSS a recolher
30/04/21 INSS (Despesa) da empresa 411,63
(Passivo)
sobre Férias
111
RECIBO DE FÉRIAS
01/02/2020a
PERÍODO AQUISITIVO 01/02/20 A 31/01/21 PERÍODO CONCESSIVO
31/01/2021
112
071 Abono Pecuniário 10 1.979,15
Valor re-
ferente ao
Adiantamento pagamento
19/05/21 Caixa Geral 7.035,83
de Férias (Ativo) das férias de
Bruno Gon-
çalves
Conta Conta
Data Histórico Valor
Devedora Credora
Valor do adicional
Férias (Des- Férias a pa-
31/05/21 de férias de Bruno 1.319,43
pesa) gar (Passivo)
Gonçalves
Valor do adicional
Férias (Des- Férias a pa- de 1/3 sobre o Abo-
31/05/21 659,71
pesa) gar (Passivo) no Pecuniário de
Bruno Gonçalves
113
UNIDADE 3
Conta Conta
Data Histórico Valor
Devedora Credora
Adiantamen-
Férias a pa- Valor das férias de
31/05/21 to de Férias 7.035,83
gar (Passivo) Bruno Gonçalves
(Ativo)
INSS parte
INSS a recolher
31/05/21 INSS (Despesa) da empresa 1.055,55
(Passivo)
sobre Férias
PENSANDO JUNTOS
Com base nos assuntos abordados no decorrer desta unidade, você deve estar se pergun-
tando: qual é a importância da Reforma Trabalhista na vida do empregador e do emprega-
do? A Reforma Trabalhista veio proporcionar a adaptação do trabalho às necessidades do
empregador e do empregado, visto que concede maior flexibilidade às leis trabalhistas.
114
UNICESUMAR
“
Art. 487 - Não havendo prazo estipulado, a parte que, sem justo
motivo, quiser rescindir o contrato deverá avisar a outra da sua re-
solução com a antecedência mínima de:
“
Art. 7º São direitos dos trabalhadores urbanos e rurais, além de ou-
tros que visem à melhoria de sua condição social:
“
Art. 1º O aviso prévio, de que trata o Capítulo VI do Título IV da
Consolidação das Leis do Trabalho - CLT, aprovada pelo Decreto-
-Lei no 5.452, de 1º de maio de 1943, será concedido na proporção
de 30 (trinta) dias aos empregados que contem até 1 (um) ano de
serviço na mesma empresa.
115
UNIDADE 3
A seguir, é exposta uma tabela exemplificativa dos novos prazos para o aviso
prévio a partir da lei supracitada.
Anos Trabalhados Dias de aviso Anos Trabalhados Dias de aviso
Mais de 20 anos 90
116
UNICESUMAR
NOVAS DESCOBERTAS
Também temos as verbas rescisórias. Logo, para o cálculo das verbas referen-
tes à rescisão do contrato de trabalho, é preciso observar a legislação. Expore-
mos, em alguns quadros, um resumo daquilo que deve constar nas rescisões
para cada tipo de desligamento. Entretanto, antes, apresentaremos os principais
tipos de desligamento:
■ Rescisão por pedido de demissão: ocorre quando o funcionário solicita
o término do contrato de trabalho.
■ Rescisão por dispensa sem justa causa: acontece quando o empregador
(empresa) pede o término do contrato de trabalho com o funcionário. Em
outras palavras, por algum motivo, a empresa não pode mais ficar com o
empregado e, por isso, é realizado esse tipo de rescisão.
117
UNIDADE 3
Quadro 37 - Verbas rescisórias por pedido de demissão e dispensa sem justa causa
Fonte: os autores.
118
UNICESUMAR
Resci- Resci-
Resci- Resci-
são por são por
são por são por
dispensa dispensa
dispensa dispensa
Causa do Afastamento COM jus- COM jus-
indireta indireta
ta causa ta causa
(menos (mais de
(menos (mais de
de 1 ano) 1 ano)
de 1 ano) 1 ano)
Quadro 38 - Verbas rescisórias por dispensa com justa causa e dispensa indireta / Fonte: os autores.
