MANUAL BSICO

CONTABILIDADE GERAL
Para Administradores e Secretrios Executivos

Prof. Ms. Ernesto Jos da Silva

Julho de 2002 FACULDADES CAMPO REAL Guarapuava Paran

Disciplina: CONTABILIDADE GERAL - Prof. MS. Ernesto Jos da Silva 1. A CONTABILIDADE 1.1. Conceito A Contabilidade um instrumento que fornece um nmero muito de grande de informaes teis, para a tomada de decises dentro e fora da empresa. Ela muita antiga e sempre existiu para auxiliar as pessoas a tomarem decises. Com o passar do tempo as autoridades governamentais, principalmente aquelas que tem a incumbncia de propiciar arrecadao de tributos, comearam a utilizar-se dela para aumentar a arrecadao e torn-la obrigatria para a todas as empresas e pessoas fsicas, quando seu movimento ultrapassar a limites estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal. bom lembrar que a contabilidade no deve ser feita unicamente para atender a exigncia do fisco e sim, para que ela sirva de instrumento seguro e confivel para o administrador tomar decises. A contabilidade tem a incumbncia de registrar todas as operaes da empresa, as quais, em certo momento, devem ser tabuladas e quantificadas monetariamente, para que em seguida, sejam elaborados os respectivos relatrios contbeis que so entregues aos interessados em conhecer a situao da empresa. Esses interessados, por meio dos relatrios contbeis, recordam os fatos acontecidos, analisam os resultados obtidos , as causas que levaram queles resultados e tomam decises em relao ao futuro. Portando, a contabilidade um instrumento retrospectivo para a tomada de decises futuras. Segundo o IBRACON, a contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao, destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao. 1.2. Objeto, Objetivo e Finalidade da Contabilidade A contabilidade tem como objeto o Patrimnio das Entidades econmico-administrativas, seu objetivo permitir o estudo e o controle dos fatos decorrentes da gesto do patrimnio dessas entidades com a finalidade de propiciar a obteno de informaes econmicas e financeiras acerca da entidade. 1.3. A aplicao da Contabilidade A Contabilidade pode ser estudada de modo geral (para todas as empresas) ou em particular (aplicada em certo ramo de atividade ou setor da economia). Assim, no estudo da Contabilidade podemos enfocar, dentre outros, os seguintes ramos: Contabilidade Comercial e de Servios;
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Contabilidade Industrial; Contabilidade Bancria; Contabilidade Hospitalar; Contabilidade Pblica; Contabilidade Agropecuria; Contabilidade Securitria; Contabilidade de Transporte (rodovirio, martimo, areo); Contabilidade das Pessoas Fsicas -Atividade Rural Movimento > R$.54.000,00 Contabilidade de Autnomos Livro Caixa.

anual;

1.4. Os Usurios da Contabilidade Compreendem todas as pessoas fsicas e jurdicas que, direta ou indiretamente, tenham interesse na avaliao da situao e do desenvolvimento da entidade, como titulares (empresas individuais), scios acionistas, administradores, governo (fisco), fornecedores, bancos, etc. 1.5. Para quem mantida a Contabilidade A Contabilidade pode ser feita para uma Pessoa Fsica ou Pessoa Jurdica. Considera-se pessoa, juridicamente falando, todo o ser capaz de direitos e obrigaes. Pessoa Fsica a pessoa natural, todo o ser humano, todo indivduo. A existncia da pessoa fsica termina com a morte. Pessoa Jurdica a unio de indivduos que, atravs de um contrato reconhecido por lei, formam uma nova pessoa, com personalidade distinta da de seus membros. So as chamadas Entidades Econmico-administrativas, que caracterizam-se como organizaes que renem os seguintes elementos: pessoas, patrimnio, titular, capital, ao administrativa e fim determinado. Quanto ao fim a que se destinam, as entidades econmico-administrativas podem ser assim classificadas: a) Entidades com fins lucrativos chamadas empresas, que visam lucros para preservar e/ou aumentar o seu patrimnio lquido. Exemplo: empresas comerciais, industriais, de servios, agrcolas, etc. b) Entidades com fim scio-econmico intituladas instituies, visam atingir supervit que reverter em benefcio de seus integrantes. Exemplo: associaes de classe, clubes sociais, etc. c) Entidades com fins sociais tambm chamadas instituies, que tm por obrigao atender s necessidades da coletividade a que pertencem. Exemplo: a Unio, os Estados e os Municpios. 1.6. O Profissional Contbil Dentro da profisso contbil temos duas categorias: Tcnicos em Contabilidade (categoria em extino em virtude de no mais existir os Cursos ao nvel de segundo grau) e os Contadores, que so os Bacharis em Cincias Contbeis. Tanto o tcnico em contabilidade como o contador so chamados de contabilistas, e ambos legalmente podem ser responsveis pela contabilidade das entidades. Entretanto, o contador est legalmente habilitado a exercer algumas atividades no cabveis ao tcnico em contabilidade. Essas atividades so: Auditoria exame e verificao da exatido dos procedimentos contbeis;
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 Percia Contbil investigao contbil de pessoas fsicas ou jurdicas, motivada por uma questo judicial (solicitada pela justia); Professor de Contabilidade o contador pode ser professor do curso superior de graduao. Normalmente exige-se ps-graduao. 1.7. Pilares da Contabilidade Em contabilidade, temos trs categorias para evidenciar as regras fundamentais que regem a cincia contbil: Os Postulados, Os Princpios e as Convenes. Os Postulados so chamados de Pilares da Contabilidade, pois sem um deles, no haveria contabilidade aplicada. So eles: a) Entidade O Postulado da Entidade reconhece o Patrimnio como objeto da contabilidade, e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade. Por conseqncia dessa acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles de seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. b) Continuidade Esse postulado baseado no pressuposto de que a empresa ou entidade algo em andamento, em continuidade, que funcionar por prazo indeterminado. Uma empresa em processo de extino (descontinuidade) ou liquidao, ser contabilizada por outras regras, pois a continuidade influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimentos dos passivos, especialmente quando a extino da entidade tem prazo determinado, previsto ou previsvel. Os Postulados, Princpios e Convenes so disciplinados pelas Resolues ns 750/93 e 774/94, ambas do Conselho Federal de Contabilidade. 1.8. Tcnicas Contbeis Nos anos 40, as tcnicas contbeis consideradas eram: Escriturao Inventrios Balano Oramento

Atualmente, os organizadores de concursos tm considerado como tcnicas contbeis: Escriturao registro em livros prprios (Dirio, Razo, Caixa, Contas Correntes), de todos os Fatos Administrativos que ocorrem no dia-a-dia das empresas; Demonstraes quadros tcnicos que apresentam dados extrados dos registros contbeis da empresa. As demonstraes financeiras mais conhecidas so o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio; Auditoria verificao da exatido dos dados contidos nas demonstraes financeiras, atravs do exame minucioso dos registros contbeis e dos documentos que deram origem a eles;
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 Anlise de Balano exame e interpretao dos dados nas demonstraes financeiras, com o fim de transformar esses dados em informaes teis aos diversos usurios da Contabilidade. 2. DEMONSTRAES FINANCEIRAS 2.1 Conceito Os dados coletados pela contabilidade so apresentados periodicamente aos interessados de maneira resumida e ordenada, formando, assim, os relatrios contbeis. 2.2 Principais Demonstraes Financeiras Os relatrios obrigatrios so previstos na Lei n 6.404/76, art. 176, que assim os enumera: Balano Patrimonial (BP); Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE); Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA); Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL); Demonstrao das Origens e Aplicao de Recursos (DOAR).

Tambm sero elaboradas Notas Explicativas sobre as Demonstraes Financeiras. 2.3 Perodo de Apresentao das Demonstraes Financeiras A Lei n 6.404/76 em seu artigo 175, estabelece que, ao fim de cada perodo de doze meses, a diretoria da empresa far elaborar , com base na contabilidade, as demonstraes financeiras. Este perodo denominado exerccio financeiro, exerccio social ou perodo contbil. No h necessidade que o exerccio social coincida com o ano civil, embora na maioria das vezes assim acontea. A data do trmino do exerccio social definida pelos scios da empresa e no pode ser alterada, exceto em condies supervenientes e com a respectiva alterao no instrumento original (contrato social ou ata de constituio). As Sociedades Annimas de Capital Aberto e as instituies financeiras, devem publicar as demonstraes financeiras semestralmente, para melhor informar o pblico interessado. Para atender s necessidades internas (fins gerenciais), e facilitar a administrao da empresa, a contabilidade dever apresentar relatrios contbeis em perodos mais curtos (semestral, mensal, quinzenal...). 2.4 Requisitos para a publicao das Demonstraes Financeiras Alguns dados so fundamentais no momento da publicao. Entre eles, destacam-se a denominao da empresa, o ttulo de cada demonstrao financeira e a data do exerccio social a que se refere. Para fins de comparabilidade na anlise das Demonstraes Financeiras, elas devero ser publicadas com a indicao dos valores correspondentes ao exerccio social atual e imediatamente anterior. Portanto, as demonstraes contero duas colunas: ano atual e ano anterior.
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As demonstraes financeiras podem ser apresentadas com a eliminao dos trs ltimos dgitos (em milhares de reais), ou simplesmente eliminando os centavos. Em qualquer caso, ao adotar-se a eliminao de dgitos, deve-se fazer constar do cabealho das demonstraes a empresso R$.milhares ou algo equivalente. Exemplo: um valor de R$.23.487.678,21, ficaria publicado: 23.487. A eliminao de dgitos facilita a publicao, principalmente pela necessidade de publicar em duas colunas. 2.5 Estrutura do Balano Patrimonial Balano Patrimonial uma demonstrao que relata os bens e direitos(Ativo), e as obrigaes e a participao dos acionistas(Passivo) da empresa, dando, dessa forma, ao leitor, a posio patrimonial e financeira da empresa. O termo balano tem a ver com balana, pois os dois lados: ativo e passivo, devem estar em consonncia, isto , equilibrados com os mesmos totais. A isto chamamos de Equilbrio Patrimonial, de onde resulta a seguinte Equao Patrimonial: ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO

