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Ateno. O contedo deste curso de uso exclusivo do aluno matriculado, cujo nome e CPF constam do texto apresentado, sendo vedada, por quaisquer meios e a qualquer ttulo, a sua reproduo, divulgao e distribuio. vedado, tambm, o fornecimento de informaes cadastrais cpia,
inexatas ou incompletas nome, endereo, CPF, e-mail - no ato da matrcula. O descumprimento dessas vedaes implicar o imediato
cancelamento da matrcula, sem prvio aviso e sem devoluo de valores pagos - sem prejuzo da responsabilizao civil e criminal do infrator. Em razo da presena da marca d gua, identificadora do nome e CPF do aluno matriculado, em todas as pginas deste material,
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PROVAS SUBJETIVAS: AUDITOR DO TCU - 2007 CESPE (DISSERTAO SOBRE TIPOS DE AUDITORIA DO TCU) ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO DO TCU 2007 CESPE (DISSERTAO SOBRE AS AUDITORIAS REALIZADAS PELO TCU)
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O curso ser desenvolvido em 5 (cinco) aulas na seqncia indicada a seguir: Aula 00: Ainda nesta aula de apresentao comentaremos as provas objetivas de ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO (TCU 2004) CESPE e ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO (TCU 2006) ESAF, bem como a prova subjetiva de AUDITOR DO TCU - 2007 CESPE (DISSERTAO SOBRE TIPOS DE AUDITORIA DO TCU), com proposta de soluo. Aula 01: Provas objetivas de FISCAL DE RENDAS (SEFAZ/RJ 2007) FGV, ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO (TCE/AC-2006) CESPE, ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO (TCU 2007) CESPE e ANALISTA JUDICIRIO CONTABILIDADE (STF 2008) CESPE. Prova subjetiva de ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO DO TCU 2007 CESPE (DISSERTAO SOBRE AS AUDITORIAS REALIZADAS PELO TCU). Aula 02: Provas objetivas de AUDITOR FISCAL DE CONTROLE EXTERNO (TCE/SC 2006) FEPESE, ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE (CGU 2008) ESAF, ANALISTA JUDICIRIO CONTABILIDADE (TST 2008) CESPE e ANALISTA TCNICO UAUD (SEBRAE 2008) CESPE e AUDITOR DE CONTAS PBLICAS CGE/PB 2008 (CESPE). Prova subjetiva de ANALISTA TCNICO DO SEBRAE AUDITORIA 2008 CESPE (DISSERTAO SOBRE PROCEDIMENTOS EM CONTAS A RECEBER). Aula 03: Provas objetivas de ANALISTA JUDICIRIO - CONTABILIDADE (TJDFT 2008) CESPE, ANALISTA JUDICIRIO - CONTROLE INTERNO (TJDFT 2008) CESPE, AGENTE FISCAL DE TRIBUTOS MUNICIPAIS (PM DE TERESINA 2008) CESPE, AUDITOR JUNIOR (PETROBRS-2008) CESGRANRIO. Prova subjetiva de AUDITOR JUNIOR DA PETROBRS - 2008 CESGRANRIO (RELATRIO DE CONTROLES INTERNOS). Aula 04: Provas objetivas de AUDITOR (TCM/PAR 2008) FGV, ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO (TCE/AC 2008) CESPE e ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO (TCU 2008) CESPE. Prova subjetiva de ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO DO TCU 2008 CESPE (PEA TCNICA/RELATRIO DE CONTROLES INTERNOS SEGREGAO DE FUNES). Bom, esse o contedo do curso. Agora, precisamos indicar para vocs as fontes bibliogrficas mais utilizadas pelas bancas, em especial o CESPE, para elaborao das
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Para que vocs tenham uma noo, das 30 (trinta) questes da prova de auditoria governamental do ltimo concurso do TCU, 9 (nove) questes foram extradas de trechos dos livros de Franco e Marra (7 questes) e de Boynton e outros (2 questes), sem contar que a questo discursiva - pea tcnica - foi totalmente elaborada com base no livro de William Boynton e outros, inclusive os seis exemplos dados de segregao de funes, para construo do relatrio de auditoria de controles internos. Alm dos livros citados anteriormente, existem outras obras interessantes no mercado, de autoria de Lopes de S, Ricardo Ferreira, Srgio Jund e outros, que eventualmente podem ser utilizadas pelas bancas examinadoras para elaborao de questes. Esses livros tambm podem ser teis na preparao dos candidatos. Todavia, na rea governamental, existem dois livros interessantes, que indicamos como estudo complementar, quais sejam: Arajo, Inaldo Paixo. 1998. Introduo Auditoria Operacional FGV, Rio de Janeiro,
Peter, Maria da Glria Arrais e Machado, Marcus Vincius Veras. Manual de auditoria governamental So Paulo, Ed. Atlas, 2003.
