LIVRO Lei 11638

Uma revoluo na
contabilidade das empresas

Adriana Marques Dias
Carlos Alberto Caldarelli
Trevisan Editora Universitria
So Paulo
2008
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UIPE EDIT
ORIAL
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EDITORIAL
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Assistentes de arte Amrico Buono Filho e
Antonio Bacci Neto
Victor Folha Peccia
Reviso Rosa Kushnir
Editor responsvel Antonio Carlos Porto Araujo
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tel. (11) 3138 5265
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www.trevisaneditora.com.br
Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)

(Cmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)
Dias, Adriana Marques
Lei 11.638: uma revoluo na contabilidade
das empresas / Adriana Marques Dias,
Carlos Alberto Caldarelli. -- So Paulo :
Trevisan Editora Universitria, 2008
ISBN: 978-85-99519-18-9
1. Contabilidade 2. Contabilidade - Leis e
legislao I. Caldarelli, Carlos Alberto II. Ttulo
08- 02766
CDD-657
ndice para catlogo sistemtico:

1. Contabilidade: Leis e legislao 657
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cpia da pgina que contm o erro e envie fax para 55 11 3138 5265, ou e-mail para
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Todos os direitos reservados
Trevisan Editora Universitria, 2008
Apresentao ....................................................................... 05
Como tudo comeou ......................................................... 11
Principais inovaes ............................................................. 13
Alteraes das Demonstraes Financeiras ................. 13
Alteraes na classificao e nos critrios de
avaliao de ativos e passivos ........................................ 14
Avaliao de ativos e passivos nos processos de
transformao, incorporao, fuso e ciso ................. 15
Avaliao de investimentos em sociedades
coligadas e controlada ..................................................... 15
Avaliao dos ativos e passivos ..................................... 15
50 questes que explicam os conceitos contbeis
da Lei n 11.638/07 .............................................................. 17
Elaborando o plano de contas de acordo com a
Lei n 11.638/07 ................................................................... 29
Ttulo da conta ................................................................. 29
O modelo sugerido de plano de contas ....................... 30
Modelo de plano de contas ............................................ 31
Contas de conpensao .................................................. 51
Elaborando as demonstraes financeiras de acordo
com a Lei n 11.638/07 ....................................................... 53
Demonstraes Financeiras ............................................ 53
O Balano Patrimonial .................................................... 54
Demonstrao do Resultado do Exerccio .................. 54
Demonstrao de Lucros ou Perdas ............................ 55
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido 56
Demonstrao dos Fluxos de Caixa ............................. 57
Demonstrao do Valor Adicionado ............................. 60
Bibliografia consultada ......................................................... 62
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Uma nova realidade contbil cria novas oportunidades empresariais

Antoninho Marmo Trevisan*
Enquanto 2007 terminava, tinha incio no Brasil uma nova etapa na contabilidade
das empresas. Em 28 de dezembro daquele ano, foi publicada a Lei 11.638 introduzindo
um novo estmulo meta de elevar o nvel de investimento da economia a 25% do
PIB, ndice referencial para sustentar crescimento em torno de 5% ao ano. A lei
altera, para melhor, diga-se de passagem, a antiga Lei das Sociedades por Aes,
alinhando-a s IFRS (International Financial Reporting Standards), utilizadas em mais
de cem pases. Com isso, incentiva o capital produtivo e os ingressos estrangeiros,
pois estabelece mais transparncia e segurana para essas operaes.
Um dos aspectos mais importantes da nova lei a maior transparncia das
informaes.Algumas medidas contribuem para isso, entre elas a contabilizao
pelo valor de mercado dos ativos e passivos vertidos em operaes de
incorporao, ciso e fuso de empresas.Tambm contribui a obrigatoriedade
de apresentao da Demonstrao do Valor Adicionado e da reduo ou
eliminao das influncias da legislao fiscal na contabilidade. Igualmente
importante a obrigatoriedade de as sociedades de grande porte de capital
fechado, tal qual as de capital aberto at ento, apresentarem demonstraes
financeiras segundo os mesmos padres estabelecidos pela Lei das Sociedades
por Aes. Estamos falando das sociedades com ativo total maior do que R$
240 milhes ou receita bruta superior a R$ 300 milhes. A nova lei tambm
exige que essas empresas passem a ser auditadas por auditores independentes.
No h dvida que a nova legislao abre definitivamente a economia brasileira
para o mercado de capitais global e vai atrair novos investimentos.Ao introduzir
padres contbeis confiveis e universalmente conhecidos, auditoria
independente e melhor divulgao das informaes, vai facilitar a anlise de
crdito, reduzir o spread bancrio e os juros para o capital produtivo e facilitar
o acompanhamento da gesto por parte dos stakeholders.
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Lei 11.638 - uma revoluo na contabilidade das empresas
Tambm no h dvidas que sua implementao exigir amplo debate e

capacitao dos usurios, razo pela qual a Trevisan preparou este livro, com
perguntas e respostas sobre os principais pontos da legislao. Um deles, mais
polmico, se refere ao entendimento da obrigatoriedade ou no de se publicar
as demonstraes financeiras anuais em jornal de grande circulao.
Mas no s. Dada a sua contemporaneidade, alguns itens da legislao levaro
a acalorados debates entre os profissionais e estudiosos da rea. Exemplo disso
o item relacionado s mudanas na tributao do lucro, embora o esprito da
lei seja claro quanto ao fato de que seus efeitos no devem alterar a base de
clculo do imposto de renda.
O novo tratamento dos ativos intangveis tambm mobilizar acadmicos e
consultores especializados em valor de marcas. A quantificao do valor de
gio e desgio nas negociaes entre empresas, aliada aos procedimentos a
serem adotados nos processos de combinao de negcios (incorporao,
fuso e ciso) j demandam esclarecimentos. Principalmente quanto avaliao
do valor de mercado das empresas adquiridas comparado ao valor adotado
nos livros contbeis.
Todas essas discusses sero de grande ajuda para que os rgos normativos
possam identificar os principais aspectos que vo requerer regulamentao.
Tudo tem uma histria
Pode-se dizer que a histria contbil brasileira pura conseqncia do ambiente
empresarial. Em 1940, o decreto 2.627, que instituiu normas comerciais, estava
direcionado ao "dono" da indstria. O Balano era dirigido a ele e importava o
tamanho e o peso dos seus ativos imobilizados.
Quase 40 anos depois, o chamado "milagre brasileiro" fez com que, em dezembro
de 1976, o ministro da Fazenda Mario Henrique Simonsen encaminhasse um
projeto de lei que, aprovado naquele ano, recebeu o nmero 6.404. Era a lei das
Sociedades por Aes. No mais sociedades annimas, mas "por Aes". A
exposio dos motivos que justificava a necessidade da sua aprovao considerava

que ... era necessrio criar as condies jurdicas para carrear para o nascente
mercado de capitais brasileiro a poupana privada nacional". Naquele momento,
o objetivo foi democratizar o capital das empresas, dar vida figura do acionista
minoritrio e abrir os nmeros da sociedade mercantil, adotando-se prticas
contbeis compatveis.
Nos ltimos 30 anos houve um estupendo salto nas relaes entre investidores,
controladores e profissionais do mercado de capitais. O novo desafio, corroborado
pela nova Lei 11.638 ser o de integrar a pujante economia brasileira aos mercados
internacionais. Se a lei societria de 1976 propunha carrear a poupana privada
nacional, esta, de dezembro de 2007, olha o mundo e prope uma nova
contabilidade para no apenas trazer os capitais internacionais, mas, sobretudo,
transformar empresas brasileiras em multinacionais.
O recm-criado Comit de Pronunciamentos Contbeis, rgo independente
de profissionais e agentes do mercado, ter papel central no encaminhamento
de posies que vo balizar certas prticas cujo aval ser dado posteriormente
pela Comisso de Valores Mobilirios, o Banco Central do Brasil e pelos demais
rgos e agncias reguladoras.
O fato que a Cincia Contbil cresce em importncia e seus impactos sepultam
definitivamente o que chamavam no passado de "efeitos meramente contbeis".
O profissional da contabilidade no mundo de hoje
As recentes crises ocorridas no mercado norte-americano deixaram o mundo
em choque. A cada balano publicado, tremem as bolsas de valores tanto
quanto os governos. Nunca antes a assinatura de um contador teve tanta
importncia e repercusso na histria mundial.
A verdade que os efeitos das prticas contbeis so, sobretudo, financeiros e
nada tm de meramente contbil. Os governos e as lideranas empresariais vo
olhar com muito mais ateno o que dizem as demonstraes financeiras
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divulgadas. Sero objeto de profunda avaliao e anlise a partir de agora. O

que certamente far muito bem democracia.
O Brasil no podia mais prescindir de legislao adequada no campo das prticas
contbeis. Afinal, no basta gerir a macroeconomia e aproveitar a conjuntura
favorvel dos mercados internacionais. imprescindvel que um marco legal
mais de acordo com o mundo contemporneo alcance o universo das empresas,
no como fator limitante, mas como ferramenta capaz de tornar a governana
corporativa forte indutora de competitividade e desenvolvimento.
Essa nova lei contbil deve tambm causar um enorme impacto na qualificao
profissional dos contadores. Ela acrescenta s suas atuais funes um novo
olhar. Aquele que indica o futuro das corporaes.
Sabemos que ainda so poucos os profissionais preparados para trabalhar dentro
das novas regras. So 400 mil contabilistas que necessitaro voltar para os
bancos escolares e incorporar novos conhecimentos. Da mesma forma, os quase
67 mil escritrios individuais e sociedades de contabilidade vo requerer
especializao. As 772 escolas superiores de contabilidade no Brasil devero
rever seus currculos e incorporar a nova tecnologia. Devero surgir cursos de
ps-graduao em Governana Contbil para atender a urgente demanda.Tudo
isso vai fazer muito bem para a sociedade brasileira e abre um enorme espao
para que o contabilista no Brasil tenha o reconhecimento que ele sempre
pretendeu. Mas preciso estudar muito, pesquisar e inovar para ser merecedor
desse reconhecimento. A chance est a.
Lei 11.638 e os principais avanos nas prticas contbeis
- Adoo da demonstrao dos fluxos de caixa em substituio demonstrao
das origens e aplicaes de recursos.
- Criao da conta de ajustes de avaliao patrimonial, no patrimnio lquido,
destinada ao registro da contrapartida dos ajustes de determinados ativos e
passivos a valores de mercado, inclusive os referentes a instrumentos financeiros.
- Criao do grupo do ativo intangvel.
- Anlise peridica compulsria da recuperao dos valores registrados no

imobilizado, intangvel e diferido.
- Ajuste a valor presente de ativos e passivos de longo prazo.
*Antoninho Marmo Trevisan presidente das empresas Trevisan, diretor

da Trevisan Escola de Negcios e presidente da Academia Brasileira de
Cincias Contbeis.
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Em 1976, a expectativa de uma economia forte e expansionista fez surgir a