ATIVO

PASSIVO+PL

Ao final de um perodo, quando comparamos os valores do Ativo com os do Passivo, podemos obter trs situaes:
a)

A > P essa situao nos proporciona uma situao lquida positiva, pois os valores componentes do Ativo permitem solver as obrigaes e ainda apresentam saldo. Essa diferena positiva lanada contabilmente como Lucro do Exerccio, no grupo contbil do Patrimnio Lquido; Equao Patrimonial A = P + PL

b)

A < P essa situao nos proporciona uma situao lquida negativa, pois os valores componentes do Ativo NO so suficientes para cobrir as obrigaes. Essa diferena negativa, lanada como Prejuzo do Exerccio, no grupo contbil do Patrimnio Lquido. Quando ocorre essa situao, contabilmente dizemos que a empresa apresenta um Passivo a Descoberto. Equao Patrimonial A = P - PL
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c)

A = P essa situao nos proporciona uma situao lquida nula, pois os valores do Ativo cobrem to somente o montante das obrigaes. Equao Patrimonial A = P

Em termos dos grandes agrupamentos de contas, o balano patrimonial dividido da seguinte forma: A T I V O
ATIVO CIRCULANTE DISPONIBILIDADES DIREITOS REALIZVEIS AT EX. SEGUINTE DESPESAS DE EXERCICIO SEGUINTE

P A S S I V O
PASSIVO CIRCULANTE OBRIGAES EXIGVEIS AT O EX. SEGUINTE PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO OBRIGAES EXIGVEIS APS EX. SEGUINTE RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS (+) RECEITAS DE EXERCCIOS FUTUROS (-) CUSTOS E DESPESAS DE EXERC. FUTUROS PATRIMNIO LQUIDO CAPITAL SOCIAL RESERVAS DE CAPITAL RESERVAS DE REAVALIAO RESERVAS DE LUCROS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO DIREITOS REALIZVEIS APS EX. SEGUINTE CRDITOS COM PESSOAS LIGADAS

ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS ATIVO IMOBILIZADO ATIVO DIFERIDO

2.6 CLASSIFICAO DOS COMPONENTES PATRIMONIAIS

1.

2.

3.

4.

5. 6. 7.

ATIVO CIRCULANTE - bens e direitos que iro se realizar at o exerccio social seguinte. Ex: Caixa, Bancos Conta Movimento, Aplicaes Financeiras, Contas a Receber, Estoques, Despesas Antecipadas; ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO - Bens e direitos que iro realizar-se aps o exerccio social seguinte. Ex: Contas a Receber a Longo Prazo, Despesas Antecipadas a Longo Prazo, Contas a Receber de Pessoas Ligadas: INVESTIMENTOS - Participaes permanentes no capital social de outras empresas e outros direitos permanentes que no se destinem manuteno das atividades da empresa(investimentos em aes ou quotas, obras de arte, imveis para aluguel, etc.); ATIVO IMOBILIZADO - Bens e direitos destinados manuteno das atividades da empresa(terrenos, edificaes, maquinismos, ferramentas, mveis e utenslios, marcas e patentes, etc.); ATIVO DIFERIDO - despesas que contribuiro para a formao de mais de um exerccio social(despesas pr-operacionais, despesas com pesquisas, despesas com reorganizao, etc); PASSIVO CIRCULANTE - Obrigaes que iro vencer at o exerccio social seguinte( fornecedores, emprstimos, impostos a pagar, encargos sociais a recolher, etc_; PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO - Obrigaes que iro vencer aps o exerccio social seguinte( fornecedores a longo prazo, emprstimos a longo prazo, crditos de pessoas ligadas, etc);

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RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS - receitas de exerccios futuros, diminudas dos respectivos custos e despesas a elas correspondentes. 9. PATRIMNIO LQUIDO - composto das origens de recursos pertencentes aos acionistas (recursos recebidos na forma de capital, gio na colocao de aes, doaes e subvenes para investimentos, lucros ou prejuzos apurados.
8.

3. CONTABILIDADE POR BALANOS SUCESSIVOS 3.1. Metodologia do Ensino da Contabilidade No ensino da contabilidade, temos pelo menos, duas tendncias ou escolas: escola italiana e escola americana. Escola Italiana parte dos lanamentos contbeis (escriturao) para, no final, chegar s demonstraes financeiras; Escola Americana parte de uma viso conjunta das demonstraes financeiras, principalmente o Balano Patrimonial, para em seguida, estudar os lanamentos contbeis que deram origem quelas demonstraes. A Escola Americana, de aceitao universal, consolidada no Brasil pela Lei n 6.404/76 (de origem nitidamente americana), baseia-se na prpria evoluo histrica da contabilidade. Nos primrdios da Contabilidade (4.000 a.C.) era feita apenas a contagem da riqueza (demonstrao financeira) em momentos distintos; em poca mais recente (sculo XV d.C.) foram introduzidos os lanamentos contbeis. Esta apostila segue a corrente da escola americana. Procuraremos nos prximos tpicos, abordar uma seqncia de operaes monetrias de uma empresa prestadora de servio (transportadora) que servir de base para se desenvolver, na poca seguinte, a escriturao contbil. 3.2. A Contabilidade por Balanos Sucessivos A Contabilidade por Balanos Sucessivos bastante simples: a cada operao realizada pela empresa faz-se a alterao em um novo balano. O prximo passo averiguar se as modificaes evidenciadas no balano esto corretas ou no, observando: Se o total do lado Ativo igual ao total do lado Passivo + Patrimnio Lquido; Se o valor da operao inserido no balano no lado do Ativo igual ao do lado do Passivo + PL; Se a contrapartida de um aumento do lado Ativo foi evidenciada no lado Passivo ou diminuda do prprio lado do Ativo ( no caso de operaes permutativas do ativo e passivo). 3.3. Aspectos da Constituio de uma empresa

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Normalmente, na constituio de uma empresa os proprietrios se renem para estruturar um contrato que reger as regras da sociedade. Numa empresa limitada esse contrato denominado contrato social; numa S.A. chama-se estatuto. Uma das regras fundamentais refere-se ao valor do capital que os proprietrios se responsabilizam em conceder empresa. O compromisso assumido pelos proprietrios real, pois eles assinam (subscrevem) o contrato. Por isso, o montante do capital assumido por todos os proprietrios de conceder empresa denomina-se Capital Subscrito. (capital prometido). Vamos supor, em nosso exemplo, que os dois proprietrios se comprometeram a dar em dinheiro R$.150.000,00 (cento e cinqenta mil reais) cada um, perfazendo o montante de R$.300.000,00 (trezentos mil reais) o valor do Capital Subscrito de nossa Transportadora. Vamos ento, proceder a montagem do respectivo Balano Patrimonial aps cada evento, levando em considerao as seguintes operaes: 1. Em 02/12/19X1, pela entrega do dinheiro empresa, por meio de um depsito na C.E.F.; 2. Em 10/12/19X1, a empresa adquire vista (pago c/cheque da CEF) um veculo por R$.15.000,00 3. Em 15/12/19X1, a empresa adquiriu a vista, com pagamento em cheque da Caixa Econmica Federal, um Caminho Graneleiro no valor de R$.55.000,00 4. Em 15/12/19X1, a empresa adquire diversos Mveis e Utenslios (escrivaninhas, cadeiras, estantes, computadores, impressoras) a prazo, que ser pago em 5 parcelas de R$.1.200,00 conforme Nota Fiscal Fatura; 5. Em 18/12/19X1, a empresa contrata um financiamento junto ao Banco do Brasil, com prazo de trs anos para pagar, no valor de R$.100.000,00 liberado em conta corrente; 6. Em 27/12/19X1, a empresa adquiriu Materiais de Escritrio (lpis, canetas, clipes, grampeadores, papel, etc.) por R$.3.000,00 sendo que metade do material foi pago vista, com cheque do Banco do Brasil e o saldo ser pago em 45 dias. 7. Em 30/12/19X1, a empresa emitiu e descontou um cheque de R$.1.200,00 do Banco do Brasil para pagamento por caixa de despesas de pequeno valor; 4. CONTABILIZAO DAS CONTAS DE DBITO E CRDITO 4.1. O Mtodo de Balanos Sucessivos Como foi visto no tpico anterior, a contabilidade por balanos sucessivos, embora seja correta e facilite a visualizao do processo contbil, apresenta uma inconvenincia no seu aspecto prtico: no recomendvel quando a empresa realiza muitas operaes (que o caso de quase todas as empresas). Imaginemos uma empresa com mil operaes dirias: teramos que fazer mil balanos sucessivos, o que seria impraticvel. Dessa forma, sem perder de vista esta metodologia, utiliza-se outro processo mais rpido e prtico: o controle individual por contas, registrando-se aumentos e diminuies em cada conta isoladamente. Ao final de um perodo determinado, relacionam-se todas as contas, de forma resumida e ordenada, e chega-se ao Balano Patrimonial. 4.2. A utilizao de Razonetes Razonete, em contabilidade, uma representao grfica em forma de T bastante utilizada pelos contadores. um instrumento didtico para desenvolver o raciocnio contbil. Atravs do
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razonete so feitos os registros contbeis individuais por conta, dispensando-se o mtodo por balanos sucessivos. Da mesma forma que o Balano, o razonete tem dois lados; na parte superior do razonete coloca-se o ttulo da conta que ser movimentada. A representao grfica abaixo ilustra melhor os dois instrumentos: Balano Patrimonial Ativo Passivo Razonete Ttulo da Conta Dbitos Crditos