119
UNIDADE 3
Resci- Resci-
Resci- Resci-
são por são por
são por são por
aposen- aposen-
culpa re- culpa re-
Causa do Afastamento tadoria tadoria
cíproca cíproca
especial especial
(menos (mais de
(menos (mais de
de 1 ano) 1 ano)
de 1 ano) 1 ano)
Quadro 39 - Verbas rescisórias por culpa recíproca e aposentaria especial / Fonte: os autores.
120
UNICESUMAR
Quadro 40 - Verbas rescisórias por fim de contrato de experiência e rescisão antecipada do fim do
contrato de experiência (empregador e empregado) / Fonte: os autores.
121
UNIDADE 3
122
UNICESUMAR
123
UNIDADE 3
124
UNICESUMAR
Adicional de Periculosidade –
902 132,00
Rescisão
125
UNIDADE 3
126
UNICESUMAR
Adicional de Periculosidade –
902 132,00
Rescisão
Férias Proporcionais –
909 2.933,33
Rescisão
127
UNIDADE 3
Férias vencidas e
Rescisões proporcionais mais
Férias
03/09/21 a pagar adicional de férias na 11.537,76
(Despesa)
(Passivo) rescisão de Bruno
Gonçalves
Rescisões
13º Salário 13º Salário na rescisão
03/09/21 a pagar 3.813,33
(Despesa) de Bruno Gonçalves
(Passivo)
128
UNICESUMAR
Quanto aos encargos: o INSS parte da empresa e o FGTS será lançado pelo total
do mês, envolvendo as demais verbas da folha além da rescisão.
Demonstraremos, a seguir, as verbas referentes ao FGTS e decorrentes dessa
rescisão, considerando as condições já expostas.
TOTAL DE FGTS A RECOLHER – BRUNO GONÇALVES
129
UNIDADE 3
Pagamento do
FGTS a
Caixa Geral FGTS da rescisão
04/09/21 recolher 8.537,61
(Ativo) de Bruno Gon-
(Passivo)
çalves
Quadro 50 - Recolhimento do FGTS total sobre rescisão / Fonte: os autores.
130
3. As férias representam um período de descanso concedido anualmente pelas or-
ganizações aos funcionários. Assim, as férias são um direito garantido a todos os
trabalhadores. Contudo, para que esse direito seja respeitado, é necessário seguir
uma série de recomendações legais e observações quanto à forma de concessão
desse benefício.
6. O pagamento do 13º salário faz jus ao trabalhador urbano, rural, avulso ou doméstico.
Já as férias são concedidas por ato do empregador em apenas um período nos 12
(doze) meses subsequentes à data em que o empregado tiver adquirido o direito.
Desse modo, a rescisão de contrato de trabalho representa a formalização do térmi-
no de um vínculo empregatício. Para calcularmos as verbas do 13º salário, das férias
e da rescisão do contrato de trabalho, precisamos de uma remuneração para a base.
Discorra sobre essa remuneração e explique como ela deve ser formada.
131
7. O 13º salário foi instituído em 1962 por meio da Lei nº 4.090/62. Trata-se de um paga-
mento extra concedido às pessoas que têm o direito garantido. Assim, o 13º salário é
concedido a todo trabalhador com carteira assinada, aos funcionários públicos e aos
aposentados e pensionistas da Previdência Social. O 13º salário é pago em duas par-
celas: a primeira acontece até 30/11 e a outra pode ser feita em 20/12 de cada ano.
8. O desconto do Imposto de Renda (IRRF) é calculado sobre o valor bruto do 13º salário,
de acordo com as regras do regulamento do imposto de renda. Sobre a primeira
parcela do 13º salário, não há incidência do IRRF. Assim, a importância paga ao em-
pregado a título de primeira parcela será deduzida do valor do 13º salário devido
até o dia 20 de dezembro.
132
9. Em 1 de março de 2020, entrou em vigor a nova tabela de INSS estabelecida pela
Portaria SEPRT nº 3.659/2020 em função da nova sistemática de desconto progres-
sivo definida pela Emenda Constitucional nº 103/2019 (Reforma da Previdência). De
acordo com a alteração, as rescisões de contrato de trabalho ocorridas a partir da
data em questão precisam obedecer às novas faixas de salário-de-contribuição e aos
respectivos percentuais de desconto progressivo.
