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CONTABILIDADE PBLICA JOSE CARLOS GARCIA DE MELLO Existe conceito de Contabilidade como um todo. Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao e controle relativas aos atos e fatos da administrao econmica. Existem ramos da Contabilidade, sendo um deles o da Contabilidade Pblica. Conceito Contabilidade Pblica uma especializao da cincia contbil, que se aplica s aziendas pblicas, de acordo com as regras estabelecidas pelas Normas Gerais do Direito Financeiro. Contabilidade Pblica um ramo da Contabilidade que estuda e pratica as funes de orientao e controle relativas aos atos e fatos da administrao econmica das aziendas pblicas. A Contabilidade Pblica exerce a funo de prever, escriturar, controlar, analisar e interpretar os atos e fatos da gesto pblica. O controle sobre a ao do governo exercido atravs do oramento, da escriturao, do inventrio, das demonstraes contbeis e da auditoria financeira e oramentria. O objeto da Contabilidade Pblica , pois, estudar os fenmenos aziendais do setor pblico, enquanto tenham expresso quantitativa. S os fenmenos que envolvem expresso monetria interessam Contabilidade. Todo o conjunto patrimonial heterogneo (qualitativo) pode ser expresso como um fundo de valores homogneos (quantitativo) atravs de um denominador comum monetrio. Para o controle e anlise dos fatos da administrao pblica, a Contabilidade Pblica se utiliza de contas estruturadas nos sistemas oramentrio, patrimonial, de resultados e de compensao. O sistema oramentrio no se comunica com os demais sistemas e contempla operaes que envolvem somente, contas oramentrias da receita ( Receita Orada, Previso da Receita, Receita Lanada e Execuo da Receita ) e da despesa ( Despesa Fixada, Dotaes Disponveis, Despesa Empenhada e Execuo da Despesa ). As operaes tpicas do sistema se anulam entre si. O sistema patrimonial envolve o patrimnio administrativo da azienda pblica e compreende o patrimnio financeiro
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( Ativo Financeiro e Passivo Financeiro ) e o patrimnio permanente ( Ativo Permanente e Passivo Permanente ), e as suas contas, geralmente, relacionam-se com as contas do sistema de resultado. O sistema de resultado abrange as contas de resultado financeiro ( Receita Realizada e Despesa Realizada ) e, tambm, as de resultado permanente ( mutaes patrimoniais da receita e da despesa e as variaes patrimoniais ativas e passivas ), que se relacionam, somente, com as contas do sistema patrimonial. O sistema de compensao registra os bens, valores, obrigaes e situaes no compreendidas nos sistemas anteriores e que, mediata ou indiretamente, possam vir afetar o patrimnio. Alteraes em suas contas tem reflexos compensatrios no prprio sistema. Um sistema contbil eficaz, nas aziendas pblicas, tem a finalidade de, no mnimo: a) possibilitar a escriturao do patrimnio e de suas variaes; b) ensejar o controle sobre os agentes administrativos, com vistas apurao de suas responsabilidades patrimoniais; c) mostrar os resultados da gesto das demonstraes contbeis e das prestaes de contas e/ou tomadas de contas; d) facilitar a organizao dos oramentos, quer na previso da receita quanto na fixao da despesa; e) controlar os limites oramentrios fixados em lei; f) tornar possvel o registro sistemtico da receita e despesa nas suas diferentes fases, possibilitando o confronto entre as operaes previstas e realizadas; e g) possibilitar a avaliao e interpretao dos resultados e da situao econmico-financeira. Os preceitos legais esto dispostos na Lei Federal n4320/64 ( artigos 1 a 21, 34 a 46, 52 a 70, 75 a 110 ), na Constituio Federal (artigos 8, alnea C do tem XVII, 43, tem II, 57, I, II e IV, 60 a 62 e 65 a 72). No 1 Congresso Brasileiro de Contabilidade, foi adotado, por maioria, o seguinte conceito: Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao e controle relativas aos atos e fatos da administrao econmica.

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Campo de Aplicao Tem aplicao nos trs nveis de governo: Fedral, Estadual e Municipal, bem como no Distrito Federal, Autarquias e Fundaes. Objeto O da Contabilidade o estudo da gesto, segundo determinada corrente. Conseguintemente, este ramo da cincia contbil - a Contabilidade Pblica - objetiva, basicamente, o estudo da gesto que se desenvolve no mbito das aziendas pblicas. A Contabilidade Pblica deve fornecer informaes aos gestores pblicos, para serem eficientes e eficazes. Classificao Cada fato administrativo ocorrido na entidade, mediante ddocumentos contbeis hbeis e legais que comprovem operaes realizadas em determinado perodo preestabelecido, deve ser agrupado em uma mesma natureza e caracterstica sob determinada denominao condizente com a sua realidade, para facilitar a leitura da informao e a caracterstica do fato. Finalidades mnimo deve: variaes; Um sistema contbil eficaz, nas aziendas pblicas, no a) possibilitar a escriturao do patrimnio e de suas

b) ensejar o controle sobre os agentes administrativos, com vistas apurao de suas responsabilidades patrimoniais; c) mostrar os resultados da gesto atravs dos balanos e das prestaes de contas;