Lei das Sociedades por Aes, Lei 6.404/76. O projeto ento elaborado teve por
objetivo proporcionar condies de desenvolvimento s organizaes.Ao mesmo
tempo, introduzia mecanismo de proteo aos acionistas minoritrios, alinhando
os conceitos de estruturao da grande empresa nacional com instrumentos
jurdicos adequados.
Paralelamente, foi elaborada, discutida e aprovada a Lei 6.385/76 que criou
a Comisso de Valores Mobilirios (CVM).
Alm de abrir caminho para a expanso do mercado de capitais, a Lei das
Sociedades por Aes inovou ao prever as boas prticas de Governana
Corporativa como forma de atrair capitais para as empresas submetidas aos
riscos do mercado.
Depois de passar por duas reestruturaes, em 1997 e 2001, em 28 de
dezembro de 2007 foi publicada a Lei 11.638 que, por fim, alterou e regulou
dispositivos da Lei 6.404 (Lei das Sociedades por Aes) e da Lei 6.385 (lei que
instituiu a Comisso de Valores Mobilirios CVM).
As principais alteraes se referem a aspectos contbeis. A partir de agora,
as sociedades de grande porte estaro submetidas s mesmas disposies que
regem as sociedades por aes, e passam a ser obrigadas a publicar suas
Demonstraes Contbeis, as quais passam a ser chamadas Demonstraes
Financeiras. A lei se aplica a toda e qualquer sociedade que apresentar no
exerccio social anterior ativo total de R$ 240 milhes ou receita bruta anual
superior a R$ 300 milhes. Embora a lei esteja em vigor desde 1 de janeiro de
2008, alguns artigos iro demandar regulamentaes e instrues normativas
de vrios rgos, de modo que a data limite para a implementao dessas
modificaes 31 de dezembro de 2008.
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Como tudo comeou
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1 - Alteraes das Demonstraes Financeiras

Balano Patrimonial
Passa a incluir o Grupo Intangvel no Ativo Permanente e Ajuste de
Avaliao Patrimonial no Patrimnio Lquido.
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
Essa demonstrao pode ser substituda pela Demonstrao das Mutaes
do Patrimnio Lquido com a extino da conta de Reserva de Reavaliao,
incluso das contas Reserva de Incentivos Fiscais, Ajustes de Avaliao
Patrimonial e Prejuzo Acumulado.
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Esta demonstrao foi mantida com a incluso de uma nova linha especfica
com Participaes de debntures de empresas e administradores e de
instituies ou Fundos de assistncia de previdncia de empregados.
Demonstrao de Origem e Aplicao de Recursos
Deixa de ser publicada sendo substituda pela Demonstrao dos Fluxos
de Caixa.
Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Passa a ser elaborada e divulgada pelas empresas e no ser obrigatria
para as companhias fechadas com Patrimnio Lquido inferior R$ 2 milhes.
Demonstrao de Valor Adicionado
Passa a ser elaborada e divulgada apenas pelas companhias abertas.
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Notas explicativas, relatrio da administrao e parecer do conselho fiscal

A Lei n 11.638/07 manteve o seguinte:
- a publicao das notas explicativas;
- relatrio da administrao e
- o parecer do conselho fiscal.
Parecer da auditoria
A legislao inova em relao ao parecer da auditoria que passa a ser
obrigatrio para as sociedades de grande porte.
Em respeito ao artigo 176 da lei, todas as sociedades de grande porte, ainda
que no constitudas sob a forma de sociedade por aes, so obrigadas a
publicar as demonstraes financeiras.
Est prevista na legislao que o Comit de Pronunciamento Contbil, CPC,
juntamente com a Comisso de Valores Mobilirios, CVM, e o Banco Central do
Brasil, BACEN, expediro normas que devero ser elaboradas em consonncia
com os padres internacionais de contabilidade adotados pelos principais
mercados de valores mobilirios.
Com isso, facilita a convergncia das normas e prticas contbeis executadas
em nosso pas aos padres internacionais de contabilidade.
2 - Alteraes na classificao e nos critrios de avaliao de ativos e
passivos
No subgrupo de Investimentos, sero contabilizadas as participaes
permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza no
classificveis no ativo circulante e que no se destinem manuteno da atividade
da companhia ou da empresa.
No Imobilizado, sero contabilizados os direitos que tenham por objeto
bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da
empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes
que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens.
No Intangvel, sero registrados os direitos que tenham por objeto bens
incorpreos destinados manuteno da companhia inclusive o fundo de
comrcio adquirido.
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No Diferido, estaro alocadas as despesas pr-operacionais e os gastos de

reestruturao que contribuiro efetivamente para o aumento do resultado de
mais de um exerccio social e que no configurem to-somente uma reduo de
custos ou acrscimo na eficincia operacional.
No Patrimnio Lquido, foi criado um subgrupo para registrar os ajustes
de avaliao patrimonial em que sero contabilizadas as adaptaes
correspondentes a valores de mercado dos ativos e passivos.
Esse fato exige a adequao das contas de Reserva de Lucros a Realizar,
de Reserva de Capital e Reserva de Lucros, incluindo a conta de Reserva
de Incentivos Fiscais em que ser considerada, de acordo com proposta do
administrativo em assemblia geral, parte ou totalidade das doaes e subvenes
governamentais para investimentos derivados de entidades governamentais. Os
valores destinados a essa reserva podero ser excludos da base de clculo dos
dividendos obrigatrios.
3 - Avaliao de ativos e passivos nos processos de transformao,
incorporao, fuso e ciso
A lei define que as operaes realizadas nos processos de transformao,
incorporao, fuso e ciso entre partes no relacionadas tero seus ativos e
passivos necessariamente contabilizados pelo valor de mercado.
4 - Avaliao de investimentos em sociedades coligadas e controladas
Para a sistemtica de avaliao de investimentos em sociedades coligadas e
controladas a lei procurou aproximar-se dos procedimentos previstos pela CVM.
Assim, estabelece que, para se considerar a relevncia do investimento e a
utilizao do mtodo de equivalncia patrimonial na avaliao dos investimentos,
deve se levar em conta a participao mnima de 20% no caso das coligadas do
capital votante e menciona o texto referente a grupo de sociedades.
5 - Avaliao dos ativos e passivos
A possibilidade de constituio de reserva de reavaliao foi substituda
pela obrigatoriedade de avaliar os elementos do ativo e do passivo pelo valor
de mercado.
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A contrapartida dos ajustes pelo valor de mercado ser em conta denominada

ajustes de avaliao patrimonial no patrimnio lquido.
Para os ativos aplicados em institutos financeiros, inclusive derivativos, a
legislao prev a avaliao por valor de mercado ou equivalente.
J os ativos e passivos de longo prazo sero avaliados a valor presente
lquido.
De um modo geral, a nova legislao trouxe s empresas brasileiras maior
facilidade de insero em mercados internacionais e aumenta, de forma geral, o
grau de transparncia das demonstraes financeiras. Alm disso, promove a
convergncia s normas internacionais e prope alteraes significativas que
aumentam a confiabilidade dos dados das empresas.
As modificaes inseridas nas peas contbeis tm como principal finalidade
a utilizao das mesmas demonstraes utilizadas no exterior.
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1- O que uma sociedade annima ou por aes?

um tipo de sociedade de capital constituda sob duas formas: por subscrio
pblica e por subscrio particular, cujos tipos so companhia aberta, companhia
fechada, sociedade de capital autorizado e sociedade de economia mista.
2 - O que uma companhia aberta?
um tipo de sociedade annima, cuja captao de recursos realizada
junto ao pblico, por meio dos preges das bolsas de valores. Os valores
mobilirios (aes ou debntures) so admitidos negociao em bolsa ou no
mercado de balco e so regulamentados pela CVM.
3 - O que uma companhia fechada?
um tipo de sociedade tradicional, normalmente restrita a pequenos grupos
que capta recursos entre os prprios acionistas, no recorrendo poupana
pblica para a formao de seu capital. Pode ser entendida como um tipo de
sociedade annima cuja ao no cotada em bolsa.
4 - O que uma sociedade de capital autorizado?
um tipo de sociedade annima, cujo estatuto autoriza o aumento de capital
at um determinado teto (capital autorizado), sem que haja necessidade de
anuncia de assemblia geral ou reforma estatutria.
5 - O que sociedade de economia mista?
um tipo de sociedade annima, cuja maioria das aes com direito a voto
pertencem a entidades de administrao pblica direta ou indireta.
6 - O que se entende por sociedades de grande porte?
Para fins exclusivos da Lei 11.638/07, so as sociedades ou conjunto de
sociedades sob controle comum que atingiram no ano anterior saldos de ativo
total superior a R$ 240 milhes ou receita bruta anual superior a R$ 300
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50 questes que explicam os

conceitos contbeis da Lei 11.638/07
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milhes. Essas sociedades, ainda que no constitudas sob a forma de sociedades

por aes, esto sujeitas s disposies da Lei 6.404/76 quanto escriturao e
elaborao de demonstraes financeiras.Alm disso, so obrigadas a submeter
suas demonstraes a uma auditoria independente por auditor registrado na
Comisso de Valores Mobilirios CVM.
7 - Quais demonstraes financeiras sero elaboradas com base na
escriturao mercantil ao fim de cada exerccio social?
So elas: balano patrimonial, demonstrao do resultado do exerccio,
demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados, demonstrao dos fluxos
de caixa e, se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado.
8 - O que Balano Patrimonial?
Trata-se de uma das demonstraes financeiras preparadas pelas empresas
e demais organizaes. Mostra a posio contbil numa determinada data,
regularmente em 31 de dezembro, como se fosse uma fotografia. dividida em
ativo, passivo e patrimnio lquido.
9 - O que Demonstrao do Resultado do Exerccio?
A demonstrao do resultado do exerccio a demonstrao financeira que
contm um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado
perodo, normalmente 12 meses. apresentada de forma dedutiva (vertical), ou
seja, das receitas subtraem-se as despesas e, em seguida, indica-se o resultado
(lucro ou prejuzo).
10 - O que Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados?
Essa demonstrao explica as variaes da conta lucros acumulados (ou
prejuzos) no patrimnio lquido.A Lei 6.464/76 estabelece que a demonstrao
dos lucros ou prejuzos acumulados deve discriminar:
a) o saldo do incio do perodo, os ajustes dos exerccios anteriores;
b)as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio e
c) as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros
incorporada ao capital e o saldo ao final do perodo.
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11 - O que Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido?

a demonstrao que evidencia a modificao do patrimnio lquido em
termos globais, incluindo novas integralizaes de capital, resultado do exerccio,
ajustes de exerccios anteriores, dividendos, reavaliaes e, em termos de
mutaes internas, incorporaes de reservas ao capital, transferncias de
lucros acumulados para reservas e vice-versa.A Lei das Sociedades por Aes
aceita a publicao desta demonstrao em substituio demonstrao dos
lucros ou prejuzos acumulados.
12 - O que Demonstrao de Fluxos de Caixa (DFC)?
a demonstrao financeira que indica a origem de todo o dinheiro que
entrou no caixa (caixa + bancos + aplicaes de curtssimo prazo). Inclui tambm
a aplicao de todo o montante que saiu em determinado perodo e, ainda, o
resultado do fluxo financeiro. Tambm conhecida como demonstrao do
fluxo disponvel.
13 - Qual o objetivo da DFC?
Essa demonstrao tem por finalidade fornecer informaes relevantes sobre
os pagamentos e recebimentos em dinheiro ocorridos na empresa durante um
determinado perodo.
14 - Qual a vantagem para o mercado da publicao da DFC?
A vantagem da publicao da DFC que ela permite aos investidores, credores
e outros usurios avaliarem:
- a capacidade da empresa de gerar futuros fluxos lquidos positivos de
caixa;
- a capacidade de a empresa honrar seus compromissos, pagar dividendos
e retornar emprstimos obtidos;
- a liquidez, solvncia e flexibilidade da empresa;
- a taxa de converso de lucro em caixa;
- o grau de preciso das estimativas passadas de fluxos futuros de caixa;
- os efeitos, sobre a posio financeira da empresa, das transaes de
investimentos e de financiamento, etc. e
- a performance operacional de diferentes empresas, por eliminar os efeitos
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de distintos tratamentos contbeis para as mesmas transaes e eventos.