Calma pessoal. No estou aqui propondo que vocs adquiram todos os livros citados. Apenas estou cumprindo minha obrigao de informar-lhes a referncia bibliogrfica das Bancas, que a mesma que utilizo nas aulas que ministro. Ao comentarmos as questes, procuraremos, na medida do possvel, citar e indicar as fontes.
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Agora sim, podemos comentar as provas de Analista de Controle Externo do TCU de 2004 (CESPE) e de 2006 (ESAF). Comeamos pela de 2004.
ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO (TCU 2004) CESPE O Edital de abertura e divulgao do concurso definiu que o tema Auditoria faria parte da Prova II, compreendendo 90 questes acerca das disciplinas Administrao Financeira e Oramentria, Contabilidade e Auditoria e Controle Externo da Gesto Pblica. Naquele ano, a auditoria ainda foi cobrada em conjunto com a contabilidade e o seu peso no total das provas foi relativamente baixo. De fato, o CESPE elaborou 12 (doze) questes sobre o tema Auditoria. O programa de Auditoria foi o seguinte: 1 Normas Brasileiras para o Exerccio da Auditoria Interna: independncia, competncia profissional, mbito do trabalho, execuo do trabalho e administrao do rgo de auditoria interna. 2 Auditoria no Setor Pblico Federal. Finalidades e Objetivos da Auditoria Governamental. Abrangncia de atuao. Formas e Tipos. Normas relativas execuo dos trabalhos. Normas relativas opinio do auditor. Relatrios e Pareceres de Auditoria. Operacionalidade. 3 Objetivos, Tcnicas e Procedimentos de Auditoria: Planejamento dos trabalhos. Programas de auditoria. Papis de trabalho. Testes de auditoria. Amostragem estatstica em auditoria. Eventos ou transaes subseqentes. Reviso analtica. Entrevista.
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de se notar que o Tribunal foi mais conservador ao definir o contedo de Auditoria, mantendo a tendncia at ento de cobrar apenas as normas brasileiras de auditoria interna, normas de auditoria do setor pblico federal (IN SFC 01/01) e procedimentos de auditoria contbil. Eis as questes, que passamos a comentar. luz da Resoluo n. 986, de 2003, e do Cdigo de tica do Contabilista, ambos do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), julgue os itens subseqentes. 78 Denominam-se evidncias as informaes que respaldam os resultados da auditoria interna. Para que dem robustez s concluses e recomendaes do trabalho da auditoria, tais informaes devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis. 79 A verificao do cumprimento, pelos empregados, das normas da administrao superior da empresa constitui um teste substantivo; j a verificao da pertinncia do provisionamento de uma contingncia passiva constitui um teste de observncia. 80 O auditor interno dever mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em condies de exercer efeito sobre peas contbeis que sejam objeto de seu trabalho, no obstante a exigncia de guardar sigilo feita por autoridades competentes. Gabarito oficial: Certo Errado - Certo 78. Evidncias so as informaes ou as provas que a auditoria precisa obter (um conjunto de fatos comprovados por intermdio dos trabalhos) e que constituem a essncia dos achados de auditoria e serviro para a sustentao das concluses e recomendaes do auditor. A questo refere-se s evidncias coletadas pela auditoria interna e apenas reproduz comando normativo contido na NBC-T-12 Normas de Auditoria Interna, aprovadas pela Resoluo n 986, de 24 de outubro de 2003, do Conselho Federal de Contabilidade. De acordo com a norma em referncia, a evidncia de um trabalho de auditoria deve ser: suficiente aquela que factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entend-la da mesma forma que o auditor interno; adequada ou fidedigna aquela que, sendo confivel, propicia a melhor evidncia alcanvel, por meio do uso apropriado das tcnicas de auditoria interna;