Na verdade, o razonete uma representao grfica simplificada para fins didticos do Razo Contbil que um livro no exigido pela legislao comercial ( facultativo). Todavia, em virtude de sua eficincia, indispensvel em qualquer tipo de empresa: o instrumento mais valioso para o desempenho da contabilidade. Por isso, do ponto de vista contbil, um livro imprescindvel. Este livro agrupa valores em contas de uma mesma natureza e de forma racional. Em outras palavras, o registro no Razo realizado em contas individualizada, nos propocionando um controle contbil por conta. Por exemplo: abre-se uma conta razo para o caixa e ali registrase todas as operaes que, evidentemente, afetam o caixa; debitando-se ou creditando-se nesta conta e, a qualquer momento, apura-se o seu saldo. E assim sucessivamente para todas as contas. Atualmente o razo contbil emitido por processamento de dados que aps encadernado, forma um livro. Abaixo, um modelo do Razo Contbil da conta Caixa: Conta: Caixa Data
02/01/01 10/01/01 15/01/01 25/01/01

RAZO CONTBIL Empresa: Cia. Transportadora Cdigo: 1.1.1.01.001 Histrico Dbito Crdito Saldo
5.760,00 3.238,00 4.500,00

Saldo do ano anterior Recebido NF 340 Pago NF 123456 a Comercial Oeste Pago Salrios do pessoal

D/C 2.560,00 D 8.320,00 D 5.083,00 D 582,00 D

4.3 Lanamentos nos Razonetes Para cada conta do Balano Patrimonial abre-se um razonete e nele realiza-se a movimentao. De um lado dele registram-se os aumentos; e do outro as diminuies. A natureza da conta (Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido) determina que lado deve ser utilizado para aumentos e que lado deve ser utilizado para diminuies. Como pode ser visualizado nos grficos acima, os dbitos so feitos do lado esquerdo do razonete, consequentemente, os crditos, do lado direito. Recapitulando: as contas do Ativo tem saldo devedor, as contas do Passivo e do Patrimnio Lquido, tem saldo credor.

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Regras Gerais se. Todo aumento de Ativo ( lana-se no lado esquerdo do razonete): debita-se; Toda diminuio de Ativo (lana-se do lado direito do razonete): credita-se; Todo aumento do Passivo e PL (lana-se do lado direito do razonete): credita-se; Toda diminuio do Passivo e PL (lana-se do lado esquerdo do razonete): debita-

4.4 Saldo das Contas Saldo de uma conta a diferena entre os dbitos e crditos. Em nosso exemplo anterior, a conta da Caixa Econmica Federal teve a seguinte movimentao:
Caixa Econmica Federal
300.000,00 (1) 300.000,00 (=) 230.000,00 (S) 15.000,00 (2) 55.000,00 (3) 70.000,00 (=)

Portanto, o saldo da conta Caixa Econmica Federal R$.230.000,00 a dbito, resultante da diferena entre R$.300.000,00 de aumentos e R$.70.000,00 de diminuies. 4.5 Exerccio de Fixao Vamos, ento, utilizando-se das operaes de nossa Companhia Transportadora, transcrever os respectivos lanamentos em razonetes, para em seguida, com base nesses razonetes, montarmos o Balano Patrimonial, de acordo com a Lei n 6.404/76.

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BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM 31/12/19X1 ( Operaes de 1 a 7) A T I V O P A S S I V O

5. BALANCETE DE VERIFICAO E MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS 5.1 Balancete de Verificao Conceito Resumo ordenado de todas as contas utilizadas pela contabilidade, para averiguar a exatido das mesmas. Periodicamente (diariamente, semanalmente, quinzenalmente, mensalmente...), os responsveis pela contabilidade devem verificar se os lanamentos contbeis realizados no perodo esto corretos.
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Uma tcnica bastante utilizada para atingir tal objetivo o Balancete de Verificao. Este instrumento, embora de muita utilidade, poder no detectar toda a amplitude de erros que possam existir nos lanamentos contbeis. Um dos modelos mais utilizados, por apresentar-se mais completo, o Balancete de Verificao de seis colunas, pois este nos evidencia os saldos iniciais, a movimentao a dbito e a crdito e os saldos finais devedores e credores. Abaixo, um modelo desse instrumento contbil. 5.2 Mtodo das Partidas Dobradas Esse mtodo, desenvolvido pelo Frade Franciscano Luca Pacioli em 1494, hoje universalmente aceito, d incio a uma nova fase para a Contabilidade como disciplina adulta, alm de desabrochar a Escola Italiana, que iria dominar o cenrio contbil at o incio do sculo XX. Esse mtodo consiste no fato de que para qualquer operao sempre haver um dbito e um crdito de igual valor ou um dbito (ou mais dbitos) de valor idntico a um crdito (ou mais crditos). Portanto, no h dbitos sem crditos correspondente, de forma que a soma dos dbitos ser sempre igual soma dos crditos. 5.3 Partidas Simples Esse mtodo, utilizado antes do advento das Partidas Dobradas, com a evoluo da Cincia Contbil e com o aumento do volume das transaes das empresas, mostrou-se incompleto, imperfeito e ineficiente, tanto que atualmente apenas algumas pessoas fsicas contabilizam seus eventos com base nele. Partidas Simples, consiste em proceder apenas um dbito ou um crdito. No h a correspondente contrapartida. 5.4 Balancete das Partidas Dobradas e a Identificao de Erros de Lanamento No exerccio de fixao do item 4.5 acima, ns aplicamos o Mtodo das Partidas Dobradas, pois procedemos os respectivos dbitos e crditos e ao final nosso Balano Patrimonial totalizou com os mesmos valores. O Balancete de Verificao tem tambm a misso de propiciar a identificao de erros, pois quando o mesmo no apresenta os mesmos valores nos totais dos dbitos e crditos, no se pode prosseguir o trabalho antes de detectar onde est o erro de lanamento. Mesmo que a soma dos dbitos seja igual soma dos crditos, o contador deve fazer a auditoria nos demais itens do balancete. Por exemplo: verificar se foram utilizadas corretamente as contas. 5.5 O Balancete como Instrumento de Deciso Quando a empresa no levanta o balano em perodos mais curtos, o balancete tem-se tornado poderoso instrumento de base para decises. Assim, por meio de balancetes mensais, a administrao da empresa ter em mos um resumo de todas as operaes, bem como de todos os saldos existentes no final de cada perodo. Dessa forma, o poder decisrio conhecer o resultado financeiro e econmico da empresa no final de determinado perodo, sem a necessidade de estruturar um balano. Esses dados, so fundamentais para a tomada de deciso.

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Fica evidente, que quanto maior o grau de detalhamento do balancete, mais subsdios haver para a tomada de deciso. Assim, um balancete com duas colunas no ter o mesmo grau de utilidade para a tomada de deciso, que um balancete de seis colunas, por exemplo. 5.6 Exerccio de Fixao: Utilizando-se do modelo abaixo, transcreva o movimento da Cia. Transportadora conforme operaes numeradas de 1 a 7 e respectivos razonetes, considerando como saldos iniciais aqueles constantes da operao n 1 (um): CIA. TRANSPORTADORA Balancete de Verificao encerrado em 31/12/19X1 CONTAS
Saldos Iniciais Devedor Credor Movimentao Devedor Credor Saldos Finais Devedor Credor

TOTAIS........................... 6 CONTABILIZAO DAS CONTAS DE RESULTADO

6.1 Contas de Resultado De maneira geral as contas de resultados so aquelas utilizadas para a apurao do resultado (lucro ou prejuzo) do exerccio social. So as contas de Receitas e Despesas, que periodicamente (mensalmente...) so confrontadas para apurar o Lucro ou o Prejuzo. As regras definidas para o confronto Receita x Despesa so originadas do Regime de Competncia. Este regime (forma de contabilizao) de contabilidade dispe que, considerando determinado perodo ou exerccio, ser considerada como Receita aquela ganha ou gerada neste perodo (no importando se foi recebida ou ser em outro perodo) e como Despesa aquela consumida, utilizada, incorrida tambm naquele perodo (no importando se foi paga ou ser em outro perodo). Temos tambm, o Regime de Caixa, que considera como Receita apenas o que foi efetivamente recebido no perodo em anlise e, como Despesa aquilo que foi tambm pago naquele perodo. bom ressaltar que a legislao fiscal brasileira no admite, para fins tributrios, a escriturao pelo regime de caixa. A Teoria Contbil tambm apresenta o Regime de Competncia como base para a contabilizao dos eventos das empresas.