15 - Quais os fluxos apresentados na DFC?
Essa demonstrao apresenta trs fluxos que so os fluxos de caixa das
operaes, de financiamento e de investimentos.
16 - O que caixa e equivalente de caixa?
Caixa so os valores disponveis e depsitos bancrios vista; j os equivalentes
de caixa so os investimentos de curto prazo que tm alta liquidez, so facilmente
conversveis em caixa e esto sujeitos a um risco insignificante de mudana no
valor de converso.
17 - Do que trata e como composto o fluxo de caixa das operaes?
Trata-se de um registro que envolve todas as atividades ligadas produo e
entrega de bens e servios, alm de eventos que no sejam definidos como
atividades de investimento e financiamento. Em geral, est relacionado com as
transaes que aparecem na demonstrao de resultados. composto por:
Entradas operacionais - recebimento pela venda de produtos e servios
vista ou a prazo; recebimento de juros sobre emprstimos recebidos,
concedidos e sobre aplicaes financeiras; recebimento de dividendos e
juros sobre o capital prprio;
Sadas - pagamentos a fornecedores referentes ao suprimento de matriasprimas para produo ou de bens para revenda; pagamento aos fornecedores
de outros insumos de produo; pagamentos s autoridades tributrias;
pagamentos dos juros dos financiamentos obtidos.
18 - Do que trata e como composto o fluxo de caixa dos
investimentos?
Em geral, esse fluxo est relacionado com o aumento e a diminuio dos
ativos de longo prazo que a empresa utiliza para produzir bens e servios.
composto por:
Entradas - recebimento principal dos emprstimos concedidos;
recebimento pela venda de ttulos de investimento de outras entidades;
recebimento pela venda de participaes em outras empresas;
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recebimento pelo resgate de participaes pelas entidades investidas;

venda de imobilizado e de outros ativos fixos utilizados na produo;
Sadas - desembolso de emprstimos concedidos pela empresa e pagamento
pela aquisio de ttulos de investimentos em outras entidades; pagamento
pela aquisio de ttulos patrimoniais de outras empresas e pagamento no
momento da compra ou de data prxima a esta, de terreno, edificaes,
equipamentos ou outros ativos fixos utilizados na produo.
19 - Do que trata e como composto o fluxo de caixa dos
financiamentos?
Refere-se aos emprstimos de credores e investidores entidade. Inclui a
obteno de recursos dos donos e o pagamento a eles de retornos sobre seus
investimentos ou do prprio reembolso do investimento. Inclui tambm a
obteno de emprstimos com credores e a amortizao ou sua liquidao,
assim como a obteno e pagamento de recursos de credores via crdito de
longo prazo.
Entradas: venda de aes emitidas; emprstimos obtidos no mercado via
emisso de letras hipotecrias, notas promissrias, ttulos de dvida ou
outros instrumentos de curto ou longo prazo; recebimento de contribuies
de carter permanente ou temporrio que, por expressa determinao
dos doadores, tem finalidade estrita de adquirir, construir ou expandir a
planta instalada, incluindo equipamentos ou outros ativos de longa durao
necessrios produo.
Sadas: pagamento de dividendos e juros sobre capital prprio ou outras
distribuies aos donos, incluindo o resgate de aes da prpria empresa;
pagamento dos emprstimos obtidos, exceto juros; pagamento do principal
referente a imobilizado adquirido a prazo.
20 - Que empresas esto obrigadas elaborao e publicao da DFC?
As companhias fechadas com patrimnio lquido superior a R$ 2 milhes e as
companhias de capital aberto.
21 - O que Demonstrao de Valor Adicionado (DVA)?
Essa demonstrao indica o quanto de riqueza uma empresa produziu, quanto
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foi adicionado (agregado) de valor e de que forma foi distribuda essa riqueza
para empregados, governo, acionistas, financiadores de capital, lucros retidos,
etc. Normalmente, o valor adicionado calculado subtraindo das vendas os
custos de recursos adquiridos de terceiros (matria-prima, mercadorias,
embalagens, energia eltrica, terceirizao da produo).
22 - Qual o objetivo da DVA?
Trata-se de uma importante fonte de informaes sobre a capacidade de
gerao de valor e a forma de distribuio das riquezas de cada empresa. A
riqueza gerada pela empresa calculada a partir da diferena entre o valor de
suas vendas e o dos insumos adquiridos de terceiros.As informaes apresentadas
nessa demonstrao permitem a anlise do desempenho econmico da empresa,
como podem auxiliar no clculo do PIB e de indicadores sociais.Adicionalmente,
fornecem informaes sobre os benefcios obtidos por cada um dos fatores de
produo, trabalhadores, financiadores e governo.
23 - O que pode ser analisado a partir da publicao da DVA?
A partir das demonstraes de valor adicionado das empresas pode-se
obter: a forma do PIB; o nvel de contribuio de uma empresa para a riqueza
regional ou setorial. Tambm possvel conferir a contribuio da empresa
sociedade em geral por meio de pagamento de impostos ao governo e permite
ainda que as empresas determinem o grau de participao da mo-de-obra na
gerao de sua riqueza.
24 - O que escriturao mercantil?
a escriturao dos fatos contbeis ocorridos na companhia. mantida em
registro permanente, em obedincia aos preceitos da legislao comercial, da
Lei das Sociedades por Aes e aos princpios de contabilidade geralmente
aceitos.A escriturao mercantil deve observar os critrios contbeis uniformes
no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia.
25 - O que o regime de competncia?
o principio bsico da contabilidade que considera a receita gerada e a
despesa consumida no importando o recebimento ou pagamento das mesmas.
22
26 - O que so partidas dobradas?

Partidas dobradas um mtodo contbil que determina que cada operao
contbil d origem a um lanamento duplo: dbito e crdito. No h dbito
sem crdito.
27- O que so mtodos e critrios contbeis?
So procedimentos de aplicao dos princpios fundamentais de contabilidade.
28 - Quais so os livros societrios obrigatrios?
Livro de atas das assemblias, livro de presena dos acionistas, livro de
registro das aes e livro de transferncia de aes.
29 - O que so livros contbeis?
So os livros obrigatrios para o registro dos fatos contbeis ocorridos nas
empresas, dentre eles:
livro dirio - registra os fatos contbeis em partidas dobradas, na ordem
cronolgica de dia, ms e ano; mantm-se um controle por conta.
livro razo - obrigatrio, registra os valores em contas de mesma natureza e
de forma racional.
30 - O que so livros fiscais?
Livros que registram operaes que possam vir a ser solicitadas pelas
autoridades fiscais.
31 - O que so livros auxiliares?
Em virtude do volume de operaes realizadas pelas empresas, podem-se
criar livros subsidirios que aumentam o controle contbil. Exemplos: livro dirio
auxiliar de caixa, livro dirio auxiliar de recebimentos, livro dirio auxiliar de
pagamentos, etc.
32- Por que a Comisso de Valores Mobilirios, CVM, emite normas
para a elaborao e divulgao de demonstraes financeiras?
A CVM o rgo responsvel pela emisso de normas e fiscalizao para as
sociedades por aes de capital aberto.
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33 - Por que as normas emitidas pela CVM devero ser elaboradas

em consonncia com os padres internacionais de contabilidade?
Para que as barreiras regulatrias no impeam a insero total das
companhias abertas no processo de convergncia contbil internacional. Alm
disso, as normas aumentam o grau de transparncia das demonstraes
financeiras em geral, inclusive em relao s sociedades de grande porte no
constitudas sob a forma de sociedades por aes.
34 - O que so padres internacionais de contabilidade?
o conjunto de procedimentos e normas contbeis emitidas por um rgo
sediado em Londres, chamado International Accounting Standards Board
(IASB), que busca a harmonizao das prticas contbeis entre os diversos
pases. As normas Internacionais de Contabilidade so denominadas IFRS
International Financial Reporting Standards.
35 - Como so classificados os grupos de contas no balano
patrimonial?
O balano patrimonial composto de ativo e passivo. No ativo, as contas so
classificadas nos grupos circulante, realizvel a longo prazo e permanente, dividido
em investimentos, imobilizado, intangvel e diferido. E no passivo, as contas so
classificadas em circulante, exigvel a longo prazo, resultado de exerccios futuros e
patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao
patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados.
36 - O que ativo intangvel?
Ativos intangveis so direitos que tenham como objeto bens incorpreos
destinados manuteno da companhia inclusive fundo de comrcio adquirido.
37 - Qual o critrio de avaliao de um ativo intangvel?
Os direitos classificados como ativo intangvel devero ser avaliados pelo
custo incorrido na aquisio deduzido o saldo da respectiva conta de amortizao.
38 - O que se entende por ajustes de avaliao patrimonial?
So as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor, enquanto no
computadas no resultado do exerccio, em obedincia ao regime de competncia,
24
atribudo a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a

preo de mercado.
39 - O que so critrios de avaliao de ativos e passivos?
a forma de mensurao dos valores dos ativos e de registro dos passivos
das empresas e organizaes de acordo com o regime de competncia.
40 - Quais so os critrios de avaliao do passivo?
So as formas de registro das contas no passivo, podendo ser:
as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos e calculveis pelo valor
atualizado at a data de fechamento do balano;
as obrigaes em moedas estrangeiras que devero ser convertidas em
moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano e
as obrigaes, encargos e riscos classificados no exigvel a longo prazo o
ajustados ao seu valor presente.
41- O que so aplicaes em instrumentos financeiros derivativos?
Instrumentos financeiros que derivam ou dependem do valor de outro ativo,
podendo ser padronizados e negociados em mercados secundrios organizados
ou ser um contrato ad hoc entre partes. Sua utilizao pode ser dividida em
quatro itens: hedge, financiamento, arbitragem ou especulao.
42 - Qual o critrio de avaliao dos instrumentos financeiros?
Os instrumentos financeiros devero ser avaliados pelo valor que se pode
obter em um mercado ativo, decorrente de transao compulsria realizada
entre partes independentes.
43 - O que custo de aquisio ou valor de emisso?
O custo de aquisio o valor despendido para aquisio de um bem ou
direito. O valor de emisso aquele estipulado para venda de uma ao.
44 - O que se entende por valor de mercado?
Importncia que se pode obter com a venda de um investimento em um
mercado ativo.
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45 - O que valor presente?