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79. Usualmente, os testes de auditoria so classificados em duas categorias: a) testes de aderncia, tambm denominados de testes de observncia, testes de conformidade ou testes de procedimentos; e b) testes substantivos, tambm denominados de testes de comprovao. O objetivo do teste de aderncia proporcionar ao auditor razovel segurana quanto efetiva utilizao dos procedimentos previstos como controles internos. Fornece, assim, evidncias quanto ao atingimento dos objetivos de controle previamente especificados pela alta administrao. Testes substantivos so procedimentos de auditoria que objetivam obter evidncias que corroborem a validade e a propriedade dos atos e fatos administrativos, assegurando razovel grau de certeza quanto inexistncia de erros, falhas e irregularidades materiais. Portanto, a verificao do cumprimento, pelos empregados, das normas da administrao superior da empresa constitui um teste de observncia e no substantivo. J a verificao da pertinncia do provisionamento de uma contingncia passiva constitui um teste substantivo. Item errado. 80. O item apresentou enunciado um pouco confuso, diferente do disposto no Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Segundo o cdigo, o contador quando perito, assistente tcnico, auditor ou rbitro, dever mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em condies de exercer efeito sobre peas contbeis objeto de seu trabalho, respeitado o dever de guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio profissional lcito. O cdigo estabelece que deve ser guardado o sigilo, ressalvados os casos previstos em lei ou quando solicitado por autoridades competentes, entre estas os Conselhos Regionais de Contabilidade. Portanto, existem casos em que autoridades competentes podem solicitar que o auditor revele informaes obtidas. O item afirma o contrrio, que a exigncia de guardar sigilo feita por autoridades competentes. A banca apontou o item como certo possivelmente considerando que a revelao de fatos que possam ter efeito sobre demonstraes contbeis no contraria o dever de guardar sigilo. Considerando os termos da Instruo Normativa n. 1/2001, da Secretaria Federal de Controle Interno (SFCI), julgue os itens que se seguem. 81 No mbito do Sistema de Controle Interno, a manifestao sobre as tomadas e prestaes de contas expressa por meio de diferentes documentos: o relatrio assinado por servidor habilitado perante o Conselho Regional de Contabilidade; o
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82. Nas auditorias de avaliao de gesto, em processos de tomada e prestao de contas, o rgo de controle interno emite, alm do Relatrio de Auditoria, o Certificado de Auditoria, que representa a opinio do Sistema de Controle Interno sobre a exatido e regularidade, ou no, da gesto e a adequacidade, ou no, das peas examinadas, devendo ser assinado pelo Coordenador-Geral ou Gerente Regional de Controle Interno, ou ainda, autoridades de nvel hierrquico equivalente nos rgos e unidades setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Os Tipos de Certificado so os seguintes: Certificado de Regularidade - ser emitido quando o rgo ou Unidade de Controle Interno formar a opinio de que na gesto dos recursos pblicos foram adequadamente observados os princpios da legalidade, legitimidade e economicidade. Certificado de Regularidade com Ressalvas - ser emitido quando o rgo ou Unidade de Controle Interno constatar falhas, omisses ou impropriedades de natureza formal no cumprimento das normas e diretrizes governamentais, quanto legalidade, legitimidade e economicidade e que, pela sua irrelevncia ou imaterialidade, no caracterizem irregularidade de atuao dos agentes responsveis.
