Retenções em 2010 Enpb - Joubert

APOSTILA
PRTICODERETENES
IMPOSTODERENDAEDEMAISCONTRIBUIES
ABRILDE2010
DESSEENPBESCOLADENEGCIOSDAPARABA
AUTOR: WILSONGALDINO
PRTICODERETENES
CONTATO
EMPRESA
TELEFONES
EMAILEHOMEPAGE
AUTOR
INSTRUTOR
COMERCIAL
ESCOLADENEGCIOSDAPARABA
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WILSONGALDINO
WILSON@DESS.COM.BR
WILSONGALDINO
WILSON@DESS.COM.BR
Instrutor:WilsonGaldino
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CONTATOS
PRTICODERETENES
1. SOBREAOBRA:
TTULODOCURSO:
AUTOR:
ATUALIZAO:
PRTICODERETENESEM2010
WILSONGALDINO
N003/2010
DATA: 15.07.2010
2. TELEFONESECONTATOS:
TELEFONES:
0XX1141771096,40633674(VONO)E91057000(CEL.)
PROFESSORWILSON: WILSON@DESS.COM.BR
3. SOBREAEQUIPETCNICA:
AUTOREINSTRUTOR: WILSONGALDINO:
Contador,Economista,InstrutordeCursosEmpresariais,ConsultorEmpresarialem
ContabilidadeeTributos,autoreatualizadordeobras;
Sciodiretor da DESS Cursos eTreinamentos Empresariais, com participao ativa
noterritriobrasileiroemCursos,Seminrios,PalestraseConsultoriaTributria;
CargosOcupados: em empresas multinacionais nos setores de indstria
metalrgica,comrcioeserviosemoperaesnoBrasilenoExterior(Brasil,Chile,
EstadosUnidos,PortugaleAlemanha).
4. TTULOSDECURSOSMINISTRADOS:
CONTABILIDADE:
NovoAtivoPermanenteInvestimentos,Imobilizado,IntangveleDiferido;
AContabilidadenaApuraoeGestodeTributos;
ConciliaeseAnlisesContbeis;
ContabilidadeDirecionadaNoContadoreseEmpresarios;
ContabilidadeGeral:
bsica,intermediriaeavanada
DemonstraesContbeiseGerenciais:elaboraoeanlises;
EncerramentodeBalanosePerodosMensais:
introdutria, fair value e em ativos no
PlanodeContaseReestruturaoContbil:
IntelignciaFiscal;
SPEDContbileECD:
elaborao,
atualizao,
I.F
implantaoetratamentonaintelignciafiscal.
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NovaLeiePrticasContbeis:
circulantes;
regraseprocedimentos;
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APURAOETRIBUTOS:
CrditosTributrios:
origem,controleseformasdeaproveitamento;
FcontNovoLivroFiscal: Regras,TcnicaseEscriturao;
ELalur(LalureLacsem2010):
regrasnaescrituraoenoscontroles;
LucroRealComoApurareAplicaraNovaLeiContbil;
PlanejamentoTributrioEstratgico;
PISeCofinseDaconem2010:
apurao,controleseaproveitamentodecrditos;
PrticodeAuditoriaemTributosFederaisem2010;
PrticoemRetenesTributrias:
novasregrasemtributosecontribuies;
PreosdeTransferncia: apurao,controles,gerenciamentoeefeitostributrios;
OBRIGAESACESSRIASRECEITAFEDERALDOBRASIL:
RevisodeDeclaraesdaRFB;
NovaDCTFePER/Dcompsem2010;
NovoDaconem2010;
DIPJem2010:
reclculos,preparoedetalhesnopreenchimento.
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Este material de uso exclusivo nos cursos e treinamentos empresariais ministrados

diretamente pelo autor acima identificado ou por qualquer outro profissional
previamente autorizado, sendo proibido a reproduo total ou parcial por qualquer
meio.
(Leisdens9.609e9.610de1998,combinadascomoart.184doCdigoPenal)
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NDICES
1.
SobreaObra:..........................................................................................................................................3
2.
TelefoneseContatos:.............................................................................................................................3
3.
SobreaEquipeTcnica:..........................................................................................................................3
4.
TtulosdeCursosMinistrados:................................................................................................................3
NDICES............................................................................................................................................................5
APRESENTAODOSEMINRIO...........................................................................................................................10
1.
PrincpiosConstitucionaisTributrios...................................................................................................11
1.1.
PrincpiodaGeneralidade..............................................................................................................11
1.2.
PrincpiodaUniversalidade............................................................................................................12
1.3.
PrincipiodaProgressividade..........................................................................................................12
2.
TributosFederaisConceitoseDefiniesGerais................................................................................13
2.1.
ResponsabilidadeTributria..........................................................................................................13
2.2.
Tributo............................................................................................................................................14
3.
CrditoTributrio..................................................................................................................................15
3.1.
Lanamento....................................................................................................................................15
3.2
QuitaodoCrditoTributrio......................................................................................................15
4.
FatoGerador.........................................................................................................................................16
4.1
ImpostodeRenda:.........................................................................................................................17
4.2
ContribuiesSociais:....................................................................................................................20
IdoneidadedosDocumentosFiscais.....................................................................................................20
5.1
AquisiodeBenseMercadorias..................................................................................................21
5.2
PrestaodeServiosporPessoaJurdica.....................................................................................21
5.3
PrestaodeServiosporPessoaFsica........................................................................................23
5.4
NotaFiscalSimplificada.................................................................................................................23
5.5
MapasdeControle.........................................................................................................................23
6.
ProcedimentosSupersimplesReteneseDispensas....................................................................24
7.
ContribuintesdoImpostoPessoaFsica............................................................................................26
8.
ContribuintesPessoasJurdicas.........................................................................................................28
9.
ReteneseEfeitosContbeis..............................................................................................................28
9.1
ValoresRetidoseSeusEfeitosnaContabilidade...........................................................................28
9.2
EmpresasSujeitasaResponsabilidadeTributria.........................................................................30
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CONCEITOSEDEFINIESGERAIS........................................................................................................................11
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9.3
EmpresasqueseSujeitaramsRetenes....................................................................................31
9.4
CasoseSugestesdeRegistrosContbeis....................................................................................31
1.
Contribuintes.........................................................................................................................................35
2.
Incidncia..............................................................................................................................................35
TabelaProgressiva................................................................................................................................36
3.
RendimentoBruto.................................................................................................................................37
4.
RendimentosTributveis......................................................................................................................37
4.1
RendimentosdoTrabalho..............................................................................................................37
4.1.5
ModelodeControle.......................................................................................................................44
4.2.
RendimentosdeAutnomos.........................................................................................................45
4.3.
ReembolsodeDespesas.................................................................................................................47
4.4
OutrosServios..............................................................................................................................48
4.5
OutrosRendimentosTributveisdaPessoaFsica.........................................................................48
5.
FormaodaBaseTributvelDedues.............................................................................................50
5.1
ContribuioPrevidenciria...........................................................................................................51
5.2
Dependentes..................................................................................................................................51
5.3.
PensoAlimentcia.........................................................................................................................53
5.2.
OutrasDedues............................................................................................................................58
5.4
DeduesnoRecebimentodeAlugueis.........................................................................................58
5.5
GastosNecessriosnaPercepodoRendimento........................................................................59
MultaseVantagensporRescisodeContratos...................................................................................60
7.
DisposiesEspeciaissobreoImpostoderenda..................................................................................60
7.1.
ARetenoObrigaodeRecolhimento....................................................................................60
7.2
nusAssumidopelaFontePagadora............................................................................................62
7.3
ADispensadaReteno.................................................................................................................67
7.4
ACentralizaoeoRecolhimento.................................................................................................68
7.5.
RecolhimentoforadoPrazo...........................................................................................................69
7.6
DescontoouPagamentoIndevidoouaMaior..............................................................................70
7.6.2
PagamentoIndevidoouaMaior....................................................................................................70
7.7
Cdigosderecolhimento...............................................................................................................71
ATRIBUTAODASPESSOASJURDICASDOMICILIADASNOBRASIL...........................................................................72
1.
ServiosPrestadosporCooperativasdeTrabalho................................................................................72
2.
ServiosPrestadosporEmpresasCadastradasnoSimples..................................................................72
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TRIBUTAODASPESSOASFSICASDOMICILIADASNOBRASIL.................................................................................35
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3.
ServiosPrestadosporPessoasJurdicas..............................................................................................73
3.1
ListadeServiosArt.647doRIR99............................................................................................73
3.2
modelodeControlesdeServios:..................................................................................................75
3.3.
PessoasJurdicasLigadas...............................................................................................................76
3.4.
ServiosdeLimpeza,Conservao,Segurana,VigilnciaeLocaodeModeObra................76
3.5.
Comisses,Corretagens,PropagandaePublicidade.....................................................................76
3.3.
CondomniodeEdifcios.................................................................................................................77
MultaseVantagensporRescisodeContratosPessoasJurdicas..................................................77
DisposiesEspeciaissobreoImpostodeRenda.................................................................................77
5.1.
ARetenoObrigaodeRecolhimento....................................................................................78
5.2
nusAssumidopelaFontePagadora............................................................................................78
5.3
ADispensadaReteno.................................................................................................................80
5.4
ACentralizaoeoRecolhimento.................................................................................................80
5.5.
RecolhimentoforadoPrazo...........................................................................................................81
5.6
DescontoouPagamentoIndevidoouaMaior..............................................................................81
5.7
PagamentoIndevidoouaMaior....................................................................................................81
5.8
CdigosdeRecolhimento..............................................................................................................81
1.
AplicaesFinanceiras..........................................................................................................................82
1.1
RendaFixa......................................................................................................................................82
1.2
FundosdeInvestimentos...............................................................................................................84
1.3
RendaVarivel...............................................................................................................................85
2.
PrmioseSorteiosemGeral.................................................................................................................85
2.1.
PrmiosemDinheiro......................................................................................................................85
2.2.
PrmiosemBenseServios...........................................................................................................86
2.3.
TtulosdeCapitalizao..................................................................................................................86
3.
RendimentosAuferidosporDomiciliadosnoExterior..........................................................................86
3.1
Alquotas........................................................................................................................................87
3.2
CasosemqueseAplicam...............................................................................................................87
3.3
RelaodePasesemoBrasilMantmAcordo:............................................................................88
3.4
TrabalhoAssalariadonoExterior...................................................................................................89
RETENODASCONTRIBUIESSOCIAISEMPRESASEMGERAL...............................................................................90
1.
Obrigatoriedade....................................................................................................................................90
2.
fatogerador..........................................................................................................................................90
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IRRFOUTRASOPERAES...............................................................................................................................82
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2.
Alquotas...............................................................................................................................................91
2.1
RegraGeral.....................................................................................................................................91
2.2
PessoaJurdicaAmparadaporMedidaJudicial.............................................................................91
3.
ServiosSujeitossRetenes.............................................................................................................91
3.1
RegraGeral.....................................................................................................................................91
3.2
AnliseDaListaDosServiosSujeitossRetenes.....................................................................92
dispensadereteno............................................................................................................................92
4.1
RegraGeral.....................................................................................................................................92
4.2
comoseaplicaolimitedeR$5.000,00paraadispensadereteno...........................................93
SituaesEspeciaisemRelaosEmpresas.......................................................................................94
5.1
EmpresasDispensadasdeRealizarasRetenes..........................................................................94
5.2
EmpresasDispensadasDeSofrerAsRetenes............................................................................95
ProcedimentosNaEmissoDaNotaFiscal..........................................................................................96
7.
CompensaoDosValoresRetidosPeloPrestadorDeServios...........................................................96
8.
PeriodicidadeeFormadeRecolhimento..............................................................................................97
8.1
PeriodicidadeeNovosPrazosdeRecolhimento............................................................................97
8.2
FormaDeRecolhimento................................................................................................................97
9.
ConsideraesFinais.............................................................................................................................98
9.1
TratamentoDosValoresRetidos...................................................................................................98
9.2
InformaesNaDIRF......................................................................................................................98
9.3
TratamentoNoPreenchimentodaDCTFeDaPer/dcomp............................................................98
9.4
ComprovanteAnualDeRetenesDasContribuies..................................................................99
OUTRASHIPTESESDERETENESDECONTRIBUIES...........................................................................................100
1.
RetenesArt.34daLein.10.833de2003..................................................................................100
2.
RetenesArt.3daLein.10.485de2002..................................................................................103
1.
Contribuintes......................................................................................................................................104
2.
FatoGerador......................................................................................................................................104
2.1
Incidncia.....................................................................................................................................104
2.2
NoIncidncia..............................................................................................................................105
ISSLocaldePagamento...................................................................................................................105
ISSRetenodoImposto.................................................................................................................105
ISSbasedeclculo...........................................................................................................................106
ISSalquotadoImposto...................................................................................................................106
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SOBREOISSLCN.116.DE2003...................................................................................................................104
PRTICODERETENES
7
ISSprocedimentosespeciaisSimplesnacional...............................................................................106
ISSDestaqueemNotaFiscal............................................................................................................106
CASOSPRTICOSESOLUES............................................................................................................................107
1.
RelaodeBeneficiriosparaoExemploPrtico..............................................................................107
1.1
DadosParaosCasosPessoasFsicas.........................................................................................107
1.2
DadosParaosCasosPessoasJurdicas.....................................................................................108
2.
CasosPrticosBeneficiriosPessoasFsicas................................................................................109
2.1
BeneficiriosPessoasFsicas........................................................................................................109
2.2
BeneficiriosJurdicas..................................................................................................................115
OBRIGAESACESSRIASDIRFEINFORMEDERENDIMENTOS...............................................................................117
1.
DIRFBreveRelato............................................................................................................................117
2.
ObrigatoriedadeeDispensa...............................................................................................................118
PrazosaObservar...............................................................................................................................119
3.1
PrazosaObservar.........................................................................................................................119
4.
Penalidades........................................................................................................................................119
5.
confrontodosdadosInformados.......................................................................................................120
5.1
DIRFxDIRPFDeclaraodeImpostoderendadaPessoaFsica..............................................120
5.2
DIRFxDIPJDeclaraodeinformaesscioeconmicasdaPessoaJurdica........................120
5.3
DIRFxPER/DCOMPPedidoEletrnicodeRestituioouRessarcimentoeDeclaraode
Compensao................................................................................................................................................121
ESTRUTURADOPROGRAMAECUIDADOSESPECIAIS.................................................................................................122
1.
EstruturadoProgramaeCuidadosEspeciais.....................................................................................122
1.1
PastaInformaes:.......................................................................................................................123
1.2
PastaBeneficirios:......................................................................................................................123
1.3
PastaResumo:..............................................................................................................................128
1.4
PastaComprovantedeRendimentos:.........................................................................................129
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PRTICODERETENES
APRESENTAODOSEMINRIO
Asempresascumpremumpapelfundamentalparaaadministraotributria,tanto
noqueserefereaopagamentodeseustributos(obrigao)quantonaretenodevalores
deoutroscontribuintes(responsabilidade)eaprestaodeinformaesaofisco.
Observamos ainda, que em tese, compete a fonte pagadora no recolhimento dos
tributos,mesmoquenootenhamretidoenestepontoqueresideanecessidadede
uma maior anlise das situaes relacionadas com a responsabilidade da fonte
pagadora, visto que a interpretao parcial de algumas normas resultaram em
transtornosadministrativosefinanceiros.
a)
Administrativos:
taiscomo:
Recusadaretenopeloprestador;
MalhaFinadaSRFXDeclaraodeRendimentosdaPF;
NoHomologaodePER/DCOMPePendnciasDiversasnaSRF.
b)
Financeiros: taiscomo:
Assumissodenuspelafontepagadora;
MultasdeOfcioem75%.
Observamosquenosetratadeumaatosimples,vistoqueasinformaesprestadas
devemrefletirarealidadedosfatosrelacionadoscomaaplicaodasnormastributrias,
assimentendidocomoasegregaodosrendimentosconformeaespcie,aaplicaodas
deduescabveiseorecolhimentodasimportnciasnosprazosdevidos.
Outropontoaserobservadoresidequantoaofatodocruzamentodasinformaes
entre as outras de pleno conhecimento do fisco e o desencontro poder resultar em
pendncias com transtornos para ambas as partes (prestadores, beneficirios e fontes
pagadoras).
BomTreinamento
MinhasAnotaeseRecomendaesdoInstrutor
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PRTICODERETENES
CONCEITOSEDEFINIESGERAIS
A meta de todo o contribuinte, seja ele pessoa fsica ou jurdica cumprir com as
suas obrigaes e responsabilidades, entretanto muitos fatores podem prejudicar este
processo,sendoassim,apresentamosnestemduloalgunsconceitosquevisamafacilitar
ainterpretaodasnormastributrias.
1. PRINCPIOSCONSTITUCIONAISTRIBUTRIOS.
Nostermosdoart.153,III,daConstituioFederal,promulgadaem05.10.1988,da
competnciadaUnioinstituirimpostosobrearendaeproventosqualquernaturezaeo
CTNCdigoTributrioNacionalemseuart.43,incisosIeII,definearendacomosendo
oprodutodocapital,dotrabalhooudacombinaodeambos.Osproventosdequalquer
naturezasodefinidocomosendoosacrscimospatrimoniaisnocompreendidoscomo
renda.
Para a anlise sobre a aplicao de tais conceitos, devemos associlos aos
Princpios,osquaispossuemumaimportnciafundamentalnoDireitoTributrio,como
uma das suas fontes e apesar de baixo grau de complexidade, estes indicam padres a
serem buscados ou resultados que se espera ser obtido, interelacionando regras e
normas.
AsdoutrinasapresentamvriassituaesatreladasaotermoPrincpios,taiscomo:
a isonomia, a anterioridade, a legalidade, a pessoalidade, a capacidade econmica do
contribuinte, a generalidade, a universalidade e a progressividade, mas para maior
objetividadenosconcentraremoapenasnostrsltimos.
1.1.
PRINCPIODAGENERALIDADE.
Indica que toda e qualquer forma de renda ou provento deve ser tributada nos
limites e condies da lei, ou seja, deve alcanar por igual todo e qualquer aumento de
patrimnio,independentementedesuafonteprodutora,conformeCF88,ART.150.
Semprejuzodeoutrasgarantias....................,vedadoUnio,aosEstados,
aoDistritoFederaleaosMunicpios:
II instituir tratamento desigual entre os contribuintes que seencontremem

situaes equivalentes, proibida qualquer distino em razo de ocupao
profissionaloufunoporelesexercida,independentementedadenominaojurdica
dosrendimentos,ttulosoudireitos;
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I.............
PRTICODERETENES
Aaplicaodetalprincpiodesumaimportncia,inclusivenoscasosdepagamento
derendimentosapessoasfsicasligadasligadasdeformadiretacompessoajurdicaimune
ouisenta.
O RIR 99, acolhendo este princpio, em seu art. 3, dispe que a renda e os
proventos de qualquer natureza percebidos no Pas por residentes ou domiciliados no
exterior ou a eles equiparados, ........, esto sujeitos ao imposto de acordo com as
disposiesdoLivroIII......
1.2.
PRINCPIODAUNIVERSALIDADE.
Poresteprincpio,otributodeversercobradodetodososqueauferiremrenda,nos
termos previstos em Lei, no havendo distino de nacionalidade, sexo, cor , religio
profisso,alcanandoassimatotalidadedopatrimniodocontribuinte,devendoabranger
todos.
Poresteprincpio,exigesequesetributetodooaumentopatrimonialadeterminado
perododefinidoemlei,semadistinodasespciesderendaseproventos,ajustandoo
aoprincpiodageneralidadeeaincidnciaocorresobreoeventualacrscimo,postoque
nosajusteadeterminadoperodo,talincoernciasercorrigida.
ORIR99,emseuart.2dispequeaspessoasfsicasdomiciliadasouresidentesno
Brasil, titulares de disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de
qualquer natureza, inclusive rendimentos e ganhos de capital, so contribuintes do
impostoderenda,semdistinodanacionalidade,sexo,idade,estadocivilouprofisso.
1.3.
PRINCIPIODAPROGRESSIVIDADE.
Poresteprincpioarendaeosproventosserograduadosporfaixas,deformaqueas
alquotasmaioresvenhamarecairsobreasfaixasmaioresesomentesereficientesefor
atrelado aos anteriores (generalidade e universalidade), visto que a alquota progressiva
ir recair sobre a totalidade das rendas, independentemente do efetivo acrscimo do
patrimnio.
O papel da fonte pagadora a aplicao das normas vigentes, e as vezes, estas

normas a coloca em situao difcil perantes os contribuintes, que por serem leigos, no
compreendemoporqudanodeduodedeterminadosgastos,quedeboafforam
porelessuportados,taiscomo,doaes,ajudas,dependenteseoutros.
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O exemplo mais comum a aplicao da tabela progressiva, com a faixas de

isenoedetributaoequeemprimeiromomentoserpermitidoajustesaorendimento
(dependentes,contribuiesparaaprevidncia,parcelasisentas),oqualsersubmetidoa
tributaodeacordocomasuafaixa,sendolheaplicadoaindaosefeitostributriosdas
faixasanteriores.
PRTICODERETENES
ORIR99,noart620determinaqueosrendimentosdequetrataesteCaptuloesto
sujeitosincidnciadoimpostonafonte,medianteaplicaodealquotasprogressivas,de
acordocomasseguintestabelasemReais.
2. TRIBUTOSFEDERAISCONCEITOSEDEFINIESGERAIS.
Temos observado que os contribuintes so prejudicados com pendncias na SRF, e

em grande parte estes erros esto associados com a interpretao parcial de alguns
conceitos,sendo assim, comentaremos deforma prtica, o que facilitar aaplicaodos
demaisconceitosrelacionadoscomoImpostodeRendaRetidonaFonte.
2.1.
RESPONSABILIDADETRIBUTRIA.
Conforme CTN, art. 128, a responsabilidade ser sempre do sujeito passivo ou nas
hiptesesdefinidasemlei,quandoapessoajurdicaassumearesponsabilidadederetere
recolherIR(ouINSS)sobreosserviospagosporelaabeneficirios(PJouPF),bemcomoa
prestaodeInformaesnaDIRF,nosInformesdeRendimentosenaDCTF.
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NotadoAutor:
A partir de 1996 foram includas outras responsabilidades para as fontes pagadoras,
taiscomo:
a) Retenes(IRPJ,CSLL,PISeCofins)pelosrgosdaAdministraoPblicaFederal
(art.64daLein9.430de1996ealteraes);.
b) Retenes(CLLL,PISeCofins)pelostomadoresdeserviosprofissionais(art.30da
Lein10.833de2003ealteraes);
c) Retenes(IRPJ,CSLL,PISeCofins)pelasempresaspblicasfederais,bemcomoas
sociedadesdeeconomiamistaeassujeitasaoSIAF(art.34daLein10.833de2003e
alteraes);
d) Retenes de PIS e de Cofins no setor de autopeas (art. 3 da lei n. 10.485 de
2002);
e) Osvaloresretidossesujeitamsmesmasregrasquantoaprestaodeinformaes
naDIRFenoscomprovantesderendimentos.
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2.2.
TRIBUTO.
toda a prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor que nela se

possa exprimir, que no se constitua sano de ato ilcito, instituida em Lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada e a sua constituio amparada
pelacompetnciaprivativadaautoridadeadministrativa;pelaocorrnciadofatogerador;
por matrias tributveis; pela determinao do montante devido; pela identificao do
sujeito passivo e a aplicao de penalidades (CTN, art. 142), sendo essas condies
cumulativas e na falta de alguns dos itens, a constituio poder ser questionada
judicialmente.
Observamos que as entidades sindicais, no interesse de seus associados esto em
constante anlise destas normas, como por exemplo, a tributao na fonte nos casos
relacionados com o PDV Programa de Demisso Voluntria, os rendimentos de frias
interrompidas por necessidade funcional, indenizaes diversas, PLR Participao nos
LucrosounosResultadoseoutros.
2.2.1 IMPOSTO.
Oart.16doCTN,odefinecomotributopago,cujaobrigaotemporfatogerador
uma situao independente de qualquer atividade estatal relativa ao contribuinte,
institudoeaplicadolivrementenasatividadesestatais,comoporexemplooIRPJ,oIRPF,o
IPIeoIOF.
MelhordefinioimpostoImpostoporquefoiImposto
2.2.2. CONTRIBUIO.
otributopagoemdinheiro,pelaspessoasdesignadasnaLei(contribuintes),paraa
manutenodosserviospblicosadminstradospeloEstado,ouseja,existeanecessidade
especfica, tais como o de financiar a seguridade social (CSLL e Cofins), de custear o
programadesegurodesempregoeabonoanual(PIS)eoutras(CPMFeCIDE....).
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3. CRDITOTRIBUTRIO.
3.1.
LANAMENTO.
Uma vez constitudo, o crdito tributrio ser lanado (CTN, art. 147), sendo este
lanamentoefetuadocombasenadeclaraodosujeitopassivo(DIRPF,DIPJ,DCTF)oude
terceiros (DIRF), quando um outro presta informaes a autoridade tributria sobre a
matriadefato,indispensveisparaasuaefetivao,ouseja,nobastaafontepagadora
aplicar a legislao no que se refere a reteno e ao recolhimento do imposto, devendo
estatambmprestarinformaesnaDIRF,bemcomopromoveraentregadosrespectivos
informesderendimento.
Sendoassim,considerandoovalorelevadodasmultasaserem,aplicadaspeloFisco
(atraso,erroseausnciadeinformes),afontepagadoradevermantercontroledetodas
asoperaesrelaciondascomosbeneficiriosdosrendimentos.
3.2
QUITAODOCRDITOTRIBUTRIO.
Umavezlanadoocrdito,ocontribuintedeverpromoverasuaquitao,oqueem
regraimplicaemExtinoouSuspensodesteeanoquitaonoscasosrelacionados
comaresponsabilidadetributriaserconsideradapeloFiscocomoapropriaoindbitae
oresponsvelcomoDepositrioInfiel.
3.2.1 EXTINODOCRDITOTRIBUTRIO.
qualquer ato ou fato que libera o devedor da obrigao tributria, nas seguintes
modalidades:
a)
Pagamento: em se tratando de IRRF, ser mais correto como recolhimento, em