O valor presente lquido (VPL) ou mtodo do valor atual a frmula
matemtico-financeira de se determinar o valor presente de pagamentos futuros
descontados a uma taxa de juros apropriada, menos o custo do investimento
inicial. Basicamente, o clculo de quanto os futuros pagamentos somados a um
custo inicial estaria valendo atualmente. preciso considerar o conceito de valor
do dinheiro no tempo, exemplificando: R$ 1 milho hoje, no valeria R$ 1 milho
daqui a um ano, em conseqncia do custo de oportunidade de colocar tal montante
na poupana para render juros.
Trata-se de um mtodo padro em contabilidade para a converso de balanos
para a chamada demonstrao em moeda constante, de forma a expurgar dos
valores os efeitos da inflao e das oscilaes do cmbio. Tambm um dos
mtodos utilizados no clculo do goodwill*, quando ento usa-se o demonstrativo
financeiro conhecido como fluxo de caixa descontado para anlise do oramento
de capitais - planejamento de investimentos a longo prazo.
O mtodoVPL usado em um projeto de investimento potencial para verificar
a sua viabilidade: o projeto vivel quando o valor presente de todas as entradas
de caixa menos o valor presente de todas as sadas de caixa (que iguala o valor
presente lquido) for maior que zero. Se o VPL for igual a zero, o investimento
indiferente, pois o valor presente das entradas igual ao valor presente das sadas
de caixa. E se o VPL for menor do que zero, significa que o investimento no
economicamente atrativo, j que o valor presente das entradas de caixa menor
do que o valor presente das sadas de caixa.
Para o clculo do valor presente das entradas e sadas de caixa utilizada a
taxa mnima de atratividade (TMA) como taxa de desconto. Se esta for igual taxa
de retorno esperada pelo acionista, e o VPL > 0, significa que a sua expectativa de
retorno foi superada e que os acionistas estaro aguardando um lucro adicional a
qualquer investimento que tenha valor presente igual ao VPL. O objetivo da
* Goodwill so bens intangveis da empresa. expresso pela diferena entre o lucro projetado
para os perodos futuros menos o valor do patrimnio lquido expresso a valores de realizao
no incio de cada perodo multiplicado pela taxa de custo de oportunidade. Tambm pode ser
definido como o excesso de preo pago pela compra de um empreendimento ou patrimnio
sobre o valor de mercado de seus ativos lquidos.
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corporao maximizar a riqueza dos acionistas, os gerentes devem empreender

todos os projetos que tenham umVPL > 0, ou se dois projetos forem mutuamente
exclusivos, deve-se escolher aquele que apresentar o VPL positivo mais elevado.
46 - O que reserva de incentivos fiscais?
a constituio de uma reserva de parcela do lucro lquido decorrente
de doaes ou subvenes governamentais para investimentos decorrentes
de incentivos fiscais, que poder ser excluda da base de clculo do
dividendo obrigatrio estabelecida em assemblia geral por proposta dos
rgos de administrao.
47 - Como deve ser composta a conta de reserva de lucros a realizar?
No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos
termos do estatuto ou do artigo 202 da lei das S.As., ultrapassar a parcela
realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral poder, por proposta
dos rgos da administrao, destinar o excesso constituio de reserva de
lucros a realizar.
48 - Existe limite de saldo de reservas de lucros?
Sim, existe limite de saldo das reservas de lucros, exceto para as contingncias,
de incentivos fiscais e de lucros a realizar, que no poder ultrapassar o capital
social. Atingindo esse limite, a assemblia deliberar sobre aplicao do excesso
na integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos.
49 - Como ficam estabelecidos os valores de ativos e passivos das
empresas em processos de transformao, incorporao, fuso e ciso?
Nas operaes transformao, incorporao, fuso e ciso realizadas entre
partes independentes e vinculadas efetiva transferncia de controle, os ativos
e passivos da sociedade a ser incorporada ou decorrente de fuso ou ciso
sero contabilizados pelo seu valor de mercado.
50 - Como devem ser avaliados os investimentos em empresas
coligadas e controladas?
Sero avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, j que os resultados
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e quaisquer variaes patrimoniais de uma controlada ou coligada devem ser

reconhecidos (contabilizados) no momento de sua gerao, independentemente
de serem ou no distribudos, e de acordo com as seguintes normas estabelecidas
pela Lei 11.638:
I - o valor do patrimnio lquido da coligada ou da controlada ser
determinado com base em balano patrimonial ou balancete de verificao
levantado, com observncia das normas da Lei 11.638, na mesma data ou
at 60 dias, no mximo, antes da data do balano da companhia. No valor
de patrimnio lquido no sero computados os resultados no realizados
decorrentes de negcios com a companhia ou com outras sociedades
coligadas companhia ou por ela controladas;
II - o valor do investimento ser determinado mediante a aplicao, sobre o
valor de patrimnio lquido referido no nmero anterior, da porcentagem
de participao no capital da coligada ou controlada e
III - de acordo com o item II, a diferena entre o valor do investimento e o
custo de aquisio corrigido monetariamente somente ser registrada como
resultado do exerccio:
a) se decorrer de lucro ou prejuzo apurado na coligada ou controlada;
b) se corresponder, comprovadamente, a ganhos ou perdas efetivos e
c) no caso de companhia aberta, com observncia das normas expedidas
pela Comisso de Valores Mobilirios.
1 Para efeito de determinar a relevncia do investimento, nos casos deste
artigo, sero computados como parte do custo de aquisio os saldos de
crditos da companhia contra as coligadas e controladas.
2 A sociedade coligada, sempre que solicitada pela companhia, dever
elaborar e fornecer o balano ou balancete de verificao previsto no
nmero I.
28
O plano de contas o parmetro para elaborao das demonstraes financeiras que norteia os trabalhos contbeis de registro de fatos e atos ocorridos na
empresa. Sua finalidade principal estabelecer normas de conduta para o registro
das operaes da empresa.
Os objetivos de sua elaborao levam em conta a necessidade de informar a
administrao da empresa sobre seus valores patrimoniais, segundo os princpios
e normas de contabilidade que regulam a elaborao das demonstraes financeiras
de forma a atender aos usurios da contabilidade.
Deve-se observar que o plano de contas efetivamente o instrumento de
consulta do profissional para fazer um lanamento contbil, pois indica qual
conta deve ser debitada e qual conta deve ser creditada. Pode se constituir, na
verdade, num conjunto de normas do qual faz parte a descrio do
funcionamento de cada conta com comentrios e indicaes gerais sobre a
aplicao e o uso de cada uma delas.
Ttulo da conta
O ttulo de uma conta deve expressar o significado das operaes nela
registradas.
A importncia da adequada denominao da conta decorre do fato de que
as demonstraes financeiras so de utilizao da prpria empresa e analisadas
por auditores, fornecedores, instituies financeiras e fisco. Alm disso, se a
empresa for uma sociedade annima de capital aberto (com aes negociadas
em bolsas de valores) fundamental que suas demonstraes tenham uma
linguagem precisa e clara, para facilitar seu entendimento por seus acionistas em
particular e pelo mercado em geral.
O conceito de conta atrelado sua finalidade de representar fatos e valores,
sendo que as demonstraes financeiras so compostas de contas patrimoniais e
de contas de resultado, distintas entre si por sua prpria denominao.
As contas patrimoniais representam os elementos ativos e passivos e as
contas de resultado registram as receitas e despesas, permitindo demonstrar o
resultado do exerccio.
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Elaborando o plano de contas de

acordo com a Lei 11.638/07
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Embora certa padronizao das contas seja desejvel, deve-se respeitar as

peculiaridades dos vrios ramos de atividade. Assim sendo, a denominao de
uma conta deve ser adaptada, quando necessrio, atividade especfica de cada
empresa, de tal modo que denominaes do tipo "despesas gerais" ou "despesas
diversas" devem ser evitadas tanto quanto possvel, pois gera o agrupamento, em
uma s conta, de fatos diversos que deveriam estar registrados em contas especficas.
O modelo sugerido de plano de contas
O modelo de plano de contas, sugerido a seguir, com as devidas adaptaes,
pode ser utilizado por empresas industriais, comerciais ou prestadoras de servios.
Partindo desse modelo e aps verificar as reais necessidades da empresa, o
profissional eliminar contas excessivas e dever incluir outras, que se revelarem
necessrias, bem como adotar codificao e subdivises que se mostrarem
mais convenientes.
A codificao das contas que, alm de agilizar, na prtica, o trabalho de
classificao de documentos, indispensvel para efeito do processamento de
dados.
Neste modelo de plano de contas adotamos o seguinte critrio de graduao
dos cdigos:
XXX.
..........5 grau (trs dgitos que indicam a conta objeto de
lanamento).
XX..................4 grau (dois dgitos que indicam a conta objeto de lanamento).
X...................... 3 grau (um dgito que indica o subgrupo).
X........................ 2 grau (um dgito que indica o grupo).
X........................... 1 grau (um dgito que indica a estrutura).
30
Modelo de plano de contas

1. Ativo
1.1 Ativo Circulante1
1.1.1 Disponvel
1.1.1.01 Caixa
1.1.1.01.001....
1.1.1.02 Banco Conta Movimento
1.1.1.02 001...
1.1.1.03 Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata
1.1.1.03.001...
1.1.2 Clientes
1.1.2.01.001...
1.1.2.02 (-) Duplicatas Descontadas
1.1.2.02.001 (-)...
1.1.2.03 (-) Crditos Vencidos e no Liquidados2
1.1.2.03.001 (-)...
1.1.3 Outros Crditos
1.1.3.01 Banco Conta Vinculado
1.1.3.01.001...
1.1.3.02 Ttulos a Receber
1.1.3.02.001...
1.1.3.03 Cheques em Cobrana
1.1.3.03.001...
1.1.3.04 Dividendos a Receber
1.1.3.04.001...
Em Ativo Circulante, registram-se as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do

exerccio social e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte.
2
A conta Crditos Vencidos e no Liquidados est em conformidade com o que dispe a Lei
430/96, art. 10, II. Esse diploma legal tornou indedutvel, a partir de 1/1/97, a antiga Proviso
para Crditos de Liquidao Duvidosa, tanto para fins de Imposto de Renda quanto da
Contribuio Social sobre o Lucro. Se a empresa optar por constituir a proviso indedutvel,
importa observar que esta ser, tambm, conta redutora de Clientes.
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1.1.3.05 Importaes em Andamento

1.1.3.05.001...
1.1.3.06 Adiantamentos a Fornecedores
1.1.3.06.001...
1.1.3.07 Adiantamentos a Empregados
1.1.3.07.001 Salrios
1.1.3.07.002 13 Salrio
1.1.3.07.003...
1.1.3.08 Emprstimos a Empregados
1.1.3.08.001...
1.1.3.09 Tributos a Recuperar/Compensar
1.1.3.09.001 ....
1.1.3.09.008 Tributos Pagos a Maior ou Indevidamente
1.1.3.09.009...
1.1.4 Aplicaes Financeiras
1.1.4.01 Aplicaes Financeiras com Rendimentos Ps-fixados
1.1.4.01.001...
1.1.4.02 Aplicaes Financeiras com Rendimento Prefixados
1.1.4.02.001...
1.1.4.03 Aes
1.1.4.03.001...
1.1.4.04 Debntures
1.1.4.04.001 Valor Nominal
1.1.4.04.002 (-) Desgio a Apropriar
1.1.4.04.003...
1.1.5 Estoques
1.1.5.01 Mercadorias, Produtos e Insumos
1.1.5.01.001 Mercadorias para Revenda
1.1.5.01.002 Matrias-primas
1.1.5.01.003 Material de Acondicionamento
1.1.5.01.004 Outros Materiais de Consumo Industrial
1.1.5.01.005 Produtos Acabados
1.1.5.01.006 Produtos em Elaborao
1.1.5.01.007...
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1.1.5.02 Almoxarifado
1.1.5.02.001 Almoxarifado de Manuteno
1.1.5.02.002 Almoxarifado Administrativo
1.1.5.02.003...
1.1.5.03 (-) Proviso para Ajuste do Estoque ao Valor de Mercado
1.1.5.03.001 (-)...
1.1.6 Despesas Pagas Antecipadamente
1.1.6.01 Despesas de Meses Seguintes
1.1.6.01.001 Prmios de Seguros a Apropriar
1.1.6.01.002 Assinaturas e Anuidades
1.1.6.01.003...
1.1.6.02 Despesas do Exerccio Seguinte
1.1.6.02.001 Prmios de Seguros a Apropriar
1.1.6.02.002 Assinaturas e Anuidades
1.1.6.02.003...
1.2 Ativo Realizvel a Longo Prazo3
1.2.1 Clientes
1.2.1.01 Duplicatas a Receber
1.2.1.01.001...
1.2.1.02 (-) Duplicatas Descontadas
1.2.1.02.001 (-)...
1.2.1.03 (-) Crditos Vencidos e no Liquidados [Lei n. 9.430/96, art. 10, II]
1.2.1.03.001 (-)...
1.2.2 Outros Crditos
1.2.2.01 Ttulos a Receber
1.2.2.01.001...
1.2.2.02 Banco Conta Vinculado
1.2.2.02.001...
3
Ativo Realizvel a Longo Prazo trata-se do segundo grupo de ativo de melhor grau de
liquidez, ou seja, so contas que se transformaro em dinheiro mais lentamente. Nesse item so
classificados os emprstimos ou adiantamentos concedidos s sociedades coligadas ou controladas,
a diretores, acionistas, etc. Classificam-se nesse grupo os direitos realizveis aps o trmino do
exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a
sociedades coligadas e controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da empresa,
que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da empresa.
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1.2.2.03 Controladora, Controladas e Coligadas