133
4
Estoque e
Controle de
Mercadorias
Me. Tatiane Garcia da Silva Santos
Me. José Manoel da Costa
136
UNICESUMAR
137
UNIDADE 4
O Decreto nº 9.580/2018, ao tratar dos livros fiscais, no Art. 275, determina que
a pessoa jurídica deverá ter, além dos livros de contabilidade, o registro de in-
ventário (BRASIL, 2018). Já o Art. 276 preconiza que o livro inventário e os itens
apresentados a seguir deverão ser arrolados com especificações que facilitem a
identificação deles (BRASIL, 2018).
Os produtos
As Os produtos As matérias- Os bens em
em
mercadorias manufaturados primas almoxarifado
fabricação
Figura 1 - Itens que deverão constar no livro de inventário / Fonte: adaptada de Brasil (2018).
Descrição da Imagem: a figura apresenta as classificações a respeito dos itens que compõem os estoques
das organizações. Desse modo, há cinco setas na cor azul que carregam as classificações. Da esquerda
para a direita, encontram-se: “As mercadorias”, “Os produtos manufaturados”, “As matérias-primas”, “Os
produtos em fabricação” e “Os bens em almoxarifado”.
138
UNICESUMAR
NOVAS DESCOBERTAS
139
UNIDADE 4
Com base nas informações exibidas e de acordo com a fórmula do Custo das
Mercadorias Vendidas, a empresa apresentará um CMV de R$ 165.000,00. Ob-
serve os dados apresentados a seguir.
140
UNICESUMAR
Estoque Estoque
Compras CMV
inicial final
141
UNIDADE 4
Além das contas de estoque inicial, compras e estoque final, outras são conside-
radas para a apuração do custo das mercadorias vendidas na metodologia do
inventário periódico. A seguir, são expostas as contas mais usuais para identificar
o CMV de acordo com Favero et al. (2009).
3211 - CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS
321101 - Estoque Inicial (+)
321102 - Compras de Mercadorias (+)
321103 - Estoque Final (-)
321104 - ICMS sobre Compras (-)
321105 - ICMS sobre Fretes (-)
321106 - ICMS sobre Devolução de Compras (+)
321107 - PIS Faturamento sobre Fretes (-)
321108 - PIS Faturamento sobre Devolução de Compras (+)
321109 - PIS Faturamento sobre Fretes (-)
321109 - PIS Faturamento sobre Devolução de Compras (+)
321110 - COFINS sobre Compras (-)
321111 - COFINS sobre Fretes (-)
321112 - COFINS sobre Devolução de Compras (+)
321113 - Fretes sobre Compras (+)
321114 - Seguros sobre Compras (+)
321115 - Devolução de Compras (-)
321116 - Abatimento sobre Compras (-)
Quadro 2 - Composição da conta CMV / Fonte: adaptado de Favero et al. (2009).
142
UNICESUMAR
“
O inventário permanente refere-se a um controle de estoque que per-
mite aos usuários da informação contábil obter a qualquer momento
informações precisas sobre a quantidade e valor de cada item do es-
toque da empresa. Com a utilização do inventário permanente não
há necessidade de se fazer um desdobramento das contas, similar ao
ocorrido no caso do inventário periódico. No inventário permanente,
todos os lançamentos relativos às operações com a compra de merca-
dorias poderão ser efetuados utilizando-se a conta MERCADORIAS,
classificada no subgrupo de Estoque no Ativo Circulante.
143
UNIDADE 4
144
Empresa Exemplo Ltda.
Ficha de Controle de Estoque
Identificaçã da Mercadoria: XYZ
DATA
VR. VR. TO- VR. VR. TO- VR. VR.
QUANT. QUANT. QUANT.
UNIT. TAL UNIT. TAL UNIT. TOTAL
145
02/05/X1 80 10,00 800,00 - - - 130 10,00 1.300,00
Quadro 3 - Modelo de ficha controle de estoque / Fonte: adaptado de Iudícibus et al. (2010).
UNICESUMAR
UNIDADE 4
146
Empresa Exemplo Ltda. Ficha de Controle de Estoque. Identificaçã da Mercadoria: XYZ
DATA
VR. VR. VR. VR. VR. VR. TO-
QUANT. QUANT. QUANT.