DARF(CTNart.157a164);
b)
Compensao:
encontrodecontasdecrditotributrioslquidosecertos(CTN
art.170eNovoCdigoCivil,art.368),oqueimplicanaentregadaPER/DCOMPa
partirde01.10.2002;
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NotaDESS:
Temosobservadoqueapesardetaiscompensaesseremprevistas
pelalegislaovigente,ofiscotemretidooslotesderestituiesdaspessoasfsicas,
sob alegao de ausncia de recolhimentos pelas fontes pagadoras, sem qualquer
embasamentolegaleonorecolhementodasimportnciasretidasresultaemcrime
contraaordemtributria(DepositrioInfiel).
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c)
Decadncia: diretodeconstituircrditotributrioextingueseem5anoscontados
do primeiro dia do exerccio seguinte ou da data em que se tornar definitiva a
deciso (CTN art. 173), entretanto em relao a retenes, no se aplica tal
dispositivo;
d)
Prescrio: Ao de cobrana prescreve em 5 anos contados da sua constituio

(CTNart.174),tambmnoseaplicandoemrelaoresponsabilidadetributria.
e)
Outras:
tais como Remisso (anistia) e Transao (cesso de crditos
multiplos),sendoestevedadoadministrativamentepelaINSRF.
3.2.2. SUSPENSODOCRDITOTRIBUTRIO.
Oart.151doCTNodefinenasseguintessituaes:
a)
Moratria: ouparcelamento;
b)
DepsitodoseuMontante:
c)
ReclamaeseRecursos: contribuinterecorrenoscontenciososadministrativos.
visaeximirocontribuintedemultaejuros;
EstandonestascondiesoEstadonopodeexigirdocontribuinteopagamentodo
principal,entretanto,omesmonoestardispensadodasobrigaesacessrias.
4. FATOGERADOR.
Uma das maiores dvidas em todos os contribuintes reside no momento em que

deve ocorrer a reteno do imposto de renda, cujas situaes podem resultar em
penalidadesdemultas.
Observequeolegisladorapresentaduascondiesvinculadascomafontepagadora,
ouseja,oregistrocontbildaobrigao(competncia)ouoefetivopagamento(regimede
caixa), entretanto as principais dvidas decorrem do fato do registro contbil pelo
prestadordeservioscomoumdireitoareceberdotomadordeservios,seocorreouno
adisponibilidadejurdica,caracterizandoassimofatogerador.
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EmregraoCTNemseuart.43,dispeque:
Oimposto,decompetnciadaUnio,
sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da
disponibilidadeeconmicaoujurdica.
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Apesar de tais conceitos serem abordados neste ttulo, observamos que do ato de
emisso do documento fiscal at o reconhecimento desta obrigao, os valores podero
sofreralteraes,sendoassim,entendemosqueacapacidadejurdicasomenteserplena
nomomentoqueotomadorregistreaobrigaodepagaremsuaescrituraocontbil.
4.1
IMPOSTODERENDA:
No tpico anterior apresentamos uma situao geral, prevista no CTN, entretanto

temos que alertar que existem regras aplicveis em relao aos beneficirios dos
rendimentos pessoas fsicas ou jurdicas e outras especficas em relao s espcies de
rendimentos.
4.1.1 BENEFICIRIOSPESSOASJURDICAS:
Nestecasoseraplicadoosprincpiosdoart.43doCTN,combinadocomoRIR99,
nascondiesaseguir:
a)
CrditoContbilouPagamento: RegimedeCaixaoudeCompetncia,nassituaes
de:
ServiosProfissionaisart.647;
Servios de Limpeza, Conservao, Segurana, Vigilncia e Locao de Mo de
Obraart.649;
MediaodeNegcios,PropagandaePublicidadeart.651;
Pagamentos a Cooperativas de Trabalho e de Associaes Profissionais ou
Assemelhadasart.652.
b)
PagamentosEfetuados:
RegimedeCaixa,nassituaesde:
Fornecimento de bens e servios a rgos pblicos, autarquias e fundaes da
administraopblicafederalart.653doRIR99eart.64daLein.9.430de
1996;
Fornecimentodebenseserviosaentidadesdaadministraopblicafederal,
c)
Afontepagadoraquemdeterminaromomentodareteno;
d)
A data do documento ser irrelevante, exceto em situaes de m f dos

contribuintes,quequeiramseeximirdeacrscimosmoratrios;
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taiscomo:empresaspublicas;sociedadedeeconomiamistaedemaisentidades
emqueaUniodiretaouindiretamentedetenhaamaioriadocapitalsocialcom
direitoavoto,equerecebamrecursosdotesouronacionaleestejamsujeitasao
SIAFart.34daLein.10.833de2003.
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e)
Entendesecomodisponibilidadejurdica,adataemqueodireitoareceberda
prestadora de servios, seja reconhecido como obrigao a pagar pela fonte
pagadora;
f)
O fato gerador ser dirio, entretanto o perodo de apurao ser semanal at

31.12.2005 e mensal a partir de 1.01.2006 (ver procedimentos especiais para o
msdedezembro);
g)
Adiantamentosderendimentos: emsetratandodeserviosaseremprestadospor
pessoas jurdicas, a fonte dever observar se no momento da transferncia dos
recursos o principal elemento ou seja a prestao de servios foi iniciadas,
independentementedepercentual.
NotadoAutor:
Nestas condies poder resultar em situaes estranhas para as partes, visto que
na DIRF somente sero prestadas as informaes, cujos fatos geradores tenham
ocorridos,conformeexemploaseguir:
a) PrestadordeServios:
tributado pelo lucro presumido, reconhecendo a
receita para fins de tributao no momento do efetivo recebimento (IN SRF n.
104/98);
b) TomadordeServios:tributado pelo lucro real, observa o regime de
competnciacontbileefetuaaapropriaodadespesa;
c) NF emitida em 20.12.2009, com recebimento no dia 20.01.2010, sendo o fato
gerador do IR Fonte na apropriao da despesas (31.12.2009) e das retenes
(PIS,CofinseCSLL)nopagamento(em20.01.2010);
d) TomadordeServio: prestar informaes na DIRF de 2010 (cdigo 1708) e em
2011(cdigo5952),bemcomonoenviodosinformesderendimentos;
e) Oprestadorsomenteutilizaasdeduesnoanode2009,cujasinformaessero
prestadasnaDIPJde2010,ficha54.
4.1.2 BENEFICIRIOSPESSOASFSICAS.
Nestecasoseraplicadoosprincpiosdoart.43doCTN,at31.12.1988,vistoquea
partirdavignciadaLein.7.713de1988,paraaspessoasfsicas,ofatogeradorseras
importnciasrecebidas.
Art.2 O imposto de renda das pessoas fsicas ser devido mensalmente,
medidaqueosrendimentoseganhosdecapitalforempercebidos.
Pargrafo nico. Os rendimentos sero tributados no ms em que forem

recebidos, considerado como tal o da entrega de recursos pela fonte pagadora,
mesmomediantedepsitoeminstituiofinanceiraemfavordobeneficirio.
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ORIR99,art.38.
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Pelo que percebemos, a responsabilidade objetiva e o art. 620 do RIR/99, dispe

sobreatabelaprogressivamensal,entretanto,temosqueobservarqueaLein7.713/88
dispeemseuart.2queoimpostodeRendadasPessoasFsicas,incidirmensalmente,
amedidaemqueosrendimentosforemauferidos.
Sosituaesemqueofatogeradosserelacionacomoregimedecaixa:
a)
Consideraromsdepagamentodorendimentoenoodecompetncia;
b)
Observaraespecificaodorendimento;
c)
Procedimentosespeciaispararendimentosfinanceirosouassemelhados;
d)
Em se tratando de Juros sobre o Capital Prprio, o fato gerador ser o crdito

individualizado;
e)
Quando se tratar de rendimento sujeito ao ajuste, se ocorrer mais de um

pagamento pela mesma fonte pagadora ao mesmo benefcirio, mesmo de de
espcies diferentes, o imposto incidir sobre a totalidade do rendimento auferido
noms,situaoemqueserutilizadoocdigoemqueauferiromaiorrendimento
f)
Rendimentosrecebidoscumulativamente:
momentodopagamento
o imposto incider sobre o total, no
g)
Rendimentosrecebidosattulodefrias:
sendoirrelevanteoperododegozo;
o imposto incider no pagamento,
h)
Adiantamentoderendimentos: ser dispensado a reteno nas hipteses de o

rendimentoserpagointegralmentenoms.
NotadoAutor:
AssociandoestetpicoaprestaodeinformaesnaDIRF:
a) As informaes correspondem aos valores efetivamente rebebidos pelos
beneficiriosnoperodoentre1.01.2006a31.12.2006;
b) No caso de empresas que pagam adiantamento de salrios (dia 20) e o saldo no
ms seguinte (5 dia), na DIRF sero prestadas informaes do saldo de salrio de
dezembro de 2005 (recebido no 5 dia de janeiro de 2006) at o adiantamento de
dezembrode2006(recebidonodia20).
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4.2
CONTRIBUIESSOCIAIS:
At31.12.1996,aresponsabilidadedafonteerarestritaaoimpostoderenda,sendo
estaalteradapelaLein.9.430de1996,alcanandonoprimeiromomentoasoperaes
com rgos da administrao pblica federal e posteriormente as demais situaes, tais
comoempresasprivadas(art.30daLein.10.833de2003),fornecimentodeautopeas
(art.3daLein.10.485de2002).
AscontribuiesprevistasnestetpicosoaCSLLContribuioSocialsobreoLucro
Lquido, o PIS Programa de Integrao Social e a Cofins Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social e considerando as situaes especficas a estes
tributos, o fisco elegeu como regra, independentemente da forma de tributao as
alquotasde1,00%(CSLL),0,65%(PIS)ede3,00(Cofins).
O fisco elegeu como fato gerador o efetivo pagamento das importncias aos
prestadoresdeservios,observandoaindaqueficadispensadaaretenonahiptesede
o total dos rendimentos pagos durante o ms pela mesma fonte ao mesmo beneficirio
noexcedaaR$5.000,00.
Emregraotomadordevermantercontrole(wilson@dess.com.br)porpagamento,
cuja obrigatoriedade somente dever ocorrer quando exceder o valor de R$ 5.000,00,
entretanto, apesar de ser aplicado a alquota de 4,65% sobre o total, a reteno fica
limitadaaovaloraserpago.
5 IDONEIDADEDOSDOCUMENTOSFISCAIS
Osdicionriosassimdefinemotermoidoneidade.
Idneoadj.Prprio ou adequado para alguma coisa................... Aurlio
BuarquedeHolandaFerreira.
Idneo,poisqualificaoquesuficiente,eficiente,prprio,adequado,....... tudo o
quepossuiqualidadeouestemcondiesdeatenderoobjetivocolimadonotocante
responsabilidade,credibilidade,solvabilidade.
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Idneoadj. ......na significao jurdica, o sentido de apto, capaz,

competente,etc..
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Diante de tantas consideraes, podemos relacionar com o tema em questo, ou

seja, Retenes, que em muitos casos a responsabilidade tributria parcialmente
cumprida apenas na reteno e recolhimento dos tributos (impostos e contribuies),
deixandodeobservarosrequisitosquantoadocumentao.
Em princpio podemos alertar que existe uma chamada solidariedade tributria
entre os Poderes Executivos (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpio), os quais o
alcancedasincidnciasdependempraticamentedeinformaesnocorpodedocumentos.
O suporte documental considerado de grande importncia, pois justifica os fatos
ocorridos e se faz prova em favor do contribuinte perante o fisco, que procura
constantemente alertar os contribuintes, bem como o CFC por meio da NBC T 2.2
(ResoluoCFC597/85).
5.1
AQUISIODEBENSEMERCADORIAS.
Ser sempre a Nota Fiscal original, com a indicao completa do adquirente, bem
comoadescriodetalhadadosprodutosadquiridoseemrelaoaotemaemquesto,
nos casos de fornecimento de autopeas s montadoras de veculos e mquinas nas
condiesdaLein10.485de2002,tendocomoalquotas0,1%(PIS)e0,5%(Cofins).
5.2
PRESTAODESERVIOSPORPESSOAJURDICA.
Considerando a solidariedade tributria (Unio e Municpio), somente ser aceito

Nota Fiscal de Servios, original, devidamente preenchida e no caso de dispensa de
emisso pelo municpio, o fisco aceitar recibo, desde que com a identificao do
prestadordeserviosecomamenodoatomunicipal(DirioOficialdoMunicpio).
Observe que em relao a este assunto, o fisco est constantemente promovendo
alteraes quanto a reteno de tributos, sendo assim, o preenchimento, bem como a
corretadescriodoservioserdegrandevalianaincidnciaounodasretenes.
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a)
DocumentocomCampoemDestaque: apsototaldaNotaFiscaleantesdovalor
lquidoaserrecebido.
IDENTIFICAODOPRESTADOR(Logo,RazoSocial,Endereo,CNPJ,IncrioMunicipalen.daNF)
IDENTIFICADOR DO TOMADOR DO SERVIO (Nome, Razo Social, Endereo, CNPJ, Inscrio estadual, Inscrio
MunicipaleCondiesdePagamento)
DESCRIODOSERVIO
VALOR
ServioPrestadodeAssessoriaTributriano(dia,mseano),local(cidade,UF)
6.000,00
TOTALDOSERVIO
6.000,00
INSSRetido
100,00
IRFonte
90,00
Contribuies
279,00
ISS
0,00
LQUIDOARECEBER
b)
469,00
5.531,00
DocumentosemCampoemDestaque: nestecaso,osvaloresseroinformadosno
campoDescriodeServio,semqualquerinformaonacolunaValor.
IDENTIFICAODOPRESTADOR(Logo,RazoSocial,Endereo,CNPJ,IncrioMunicipalen.daNF)
IDENTIFICADOR DO TOMADOR DO SERVIO (Nome, Razo Social, Endereo, CNPJ, Inscrio estadual, Inscrio
MunicipaleCondiesdePagamento)
DESCRIODOSERVIO
VALOR
ServioPrestadodeAssessoriaTributriano(dia,mseano),local(cidade,UF)
6.000,00
DestaquedasRetenes:
INSSRetido.......................................................R$100,00;
IRFonte............................................................R$90,00;
ContribuiesArt.30daLein.10.833/2003......R$279,00;
ISS.....................................................................R$0,00
Total..................................................................R$469,00
6.000,00
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TOTALDOSERVIO
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5.3
PRESTAODESERVIOSPORPESSOAFSICA.
Recibo de autnomo (se inscrito no INSS, RPA), devidamente preenchido com a

identificao do prestador de servios, bem como a observncia do princpio da
habitualidade,quepodercaracterizaroprestadorcomoempregado.
ObservarasquestesquantoretenodeIRfonte(RIR99,arts.620,628e629)e
prestao de informaes na DIRF e Informe de Rendimentos, bem como a outros
aspectosdalegislaoprevidenciria.
ObservequeconformeINSRF577de2005,oart.11promoveualteraesnoquese
refereaprestaodeinformaesnaDIRF,sendoobrigatrioaprestaodeinformaes
sobreosserviosprestadospelosautnomos,mesmoquenotenhamsofridoretenodo
imposto.
5.4
NOTAFISCALSIMPLIFICADA.
Nosohbeispelasuasimplicidade,conformemanifestadopeloPNn83/76eno
entanto,desdequederazovelvalorecomadevidarelaodosprodutosadquiridos,o
fiscopoderaceitartaisdocumentos. Podemos relacionar este assunto no caso de
prestao de servios por pequenos estabelecimentos, cuja prtica dos atos induzem a
uma srie de transtornos diretamente ligados com as legislaes previdenciria e
tributria, conforme foi observado em algumas administrao tributrias municipais que
aplicam penalidades s empresas cuja prtica utilizam recibos sem qualquer respaldo
fiscal, mesmo que de valores irrelevantes (xerocpias, estacionamento, pequenas
manuteneseoutros).
NotadoAutor: Prestaodeserviosporumaborrachariaouoficinamecnica,que
poderoserrelacionadoscomopessoasfsicas,sujeitasaoIRfonte,INSSouISS,ouse
relacionados com a manuteno de bens mveis, sujeitos a reteno de Imposto de
RendaeCSLL.
5.5
MAPASDECONTROLE.
Atualmente as planilhas eletrnicas facilitam este trabalho, no entanto, tambm

deverocorreraindividualizaoeclareza,conformesegue:
ListagensePlanilhas:
conservaoempastasouemarquivosmagnticos;
b)
Detalhes(valores,perodos,dataeassinaturadocontabilista);
c)
Controle por Prestador (pessoa fsica ou jurdica) para fins de consolidao de

rendimentosduranteoms(nocasodelimiteparaincidncia)edaDIRF,informe
de rendimento, DIPJ (ficha 54) e PER/Dcomp no caso de compensaes de Saldos
Negativos.
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a)
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6. PROCEDIMENTOSSUPERSIMPLESRETENESEDISPENSAS
Com o advento da LC n 116 de 2007, as pessoas jurdicas nas condies de fonte

pagadoraenfrentavamdificuldadesnaaplicaodasnormas,vistoque:
a)
A reteno consiste em uma antecipao do devido, a ser deduzido, aps a

ocorrnciadofato,namesmacontribuio;
b)
As normas do Comit Gestor do Simples Nacional, veda e impossibilita qualquer

deduonopagamentodotributo;
c)
A legislao possibilitou algumas atividades, antes proibitivas, a optarem pelo

regimedetributao,inclusivenoscasosrelacionadoscomserviosqueconstem
narelaodoartigo647doRIR99.
Entretanto, alertamos que se as condies indicarem que tal pessoa jurdica no

possasebeneficiardetalregime,sermaisprudente,solicitarconsultajuntoaunidadeda
RFBdaregiodoprestador.
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Podemosobservarqueemrelaoscontribuiesprevistasnosats.30e34daLei
n 10.833/2003 e art. 64 da Lei n 9.430/1996, j existia procedimentos, bastando o
prestador entregar declarao, mencionando a sua condio quanto ao regime de
tributao,conformemodelosaseguir:
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7. CONTRIBUINTESDOIMPOSTOPESSOAFSICA
a)
ganhosdecapitalauferidosnaalienaodebensedireitos;
b)
ganhos lquidos auferidos nas operaes realizadas em bolsas de valores, de

mercadorias,defuturoseassemelhadas;
c)
ganhoslquidosauferidosnaalienaodeouro,ativofinanceiro;
d)
ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas nos mercados de liquidao

futura,foradebolsa(INSRFn15/2001,art.1).
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Genericamente so contribuintes as pessoas fsicas domiciliadas ou residentes no

Brasil, titulares de disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de
qualquer natureza, inclusive rendimentos e ganhos de capital, sem distino da
nacionalidade, sexo, idade, estado civil ou profisso, sendo assim so contribuintes os
residentesnopasquerecebamrendimentostributveis,bemcomoosnoresidentesno
pasquerecebamrendimentosdefontessituadasnoBrasil,sujeitastributaodefinitiva:
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Tambm contribuintes as pessoas fsicas que perceberem rendimentos de bens de

que tenham a possecomo se lhes pertencessem, deacordo com a legislao em vigor e
outro ponto a ser observado que o texto do art. 2 do RIR 99, apresenta situaes de
residentesoudomiciliadosnoBrasil:
a)
Queresidaemcarterpermanente;
b)
Queseausenteparaprestarserviocomo assalariadaaautarquiasoureparties
doGovernoBrasileiro,situadasnoexterior;
c)
QueingressenoBrasil:
Comvistopermanente,nadatadachegada;
Comvistotemporrio:
Paratrabalharcomvnculoempregatcio,nadatadachegada;
Nadataemquecomplete184diasconsecutivosouno,depermannciano
Brasil,dentrodoperododeat12meses;
Na data da obteno do visto permanente ou de vnculo empregatcio, se
ocorridaantesdecompletar184dias,consecutivosouno;
Brasileira que adquiriu a condio de noresidente no Brasil e retorne ao
Pascomnimodefinitivo,nadatadachegada;
Que se ausente no Brasil em carter temporrio ou se retire em carter
permanente do territrio nacional sem entregar a Declarao de Sada
DefinitivadoPas,duranteosprimeiros12mesesconsecutivosdeausncia.
Exemplos:
a)
O Sr. Bill Gattes foi contratado pela empresa ABC Ltda para o desenvolvimento de
softwares, como assalariado, chegando ao Brasil para o exerccio destas atividades no dia
1.04.2010, sendo assim, independentemente do prazo de permanncia, o mesmo dever se
inscrever no CPF Cadastro das Pessoas Fsicas e se sujeitar s mesmas normas aplicveis aos
demaisresidentes;
b)
O mesmo Sr. Bill Gattes veio prestar uma assistncia em uma conhecido software e foi
ficando prestando servios como autnomos em outras empresas, entretanto, ao final de 184
dias,omesmoprestouserviosparaaempresaCBALtda,sendoassim:
2.
AempresaCBALtdadeveconsideraroprestadorcomoresidentenoBrasil,aplicandoa
tabelaprogressiva,sendolhedevidaasdeduescabveis(dependentes,INSSeoutras);
3.
Na DIRF, somente sero prestadas informaes sobre os rendimentos ocorridos na
condioderesidenteeoSr.BillGattes,deverobservarasnormaseentregarasuaDeclarao
deRendimentos,nosprazoshabituais,oudeSadaDefinitiva.
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1.
As empresas contratantes dos servios ocorridos at o 183 dia devem considerar como
remessaparaoexterior,tributandodiretamenteem25%;
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8. CONTRIBUINTESPESSOASJURDICAS.
Emregra,sesujeitamsretenesaspessoasjurdicasnasseguintescondies:
a)
PrestadorasdeServiosProfissionaisart.647doRIR99;
b)
CooperativasdeTrabalho;
c)
PrestadoresdeServioslimpeza,conservaoeoutros;
d)
Locadorasdemodeobra;
e)
Fornecedoresdeautopeasparamontadoras;
f)
Fornecedoresdebenseserviosparaquaisquerentidadesdogovernofederal.
Notemqueseinexistirelementosquecoloquemacertazaquantoanoincidncia,
ser mais prudente aplicar a reteno, visto no resultar em prejuzos ao beneficirio,
devidoapossibilidaddedeaproveitamentocomodeduodiretanotributodevido.
9. RETENESEEFEITOSCONTBEIS
Na contabilidade todos os fatos devem ser registrados, tanto os decorrentes das

obrigaes,quantoosdasresponsabilidadestributrias,conformecomentriosaseguir.
9.1
VALORESRETIDOSESEUSEFEITOSNACONTABILIDADE
A contabilidade sempre foi a melhor forma de registro dos fatos ocorridos na

sociedade e ao associarmos ao conceito de responsabilidade tributaria pela reteno de
tributos e contribuies, o registro ser importante tanto no que se refere ao
cumprimentodetodasasobrigaes,quantonocontroledestas.
Ocontroledevetercomoprimciaoefeitoaserproduzido,comoobrigaoparaas
fontes pagadoras e como direito para os beneficirios dos rendimentos, podendo,
dependendodocasoseremtratadoscomodespesastributrias.
a)
IRRFAplicaesFinanceiras:
aretenoocorrenomomentodoresgate,
entretanto, a empresa tributada pelo Lucro Real, j observou o regime de
competncia e computou os rendimentos mensalmente na base de clculo,
podendo,inclusiveresultaremvalorderetenosuperioraoapurado.
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NotemqueemalgumassituaesaocorrnciadoFatoGeradorpoderresultarem
dvidasporpartedoscontribuintesquevenhamasofrerareteno,taiscomo:
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Aplicaoem01.01.2010:
R$1.000.000,00;
Rendimento(6%)90dias
R$60.000,00
TotalnoTrimestre R$59.334,00
X15%
R$8.900,00
Abril(1/90)
X15%
R$99,90
X22,50%
R$13.500,00
Apropriao:
Janeiro(30/90)
R$20.000,00;
Fevereiro(28/90) R$18.667,00;
Maro(31/90)
R$20.667,00
R$666,00
Retenoem22,50% R$60.000,00
NotadoAutor:
SeoIRPJfordefinitivo,no2Trimestre,ocorreraretenodeR$13.500,00,embora
o rendimento apropriado (R$ 666,00) resulte em imposto inferior, sendo assim, a
partir do momento que o rendimento tenha computado a base, o IRRF passa a ser
IRPJ,sendodevidaadeduototal,resultandoassimemSaldoNegativodoIRPJse
forocaso,asercompensadomedianteaentregadaPERDCOMP.
b)
IRRFServiosPrestados:nas mesmas condies, observando que em regra o

serviosercomputadonabasedeacordocomoregimedecompetnciaeembora
oimpactopoderpequeno,vistoqueasalquotassobaixas(1%ou1,5%),poder
tambm resultar em Saldos Negativos, pois poder a pessoa jurdica apurar
prejuzosfiscais. Pairamalgumasdvidas,vistoquenocasodeservios,afonte
pagadoraquemdeterminaomomentodeocorrnciadofatogeradordoimposto,
podendoestenoserdeconhecimentodoprestador.
NotaDESS: NF emitida no dia 1.01.2010, com recebimento em 60 dias (dia 1.03.2010) e a

fontetenhaefetuadoaapropriaocontbilnofinaldomsdejaneiro,recolhendooimpostodo
dia20.02.2010.
a)
Poder ter ocorrido o destaque do imposto, mas o beneficirio a disponibilidade jurdica
aindadesconhecidapeloprestador;
Diante de tais situaes, o Ac. n 1083.450 de 1996, 1 CC, decidiu que o imposto de renda
comprovadamente retido na fonte, na modalidade de antecipao do devido na declarao de
rendimentos, compensvel no perodobase da incluso dos respectivos rendimentos, sendo
irrelevante o cumprimento ou o descumprimento das demais obrigaes a cargo da fonte
pagadora,comoaprovadorecolhimentodasparcelasretidaseaentregadaDIRF.
Notem que a deciso apresenta a situao de compensao, embora entendemos que o
conceitomaiscorretoserdeduo.
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b)
Afontepagadorapodersertributadapelolucropresumido,reconhecendoofatogerador
nomomentodaquitao(dia1.03.2010),sendoorecolhimentodoimpostonodia20.04.2009;
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c)
CSLLRetida:
nas mesmas condies comentadas em relao aos servios
prestados,ounasoperaescomentidadesgovernamentais.
Observe
que
neste caso, a reteno ocorre no momento do pagamento do rendimento pela
fontepagadora.
NotadoAutor:
NFemitidanodia1.01.2010,comrecebimentoem60dias(dia1.03.2010)eafonte
tenha efetuado a apropriao contbil no final do ms de janeiro, recolhendo o
impostododia20.02.2010.
Nestecasoasituaomaissimples,poisalegislaodefiniuqueofatogeradorpara
a reteno ser o efetivo pagamento, cujo valor poder, ou melhor dever ser
deduzido da contribuio devida, independentemente de limite, podendo inclusive
resultaremSaldoNegativodaCSLL.
9.2
EMPRESASSUJEITASARESPONSABILIDADETRIBUTRIA.
Preliminarmentealertamosqueasretenesestorelacionadasaorecolhimentoe
noaopagamento,conformesugestes:
a)
ImpostodeRenda: lanamento crdito de conta do Passivo Circulante (PC IR