1.2.2.03.001...
1.2.2.04 Scios Administradores e Pessoas Ligadas
1.2.2.04.001...
1.2.2.05 Aplicaes Financeiras
1.2.2.05.001..
1.2.2.06 Depsitos Judiciais
1.2.2.06.001...
1.2.2.07 Emprstimos Compulsrios
1.2.2.07.001 Obrigaes da Eletrobrs
1.2.2.07.002 Crditos da Eletrobrs
1.2.2.07.003 Emprstimo Compulsrio s/ Combustveis e Veculos
1.2.2.07.004 (-) Proviso para Perdas
1.2.2.07.005...
1.2.2.08 Tributos a Recuperar
1.2.2.08.001...
1.2.2.09 Despesas Pagas Antecipadamente
1.2.2.09.001...
1.2.2.10 Depsitos por Incentivos Fiscais
1.2.2.10.001 FINOR
1.2.2.10.002 FINAM
1.2.2.10.003...
1.3 Ativo Permanente
1.3.1 Investimentos4
1.3.1.01 Controladas e Coligadas - Equivalncia Patrimonial
1.3.1.01.001 Controlada "A" - Valor Patrimonial
1.3.1.01.006...
1.3.1.02 Controladas e Coligadas - Custo Corrigido
1.3.1.02.001...
1.3.1.03 Outras Participaes Societrias
4
Participaes permanentes em outras sociedades, isto , no h interesse de a empresa vender

a sua participao. Trata-se de participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de
qualquer natureza no classificveis no ativo circulante e que no se destinam manuteno da
atividade da empresa.
34
1.3.1.03.001...
1.3.1.04 Participaes por Incentivos Fiscais
1.3.1.04.001 Finor
1.3.1.04.002 Finam
1.3.1.04.003...
1.3.1.05 Imveis no Destinados ao Uso
1.3.1.05.001...
1.3.1.06 Outros Investimentos Permanentes
1.3.1.06.001 Obrigaes da Eletrobrs
1.3.1.06.002 Crditos da Eletrobrs
1.3.1.06.003 Emprstimo Compulsrio s/ Combustveis e Veculos
1.3.1.06.004 Objetos de Arte
1.3.1.06.005 Caues Permanentes
1.3.1.06.006...
1.3.1.07 (-) Proviso para Perdas Permanentes
1.3.1.07.001 (-) Controladas e Coligadas - Equivalncia Patrimonial
1.3.1.07.002 (-) Controladas e Coligadas - Custo Corrigido
1.3.1.07.003 (-) Outras Participaes Societrias
1.3.1.07.004 (-) Participaes por Incentivos Fiscais
1.3.1.07.005 (-) Imveis no Destinados ao Uso
1.3.1.07.006 (-) Outros Investimentos Permanentes
1.3.1.07.007 (-)...
1.3.2 Imobilizado5
1.3.2.01 Imveis
1.3.2.01.001 Terrenos
1.3.2.01.002 Edifcios
1.3.2.01.003 Construes
1.3.2.01.004...
1.3.2.02 Mveis e Utenslios
5
Agora sero classificados no Ativo Permanente Imobilizado apenas os bens corpreos.

Sero classificados no Ativo Permanente Imobilizado os direitos que tenham por objeto bens
corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram para a
companhia os benefcios, riscos e controle desses bens.
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1.3.2.02.001...
1.3.2.03 Mquinas, Equipamentos e Ferramentas
1.3.2.03.001...
1.3.2.04 Veculos
1.3.2.04.001...
1.3.2.05 Recursos Naturais
1.3.2.05.001...
1.3.2.06 Benfeitorias em Propriedade de Terceiros
1.3.2.06.001...
1.3.2.07 Imobilizado em Andamento
1.3.2.07.001...
1.3.2.08 (-) Depreciaes, Amortizaes e Exaustes Acumuladas
1.3.2.08.001 (-)...
1.3.3 Ativo Intangvel6
1.3.3.01 Marcas, Direitos e Patentes
1.3.3.01.001...
13.3.02 Fundo de Comrcio
1.3.3.02.001...
1.3.3.03 (-) Amortizaes Acumuladas7
1.3.3.03.001 (-) Amortizaes de Marcas, Direitos e Patentes
1.3.3.03.002...
1.3.3.04. Controlada "A" - gio na Aquisio
1.3.3.04.001 (-) Controlada "A" - Amortizao Acumulada do gio
1.3.3.04.002 (-) Controlada "A" - Desgio na Aquisio
1.3.3.04.003 Controlada "A" - Amortizao Acumulada do Desgio
6
Em Ativo Permanente Intangvel, sero classificados os bens incorpreos destinados

manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio
adquirido.
7
A Lei 11.638/07 no Art. 183 3 prev que a companhia dever efetuar, periodicamente,
anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado, no intangvel e no diferido,
a fim de que sejam: I registrados perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso
de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado
que no podero produzir resultados suficientes para a recuperao desse valor; ou II
revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada
e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
36
1.3.4 Ativo Diferido8

1.3.4.01 Gastos Pr-operacionais
1.3.4.01.001 Administrativos
1.3.4.01.002 De Organizao
1.3.4.01.003 Financeiros
1.3.4.01.004 ...
1.3.4.02 Gastos com Pesquisas e Desenvolvimento9
1.3.4.02.001 Gastos Gerais
1.3.4.02.003...
1.3.4.03 Gastos de Implantao de Novos Sistemas e Mtodos
1.3.4.03.001 Gastos Gerais com Implantao de Sistemas e
Mtodos
1.3.4.03.003...
1.3.4.04 Benfeitorias em Propriedade de Terceiros
1.3.4.04.001...
1.3.4.05 (-) Amortizaes Acumuladas
1.3.4.05.001 (-) Amortizaes de Gastos Pr-operacionais
1.3.4.05.002 (-) Amortizaes de Gastos com Pesquisas e
Desenvolvimento
1.3.4.05.003 (-) Amortizaes de Gastos de Implantao de Novos
Sistemas e Mtodos
1.3.4.05.004 (-) Amortizaes de Benfeitorias em Propriedade de
Terceiros
1.3.4.05.005 (-)...
Sero classificados as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro,

efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem
to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional.
9
A Lei 11.638/07 prev que os gastos relativos pesquisa e desenvolvimento sero considerados
como despesa e no como gastos diferidos. Para tanto, os valores existentes em 31 de
dezembro de 2007 devero ser mantidos e amortizados at sua total absoro enquanto que
os valores incorridos nessas atividades a partir de 2008 sero considerados como despesas no
prprio exerccio.
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2. Passivo
2.1 Passivo Circulante10
2.1.1 Emprstimos e Financiamentos
2.1.1.01 Emprstimos Nacionais
2.1.1.01.001...
2.1.1.02 Emprstimos Estrangeiros
2.1.1.02.001...
2.1.1.03 Financiamentos Nacionais
2.1.1.03.001...
2.1.1.04 Financiamentos Estrangeiros
2.1.1.04.001...
2.1.1.05 Ttulos a Pagar
2.1.1.05.001...
2.1.1.06 Adiantamentos sobre Contratos de Cmbio
2.1.1.06.001...
2.1.1.07.001...
2.1.2 Debntures
2.1.2.01 Debntures Conversveis em Aes
2.1.2.01.001...
2.1.2.02 Debntures No-conversveis
2.1.2.02.001...
2.1.2.03 (-) Desgios a Apropriar
2.1.2.03.001 (-)...
2.1.3 Fornecedores
2.1.3.01 Fornecedores Nacionais
2.1.3.01.001...
2.1.3.02 Fornecedores Estrangeiros
2.1.3.02.001...
2.1.4 Obrigaes Tributrias
2.1.4.01 Impostos e Contribuies a Recolher
2.1.4.01.001....
10
Em Passivo Circulante, sero contabilizadas as obrigaes da companhia, inclusive

financiamentos para aquisio de direitos do ativo permanente.
38
2.1.5 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias

2.1.5.01 Obrigaes com o Pessoal
2.1.5.01.001 Salrios e Ordenados a Pagar
2.1.5.01.002 Pr-labore a Pagar
2.1.5.01.003 Gratificaes a Pagar
2.1.5.01.004...
2.1.5.02 Obrigaes Previdencirias
2.1.5.02.001 INSS a Recolher
2.1.5.02.002 FGTS a Recolher
2.1.5.02.003...
2.1.5.03 Provises
2.1.5.03.001 Proviso para Frias
2.1.5.03.002 Proviso para 13 Salrio
2.1.5.03.003 INSS sobre Proviso para Frias
2.1.5.03.004 FGTS sobre Proviso para 13 Salrio
2.1.5.03.005...
2.1.6 Outras Obrigaes
2.1.6.01 Adiantamentos de Clientes
2.1.6.01.001...
2.1.6.02 Contas a Pagar
2.1.6.02.001...
2.1.6.03 Energia Eltrica, gua e Telefone a Pagar
2.1.6.03.001...
2.1.6.04 Contas Correntes
2.1.6.04.001
2.1.6.05 Seguros
2.1.6.05.001...
2.1.6.06 Outras Obrigaes
2.1.6.06.001...
2.1.7 Dividendos Participaes e Juros sobre o Capital Prprio
2.1.7.01 Dividendos
2.1.7.01.001 Dividendos Propostos
2.1.7.01.002 Dividendos a Pagar
2.1.7.01.003...
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2.1.7.02 Participaes
2.1.7.02.001 Participaes Propostas a Administradores
2.1.7.02.002 Participaes Propostas a Empregados
2.1.7.02.003 Participaes a Pagar
2.1.7.02.004...
2.1.7.03 Juros sobre o Capital Prprio
2.1.7.03.001 Juros sobre o Capital Prprio a Pagar
2.1.7.03.002...
2.2 Passivo Exigvel a Longo Prazo11
2.2.1 Emprstimos e Financiamentos
2.2.1.01 Emprstimos Nacionais
2.2.1.01.001...
2.2.1.02 Emprstimos Estrangeiros
2.2.1.02.001...
2.2.1.03 Financiamentos Nacionais
2.2.1.03.001...
2.2.1.04 Financiamentos Estrangeiros
2.2.1.04.001...
2.2.1.05 Ttulos a Pagar
2.2.1.05.001...
2.2.1.06.001...
2.2.1.07 Outros Dbitos com Scios, Administradores e Pessoas Ligadas
2.2.1.07.001...
2.2.2 Fornecedores
2.2.2.01 Fornecedores Nacionais
2.2.2.01.001...
2.2.2.02 Fornecedores Estrangeiros
2.2.2.02.001...
2.2.3 Outras Obrigaes
2.2.3.01 Contas a Pagar
11
Sero contabilizadas as obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de