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d) facilitar as tarefas relacionadas com as previses da receita e despesa e, pois, a organizao dos oramentos; oramento; e) facilitar o controle dos limites autorizados no

f) tornar possvel o registro sistemtico da receita e despesa nas suas diferentes fases, possibilitando o confronto entre as operaes previstas e realizadas; g) possibilitar a avaliao e interpretao dos resultados e da situao econmico-financeira; h) fornecer dados para a organizao do oramentos; i) da entidade; j) exercer o controle interno. evidenciar as obrigaes, os direitos e os bens

Registro Contbeis Tendo por base a classificao contbil estabelecida em um plano de contas, o registro tem por objetivo apontar os fatos ocorridos e tornlos, tempestivamente ou em data futura, uma prova em favor da entidade e de outros interessados pelas informaes, tais como: credcores, devedores, financiadores, fiscalizadores, acionistas, etc. So documentos de registro o livro dirio e o razo, entre outros. Informao a interpretao das demonstraes contbeis e dos registros com base nas classificaes dos fatos, transparecendo o resultado das aes administrativas sobre o patrimnio da entidade. Controle
a plicao dos mtodos de acompanhamento e fiscalizao dos atos, fatos e das demonstraes oriundas destes, buscando o aperfeioamento e integridade da entidade JOS CARLOS GARCIA DE MELLO 4

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Anlise o exame de cada parte e do todo contbil, mediante a aplicao de procedimentos prprios ou externos, buscando o conhecimento da natureza dos fatos,das propores, da evoluo e involuo dos resultados, propiciando a tomada de deciso pelos gestores pblicos. Perodo Administrativo a unidade de tempo em que se divide a vida da entidade para apurao parcelada da gesto. No Brasil, o perodo adminis-trativo corresponde a 12 meses, coincidindo com o ano civil. Exerccio Financeiro O exerccio financeiro corresponde ao conjunto de operaes que ocorrem em cada perodo administrativo. Regimes Contbeis Regime de Caixa destaca como receitas e despesas todas as entrada e sadas de recursos financeiros ou no, recebidos e pagos, arrecadas ou recolhidos, efetivamente durante o exerccio financeiro, independente de referir-se a crditos ou a dbitos de outros exerccios. Regime de Competncia destaca-se com as movimentaes oramentrias pertencentes a fatos geradores efetivamente realizados dentro de um exerccio, com o reconhecimento e a apropriao nesse exerccio, repercutindo financeiramente no exerccio seguintes Regime Misto - O regime contbil no Brasil o misto, isto adota-se ao mesmo tempo o regime de caixa e o regime de competncia. O regime misto consagrado em nossa legislao financeira, pelo artigo 35 da Lei n 4.320/64 que dispe:

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Pertencem ao exerccio financeiro: I - as receitas nele arrecadadas; II-as despesas nele legalmente empenhadas. Portanto, vigora para a receita o regime de caixa e para a despesa o de competncia, na fase do empenho. Art. 50 da LRF II - a despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o regime de competncia, apurando-se, em carter complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa; Da Escriturao e Consolidao das Contas LRF Lei 101/2000 Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das contas pblicas observar as seguintes: I - a disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem identificados e escriturados de forma individualizada; II - a despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o regime de competncia, apurando-se, em carter complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa; III - as demonstraes contbeis compreendero, isolada e conjuntamente, as transaes e operaes de cada rgo, fundo ou entidade da administrao direta, autrquica e fundacional, inclusive empresa estatal dependente; IV - as receitas e despesas previdencirias sero apresentadas em demonstrativos financeiros e oramentrios especficos; V - as operaes de crdito, as inscries em Restos a Pagar e as demais formas de financiamento ou assuno de compromissos junto a terceiros, devero ser escrituradas de modo a evidenciar o montante e a variao da dvida pblica no perodo, detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo de credor; VI - a demonstrao das variaes patrimoniais dar destaque origem e ao destino dos recursos provenientes da alienao de ativos.
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1 No caso das demonstraes conjuntas, excluir-se-o as operaes intragovernamentais. 2 A edio de normas gerais para consolidao das contas pblicas caber ao rgo central de contabilidade da Unio, enquanto no implantado o conselho de que trata o art. 671. 3 A Administrao Pblica manter sistema de custos que permita a avaliao e o acompanhamento da gesto oramentria, financeira e patrimonial.

Preceitos Legais A legislao atual estabelece normas gerais sobre organizao da contabilidade, visando efetuar o controle da execuo oramentria, assim como dos fatos da gesto econmico-financeira. A Lei Federal n 4.320, de 17 de maro de 1964, que estatui normas de direito financeiro para a elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Munucpios e do Distrito Federal, estabelece: Lei Federal 4320/64 Da Contabilidade Art.83 - A contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica a situao de todos quanto de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou guardem bens a ela pertencentes ou confiados. Art.84 - Ressalvada a competncia do Tribunal de Contas ou rgo equivalente, a tomada de contas dos agentes responsveis por bens ou dinheiros pblicos ser realizada ou superintendida pelos servios de contabilidade. Art.85 - Os servios de contabilidade sero organizados de forma a permitir o acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros.