FonteaRecolher);
NotadoAutor: Considerando os inmeros cdigos, o contribuinte poder controlar
osvaloresemmapasdecontrolesoudiretamenteemcontaespecficadeacordocom
oscdigos.
b)
Contribuies:
lanamento crdito de conta do Passivo Circulante (PC
ContribuiesRetidasaRecolher);
NotadoAutor: Nas mesmas condies comentadas anteriormente, entretanto
alertamosqueoscdigos5960(RetenesdeCofins),5979(retenesdePIS)e5987
(retenes de CSLL), somente devero ser utilizados nas hipteses de retenes
parciais,medianteprviaapresentaodadecisoquedispenseafontepagadorade
aplicararetenodedeterminadotributo.
OutrasContribuiesISSouINSS:
INSSouISSarecolher).
acrditodecontadoPassivoCirculante(PC
NotadoAutor: Neste caso, tais contas podero receber lanamentos decorrentes

dasreteneseoutrosdaobrigao,taiscomooINSSpartedaempresa,aserpagona
mesmaguia.
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c)
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9.3
EMPRESASQUESESUJEITARAMSRETENES.
Nestascondiesocontribuintedeverobservarosefeitosquantosretenes:
a)
Seconsideradascomoantecipaodedevido:DbitodeACAtivoCirculante(IRPJ,
IRRF,CSLL,PIS,Cofins,INSSouISS)adeduzirnaapurao,controlandoosvaloresde
formaindividualizada,vistoassituaescabveisparaadeduonotributodevido;
NotadoAutor:
Apesar de o registro ser em conta do AC Ativo Circulante, entendemos que o beneficirio do

rendimento dever registrar em contas individualizadas, visto que o aproveitamento ser na
mesmaproporo.
Observemaindaqueo termocorretoseraDeduoenoaCompensaoeemrelaoa
CSLL,amesmadeverserdeduzidadadevida,mesmoqueestaobrigaosejainferiorareteno
ocorrida, resultando assim em Saldo Negativo da CSLL a ser compensado com quaisquer
espciesdetributosoucontribuiesprprias,medianteaprviaentregadaPER/DCOMP.
b)
Seconsideradacomotributaoexclusiva:
comoDespesaTributria.
9.4
CASOSESUGESTESDEREGISTROSCONTBEIS
a dbito de conta de Resultados,
Apresentamosumasituaoemqueaemissododocumento(notafiscal)ocorreem
um ms diferente do pagamento, para que possamos analisar os efeitos contbeis
relacionadoscomaobrigaotributriadafonteeodireitoadeduzirpelobeneficiriodo
rendimento.
9.4.1 DADOSPARAOEXEMPLO
a)
Empresas:
PrestadordeServios: ABCLtda;
b)
ServiosPrestados: Clnicamdica.
c)
DadosdaNotaFiscal:
Nmero:
001.001
Emisso:
01.12.2010;
Vencimento:
01.01.2011.
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TomadordeServios: CBALtda
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d)
Valores:
Servios:
R$10.000,00;
IRRF(1,5%):
R$150,00;
Contribuies(4,65%):R$465,00
Lquido:
9.4.2
a)
R$9.385,00.
CONTABILIZAOPELAEMPRESAABCLTDA.
EmissodoDocumentoFiscal:
em01.12.2010
ACClientesCBALtda:
R$9.385,00D;
ACTributosaDeduzirDestaqueemNF:R$615,00D;
ResultadosReceitadeServios:
b)
R$10.000,00C.
ReconhecimentodofatogeradordoIRRF:crditooupagamentopelafonte.
ACTributosaDeduzirIRFonte:
R$150,00D;
ACTributosaDeduzirDestaqueemNF:R$150,00C;
c)
NoreconhecimentodofatogeradordasRetenes:efetivorecebimento:
ACTributosaDeduzirCSLL:
R$100,00D;
ACTributosaDeduzirPIS:
R$65,00D;
ACTributosaDeduzirCofins:
R$300,00D
ACTributosaDeduzirDetaqueemNF: R$465,00C
d)
UtilizaodosValoresretidosIRRF:
SeEstimativasMensais:
ACTributosaDeduzirEstimativasIRPJ:
R$150,00D;
ACTributosaDeduzirIRRF:
R$150,00C
Informaonasfichas11e54daDIPJ(2011)
PCObrigaesTributriasIRPJ:
R$150,00D;
ACTributosaDeduzirIRRF:
R$150,00C.
Informaesnasfichas12e54daDIPJ(2011).
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SeIRPJDefinitivo(RealouPresumido):
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e)
UtilizaodosValoresretidosContribuies:
SeEstimativasMensais:
ACTributosaDeduzirEstimativasCSLL: R$100,00D;
R$100,00C
Informaesnasfichas16e50daDIPJ(2012)
SeCSLLDefinitiva(RealouPresumido):
PCObrigaesTributriasCSLL:
R$100,00D;
R$100,00C.
Informaesnasfichas17e54daDIPJ(2012).
PISRetido:
PCObrigaesTributriasPIS:
R$65,00D;
ACTributosaDeduzirPIS:
R$65,00C.
Informaesnaficha15doDacon(2011).
CofinsRetido:
PCObrigaesTributriasCofins:
R$300,00D;
ACTributosaDeduzirCofins:
R$300,00C.
Informaesnaficha25doDacon(2011).
9.4.3
a)
b)
CONTABILIZAOPELAEMPRESACBALTDA.
RegistrodaObrigao:
RegimedeCompetncianosdias01a31.12.2010:
ResultadosDespesasAssistnciaMdica:
R$10.000,00D;
PCObrigaesTributriasDestaqueemNF:
R$615,00C;
PCFornecedoresABCLtda:
R$9.385,00C
OcorrnciadoFatoGeradorIRRF:
pelocrditocontbil(de01a31.12.2010):
R$150,00D;
PCObrigaesTributriasIRRF:
R$150,00C.
InformaesnaDIRFeComprovantedeRendimentos(2011).
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c)
Ocorrncia do Fato Gerador Retenes de Contribuies: pelo pagamento da

fatura:
R$465,00D;
PCObrigaesTributriasRetenes:
R$465,00C:
InformaesnaDIRFeComprovantedeRendimentos.
9.4.4
CONSIDERAESFINAIS
O fato de a empresa ABC Ltda ter registrado contabilmente o seu direito junto a
empresa CBA Ltda, a disponibilidade jurdica no se tornou plena, vistoa possibilidade
deocorrerinmerassituaesquealteremestedireito.
Entretanto, no momento em
que a tomadora de servios CBA Ltda registrar contabilmente esta operao, a
disponibilidadejurdicadaempresaABCLtdatornouseplena,ocorrendoassimofato
geradordoImpostodeRenda.
Parafinsdasretenesdecontribuies,aocorrnciadofatogeradorsersempreo
efetivopagamento,sendoirreleventeadatadoregistrocontbildosfatospeloprestador
ABCLtdaoupelotomadorCBALtdaequantoaoexercciodedireito,parafinsdoIRPJ,
a legislao determina que as importncias retidas podem ser deduzidas do devido na
mesma proporo em que o rendimento computar a base e paraas retenes, a pessoa
jurdicapoderdeduzirnospagamentos,apartirdareteno.
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TRIBUTAODASPESSOASFSICASDOMICILIADASNOBRASIL.
Emrelaoapessoafsica,ocorreaoprimeiromomentoumadesigualdadetributria
em relao s pessoas jurdicas, pois se trata de uma antecipao e a deduo destes a
valoreshistricosnoajusteanualpoderresultaremperdafinanceira.
1. CONTRIBUINTES.
SocontribuintesaspessoasfsicasdomiciliadasouresidentesnoBrasil,titularesde
disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza,
inclusive rendimentos e ganhos de capital, sem distino da nacionalidade, sexo, idade,
estado civil ou profisso, dessa forma so contribuintes do imposto de renda as pessoas
fsicasresidentesnopasquerecebamrendimentostributveis,conformecomentriosno
mduloanterior.
NotadoAutor:
Nestascondies,tantonaDIRF,quandonoinformederendimento,deveroconstar
informaesrelativas:
a) IdentificaodoBeneficirio:
CPF (pessoa fsica) e CNPJ (pessoa jurdica),
bemcomoonomeourazosocial;
b) EspecificaodoRendimento:
parafinsdeaplicaodasnormas,vistoqueos
rendimentos sero tributveis sujeitos ao ajuste, tributveis de forma exclusiva ou
isentos, sendo que neste ltimo caso as informaes somente sero prestadas no
informederendimento.
2. INCIDNCIA.
Dessa forma o imposto ser retido por ocasio de cada pagamento e se, no ms,
houvermaisdeumpagamento,aqualquerttulo,pelamesmafontepagadora,aplicarse
aalquotacorrespondentesomadosrendimentospagospessoafsica,compensandose
oimpostoanteriormenteretidonoprprioms.
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A incidncia se dar medida em que os rendimentos e ganhos de capital forem

percebidos, sem prejuzo do ajuste, no final do ano calendrio, atravs da declaraode
ajuste e independe da denominao dos rendimentos, ttulos ou direitos, da localizao,
condiojurdicaounacionalidadedafonte,daorigemdosbensprodutoresdarendaeda
formadepercepodasrendasouproventos,bastando,paraaincidnciadoimposto,o
benefciodocontribuinteporqualquerformaeaqualquerttulo.
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NotadoAutor:
Tomando por exemplo em um determinado profissional autnomo, cujos servios
foram efetivamente prestados no ms de dezembro de 2010, entretanto o
recebimentosomentedeverocorrernodia2dejaneirode2011,casoemqueser
utilizadoatabelaprogressivavlidaparaoanode2011.
a) DIRFdoTomadordeServios:
relativaaoanocalendriode2011(DIRF2012)
aserentregueemfevereirode2012;
b) DIRPFdoPrestadordeServios:
relativa ao anobase de 2011 (DIRPF 2012), a
serentregueem(at)30.04.2012.
3 TABELAPROGRESSIVA.
ConsiderandoqueoPGDDIRF2010,tambmdeverserutilizadoparaaprestaode
informaesrelativasaoanocalendrio2009(situaonormal),2010(situaoespecial)e
paraentregaematraso(2004a2008),bemcomonaretificaonestesperodos,osquais
sero observadas as regras especficas, inclusive em relao s tabelas progressivas
vigentes.
a)
Perodode1.01.2009at31.12.2009.
BASEDECLCULOMENSALEMR$
At 1.434,59
De 1.434,60 at 2.150,00
De 2.150,01 at 2.866,70
De 2.866,71 at 3.582,00
Acima de 3.582,00
Deduo por Dependentes
b)
%
isenta
7,5
15,0
22,5
27,5
PARCELAADEDUZIRDOIMPOSTO
107,59
268,84
483,84
662,94
144,20
Perodode1.01.2010at31.12.2010.
BASEDECLCULOMENSALEMR$
At 1.499,15
De 1.499,16 at 2.246,75
De 2.246,76 at 2.995,70
De 2.995,71 at 3.743,19
Acima de 3.743,19
Deduo por Dependentes
%
isenta
7,5
15,0
22,5
27,5
PARCELAADEDUZIRDOIMPOSTO
112,43
280,94
505,62
692,78
150,69
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NotadoAutor:
Considerando o propsito de mellhor compartilhar as informaes, o participante
poderentraremcontatocomaequipeeseforocaso,solicitarplanilhasdeapoioao
temadocurso,pormeiodeemailwilson@dess.com.br.
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3. RENDIMENTOBRUTO.
Oart.37doRIR99,dispesobreorendimentobruto,comosendotodooprodutodo
capital,dotrabalhooudacombinaodeambos,osalimentosepensespercebidosem
dinheiro, os proventos de qualquer natureza, assim entendidos como os acrscimos
patrimoniaisnocorrespondentesaosrendimentosdeclarados.
Note que tal definio ainda vaga para fins de alcance da tributao, sendo
necessrioa identificao das parcelasisentas ou notributveis, o que foidiscriminado
noart.39,emsuas47situaes.
4. RENDIMENTOSTRIBUTVEIS
A estes , tambm antes de aplicao da tabela de incidncia do imposto, a fonte

tambmaplicaroscritriosprevistosnalegislao,entretanto,taisrendimentossoassim
classificadoseRendimentosdoTrabalhoeRendimentosdoCapital.
Notese que apesar de serem tributveis, a eles sero aplicadas regras especficas,
tantoemrelaoareteno,quantonaprestaodeinformaesnaDIRFenosInformes
deRendimentos,cujosvaloresseroposteriormenteconfrontadospeloFisco.
4.1
RENDIMENTOSDOTRABALHO.
Os dicionrios definem trabalho como aplicao de atividade fsica ou intelectual,

servio,esforo,aoouresultadodeumesforoenombitodoimpostoderenda,os
rendimentos do trabalho podem ser classificados como assalariados ou no, sendolhes
aplicadosregrasespecficasparaatributao.
So tributveis os rendimentos provenientes do trabalho assalariado, as
remuneraes por trabalho prestado no exerccio de empregos, cargos e funes, e
quaisquerproventosouvantagenspercebidos.
4.1.1 RENDIMENTOSDOTRABALHOASSALARIADO.
Oart.624doRIR/99,dispequeestosujeitosincidnciadoImpostodeRendana
fonte, na forma do art. 620, os rendimentos do trabalho assalariado pagos por pessoa
fsicaoujurdica. Ao primeiro momento, tais rendimentos so relacionados com os
slariosesuasoutrasdenominaes,ouseja,apagapelacontraprestaodeserviosde
formacontnua,tendoempregadoeempregador.
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Os dicionrios definem trabalho como aplicao de atividade fsica ou intelectual,

servio,esforo,aoouresultadodeumesforoenombitodoimpostoderenda,os
rendimentos do trabalho podem ser classificados como assalariados ou no, sendolhes
aplicadosregrasespecficasparaatributao.
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4.1.1.1 CONCEITOSGERAISTRABALHOASSALARIADO.
Consideraserendimentosdotrabalhoassalariado:
a)
Salrios, ordenados, vencimentos, soldos, soldadas, vantagens, subsdios,

honorrios, dirias de comparecimento, bolsas de estudo e de pesquisa,
remuneraodeestagirios;
b)
Frias, inclusive as pagas em dobro, transformadas em pecnia ou indenizadas,

acrescidasdosrespectivosabonos;
ASoluodeDivergnciaCositn1/2009,trouxealgunsesclarecimentosacercadaincidnciado
Imposto de Renda na Fonte sobre as frias no gozadas convertidas em pecnia, nas seguintes
condies:
a) As verbas referentes a frias integrais, proporcionais ou em dobro , ao adicional de 1/3
constitucionaleconversodefriasemabonopecuniriointegramabasedeclculodoImposto
deRendanaFonte;
b) Por fora do 4 do art. 19 da Lei n 10.522/2002, a Secretaria da Receita Federal do Brasil
(RFB) no constituir os crditos tributrios relativos aos pagamentos efetuados por ocasio da
resciso do contrato de trabalho, aposentadoria, ou exonerao, sob as rubricas de frias no
gozadas,integrais,proporcionaisouemdobro,convertidasempecnia,deabonopecunirioede
adicionalde1/3constitucionalquandoagregadoaopagamentodefrias,observadosostermos
dos atos declaratrios editados pelo ProcuradorGeral da Fazenda Nacional em relao a essas
matrias;e
c)aediodeatodeclaratriopeloProcuradorGeraldaFazendaNacional,nostermosdoincisoII
do art. 19 da Lei n 10.522/2002, desobriga a fonte pagadora de reter o tributo devido pelo
contribuinterelativamentesmatriastratadasnesseatodeclaratrio.
Sendoassim,entendemosquedeacordocomaredaonaletraa,osrendimentosdecorrentes
da converso de frias em abono pecunirio est sujeito incidncia do Imposto de Renda e
somentenohaveraincidncianascondiesprevistasnaletrab,ouquandoconvertidasem
pecniaenogozadaspornecessidadedeservio,pagasaservidorespblicosouatrabalhadores
emgeral,pormotivoderescisodocontratodetrabalho,aposentadoria,ouexonerao.
Licenaespecialoulicenaprmio,inclusivequandoconvertidaempecnia;
d)
Gratificaes, participaes, interesses, percentagens, prmios e quotaspartes de

multasoureceitas;
e)
Comissesecorretagens(recebidosporprofissionaiscontratados);
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c)
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f)
Alugueldoimvelocupadopeloempregadoepagopeloempregadoraterceiros,ou
adiferenaentreoaluguelqueoempregadorpagapelalocaodoimveleoque
cobraamenosdoempregadopelarespectivasublocao;
NotadoAutor:
g)
Entendemosquenoseaplicaquandolocadosdeformatemporria.
Valorlocativodecessodousodebensdepropriedadedoempregador;
NotadoAutor:
Entendemosquenoseaplicaaimveisutilizadosconcomitantementepor
diversosprofissionais,taiscomoalojamento,bemcomonoscasosdeocupaotemporria,visto
quearelaodecustoxbenefciospodernorepresentarvantagensaoprestador.
h)
Pagamento ou reembolso do imposto ou contribuies que a lei prev como

encargodoassalariado;
i)
Prmiodeseguroindividualdevidadoempregadopagopeloempregador,quando
oempregadoobeneficiriodoseguro,ouindicaobeneficiriodeste;
j)
Verbas, dotaes ou auxlios, para representaes ou custeio de despesas

necessriasparaoexercciodecargo,funoouemprego;
k)
Penses,civisoumilitares,dequalquernatureza,meiossoldosequaisqueroutros
proventosrecebidos de antigo empregador, de institutos, caixas de aposentadoria
ou de entidades governamentais, em virtude de empregos, cargos ou funes
exercidosnopassado;
l)
Parcelaqueexcederaovalorrelativospensesdemaioresde65anosdeidade;
NotadoAutor:
Somente se aplica aos rendimentos recebidos do INSS ou de outra
instituioquepagarareferidapenso,vistoqueatributaoemregranocondicionaaidadedo
prestadoroubeneficiriodorendimento.
m)
Remuneraesrelativasprestaodeserviopor:
Representantescomerciaisautnomos(Lein9.250/95,art.34,1,alneab);
Conselheiros fiscais e de administrao, quando decorrentes de obrigao
contratualouestatutria;
Diretores ou administradores de sociedades annimas, civis ou de qualquer
espcie,quandodecorrentesdeobrigaocontratualouestatutria;
inclusiveasoptantespeloSIMPLESdequetrataaLein9.317,de1996;
Trabalhadoresqueprestemserviosadiversasempresas,agrupadosounoem
sindicato,inclusiveestivadores,conferenteseassemelhados;
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Titular de empresa individual ou scios de qualquer espcie de sociedade,
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n)
Benefcios recebidos de entidades de previdncia privada, bem como as

importnciascorrespondentesaoresgatedecontribuies;
o)
Resgates efetuados pelo quotista de Fundos de Aposentadoria Programada

IndividualFAPI(Lein9.477,de1997,art.10,2);
p)
Outrasdespesasouencargospagospelosempregadoresemfavordoempregado;
q)
Benefcios e vantagens concedidos a administradores, diretores, gerentes e seus

assessores,ouaterceirosemrelaopessoajurdica,taiscomo:
A contraprestao de arrendamento mercantil ou o aluguel ou, quando for o
caso, os respectivos encargos de depreciao, relativos a veculos utilizados no

transportedessaspessoaseimveiscedidosparaseuuso;
As despesas pagas diretamente ou mediante a contratao de terceiros, tais
como a aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para utilizao pelo

beneficirio fora do estabelecimento da empresa, os pagamentos relativos a
clubeseassemelhados,ossalrioserespectivosencargossociaisdeempregados
postos disposio ou cedidos pela empresa, a conservao, o custeio e a
manutenodosbensreferidosnaalnea"a".
NotasDESS:
1)
Paraosefeitosdetributao,equiparaseadiretordesociedadeannimaorepresentante,
noBrasil,defirmasousociedadesestrangeirasautorizadasafuncionarnoterritrionacional(Lei
n3.470,de1958,art.45).
2)
Os rendimentos de que trata a letra q, supra, quando tributados como remunerao
indireta paga a beneficirio no identificado, onde cabe o reajustamento do respectivo
rendimentobruto,noseroadicionadosremunerao(Lein8.383,de1991,art.74,2).
3)
Serotambmconsideradosrendimentostributveisaatualizaomonetria,osjurosde
moraequaisqueroutrasindenizaespeloatrasonopagamentodasremuneraesaquiprevistas
(Lein4.506,de1964,art.16,pargrafonico).
Os rendimentos do trabalho assalariado recebidos, em moeda estrangeira, por

ausentesnoexterioraserviodoPas,deautarquiasourepartiesdoGovernobrasileiro,
situadasnoexterior,consideramsetributvelvinteecincoporcentodototalrecebido(Lei
n9.250,de1995,art.5e3).
Estes rendimentos sero convertidos em Reais
mediante a utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos fixado para a compra pelo
Banco central do Brasil, para o ltimo dia til da 1 quinzena do ms anterior ao do
pagamentodorendimento.
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4.1.1.2.TRABALHOASSALARIADOAUSENTENOEXTERIORASERVIODOPAS.
PRTICODERETENES
NotadoAutor:
Exemplo:
O Sr. Jos Maluco da Silva, foi exercer um cargo de funcionrio na Embaixada do
BrasilnoIraque,recebendomensalmenteovalorcorrespondenteaUS$10,000.00,sendoassim,
aps a converso para reais (R$ 2,1 X US$ 1.00), somente a importncia de R$ 5.250,00 ser
consideradacomotributvel.
Na DIRF tais valores sero informados em seus respectivos meses, agregando as

demaisremuneraestributadascomoantecipaosujeitasaoajuste,bemototalmensal
dosvaloresaplicadoscomodeduo(dependentes,INSSeoutras)eoimpostoretido.
4.1.1 ADIANTAMENTODERENDIMENTOS.
Estaregraseaplicanapessoafisica,entretanto,somentenoscasosemqueosaldo
do rendimento, objeto do adiantamento ser pago integralmente no ms, o mais se
relacionacomsalarios(inclusiveprlabore). Quanto aos rendimentos de autnomos,
esta regra somente ser aplicada se o contrato entre as partes for claro quanto ao
adiantamentoesaldodosrendimentosdentrodoprprioms,masdevemosalertarque
taisclusulaspoderoindicareventuaisvnculospelalegislaotrabalhista.
NotadoAutor: a situao definida para a no reteno que o rendimento seja
integralmente pago no ms, sendo assim, no caso de eventual atraso, o rendimento
correspondenteaoadiantamentodevertributado,conformeexemplo:
a) SalriodoFuncionrio:
R$ 5.000,00, sendo 40% pago no dia 15 e o restante
nofinaldoms;
b) Osaldosomentefoipagonomsseguinte;
c) Sendoassim,aorendimentorecebidonodia15(R$2.000,00),deverseraplicado
atabelaprogressivaeoimpostoserrecolhidonosprazos;
d) No ms seguinte, ao primeiro momento somente sero tributados os 60%
restantesdorendimento,entretanto,nofinaldoms,talsaldodeversersomadoao
salriointegralmentepago,parafinsdeincidncia.
f) Soliciteplanilha(wilson@dess.com.br)
Estaregraseaplicanapessoafisica,entretanto,somentenoscasosemqueosaldo
do rendimento, objeto do adiantamento ser pago integralmente no ms, o mais se
relacionacomsalarios(inclusiveprlabore). Quanto aos rendimentos de autnomos,
esta regra somente ser aplicada se o contrato entre as partes for claro quanto ao
adiantamentoesaldodosrendimentosdentrodoprprioms,masdevemosalertarque
taisclusulaspoderoindicareventuaisvnculospelalegislaotrabalhista.
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Alegislaoestabelecealgunscritriosaseremaplicados,situaesemqueomesmo
rendimentoserounoalcanadopelatributaoeasregrasnosocomplicadas,mas
carecemdecomentrios.
PRTICODERETENES
ORIR/99,assimdispe:
Art. 621. O adiantamento de rendimentos correspondentes a determinado
ms no estar sujeito reteno, desde que os rendimentos sejam integralmente
pagos no prprio ms a que se referirem, momento em que sero efetuados o clculo
e a reteno do imposto sobre o total dos rendimentos pagos no ms.
Em relao s informaes prestadas na DIRF, tais valores sero considerados

normalmente como rendimentos do trabalho, entretanto, nos casos em que o saldo do
salrio no seja pago integralmente no prprio ms, em regra, na DIRF as informaes
abrangero os rendimentos de saldo do salrio dezembro de 2006 (pago em janeiro de
2007)atoadiantamentodesalriodedezembrode2007(pagoem20.12.2007).
NotadoAutor:
Oquesitoessencialparaanotributaodoadiantamentoseropagamentodosaldodentrodo
prprioms,sendoassim,aempresadeverficaratenta,poisnaimpossibilidadedepagamento
(falta de caixa), o fisco dever considerar como tributvel o adiantamento, afetando inclusive a
basedeincidnciadomsseguinte.
4.1.2 FRIAS.
Opagamentodefriasacrescidadoabonode1/3(art.7daCF/88)sertributadoe
sujeito ao ajuste no final do anocalendrio, entretanto o mesmo ser tributado em
separado dos demais rendimentos, portanto, a fonte pagadora dever especificar os
rendimentos.
a)
Admitemseasdeduesnatabela;
b)
Frias indenizadas ou proporcionais sero tributadas em separado, inclusive nos

casosderescisodecontratodetrabalho;
c)
Em caso de acordos ou sentena trabalhista, dever existir a especificao

quantitativadosrendimentos,sobpenadesetributadonatotalidade;
d)
Friasdosdirigentesseequiparamoprlabore,sendotributadopelatotalidade;
e)
NaDIRF,consideraromsdepagamento,independentementedogozo;
f)
Ver situaes de decises jurisprudenciais cujo entendimento direciona a no

tributao das verbas recebidas de frias, cujo perodo de gozo tenha sido
interrompidopornecessidaocupacional(verSmula125doSTJ).
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PRTICODERETENES
NotadoAutor:
No caso de a empresa se enquadrar nas condies previstas na letra f, observar o
seguinte:
a) Se o beneficirio for amparado por esta deciso (no erga minis), antes da
reteno, ao rendimento sero aplicadas o teor, portanto o rendimento no ser
tributado, entretanto dever ser prestado informaes no Informe de Rendimento
(PastaComprovantederendimentos,FichaRendimentosIsentos,Linha07Outros
especificarcomoFrias
b) Se o beneficirio obter a deciso em momento posterior ao recebimento do
rendimento:
nestecasoaempresadeverteraplicadoaretenodoIRFonte,o
qual poder ser recuperado diretamente em futuras retenes, com os efeitos na
DIRF, diretamente na Pasta Beneficirios, Ficha Compensao de Imposto por
Decisojudicial,ColunasAnoCalendrioouAnosAnteriores;
c) Observequenashiptesesdeorendimentocorresponderaperodosanteriores,o
beneficirioofereceuorendimentoatributao,nocabendoqualquerajusteemsua
declarao de ajuste, entretanto a recuperao destas importncias dever ocorrer
diretamenteemfuturasretenes,ouseja,aempresacalculaoimpostodevido,mas
nooretm,vistoserefetuadoacompensaodeseudireito;
d) Apesardenotersofridoaretenoemmomentofuturoovalororacompensado
serrecuperadonoajustedobeneficirio.
4.1.3 DCIMOTERCEIROSALRIO.
a)
No haver tributao no adiantamento e somente em sua quitao final, em

dezembroouseforocaso,naresciso;
b)
No caso de acordos ou sentenas trabalhistas, dever haver a especificao

quantitativadosrendimentos,sobpenadesertributadonatotalidade;
c)
Nocasodecomplementaopagaposteriorasuaquitao,deverserefetuadao
somatrio e submetido tabela do ms da tributao, entretanto, para o
recolhimentodadiferena,serconsideradoadatadopagamento;
d)
Porserexclusivo,aretenoamenor,adiferenasercobradadafontepagadora,
comosacrscimoslegais;
e)
Na DIRF, estas informaes sero informadas em campo prprio, embora que na