direitos do ativo permanente, classificadas no passivo exigvel a longo prazo, se tiverem vencimento
em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do artigo 179.
40
2.2.3.01.001...
2.3 Resultados de Exerccios Futuros12
2.3.1 Resultados Operacionais
2.3.1.01 Receitas de Exerccios Futuros
2.3.1.01.001...
2.3.1.02 Custos e Despesas Vinculadas s Receitas
2.3.1.02.001...
2.4 Patrimnio Lquido
2.4.1 Capital Social13
2.4.1.01 Capital Subscrito
2.4.1.01.001 Capital Social
2.4.1.01.002...
2.4.1.02 (-) Capital a Integralizar
2.4.1.02.001 (-)...
2.4.2 Reservas
2.4.2.01 Reservas de Capital14
2.4.2.01.001 gio na Emisso de Aes
2.4.2.01.002 Alienao de Bnus de Subscrio
2.4.2.01.003 Alienao de Partes Beneficirias
2.4.2.01.004 Prmio na Emisso de Debntures15
2.4.2.01.005 Doaes e Subvenes para Investimentos
2.4.2.01.006 (-) Aes em Tesouraria
2.4.2.01.007...
12
Sero classificadas como resultados de exerccio futuro as receitas diminudas dos custos e
despesas a elas correspondentes.
13
A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda
no realizada.
14
A Lei 11.638/07 prev que sero classificadas como reservas de capital as contas que
registrarem: a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte
do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada
formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes
beneficirias; b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio.
15
Foram revogadas pelo artigo 10 da Lei 11.638/07 as alneas c e d do 1 do artigo 182 e com
isso o prmio de emisso de debntures a partir de 2008 ser considerado como receita no
resultado. Quanto aos saldos existentes em 31/12/2007 aguardamos regulamentao.
41
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2.4.2.02 Ajustes de Avaliao Patrimonial16

2.4.2.02.001 Ajustes de Elementos do Ativo
2.4.2.02.002 (-) Ajustes de Elementos do Passivo
2.4.2.03 Reservas de Lucros17
2.4.2.03.001 Reserva Legal
2.4.2.03.002 Reserva Estatutria
2.4.2.03.003 Reserva para Contingncias
2.4.2.03.004 Reserva de Lucros a Realizar
2.4.2.03.005 Reserva Especial
2.4.2.03.006 Reservas de Incentivos Fiscais
2.4.2.03.007 (-) Aes em Tesouraria
2.4.2.03.008...
2.4.3 (-) Prejuzos Acumulados18
2.4.3.01 (-) Prejuzos Acumulados
2.4.3.01.001 (-) Acumulados
2.4.3.01.002...
3. Contas de Resultado - Custos e Despesas
3.1 Custos de Produo
3.1.1 Custos Diretos de Produo
3.1.1.01 Material Aplicado
3.1.1.01.001 Matria-prima
3.1.1.01.002...
3.1.1.02 Mo-de-obra Direta
3.1.1.02.001 Salrios e Ordenados
3.1.1.02.002 Pr-labore
16
Sero classificados em Ajustes de Avaliao Patrimonial, enquanto no computadas no

resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas dos
aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo em decorrncia
da sua avaliao a preo de mercado. A Comisso de Valores Mobilirios, CVM, dever divulgar
normas para esses ajustes.
17
Reservas de lucros so as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia.
As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do
patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
18
Prejuzo Acumulado: prejuzos de exerccios anteriores e do exerccio.
42
3.1.1.02.003 Prmios e Gratificaes

3.1.1.02.004 13 Salrio
3.1.1.02.005 Frias
3.1.1.02.006 INSS
3.1.1.02.007 FGTS
3.1.1.02.008 Indenizaes e Aviso Prvio
3.1.1.02.009 Assistncia Mdica e Social
3.1.1.02.010...
3.1.1.03 Gastos Gerais
3.1.1.03.001 Combustveis e Lubrificantes
3.1.1.03.002 Energia Eltrica
3.1.1.03.003 Servios de Terceiros
3.1.1.03.004...
3.1.2 Custos Indiretos de Produo
3.1.2.01 Mo-de-obra Indireta
3.1.2.01.001...
3.1.2.02 Materiais de Consumo Indireto
3.1.2.02.001...
3.1.2.03 Materiais de Manuteno e Reparo
3.1.2.03.001...
3.1.2.04 Utilidades e Servios
3.1.2.04.001...
3.1.2.05 Aluguis e Arrendamentos
3.1.2.05.001...
3.1.2.06 Depreciaes, Amortizaes e Exaustes
3.1.2.06.001...
3.1.2.07 Combustveis e Energia Eltrica
3.1.2.07.001...
3.1.3 Custos Diretos da Produo de Servios19
3.1.3.01 Mo-de-obra Direta
3.1.3.02 Gastos Gerais
19
Observam estrutura de subdiviso semelhante demonstrada para custos de produo industrial.
43
.638 11.638 11638 11.638 11.638 11.638 11.638 11.638 11638 11.638 11.638 11.638 11.638 11.638 11638 11.638 11.638 11.638 11.638 11.638 11638 11.638 11.638 11.638 11.638 11.638 11638
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3.1.3.03...
3.1.4 Custos Indiretos da Produo de Servios20
3.1.4.01 Mo-de-obra Indireta
3.1.4.02 Materiais de Consumo Indireto
3.1.4.03 ...
3.2 Despesas Operacionais
3.2.1 Despesas com Vendas
3.2.1.01 Despesas com Pessoal
3.2.1.01.002 Pr-labore
3.2.1.01.004 13 Salrio
3.2.1.01.005 Frias
3.2.1.01.006 INSS
3.2.1.01.007 FGTS
3.2.1.01.010...
3.2.1.02 Comisses sobre Vendas
3.2.1.02.001 Comisses
3.2.1.02.002...
3.2.1.03 Propaganda e Publicidade
3.2.1.03.001 Propaganda e Publicidade
3.2.1.03.002 Amostras Grtis
3.2.1.03.003...
3.2.1.04 Despesas com Entrega
3.2.1.04.001 Fretes e Carretos
3.2.1.04.002 Manuteno de Veculos
3.2.1.04.003 ...
3.2.1.05 Despesas com Viagens e Representaes
3.2.1.05.001 Viagens Terrestres
20
Observam estrutura de subdiviso semelhante demonstrada para custos indiretos de produo

industrial.
44
3.2.1.05.002 Viagens Areas

3.2.1.05.003 Hospedagem
3.2.1.05.004 Refeies
3.2.1.05.005...
3.2.1.06 Despesas Gerais
3.2.1.06.001 Aluguis
3.2.1.06.002 Manuteno e Reparos
3.2.1.06.003 Telefone
3.2.1.06.004 Despesas Postais e Telegrficas
3.2.1.06.005 Depreciaes e Amortizaes
3.2.1.06.006 Servios Prestados por Terceiros
3.2.1.06.007 Seguros
3.2.1.06.008...
3.2.1.07 Perdas no Recebimento de Crditos
3.2.1.07.001 Crditos Vencidos e No Liquidados21
3.2.1.07.002...
3.2.2 Despesas Administrativas
3.2.2.01 Despesas com Pessoal
3.2.2.01.002 Pr-labore
3.2.2.01.004 13 Salrio
3.2.2.01.005 Frias
3.2.2.01.006 INSS
3.2.2.01.007 FGTS
3.2.2.01.010...
3.2.2.02 Aluguis e Arrendamentos
21
A conta Crditos Vencidos e No Liquidados est em conformidade com a disciplina

instituda pela Lei 9.430/96 que tornou indedutvel, a partir de 1/1/97, a antiga Proviso para
Crditos de Liquidao Duvidosa, tanto para fins de Imposto de Renda quanto para a
Contribuio Social sobre o Lucro. Se a empresa optar por constituir a proviso indedutvel
importa observar que a contrapartida da proviso (despesa) ser tambm classificada no
subgrupo Despesas com Vendas.
45
.638 11.638 11638 11.638 11.638 11.638 11.638 11.638 11638 11.638 11.638 11.638 11.638 11.638 11638 11.638 11.638 11.638 11.638 11.638 11638 11.638 11.638 11.638 11.638 11.638 11638
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3.2.2.02.001 Aluguis de Imveis

3.2.2.02.002 Aluguis de Mquinas e Equipamentos
3.2.2.02.003 Arrendamento de Imveis
3.2.2.02.004 Arrendamento Mercantil (Leasing)
3.2.2.02.005...
3.2.2.03 Despesas Tributrias
3.2.2.03.001 PIS22
3.2.2.03.002 Cofins23
3.2.2.03.003 IPTU
3.2.2.03.004 IPVA
3.2.2.03.005 Taxas Diversas
3.2.2.03.006 CPMF
3.2.2.03.007...
3.2.2.04 Despesas Gerais
3.2.2.04.001 Energia Eltrica
3.2.2.04.002 gua e Esgoto
3.2.2.04.003 Telefone
3.2.2.04.004 Despesas Postais e Telegrficas
3.2.2.04.005 Seguros
3.2.2.04.006 Material de Escritrio
3.2.2.04.007 Material de Higiene e Limpeza
3.2.2.04.008 Assistncia Contbil
3.2.2.04.009 Servios Prestados por Terceiros
3.2.2.04.010 Depreciaes e Amortizaes
3.2.2.04.011 Reprodues
3.2.2.04.012 Despesas Legais e Judiciais
3.2.2.04.013 Livros, Jornais e Revistas
3.2.2.04.014...
3.2.2.05 Despesas Financeiras
3.2.2.05.001 Juros Passivos
3.2.2.05.002 Variaes Monetrias Passivas
22
Exceto a parcela das contribuies ao PIS e Cofins incidente sobre a receita bruta de vendas
e servios, que deve ser lanada no subgrupo 4.1.2 (Dedues da Receita Bruta).
23
Idem nota anterior.
46
3.2.2.05.003 Variaes Cambiais Passivas

3.2.2.05.004 Descontos Concedidos
3.2.2.05.005 Juros sobre o Capital Prprio
3.2.2.05.006...
3.2.2.06 Outras Despesas Operacionais
3.2.2.06.001 Proviso para Perdas e Ajustes de Ativos
3.2.2.06.002 Equivalncia Patrimonial
3.2.2.06.003 Amortizao de gio
3.2.2.06.004...
3.3 Despesas No-operacionais
3.3.1 Resultados No-operacionais
3.3.1.01 Resultados Negativos na Alienao de Investimentos
3.3.1.01.001 Perdas na Alienao de Participaes em Coligadas
3.3.1.01.002...
3.3.1.02 Resultado Negativo na Alienao do Imobilizado
3.3.1.02.001 Perdas na Alienao de Imveis
3.3.1.02.002 Perdas na Alienao de Mveis e Utenslios
3.3.1.02.003 Perdas na Alienao de Mquinas, Equipamentos e Ferramentas
3.3.1.02.004 Perdas na Alienao de Veculos
3.3.1.02.005...
3.3.1.03 Resultado de Sinistros com Imobilizado
3.3.1.03.001 Perdas em Sinistros com Imobilizado
3.3.1.03.002...
3.3.1.04 Outras Baixas do Ativo Permanente24
3.3.1.04.001 Baixas de Investimentos Permanentes
3.3.1.04.002 Baixas de Imobilizado
3.3.1.04.003 Baixas de Ativo Diferido
3.3.1.04.004...
3.3.1.05 Provises para Perdas Permanentes
3.3.1.05.001 Controladas e Coligadas - Equivalncia Patrimonial
3.3.1.05.002 Controladas e Coligadas - Custo Corrigido
24
Grupo utilizvel para registro de baixas por obsolescncia, deteriorao, desaparecimento,
sinistros no ressarcidos, etc., ou seja, baixas em relao s quais no tenha havido o
correspondente recebimento de receita.
47
.638 11.638 11638 11.638 11.638 11.638 11.638 11.638 11638 11.638 11.638 11.638 11.638 11.638 11638 11.638 11.638 11.638 11.638 11.638 11638 11.638 11.638 11.638 11.638 11.638 11638
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11.638
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11.638
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11.638
.638
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11.63811.638
1163811.638
11.63811.638
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11.
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3.3.1.05.003 Outras Participaes Societrias