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Podemos concluir ento, que a Contabilidade possui contas de duas naturezas: a) Contas Patrimoniais aquelas componentes do Balano Patrimonial, isto , contas de Ativo e de Passivo, contas essas que no se encerram de um exerccio social para outro, mas o saldo que porventura possa existir nelas, ser transferido para o prximo exerccio; b) Contas de Resultado aquelas componentes da Demonstrao do Resultado do Exerccio, isto , Receitas e Despesas, as quais, ao final do exerccio social so encerradas (zeradas), para apurar o resultado (lucro ou prejuzo) do perodo. 6.2 Regras para contabilizao das contas de resultado Se as contas de Receitas so ingressos de recursos ou direitos para a empresa, evidente fica que elas produzem uma variao positiva no resultado, isto , aumentam o lucro: quanto maior a receita, maior o lucro. As Receitas aumentam o Patrimnio Lquido. Contabilmente, toda a Receita deve ser CREDITADA nas contas respectivas. J as Despesas diminui o lucro ou aumenta o prejuzo e, portanto, diminui o Patrimnio Lquido. Toda Despesa deve ser DEBITADA nas respectivas contas. O quadro abaixo evidencia o resumo geral das regras de contabilizao das contas patrimoniais e de Resultado.
Natureza das Contas Contas de Ativo Contas de Passivo e Patrimnio Lquido Contas de Resultado Dbito Aumento Diminuio Despesa Crdito Diminuio Aumento Receita

6.3 Exemplos de contabilizao das Contas de Resultado Vamos simular algumas operaes de nossa Cia. Transportadora para o ms de dezembro de 19X1: 8. Em 05/12/19X1, a empresa pagou com cheque do Banco do Brasil, o aluguel de suas instalaes referente ao ms em curso, no valor de R$.850,00 9. Em 11/12/19X1, a empresa pagou com dinheiro do caixa, despesas com lanches (caf, po, leite, manteiga, etc...) aos funcionrios conforme Nota Fiscal no valor de R$.120,00; 10. Em 17/12/19X1, a empresa recebeu o Conhecimento de Frete n. 001 no valor de R$.2.200,00 e depositou esse valor na Caixa Econmica Federal; 11. Em 21/12/19X1, a empresa pagou Nota Fiscal de combustvel (leo diesel) do caminho, com cheque da Caixa Econmica Federal no valor de R$.160,00; 12. Em 28/12/19X1, a empresa pagou reembolso de Taxa de Pedgio ao motorista, com dinheiro do caixa, no valor de R$.75,00; 13. Em 29/12/19X1, a empresa atravs de requisio do almoxarifado, efetuou a baixa de materiais de escritrio no valor de R$.750,00; 14. Em 29/12/19X1, a empresa pagou salrios dos funcionrios referente ao ms de 12/X1, com cheque do Banco do Brasil, no valor de R$.3.500,00 15. Em 29/12/19X1, a empresa pagou Pr-Labore aos scios, com cheque da CEF., no valor de R$.4.400,00 16. Em 31/12/19X1, a empresa recebeu os Conhecimentos de Fretes n.s: 002 a 006, no valor de R$.9.600,00, e depositou esse valor no Banco do Brasil.
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17. Em 31/12/19X1, a empresa, com base nos extratos bancrios, contabilizou as despesas com C.P.M.F., referente ao ms 12/X1, no valor de R$.310,00, sendo: Banco do Brasil R$.27,00 e CEF.R$.283,00; 18. Em 31/12/19X1, a empresa provisionou os impostos incidentes sobre a Receita Bruta, a saber: COFINS 3,00% P.I.S. 0,65% ISS 5,00% 19. Lanamento de Encerramento das Contas de Resultados; 20. Lanamento das Provises da C.S. e do I.R.P.J; 21. Transferncia do Lucro ou Prejuzo lquido para o Patrimnio Lquido. Escriture as operaes acima em razonetes, elaborando em seguida o Balancete de Verificao em seis colunas, considerando como saldos anteriores as operaes constantes dos itens 1 a 7 e, consequentemente como movimento as operaes de 8 a 18. Aps fechar o Balancete de Verificao, elabore o novo Balano Patrimonial conforme Lei n. 6.404/76. Para facilitar a visualizao dos razonetes, transcreve nos gabaritos abaixo, a movimentao das contas patrimoniais das operaes de 1 a 7 e, em seguida, as contas de resultado.

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R A Z O N E T E S

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R A Z O N E T E S

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CIA. TRANSPORTADORA Balancete de Verificao encerrado em 31/12/19X1 Contas Patrimoniais e Contas de Resultado CONTAS
Caixa Caixa Econmica Federal Banco do Brasil Estoque Material Expediente Veculos Mveis e Utenslios Fornecedores Financiamento B. Brasil CP Financiamento B. Brasil LP Capital Social Aluguel Lanches e Refeies Receita de Fretes Combustveis e Lubrificantes Pedgio Material de Consumo Salrios Pr-Labore C.P.M.F. COFINS PIS ISS Impostos e Taxas a Recolher TOTAIS........................... Saldos Iniciais Operaes 1 a 7 Devedor Credor Movimentao Operaes 8 a 18 Devedor Credor Saldos Finais Operaes 1 a 18 Devedor Credor

BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM 31/12/19X1 (Operaes de 1 a 21) A T I V O P A S S I V O

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APURAO CONTBIL DO LUCRO OU PREJUZO

7.1 Consideraes Gerais Em cada perodo (exerccio social ou perodo menor), devemos apurar o Lucro ou o Prejuzo das operaes realizadas. Dessa forma, confronta-se as Receitas com as Despesas desse perodo, obtendo-se o resultado, que pode ser lucro ou prejuzo e em seguida, zeram-se essas contas de resultado, pois para o prximo exerccio social, elas iniciam do zero. 7.2 Encerramento das Contas de Resultado Conforme exigncia legal, ao final de cada exerccio social ou perodo menor para atender exigncias do fisco federal (SRF), as empresas esto obrigadas a encerrar todas as contas de resultado. Esse encerramento ocorre no momento do confronto da Receita com a Despesa, para apurar o resultado do perodo. Com o encerramento das contas de Receitas e Despesas, todas as contas de resultado ficam com saldo zero para o incio do prximo exerccio social. Assim, no novo exerccio, comea-se a acumular receitas e despesas que ao final tambm sero encerradas. 7.3 Conceito de Custo e Despesa Esses dois termos contbeis, embora comumente sejam tratados como sinnimos, em contabilidade eles tm sentido diferenciado, mais precisamente quando nos referimos contabilidade de custos. Porm, possvel contabilmente, segregar aquilo que custo do que despesa, tambm nas atividades comerciais e at de prestao de servios. Tanto custo como despesa constituem em termos gerais, GASTOS da empresa. Numa indstria custo significa todos os gastos na fbrica (produo): matria-prima, mo-deobra, manuteno, embalagem, etc. Despesa significa os gastos no escritrio, seja na administrao, seja no departamento de vendas, seja no departamento de finanas. Assim, o aluguel pode ser tratado como despesa ou custo: tratando-se de aluguel do prdio da fbrica, ser considerado custo; tratando-se de aluguel referente ao prdio do escritrio (administrao), ser considerado despesa. Se o aluguel incidir sobre o setor fabril e administrativo, teremos que usar um sistema de rateio para contabilizar separadamente o custo e a despesa. Esse mesmo raciocnio igual para os gastos com Imposto Predial, funcionrios, materiais, depreciao, etc. Numa empresa comercial o gasto da aquisio de mercadorias para revenda ser tratado como custo; j numa empresa prestao de servios a mo-de-obra aplicada no servio prestado mais o material utilizado nesse servio sero considerados custo. Para ambas as atividades, todos os outros gastos na administrao, sero tratados como despesa. Numa empresa que presta servios de limpeza, por exemplo, consideram-se custos: salrio das faxineiras, superviso dos servios, material de limpeza aplicados nos servios, depreciao dos equipamentos utilizados nos servios prestados, etc. As despesas de pessoal administrativo, contabilidade, finanas e outros gastos, sero considerados como despesas.
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Outro exemplo: num hospital computam-se como custo: salrio dos mdicos, enfermeiros e auxiliares de enfermagem, medicamentos aplicados nos pacientes, alimentao dos pacientes, lavanderia, aluguel do hospital, depreciao dos equipamentos hospitalares, etc. Os gastos administrativos, por sua vez, pertencem despesa: honorrios dos diretores, departamento de finanas, contabilidade, marketing, etc. Resumindo, CUSTO o gasto que est relacionado diretamente com o objetivo social da empresa, DESPESA o gasto relacionado indiretamente com o objetivo social da empresa. 7.4. Lanamento de Encerramento A tcnica bastante simples, podendo ser realizada em dois momentos: 1. Abre-se uma Conta de Resultado transitria com o ttulo de Apurao do Resultado do Exerccio onde so transferidos todos os saldos das contas de receitas e despesas; 2. Transfere-se o saldo final da conta Apurao do Resultado do Exerccio para a Conta Lucro do Exerccio ou Prejuzo do Exerccio, conforme o resultado que for apurado. Com isso, TODAS as contas de resultado ficam com saldo zero e as contas patrimoniais de Ativo e Passivo, j podem ser elencadas dentro da estrutura do Balano Patrimonial Final. 7.5.Demonstrao do Resultado do Exerccio D.R.E. Aps zeramos todas as contas de resultado e transferirmos o resultado para o Patrimnio Lquido, devemos elaborar a chamada Demonstrao do Resultado do Exerccio, tambm conhecida pela sigla D.R.E., que nada mais que um resumo ordenado das Receitas e das Despesas, de forma dedutiva. O artigo 187 da Lei n. 6.404/76 determina como deve ser elaborada a DRE. Nos incisos I e II deste artigo, fica claro a forma dedutiva que devemos adotar, pois o texto legal preceitua que a demonstrao do resultado do exerccio discriminar a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos (o grifo nosso); a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto... Os demais incisos, III ao VII, discriminam as demais receitas e despesas que devero figurar no demonstrativo, at chegarse ao resultado lquido final. A seguir, apresentamos um modelo de Demonstrao do Resultado do Exerccio: Receita Bruta das Vendas e Servios (-) Devolues de Vendas (-) Abatimentos Incondicionais (-) Impostos sobre Vendas e Servios (=) Receita Lquida (-) Custo dos Produtos, Mercadorias e Servios (=) Lucro Bruto (-) Despesas com Vendas (+-) Resultado Financeiro (-) Despesas Administrativas (-) Outras Despesas Operacionais (=) Lucro ou Prejuzo Operacional
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(+) (-) (+-) (=) (-) (-) (-)