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No existe a hiptese de negativa de opinio nesses trabalhos, podendo, no entanto, a opinio ficar sobrestada pelo prazo necessrio ao cumprimento de uma diligncia. A nica hiptese de negativa de opinio prevista na IN SFC n 01/01 em auditorias de recursos externos (tipo contbil), na hiptese do rgo de controle no poder opinar, conclusivamente, sobre o estado das contas, em virtude de o rgo ou a entidade examinada no ter apresentado ou no possuir registros contbeis e demonstraes financeiras compatveis, bem como em razo da ocorrncia de outros fatores determinantes. Item errado. A respeito da utilizao das tcnicas e procedimentos mais apropriados nos trabalhos de auditoria, julgue os itens seguintes. 84 Documentos elaborados por pessoas alheias empresa auditada so evidncias mais dignas de confiana quando enviados diretamente ao auditor ou mesmo enquanto mantidos em poder de terceiros. De forma semelhante, um documento elaborado internamente tem sua credibilidade aumentada quando circula fora da empresa auditada, devido aceitao externa. 85 Uma das formas mais comuns de aplicao da tcnica da observao, durante uma auditoria, o acompanhamento da realizao do inventrio fsico, ocasio em que o auditor pode verificar se os procedimentos que ele determinou esto sendo rigorosamente seguidos pelos responsveis pela execuo do referido levantamento. Gabarito oficial: Certo - Errado 84. A informao obtida de fontes externas oferece ao auditor maior grau de confiana do que a verificao efetuada na prpria organizao, pelo simples fato da informao ou documento ter sido elaborado por fonte independente da organizao. Portanto, quando o auditor necessita de uma confirmao externa, ele utiliza a tcnica denominada de circularizao, que consiste em fazer com que o cliente expea cartas dirigidas a pessoas com as quais a organizao mantm negcio, cuja resposta ser enviada diretamente ao auditor. Esse procedimento assegura maior confiabilidade e relevncia evidncia obtida.
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ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO (TCU 2006) ESAF Nesse concurso, a banca passou a ser a ESAF, porm, houve estabilidade nos critrios de definio do contedo e do peso da matria auditoria no concurso daquele ano. Assim, o programa de auditoria permaneceu o mesmo do concurso de 2004. A exemplo do concurso anterior, a auditoria tambm foi cobrada junto com a contabilidade comercial e pblica, que no total foram 18 (dezoito) questes. A novidade foi o tpico de anlise das
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EFETIVIDADE ECONOMICIDADE Compromisso (objetivos definidos) Insumo (recursos alocados) Ao/produo (aes desenvolvidas) EFICINCIA EFICCIA Fonte: Adaptado de ISSAI 3000/1.4. Produto Resultados (bens e (objetivos servios providos) atingidos)
A economicidade a minimizao dos custos dos recursos utilizados na consecuo de uma atividade, sem comprometimento dos padres de qualidade. Refere-se capacidade de uma instituio gerir adequadamente os recursos financeiros colocados sua disposio. O exame da economicidade em auditorias operacionais poder abranger a verificao de prticas gerenciais, sistemas de gerenciamento, benchmarking de processos de compra e outros procedimentos afetos auditoria de desempenho, enquanto o exame estrito da
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O Marco Lgico propicia a anlise detalhada do programa ou do projeto objeto da auditoria. A equipe deve avaliar, contudo, a convenincia do emprego desta tcnica, pois, por ser complexa, requer considervel disponibilidade de tempo, alm da existncia de sofisticado sistema de informaes gerenciais.
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Assim, nossa proposta de soluo seria a seguinte: SOLUO PROPOSTA A Constituio de 1988 ampliou significativamente o alcance das fiscalizaes dos Tribunais de Contas. As auditorias realizadas nos rgos e entidades sob a jurisdio desses tribunais passaram a verificar alm da legalidade de atos, contratos e fatos administrativos, outros critrios e dimenses de desempenho relevantes para a gesto pblica, com especial nfase para a legitimidade, a economicidade, a eficincia, a eficcia e a efetividade. A legalidade, cujo princpio est devidamente consignado no artigo 37 da Lei Maior, exige a aderncia da aplicao dos recursos ao disposto na Constituio, nas leis, nos decretos e nas normas. A legitimidade pressupe, alm da obedincia s leis, o atendimento ao interesse pblico e moralidade administrativa. Nenhum ato pode ser legtimo se no for legal, porm, pode ser legal e agredir a legitimidade. A economicidade refere-se a custos mnimos incorridos com os gastos pblicos e geralmente significa a eliminao dos desperdcios de insumos; a eficincia refere-se otimizao dos processos de transformao de insumos em produtos; a eficcia corresponde ao grau de atingimento dos objetivos e metas definidos; e a efetividade significa influenciar positivamente o impacto da gesto por meio da gerao de produtos. O Tribunal de Contas da Unio - TCU, seguindo orientao normativa da organizao que congrega as entidades fiscalizadoras superiores dos pases, adota dois tipos de auditoria: a auditoria de conformidade e a auditoria de natureza operacional (de desempenho).
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