DIRPF, o contribuinte (beneficirio) dever informar o valor lquido, tal como o
informederendimentos.
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Tais rendimentos so tributados em separado dos demais rendimentos e

exclusivamente na fonte, no se sujeiando a ajustes na declarao anual, conforme art.
638 do RIR/99, neste caso, a situao muito peculiar, visto que os procedimentos so
divergentesdasdemaisnormas,taiscomo:
PRTICODERETENES
4.1.4 PARTICIPAODOSTRABALHADORESNOSLUCROSDASEMPRESAS.
Este dispositivo esta previsto no art. 626 do RIR/99, sendo estas importncias
tributadasnafonte,emseparadodosdemaisrendimentos,entretantocomoantecipaa
doimpostodevidonadeclaraoderendimentos.
Notasequesomentealcanaosvaloresqueestejamemconformidadecomoart.3
dalein10.101/2000ealertamossobreestefato,poisosrendimentosemdesacordocom
areferidalei,serotratadoscomogratificaes,portantosujeitasaosomatriocomos
demaisrendimentospagos.
NotadoAutor:
Entendemosquequalqueroutraformadeparticipaoquenoestejadeacordocomosquesitos
legais, serinterpretada pelo fisco como gratificaes oupremiaes, cujos rendimentos devem
sersomadosaosdemaisparafinsdetributao.
Em alguns setores(raros) tornouse tradicional o pagamento de 1 (um) salrio titulo de
participao dos lucros, mas mesmo sendo louvvel a ao do empresrio, tal rendimento ser
consideradocomogratificao.
4.1.5 MODELODECONTROLE
CONTROLEDEPAGAMENTOSPESSOASFSICAS
Beneficirio
JOSETRABALHADORDASILVA
CPF
111.111.11111
QuantidadedeDependentes
VALORESACUMULADOSNOMS
1PAGTO
2PAGTO
3PAGTO
4PAGTO
TotaldosRendimentos
3.500,00
0,00
0,00
0,00
SalrioseOrdenados
3.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
200,00
0,00
0,00
0,00
DSRDescansoSemanalRemunerado
0,00
0,00
0,00
0,00
Adicionais(Insalubridade,Noturno,etc)
0,00
0,00
0,00
0,00
BolsasdeEstudoedePesquisa
0,00
0,00
0,00
0,00
LicenaEspecialouLicenaPrmio
0,00
0,00
0,00
0,00
RemuneraodeEstagirios
HorasExtras
AuxliosDiversos
300,00
0,00
0,00
0,00
OcupaodeImveispeloEmpregado
0,00
0,00
0,00
0,00
PrmioseGratificaes
0,00
0,00
0,00
0,00
ComisseseCorretagens
0,00
0,00
0,00
0,00
OutrosRendimentos
0,00
0,00
0,00
0,00
Descontos/RecuperaesdeValores
0,00
0,00
0,00
0,00
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PRTICODERETENES
CONTROLEDEPAGAMENTOSPESSOASFSICAS
1PAGTO
2PAGTO
3PAGTO
4PAGTO
TotaldasDedues
762,60
0,00
0,00
0,00
Dependentes
432,60
0,00
0,00
0,00
PensoAlimentciaPaga
0,00
0,00
0,00
0,00
INSSPrevidnciaSocial
330,00
0,00
0,00
0,00
ContribuiesparaaPrevidnciaPrivada
0,00
0,00
0,00
0,00
ContribuiesparaoFAPI
0,00
0,00
0,00
0,00
OutrasDedues
0,00
RendimentoTributvel
2.737,40
ImpostoDevidoAnterior
ImpostoaserRetido
4.2.
0,00
0,00
141,77
ImpostoDevido
0,00
ClculodoImposto
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
141,77
0,00
0,00
0,00
0,00
141,77
0,00
0,00
141,77
141,77
0,00
0,00
RENDIMENTOSDEAUTNOMOS.
Neste caso, os beneficirios no possuem vnculo empregatcio, sendo os servios

prestadosdeformaeventual,tendoounocontratoeserotributveiscomorendimentos
dotrabalhonoassalariado,taiscomo(Lein7.713,de1988,art.3,4):
Honorriosdolivreexercciodasprofisses;
Remuneraoporprofisses,ocupaeseprestaodeserviosnocomerciais;
Remunerao de agentes, representantes e outras pessoas sem vnculo
empregatcio que, tomando parte em atos de comrcio, no os pratiquem por

contaprpria;
Emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies, notrios,
oficiaispblicoseoutros;
Corretagens e comisses dos corretores, leiloeiros e despachantes, seus
prepostoseadjuntos;
lavor;
Direitosautorais,quandoexploradosdiretamentepeloautoroucriadordobem
oudaobra;
Remuneraopelaprestaodeserviosnocursodeprocessojudicial.
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Lucros da explorao individual de contratos de empreitada unicamente de
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Quantoaosefeitostributrioseprestaodeinformaes,observaroseguinte:
a)
Osrendimentosserotributadosnamedidadorecebimento;
b)
Podero ser aplicadas as dedues permitidas em lei (dependentes, contribuio

previdenciriaepensoalimentciadecorrentedesentena);
c)
Verregrasespeciaisparaosserviosdetransportedecargaoudepassageiros;
d)
Manter controles eficazes para contatos futuros com os beneficirios (envio de

InformedeRendimentos,comprovaodededuesaplicadas).
CONTROLEDEPAGAMENTOSAAUTNOMOS
Beneficirio
CPF
QuantidadedeDependentes
1PAGTO
TotaldosRendimentos
ServiosPrestadosDiversos
ServiosTransportedeCarga
ServiosTransportedePassageiros
ServiosTratoreseMquinas
Descontos/RecuperaesdeValores
2PAGTO
4.000,00
4.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
4.000,00
4.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
4PAGTO
4.000,00
4.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
5.000,00
5.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
1PAGTO
TotaldasDedues
Dependentes
PensoAlimentciaPaga
INSSPrevidnciaSocial
OutrasDedues
RendimentoTributvel
ImpostoDevidoAnterior
ImpostoaserRetido
4PAGTO
144,20
144,20
0,00
0,00
0,00
144,20
144,20
0,00
0,00
0,00
144,20
144,20
0,00
0,00
0,00
3.855,80
3.855,80
3.855,80
4.855,80
397,41
ImpostoDevido
3PAGTO
144,20
144,20
0,00
0,00
0,00
ClculodoImposto
2PAGTO
397,41
397,41
672,41
397,41
397,41
397,41
672,41
0,00
397,41
397,41
397,41
397,41
0,00
0,00
275,00
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3PAGTO
PRTICODERETENES
4.3.
REEMBOLSODEDESPESAS.
No que se refere a reembolso de despesas, devemos analisar de forma

individualizada cada caso, visto que em alguns a legislao aplica o conceito de
rendimentosisentos.
Emregra,taisvaloresnoconsistemacrscimosaopatrimnio
deseusbeneficirios,masoFiscoentendedeformadiversa.,taiscomo:
a)
Reembolsosdedespesascomquilometragem(BCESRF59/89),entendesequeso
consideradoscomotributveis;
b)
Reembolso de quilometragem Dec. 4 RF 28/00 a verba percebida pelo

empregado a ttulo de reembolso de quilometragem rodada pelo uso de veculo
prprioconstituirendimentotributvel;
c)
Reembolso de Despesas Mdicas ADN n35 /93 o reembolso total ou parcial

efetuadopelafontepagadoraemfolhadesalrios,deparcelasmensaispagaspor
pessoas fsicas a ttulo de participao em planos desade queassegurem direito
de atendimento de servios de natureza mdica, odontolgica, ou hospitalar, no
constituemrendimentostributveis;
Outro detalhe a ser observado o fato de tais reembolsos computarem a folha de

pagamentos,sendoassim,oprocedimentomaisvivelser:
Relatriosedocumentaohbil,oquefacilitariaaidentificaodosgastosna
empresa;
Considerando a divergncia de entendimentos entre as Regies Fiscais, evite
transitartaisverbaspelaFolhadeSalrios
NotadoAutor:
ExistemnormasespecficasparaaschamadasDiriaseAjudasdeCusto,asquais
somenteseroisentasnascondiesaseguir:
Serdestinadaexclusivamenteparadespesasdealimentaoepousada;
Seroservioeventualerealizadoemmunicpiodiferentedasededetrabalho;
Sercomprovadoedevalorrazovel(50%dosalrio),conformeEnunciadoTSTn.318;
Se considerado como isento (Pasta Comprovante de Rendimentos, Ficha
RendimentosIsentos,Linha02;
Seconsideradocomotributvel,informenaPastaBeneficirios,FichaRendimentos
Tributveis, observando que na fonte dever ter sido acrescido aos demais valores
recebidos.
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Informamosquetallistanoconclusiva,devendooscasosmaisespecficosserem
solucionados por meio de consulta diretamente na SRF e uma vez caracterizado como
tributveltalrendimento,afontedeveracrescertaisvaloresaosalrio.
PRTICODERETENES
4.4
OUTROSSERVIOS.
No campo de servios, em algumas situaes a fonte pagadora dever abservar

algunsconceitos,parafinsdeaplicarseguramentealegislaotributria.
4.4.1 SERVIOSDETRANSPORTE.
Considerandoanaturezadeste,oqueemregraimplicaemdiversosgastosaserem
suportados pelo prestador de servios, a legislao estabeleceu critrios quanto a
determinaodabasetributvel.O art. 47 do RIR/99, estabeleceu regras para a
determinaodorendimento,quandooservioforprestadocomautilizaodeveculos
ouassemelhados.
Domontante,aparcelatributvelcorrespondea:
a)
40%(quarentaporcento),nocasodetransportedecarga;
b)
40% (quarenta por cento), em se tratando de utilizao de trator, mquinas de

terraplanagemeassemelhados;
c)
60%(sessentaporcento),relativoaotransportedepassageiro.
Observe , que nos casos relacionados com a contratao de profissionais como

motoristas ou operadores de mquinas, ser aplicado a regra dos demais ou seja o
rendimentoserintegralmentetributado.
NotadoAutor:
NaDIRF,somenteseroinformadoaparceladorendimentosujeitaatributao,como
rendimentotributvel.
4.4.2 SERVIOPRESTADOPORREPRESENTANTECOMERCIALAUTNOMO.
Oart.150doRIR/99,dispetratamentoparaasFirmasIndividuais,asquaissofreram
modificaespeloNovoCdigoCivil,sendoconsideradascomoSociedadesSimples. Na
legislaoanterior,oFiscoequiparaestasempresascomopessoasjurdicas,entretanto,o
conceito estava mais no mbito da legislao comercial, pois inexistia a figura de firma
individualPrestadoradeServios.
Entretanto, em algumas situaes tais tais
firmas, atualmente Sociedades Simples, praticavam atos eventuais, sendo assim, tais
rendimentosdevemsertributadosnapessoafsicadotitulardafirmaindividual.
OUTROSRENDIMENTOSTRIBUTVEISDAPESSOAFSICA.
A fonte pagadora tambm fica responsvel pela reteno em outras situaes

aplicadas a pessoa fisca e em algumas situaes se aplica a tabela e outras, aplicase
alquotafixa,vistoqueententesequeototaldorendimentojseequiparaaacrscimo
aopatrimnio.
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4.5
PRTICODERETENES
4.5.1 RENDIMENTODEALUGUEISEROYALTIES.
Temos que observar que somente se aplica aos alugueis pagos a benefcirios
pessoas fsicas, sujeitos a tabela de incidncia na medida em que os rendimentos forem
auferidos.
O RIR/99, em seus art. 49 e 631 dispe sobre estes rendimentos, aplicando tais
normas tanto a alugueis, arrendamentos e royalties de bens mveis ou imveis.e outro
detalhe a ser observado que o imposto incidir de acordo com a participao de seus
locadores no rendimento, o que dever estar bem claro no contrato de locao e a
inexistncia de detalhamento das parcelas aos benefcirios, implicar na tributao em
suatotalidadeaobeneficirioidentificado.
4.5.2 REMUNERAOINDIRETAFRINGEBENEFITS.
AtributaodetaisbenefciosforamintroduzidospelaLein8.383/91,art.74,pois
taisprticaseramcomunsemdiversasempresas,ouseja,diminuiaaremuneraodeseus
dirigentes,eemcontrapartida,concedialhesbenefcios.
Olegisladornoprocuroucoibirtaisprticas,massim,regulamentou,poisemregra,
tais benefcios, por no sairem de suas remuneraes habituais resultavam em no
reduo de seu patrimnio, ou seja, resultava em acrscimos, devendo portanto serem
somadosparafinsdatabeladeincidnciadoImposto.
O art. 622 do RIR/99, dispos
sobreassituaesemqueseaplica,taiscomo:
a)
Arrendamentomercantil,aluguelouencargosdedepreciaodosbens:
Veculo utilizado no transporte de administradores, diretores, gerentes e seus
assessoresouterceirosemrelaopessoajurdica;
Imvelcedidoparauso;
b)
Despesascombenefciosevantagensconcedidospelaempresa,pagosdiretamente
ouatravsdedacontrataodeterceiros:
Aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para a utilizao pelo
beneficirioforadaempresa;
Pagamentorelativosclubeseassemelhados;
Salrio e respectivos encargos sociais de empregados postos disposio ou
cedidospelaempresa;
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Conservao,custeioeamanutenodosbens.
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NotadoAutor:
Alistaacimameramenteilustrativa,considerandoofatodeaLein8.383/91,em
seuart.74usarotermotaiscomo.,ouseja,comoporexemplo;
Entendemosqueseaplicaaqualquerpessoajurdica,inclusiveasimuneseasisentas;
Afaltadeidentificaodosbeneficiriosimplicarnatributaodiretaem35%,sendo
oimpostoeosbenefciosconsideradoscomonodedutveis.
4.5.3. SERVIOSPRESTADOSPESSOASLIGADAS
Temosobservadoquepoucasempresasaplicamodispostodoart.648doRIR/99e
nesta situao, quando na prestao de servios relativos a profisso legalmente
regulamentada a pessoa ligada ou controlada direta ou indiretamente, a tributao ser
mediante a aplicao da tabela progressiva, entretanto o imposto ser recolhido
normalmentecomocdigo1708.
5. FORMAODABASETRIBUTVELDEDUES
a)
Todasasdeduesdevemserprevistasemlei,cabendoafonteobservareaplicaras
normas vigentes, visto que existem procedimentos especiais para assalariados e
autnomos;
b)
As dedues, todas elas, esto sujeitas a comprovao ou justificao, a juzo da

autoridadelanadora(DecretoLein5.844,de1943,art.11,3);
c)
Nahiptesedeserempleiteadasdeduesexageradasemrelaoaosrendimentos
declarados, ou se tais dedues no forem cabveis, podero ser glosadas sem a
audinciadocontribuinte(DecretoLein5.844,de1943,art.11,4);
d)
Ocorrendo a glosa por falta de comprovao ou justificao no podero ser

restabelecidas depois que o ato se tornar irrecorrvel na esfera administrativa
(DecretoLein5.844,de1943,art.11,5).
e)
A fonte pagadora dever estar segura na aplicao de tais importncias, embora

que em muitos casos, como por exemplo os relacionados com os trabalhadores
assalariados, a mesma dispe de controle de documentos amparados pela
legislao trabalhista, o que no ocorre nos casos relacionados com autnomos e
pagamentodealugueis.
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Dentre os Princpios Bsicos, a tributao tende a alcanar o aumento do

patrimnio, algo que em primeiro momento est oculto, visto que a renda ou provento
nosoconcretosoureais,oqueresultaemredutores,assimentendidoscomodedues
baseparafinsdetributao,observandooseguinte:
PRTICODERETENES
5.1
CONTRIBUIOPREVIDENCIRIA.
Para determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto,

poderoserdeduzidas,ascontribuies(Lein9.250/95,art.4,incisosIVeV):
a)
AscontribuiesparaaPrevidnciaSocialdaUnio,dosEstados,doDistritoFederal
edosMunicpios;
b)
AscontribuiesparaasentidadesdeprevidnciaprivadadomiciliadasnoPas,cujo
nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares
assemelhadosaosdaPrevidnciaSocial;
c)
Acomprovaorelativasaletrabpoderocorrerdasseguintesformas;
Aempresaretemosvaloresdosprofissionaiseosrepassaparaaentidade,cujo
contratoeimportnciasvinculadasafolhadesalriosodocumentoshbeis;
Oprofissionalingressaemplanodeprevidenciaprivada,comopodedbito
emcontacorrente: Nestecaso,sernecessrioumacomunicaodoagente
financeiro,oudaentidadedeprevidencia;
O profissional que optar por pagementos mensais (boleto) dever enviar cpia
do comprovante devidamente pago, at o momento em que for devida a

incidnciadoimposto.
NotadoAutor:
1) Adeduopermitidapelaletrabsupraaplicaseexclusivamentebasedeclculo
relativaarendimentosdotrabalhocomvnculoempregatciooudeadministradores;
2) A deduo a que se refere a letra a supra, somada deduo relativa
contribuioaosfundosdeAposentadoriaProgramadaIndividualFAPI,ficalimitadaa
doze por cento do total dos rendimentos computados na determinao da base de
clculodoimpostodevidonoajuste.
5.2
DEPENDENTES.
Paradeterminaodabasedeclculosujeitaincidnciamensaldoimposto,poder
serdeduzidadorendimentotributvelaquantiaequivalentea:
Valores:
Anode2009:
R$144,20;
Anode2010:
R$150,69.
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a)
PRTICODERETENES
b)
RegrasparaDependentes:
DependnciaFinanceira;
PassveldeComprovao;
Se possuir rendimentos tributveis, estes sero acrescidos ao rendimento do
contribuintequeoutilizar;
Nopoderserutilizadonabasedeclculodemaisdeumcontribuinte;
Diferenasentrealegislaocivileatributria,taiscomoadeclaraodeunio
estvel;
Aempresadevermantertermosemqueoprofissionaldiscrimineeassumaa
responsabilidade.
c)
Quempoderserconsideradocomodependentes:
Ocnjuge;
Ocompanheiroouacompanheira,desdequehajavidaemcomumpormaisde
cincoanos,ouporperodomenorsedaunioresultoufilho;
A filha, o filho, a enteada ou o enteado, at vinte e um anos, ou de qualquer
idadequandoincapacitadofsicaoumentalmenteparaotrabalho;
Omenorpobre,atvinteeumanos,queocontribuintecrieeeduqueedoqual
detenhaaguardajudicial;
Oirmo,onetoouobisneto,semarrimodospais,atvinteeumanos,desde
que o contribuinte detenha a guarda judicial, ou de qualquer idade quando

incapacitadofsicaoumentalmenteparaotrabalho;
Ospais,osavsouosbisavs,desdequenoaufiramrendimentos,tributveis
ouno,superioresaolimitedeisenomensal;
NotadoAutor:
1) Osdependentesreferidosnasletrasceesuprapoderoserconsideradoscomo
tal, quando maiores at vinte e quatro anos de idade, se ainda estiverem cursando
estabelecimentodeensinosuperiorouescolatcnicadesegundograu.
2) Os dependentes comuns podero, opcionalmente, ser considerados por qualquer
um dos cnjuges. Portanto cabe ressaltar que verdade a deduo simultnea do
dependentecomum.
3) Os filhos de pais separados, podero ser considerados dependentes desde que o
contribuinte detenha a guarda, em cumprimento de deciso judicial ou acordo
homologadojudicialmente.
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Oabsolutamenteincapaz,doqualocontribuintesejatutoroucurador.
PRTICODERETENES
RELAO DE DEPENDENTES
DESCONTO DE IMPOSTO DE RENDA NA FONTE
IDENTIFICAO DA FONTE PAGADORA
CNPJ:
Razo Social:
IDENTIFICAO DO DECLARANTE
Nome:
CPTS/Srie:
CPF:
Estado Civil:
Endereo:
N:
Bairro:
Cidade:
CEP:
UF:
DEPENDENTES DECLARADOS
Nome Completo
Data
Nascimento
Relao de Dependncia
01
02
05
08
Ciente da proibio da deduo de um mesmo dependente por ambos os cnjuges, declaro, sob as penas da Lei, que
as pessoas acima relacionadas so meus dependentes, no cabendo a V S (Fonte Pagadora) nenhuma
responsabilidade perante a fiscalizao.
_________________________________________, ______ de ___________________________ de 20____
____________________________________________
Declarante
Assinatura do Cnjuge, no caso de dependentes comuns

____________________________________________
5.3.
Cnjuge
PENSOALIMENTCIA.
a)
Asimportnciasemqueaempresaretevedosempregados;
b)
Prestaodealimentosprovisionais;
c)
Servedadaadeduopordependentesrelativaaomesmobeneficirio,apartirdo
inciodopagamentodapenso;
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Esta uma situao prevista na legislao, a qual permite que na determinao

mensal da base de clculo, poder ser deduzida a importncia paga a ttulo de penso
alimentciaemfacesnormasdoDireitodeFamlia. Entretanto, em muitos casos a fonte
pagadoraficaemumaposioespecfica,poisdeveobservaroteordadecisojudicialou
acordo homologado judicialmente, o que implica na aplicao de percentuais
estabelecidos sobre os rendimentos do empregado (a) e a efetiva transferncia destes
recursosparaobeneficirio(a).
PRTICODERETENES
d)
Ovalornoutilizadonoprpriomspoderserdeduzidonosmesessubseqentes;
e)
Quando a fonte pagadora no for responsvel pelo desconto, o prestador dever

fornecerocomprovante;
f)
Somente sero prestadas informaes na DIRF os valores que tenham sido

utilizados como deduo na tabela mensal, observando ainda que na Pasta
Comprovante de Rendimentos, Ficha Informaes, Campo Informaes
Complementares(CPF,nomedosbeneficiriosdapensoevalores);
f)
Solicite planilha de clculo da penso alimentcia por meio de email diretamente