Receitas No Operacionais Despesas No Operacionais Saldo da Correo Monetria (*) Resultado do Exerccio antes da Contrib. Social e do Imposto de Renda Proviso para Contribuio Social (**) Proviso para Imposto de Renda Participaes de Debntures, Empregados, Administradores e Partes Beneficirias (-) Contribuies para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados (=) Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio (***) _______________________________________________________________ (*) Esta conta figurou nas demonstraes levantadas at 31.12.95. A partir de 01.01.96, tal conta deixa de existir, para fins societrios e fiscais, diante da revogao da sistemtica de correo monetria estabelecida no art. 4 da Lei n 9.249/95. (**) Quando da publicao da Lei n 6.404/76, no existia a Contribuio Social, que foi criada pela Lei n 7.689/88. (***) Nas sociedades annimas, aps apresentar o lucro ou o prejuzo lquido do exerccio, exigido apresentar o lucro ou prejuzo por ao do capital social. 7.6. Exerccio de Fixao a) Proceda o encerramento das contas de resultado referente s operaes de 8 a 18, utilizando a folha com os respectivos razonetes, numerando os lanamentos com 20; b) Proceda o lanamento da Transferncia do Resultado do Exerccio para o Patrimnio Lquido (Lucros Acumulados), utilizando o lanamento 21; c) Com base no Balancete de Verificao do tpico 6.4 e respectivos razonetes, elabore a Demonstrao do Resultado do Exerccio em 31/12/19X1 at o resultado antes da Contribuio Social e IRPJ, utilizando-se das seguintes alquotas: - Contribuio Social sobre o Lucro.......... 09% - Imposto de Renda Pessoa Jurdica.......... 15% d) Proceda o clculo da Contribuio Social sobre o Lucro e o Imposto de Renda da Pessoa Jurdica, lanando as respectivas provises; e) Complete a Demonstrao do Resultado do Exerccio, com as respectivas Provises; f) Elabore o Balano Patrimonial final. DADOS ADICIONAIS PARA A ELABORAO DA D.R.E: a) Do total das despesas com salrios, R$.1.200,00 refere-se ao pagamento do motorista do caminho; b) As taxas de Pedgio referem-se exclusivamente ao caminho; c) A despesa com combustveis e lubrificantes refere-se exclusivamente a leo diesel do caminho.

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Exerccio de Fixao n 2 Transcreva para os Razonetes os lanamentos abaixo: 1. 02/01 - Proceda a Transferncias dos saldos das Contas Patrimoniais do exerccio de 19X1 para 19X2; 2. 05/01 Pagamento por caixa de compras diversas referente caf, acar, leite, po, no valor de R$.125,00; 3. 07/01 Pagamento vista, com cheque da Caixa Econmica Federal, de um terreno contendo um sobrado com 600 m2 de rea construda, para funcionar as instalaes da empresa, por R$.210.000,00; 4. 10/01 - Pagamento com cheque do Banco do Brasil, da duplicata de fornecedor, no valor de R$.7.500,00, sobre a qual nos foi concedido um desconto de 10%, pelo pagamento antecipado; 5. 13/01 - Recebido Conhecimento de Frete n 007 no valor de R$.5.500,00 valor este que foi depositado na Conta Corrente do Banco do Brasil; 6. 14/01 - Pagamento vista, com cheque da Caixa Econmica Federal, de Notas Fiscais de Combustveis e Lubrificantes, no total de R$.370,00 sendo que deste total, 60% refere-se a leo diesel do caminho; 7. 20/01 - Pagamento com cheque do Banco do Brasil, do aluguel das instalaes, pois o sobrado adquirido ainda necessita de reformas, no valor de R$.850,00 8. 25/01 - Valor do Frete conforme Conhecimento n 008, no valor de R$.4.800,00 valor este que receberemos em 10/02/X2; 9. 27/01 - Pagamento com dinheiro do caixa, ao motorista do caminho, das taxas de pedgio do perodo, no valor de R$.185,00; 10. 30/01 - Pagamento com cheque da Caixa Econmica Federal, da Folha de Pagamento do ms, no valor total de R$.3.900,00, sendo deste valor, 40% refere-se ao salrio e comisso do motorista; 11. 31/01 - Pagamento com cheque da Caixa Econmica Federal do Pr-Labore do ms no valor de R$.4.400,00; 12. 31/01 - Pagamento com cheque do Banco do Brasil, referente aquisio de um Caminho graneleiro, no valor de R$.84.000,00; 13. Valor da C.P.M.F. do ms, sendo R$.835,51 da CEF e R$.348,95 do B.Brasil; 14. 31/01 - Recebimento de Frete conforme Conhecimento n 009, no valor de R$.4.000,00 valor que foi depositado na conta corrente do Banco do Brasil; 15. 31/01 - Proviso dos Impostos Incidentes sobre os servios: - PIS 0,65% - COFINS 3,00% - ISS 5,00% 16. 31/01 - Transferncia do saldo das Contas de Resultado para Resultado do Exerccio; 17. Proviso dos Impostos sobre o Lucro: - Contribuio Social sobre o Lucro 9% - Imposto de Renda Pessoa Jurdica 15% 18. 31/01 - Transferncia do Lucro ou Prejuzo para o Patrimnio Lquido; PEDE-SE: a) Transcrever os lanamentos acima nos respectivos razonetes;
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b) Elaborar o Balancete de verificao em seis colunas, aps lanamento 15; c) Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE; d) Elaborar o Balano Patrimonial. CIA. TRANSPORTADORA LEVA E TRAZ Balancete de Verificao encerrado em 31/01/19X2 Contas Patrimoniais e Contas de Resultado CONTAS
Saldos Iniciais Devedor Credor Movimentao Devedor Credor Saldos Finais Devedor Credor

TOTAIS...........................

CIA. TRANSPORTADORA LEVA E TRAZ BALANO PATRIMONIAL EM 31/01/19X2 A T I V O P A S S I V O

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R A Z O N E T E S

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CIA. TRANSPORTADORA LEVA E TRAZ DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO EM 31/01/19X2 CONTAS VALOR R$.

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7.7 OPERAES COM MERCADORIAS 7.7.1 SISTEMAS PARA CONTROLE DO ESTOQUE Inventrio Peridico chamado de Inventrio Peridico porque, a partir de sua adoo, as empresas passam a elaborar o inventrio fsico das mercadorias existentes em estoque somente no final de um perodo que normalmente corresponde a um ano. Assim, o Resultado da Conta Mercadorias (Resultado Bruto do Exerccio) s ser conhecido no final desse perodo. b) Inventrio Permanente consiste em controlar permanentemente o estoque de mercadorias efetuando as respectivas anotaes a cada compra ou devoluo. Dessa forma, como os estoques de mercadorias so mantidos atualizados constantemente, as empresas podem apurar o resultado da Conta Mercadorias no momento em que desejarem.
a)

7.7.2 7.7.3 7.7.4

FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS COMPRAS Devoluo de Compras Compras Anuladas Fretes e Seguros sobre Compras Descontos Incondicionais Obtidos FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS VENDAS Vendas Anuladas Devoluo de Vendas Descontos Incondicionais Concedidos DIFERENA ENTRE DESCONTOS COMERCIAIS E DESCONTOS FINANCEIROS
a)

Descontos Comerciais ocorrem no momento da compra (obtidos) ou da venda (concedidos) e so destacados na prpria Nota Fiscal. So tambm denominados Descontos Incondicionais. A intitulao mais adequada para seus registros Descontos Incondicionais Obtidos (quando a empresa ganha do fornecedor) ou Descontos Incondicionais Concedidos (quando a empresa concede ao cliente). Descontos Financeiros ocorre no momento da liquidao de uma dvida ou do recebimento de um direito, fato posterior ao da compra ou da venda. A intitulao mais adequada para esses descontos Descontos Obtidos (quando a empresa ganha do fornecedor no momento da liquidao de uma obrigao) ou Descontos Concedidos (quando a empresa oferece ao cliente no momento da quitao de um direito).

b)

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Note que a palavra incondicional utilizada para indicar que no foi imposta ao cliente nenhuma condio para que tivesse direito ao referido desconto, que um ato de espontnea vontade do fornecedor. O desconto financeiro, obtido ou concedido no momento da quitao de uma duplicata, s ocorre mediante condio imposta ao devedor; normalmente, quitao antes do vencimento. Voc poder deparar-se com as seguintes contas: Descontos Incondicionais Obtidos, Descontos Incondicionais Concedidos, Descontos Obtidos e Descontos Concedidos.

A conta Descontos Incondicionais Obtidos uma redutora do Custo das Mercadorias Adquiridas, integrando a frmula do CMV (Custo das Mercadorias Vendidas). A conta Descontos Incondicionais Concedidos redutora da Receita Bruta de Vendas e integra a frmula do RCM (Resultado da Conta Mercadorias). A conta Descontos Obtidos conta de Receita Operacional, do grupo das Receitas Financeiras. A conta Descontos Concedidos conta de Despesa Operacional e integra o grupo das Despesas Financeiras. ICMS SOBRE COMPRAS E VENDAS a) O que ICMS

7.7.5

ICMS: Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao. um imposto de competncia estadual. Incide sobre a circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transportes interestadual e intermunicipal, comunicaes e fornecimento de energia eltrica. Nem todas as mercadorias ou operaes esto sujeitas ao ICMS: h casos de iseno e de no-incidncia previstos na legislao especfica (Regulamento do ICMS de cada Estado brasileiro). considerado imposto por dentro, o que significa dizer que seu valor est incluso no valor das mercadorias. Assim, ao adquirir uma determinada mercadoria por R$ 1.000, com ICMS incidente pela alquota de 17%, significa que o custo da mercadoria corresponde a R$ 830 e o ICMS, a R$ 170. Nesse caso, o total da Nota Fiscal ser igual a R$ 1.000. um imposto no cumulativo, isto , o valor incidente em uma operao (compra) ser compensado do valor incidente em uma operao subseqente (venda). A alquota (porcentagem) poder variar em funo do tipo da mercadoria, do destino ou origem, etc. Existe uma alquota bsica para a maior parte das mercadorias. b) ICMS sobre Compras

O ICMS incidente nas compras representa direito da empresa. Na linguagem contbil, esse direito representa dbito na conta ICMS a Recuperar; na linguagem fiscal, crdito da empresa junto ao Governo do Estado. c) ICMS sobre Vendas