UNIT. TOTAL UNIT. TOTAL UNIT. TAL
ESTO-
QUE
01/05/X1 - - - - - - 50 10,00 500,00
INI-
147
CIAL
Quadro 4 - Esquema com a identificação dos saldos na ficha de controle de estoque / Fonte: os autores.
UNICESUMAR
UNIDADE 4
Favero et al. (2009) explicam que a ficha de controle de estoque é usada com o
intuito de fornecer informações relacionadas à quantidade de itens estocados e
aos respectivos valores deles. Além disso, serve de referência para a confrontação
entre a contagem física e a quantidade registrada na ficha. De modo conclusivo,
o inventário permanente pode ser avaliado pelos seguintes métodos: Primeiro
que Entra, Primeiro que Sai (PEPS), Último que Entra, Primeiro que Sai (UEPS)
e Média Ponderada Móvel (MPM).
NOVAS DESCOBERTAS
148
UNICESUMAR
149
Empresa Exemplo Ltda. Ficha de Controle de Estoque. Identificaçã da Mercadoria: XYZ
DATA
VR. VR. VR. VR. VR. VR.
QUANT. QUANT. QUANT.
UNIT. TOTAL UNIT. TOTAL UNIT. TOTAL
150
30 5,00 150,00
08/07/X1 - - - 80 5,00 400,00
100 6,00 600,00
• CMV: R$ 400,00.
Agora, entenderemos o Último que Entra, Primeiro que Sai (UEPS). O mé-
todo UEPS ou “Last In, First Out” (LIFO), em inglês, considera o CMV pelo
custo das últimas mercadorias adquiridas. Contudo, proporciona maior custo
às mercadorias vendidas e, consequentemente, menor resultado. Portanto, esse
critério de valoração do estoque não é aceito pela legislação brasileira do Imposto
de Renda (FAVERO et al., 2009).
Viceconti e Neves (2013) sustentam que o método UEPS tem como objetivo
avaliar o estoque final pelas aquisições mais antigas e o CMV pelas aquisições
mais recentes. Em um contexto de alta inflação, o UEPS subavalia o valor do
estoque final (aquisições mais antigas) e preserva o valor do CMV (aquisições
mais recentes). O CPC, por intermédio do Pronunciamento Técnico 16 (R1), de
8 de maio de 2009, também não admite a utilização desse método para valoração
do estoque (CPC, 2009).
Utilizando os mesmos dados (quantidades e valores) da metodologia PEPS,
tem-se o seguinte cenário para o critério do método UEPS.
151
Empresa Exemplo Ltda. Ficha de Controle de Estoque. Identificaçã da Mercadoria: XYZ
DATA
VR. VR. VR. VR. VR. VR.
QUANT. QUANT. QUANT.
UNIT. TOTAL UNIT. TOTAL UNIT. TOTAL
152
110 5,00 550,00
08/07/X1 - - - 80 6,00 480,00
20 6,00 120,00
153
Empresa Exemplo Ltda. Ficha de Controle de Estoque. Identificaçã da Mercadoria: XYZ
DATA
VR. VR. VR. VR. VR. VR.
QUANT. QUANT. QUANT.
UNIT. TOTAL UNIT. TOTAL UNIT. TOTAL
154
TOTAL 100 - 600,00 80 - 438,10 130 - 711,90
Assim, é visível que o custo das mercadorias vendidas pela MPM (R$ 438,10)
ficou abaixo do valor apurado pelo método UEPS (R$ 480,00) e acima do valor
encontrado por meio do PEPS (R$ 400,00), o que corrobora com as explicações
de Favero et al. (2009). A seguir, é possível identificar as principais diferenças
entre os métodos PEPS, UEPS e MPM.