(wilson@dess.com.br).
Taisprincpiosseroobservadospelafontepagadora,entretantotemosqueobservar
queemalgumassituaesnoseroaplicadas,taiscomo,oalugueldestesbens,vistoque
oencargoficarporcontadalocatria.
NotadoAutor:
1nabasemensalnopoderserdeduzidoasimportnciaspagasatitulodedespesasmdicase
deeducaodosalimentandos,mesmoqueemcumprimentodedecisoouacordojudicial.
2asimportnciasreferidasnoincisoanteriorpoderoseremutilizadasnadeclaraodeajuste
anual;
3asimportnciaspagasporliberalidadenopoderoserutilizadascomodeduo;
4nocasodecontrairnovasnpcias,aplicamsenormalmenteasregrasparaosdependentes;
5 as normas aplicamse tambm aos trabalhadores no assalariados, desde que observe o
dispostodaletrae.
5.1.3.1 FRMULAEDETALHES.
No caso de o valor da penso ter sido fixado em percentual aplicvel sobre o

rendimentolquidomensaldoprestador,paraobterovalorcorretodapensoaserpaga,
podeserutilizadaaseguintefrmula:
P PensoaserPaga
RB RendimentoBruto
CP ContribuioPrevidenciria
PP PrevidnciaPrivada
FAPI FundodeAposentadoriaProgramada
D
Deduopordependentes(*)
Individual
T Alquotadafaixadabasedeclculo(da
Percentagemdapensoalimentciafixada
N
tabela)aquepertenceroRB
pelojuiz
PD ParcelaaDeduzircorrespondentefaixadabasedeclculoaquepertenceroRB,deacordocoma
tabelaprogressiva
(*)seocontribuintetiveroutrosdependentes,quenoobeneficiriodapenso,queestiveremsobasua
guarda
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P={RBCPPPFAPI[T/100X(RBCPPPFAPIDP)]+PD}XN/100,sendo:
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5.1.3.2 BASESPARAOEXEMPLO.
ConsiderandodeterminadocontribuintequerecebeumsalriodeR$6.200,00epaga
penso alimentcia a sua exesposa a base de 30% sobre os rendimentos lquidos, sendo
assim, calcule o valor da penso e do imposto de renda a ser retido nas seguintes
condies:
SIGLA
RB
CP
D
PP
T
N
ESPECIFICAO
RendimentoBruto
ContribuioPrevidenciriadescontadapelaempresa
Dependentes(comaexesposa)
PrevidnciaPrivadaPaga
AlquotadoImpostodeRenda
PensoFixadapeloJuiz
Consideretabelavigentenoanode2007eINSSvigenteem03/2007
VALORES
6.200,00
308,21
0,00
500,00
27,50ou0,275
30,00ou0,30
FrmulaBsica:
P={RBCPPPFAPI[T/100X(RBCPPPFAPIDP)]+PD}XN/100
a)
Substituirvalores.
P={6.200,00308,21500,000,00[0,275X(6.200,00308,21500,000,00
0,00P)]+525,19}X0,30
b)
Efetuandoasoperaes:
P={5.391,79[0,275X(5.391,79P)]+525,19}X0,30
c)
EliminandoosParnteses:
0,275x5.391,79=1.482,74
0,275xP
=0,275P
P={5.391,79[1.482,740,275P]+525,19}X0,30
d)
EliminandoColchetes:
Observeasoperaescomnmerosnegativos
x+1.482,74=1.482,74
x0,275P=+0,275P
P={5.391,791.482,74+0,275P+525,19}X0,30
Solucionandooperaesnachave:
subtraes
5.391,79+525,19=5.916,98
Efetueprimeiroasadieselogoaseguiras
5.916,981.482,74=4.434,24
P={4.434,24+0,275P}X0,30
f)
Eliminandoaschaves:
4.434,24x0,30=1.330,27
0,275Px0,30=0,0825P
P=1.330,27+0,0825P
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e)
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g)
CalculandoaPenso(1): Estabelecendoigualdadesouseja+0,825P=0,0825P
P=0,0825P=1.330,27
h)
CalculandoaPenso(2): P=1inteiro,Sendoassim:
10,0825=0,9175P
0,9175P=1.330,27
P=1.330,27/0,9175=1.449,89
5.1.3.3 CLCULODOIMPOSTODERENDA
Descrio
RendimentoBruto
Dedues
ContribuioPrevidenciriaDescontada
PensoAlimentcia
BaseparaoImpostodeRenda
ClculodoImposto
R$3.941,90x27,5%
ParcelaaDeduzir
Parcial
6.200,00
308,21
500,00
1.449,89
1.084,02
525,19
Total
6.200,00
Parcial
6.200,00
308,21
500,00
558,83
1.442,51
Total
6.200,00
2.258,10
3.941,90
558,83
5.1.3.4 CLCULODAPENSO
Descrio
RendimentoBruto
Dedues
ContribuioPrevidenciriaDescontada
ImpostodeRendaRetido
BaseparaaPenso
ClculodaPenso
R$4.832,96x30%
1.367,04
4.832,96
1.449,89
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5.1.3.5 UTILIZANDOAPLANILHAFACILITADORA
A DESS elaborou uma planilha facilitadora estar disponibilizando por email

(wilson@dess.com.br)aserutilizadaparaosclculosdapensoalimentcia,sendoassim:
DadosPrimrioseClculodoIRRF.
RB
CP
PP
FAPI
PD
T
N
P
IR
RendimentoBruto
ContribuioPrevidenciria
PrevidnciaPrivada
FAPI
Dependentes
FaixadeTributao(*)
ParcelaaDeduzir
AlquotadoIRFonte
PensoFixadapeloJuiz
PensoaserPaga
ImpostoaSerRetido
6.200,00
308,21
500,00
0,00
0,00
3.774,25
525,19
27,50
30,00
0,00
525,19
0,2750
0,3000
1.449,89
558,83
ClculodaPensoAlimentcia.
RB
CP
PP
FAPI
D
IR
N
P
ConferindooClculodaPenso
RendimentoBruto
ContribuioPrevidenciria
PrevidnciaPrivada
FAPI

Dependentes

IRRetido

BaseparaClculo
PensoFixadapeloJuz
PensoaserPaga

30,00
6.200,00
308,21
500,00
0,00
0,00
558,83
4.832,96
0,3000
1.449,89
5.1.4. PARCELAISENTAPARAMAIORESDE65ANOS.
a)
Apartirdomsemqueobeneficiriocompletar65anos;
b)
ParcelaisentadeR$1.313,69(em2007)eR$1.372,81(em2008)eR$1.434,59(em
2009)edeR$1.499,15(apartirde1.01.2010);
c)
Somente rendimentos de aposentadoria e penso, transferncia para a reserva

remuneradaoureforma;
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Estededuosomenteseaplicaemcasosespecficos,oquegeramuitasdvidasaos
contribuintes,sendoassim,temosqueobservaroseguint.:
PRTICODERETENES
d)
PrevidnciaSocialdaUnio,dos,Estados,doDistritoFederaledosMunicpios;
e)
Aplicasetambmaprevidnciaprivada.
5.2.
OUTRASDEDUES.
Observamos que o tpico 5.1 se relaciona com rendimentos do trabalho, seja ele
assalariado ou no, entretanto, a legislao estabelece regras em que tambm se aplica
redutoresoudedues,nabasedeclculosujeitaatabelaprogressiva.
5.2.1 PRESTAODESERVIOSCOMVECULOSEASSEMELHADOS.
Nosetratadededues,massimdedeterminaodeparcelasaseremtributadas,
no caso de prestao de servios com veculos e assemelhados, considerando que na
formao destes servios, os profissionais arcam com diversos gastos, tais como:
Combustveis, leo lubrificante e manuteno, pagamento de salrios de auxiliares,
alimentao,pedgio,hospedagemeoutros.
Oart.47doRIR/99,dispequenestescasosorendimentotributvelserde:
a)
40%(quarentaporcento)dototal,nocasodetransportedecarga;
b)
40% (quarenta por cento) do total, no caso de servio com trator, mquina de
terraplanagem,colhedeiraeassemelhados;
c)
60%(Sessentaporcento),nocasodetransportedepassageiros.
Taisprincpiosseroobservadospelafontepagadora,entretantotemosqueobservar
queemalgumassituaesnoseroaplicadas,taiscomo,oalugueldestesbens,vistoque
oencargoficarporcontadalocatria.
5.4
DEDUESNORECEBIMENTODEALUGUEIS.
Temos que observar que nas duas situaes, o montante recebido poder no ser
considerado direto como renda ou como aumento do patrimniio, visto o mesmo ser
composto de parcelas ou de gastos necessrios para a percepo do rendimento, sendo
assim, do rendimento bruto, antes de ser submetido a tabela de incidncia mensal,
poderoserdeduzidos:
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Nocasodealugueis,temosqueobservarquesomenteserotributadososalugueis
pagospelaspessoasjurdicasaoslocadorespessoasfsicas(art.49e.631doRIR/99)eos
alugueis recebidos de pessoas fsicas se sujeitam ao carnleo, devendo o imposto ser
determinadodiretamentepelolocador,nosprazosestabelecidospelalei.
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a)
Ovalordosimpostos,taxaseemolumentosincidentessobreobemqueproduziro
rendimento;
b)
Oaluguelpagopelalocaodeimvelsublocado;
c)
Asdespesaspagasparaacobranaourecebimentodorendimento;
d)
Asdespesasdecondomnio.
Somente podero ser deduzidos as importncias que tenham sido suportadas pelo
locador e que sejam cobradas diretamento no respectivo recibo, exceto as comisses
pagas s imobilirias, cujo valor dever ser destacado a parte para fins de comprovao
peloFisco.
5.5
GASTOSNECESSRIOSNAPERCEPODORENDIMENTO.
Em algumas situaes, a empresa ao pagar sentenas ou acordos judiciais,

entretanto,comoemtodooprocesso,aparteestarsujeitaaopagamentodehonorrios
advocatcios,necessriosparaorecebimentodorendimento.
Tais valores tambm podero ser utilizados para a deduo na determinao da
parcela sujeita incidncia da tabela, desde que o nus tenha sido do beneficirio do
rendimentoequesejapassivodejustificaoperanteoFisco.
NotadoAutor:
Nestassituaes,odeclarantedeverobservaroseguinte:
a) Considerar como tributveis apenas o valor, aps a deduo dos gastos

necessriosparapercepodosrendimentos;
b) Na DIRF, aps a prestao de informaes na Pasta Beneficirios, os valores
utilizados como deduo devem ser informados na Pasta Comprovante de
Rendimentos,FichaInformaes,CampoInformaesComplementares(CPF,CNPJ,
nome do profissional ou empresa no processo e os valores pagos diretamente pelos
beneficirios);
c) Observe que na DIRPF, o beneficirio dever prestar estas informaes como
Pagamentos Efetuados, sob pena de sujeio em penalidade de 20% dos valores
pagosenodeclarados;
d) Tais regras tambm se aplicam em relao aos alugueis pagos a pessoa fsica e
que tenham sido aplicadas dedues aos rendimentos tributveis (comisso da
imobiliria).
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PRTICODERETENES
6 MULTASEVANTAGENSPORRESCISODECONTRATOS.
A multa ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda
que a ttulo de indenizao, a beneficiria pessoa fsica, em virtude de resciso de
contrato,sujeitamseincidnciadoimpostoderendanafontealquotade15%(quinze
porcento).
Nestahiptesearesponsabilidadepelaretenoerecolhimentodoimpostoderenda
da pessoa jurdica que efetuar o pagamento ou crdito da multa ou vantagem e o
impostodeverserretidonadatadopagamentooucrditodamultaouvantagemeser
recolhidonoterceirodiatilsubseqenteaodecndiodeocorrnciadofatogerador.
NotadoAutor:
Antesdestedisposto,osvaloresoueramtributadosdeacordocomaespciedorendimentodo
qualresultouamulta,ouporfaltadeprevisolegal,noeratributado,taiscomoosvalorespagos
pelarescisodecontratosdealugueis,deautnomoseoutros.
7. DISPOSIESESPECIAISSOBREOIMPOSTODERENDA
Conforme foi mencionado ao longo deste trabalho, a fonte pagadora exerce uma
grande responsabilidade perante a Administrao Tributria, o que sempre resulta em
cumprirprazosnorecolhimentodetributos,prestaodeinformaeseoutrasatividades.
7.1.
ARETENOOBRIGAODERECOLHIMENTO.
O art. 717 do RIR dispe que compete fonte reter o imposto e no art . 722 o
legislador complementa A fonte pagadora fica obrigada ao recolhimento do imposto,
aindaquenootenharetido.
NotaDESS: Tal conceito se aplica, tanto em relao a noreteno, quanto aos casos de
aplicaoindevidadededuesaosrendimentosaseremtributados,sendoassim,alertamosque
a fonte sempre ser responsvel pelo recolhimento, entretanto se a fonte comprovar que o
beneficirio tenha includo o rendimento integralmente em sua declarao de ajuste, no ser
cobradooprincipal,massimamultade75%maisjurosSelic,aserempagosemDARFsseparados.
Aleidispe(art.103doDecretolein5.844/43,incorporadoaoart.722doRIR/99)
que a fonte pagadora fica obrigada ao recolhimento do Imposto de Renda incidente na
fonte,aindaquenootenharetido.Dessemodo,seporqualquermotivoafontedeixarde
reter o imposto incidente sobre rendimentos que pagar ou creditar, assume o nus de
recolheromontantedevido,ocorrendoaassumissoporumdosmotivos:
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7.1.1 ODEVERDERECOLHER.
PRTICODERETENES
a)
Lapsonahoradeefetuaropagamentodorendimento;
b)
Acordo entre as partes, em que fique convencionado que o valor do rendimento

contratadolivredoImpostodeRenda;ou
c)
Imposio legal, nos casos em que o rendimento pago considerado lquido de

imposto,como,porexemplo,(arts.674e675doRIR/99):
Pagamentosefetuadosabeneficiriosnoidentificados;
Pagamentosefetuadosourecursosentreguesaterceirosouscios,acionistasou
titular,contabilizadosouno,quandonoforcomprovadaaoperaoouasua
causa;
Despesas assumidas pela empresa, que caracterizem remunerao indireta
(fringebenefits)deadministradores,diretores,gerentesoudeseusassessores,
quando os beneficirios no forem identificados e a remunerao indireta no
foradicionadaaosalriodelesparaefeitodedescontodoimpostonafonte.
7.1.2. ACESSAODARESPONSABILIDADEDAFONTE.
Quando se tratar de imposto devido na fonte como antecipao (no exclusivo), a

fontepagadoraficardesoneradadorecolhimentodoimpostonoretido,secomprovar
queobeneficiriojincluiuorendimentoemsuaDeclaraodeAjuste(art.722,pargrafo
nico,doRIR/99).
Para efeito dessacomprovao,a fonte pagadora dever obterdeclarao, firmada
pelo beneficirio, de que os rendimentos foram includos em sua declarao, ficando
ambasaspartessujeitasssanesdasleispenaisefiscaispelosatosdolososquevenham
apraticaremdetrimentodaFazendaNacional(PNCSTn353/71).
Conforme prescreve o pargrafo nico do art. 722 do RIR/99, neste caso, mesmo
desobrigadadorecolhimentodoimposto,afontepagadoradorendimentoficarsujeita
multadeofcio,de75%(reduzidaem50%,sepaganoprazodetrintadiasdorecebimento
da notificao art. 961 do RIR/99) e aos juros de mora, calculados sobre o valor do
impostoquedeveriatersidoretido.
Somenteserdispensadoorecolhimentodoimpostodevidonafonteseaaofiscal
para a sua cobrana ocorrer aps a entrega da Declarao de Ajuste do beneficirio, na
qualessetenhacomprovadamenteincludoorendimento(PNCOSITn1/95).
7.1.3 PAGAMENTOAPSOINCIODOPROCEDIMENTOFISCAL.
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PRTICODERETENES
O pagamento efetuado pela fonte pagadora aps o incio do procedimento fiscal

contra contribuinte pessoa fsica, relativo ao imposto que deixou de ser retido sobre os
rendimentos pagos durante o anocalendrio, no configura denncia espontnea, nos
termosdoart.138daLein5.172,de25deoutubrode1966CdigoTributrioNacional
(CTN),enopodesercompensadocomoimpostoapuradonaDeclaraodeAjusteAnual
correspondente(ADISRFn5/2002).
7.2
NUSASSUMIDOPELAFONTEPAGADORA.
Situaes em que a fonte dever recolher o imposto, mesmo no o tenha retido,

quersejamporerrosoupordisposiocontratual.
7.2.1. REAJUSTAMENTODORENDIMENTO
Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido pelo beneficirio do

rendimento, a importncia paga ou creditada considerada lquida, cabendo o
reajustamentodorespectivorendimentobruto,paraefeitodeclculodoimpostodevido
nafonte,ressalvadasashiptesesreferidasnoitemseguinte(art.725doRIR/99).
7.2.2. DISPENSADADOREAJUSTAMENTO.
No exigido o reajustamento do rendimento bruto nos casos de incidncia do

impostonafontesobre(arts.677,2,e703doRIR/99):
a)
Prmios distribudos, sob a forma de bens e servios, por meio de concursos e

sorteiosdequalquerespcie(sobreessahiptesedeincidncia;
b)
Remessasparaoexteriorempagamentodejurosdevidosemrazodecomprade
bens a prazo, inclusive quando o beneficirio do rendimento for o prprio
vendedor.
7.2.3. FRMULAPARAOREAJUSTE
Podendoseraplicadas,inclusivenassituaesderetenesdecontribuies,sendo
que de acordo com o nosso propsito de compartilhar informaes, a equipe DESS est
disponibilizandoasplanilhasfacilitadoras.
7.2.3.1 REGRABSICA
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PRTICODERETENES
Nocasoderendimentossujeitostabelaprogressiva,oreajustamentodoseuvalor
podeserfeitomedianteaplicaodaseguintefrmula(INSRFn15/2001):
RR
(RPPD)/[1(T/100)] ,
Onde:
a)
RR:
RendimentoReajustado;
b)
RP:
RendimentoPago;
c)
PD: ParcelaaDeduzirdoimpostocorrespondentefaixadabasedeclculoaque
pertenceroRP,deacordocomatabelaprogressiva;
d)
T:
alquota da faixa de rendimentos a que pertencer o RP, de acordo com a
tabelaprogressivavigenteporocasiodopagamentodosrendimentos.
7.2.3.2 SEHOUVERDEDUONORENDIMENTOBRUTO.
Se houver dedues permitidas na determinao da base de clculo do imposto

dependentes, contribuio previdenciria e penso alimentcia paga em virtude de
sentena judicial ou acordo homologado judicialmente), para o aproveitamento dessas
tornasenecessrioadequarafrmuladaINSRFn15/2001,daseguinteforma:
RR
(RPDPPD)/[1(T/100)]+DP
Onde
a)
RR:
b)
RP:
RendimentoPago;
c)
PD: ParcelaaDeduzirdoimpostocorrespondentefaixadabasedeclculoaque
pertenceroRP,deacordocomatabelaprogressiva;
d)
T:
alquota da faixa de rendimentos a que pertencer o RP, de acordo com a
tabelaprogressivavigenteporocasiodopagamentodosrendimentos.
e)
DP
deduespermitidasnabasedeclculodoimposto.
ClculoSimples1Faixa
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PRTICODERETENES
RendimentosPagosdeR$1.434,60aR$2.150,00
RR RendimentoReajustado
2.045,85
RP RendimentoPago
2.000,00
PD ParcelaaDeduzir
107,59
T AlquotaAplicvel
7,50
IR ImpostodeRenda
45,85
ClculoSimples2Faixa
RR
RR
PD
T
IR
RendimentoReajustado
2.507,25
RendimentoPago
2.400,00
ParcelaaDeduzir
268,84
AlquotaAplicvel
15,00
ImpostodeRenda
107,25
ClculoSimples3Faixa
RR
RR
PD
T
IR
3.246,66
RendimentoPago
3.000,00
ParcelaaDeduzir
483,84
AlquotaAplicvel
22,50
ImpostodeRenda
246,66
ClculoSimples4Faixa
RR
RR
PD
T
IR
RendimentosPagosAcimadeR$3.582,00
RendimentoPago
ParcelaaDeduzir
AlquotaAplicvel
ImpostodeRenda
3.775,26
3.400,00
662,94
27,50
375,26
ClculoSimplesAliquotaFixa
1.484,10
1.068,55
28,00
415,55
ClculoComplexoDedues1Faixa
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RR
RR
T
IR
AlquotaFixa
RendimentoPago
AlquotaAplicvel
ImpostodeRenda
PRTICODERETENES
RR
RP
PD
DP
DP1
DP2
DP3
DP4
DP5
DP7
DP8
T
2.006,25
RendimentoPago
2.000,00
ParcelaaDeduzir
107,59
DeduesPermitidas
488,40
Dependentes
288,40
INSSRetido
200,00
0,00
FAPI
0,00
PensoAlimentcia
0,00

AlquotaAplicvel
7,5000
IR
ImpostodeRenda
DP
Quantidade
6,25
2,00
RR
RP
PD
DP
DP1
DP2
DP3
DP4
DP5
DP7
DP8
T
2.656,35
RendimentoPago
2.600,00
ParcelaaDeduzir
268,84
DeduesPermitidas
488,40
Dependentes
288,40
INSSRetido
200,00
0,00
FAPI
0,00
PensoAlimentcia
0,00

AlquotaAplicvel
15,0000
IR
ImpostodeRenda
DP
Quantidade
56,35
2,00
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Pgina65
PRTICODERETENES
RR
RP
PD
DP
DP1
DP2
DP3
DP4
DP5
DP7
DP8
T
3.750,03
RendimentoPago
3.500,00
ParcelaaDeduzir
483,84
DeduesPermitidas
488,40
Dependentes
288,40
INSSRetido
200,00
0,00
FAPI
0,00
PensoAlimentcia
0,00

AlquotaAplicvel
22,5000
IR
ImpostodeRenda
DP
Quantidade
250,03
2,00
RR
RP
PD
DP
DP1
DP2
DP3
DP4
DP5
DP7
DP8
T
RendimentosPagosAcimadeR$3.582,00
RendimentoPago
ParcelaaDeduzir
DeduesPermitidas
Dependentes
INSSRetido
FAPI
PensoAlimentcia

AlquotaAplicvel
IR
ImpostodeRenda
DP
Quantidade
4.417,59
4.000,00
662,94
488,40
288,40
200,00
0,00
0,00
0,00
27,5000
417,59
2,00
Nestas situaes a tributao incidir no ato da remessa, tanto para beneficirrios

pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior e o Banco Central do
Brasil condiciona a remessa ao pagamento do imposto, sendo ele de perodicidade
diria.
Emalgumassituaesafontedeverobservaraexistnciadeacordosparaevitar
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7.2.3.3 BENEFICIRIOSNOEXTERIOR.
PRTICODERETENES
bitributao,sendoaplicadaasalquotasprevistas,excetonoscasosemquealegislao
internaformaisbenfica.
Afontesempreserresponsvelenocasodeocontratoestabelecerqueonusdo
imposto seja da contratante, este dever efetuar o Reajustamento do Rendimento,
assumindo o nus do imposto, o qual ser considerado como despesa dedutvel, exceto
noscasosdeliberalidade.
RR
RP/[1(T/100)]
a)
RR:
b)
RP:
RendimentoPago;
c)
T:
AlquotadoImposto;
RR
RR
T
IR
AlquotaFixa
RendimentoPago
AlquotaAplicvel
ImpostodeRenda
1.484,10
1.068,55
28,00
415,55
7.2.3.4 RENDIMENTOASERDECLARADOPELOBENEFICIRIO.
Seaincidncianafonteforattulodeantecipaodoimpostodevidonadeclarao
dobeneficirio(isto,nosetratardeimpostodevidoexclusivamentenafonte),ovalora
ser declarado pela pessoa fsica beneficiria ser o valor total relativo ao rendimento
reajustado, isto , o rendimento recebido mais o imposto recolhido por conta da fonte
pagadora(PNCSTn2/80).
Nesse caso, o valor do imposto assumido pela fonte pagadora, constante do
ComprovantedeRendimentosPagosedeRetenodeImpostodeRendanaFontepor
ela fornecido ao beneficirio do rendimento, poder ser compensado com o imposto
apuradonadeclarao(PNCSTn2/80).
ADISPENSADARETENO.
Conforme art. 67 da Lei n. 9.430 de 1.996, a fonte pagadora ser dispensada da

reteno nos casos em que os valores a serem retidos sejam iguais ou inferiores a R$
10,00, mas somente nos casos de rendimentos sujeitos ao ajuste, no se aplicando em
relao a dcimo terceiro salrio; rendimentos financeiros; ganhos de capital e outros
exclusivosnafonte.
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7.3
PRTICODERETENES
NotadoAutor:
VeraalteraopromovidanaLein9.430/96pelaMPn449/08.
Art.68A.OPoderExecutivopoderelevarparaatR$100,00(cemreais)oslimitesevaloresde
quetratamosarts.67e68,inclusivedeformadiferenciadaportributo,regimedetributaooude
incidncia, relativos a utilizao do Documento de Arrecadao de Receitas Federais, podendo
reduzirourestabeleceroslimitesevaloresquevierafixar.
Beneficirio
NOME DO AUTNOMO
CPF
222.222.222-22
Quantidade de Dependentes
Valores Acumulados no Ms
1 Pagto
Total dos Rendimentos
Servios Prestados Diversos
Servios - Transporte de Carga
Servios - Transporte de Passageiros
Servios - Tratores e Mquinas
Pagto.
1.750,00
150,00
200,00
50,00
2.150,00
Reteno
0,00
28,53
30,00
7,50
66,03
Lquido
1.750,00
121,47
170,00
42,50
2.083,97
Descontos / Recuperaes de Valores
2 Pagto
3 Pagto
4 Pagto
1.750,00
1.750,00
0,00
0,00
0,00
0,00
1.900,00
1.900,00
0,00
0,00
0,00
0,00
2.100,00
2.100,00
0,00
0,00
0,00
0,00
2.150,00
2.150,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Valores Acumulados no Ms
1 Pagto
2 Pagto
3 Pagto
4 Pagto
Total das Dedues