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O ICMS incidente nas vendas corresponde obrigao da empresa. Na linguagem contbil, essa obrigao representa crdito na conta ICMS a Recuperar ou na conta ICMS a Recolher; na linguagem fiscal, dbito da empresa para com o Governo do Estado. Portanto, muito cuidado: dbito e crdito na linguagem contbil so exatamente o oposto de dbito e crdito na linguagem fiscal. d) ICMS a Recolher ou a Compensar

A contabilizao do ICMS torna-se muito simples a partir do momento em que voc passa a conhecer o mecanismo que envolve a sua incidncia sobre as operaes de compras e de vendas de mercadorias. Veja, ento: A atividade principal de uma empresa comercial concentra-se em duas operaes: compra e venda. Quando a empresa compra mercadorias, paga ao fornecedor, juntamente com o custo dessas mercadorias, uma parcela correspondente ao ICMS; quando a empresa vende mercadorias, recebe do cliente, juntamente com o valor da venda, uma parcela correspondente ao ICMS, que ter de ser repassada ao Governo do Estado. Note, no entanto, que antes de repassar ao Governo do Estado a parcela do ICMS recebida do cliente (constante da Nota Fiscal de Venda), a empresa poder compensar, desse total, o valor do ICMS que pagou ao fornecedor (constante da Nota Fiscal de Compra), por ocasio da compra da mercadoria que est sendo vendida. Exemplo: Vamos supor que a empresa tenha adquirido um determinado lote de mercadorias de um fornecedor, pagando R$ 100, com ICMS incluso no valor de R$ 17. Seu fornecedor, ao receber os R$ 100, dever repassar R$ 17 ao Governo do Estado. Dessa forma, voc pagou ao fornecedor R$ 83 pelo lote de mercadorias e R$ 17 de imposto. Suponhamos, agora, que voc tenha vendido o mesmo lote de mercadorias a um cliente por R$ 200, com ICMS incluso no valor de R$ 34. Dos R$ 200 que voc recebeu (Receita Bruta de Vendas), R$ 166 correspondem Receita Lquida de Vendas e R$ 34, ao ICMS que voc deveria recolher ao Governo do Estado. Deveria recolher pois, sendo o ICMS um imposto no cumulativo, voc poder compensar (abater), desses R$ 34 devidos em funo da venda do lote de mercadorias, os R$ 17 que pagou pelo mesmo lote quando o comprou de seu fornecedor. Assim, voc recolher ao governo apenas R$ 17, ou seja, R$ 34 R$ 17. Diante do exposto, podemos concluir:

O valor do ICMS que voc paga ao fornecedor por ocasio da compra representa direito para sua empresa junto ao Governo do Estado; O valor do ICMS que voc recebe do seu cliente por ocasio da venda representa obrigao da sua empresa junto ao Governo do Estado. As operaes com ICMS envolvendo direitos e obrigaes junto ao Governo do Estado podem ser apuradas mensalmente da seguinte maneira: no final do ms, somam-se os valores do ICMS incidentes em todas as Compras efetuadas durante o referido ms (direitos da empresa);

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da mesma forma, somam-se os valores do ICMS incidentes em todas as Vendas efetuadas no mesmo ms (obrigaes da empresa), ainda que essas mercadorias vendidas no correspondam quelas compradas no mesmo ms; se o total do ICMS incidente nas compras for superior ao total do ICMS incidente nas vendas, a diferena representar direito da empresa junto ao governo estadual em relao s operaes realizadas naquele ms. Se, por outro lado, o valor do ICMS incidente nas vendas for superior ao valor do ICMS incidente nas compras, a diferena representar obrigao da empresa, devendo ser recolhida ao Estado no ms seguinte. RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS a) Introduo

7.7.6

O Resultado da Conta Mercadorias o Resultado Bruto do Exerccio de uma empresa comercial. Esse resultado poder ser lucro (Lucro sobre Vendas ou Lucro Bruto) ou prejuzo (Prejuzo sobre Vendas). Como existem duas maneiras para se contabilizar as operaes envolvendo mercadorias, evidente que existem, tambm, duas maneiras diferentes de se apurar o resultado da Conta Mercadorias. b) Inventrio Peridico Para solucionar as questes pertinentes, voc dever dominar o uso das frmulas do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) e do Resultado da Conta Mercadorias (RMC). Frmulas Primrias CMV = EI + C EF onde: CMV = Custo de Mercadorias Vendidas EI = Estoque Inicial C = Compras EF = Estoque Final RCM = V CMV onde: RCM = Resultado da Conta Mercadorias V = Vendas CMV = Custo das Mercadorias Vendidas Exemplo prtico:
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Suponhamos as seguintes contas e saldos extrados do livro Razo de uma determinada empresa, em 31 de dezembro de X1: Estoque de Mercadorias (EI) = 1.500 Compras = 5.000 Vendas = 7.000

Sabendo-se que o valor do estoque final, conforme inventrio realizado em 31 de dezembro, foi de R$ 2.000, apure o Resultado da Conta Mercadorias, extracontbil e contabilmente. Soluo Apurao extracontbil CMV = 1.500 + 5.000 2.000 = 4.500 RCM = 7.000 4.500 = 2.500 O Resultado da Conta Mercadorias, positivo em R$ 2.500, corresponde a Lucro sobre as Vendas ou Lucro Bruto. Apurao contbil Inicialmente, reconstituiremos os Razonetes das trs contas, cujos saldos foram extrados do livro Razo: Estoque de Mercadorias
1.500

Compras
5.000

Vendas
7.000

Para apurarmos contabilmente o Resultado da conta Mercadorias, iniciamos pela apurao do Custo das Mercadorias Vendidas. O procedimento simples: basta transferir contabilmente, para a conta Custo das Mercadorias Vendidas, todos os valores das contas que compem a frmula do CMV. Veja: Lanamentos em partidas de Dirio:
1

D - CMV C - Estoque de Mercadorias Transferncia do estoque inicial para apurao do Resultado Bruto ................................................................................ D - CMV C - Compras Transferncias do valor das compras para apurao do Resultado Bruto .....................................................................

1.500

5.000
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D - Estoque de Mercadorias C -CMV Registro do estoque final para apurao do Resultado Bruto .........................................................................................

2.000

Se voc for analisar a frmula do CMV, perceber que todos os elementos que compem a respectiva frmula (EI, C e EF) j foram devidamente transferidos para a conta CMV, no havendo mais nada a transferir. Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes: Estoque de Mercadorias
1.500 2.000 ( 3) 1.500 (1)

Compras
5.000 5.000 (2)

C.M.V.
1.500 (1) 5.000 (2) 6.500 (=) 4.500 (S) 2.000 (3)

Observaes: A conta Estoque de Mercadorias foi creditada no lanamento 1 por R$ 1.500, sendo o valor transferido para a conta CMV, e foi debitada no lanamento 3 por R$ 2.000, referentes ao valor do estoque final. Esta conta permanecer com este saldo de R$ 2.000 e figurar no Balano Patrimonial. A conta Compras foi creditada no lanamento 2 por R$ 5.000, ficando com saldo igual a zero. A conta CMV foi debitada no lanamento 1 por R$ 1.500 (Estoque Inicial) e no lanamento 2 por R$ 5.000 (Compras), e creditada no lanamento 3 por R$ 2.000, referentes ao valor do Estoque Final. Aps estes trs lanamentos, o saldo da conta R$ 4.500 correspondente ao valor do Custo das Mercadorias Vendidas.

O prximo passo ser apurar contabilmente o valor do Resultado da conta Mercadorias, o que ser feito da mesma maneira como procedemos para apurao contbil do CMV: transferimos para a conta RCM todos os valores constantes da respectiva frmula: Lanamentos em partidas de Dirio 4. D - Vendas C - RCM Transferncia do valor das vendas para apurao do Resultado Bruto ................................................................................ D - RCM
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7.000

5.

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C - CMV Transferncia do saldo da conta CMV para apurao do Resultado Bruto .......................................................................

4.500

No havendo mais valores para lanar na conta RCM, veja a posio das contas envolvidas aps os lanamentos 4 e 5: Vendas
7.000 (4) 7.000

C.M.V.
4.500 4.500 (5)

R.C.M.
4.500 (5) 7.000 (4) 2.500 (S)

Observaes: A conta Vendas ficou com saldo igual a zero, pois esse saldo foi transferido para a Conta RCM atravs do lanamento 4. A conta Custo das Mercadorias Vendidas tambm ficou com saldo igual a zero, pois esse saldo foi transferido para a conta RCM atravs do lanamento 5. A conta RCM recebeu a dbito o valor do CMV (lanamento 5) e a crdito o valor das Vendas (lanamento 4), apresentando saldo credor de R$ 2.500, correspondente ao valor do Lucro sobre as Vendas (Lucro Bruto).

O saldo da conta RCM pode permanecer na prpria conta para ser posteriormente transferido para a conta Resultado do Exerccio por ocasio da apurao do Resultado Lquido do Exerccio. Para melhor refletir o resultado apurado, ele poder ser transferido para uma conta apropriada, que poder ser Lucro sobre Vendas ou Prejuzo sobre Vendas. No nosso exemplo, faremos: 6 D - RCM C - Lucros sobre Vendas Lucro bruto apurado

..........................................................................