MÉTODO PEPS UEPS MPM
155
UNIDADE 4
156
UNICESUMAR
Forma de leitura
[página dupla]
157
UNIDADE 4
ENTRADA
DATA HISTORICO
QUANT. VR. UNIT. VR. TOTAL
20/07/X1 V. PARATI
V. KOMBI
29/07/X1 V. FUSCA
158
UNICESUMAR
SAÍDAS SALDOS
QUANT. VR. UNIT. VR. TOTAL QUANT. VR. UNIT. VR. TOTAL
1 46.067,00 46.067,00
1 - 46.067,00
1 49.490,00 49.490,00
1 62.990,00 62.990,00
3 - 158.547,00
1 49.490,00 49.490,00
2 - 109.057,00
3 42.420,00 127.260,00
5 - 236.317,00
2 48.150,00 96.300,00
7 - 332.617,00
1 42.420,00 42.420,00
1 48.150,00 48.150,00
5 - 242.047,00
3 79.990,00 239.970,00
8 - 482.017,00
1 79.990,00 79.990,00
7 - 402.027,00
159
UNIDADE 4
Com base nos conceitos e nos ensinamentos apresentados, observa-se que, de-
pendendo do método aplicado, o estoque poderá ser avaliado pelas primeiras ou
pelas últimas compras, ficando mais próximo ou mais distante do valor atual. O
custo das mercadorias vendidas também será maior ou menor, o que também
interfere no resultado do exercício. Reforça-se, portanto, a necessidade de serem
feitas leituras complementares e realizados exercícios práticos para melhor com-
preensão do assunto.
PENSANDO JUNTOS
De acordo com os conteúdos apresentados no decorrer desta unidade, você deve estar se
perguntando: quais critérios de estoque podem ser utilizados para fins fiscais? Segundo o
Regulamento do Imposto de Renda, de 1999, os critérios MPM e PEPS podem ser usados
para atender às demandas fiscais. Contudo, o UEPS só pode ser utilizado para cunho ge-
rencial (BRASIL, 1999).
160
1. O inventário periódico é realizado em intervalos e é permitido pela legislação do Im-
posto de Renda. Esse tipo de inventário permite apurar os custos em determinado
período, por exemplo, um mês.
a) I e II, apenas.
b) II e III, apenas.
c) I, apenas.
d) II, III e IV, apenas.
e) III e IV, apenas.
161
3. Os critérios de estoque mais conhecidos e utilizados para a avaliação de estoque e
a mensuração do preço da mercadoria, do produto e do serviço são os seguintes:
MPM, PEPS e UEPS. De acordo com a legislação do Imposto de Renda, no Brasil, as
empresas podem apenas usar a MPM e a PEPS para fins de contabilidade de custos.
Em relação à avaliação dos estoques pelos métodos PEPS, UEPS e MPM, analise as
afirmativas a seguir e assinale (V) para as Verdadeiras e (F) para as Falsas:
a) V, F, F.
b) V, F, V.
c) F, V, F.
d) F, F, V.
e) F, F, F.
No inventário periódico, o CMV é composto por diversas contas. Dentre elas, des-
tacam-se:
162
5. O PEPS é um dos critérios de estoque que realiza a movimentação das mercadorias
ou dos produtos. Dessa forma, os itens que entram primeiro no estoque devem sair
antecipadamente no momento da venda.
QUANT.
QUANT.
TOTAL
TOTAL
TOTAL
UNIT.
UNIT.
UNIT.
VR.
VR.
VR.
VR.
VR.
VR.
- - - - - - 200 1,80 360,00
- - - 50
120 - 240,00
Fonte: os autores.
Com base na ficha de controle de estoque exposta e no método PEPS, considere as
afirmativas a seguir:
a) I e II apenas.
b) II e III apenas.
c) I apenas.
d) II, III e IV apenas.
e) III e IV apenas.
163
6. O controle de estoque nas empresas pode ser realizado pelo inventário periódico
ou pelo inventário permanente. Assim, pode ser feita uma contagem física extra para
determinação do estoque e valorização das demonstrações contábeis.
a) I e II apenas.
b) II e III apenas.
c) I e III apenas.
d) II apenas.
e) I apenas.
164
7. No Brasil, o critério de estoque mais usado é o MPM. Nesse critério, os itens do
estoque são avaliados pelo custo médio de aquisição apurado na entrada dos itens.
Contudo, também existem outros métodos que podem ser utilizados, tais como
PEPS, UEPS e custo específico.
a) 3, 1, 4, 2.
b) 2, 4, 1, 3.
c) 3, 4, 1, 2.
d) 2, 1, 4, 3.
e) 1, 2, 3, 4.