Dependentes
Penso Alimentcia Paga
INSS - Previdncia Social
Outras Dedues
396,15
396,15
0,00
0,00
0,00
396,15
396,15
0,00
0,00
0,00
396,15
396,15
0,00
0,00
0,00
396,15
396,15
0,00
0,00
0,00
Rendimento Tributvel
1.353,85
1.503,85
1.703,85
1.753,85
Clculo do Imposto
6,03
28,53
58,53
66,03
Imposto Devido
6,03
28,53
58,53
66,03
Imposto Devido Anterior
0,00
6,03
28,53
58,53
Imposto a ser Retido
6,03
22,50
30,00
7,50
7.4
ACENTRALIZAOEORECOLHIMENTO.
O art. 865 do RIR99, determina que o Imposto de Renda Retido ser recolhido de
formacentralizada,peloestabelecimentomatrzdapessoajurdica.
Tal disposto foi
introduzidopelaLein7.779/99,art.15,queemregra,facilitouocontrolepeloFisco,pois
nestemesmoperodofoiinstituidaanovaDCTF,quejcentralizavatodasasdeclaraes.
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7.4.1 CENTRALIZAO
PRTICODERETENES
Temos que observar que o CNPJ ser sempre da matriz, entretanto, no caso de
diversos estabelecimentos, os pagamentos podero serem efetuados na regio, o que
facilitarocontroledevaloresparafinsdeDIRFeEntregadosInformesderendimentos.
AlertamosquenocasoderecolhimentocomoCNPJdoestabelecimento,deverser
providenciado o REDARF, visto que na DCTF o programa no aceita CNPJ de
estabelecimentos e as divergncias implicaro em desconsiderao da vinculao e o
dbitoemabertoserencaminhadaparainscrioemDvidaAtivadaUnio.
NotadoAutor:
ObservemqueoDARFapenasumadasformasdequitaodoimpostooraretido,podendoo
contribuinteutilizarsedecrditoslquidosecertoseentregaraPER/DCOMPatadataprevista
emleiparaorecolhimentodetaisvalores.
Observem ainda que tal prtica no muito utilizada por razes de insegurana quanto a
liberao dos lotes de restituies das pessoas fsicas, sendo assim, convm ao profissional que
aps o cumprimento de tal obrigao acessria (PER/DCOMP), que imprima e envie ao setor
responsvel (Recursos Humanos, Contabilidade, Contas a Pagar), para fins de prestao de
informaesnaDCTF,oudeprestaresclarecimentosadicionaisaoFisco.
7.4.2 DARFDEVALORINFERIORAR$10,00
Esta uma situao prevista no art. 68 da Lei n. 9.430 de 1.996, entretanto no

deverocorrercomcertafreqncianoscasosderetenes,vistoquealeiemprimeiro
momentodispensaareteno.
FicavedadaautilizaodeDARFparaorecolhimentodevaloresinferioresaR$10,00
e nos casos em que o perodo de apurao resulte em valores inferiores, o contribuinte
deversomartaisimportnciasaostributosdomesmocdigoemperodosseguintes,at
omomentoemqueosomatrioalcanceouexcedaolimite,quandoentootributoser
recolhido,tomandoporbase,oltimoperodo.
NotadoAutor:
Tais valores somente se aplicam em relao aos DARFs e no nos casos em que o contribuinte
queirautilizarcrditoslquidosecertosparaaquitao(PER/DCOMP).
Veraindaoart.68AdaLein9.430/96,includopelaMPn449/08
7.5.
RECOLHIMENTOFORADOPRAZO.
7.5.1. MULTADEMORA.
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A inobservncia dos prazos previstos na legislao, implicaro em acrscimos

moratrios(multaejuros)calculadossobreostributos.
PRTICODERETENES
O art. 950 do RIR/99, dispe que os dbitos no pagos no prazo previsto sero
acrescidosdemultademorataxadetrintaetrscentsimosporcento(0,33%)pordia
deatraso,cobradaapartirdoprimeirodiasubseqenteaoaovencimentoatodiaem
queocorreropagamento,sendoestamultalimitadaavinteporcento(20%).
7.5.3 JUROSDEMORA.
Quanto aos juros, estes so devidos a partir do primeiro dia do ms seguinte,

calculadoscombasenavariaomensaldaSELICeacumuladosatomsanterioraodo
pagamentoe1%emrelaoaomsdopagamento.
7.6
DESCONTOOUPAGAMENTOINDEVIDOOUAMAIOR.
Alegislaoestabelecenormaseprocedimentosparaospagamentosindevidosoua
maior,entretanto,quantoaosdescontos,asnormasnosoclaras.
7.6.1. DESCONTOINDEVIDOOUAMAIOR.
Nestecaso,emprimeiromomentoquemestasendoprejudicadoobeneficiriodo
rendimento,entretanto,emsetratandoderendimentosujeitoaoajuste(pessoafsicaou
jurdica)obeneficiriopoderrecuperartaisimportnciasfuturamente.
Observe que neste caso implica em uma antecipao o que se relacionado aos
fatores econmicos, poder resultar em perdas financeiras, sendo assim, no caso de a
fontepagadoraterretidoimportnciasindevidasouamaior,amesmapoder:
a)
Recalcularoimpostoedevolveraimportnciaaobeneficirio:
Onusserdaempresa,aqualpodercompensarmedianteaPER/DCOMP;
ClassificaocontbilaDbitodeContadoAtivoIRaRecuperareaCrditode
ContadoAtivoDisponibilidade;
AlterarosvaloresnaDCTFoqueresultaremDARFpagoIndevidoouaMaior;
b)
Compensardiretamenteemfuturasretenes,ouseja,entretantodeverobservar
asnormasnopreenchimentodaDIRF.
Emsetratandodefontepagadora,otermomaiscorretoserrecolhimento,oqual
poder ser restituido ou utilizado para a compensao de qualquer dbido vencido ou
vincendodocontribuinte.
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7.6.2 PAGAMENTOINDEVIDOOUAMAIOR.
PRTICODERETENES
Alertamos que a legislao vigente determina que para o exerccio deste direito o
contribuinte dever enviar a PER/DCOMP at o vencimento do dbito e os crditos do
contribuintepoderoserutilizadoscomosacrscimosdaSELICacumuladamensalmentea
partir do ms seguinte ao do pagamento indevido ou a maior, at o ms anterior ao da
compensaoerelativamente1%nomsemquesto.
7.7
CDIGOSDERECOLHIMENTO
Em regra no prenchimento do DARF somente constaro os cdigos devidamente

instituidos pelo Fisco, entretanto, na prestao de informaes na DCTF ou na
PER/DCOMP,ocontribuintedeverobservaravariaodecadacdigo,deacordocomos
prazosesituaesdeincidncia.
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PRTICODERETENES
ATRIBUTAODASPESSOASJURDICASDOMICILIADASNOBRASIL.
A legislao tambm estabelece regras para a fonte pagadora nas operaes
relacionadas com a prestao de servios de natureza profissional, entretanto, existem
normasespecficas,asquaisseroanalisadasnestemdulo.
1. SERVIOSPRESTADOSPORCOOPERATIVASDETRABALHO.
Sujeitamseincidnciadoimpostonafontealquotadeumemeioporcentoas
importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a cooperativas de trabalho,
associaesdeprofissionaisouassemelhadas,relativasaserviospessoaisquelhesforem
prestados por associados destas ou colocados disposio e por conveno da OCB
OrganizaodasCooperativasdoBrasil,denominousedeproduoosvalorespagosaos
cooperados,pelosserviosprestados.
O imposto retido ser compensado (deduzido) pelas cooperativas de trabalho,
associaes ou assemelhadas com o imposto retido por ocasio do pagamento dos
rendimentosaosassociados.
O imposto assim retido poder ser objeto de pedido de restituio, desde que a
cooperativa,associaoouassemelhadacomprove,relativamenteacadaanocalendrio,a
impossibilidadedesuacompensao,naformaecondiesdefinidasematonormativodo
MinistrodeEstadodaFazenda,asquaisimplicamnaobservnciadaINSRFn460de2004
(alterada parcialmente pelas IN SRF n 534/2005 e RFB n 563/2005 e 600 de 2005) e a
entregadaPER/DCOMPemsuaversoatual(4.3).
Obs.:PorconvenodaOCBOrganizaodasCooperativasdoBrasil,denominouse
deproduoosvalorespagosaoscooperados,pelosserviosprestados.
2. SERVIOSPRESTADOSPOREMPRESASCADASTRADASNOSIMPLES.
deserressaltadoquereferidopagamentonoexcluiaincidnciadosimpostosou
contribuies devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, especialmente o
impostonafonterelativoaospagamentosoucrditosefetuadospelapessoajurdicaeaos
rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel, bem
assimorelativoaosganhosdecapitalobtidosnaalienaodeativos.
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Os servios prestados pelas empresas inscritas no SIMPLES no se sujeitam

retenonafonte. Contudo essas pessoas jurdicas, aqui tratadas, sujeitandose ao
pagamentomensalunificadodosimpostosecontribuiesfederaisrelacionados,entreos
quaisoimpostoderendadevidopelaspessoasjurdicas.
PRTICODERETENES
Dessa forma, de ser registrado que a incidncia do imposto na fonte relativa aos
rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel e aos
ganhosdecapitalserdefinitiva.
Ressaltamos ainda, que na hiptese de os servios serem relacionados com os
constantes na lista do art. 647 do RIR 99, tais empresas no podero ser optantes no
Simples,sendoassim,afontepagadoradeverpromoveraretenodoimposto,sobpena
sesubmeterspenalidades.
Outropontoaserobservadoresidenofatodequeasregrasparaasmicroempresase
as de empresas depequeno porte foram alteradas pela LC n. 123 de 2006, com efeitos
tributrios a partir de 1.07.2007, e dentre as alteraes, algumas atividades antes
proibitivasderegimefavorcido,poderooptar.
3. SERVIOSPRESTADOSPORPESSOASJURDICAS.
3.1
LISTADESERVIOSART.647DORIR99.
1.
Administraodebensounegciosemgeral(excetoconsrciosoufundosmtuos
paraaquisiodebens);
2.
Advocacia;
3.
Anliseclnicalaboratorial;
4.
Anlisestcnicas;
5.
Arquitetura;
6.
Assessoriaeconsultoriatcnica(excetooserviodeassistnciatcnicaprestadoa
terceiroseconcernentearamodeindstriaoucomrcioexploradopeloprestador
doservio);
7.
Assistnciasocial;
8.
Auditoria;
9.
Avaliaoepercia;
10.
Biologiaebiomedicina;
11.
Clculoemgeral;
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Estosujeitasincidnciadoimpostonafonte,alquotadeumemeioporcento,as
importnciaspagasoucreditadasporpessoasjurdicasaoutraspessoasjurdicas,civisou
mercantis, pela prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional,
conformedefinidonoart.647doRIR99,taiscomo:
PRTICODERETENES
12.
Consultoria;
13.
Contabilidade;
14.
Desenhotcnico;
15.
Economia;
16.
Elaboraodeprojetos;
17.
Engenharia(excetoconstruodeestradas,pontes,prdioseobrasassemelhadas);
NotaDESS:
Sobreesteassunto,oPN8/86,definiuqueaexceoabrangeapenas
as obras em geral e as de montagem, instalao, restaurao e manuteno de
instalaeseequipamentosindustriais,sendoqueosdemaisserviosnoabrangidos
sesujeitaronatributao
18.
Ensinoetreinamento;
19.
Estatstica;
20.
Fisioterapia;
21.
Fonoaudiologia;
22.
Geologia;
23.
Leilo;
24.
Medicina(excetoaprestadaporambulatrio,bancodesangue,casadesade,casa
derecuperaoourepousosoborientaomdica,hospitaleprontosocorro);
25.
Nutricionismoediettica;
26.
Odontologia;
27.
Organizaodefeirasdeamostras,congressos,seminrios,simpsiosecongneres;
28.
Pesquisaemgeral;
29.
Planejamento;
30.
Programao;
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NotaDESS:
Estabelecimentos sob subordinao tcnica e administrativa,
conforme definido no PN CST n 8/86, visto que o mesmo se relaciona as excees
previstasnaINSRFn23/86SituaesSingulares2Medicina.
PRTICODERETENES
31.
Prtese;
32.
Psicologiaepsicanlise;
33.
Qumica;
34.
Radiologiaeradioterapia;
35.
Relaespblicas;
36.
Serviodedespachante;
37.
Teraputicaocupacional;
38.
Traduoouinterpretaocomercial;
39.
Urbanismo;
40.
Veterinria.
3.2
MODELODECONTROLESDESERVIOS:
SERVIOS PRESTADOS PELA PESSOA JURDICA

SERVIOS PROFISSIONAIS - ART. 647 DO RIR 99
BENEFICIRIO
CNPJ
ESPCIE DO SERVIOS
DOCTO FISCAL
IRRF
Contrib.
Retenes
Servio
1.000,00
Acumulado
10,20
2.340,00
0,00
Acumulado
0,00
1.660,00
680,00
Acumulado
15,00
1.000,00
660,00
Acumulado
IR
0,00
2.340,00
1.000,00
Acumulado
3.340,00
Acumulado
3.340,00
0,00
15,00
0,00
0,00
Acumulado
3.340,00
PIS
COFINS
CSLL
TOTAL
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
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FATO GERADOR
PRTICODERETENES
3.3.
PESSOASJURDICASLIGADAS.
Sero tributadas pela aplicao da tabela progressiva, a remunerao dos servios

supra,quandoabeneficiriaforsociedadecivilprestadoradeserviosrelativosaprofisso
legalmenteregulamentada,controlada,diretaouindiretamente:
a)
Por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa

jurdicaquepagaroucreditarosrendimentos;ou
b)
Pelo cnjuge, ou parente de primeiro grau, das pessoas fsicas referidas no inciso
anterior;
c)
Vercomentriosadicionaisnestetrabalho.
3.4.
SERVIOSDELIMPEZA,CONSERVAO,SEGURANA,VIGILNCIAELOCAODEMODEOBRA.
Sujeitamse incidncia do imposto na fonte alquota de um por cento os

rendimentospagosoucreditadosporpessoasjurdicasaoutraspessoasjurdicascivisou
mercantispelaprestaodeserviosdelimpeza,conservao,segurana,vigilnciaepor
locaodemodeobra. O imposto retido na fonte ser considerado antecipao do
devidopelabeneficiria,incidindosobreototaldaNotaFiscalemitida,sendoirrelevantea
denominaooudescriodasverbas.
3.5.
COMISSES,CORRETAGENS,PROPAGANDAEPUBLICIDADE.
a)
a ttulo de comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela

representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e
comerciais;
b)
porserviosdepropagandaepublicidade.
NotaDESS:considerar:
1) no caso da letra b, excluemse da base de clculo as importncias pagas
diretamente ou repassadas a empresas de rdio e televiso, jornais e revistas,
atribuda pessoa jurdica pagadora e beneficiria responsabilidade solidria pela
comprovaodaefetivarealizaodosservios.
2) Oimpostodescontadoserconsideradoantecipaododevidopelapessoajurdica.
c) EmsetratandodecomissespagassAgenciasdePublicidade,aINSRFn123de
1992,dispequeagnciadeverrecolheroimpostoporcontaeordemdoanunciante.
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Sofrem a incidncia do imposto na fonte, alquota de um e meio por cento, as

importnciaspagasoucreditadasporpessoasjurdicasaoutraspessoasjurdicas:
PRTICODERETENES
3.3.
CONDOMNIODEEDIFCIOS
Oscondomniosdeedifcios,pornoterempesonalidadejurdica,estodispensados
deefetuaremretenonafonte,conformePNCSTn37/72eADNCSTN29/86,exceto
na hiptese de pagar rendimentos oriundos de vnculo empregatcio, ocasio em que
dever reter e recolher o imposto correspondente, o que amparado pelo PN CST n
114/72 e de ser lembrado que em havendo a reteno do imposto de renda, haver
tambmasobrigaesacessriasdaadvindas.
4 MULTASEVANTAGENSPORRESCISODECONTRATOSPESSOASJURDICAS.
A multa ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda
que a ttulo de indenizao, a beneficiria pessoa fsica, em virtude de resciso de
contrato,sujeitamseincidnciadoimpostoderendanafontealquotade15%(quinze
porcento).
Nestahiptesearesponsabilidadepelaretenoerecolhimentodoimpostoderenda
da pessoa jurdica que efetuar o pagamento ou crdito da multa ou vantagem e o
impostodeverserretidonadatadopagamentooucrditodamultaouvantagemeser
recolhidonoterceirodiatilsubseqenteaodecndiodeocorrnciadofatogerador.
Osvaloresretidossero:
a)
Computadocomoreceita,nadeterminaodolucroreal;
b)
Acrescido ao lucro presumido ou arbitrado, para determinao da base declculo

doimpostodevidopelapessoajurdica.
Oimpostoretidonafontedestaformaserconsideradocomoantecipaododevido
em cada perodo de apurao, ou como tributao definitiva, no caso de pessoa jurdica
isenta e de ser ressaltado que este tratamento no se aplica s indenizaes pagasou
creditadas em conformidade com a legislao trabalhista e quelas destinadas a reparar
danospatrimoniais.
5 DISPOSIESESPECIAISSOBREOIMPOSTODERENDA
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Conforme foi mencionado ao longo deste trabalho, a fonte pagadora exerce uma
grande responsabilidade perante a Administrao Tributria, o que sempre resulta em
cumprirprazosnorecolhimentodetributos,prestaodeinformaeseoutrasatividades.
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5.1.
ARETENOOBRIGAODERECOLHIMENTO.
O art. 717 do RIR dispe que compete fonte reter o imposto e no art . 722 o
legislador complementa A fonte pagadora fica obrigada ao recolhimento do imposto,
aindaquenootenharetido,conformecomentriosemrelaoa:
a)
ODeverdeRecolher(tpico7.1.1);
b)
ACessaodaResponsabilidadedaFonte(tpico7.1.2);
c)
PagamentoapsoInciodoProcedimentoFiscal(tpico7.1.3).
5.2
NUSASSUMIDOPELAFONTEPAGADORA.
Situaes em que a fonte dever recolher o imposto, mesmo no o tenha retido,

quersejamporerrosoupordisposiocontratual.
5.2.1. REAJUSTAMENTODORENDIMENTO
Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido pelo beneficirio do

rendimento, a importncia paga ou creditada considerada lquida, cabendo o
reajustamentodorespectivorendimentobruto,paraefeitodeclculodoimpostodevido
nafonte,ressalvadasashiptesesreferidasnoitemseguinte(art.725doRIR/99).
5.2.2. DISPENSADADOREAJUSTAMENTO.
No exigido o reajustamento do rendimento bruto nos casos de incidncia do

impostonafontesobre(arts.677,2,e703doRIR/99):
a)
Prmios distribudos, sob a forma de bens e servios, por meio de concursos e

sorteiosdequalquerespcie(sobreessahiptesedeincidncia;
b)
Remessasparaoexteriorempagamentodejurosdevidosemrazodecomprade
bens a prazo, inclusive quando o beneficirio do rendimento for o prprio
vendedor.
Podendoseraplicadas,inclusivenassituaesderetenesdecontribuies,sendo
que de acordo com o nosso propsito de compartilhar informaes, a equipe DESS est
disponibilizandoasplanilhasfacilitadoras.
RR
RP/[1(T/100)]
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5.2.3. FRMULAPARAOREAJUSTE
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Sendo:
a)
RR:
b)
RP:
RendimentoPago;
c)
T:
AlquotadoImposto;
RR
RR
T
IR
AlquotaFixa
RendimentoPago
AlquotaAplicvel
ImpostodeRenda
1.484,10
1.068,55
28,00
415,55
5.2.4 BENEFICIRIOSNOEXTERIOR.
Nestas situaes a tributao incidir no ato da remessa, tanto para beneficirrios

pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior e o Banco Central do
Brasil condiciona a remessa ao pagamento do imposto, sendo ele de perodicidade
diria.
Emalgumassituaesafontedeverobservaraexistnciadeacordospara
evitar bitributao, sendo aplicada as alquotas previstas, exceto nos casos em que a
legislaointernaformaisbenfica.
Afontesempreserresponsvelenocasodeocontratoestabelecerqueonusdo
imposto seja da contratante, este dever efetuar o Reajustamento do Rendimento,
assumindo o nus do imposto, o qual ser considerado como despesa dedutvel, exceto
noscasosdeliberalidade.
RR
RP/[1(T/100)]
a)
RR:
b)
RP:
RendimentoPago;
c)
T:
AlquotadoImposto;
11.428,57
10.000,00
12,50
1.428,57
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RR
RR
T
IR
AliquotaFixa
RendimentoPago
AlquotaAplicvel
ImpostodeRenda
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5.3
ADISPENSADARETENO.
Conforme art. 67 da Lei n. 9.430 de 1.996, a fonte pagadora ser dispensada da

reteno nos casos em que os valores a serem retidos sejam iguais ou inferiores a R$
10,00,massomentenoscasosderendimentossujeitosaoajuste,conformedemonstrado
emnossaplanilhafacilitadoradisponibilizada(wilson@dess.com.br).
BENEFICIRIO
CNPJ
ESPCIE DO SERVIOS
FATO GERADOR
DOCTO FISCAL
IRRF
Contrib.
Retenes
Servio
1.000,00
Acumulado
Acumulado
2.340,00
Acumulado
2.340,00
0,00
1.000,00
COFINS
CSLL
TOTAL
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
15,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
150,00
86,71
400,20
133,40
620,31
0,00
10,20
0,00
3.340,00
10.000,00
PIS
0,00
1.660,00
680,00
Acumulado
15,00
1.000,00
660,00
Acumulado
IR
Acumulado
13.340,00
86,71
400,20
133,40
620,31
Acumulado
3.340,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Notem que em relao Nota Fiscal referente ao servio de R$ 660,00, o clculo de

1,5%resultaemR$9,90,sendoportantodispensadaaretenoeobservemaindaqueem
relaoscontribuies,enquantoosomatriodosvalorespagosnomsnoexcedera
R$5.000,00,afontepagadoraficadispensadadereterascontribuies.
5.4
ACENTRALIZAOEORECOLHIMENTO.
5.4.1
CENTRALIZAO
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O art. 865 do RIR99, determina que o Imposto de Renda Retido ser recolhido de
formacentralizada,peloestabelecimentomatrzdapessoajurdica,conformepreviamente
comentadonestetrabalho.
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5.4.2 DARFDEVALORINFERIORAR$10,00
Estprevistanoart.68daLein.9.430de1.996,entretantonodeverocorrercom
certafreqncianoscasosderetenes,vistoquealeiemprimeiromomentodispensaa
reteno,conformecomentriosnestetrabalho.
5.5.
RECOLHIMENTOFORADOPRAZO.
A inobservncia dos prazos previstos na legislao, implicaro em acrscimos

moratrios(multaejuros)calculadossobreostributos.
5.6
DESCONTOOUPAGAMENTOINDEVIDOOUAMAIOR.
Nas mesmas condies comentadas no mdulo II, observando que em primeiro

momento quem sofreu o nus foi o prestador de servios, entretanto, o mesmo poder
deduzirosvaloresdiretamentenoIRPJapurado,observandoashiptesesdeutilizao,ou
seja:
a)
NasEstimativasMensais: na DCTF o valor do dbito ser informado aps a

deduodoImpostoRetidopelaFonte,bemcomotalvalorserconfrontadocomo
informadonaficha11daDIPJ(2009);
b)
NodevidoTrimestralmente:
mesmo procedimento na DCTF e na DIPJ (2009),
fichas12(LucroReal),ou14A(LucroPresumido);
c)
PrestaraindainformaesnaFicha50.
5.7
PAGAMENTOINDEVIDOOUAMAIOR.
Emsetratandodefontepagadora,otermomaiscorretoserrecolhimento,oqual
poder ser restituido ou utilizado para a compensao de qualquer dbido vencido ou
vincendodocontribuinte.
CDIGOSDERECOLHIMENTO
Em regra no prenchimento do DARF somente constaro os cdigos devidamente

instituidos pelo Fisco, entretanto, na prestao de informaes na DCTF ou na
PER/DCOMP,ocontribuintedeverobservaravariaodecadacdigo,deacordocomos
prazosesituaesdeincidncia.
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5.8
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IRRFOUTRASOPERAES
Nestemdulo,estaremosapresentandooutrashiptesesdetributao,cujasnormas
jsoobservadasdeantemopelomercadofinanceiro,oupeloBancoCentral,nocasode
remessasparaoexterior.
1. APLICAESFINANCEIRAS.
Tais rendimentos consistem em uma grande fonte de recursos para as instituies

financeiras,produzindoefeitosdiretamentenataxadejurosenofinanciamentodocapital
degirodasempresas.
Nosanosdealtataxainflacionria,ochamadoganhofcilinduziuaaplicaoem
papeis em detrimento do investimento interno em mquinas, equipamentos, mo de
obra,pesquisaedesenvolvimentoeoutros.
Emregra,acreditamosquedevidosmudanas,oquereduziuataxainflacionria,o
empresrio somente destinar tais recursos no objetivo de proteo do capital a
determinado perodo, arcando em regra com todos os seus efeitos tributrios, nas
seguintescondies:
a)
ImpostodeRenda:
Reteno pela Fonte: em alquotas de acordo com a espcie e perodo de
aplicao;
TributadaspeloLucroRealouPresumido;
ExclusivonaFonte:
SimplesePessoasFsicaseIsentas;
Isento:
EntidadesImunes.
b)
ContribuioSocialSobreoLucro:
ArbitradaeSimples.
c)
PISeCofins: AlquotaZero:
e3,00%nasdemaissituaes.
1.1
RENDAFIXA.
IncidncianaBase(9%): Real, Presumida,
regimenocumulativototalouparcialede0,65%
A Lei n 11.033/2004, alterou a tributao do mercado financeiro, estabelecendo

alquotasdiferenciadasdeacordooperododeresgate(art.1daLein11.033/2004;art.
5daLein9.779/99eart.729doRIR99).
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AntecipaodoDevido:
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1.1.1 PRAZODE01A180DIAS:
a)
Aplicaesapartirde22.12.04:
b)
Rendimentosauferidosat31.12.04:
20%;
Rendimentosapartirde1.01.05:
22,5%
Aplicaesanterioresa22.12.04:
RendimentosauferidosatoResgate:
c)
20%
ContagemdosPrazos:
Aplicaesat21.12.04:
contarapartirde1.07.04;
Aplicaesaps22.12.04:
contarapartirdestadata
a)
b)
20%;
20%
c)
20%
ContagemdosPrazos:
Aplicaesat21.12.04:
contarapartirdestadata.
a)
20%;
17,5%
c)
20%
17,5%
ContagemdosPrazos:
Aplicaesat21.12.04:
contarapartirdestadata.
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b)
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1.1.4 PRAZOACIMADE720DIAS:
a)
b)
15%
20%;
c)
20%
17,5%
ContagemdosPrazos:
Aplicaesat21.12.04:
1.2
FUNDOSDEINVESTIMENTOS.
Oart.3daLein10.892/2004estabeleuatributaodosrendimentosemperodos
semestrais, ou seja, nos ltimos dias dos meses de maio e novembro, ou na data do
resgate,casoesseocorraanteseposteriormenteaLein11.033/2004,emseuart.12
alterouaalquotapara15%,sendoassim:
a)
TributaoSemestralSemCarncia:
Resgate:
b)
15%
Rendimentosem30.11.04:
15%
Rendimentosem31.05.05:
15%
15%
2,5%(17,5%15%);
0%(15%15%).
TributaoSemestralComCarncia:
Acadaperododecarncia:
c)
NoResgateFinal:
Seaplicaoat720dias:
Seaplicaoacimade720dias:
d)
Excees:
FundoseClubesdeInvestimentoemAes,comtributaoexclusivaem15%;
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Ttulosdecapitalizao,nocasederesgatesemsorteioaalquotade20%.
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1.3
RENDAVARIVEL.
Nasoperaesderendavarivelosganhoslquidos(apscompensadasasperdasem
operaesdamesmaespcie)auiferidosemoperaesrealizadasembolsasdevalores,de
mercadoriasefuturo,eassemelhados,nasseguintessituaes:
a)
Daytrade:
20%;
b)
Outrasoperaes: 15%
O 1 do art. 2 estabeleu uma nova responsabilidade para a instituio

intermediria (corretora), em tributar o suposto ganhos dirios a alquota de 0,005%,
sendoestevalorcompensadonaapuraofinal,entretanto,anossover,tratasedeuma
operao que visa a interferncia de mecanismos que resultem na elevao de preos,
vistoquetaisoperaespossuemcomocaractersticaspuramenteespeculativaseaSRF
estrcriandoformasparacontroleenormatizaodestesprocedimentos.
2. PRMIOSESORTEIOSEMGERAL.
2.1.
PRMIOSEMDINHEIRO.
Sujeitamseincidnciadoimposto,alquotadetrintaporcento,exclusivamente
nafonte:
a)
Os lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias, inclusive as

instantneas, mesmo as de finalidade assistencial, ainda que exploradas
diretamente pelo Estado, concursos desportivos em geral, compreendidos os de
turfe e sorteios de qualquer espcie, exclusive os de antecipao nos ttulos de
capitalizaoeosdeamortizaoeresgatedasaesdassociedadesannimas(Lei
n4.506/64,art.14);
b)
Os prmios em concursos de prognsticos desportivos, seja qual for o valor do

rateioatribudoacadaganhador(DecretoLein1.493/76,art.10).
NotaDESS:
2)
O recolhimento do imposto, seja qual for a residncia ou domiclio do beneficirio do
rendimento, poder ser efetuado no agente arrecadador do local em que estiver a sede da
entidadequeexploraraloteria.
3)
Oimpostoserretidonadatadopagamento,crdito,entrega,empregoouremessa.
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1)
Observesequeoimpostorelativoletraaincidirsobreototaldosprmioslotricose
de sweepstake superiores a onze reais e dez centavos, devendo a Secretaria da Receita Federal
pronunciarsesobreoclculodesseimposto.
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2.2.
PRMIOSEMBENSESERVIOS.
Os prmios distribudos sob a forma de bens e servios, atravs de concursos e

sorteios de qualquer espcie, esto sujeitos incidncia do imposto, alquota de vinte
porcento,exclusivamentenafonteetornaseimportanteobservarqueoimpostoincidir
sobreovalordemercadodoprmio,nadatadadistribuio,eserpagoatoterceirodia
tildasemanasubseqenteaodadistribuio,sendosecompetnciadapessoajurdica
queprocederdistribuiodeprmios,efetuaropagamentodoimpostocorrespondente,
noseaplicandooreajustamentodabasedeclculo.
2.3.
TTULOSDECAPITALIZAO.
Estosujeitosincidnciadoimpostonafonte,alquotade25%:
a)
Osbenefcioslquidosresultantesdaamortizaoantecipada,mediantesorteio,dos
ttulosdeeconomiadenominadoscapitalizao;
b)
Os benefcios atribudos aos portadores de ttulos de capitalizao nos lucros da

empresaemitente.
NotaDESS:
Esteimpostoserretidonadatadopagamentooucrditoeserconsiderado:
1)
antecipao do devido, quando o beneficirio for pessoa jurdica tributada com base no
lucroreal,presumidoouarbitrado;
2)
devido exclusivamente na fonte, nos demais casos, inclusive se o beneficirio for pessoa
fsicaoujurdicaisenta.
3. RENDIMENTOSAUFERIDOSPORDOMICILIADOSNOEXTERIOR.
A globalizao um fato e como tal, cada vez mais empresas buscam alternativas
paranegcioscomoexterior,tantonacomercializaoquantonacontrataodeservios
edireitos,assimentendidoscomoroyaltiesenoquesereferearemessa,estadeverestar
amparadacomodevidopagamentodoImposto,oqueinduzocontratanteaobservncia
doteordocontratoedosnormativosinternos.
As pessoas fsicas e jurdicas que desejarem fazer transferncia para o exterior a

ttulodelucros,dividendos,juroseamortizaes,royalties,assistnciatcnica,cientfica,
administrativaesemelhantesdeverosubmeteraosrgoscompetentesdoBancoCentral
do Brasil e da Secretaria da Receita Federal os contratos e documentos que forem
consideradosnecessriosparajustificararemessa(Lein4.131,de1962,art.9).
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Outropontoaserobservadoorelacionadocomosacordosfirmadosparaevitarbi
tributao,osquaisserorespeitados,sendoquenahiptesedeosdispositivosinternos
seremmaisbenficosaosbeneficirios(contratados),aplicamseosmesmos.
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As remessas para o exterior dependem do registro da pessoa jurdica no Banco