3.3.1.05.004...
4. Contas de Resultado - Receitas
4.1 Receitas Operacionais
4.1.1 Receita Bruta de Vendas e Servios
4.1.1.01 Receita Bruta de Vendas de Produtos e Mercadorias
4.1.1.01.001 Venda de Produtos no Mercado Interno
4.1.1.01.002 Venda de Produtos no Mercado Externo
4.1.1.01.003 Venda de Mercadorias no Mercado Interno
4.1.1.01.004 Venda de Mercadorias no Mercado Externo
4.1.1.01.005...
4.1.1.02 Receita da Prestao de Servios
4.1.1.02.001 Servios Prestados - Mercado Interno
4.1.1.02.002 Servios Prestados - Mercado Externo
4.1.1.02.003...
4.1.2 (-) Dedues da Receita Bruta
4.1.2.01 (-) Cancelamento e Devolues
4.1.2.01.001 (-) de Venda de Produtos no Mercado Interno
4.1.2.01.002 (-) de Venda de Produtos no Mercado Externo
4.1.2.01.003 (-) de Venda de Mercadorias no Mercado Interno
4.1.2.01.004 (-) de Venda de Mercadorias no Mercado Externo
4.1.2.01.005 (-)...
4.1.2.02 (-) Descontos Incondicionais
4.1.2.02.001 (-) sobre Venda de Produtos no Mercado Interno
4.1.2.02.002 (-) sobre Venda de Produtos no Mercado Externo
4.1.2.02.003 (-) sobre Venda de Mercadorias no Mercado Interno
4.1.2.02.004 (-) sobre Venda de Mercadorias no Mercado Externo
4.1.2.02.005 (-)...
4.1.2.03 (-) Impostos Incidentes sobre Vendas e Servios
4.1.2.03.001 (-) IPI25
4.1.2.03.002 (-) ICMS
25
A conta IPI somente figurar entre os Impostos Incidentes sobre Vendas se a empresa adotar
o critrio de contabilizar as vendas pelo valor total da nota fiscal (inclusive IPI).
48
4.1.2.03.003 (-) ISS

4.1.2.03.004 (-) Cofins26
4.1.2.03.005 (-) PIS27
4.1.2.03.006 (-)...
4.1.3 Receitas Financeiras
4.1.3.01 Juros e Descontos
4.1.3.01.001 Juros de Aplicaes Financeiras
4.1.3.01.002 Juros Ativos [outros]
4.1.3.01.003 Descontos Financeiros Obtidos
4.1.3.01.004...
4.1.3.02 Variaes Monetrias
4.1.3.02.001 Variaes Monetrias Ativas
4.1.3.02.002 Variaes Cambiais Ativas
4.1.3.02.003...
4.1.4 Recuperao de Despesas
4.1.4.01 Recuperao de Crditos Considerados Incobrveis
4.1.4.01.001...
4.1.4.02 Reverso de Provises
4.1.4.02.001...
4.1.5 Outras Receitas Operacionais
4.1.5.01 Receitas Diversas
4.1.5.01.001 Aluguis e Arrendamentos
4.1.5.01.002 Vendas Acessrias
4.1.5.01.003 Receita de Equivalncia Patrimonial
4.1.5.01.004 Dividendos e Lucros Recebidos
4.1.5.01.005 Amortizao de Desgio
4.1.5.01.006 ...
4.2 Receitas No-operacionais
4.2.1 Resultados No-operacionais
4.2.1.01 Resultados Positivos na Alienao de Investimentos
26
Somente a parcela da contribuio ao PIS e Cofins incidente sobre a receita bruta de vendas
e servios. O valor relativo s demais receitas ser lanado como Despesa Tributria (subgrupo
3.2.2.03).
27
Idem nota anterior.
49
.638 11.638 11638 11.638 11.638 11.638 11.638 11.638 11638 11.638 11.638 11.638 11.638 11.638 11638 11.638 11.638 11.638 11.638 11.638 11638 11.638 11.638 11.638 11.638 11.638 11638
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11.638
11.638
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.638
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4.2.1.01.001 Lucros na Alienao de Participaes em Coligadas

4.2.1.01.002...
4.2.1.02 Lucros na Alienao do Imobilizado
4.2.1.02.001 Lucros na Alienao de Imveis
4.2.1.02.002 Lucros na Alienao de Mveis e Utenslios
4.2.1.02.003 Lucros na Alienao de Mquinas, Equipamentos e
Ferramentas
4.2.1.02.004 Lucros na Alienao de Veculos
4.2.1.02.005...
4.2.1.03 Resultado de Sinistros com Imobilizado
4.2.1.03.001 Sinistros com Imobilizado
4.2.1.03.002...
5. Contas de Apurao
5.1 Custo dos Produtos e dos Servios Vendidos
5.1.1 Custo dos Produtos Vendidos
5.1.1.01 Custo dos Produtos Vendidos
5.1.1.01.001 Custo dos Produtos Vendidos
5.1.2 Custo dos Servios Prestados
5.1.2.01 Custo dos Servios Prestados
5.1.2.01.001 Custo dos Servios Prestados
5.1.3 Custo das Mercadorias Vendidas
5.1.3.01 Custo das Mercadorias Vendidas
5.1.3.01.001 Custo das Mercadorias Vendidas
5.1.4 Apurao do Resultado do Exerccio
5.1.4.01 Apurao do Resultado do Exerccio
5.1.4.01.001 Resultado do Exerccio
5.1.4.01.002 Ganhos/Perdas na Alienao de Imobilizado
50
Contas de compensao
De acordo com a Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade, CFC
- NBC 612/85 T, as contas de compensao constituem sistema prprio e
devem conter o registro de atos relevantes cujos efeitos possam se traduzir
em modificaes no patrimnio da entidade.
Pela norma, a escriturao das contas de compensao ser obrigatria
nos casos que se obrigue especificamente.Tais contas constituem um sistema
que registra operaes no modificadoras do patrimnio, razo pela qual so
tambm denominadas "contas extra-patrimoniais" e se posicionam em separado
no balano patrimonial, logo aps a totalizao do ativo e do passivo, pois no
podem ser a estes somadas.
O sistema de contas de compensao tem caracterstica eminentemente
de controle, principalmente de eventos que possam influenciar no patrimnio
da empresa, caracterizadores de expectativas.
O significado do nome "contas de compensao" provm do fato de
registrarem por idntico valor, a dbito e a crdito, os atos mencionados.
Embora previstas na antiga legislao das sociedades annimas (Decretolei 2.627/40), as contas de compensao no figuraram na atual Lei das
Sociedades por Aes (Lei 6.404/76). Se isso ocorreu, foi certamente porque o
diploma legal cuidou apenas de normatizar o sistema contbil de divulgao e
publicao de dados sobre o patrimnio efetivo da empresa e no de
regulamentar mtodos internos de controles da entidade. importante saber
que o fato de a Lei das S.As. no fazer meno s contas extra-patrimoniais
no significa nenhuma restrio ao seu uso.
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Demonstraes Financeiras
As normas de elaborao das demonstraes financeiras constam da Lei das
Sociedades por Aes (Lei 6.404/76), mas se aplicam aos demais tipos societrios
que, embora peculiares s sociedades annimas, so perfeitamente adaptveis
s demais pessoas jurdicas.
Demonstraes exigidas pelas legislaes fiscal e comercial
A elaborao das demonstraes financeiras obrigatria tanto por
determinao da legislao comercial (Lei 6.404/76, artigo 176, I a III) quanto da
legislao do Imposto de Renda (artigo 274 do RIR/99), tratando-se de pessoas
jurdicas submetidas ao regime de tributao com base no lucro real.
As demonstraes a serem elaboradas e divulgadas so:
- Balano Patrimonial BP.
- Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE.
- Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados DLPA , que pode
ser substituda pela Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido DMPL.
- Demonstrao de Fluxos de Caixa DFC.
- Demonstrao de Valor Adicionado DVA , obrigatrio para
companhia aberta.
A companhia de capital fechado no ser obrigada a apresentar a
Demonstrao de Fluxo de Caixa, DFC, se na data do balano apresentar um
patrimnio lquido inferior a R$ 2 milhes.
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Elaborando as demonstraes
financeiras de acordo
com a Lei 11.638/07
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O Balano Patrimonial
a demonstrao preparada pelas empresas e demais organizaes que
mostra a posio financeira em uma determinada data, normalmente em 31 de
dezembro. dividida em ativo, passivo e patrimnio lquido.
Estrutura do Balano Patrimonial
Companhia Brasileira
Balano patrimonial em 31 de dezembro de X2 e X1 em milhares de reais
Ativo
Circulante
Realizvel a longo prazo
31-12-X2 31-12-X1
Passivo
Circulante
31-12-X2 31-12-X1
Exigvel a longo prazo

Resultado de exerccios
Futuros
Permanente
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
Diferido
Patrimnio lquido
Capital social
Reservas de capital
Ajustes de avaliao
patrimonial
Reservas de incentivos
fiscais
Reservas de lucros
Prejuzos acumulados
Total do Ativo
Total do Passivo
Demonstrao do Resultado do Exerccio

A demonstrao do resultado do exerccio indica o resultado apurado pela
empresa no ano (lucro ou prejuzo) e abrange o perodo integral (normalmente,
de 1 de janeiro a 31 de dezembro).
Estrutura Demonstrao de Resultado do Exerccio
A demonstrao do resultado do exerccio apresentada de forma retificativa,
ou seja, os valores de custos e despesas so deduzidos dos valores das receitas,
mostrando, assim, o resultado do exerccio (lucro ou prejuzo) por tpicos parciais
(receita lquida, lucro bruto, lucro operacional, etc.).
54
Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dos exerccios findos
Em 31 de dezembro de X2 e X1 em milhares de reais
31-12-X2
31-12-X1
Receita operacional bruta

Vendas de produtos
Servios prestados
Dedues da receita bruta
Impostos incidentes sobre vendas
Devolues e abatimentos
Receita operacional lquida
Custo dos produtos vendidos e dos servios prestados
Lucro bruto
Despesas operacionais
Com vendas
Gerais e administrativas
Despesas financeiras - deduzidas das receitas de $X, EM X2 E $ Y EM X1
Outras receitas e despesas operacionais - contas que devem ter
sua composio demonstrada por meio de notas explicativas
Resultado de participaes em outras sociedades - contas que devem ter
sua composio demonstrada por meio de notas explicativas
Participaes nos resultados de coligadas e controladas pelo mtodo
Dividendos e rendimentos de outros investimentos
Outras - indicar natureza
Lucro operacional
Resultados no operacionais
Ganhos de capital (indicar natureza)
Perda de capital (indicar natureza)
Resultado do exerccio antes dos impostos, contribuies e participaes
Imposto de renda
Contribuio social
Participaes e contribuies
Debntures
Empregados
Administradores
Partes beneficirias
Fundos de assistncia a empregados
Lucro lquido do exerccio
Lucro por aes (em $)
Demonstrao de Lucros ou Perdas