165
5
Operações com
Mercadorias sem
Impostos
Me. Tatiane Garcia da Silva Santos
Me. José Manoel da Costa
168
UNICESUMAR
A empresa Casa Conforto Comércio de Móveis Ltda. vem passando por pro-
blemas de gerenciamento na formulação do custo de aquisição das mercado-
rias para revenda. Por meio dos assuntos que serão abordados nesta unidade,
169
UNIDADE 5
(+) FRETES
(+) SEGUROS
170
UNICESUMAR
Cabe ressaltar que, dentre os valores que compõem o custo das mercadorias
adquiridas, é possível incluir os tributos não recuperáveis e excluir os tributos
recuperáveis (impostos que dão o direito de a empresa abater ou recuperar de-
terminado valor sobre o montante final a pagar). Contudo, para fins didáticos
e facilitar o aprendizado do conteúdo proposto, esta unidade não tratará dos
impostos envolvidos na aquisição, na venda e na devolução de mercadorias.
171
UNIDADE 5
D Mercadorias p/ Revenda C
8.000,00
D Cx/Bancos/Fornecedores C
8.000,00
172
UNICESUMAR
revenda com a incidência do frete, tais como caixa (à vista), bancos (à vista, via
cheque) e fretes a pagar (a prazo).
D Mercadorias p/ Revenda C
1.000,00
D Cx/Bancos/Fretes a Pagar C
1.000,00
D Mercadorias p/ Revenda C
500,00
D Cx/Bancos/Seguros a Pagar C
500,00
173
Ficha de Controle de Estoque
HISTÓ-
DATA
RICO VR. VR. TO- VR. VR. VR. VR.
QUANT. QUANT. QUANT.
UNIT. TAL UNIT. TOTAL UNIT. TOTAL
COM-
02/01/X1 100 80,00 8.000,00 - - - 100 80,00 8.000,00
PRA
como a Tabela 1 os apresenta.
SEGU-
02/01/X1 - - 500,00 - - - - - 500,00
RO
174
TOTAL 100 - 9.500,00 - - - 100 95,00 9.500,00
NOVAS DESCOBERTAS
175
UNIDADE 5
D Caixa/Bancos C
2.000,00
176
UNICESUMAR
D Clientes/Dup. a Receber C
2.000,00
D CMW C
950,00
D Mercadorias p/ Revenda C
9.500,00 950,00
8.550,00
177
Empresa Exemplo Ltda. Ficha de Controle de Estoque
ENTRADA SAÍDA SALDO
HISTÓRI-
UNIDADE 5
178
Tabela 2 - Ficha de controle de estoque (venda de mercadorias) / Fonte: os autores.
UNICESUMAR
D Mercadorias p/ Revenda C
9.500,00 950,00
8.550,00 400,00
8.075,00
179
Empresa Exemplo Ltda. Ficha de Controle de Estoque
ENTRADA SAÍDA SALDO
HISTÓ-
UNIDADE 5
DEV.
180
15/01/X1 COM- -5 80,00 - 400,00 85 95,88 8.150,00
PRAS
D Devolução de Vendas C
400,00
D Caixa/Bancos/Clientes C
400,00
181
UNIDADE 5
D Mercadorias p/ Revenda C
9.500,00 950,00
8.550,00 400,00
8.150,00
190
D CMV C
950,00 190,00
182
UNICESUMAR
Forma de leitura
[página dupla]
183
UNIDADE 5
ENTRADA
DATA HISTÓRICO
QUANT. VR. UNIT. VR. TOTAL
10/01/X1 VENDA
DEV.COM-
15/01/X1 -5 80,00 - 400,00
PRAS
TOTAL 95 9.100,00
184
UNICESUMAR
SAÍDAS SALDO
85 95,88 8.150,00
185
UNIDADE 5
NOVAS DESCOBERTAS
186
UNICESUMAR
Forma de leitura
[página dupla]
187
UNIDADE 5
ENTRADA
DATA HISTÓRICO
QUANT. VR. UNIT. VR. TOTAL
10/01/X1 VENDA
DEV.COM-
15/01/X1 -5 80,00 - 400,00
PRAS
DEV. VEN-
20/01/X1
DAS
TOTAL 95 9.100,00
188
UNICESUMAR
SAÍDA SALDO
85 95,88 8.150,00
189
UNIDADE 5
Desenvolvimento:
Primeiramente, devemos realizar o cálculo do custo de aquisição referente à
compra das mercadorias, para que o custo possa ser lançado na ficha de estoque.