CentraldoBrasiledeprovadopagamentodoimpostodevido,seforocasoedessaforma,
os rendimentos auferidos por domiciliados no exterior, ficam isentos de tributao na
remessadesdequereferidosvalorestenhamcomoobjetivoamanutenodeescritriode
representao.
Ospagamentosefetuadosparadomiciliadosnoexteriorestosujeitosretenona
fonteporocasiodaremessaalquotade25%,ouseforocaso,aalquotaestabelecida
emacordoparaevitarbitributao,seestaformenor.
Opagamentosernoatodaremessatendocomoperododeapuraoevencimento
amesmadataecasoopagamentorefirasearoyaltiespelatransmissodetecnologia,
dezporcentodessevalorpertencerCIDE.
3.1
ALQUOTAS.
Em regra geral a alquota ser de acordo com a especie do rendimento e com a

observncia dos dispostos dos acordos para evitar bitributao, considerando os
seguintesrendimentos: ORIR99emseuart.997:
Art. 997. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a
legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha (Lei n.
5.172, de 1966, art. 98).
AsalquotasseroemregraasprevistasnosAcordosouConvenesInternacionais,
queemcomparaocomasfixadascomalegislaointernaterooseguintetratamento
(INSRFn244/2002,art.1),observandooseguinte:
a)
SeSuperioraInterna:
prevaleceainterna
b)
SeInferioraInterna:
prevaleceoaprevistanoacordo:
3.2
CASOSEMQUESEAPLICAM
Em regra geral so os rendimentos que por sua natureza so tributveis e nas

situaes especiais, o contribuinte dever questionar ou se for o caso, justificar junto s
autoridadescompetentes.
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RENDIMENTO
RoyaltiesePagamentosdeAssistnciaTcnica
AplicaesemFundosdeConversodeDbitosExternos
JuroseComissesemGeral
JurossobreoCapitalPrprio
AlugueleArrendamento
AplicaesFinanceiras/EntidadesdeInvestimentoColetivo
RendaeProventosdeQualquerNatureza
FretesInternacionais
PrevidnciaPrivadaeFAPI
RemuneraodeDireitos
ObrasAudiovisuais
ALQUOTAS%
0422
0490
0481
9453
9478
5286
0473
9412
9466
9427
5192
15
25
15ou25
15
15
10e25
25ou15
15
25
15
25
RELAODEPASESEMOBRASILMANTMACORDO:
Pais
Alemanha
Argentina
ustria
Blgica
Canad
Chile
China
Coria
Dinamarca
Equador
Espanha
Filipinas
Finlndia
Frana
Holanda
Hungria
ndia
Itlia
Japo
Luxemburgo
Noruega
Portugal
Sucia
Tcheco
Eslovquia:
Acordo
Decreton.76.988/76;PortariasMFns43/76,469/76e313/78ePNCSTn52/77.
Decreton.87.976/82;DecretoLegislativon.74/81;PortariaMFn.22/83eADNCSTn.6/90.
Decreton.78.107/76ePortariaMFn.470/76.
Decreton.72.542/73ePortariasMFns.271/74e71/76.
Decreton.92.318/86,DecretoLegislativon.28/85e
PortariasMFns.199/86e55/88.
Decreton.4.852/03,DecretoLegislativon.331/03ePortariaMFn.285/03.
Decreton.762/93eDecretoLegislativon.85/92.
Decreton.75.106/74ePortariasMFns.68/75e70/76.
Decreton.95.717/88eDecretoLegislativon.04/86.
Decreton.76.975/76;DecretoLegislativon.62/75;PortariaMFn.45/76eADIRFn.6/2002.
Decretosns.73.496/74e2.465/98;PortariaMFn.223/74e
ADRFn.12/98.
Decreton.70.506/72;PortariasMFns.287/72e20/76ePN CSTn.55/76.
Decreton.85.985/81, DecretoLegislativon.77/79,DecretoLegislativon.69/76e
PortariasMFns.203/81e226/84.
Decretosns.61.899/67e81.194/78,DecretoLegislativon.43/67,PortariaMFn.92/78;ADN
CSTn.02/80ePNCOSITn.3/95.
Decreton.85.051/80,DecretoLegislativon.78/79e PortariasMFns.413/80e510/85.
Decretosns.86.710/81e2.132/97,PortariasMFns.25/82e227/84eADRFn.57/96.
At31.12.99: Decreton.69.393/71,PortariaMFn.181/73,PNCSTns.132/73e105/74e
ADRFns.6/97e53/99.
Aps05.10.2001:Decreton.4.012/2001,DecretoLegislativon.188/01ePortariaMF
n.28/2002.
Decreton.77.053/76,PortariasMFns.44/76e5/79,PNCSTn.37/74eADNCSTn.28/78.
Decreton.43/91
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3.3
CDIGO
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3.4
TRABALHOASSALARIADONOEXTERIOR.
Os rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior, sujeitos tributao no

Brasil, bem como o imposto pago no exterior, sero convertidos em Reais mediante
utilizaodovalordodlardosEstadosUnidosdaAmricainformadoparacomprapelo
BancoCentraldoBrasilparaoltimodiatildaprimeiraquinzenadomsanterioraodo
recebimentodorendimento(Lein.9.250,de1995,arts.5,1,e6).
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RETENODASCONTRIBUIESSOCIAISEMPRESASEMGERAL
Apartirde1.02.2004,afontepagadoraficaresponsvelpelaretenodasdemais
contribuies sociais, que em regra resulta em antecipao de arrecadao, mais
atividades e controles para as fontes pagadoras, mas nenhum encargo extra para o
beneficiriodorendimento.
1. OBRIGATORIEDADE.
A fonte pagadora pessoa jurdica fica responsvel pela reteno de tributos nas
situaes previstas e a Lei n.10.833/03 ampliou esta responsabilidade, abrangendo a
CSLL,oPISeaCofins.
A sociedade como um todo no reagiu como o governo
esperava, visto que os novos procedimentos resultaram em uma nova responsabilidade
paraasempresas,bemcomoaaceitadaoporpartedosprestadoresquetaisvalores
seriamdeduzidosnasapuraesfuturas.
Em relao aos prestadores podemos direcionar a perda financeira, visto que as
importnciasretidassomenteserodeduzidasemapuraesfuturas,comoporexemplo
para as empresas que prestaram servios no ms de janeiro de 2005, ao incluirem o
rendimento em suas base, j, pela regra estaro pagando as contribuies a
antecipadamente,oquepoderiaserfacilmentesolucionado,nocasodeoFiscoalteraro
entendimento,vistoqueasretenessoconsideradascomoaantecipaododevido,
portanto, deveriam poderiam ser deduzidas na mesma proporo e que o rendimento
tenhacomputadonabase.
Apesar de a legislao ser omissa, entendemos que tambm se aplicam os demais
dispostosemrelaospenalidadespelanoreteno,bemcomonoreajustamentodo
rendimento,quandoafonteassumironus.
2.
FATOGERADOR.
O fisco elegeu como fato gerador o efetivo pagamento das importncias aos
prestadores de servios e em regra o tomador dever manter controle
(wilson@dess.com.br) por pagamento, cuja obrigatoriedade somente dever ocorrer
quandoexcederovalordeR$5.000,00,entretanto,apesardeseraplicadoaalquotade
4,65%sobreototal,aretenoficalimitadaaovaloraserpago.
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2. ALQUOTAS
2.1
REGRAGERAL
AscontribuiesprevistasnestetpicosoaCSLLContribuioSocialsobreoLucro
Lquido, o PIS Programa de Integrao Social e a Cofins Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social e considerando as situaes especficas a estes
tributos, o fisco elegeu como regra, independentemente da forma de tributao as
alquotasde1,00%(CSLL),0,65%(PIS)ede3,00%(Cofins),totalizando4,65%.
Notem que a aplicao no depende da forma de incidncia cumulativa ou no
cumulativaeapesardearetenoserdeformatotal,oprestadordevermantercontrole
porespciedecontribuino,vistoadeduonamesmaproporcionalidade.
2.2
PESSOAJURDICAAMPARADAPORMEDIDAJUDICIAL
Somente se aplica para as empresas que estejam amparadas por supenso da

exigibilidade do crdito tributrio, conforme CTN, art. 151, ou por sentena judicial
transitada em julgado, na qual, o prestador dever apresentar a fonte pagadora a
comprovao de que a noreteno est amparada, podendo ser feita por meio de
certidoemitidapelocartriodoFrumondetransitaarespectivaaojudicial.
Considerandoquearetenomeramenteumaantecipaododevido,sendoassim,
anoretenoevitaaexistnciadecrditosnoutilizadospeloscontribuintes,casosem
queafonteaplicararetenodeformaindividualizada,ouseja,apenasasalquotasno
alcanadaspelamedidaenestasituao,ocorrendoaretenodeformaparcial,tantoo
recolhimento, quanto a prestao de informaes (DCTF, DIRF, PER/DCOMP e DIPJ),
tambm sero individualizadas, ou seja, cdigos 5960 (Cofins), 5979 (PIS/Pasep) e 5987
(CSLL).
3. SERVIOSSUJEITOSSRETENES
3.1
REGRAGERAL
a)
Limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e

locaodemodeobra(RIR99,art.649);
b)
Assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos,

administraodecontasapagareareceber(art.29daLein.10.833/2003);
c)
Remuneraesdeserviosprofissionais(RIR99,art.647).
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Estosujeitossretenesosserviosde
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3.2
ANLISEDALISTADOSSERVIOSSUJEITOSSRETENES
Selecionamos algumas situaes e entendimentos, tomando por base a lista dos

servios.
a)
ServiosdeLimpeza:
aplicaseareteno,independentementedeoservioser
aplicadoembensmveisouimveis;
b)
LocaodeModeObra: o contribuinte dever observar as situaes, visto que

somenteseroalanadospelaretenoamodeobra,sendoassim,seaempresa
locarobem,deverdestacarorespectivovalor;
c)
ManutenoeConserto: somente sero retidas as contribuies, nos casos de

contratosdemanuteno;
d)
ObrasdeConstruoCivil:conformePNn.08de1986,taisserviosestoforado
campo de incidncia do Imposto de Renda, sendo assim, entendemos tambm a
noretenodascontribuies;
e)
ServiosdeAssessoriaDiversos: considerando que esto na lista do art. 647,

entendemosqueestosujeitosreteno;
f)
OutrosServios: emregratemosqueanalisarseestesassociamcomosprevistos
nalistadoart.647doRIReemdvida,aplicaseareteno.
DISPENSADERETENO
4.1
REGRAGERAL
Em primeiro momento o legislador no aplicou o conceito de valores, sendo assim,

at23.07.2004,osserviossesujeitavamareteno,mesmoqueresultasseminferioraR$
10,00 (art. 67 da Lei n.9.430 de 1996) e se associados ao conceito que fica vedada a
utilizao de DARF para pagamento ou recolhimento de valores inferiores a R$ 10,00,
resultavaemcontrolesdiversos.
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A Lei n. 10.925 de 2004, promoveu algumas alteraes, dispensando a reteno,

quando o total das servios pagos ao mesmo beneficirios dentro do ms resultem em
valoresnosuperioresaR$5.000,00(comentriosnestetrabalho),entretanto,cabenosa
orientarquenosetratadeumadispensatcita,massim,deumbomsensoporpartedo
Fisco,conformemodelodecontroledisponibilizadoporemail(wilson@dess.com.br).
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BENEFICIRIO
CNPJ
ESPCIE DO SERVIOS
FATO GERADOR
DOCTO FISCAL
IRRF
Contrib.
Retenes
Servio
1.000,00
Acumulado
15,00
Acumulado
Acumulado
2.340,00
Acumulado
2.340,00
0,00
1.000,00
Acumulado
Acumulado
13.340,00
CSLL
TOTAL
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
15,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
150,00
86,71
400,20
133,40
620,31
86,71
400,20
133,40
620,31
0,00
10,20
0,00
3.340,00
10.000,00
COFINS
0,00
1.660,00
680,00
PIS
0,00
1.000,00
660,00
4.2
IR
COMOSEAPLICAOLIMITEDER$5.000,00PARAADISPENSADERETENO
ALein10.925de23.07.2004,deuumanovaredaoaoart.31dalein10.833.
"Art.31....................................................................................
3dispensadaaretenoparapagamentosdevalorigualouinferioraR$
5.000,00(cincomilreais).
4 Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa
jurdica,deverserefetuadaasomadetodososvalorespagosnomsparaefeitode
clculodolimitederetenoprevistono3odesteartigo,compensandoseovalor
retidoanteriormente."
Posteriormente,aINSRFden459de18.10.2004,aindatratandosobreestetema:
3dispensadaaretenoparapagamentodevalorigualouinferioraR$
5.000,00(cincomilreais).
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"Art.1........
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4 Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa

jurdica,acadapagamentodeverser:
Iefetuadaasomadetodososvalorespagosnoms;
IIcalculadoovaloraserretidosobreomontanteobtidonaformadoincisoI
destepargrafo,desdequeesteultrapasseolimitedequetratao3,devendoser
deduzidososvaloresretidosanteriormentenomesmoms;
5Nahiptesedo4,casoaretenoaserefetuadasejasuperioraovalor
aserpago,aretenoserefetuadaatolimitedeste.
Oqueocorrearetenoporocasiodecadapagamento,aplicandoaalquotade
4,65%sobreototalPAGO,deduzindoovaloranteriormenteretido,comoporexemplo.
PagamentosdentrodoMs:
1)R$1.000,00
R$1.000,00;
2)R$2.000,00
R$3.000,00;
3)R$1.900,00
R$4.900,00;
4)R$200,00
R$5.100,00 X
Limiteparareteno
5)R$500,00
R$5.600,00
Reter(R$260,40R$200,00)
4,65%
R$237,15:
R$200,00;
4,65%
R$260,40:
R$60,40.
5 SITUAESESPECIAISEMRELAOSEMPRESAS.
5.1
EMPRESASDISPENSADASDEREALIZARASRETENES
Emregra,todasaspessoasjurdicassoobrigadasaefetuarasretenes,entretanto,
oart.1daINSRFn.459de2004,determina:
6 No esto obrigadas a efetuar a reteno a que se refere o caput as
pessoas jurdicas optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
ContribuiesdasMicroempresasedasEmpresasdePequenoPorte(Simples).
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5.2
EMPRESASDISPENSADASDESOFRERASRETENES
Nestecaso,amesmaINSRFn.459determinaemseusartigos3a5,quenosero
exigidasasretenesnassituaesdepagamentosefetuadosa:
a)
Empresasestrangeirasdetransportedevalores;
b)
PessoasjurdicasoptantespeloSimples(vermodelo);
c)
Transporte internacional de valores efetuado por empresas nacionais, em relao

aoPISeaCofins;
d)
Estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao, modernizao,

converso e reparo de embarcaes prregistradas ou registradas no Registro
EspecialBrasileiroREB,(emrelaoaoPISeaCofins);
e)
a partir de 1.01.2005, no ser exigida a reteno da CSLL nos casos de

pagamentosparaascooperativas,emrelaoaosseusatoscooperados.
NotemqueaLCn.123de2006,possibilitanovasatividadeseempresasaoingresso
noSimplesNacional,sendoassim,poderoocorreralteraespormeiodeatosaserem
editadospeloComitGestordeTributao.
ANEXOI
DECLARAO
Ilmo.Sr.
(PessoaJurdicapagadora)
(Nome da empresa), com sede (endereo completo), inscrita no CNPJ sob o n.....
DECLARA (nome da pessoa jurdica pagadora), para fins de no incidncia na fonte da
ContribuioSocialsobreoLucroLquido(CSLL),daContribuioparaoFinanciamentoda
SeguridadeSocial(Cofins),edaContribuioparaoPIS/Pasep,aqueserefereoart.30da
Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, que regularmente inscrita no Sistema
IntegradodePagamentodeImpostoseContribuiesdasMicroempresasedasEmpresas
dePequenoPorte(Simples),nostermosdaLein9.317,de5dedezembrode1996.
Paraesseefeito,adeclaranteinformaque:
a)
Conservaemboaordem,peloprazodecincoanos,contadodadatadaemisso,os
documentos que comprovam a origem de suas receitas e a efetivao de suas
despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que
venhamamodificarsuasituaopatrimonial;
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Ipreencheosseguintesrequisitos:
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b)
Apresenta anualmente Declarao Simplificada da Pessoa Jurdica (Simples), em

conformidadecomodispostoematodaSecretariadaReceitaFederal;
IIosignatriorepresentantelegaldestaempresa,assumindoocompromissode
informar Secretaria da Receita Federal e pessoa jurdica pagadora, imediatamente,
eventual desenquadramento da presente situao e est ciente de que a falsidade na
prestao destas informaes, sem prejuzo do disposto no art. 32 da Lei n 9.430, de
1996, sujeitalo, juntamente com as demais pessoas que para ela concorrerem, s
penalidades previstas na legislao criminal e tributria, relativas falsidade ideolgica
(art.299doCdigoPenal)eaocrimecontraaordemtributria(art.1daLein8.137,de
27dedezembrode1990).
Localedata......................................................
AssinaturadoResponsvel
6 PROCEDIMENTOSNAEMISSODANOTAFISCAL
Aresponsabilidadedafontenodependedeterounoodestaquedasretenesno
respectivo documento fiscal, visto que quem determina o momento do fato gerador a
fontepagadoraeentendemosquenoscasosemquenaemissododocumentoovalorj
excedeoslimites,oprestadorpoderdestacarasretenes,maspoderocorreralgumas
divergncias,taiscomo,asomadevaloresanteriormentenosujeitosareteno(abaixo
dolimitedeR$5.000,00).
Preliminarmente orientamos que salvo em disposio prevista em ato municipal, a
documentaohbilsersempreaemissodarespectivanotafiscal,observandoqueos
valores correspondentes s retenes (INSS, IRRF e Contribuies) dever ser feito em
destaquesemquevenhaaafetarototaldodocumento.
7. COMPENSAODOSVALORESRETIDOSPELOPRESTADORDESERVIOS
O conceito bsico no ser a compensao, mas sim na deduo direta da

contribuiodevidapeloprestador,namesmaproporoemqueorendimentocomputou
a base de clculo, a partir da respectiva reteno e observem que se aplicadas
corretamenteasretenes,tantoafonte,quantoobeneficirionoteroprejuzos,visto
quetaisvaloresseroaproveitadosnasseguintessituaes:
PessoasJurdicasLucroReal:
DeduoCSLLnoTrimestre,prestandoinformaesnaDIPJ,fichas17e50;
Deduo CSLL como Estimativa, prestando informaes nas ficha 16 e 50 da
DIPJ(2006);
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a)
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Saldo CSLL No Utilizada, dever ser deduzida na contribuio definitiva
anualmente,DIPJ(2006),fichas17e50;
DeduodoPISretido,diretamentenodevido,apuradonaficha15doDacon;
DeduodaCofinsretida,diretamentenadevida,apuradanaficha25doDacon;
Saldosnoutilizadospodemserdeduzidosemperodosseguintes.
b)
PessoasJurdicasLucroPresumido:
DeduodaCSLLDefinitivanoTrimestre.
8. PERIODICIDADEEFORMADERECOLHIMENTO
8.1
PERIODICIDADEENOVOSPRAZOSDERECOLHIMENTO
A periodicidade continua quinzenal, entretanto o prazo para recolhimento foi

alteradoapartirde1.01.2006,sendoqueascontribuiesretidasdevemserrecolhidas
atoltimodiatildaquinzenaseguinte.
8.2
FORMADERECOLHIMENTO
Os valores retidos sero recolhidos de forma centralizada pelo estabelecimento

matriz,observandoassituaesderetenototalouparcial,paraasempresasamparadas
pormedidajudicial.Observem que o DARF apenas uma forma de quitao, podendo a
empresasevalerdecrditostributrioslquidosecertosparaacompensaodosdbitos,
medianteopreenchimentoeenviodaPER/DCOMPatovencimentodorespectivodbito.
Em nossos seminrios observamos que em algumas situaes em que os
contribuintes erram ao preencher os DARFs, ou sejam, consideram os cdigos das
retenes parciais (5960, 5979 e 5987), causando um certo transtorno, visto que tais
cdigos somente devem ser utilizados para os contribuintes nas condies de fonte
pagadorasdeservios,cujosprestadoresso,ouestoamparadospormedidajudicial,que
dispense a reteno de parte das contribuies, portanto, poder resultar e
questionamentopeloFisco.
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9. CONSIDERAESFINAIS
9.1
TRATAMENTODOSVALORESRETIDOS
Conforme comentado no item 10 deste mdulo, os valores retidos devem ser

registrados contabilmente em conta representativa do ativo circulante, como
contribuio a deduzir, de forma individualizada por tributo, ou seja, 0,65% para o
PIS/Pasep,3,00%paraaCofinse1,00%paraaCSLL.
Nomomentodadeduo(diretanoDaconsePISeCofins),transferirasimportncias
paraascontasdequitaodaobrigao,ouseforocasoserelacionarcomaCSLL,poder
ocorrer em conta representativa de ativo circulante, como Estimativa de CSLL, a ser
ajustadanofinaldoano.
9.2
INFORMAESNADIRF
Considerandoasretenes,quersejamdeformatotal(em4,65%)ouparcial(0,65%+
3%+1%%)fontepagadoradeverobservarasnormascabveiseprestarinformaesna
DIRFanual,bemcomoenviarocomprovanteanuyalderetenesdascontribuies:
NaDIRF,constaroinformaescorrespondentea:
a)
CNPJdoBeneficariodoRendimento;
b)
RazoSocialdoBeneficirio;
c)
CdigodeReteno(5952,5960,5979ou5987);
d)
SomatrioporMsdeReteno;
e)
Oprogramapossibilitaaimpressodocomprovantederendimentos;
f)
Asinformaesseroconfrontadas:
ComaDIPJ,pastainformaes,fichaCSLLretidanafonte(ficha50);
Com a PER/DCOMP, no caso de a reteno ter sido utilizada para compor o
SaldoNegativodaCSLL.
TRATAMENTONOPREENCHIMENTODADCTFEDAPER/DCOMP
Conformecomentadonestetrabalho,todasaspessoasjurdicasemgeral(exceesa
regra) so obrigadas a entregar a DCTF (Mensal ou Semestral), na qual sero prestadas
informaesimprescindveisparaolanamentodocrditotributrio,bemcomoaforma
adotadaparaasuaquitao,sendoassim:
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9.3
PRTICODERETENES
a)
PrestrarinformaesnaPastaDbitos,selecionandoogrupodetributosCSRF;
b)
Selecionar o respectivo cdigo e declarar o dbito apurado, aps as dedues e

antesdaformaadotadaparaasuaquitao:
Cdigo5952:
nocasoderetenototalem4,65%;
Cdigo5960:
nocasoderetenoparcial,emrelaoaCofinsem3%;
Cdigo5979:
nocasoderetenoparcial,emrelaoaoPISem0,65%;
Cdigo5987:
nocasoderetenoparcial,emrelaoaCSLLem1%.
c)
Prestar informaes sobre a forma de quitao ou seja o DARF com todas as