2.500

Frmulas influenciadas pelos fatos que alteram os valores das compras e das vendas CMV = EI + (C + FC ICMS CA - DIO) EF onde: CMV = Custo das Mercadorias Vendidas EI = Estoque Inicial C = Compras FC = Fretes e Seguros sobre Compras ICMS = Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios sobre as Compras CA = Compras Anuladas
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DIO = Descontos Incondicionais Obtidos EF = Estoque Final

RCM = (V VA DIC ICMS ISS PIS COFINS) CMV onde: RCM = Resultado da Conta Mercadorias V = Vendas VA = Vendas Anuladas DIC = Descontos Incondicionais Concedidos ICMS = Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios sobre as vendas ISS = Imposto de competncia Municipal (quando na Receita Bruta de Vendas constar tambm Receitas com prestao de servios) PIS = PIS sobre a Receita Bruta e COFINS = COFINS sobre a Receita Bruta CMV = Custo das Mercadorias Vendidas apurado na primeira frmula. A frmula do RCM tambm poder ser estruturada assim: RCM = V (VA + DIC + ICMS + ISS +PIS + COFINS + CMV) c) Inventrio Permanente Se voc domina a apurao do resultado da Conta Mercadorias pelo Sistema de Inventrio Peridico, sabendo manipular as frmulas do CMV e do RMC, certamente no encontrar dificuldade para apurar o resultado da conta Mercadorias pelo sistema do Inventrio Permanente. Extracontabilmente, bastar aplicar a frmula do RCM ( a mesma utilizada no Sistema de Inventrio Peridico), pois o CMV, no caso, j conhecido. Maneira prtica para apurao do resultado da conta Mercadorias Conhea uma maneira prtica utilizada para apurao do resultado da conta Mercadorias ou de qualquer elemento componente das frmulas do CMV e do RCM. Lembramos que os procedimentos contidos neste item devem ser utilizados exclusivamente para agilizar os clculos extracontbeis, para fins didticos. Utilizando o Razonete, voc ganha rapidez na soluo das questes. Para utiliz-lo com sucesso, contudo, necessrio que voc conhea a natureza dos saldos de cada conta que compem as frmulas do CMV e do RCM. O uso do Razonete para apurao do resultado da conta Mercadorias simples: basta voc desenhar o T e lanar, no lado do dbito, todas as contas que possuam saldo de natureza devedora, no lado do crdito, todas as contas que possuam saldo de natureza credora. A partir da, o saldo que voc encontrar no Razonete corresponder ao resultado da questo. Exemplo prtico Estoque inicial .............................................................................. 1.000
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Compras ........................................................................................ 4.000 Compras Anuladas ........................................................................ 200 Descontos Incondicionais Obtidos ................................................ 400 Estoque Final ................................................................................ 2.500 CMV ............................................................................................. ? Resoluo pela Frmula:

Soluo: C.M.V.
1.000 (EI) 4.000 (C) 5.000 (=) 1.900 (S) 2.500 (EF) 200 (CA) 400 (DIO) 3.100 (=)

Resposta: o CMV igual a R$ 1.900. Para facilitar o uso do Razonete, memorize a natureza dos saldos de todas as contas possveis na apurao do Resultado Bruto: CONTAS ENVOLVIDAS NA APURAO DO RESULTADO BRUTO NATUREZA DEVEDORA Estoque Inicial Compras Fretes s/ Compras Vendas Anuladas Descontos Incondicionais Concedidos ICMS s/ Compras ISS PIS s/ Faturamento Cofins CMV Prejuzo sobre Vendas NATUREZA CREDORA Vendas Compras Anuladas Descontos Incondicionais Obtidos Estoque Final Lucro Bruto ICMS s/ Vendas

7.7.7

CRITRIOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES

a) Introduo Estudaremos agora os principais critrios utilizados para avaliao dos materiais (mercadorias) estocados na empresa De acordo com os artigos 261 e 292 do RIR/99 as pessoas jurdicas submetidas tributao com base no lucro real, devem, ao final de cada perodo de apurao, proceder o levantamento e avaliao dos estoques existentes de mercadorias para revenda, nas empresas comerciais e

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matrias-primas, materiais auxiliares (e outros materiais empregados na produo) e produtos acabados e em elaborao, bem como outros bens existentes em almoxarifado. O custo das mercadorias estocadas determinado com base no valor de aquisio constante das Notas Fiscais de compra, acrescido das despesas acessrias e dos impostos, taxas e contribuies que no forem recuperados pela empresa no momento da venda das mercadorias. A empresa poder adquirir os mesmos tipos de mercadorias em datas diferentes, pagando por eles preos variados. Assim, para determinar o custo dessas mercadorias estocadas e das mercadorias que foram vendidas, precisamos adotar algum critrio. Os critrios mais conhecidos para a avaliao dos estoques, segundo o artigo 295 do RIR/99, so: Preo Especfico, PEPS, UEPS, Preo Mdio Ponderado Permanente e Preo Mdio Ponderado Mensal. b) Preo Especfico O critrio de avaliao do preo especfico consiste em atribuir a cada unidade do estoque o preo efetivamente pago por ela. um critrio que s pode ser utilizado para mercadorias de fcil identificao fsica, como imveis para revenda, veculos novos e usados, etc. Vamos, agora, estudar outros trs critrios. Para facilitar o entendimento, apresentaremos sete operaes ocorridas na empresa Moura Ribeiro S/A, atacadista de portas de cedro tamanho 2,00 x 0,80 m, e as fichas de estoques dos critrios com as mesmas operaes. NOTA: Para efeito didtico, apresentaremos nmeros inteiros e levaremos em conta que o ICMS j foi excludo dos referidos valores. Na venda, a baixa feita pelo custo; logo, tambm sem ICMS.

1. Em 05/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 100 portas por R$ 100 cada, conforme NF n 7.002. 2. Em 08/02, vendeu ao cliente Depsito Humait Ltda. 20 portas, conforme NF n 101. 3. Em 10/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por R$ 113 cada, conforme NF n 8.592. 4. Em 19/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por R$ 159 cada, conforme NF n 9.721. 5. Em 20/02, devolveu ao fornecedor Pereira Ltda. 10 portas, conforme NF n 115 referente a compra de 19/02. 6. Em 27/02, vendeu ao cliente Taboo S/A 140 portas, conforme NF n 102. 7. Em 28/02, recebeu em devoluo, do cliente Taboo S/A, 5 portas, conforme NFE n 142.

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NOTA: Veja o custo da venda na ficha de controle de estoque, pois no importa, para o controle do estoque, o preo de venda da mercadoria, s o compra.

c) PEPS A sigla PEPS significa Primeiro que Entra, Primeiro que Sai, e tambm conhecida por FIFO, iniciais da frase inglesa First In, First Out. Adotando esse critrio para valorao dos estoques, a empresa atribuir s mercadorias estocadas os custos mais recentes. Para entender melhor, veja as sete operaes apresentadas no incio deste tpico, devidamente registradas na respectiva ficha:
MERCADORIA: PORTAS DE CEDRO TAMANHO 2,00 x 0,80 m MTODO DE CONTROLE: PEPS
DATA HISTRICO QUANT ENTRADAS CUST0 CUSTO UNIT. TOTAL QUANT SADAS CUSTO UNIT. CUST0 TOTAL QUANT SALDOS CUSTO UNIT. CUSTO TOTAL

05/02 08/02 10/02

NF 7002 N/NF 101 NF 5.592

100 50

100 113

10.000 5.650

20 -

100 -

2.000 -

19/02

NF 9.721

50

159

7.950

20/02

N/NF 115

(10)

159

(1.590)

100 80 80 50 130 80 50 50 180 80 50 40 170

100 100 100 113 100 113 159 100 113 159

10.000 8.000 8.000 5.650 13.650 8.000 5.650 7.950 21.600 8.000 5.650 6.360 20.010

27/02

N/NF 102

28/02

N/NFE 142 Totais

190

22.010

80 50 10 140 (5) 155

100 113 159 159

8.000 5.650 1.590 15.240 (795) 16.445

30 35

159 159

4.770 5.565

Observaes: Na coluna de saldo ficam evidenciadas as quantidades estocadas devidamente separadas ou identificadas pelos respectivos custos de aquisio. A cada venda, a baixa feita iniciando-se pelos custos mais antigos; no caso, pelos menores custos. Assim, atravs desta ficha, ficam controladas as quantidades estocadas sempre pelos preos mais recentes. Por isso, este critrio chamado de Primeiro que Entra, Primeiro que Sai. As devolues de compras efetuadas aos fornecedores so escrituradas negativamente entre parnteses na coluna das entradas. Por outro lado, as devolues de vendas recebidas de
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clientes so escrituradas negativamente entre parnteses na coluna das sadas. Assim, a soma da coluna das sadas corresponder efetivamente ao custo das mercadorias vendidas, ou seja, ao valor das sadas lquidas. NOTAS: As devolues de compras devero ser registradas na ficha de controle de estoques pelo valor pago ao fornecedor por ocasio da respectiva compra. As devolues de vendas devero ser lanadas pelos mesmos valores das respectivas sadas. Os gastos eventuais, tanto na devoluo de compras como na devoluo de vendas (fretes, seguros, etc.), devem ser considerados como Despesas Operacionais e no como Custos. Portanto, os valores desses gastos no so lanados nas Fichas de Controle de Estoques. d) UEPS A sigla UEPS significa ltimo que Entra, Primeiro que Sai, e tambm conhecida por LIFO, iniciais da frase inglesa Last In, First Out. Adotando este critrio para valorao dos seus estoques, a empresa sempre atribuir s suas mercadorias em estoque os custos mais antigos, guardadas as devidas propores com as mercadorias que entraram e saram do estabelecimento. Para entender melhor, veja as sete operaes apresentadas no incio deste tpico, devidamente registradas na respectiva ficha: MERCADORIA: PORTAS DE CEDRO TAMANHO 2,00 x 0,80 m MTODO DE CONTROLE: UEPS
DATA HISTRICO QUANT ENTRADAS CUSTO CUSTO UNIT. TOTAL QUANT SADAS CUSTO UNIT. CUSTO TOTAL QUANT SALDO CUSTO UNIT. CUSTO TOTAL

05/02 08/02 10/02

NF 7002 N/NF 101 NF 8.592

100 50

100 113

10.000 5.650

20 -

100 -

2.000 -

19/02

NF 9.721

50

159

7.950

20/02

N/NF 115

(10)