O critério de estoque usado no exemplo será MPM.
CUSTO DE AQUISIÇÃO
MERCADORIA 25.200,00
190
UNICESUMAR
Desenvolvimento:
Inicialmente, é preciso fazer o lançamento contábil do valor financeiro
da devolução. Em seguida, é necessário realizar o lançamento do estorno do
frete e do seguro.
1. Valor total da devolução de compra:
D – Banco TFG (ativo)
C – Mercadorias p/ revenda (estoque) ........................... R$ 2.520,00
191
UNIDADE 5
Desenvolvimento:
Primeiramente, devemos realizar os lançamentos contábeis referentes à venda
e à baixa de estoque da mercadoria vendida. Contudo, devemos verificar o valor
do CMV na ficha de estoque:
1. Valor total da venda:
D – Banco TFG
C – Receita com vendas à vista (DRE)................... R$ 7.560,00
2. Valor referente ao custo da baixa na ficha de estoque:
D – CMV (DRE)
C – Mercadorias p/ revenda (estoque)................... R$ 5.208,00
Exemplo 04: 10/06/20 – Devolução referente à venda efetuada no dia
10/06/2021.
Nota fiscal nº 000.350 para Sofá Comercial Ltda. por defeito nas mer-
cadorias.
A devolução será efetuada por meio da nota fiscal nº 000.356,
sendo abatida no valor destinado ao banco TFG.
01 - Jogo de sofá do modelo “Zen” R$ 3.780,00
Valor Total da Nota Fiscal:R$ 3.780,00
192
UNICESUMAR
Forma de leitura
[página dupla]
193
UNIDADE 5
ENTRADA
DATA HISTÓRICO
QUANT. VR. UNIT. VR. TOTAL
DEV.COM-
08/06/2021 -1 2.520,00 - 2.520,00
PRAS
10/06/2021 VENDA
TOTAL
PENSANDO JUNTOS
Diante dos temas apresentados no decorrer desta unidade, podemos fazer o seguinte
questionamento: qual é a importância das operações de mercadorias para a geração de
informações destinadas à tomada de decisão empresarial? As operações que envolvem as
compras, as vendas e as devoluções de compras e vendas impactam o custo de aquisição,
interferindo no custo final e no preço de venda
194
UNICESUMAR
SAÍDA SALDO
10 2.520,00 25.200,00
10 2.570,40 25.704,00
10 2.595,60 25.956,00
9 2.604,00 23.436,00
195
1. O inventário permanente sempre está atualizando o saldo dos estoques para a apu-
ração correta do custo. Já o inventário periódico é realizado por fórmula e a confe-
rência dele é feita pela contagem física do estoque ao final do exercício da empresa.
a) I e II apenas.
b) II e III apenas.
c) I apenas.
d) II, III e IV apenas.
e) III e IV apenas.
196
3. As vendas de uma organização devem ser contabilizadas pelo regime de competên-
cia contábil. O regime de competência reconhece a receita no momento em que ela
acontece, independentemente do recebimento dela.
a) V, F, F.
b) V, V, F.
c) F, V, F.
d) F, F, V.
e) V, V, V.
197
4. A devolução de vendas ocorre de duas maneiras. A primeira se dá pela recusa da
mercadoria por parte do destinatário. Já a outra acontece por meio da devolução da
mercadoria pelo destinatário.
a) I e II apenas.
b) II e III apenas.
c) I apenas.
d) II, III e IV apenas.
e) II e IV apenas.
198
6. Na contabilidade, usamos o inventário permanente para o controle dos estoques.
Assim, por meio do gerenciamento das fichas de estoque, é possível apurar diaria-
mente os saldos.
7. Tudo aquilo que acontece no dia a dia das empresas deve ser contabilizado, inclusive,
as operações com mercadorias. Sendo assim, quando a compra de uma mercadoria
tem frete, devemos fazer a inclusão dele no custo de aquisição.