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Art.86 - A escriturao sinttica das operaes financeiras e patrimoniais efetuar-se- pelo mtodo das partidas dobradas. Art.87 - Haver controle contbil dos direitos e obrigaes oriundas de ajustes ou contratos em que a administrao pblica for parte. Art.88 - Os dbitos e crditos sero escriturados com individuao do devedor ou do credor e especificao da natureza, importncia e data do vencimento, quando fixada. Art. 89 - A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao oramentria, financeira, patrimoniais ou industrial. Da Contabilidade Financeira e Oramentria Art.90 - A contabilidade dever evidenciar, em seus registros, o montante dos crditos oramentrios vigentes, a despesa empenhada e a despesa realizada, conta dos mesmos crditos, e as dotaes disponveis. Art.91 - O registro contbil da receita e da despesa far-se- de acordo com as especificaes constantes da Lei de Oramento e dos crditos adicionais. Art.92 - A dvida flutuante compreende: I - os restos a pagar, excludos os servios da dvida; II - os servios da dvida a pagar; III - os depsitos; IV - os dbitos de tesouraria. Pargrafo nico - O registro dos restos a pagar farse- por exerccio e por credor, distinguindo-se as despesas processadas das no processadas. Art. 93 - Todas as operaes de que resultem dbitos e crditos de natureza financeira, no compreendidas na execuo oramentria, sero objeto de registro, individuao e controle contbil.
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Da Contabilidade Patrimonial e Industrial Art.94 - Haver registros analticos de todos os bens de carter permanente, com indicao dos elementos necessrios para a perfeita caracterizao de cada um deles e dos agentes responsveis pela sua guarda e administrao. Art.95 - A contabilidade manter registros sintticos dos bens mveis e imveis. Art.96 - O levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base o inventrio analtico de cada unidade administrativa e os elermentos da escriturao sinttica da contabilidade. Art. 97 - Para fins oramentrios e determinao dos devedores far-se- o registro contbil das receitas patrimoniais, fiscalizando-se sua efetivao. Art.98 - A dvida fundada compreende os compromissos de exigibilidade superior a doze meses, contrados para atender a desequilbrio oramentrio ou a financiamento de obras e servios pblicos. Pargrafo nico - A dvida fundada ser escriturada com individuao e especificao que permitem verificar, a qualquer momento, a posio dos emprstimos, bem como os respectivos servios de amortizao e juros. Art.99 - Os servios pblicos industriais ainda que no organizados como empresa pblica ou autrquica, mantero contabilidade especial para determinao dos custos, ingressos e resultados, sem prejuzo da escriturao patrimonial e financeira comum. Art.100 - As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os resultados da execuo oramentria, bem como as variaes independentes dessa execuo e as supervenincias e insubsistncias ativas e passivas, constituiro elementos da conta patrimonial.

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DOS BALANOS Art.101 - Os resultados gerais do exerccio sero demonstrados no Balano Oramentrio, no Balano Financeiro, no Balano Patrimonial, na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, segundo os anexos ns 12, 13, 14 e 15 e os quadros demonstrativos constantes dos anexos ns 1, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 16 e 17. Art.102 - O Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. Art. 103 - O Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentria bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior e os que se transferem para o exerccio seguinte. Pargrafo nico - Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria. Art. 104 - A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria e indicar o resultado patrimonial do exerccio. Art. 105 - O Balano Patrimonial demonstrar: I - O Ativo Financeiro; II - O Ativo Permanente; III - O Passivo Financeiro; IV - O Passivo Permanente; V - O Saldo Patrimonial; VI - As Contas de Compensao. 1 - O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis independentes de autorizaes oramentrias e os valores numerrios. 2 - O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores cuja mobilizao ou alienao dependa da autorizao legislativa.
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3 - O Passivo Financeiro compreender os compromissos exigveis cujo pagamento independa de autorizao oramentria. 4 - O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate. 5 Nas contas de compensao sero registrados os bens, valores, obrigaes e situaes no compreendidas nos pargrafos anteriores e que, mediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio. Art.106 - A avaliao dos elementos patrimoniais obedecer as normas seguintes: I - os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, pelo seu valor nominal, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do balano; II - os bens mveis e imveis, pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo ou de construo; III - os bens de almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das compras. 1 - Os valores em espcie, assim como os dbitos e crditos quando em moeda estrangeira, devero figurar ao lado das correspondentes importncias em moeda nacional. 2 - As variaes resultantes da converso dos dbitos, crditos e valores em espcie sero levadas conta patrimonial. mveis e imveis. 3 - Podero ser feitas reavaliaes dos bens

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