159

(1.590)

100 80 80 50 130 80 50 50 180 80 50 40 170

100 100 100 113 100 113 159 100 113 159

10.000 8.000 8.000 5.650 13.650 8.000 5.650 7.950 21.600 8.000 5.650 6.360 20.010

27/02

N/NF 102

28/02

N/NFE 142 Totais

190

22.010

40 50 50 140 (5) 155

159 113 100 100

6.360 5,650 5.000 17.010 (500) 18.510

30 35

100 100

3.000 3.500

Observao:

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Observe que, neste caso, a coluna do saldo controla as quantidades tendo em vista os respectivos custos de aquisio. A baixa sempre feita pelos custos das ltimas aquisies, guardadas as respectivas proporcionalidades dos custos de aquisio.

e) Custo Mdio Ponderado Permanente Adotando este critrio, as mercadorias estocadas sero sempre valoradas pela mdia dos custos de aquisio, atualizados a cada compra efetuada. Para entender melhor, veja os sete casos apresentados no incio deste tpico, devidamente registrados na respectiva ficha: MERCADORIA: PORTAS DE CEDRO TAMANHO 2,00 x 0,80 m MTODO DE CONTROLE: CUSTO MDIO PERMANENTE
DATA HISTRICO QUANT ENTRADAS CUSTO CUSTO UNIT. TOTAL QUANT SADAS CUSTO UNIT. CUSTO TOTAL QUANT SALDO CUSTO UNIT. CUSTO TOTAL

05/02 08/02 10/02 19/02 20/02 27/02 28/02

NF 7.002 N/NF 101 NF 8.592 NF 9.721 N/NF 115 N/NF 102 N/NFE 142 TOTAIS

100 50 50 (10) 190

100 113 159 159 -

10.000 5.650 7.950 (1.590) 22.010

20 140 (5)

100 117 117

2.000 16.380 (585) 17.795

100 80 130 180 170 30 35

100 100 105 120 117 121 121

10.000 8.000 13.650 21.600 20.010 3.630 4.215

f) Preo Mdio Ponderado Mensal Esse mtodo aceito pelo fisco (PN CST n 6/79) que as sadas sejam registradas somente ao final de cada ms, desde que avaliadas ao custo mdio que, sem considerar o lanamento de baixa, se verificar no ms. Para exemplificar esse critrio alternativo de Custo Mdio, vamos utilizar as mesmas informaes que serviram de base para os exemplos anteriores: MERCADORIA: PORTAS DE CEDRO TAMANHO 2,00 x 0,80 m MTODO DE CONTROLE: CUSTO MDIO MENSAL
DATA HISTRICO QUANT ENTRADAS CUSTO CUSTO UNIT. TOTAL QUANT SADAS CUSTO UNIT. CUSTO TOTAL QUANT SALDO CUSTO UNIT. CUSTO TOTAL

05/02 10/02 19/02 20/02 28/02 28/02

NF 7.002 NF 8.592 NF 9.721 N/NF 115 Vendas ms N/NFE 142 TOTAIS

100 50 50 (10)

100 113 159 159

10.000 5.650 7.950 (1.590) 160 (5) 115 115 18.400 (575) 17.825

100 150 200 190 30 35

100 104 118 115 120 120

10.000 15.650 23.600 22.010 3.610 4.185

190

22.010

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Qual dos critrios deve ser utilizado? O mais aconselhvel dos trs critrios o custo mdio permanente ou mensal, pois eles espelham maior realidade nos Custos, no Lucro e no Estoque Final. O nico no aceito pela legislao do Imposto sobre a Renda brasileira o UEPS, pois distorce completamente os resultados, apresentando Custo maior, Lucro menor e Estoque Final diverso da realidade. A empresa poder adotar o critrio que achar mais conveniente, mas se ao usar o UEPS dever apresentar a diferena para tributao no LALUR. Convm ressaltar que no momento da elaborao do Balano a avaliao dos estoques obedecer aos critrios estabelecidos no artigo 183 da Lei n 6.404/76, ou seja, custo de aquisio deduzido da proviso para ajust-lo ao valor do mercado, quando este for inferior. 7.7.8 Exerccio sobre Operaes com Mercadorias: Dados extrados da Conta Razo da Comercial Tabajara Ltda., em 31/12/19X1: Compras de Mercadorias para recenda............ 120.000,00 Vendas de Mercadorias.................................... 180.000,00 Fretes sobre as Compras.................................. 800,00 Descontos Incondicionais Obtidos.................. 2.500,00 Vendas Anuladas/Canceladas......................... 9.000,00 Estoque Inicial de Mercadorias...................... 60.000,00 Estoque Final de Mercadorias...................... 75.000,00 Outros Dados: O ICMS sobre as Compras foi de 12% O ICMS sobre as Vendas foi de 17% O PIS sobre a Receita Bruta foi de 0,65% A COFINS sobre a Receita Bruta foi de 3,0% Com base nos itens acima, calcular: a) b) c) d) e) O CMV pela apurao extracontbil; O RCM pela apurao extracontabil;; O CMV pela apurao contbil; O RCM pela apurao contbil; O Lucro Bruto ou RCM pela D.R.E.

Resoluo:

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Resoluo do Exerccio 7.7.8

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Resoluo do Exerccio 7.7.8

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Resoluo do Exerccio 7.7.8

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Resoluo do Exerccio 7.7.8

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7.7.9 Exerccio sobre Critrios de Avaliao de Estoques Operaes da Empresa Comercial Tabajara Ltda no ms de dezembro de 19X1: 01/12 Estoque Inicial transferido do ms anterior: 20 unidades a R$.50,00 cada uma; 05/12 Compra de 70 unidades a R$.60,00 cada uma; 08/12 Venda de 30 unidades; 10/12 Compra de 40 unidades a R$.70,00 cada uma; 18/12 Compra de 20 unidades a R$.80,00 cada uma; 22/12 Venda de 60 unidades; 29/12 Venda de 50 unidades; Mtodo de Controle: PEPS Entradas Data Quant. Custo Custo
Unitrio Total

Sadas
Quant. Custo Unitrio Custo Total Quant.

Saldos
Custo Unitrio Custo Total

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Mtodo de Controle: UEPS Entradas Data Quant. Custo Custo

Unitrio Total

Sadas
Quant. Custo Unitrio Custo Total Quant.

Saldos
Custo Unitrio Custo Total

Mtodo de Controle: Custo Mdio Permanente Entradas Sadas Data Quant. Custo Custo Quant. Custo
Unitrio Total Unitrio

Saldos
Custo Total Quant. Custo Unitrio Custo Total

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Mtodo de Controle: Custo Mdio Ponderado Mensal Entradas Sadas Data Quant. Custo Custo Quant. Custo
Unitrio Total Unitrio

Saldos
Custo Total Quant. Custo Unitrio Custo Total

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FACULDADES CAMPO REAL Guarapuava - Paran

DISCIPLINA DE CONTABILIDADE GERAL PARA OS CURSOS DE ADMINISTRAO E SECRETARIADO EXECUTIVO PROGRAMA 1. A CONTABILIDADE - Conceito - A aplicao da Contabilidade - Os Usurios da Contabilidade - Para quem mantida a Contabilidade - O Profissional Contbil - Pilares da Contabilidade 2. DEMONSTRAES FINANCEIRAS - Conceito - Principais Demonstraes Financeiras - Perodos de apresentao das Demonstraes Financeiras - Requisitos para a publicao das Demonstraes Financeiras 3. CONTABILIDADE POR BALANOS SUCESSIVOS - Metodologia do Ensino da Contabilidade Escolas Italiana e Americana - Aspectos de Constituio de uma empresa - Integralizao do Capital - Aquisio de Bens a vista - Aquisio de Bens a prazo - Financiamentos a Longo Prazo - Aquisio de Bens (metade a vista e metade a prazo) - A Contabilidade por Balanos Sucessivos - Exerccios de Fixao 4. CONTABILIZAO DAS CONTAS DE BALANO DBITOS E CRDITOS - O Mtodo Balanos Sucessivos - Razonetes - Lanamentos nos razonetes - Dbito e Crdito - Saldo das Contas
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5. BALANCETE DE VERIFICAO E MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS - Balancete de Verificao - Mtodo das Partidas Dobradas - Partidas Simples - A apresentao do balancete - O balancete como instrumento de deciso - Exerccios de Fixao

6. CONTABILIZAO DAS CONTAS DE RESULTADO - Contas de Resultado - Contabilizao das Contas de Balano Patrimonial - Regras para a contabilizao das Contas de Resultado - Exerccios de Fixao 7. APURAO CONTBIL DO LUCRO - Apurao contbil do resultado - Encerramento das Contas de Resultado - Apurao do Resultado - Contabilizao do Resultado - Exerccios de Fixao - Demonstrao do Resultado do Exerccio 8. CRITRIOS DE AVALIAO DE ESTOQUES - Custo Especfico - Custo PEPS Primeiro que Entra, Primeiro que Sai - Custo UEPS ltimo que Entra, Primeiro que Sai - Custo Mdio Ponderado Permanente - Custo Mdio Ponderado Mensal BIBLIOGRAFIA 1. Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo. Demonstraes contbeis estruturao e normas. So Paulo: CRC-SP, 2000; 2. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. So Paulo: Atlas, 1985; 3. IUDCIBUS, Srgio de. MARION, Jos Carlos. Contabilidade para no contadores. So Paulo: Atlas, 1995; 4. FIPECAFI, Manual de Contabilidade das Sociedade por Aes. So Paulo: Atlas, 2000; 5. OLIVEIRA, lvaro Guimares de. Contabilidade Financeira para Executivos. 5 ed. Rio de Janeiro: Editora Fundao Getlio Vargas, 1999; 6. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Geral. Fcil. So Paulo: Saraiva, 1997.

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