199
UNIDADE 1
BÄCHTOLD, C. Contabilidade Básica. Curitiba: IFPR EaD, 2011. Disponível em: http://redeetec.
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200
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UNIDADE 2
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201
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202
UNIDADE 3
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Serviço, e dá outras providências. Brasília, DF: Presidência da República, 1990. Disponível em:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l8036compilada.htm. Acesso em: 4 jan. 2022.
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em: 4 jan. 2022.
MTE. Portaria nº 1.057, de 6 de julho de 2011. Altera a Portaria nº 1.621, de 14 de julho de 2010,
que aprovou os modelos de Termos de Rescisão do Contrato de Trabalho e Termos de Homo-
logação. Diário Oficial da União: seção 1, Brasília, DF, n. 131, p. 108-118, 9 jul. 2012.
REFERÊNCIA ON-LINE
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203
UNIDADE 4
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sília, DF: Presidência da República, 1976. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/
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FAVERO, H. L. et al. Contabilidade: teoria e prática. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2009.
GRECO, A. L.; AREND, L. R. Contabilidade: teoria e prática básicas. São Paulo: Saraiva, 2006.
VICECONTI, P.; NEVES, S. das. Contabilidade básica. 16. ed. São Paulo: Saraiva, 2013.
UNIDADE 5
CFC. Edital do exame de suficiência edição nº 02/2020. [Exame de suficiência como requisito
para obtenção de registro profissional em Conselho Regional de Contabilidade (CRC)]. Brasí-
lia: CFC, 20 set. 2020. p. 1-14. Disponível em: https://d3du0p87blxrg0.cloudfront.net/concur-
sos/1511/1_1079899.pdf. Acesso em: 7 dez. 2021.
GRECO, A. L.; AREND, L. R. Contabilidade: teoria e prática básicas. São Paulo: Saraiva, 2006.
204
UNIDADE 1
2. B. As alternativas II e III estão corretas em função dos quatro níveis que podem ser
usados para tal finalidade. Por isso, a conta do 4º nível é considerada sintética, en-
quanto a conta de ativo representa o 1º nível.
UNIDADE 2
1. B.
Resolução:
Salário: 1.100,00.
205
2. E.
Resolução:
3. C.
Resolução:
206
7. E.
Resolução:
UNIDADE 3
1. E.
207
4. Para calcular o 13º salário, as férias e a rescisão, devemos considerar a maior remu-
neração a que o empregado fizer jus no mês do evento. Essa remuneração é formada
pelo salário fixo contratual, os adicionais (noturno, periculosidade e insalubridade,
por exemplo), a média de horas extras, a média de comissões e outras remunerações
variáveis.
5. E.
6. C.
7. D.
UNIDADE 4
1. D.
2. B.
208
3. C.
4. A.
O inventário periódico utiliza as principais contas que apuram o valor dos estoques.
Desse modo, temos a seguinte fórmula: CMV = EI + C – EF. Logo, para a apuração da
fórmula, é necessário encontrar o valor das contas contábeis que fazem parte desse
processo, como devoluções de compras.
5. A.
6. E.
7. D.
De acordo com cada critério de estoque, temos as seguintes definições: PEPS: atribui
os custos mais antigos aos estoques; preço específico: atribui, a cada unidade do
estoque, o preço efetivamente pago por ela; MPM: as mercadorias estocadas são
valoradas pela média dos custos de aquisição; UEPS: atribui os custos mais recentes
aos estoques.
209
UNIDADE 5
1. A.
A conta “Mercadorias para Revenda” está inserida no grupo “Ativo”, subgrupo “Circu-
lante”, que contempla o subgrupo “Estoques”.
2. A.
(+) Fretes
(+) Seguros
3. B.
4. C.
5. C.
Na ficha de estoque, a CMV está localizada na coluna da saída, que representa o valor
do custo sobre a operação de venda de mercadorias.
210
6. B.
7. D.
211
Anexo I
Caro(a) aluno(a), segue um Modelo de Plano de Contas elaborado pelo CFC – Conse-
lho Federal de Contabilidade, para ser utilizado na elaboração de Balanço Patrimonial
e DRE.
212
213
214
215
216
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
227