A demonstrao de lucros ou perdas uma das demonstraes financeiras
cuja elaborao obrigatria para todas as pessoas jurdicas tributadas com
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base no lucro real (caput do artigo 274 do RIR/99).O pargrafo 2 do artigo

186 da Lei 6.404/76 autoriza a incluso da demonstrao de lucros ou perdas
na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido quando esta for elaborada
e publicada pela companhia, dispensando, assim, as empresas que elaborarem e
publicarem essa demonstrao de apresentar em separado a demonstrao de
lucros ou prejuzos acumulados que, obrigatoriamente, estar includa naquela.
Estrutura da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dos exerccios findos
Em 31 de dezembro de X2 e X1 em milhares de reais
31-12-X2
31-12-X1
Saldo anterior de lucros acumulados

Ajustes de exerccios anteriores
Efeitos da mudana de critrios contbeis
Retificao de erros de exerccios anteriores
Parcela de lucros incorporada ao capital
Reverses de reservas
Para contingncias
De lucros a realizar
Proposta da administrao de destinao do lucro
Transferncia para reservas
Reserva legal
Reserva estatutria
Reserva de lucros a realizar
Dividendos a distribuir (R$ 0,05 e R$ 0,02 por ao do capital social,
em 31.12.2002 e 31.12.2001, respectivamente)
Lucros acumulados
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

Como comentado anteriormente, as empresas que elaborarem a demonstrao
das mutaes do patrimnio lquido esto dispensadas de apresentar em separado
a demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados. Uma vez que esta,
obrigatoriamente, estar includa naquela, quando esta for elaborada e publicada
pela companhia dever ser observada a instruo CVM 59/86 que exige das
companhias de capital aberto a elaborao e publicao da demonstrao das
mutaes do patrimnio lquido. Para as fundaes, entidades sindicais e associaes
de classe essa demonstrao denomina-se "Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Social", nos termos das Resolues CFC 837/99 838/99.
56
Estrutura da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido para os exerccios
Findos em 31 de dezembro de X2 e X1 em milhares de reais
31-12-X2
Capital social
Reservas de capital
Produto
Converso
da
em aes
alienao Ajustes de Reservas Prejuzos
Aes
de
de
Subscrito Realizado
de partes avaliao de lucro
Total X2 Total X1
tesouraria debntures beneficirias patrimonial
acumulados
(1)
ou partes
bnus de
beneficirias esubscrio
Saldos iniciais
Ajustes de anos anteriores
Efeitos da mudana
de critrios contbeis
Retificao de erros
de exerccios anteriores
Saldo conforme esta publicao
Aumento de capital com lucros
e reservas e em espcie
Aquisio de aes prprias
Realizao da reserva
de reavaliao
Distribuio proposta
assemblia de acionistas
Reservas (1)
Dividendos a distribuir
(x por ao)
Saldos finais
(1) Reservas de lucros
Legal Estatutria Lucros a realizar
Expanso
Total X2
Saldos iniciais
Incorporao ao capital
Destinao do lucro lquido
Saldos finais
Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Essa demonstrao passa a ser obrigatria para as companhias abertas e
companhias fechadas com patrimnio lquido superior a R$ 2 milhes. Ela
expressa a origem e a aplicao de todo o dinheiro que transitou pelo caixa
num determinado perodo e o resultado desse fluxo. Permite mostrar, de forma
direta ou indireta, as mudanas que tiveram reflexo no caixa, englobando as
contas caixa e bancos, apontando as entradas e sadas de valores monetrios
no decorrer das operaes que ocorrem ao longo do tempo nas organizaes,
suas origens e aplicaes.
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A demonstrao dos fluxos de caixa apresenta trs fluxos que envolvem as

atividades operacionais, as de investimento e as de financiamento.
A movimentao dos recursos financeiros apresentados no inclui somente
os saldos de moedas em caixa e os depsitos em contas bancrias, mas considera
tambm os equivalentes de caixa, ou seja, as contas que possuem as mesmas
caractersticas de liquidez e de disponibilidade imediata.
Principais transaes que afetam o caixa so:
- Variaes positivas aumentam o caixa
Integralizaes (aportes de capital)

Emprstimos bancrios e financiamentos
Venda de itens do ativo permanente
Vendas a vista e recebimento de duplicata
Outras entradas
- Variaes negativas - diminuem o caixa
Pagamento de dividendos
Amortizao de principal e pagamento de juros de emprstimos
Aquisies vista de item para ativo permanente
Compra vista e pagamento a fornecedores
Pagamento de despesas, contas a pagar e outros
Transaes que NO afetam o caixa
Depreciao
Amortizao
Exausto
Provises
O fluxo de caixa pode ser considerado um retrato fiel da composio da

situao financeira da empresa. imediato e pode ser atualizado diariamente,
evidenciando tanto o passado como o futuro e permite projetar, dia a dia, a
evoluo do disponvel, de forma que se possam tomar com a devida antecedncia
as medidas cabveis para enfrentar a escassez ou o excesso de recursos.
58
Os fluxos de caixa das atividades operacionais podem ser apresentados

pelo mtodo direto (recebimentos brutos de clientes, etc.) ou pelo mtodo
indireto (lucro lquido e prejuzos para o perodo, com ajustes para chegar ao
fluxo lquido total das atividades operacionais).
Demonstrao dos fluxos de caixa (mtodo indireto) para os exerccios
31-12-X2
31-12-X1
Atividades operacionais
Lucro lquido
Ajustes ao lucro
Depreciao
Lucro na venda de imobilizado
Despesas financeiras de longo prazo
Resultado de equivalncia patrimonial
Investimentos de curto prazo
Variao das contas a receber
Variao da PCLD
Variao dos estoques
Variao das despesas antecipadas
Variao de outros ativos circulantes
Variao de salrios a pagar
Variao de fornecedores
Variao de despesas a pagar
Variao da proviso para IR e CS
Variao de outros passivos circulantes
Caixa lquido gerado (consumido) pelas atividades operacionais
Atividades de investimentos
Investimentos no realizvel a longo prazo
Outros investimentos de longo prazo
Investimentos de imobilizado
Investimentos no diferido
Investimentos em participaes societrias
Outros investimentos de permanentes
Caixa lquido gerado (consumido) pelas atividades de investimentos
Atividades de financiamentos
Aumento de capital
Captao de longo prazo
Pagamento de emprstimos
Pagamento de dividendos e outros s/ o capital prprio
Caixa lquido gerado (consumido) pelas atividades de financiamento
Variao lquida do caixa
Caixa mais equivalentes de caixas iniciais
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Demonstrao dos fluxos de caixa (mtodo direto) para os exerccios
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Atividades operacionais
Recebimento de clientes
Pagamentos de fornecedores
Recebimento de outros ativos circulantes
Pagamentos de salrios
Pagamentos de despesas a pagar
Pagamento de despesas antecipadas
Recebimento de juros
Pagamento de juros
Recebimento de dividendos
Outros recebimentos
Outros pagamentos
Caixa lquido gerado (consumido) pelas atividades operacionais
Atividades de investimentos
Investimentos no realizvel a longo prazo
Outros investimentos de longo prazo
Investimentos de imobilizado
Investimentos no diferido
Investimentos em participaes societrias
Outros investimentos de permanentes
Caixa lquido gerado (consumido) pelas atividades de investimentos
Atividades de financiamentos
Aumento de capital
Captao de longo prazo
Pagamento de emprstimos
Pagamento de dividendos e outros s/ o capital prprio
Caixa lquido gerado (consumido) pelas atividades de financiamento
Variao lquida do caixa
Caixa mais equivalentes de caixas iniciais
Caixa mais equivalentes de caixas finais
Demonstrao do Valor Adicionado

Essa demonstrao no existia no texto original da Lei 6.404/76. Agora, ela
passa a ser obrigatria para as companhias abertas e indicar, no mnimo, o
valor da riqueza gerada e a sua distribuio entre os elementos que contriburam
para a gerao dessa riqueza, como empregados, financiadores, acionistas, governo
e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda. O objetivo demonstrar
o valor adicionado em cada um dos fatores de produo e o seu destino; a
gerao de tributos ao governo; o dispndio na remunerao dos empregados;
a remunerao do capital de terceiros e a remunerao dos acionistas.
60
Demonstrao do valor adicionado dos exerccios
Findos em 31 de dezembro de X2 e X1, em milhares de reais
31-12-X2
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1. Receitas
1.1 Vendas de mercadorias
1.2 Proviso para devedores duvidosos
1.3 Resultados no operacionais
2. Insumos adquiridos de terceiros
2.1 Materiais consumidos
2.2 Outros custos de produtos e servios vendidos
2.3 Energia, servios de terceiros e outras despesas
2.4 Perda na realizao de ativos
3. Retenes
3.1 Depreciao, amortizao e exausto
4. Valor adicionado lquido produzido pela entidade
5. Valor adicionado recebido em transferncia
5.1 Resultado de equivalncia patrimonial e
dividendos de investimentos avaliados ao custo
5.2 Receitas Financeiras
5.3 Aluguis e Royalties
6.Valor adicionado a distribuir (6+7)
7. Distribuio do valor adicionado
7.1 Empregados
- Salrios e encargos
- Comisses sobre vendas
- Honorrios da diretoria
- Participao dos empregados no lucro
- Planos de aposentadoria e penso
7.2 Tributos
- Federais
- Estaduais
- Municipais
- Menos: incentivos fiscais
7.3 Financiadores
- Juros
- Aluguis
7.4 Juros sobre o capital prprio e dividendos
7.5 Lucros retidos/ prejuzo do exerccio
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A partir das demonstraes de valor adicionado das empresas pode-se obter a formao do Produto Interno Bruto, PIB, o nvel de contribuio da empresa sociedade em geral por meio de pagamentos de impostos ao governo, alm
de fornecer dados para que as empresas possam medir o nvel de participao
da mo-de-obra na gerao de sua riqueza.
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Bibliografia consultada
BRASIL. Lei n 11.638, de 28 dezembro de 2007. Altera e revoga dispositivos da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei no 6.385, de 7 de
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de 28.12.2007 - Edio extra.
BRASIL. Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispe sobre as Sociedades

por Aes. Consolidada. Publicada em 08.01.2008.
BRASIL. Lei no 6.385, de 07 de dezembro de 1976. Dispe sobre o mercado

de valores mobilirios e cria a Comisso de Valores Mobilirios. Publicada em
07.12.1976.
Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras. Manual de
contabilidade das sociedades por aes: aplicvel s demais sociedades. 7 ed. So
Paulo: Atlas, 2007.
IOB. Guia de contabilidade on line.
http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/planodecontas.htm
62
Esta obra, com uma abordagem simples e

descomplicada, possibilita aos leitores um aprendizado
rpido e eficiente, trazendo as principais questes
relativas ao entendimento de balanos contbeis.
Como entender balanos
Antoninho Marmo Trevisan
A Lei de Recuperao de Empresas, como ficou

conhecida, introduz mecanismos para garantir a
continuidade do negcio, os empregos e os ativos mais
importantes, ainda que dificuldades financeiras tenham
levado a empresa a uma crise muito sria.
Como entender a lei de recuperao
de empresas
Antonio Carlos Porto Araujo
O objetivo deste Guia sintetizar os principais

tpicos pertinentes a assuntos macroeconmicos,
contbeis e tributrios, com o propsito de
exemplificar o tratamento de questes que tm forte
impacto no setor empresarial brasileiro.
Guia para as demonstraes contbeis

2007-2008
Comit de qualidade e tcnica, equipe BDO Trevisan
Informaes e pedidos: Rua Bela Cintra, 934

7 andar - So Paulo SP 01415-000
Tel. 55 11 3138-5265
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