caractersticasouosdadosdaPER/DCOMP;
d)
Alertese que as informaes sero objeto de auditoria interna da SRF e o dbito,

quandoapuradoemprocedimentodeofcio,sercobradocompenalidadedemulta
de75%,maisjurosSelic.
QuantoaPER/DCOMP,estasomenteserutilizadaseocontribuinte(fontepagadora)
possuiroutroscrditoslquidosecertosequequeirautilizlosparaaquitaodoreferido
dbitodecorrentedaobrigaotributria.
9.4
COMPROVANTEANUALDERETENESDASCONTRIBUIES
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No tpico 9.2, comentamos sobre a DIRF e seus efeitos das retenes, entretanto
cabenoslembrarqueafontepagadoradeverenviarocomprovanteanualaoprestador.
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OUTRASHIPTESESDERETENESDECONTRIBUIES.
Emregraestasresponsabilidadesforaminstitudasinicialmentenoanode1996,art.
64daLein.9.430.eposteriormentenovasempresaseatividadesforamincludas.
A principal situao a ser abordada neste mdulo, que sujeitamse as retenes
tambmasoperaesdefornecimentodebens,comonoscasosdevendadeautopeas
para as montadoras de veculos e nas demais operaes com entidades do governo
federal.
1. RETENESART.34DALEIN.10.833DE2003.
EsteartigoampliaaresponsabilidadedaretenonafontedoImpostodeRenda,da
CSLL, do COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP, a que se refere ao art. 64 da Lei
n.9.430 de 1996, cuja responsabilidade at 31.01.2004 se aplica apenas aos rgos da
administraopublicafederaldireta.
a)
O fato gerador para a reteno tambm ser o pagamento, sendo irrelevante o

reconhecimentocontbilouadisponibilidadejurdica;
b)
Alcanaatodosospagamentosefetuadosparaaspessoasjurdicasfornecedorasde
bensouprestadorasdeservios;
c)
Estanovaresponsabilidadeseaplicaaosseguintesrgosdaadministraopblica
federal:
EmpresasPblicas;
SociedadesdeEconomiaMista;
d)
SeraplicadaaalquotacorrespondenteaosomatriodaCSLL,doPISedaCofins,
observandoassituaesdecomutatividade,deincidnciamonofsicaesubstituio
tributria,acrescendoaeste,oIRPJdeterminadodeacordocomanaturezadobem
fornecido ou do servio prestado, tambm no sendo aplicado a dispensa de
retenoseresultaremvalorinferioraR$10,00;
e)
Os valores retidos sero considerados como antecipao do devido e sero

deduzidospelosbeneficiriosnamesmaproporoeespciedetributosemqueo
rendimentointegrarabasedeclculodostributos;
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Demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente detenha a maioria

docapitalcomdireitoavoto,equedelarecebamrecursosdotesouronacionale
estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira na
modalidade total do SIAF Sistema Integrado de Administrao Financeira do
GovernoFederal.
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f)
No caso de contratos distintos em que a mesma fornecedora ou prestadora de

servios com percentuais especficos, os valores retidos tambm sero recolhidos
emDARFseCdigosdistintos;
g)
Os tributos retidos e recolhidos na forma deste artigo, dispensa a fonte pagadora

das demais situaes relacionadas, tais como a reteno do Imposto de Renda
Fontedebeneficiriospessoasjurdicas;
h)
Osvaloresretidosserorecolhidosatoterceirodiatildasemanaseguintequela
emquetenhaocorridaareteno;
NotasDESS:
2.
Vernovosprazos(comentadosnestetrabalho)conformeLein.11.196de2005.
i)
Sero consideradas a aplicao das normas vigentes, no que se refere ao alcance

das dispensa de retenes em relao aos bens ou servios isentos de tributao,
inclusive nos casos relacionados com a substituio tributria e incidncia
monofsicadaCOFINSedoPIS,conformeINSRFn.539de2005.
NATUREZADOBEMFORNECIDOOUDOSERVIOPRESTADO
Alquotasem%
Total
COD
0,65
5,85
6147
0,65
4,89
9060
IR
CSLL
Cofins
PIS
Alimentao;
Energiaeltrica;
Serviosprestadoscomempregodemateriais;
ConstruoCivilporempreitadacomempregode
materiais;
Servioshospitalares;
Transportedecargas,excetoosrelacionadosno
cdigo8767;
Mercadoriasebensemgeral.
1,2
1,0
3,0
Gasolina,leodiesel,gsliquefeitodepetrleo
(GLP)equerosenedeaviao(QAV)adquiridosde
produtorouimportador;
Demaiscombustveisderivadosdepetrleoegs
natural,edosdemaisprodutosderivadosde
petrleo,adquiridosdeprodutor,importador,
distribuidorouvarejista;
lcooletlicohidratadoparafinscarburantes,
adquiridodiretamentedodistribuidor.
0,24
1,0
3,0
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1.
A partir de 25.07.2004 os valores sero recolhidos de forma centralizada pelo rgo
pblicoqueefetuararetenooupeloestabelecimentomatriz(empresapblicaousociedadede
economiamista)atoltimodiatildaquinzenaseguintequelaquetenhaocorridoareteno.
Alquotasem%
Total
COD
0,0
1,24
8739
0,0
0,0
2,2
8767
1,0
3,0
0,65
7,05
6175
2,40
1,0
0,0
0,0
3,40
8850
Serviosprestadosporassociaesprofissionaisou
assemelhadas.
0,0
1,0
3,0
0,65
4,65
8863
Serviosprestadosporbancoscomerciais,bancosde
investimento,bancosdedesenvolvimento,caixas
econmicas,sociedadesdecrdito,financiamentoe
investimento,sociedadesdecrditoimobilirio,e
cmbio,distribuidorasdettulosevaloresmobilirios,
empresasdearrendamentomercantil,cooperativasde
crdito,empresasdesegurosprivadosedecapitalizao
eentidadesabertasdeprevidnciacomplementar.
2,40
1,0
3,0
0,65
7,05
6188
IR
CSLL
Cofins
PIS
0,24
1,0
0,0
Transporteinternacionaldecargasporempresas
nacionais;
EstaleirosnavaisbrasileirosnasatividadesdeConstruo,
conservao,modernizao,conversoereparode
embarcaesprregistradasouregistradasnoREB,
institudopelaLein.9.432,de08dejaneirode1997;
Aquisiodelivrosnomercadointerno;
Medicamentos,produtosdeperfumaria,detoucadore
dehigienepessoalaqueserefereoart.1daLein.
10.147,de2000,comaredaodadapelaLein.10.548,
de2002,adquiridosdeatacadistasouvarejistas;
PneusnovosdeborrachaeCmarasdeardeborracha,
posies40.11e40.13daTIPI,adquiridosdeatacadistas
evarejistas;
Mquinas,veculosetratoresdequetrataocaputdoart
20destaINeautopeasconstantesdoAnexoIeII,daLei
n10.485,de3dejulhode2002,adquiridosde
atacadistasevarejistas;
gua,refrigeranteecervejasemlcool,cdigos22.01e
22.02daTIPI,adquiridosdeatacadistasevarejistas.
Outrosprodutosouserviosbeneficiadoscomiseno,
noincidnciaoualquotaszerodascontribuies.
1,2
1,0
Passagensareas,rodoviriasedemaisserviosde
transportedepassageiros,excetoasrelacionadasno
cdigo8850.
2,40
Transporteinternacionaldepassageirosporempresas
nacionais.
Gasolina,excetogasolinadeaviao,leodiesele
gsliquefeitodepetrleo(GLP)equerosenede
aviaoadquiridosdedistribuidoresevarejistas,e
lcoolparafinscarburantesquandoadquirido,
exclusivamente,devarejista.
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PRTICODERETENES
PRTICODERETENES
Serviosdeabastecimentodegua;
Telefone;
Correioetelgrafos;
Vigilncia;
Limpeza.
Locaodemodeobra;
Intermediaodenegcios;
Administrao,locaooucessodebensimveis,
mveisedireitosdequalquernatureza;
Factoring;
Demaisservios.
Alquotasem%
IR
CSLL
Cofins
PIS
4,80
1,0
3,0
0,65
Total
COD
9,45
6190
2. RETENESART.3DALEIN.10.485DE2002.
Esta responsabilidade foi instituida pelas alteraes promovidas pela Lei

n.10.685/04emrelaoaosetorautomobilistico,sendoextintoaincidnciamonofsicae
submetendoasempresasdestesetormodalidadeNoCumulativa,comapossibilidade
de desconto de crditos, entretanto, nas situaes de fornecimento de autopeas aos
fabricantesdeveculosemquinas,afontepagadora(montadora)deverretererecolher
ascontribuiesdeeCofins,observando:
a)
Considerarat30.11.2005asalquotasde0,5%(PIS)e2,5%(Cofins);
b)
Apartirde1.12.2005asalquotasserode0,1%(PIS)ede0,5%(Cofins),conforme
Lein.11.196de2005;
c)
Osvaloresretidosserorecolhidosatoltimodiadasemanaseguinteaquinzena
emqueocorreuareteno(vernovosprazoscomentadosnestetrabalho);
c)
Sero considerados com antecipao do devido pelas pessoas jurdicas

(fornecedoras)eserodeduzidosdascontribuiesnamesmaproporoemqueo
rendimentocomputarabasedeclculoapartirdomomentodareteno.
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PRTICODERETENES
SOBREOISSLCN.116.DE2003
A guerra fiscal entre alguns municpios foi o fator determinante ao legislador em
criar, ou melhor, em estabelecer critrios para a incidncia do ISS Imposto Sobre
Servios.
Tributos so considerados como a melhor fonte de arrecadao de recursos para o
financiamento de gastos, neste caso municipais, mas o prestador (sujeito passivo) no
mbito do cumprimento de suas obrigaes fiscais fica em dvida sobre qual municpio
(sujeito ativo) devido o imposto, sendo assim, apresentamos algumas consideraes
sobreestetributo.
Neste trabalho estaremos comentando as situaes gerais e que para maior
segurana devem ser postas em prtica com a devida observncia das situaes
regionalizadas,previstasemnormasmunicipais.
1. CONTRIBUINTES
Regrageral,contribuintedoISSoprestadordeservio(art.5),sendoelepessoa
fsicaoujurdicainscritanoCCMCadastrodeContribuintesMunicipal,ouseja,qualquer
pessoa que exera asatividadesprevistas na lista de servios, sendo assim, analisando o
dispostolegal,todooprestadorcontribuintedoISS,sendoirrelevanteainscrioouno,
desdequeaatividadeexercidaestejaprevistaemlistadeservios.
2. FATOGERADOR
Conformeart.114doCTNasituaodefinidaemlei,comonecessriaesuficiente
suaocorrncia,ouparamotivaraincidnciadotributo,entretantoaesteconceitotemos
queanalisarascondiesprevistasemlei,podendoexistirincidnciasounodotributo.
2.1
INCIDNCIA
a)
Quandooserviosejaprovenienteouiniciadonoexterior;
b)
Quando utilizados bens e servios pblicos explorados mediante a concesso,

permisso,medianteacobranadetarifas,preosoupedgiosdousuriofinaldo
servio.
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Regrageral,aincidncianascepelaprestaodosservios,sendoirrelevanteserou
noaatividadepreponderantedoprestador,conformeprevistonocontratosocial,ouno
atodeinscriodoCCM,ouseja,bastaoservioconstarnarelao,inclusiveemsituaes
especiais,taiscomo:
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2.2
NOINCIDNCIA
A regra para a incidncia ser a lista, mas em algumas situaes o legislador

apresentasituaesdenoalcance,taiscomoasnoart.2:
a)
Exportaes de servios para o exterior, mas em comparao com outros

normativosetributos,nestecaso,oserviodeverserprestadonoexterior;
b)
Servios com relao de emprego (avulsos, diretores, membros de conselhos

consultivosoufiscal,sciogerenteegerentesdelegados);
c)
Valorintermediadonomercadodettulosevaloresmobilirios,valordedepsitos
bancrios e os valores relativos s operaes de crdito pelas instituies
financeiras(principal,juroseacrscimos).
3 ISSLOCALDEPAGAMENTO
Analisando as condies previstas na lei, o ISS ser devido e pago nas condies a
seguir:
a)
LocaldaExecuodoServio:
art.3,incisosIIaIX,XIIaXIX,XXIeXXII;
b)
LocaldoEstabelecimentodoTomadorouIntermediriodoServio:
provenienteouquetenhainiciadonoexterior;
c)
LocaldoTomadordaModeObraouseuDomiclio:em relao aos servios

previstosnoitem17.05dalista;
d)
EmcadaMunicpio:emrelaoaosprevistosnoitem3.04e22.01dalista;
e)
LocaldoEstabelecimentodoPrestador:em relao aos previstos no item 20.01 e

nosdemais.
quando
4 ISSRETENODOIMPOSTO
a)
PeloTomadorouIntermedirio: nos casos de servios prestados ou iniciados no

exterior;
b)
PelaTomadoraouIntermediria,aindaqueImuneouIsenta:
quando
se
relacionaraositens3.05,item7(02,04,05,09,10,12,14,15,16,17e19),11.02,
17.05e17.10.
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A LC contempla a possibilidade de reteno, conforme art. 6, 2, nas seguintes

condies:
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5 ISSBASEDECLCULO
Regrageralseropreodoservio,observandoseguinte:
a)
Em relao s obras da Construo Civil, poder ser excludo os valores dos

materiaisempregadosnaexecuo(itens7.02e7.05);
b)
Em relao aos previstos no item 3.04, a tributao ser proporcional a extenso

ferroviria,rodoviriaouqualqueroutranatureza(dutos,cabos,nmerodepostes,
etc.).
6 ISSALQUOTADOIMPOSTO
As alquotas sero determinadas em legislao ordinria em cada municpio,

observandooslimitesmximode5%emnimode2%(EC37de2002).
7 ISSPROCEDIMENTOSESPECIAISSIMPLESNACIONAL
Apartirde1.07.2007,entraremvigorosaspectostributriosdaLCn.123de2007,
a qual instituiu novas regras e tratamento favorecido para as microempresas e as
empresasdepequenoporte.
DeacordocomaLein.9.317de2006,emrelaoaoISS,osmunicpiospoderiam
firmarconvniocomaUnio,cujasalquotaspactuadasseriamacrescidassprevistas,de
acordocomoporteempresarialefaixasdefaturamento.
Anovalegislao,emboraaindadependadenormasaseremeditadaspeloComit
Gestor de Tributao, do qual, representantes dos municpios tambem fazem parte,
consideraasaliquotassomadasaosanexosIII,IV,empercentuaisde2%a5%,sendoesses
gradativamentemajorados.
8 ISSDESTAQUEEMNOTAFISCAL
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Preliminarmente orientamos que salvo em disposio prevista em ato municipal, a

documentaohbilsersempreaemissodarespectivanotafiscal,observandoqueos
valores correspondentes s retenes (INSS, IRRF e Contribuies) dever ser feito em
destaquesemquevenhaaafetarototaldodocumento.
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CASOSPRTICOSESOLUES
Neste mdulo apresentaremos alguns casos para a discusso e soluo direta no
aplicativodaRFBenoscolocamosadisposioparanovoscasosaseremapresentadosem
sala, ou em momento posterior, que venham de encontro s situaes prticas dos
participante.
1. RELAODEBENEFICIRIOSPARAOEXEMPLOPRTICO
NosdemaisaplicativosdaRFB(DCTF,Dacon,DIPJ,PER/Dcomp)adotamoscomoregra
nasimulaodecasososseguintesCNPJeCPFs:
a)
PessoasJurdicasCNPJ: XX.XXX.XXX/000191;
b)
PessoasFsicasCPF:
c)
X=Qualquernmerode0a9.
XXX.XXX.XXXXX;
Esta regra no se aplica na DIRF, sendo assim, simulamos com outros algarsmos,
cujas inscries sero aceitas, mas os contribuintes so inexistentes, mas alertamos que
estesdevemserutilizadoapenasparaostestesnoprograma.
1.1
DADOSPARAOSCASOSPESSOASFSICAS
a)
AjudantedaSilva:
CPF:
10.
111.111.00340;
Dependentes:
0.
Dependentes:
02.
Dependentes:
2a5.
Dependentes:
05.
333.333.00087;
CompensaoDiretaSenhorX:
CPF:
f)
Dependentes:
CiclanodaSilva:
CPF:
e)
111.111.00500;
BoydaSilva:
CPF:
d)
5.
BinodaSilva:
CPF:
c)
Dependentes:
111.111.00772;
FulanodaSilvaPresidente:
CPF:
333.333.00168;
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b)
111.111.00268;
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ImportantedaSilvaContador:
CPF:
h)
111.111.00187;
Dependentes:
05.
111.111.00004;
Dependentes:
05.
999.999.00020;
Dependentes:
02.
888.888.00034;
Dependentes:
00.
Dependentes:
05.
Dependentes:
04.
QuequedaSilvaAutnomo:
CPF:
n)
10.
ProcessoJudicialSuspenso:
CPF:
m)
Dependentes:
ProcessoJudicial:
CPF:
l)
111.111.00691;
JosdaSilva:
CPF:
k)
01.
JoodaSilvaProduo:
CPF:
j)
Dependentes:
JacobRosembaum:
CPF:
i)
111.111.00934;
111.111.00420;
TrazreceitadaSilvaVendedor:
CPF:
222.222.00687;
1.2
DADOSPARAOSCASOSPESSOASJURDICAS.
a)
AdvocaciaJustiaLtda:
CNPJ:
b)
EmpresaTesteLtda:
CNPJ:
c)
12.345.678/000195.
ClnicaMdicaBoaSadeLtda:
CNPJ:
d)
44.444.001/000109.
33.333.001/000107.
TaLimpoLtda:
CNPJ:
88.888.001/000165.
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g)
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2. CASOSPRTICOSBENEFICIRIOSPESSOASFSICAS
2.1
BENEFICIRIOSPESSOASFSICAS
Amelhorformadeconhecerqualquerprogramaeasimulaodevalores,entretanto
noprogramadaDIRF,emalgunscasosnoaceitaCNPJouCPFhipotticos,oquedificulta
a simulao de casos, sendo assim, apresentaremos algumas situaes aplicveis s
pessoasfsicas.
2.1.1 ADMINISTRAODAEMPRESA
Considerandoassituaesmaiscomunseosimpactostributrios.
a)
PresidentedaEmpresa: SrFulanodaSilva,CPFXXXXXXXXXXX
Prlaboremensal:
R$10.000,00;
FringeBenefits:
Carro:aatividaderequerousodoveculode2a6feira.
Depreciao:
R$1.000,00;
Combustvel:
R$1.000,00;
Manuteno:
R$100,00;
Seguro(1/12avos):
R$500,00
IPVA(1/12avos):
R$250,00
Total:
R$2.850,00
Clculo(R$2.850,00/30X8)
R$760,00
GratificaoEspecial,nomsdejulho:
R$20.000,00;
FriasemDezembro:
R$13.333,33;
DcimoTerceiroSalrio:
R$10.000,00
RetiradadeLucroemAgosto:
R$90.000,00
Dependentes:
5;
INSS
R$0,00
R$1.000,00.
PrevidnciaPrivadaMensal:
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Dedues:
PRTICODERETENES
b)
DiretordaEmpresa:
SrCiclanodaSilva,CPFXXXXXXXXXXX
Prlaboremensal:
R$8.000,00;
FringeBenefits:
Carro:aatividadenorequerousodoveculo.
Depreciao:
R$1.000,00;
Combustvel:
R$1.000,00;
Manuteno:
R$100,00;
Seguro(1/12avos):
R$500,00
IPVA(1/12avos):
R$250,00
Total:
R$2.850,00
R$16.000,00;
FriasemDezembro:
R$10.666,66;
R$8.000,00
Dedues:
Dependentes:
INSS:
R$350,00
R$500,00.
PrevidnciaPrivadaMensal:
2.1.2 GERENCIAEFUNCIONRIOS
Considerandoassituaesmaiscomunseosimpactostributrios.
a)
ContadordaEmpresa:
SrImportantedaSilva,CPFXXXXXXXXXXX
Salriomensal:
R$5.000,00;
R$10.000,00;
ReembolsodeQuilometragem(fevereiro): R$520,00
FriasemSetembro:
R$6.666,66;
R$5.000,00
Dependentes:
1;
INSS:
R$350,00
PrevidnciaPrivada
R$200,00
PensoAlimenticiaem
30% BeneficiriaMariadaSilva.
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Dedues:
PRTICODERETENES
b)
VendedordaEmpresa:
SrTrazreceitadaSilva,CPFXXXXXXXXXXX
SalrioFixomensal:
R$2.000,00;
Varivel(comisses):
Jan/2009:
R$1.000,00;
Fev/2009:
R$1.500,00;
Mar/2009:
R$2.000,00;
Abr/2009:
R$1.200,00;
Mai/2009:
R$4.000,00;
Jun/2009:
R$8.000,00;
Jul/2009:
R$200,00;
Ago/2009:
R$15.000,00;
Set/2009:
R$6.000,00
Out/2009:
R$4.000,00
Nov/2009:
R$10.000,00
Dez/2009:
R$7.000,00
Total
R$59.900,00
AjudadeCustomensal:
R$1.000,00(verificar)
FriasemJulho/2009:
R$2.000,00
MdiaComisses:
R$4.500,00
Adicional1/3:
R$2.166,66
Total
R$8.666,66
R$6.991,67
Fixo
Dedues:
Dependentes:
4.
INSS:
R$350,00
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PRTICODERETENES
2.1.3 OUTROSFUNCIONRIOS
a)
Produo: SrJosdaSilva,CPFXXXXXXXXXXX
Salriomensal:
R$2.000,00;
FriasemDezembro:
R$2.666,66;
R$2.000,00;
PLRemDezembro:
R$4.000,00
Dependentes:
5;
INSS
11,00%
PrevidnciaPrivada
R$100,00
R$200,00.
Dedues:
PlanodeSadeCusteiomensal:
b)
Produo: SrJoodaSilva,CPFXXXXXXXXXXX
Salriomensal:
R$4.000,00;
FriasemDezembro:
R$5.333,33;
R$4.000,00;
PLRemDezembro:
R$4.000,00
Dependentes:
5;
INSS
11,00%;
PrevidnciaPrivada
R$100,00.
R$200,00.
Dedues:
PlanodeSadeCusteiomensal:
Produo: SrAjudantedaSilva,CPFXXXXXXXXXXX
Salriomensal:
R$1.000,00;
FriasemDezembro:
R$1.333,33;
R$1.000,00;
PLRemDezembro:
R$4.000,00
Dependentes:
5;
INSS
9,00%.
Dedues:
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c)
PRTICODERETENES
d)
Administrao:
SrBoydaSilva,CPFXXXXXXXXXXX
Salriomensal:
R$500,00;
FriasemDezembro:
R$666,66;
R$500,00;
PLRemDezembro:
R$1.000,00
Dependentes:
0;
INSS
8,00%.
Dedues:
2.1.4 OUTROSPRESTADORESDESERVIOSEALUGUEIS.
a)
ManutenoPredial:
SrQuequedaSilva,CPFXXXXXXXXXXX
Dedues:
Dependentes:
INSSvertabela
11%
ValoresdeServios:
b)
Jan/2009:
R$1.200,00;
Jan/2009:
R$750,00.
Mar/2009:
R$2.000,00;
Ago/2009:
R$1.500,00;
Ago/2009:
R$1.000,00;
Ago/2009:
R$300,00;
Ago/2009:
R$30,00.
Nov/2009:
R$3.000,00.
TransportedeCargas:
SrBinodaSilva,CPFXXXXXXXXXXX
Dependentes:
10;
INSSvertabela
11,00%.
*ServiodeMotoristaAutnomo;
**Foicontratadocomoempregadodaempresa.
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Dedues:
PRTICODERETENES
ValoresdeServios:
Jan/2009:
c)
R$10.000,00;
Mar/2009:
R$8.000,00;
Ago/2009:
R$8.000,00;
Ago/2009*:
R$800,00;
Dez/2009**:
R$5.000,00.
Alugueis:
SrJacobRosembaun,CPFXXXXXXXXXXX
Dedues:
Dependentes:
10;
1%.
ValoresdosAlugueisMensais:
R$10.000,00.
ComissoImobiliria:
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PRTICODERETENES
2.2
BENEFICIRIOSJURDICAS
Conforme foi mencionado, a empresa assume um papel fundamental no mbito

governamentaloquedirecionaaresponsabilidadenaretenodevalorescorrespondente
atributos(impostosecontribuies),cujasinformaesseroprestadasnaDIRF.
2.2.1 SERVIOSPRESTADOSDIVERSOS:
Nassituaesmaiscomuns,vinculadascomocdigo1708.
a)
ClnicaMdicaBoaSaudeCNPJXX.XXX.XXX/0001XX
Com Liminar
Ms/ano
Rendimento
IRRF
Contribuies
Cofins
PIS/Pasep
CSLL
Jan/2008
500,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Fev/2008
2.000,00
30,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Mar/2008
800,00
12,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Abr/2008
500,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
500,00
0,00
500,00
0,00
1.000,00
15,00
2.500,00
15,00
Mai/2008
4.500,00
67,50
0,00
0,00
0,00
0,00
Jun/2008
5.200,00
78,00
241,80
0,00
0,00
0,00
Jul/2008
100,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Ago/2008
500,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Set/2008
1.000,00
15,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Out/2008
666,66
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Nov/2008
667,50
10,01
0,00
0,00
0,00
0,00
Dez/2008
5.000,00
75,00
0,00
0,00
0,00
0,00
23.434,16
302,51
241,80
0,00
0,00
0,00
Pgina115
Total
0XX8335128991
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PRTICODERETENES
b)
AdvocaciaJustiaCNPJXX.XXX.XXX/0001XX
Com Liminar
Ms/ano
Rendimento
IRRF
Contribuies
Cofins
PIS/Pasep
CSLL
Mar/2008
800,00
12,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Jun/2008
5.200,00
78,00
0,00
0,00
33,80
52,00
Ago/2008
500,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Set/2008
1.000,00
15,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Nov/2008
667,50
10,01
0,00
0,00
0,00
0,00
Dez/2008
5.000,00
75,00
0,00
0,00
0,00
0,00
13.167,50
190,01
0,00
0,00
33,80
52,00
Total
c)
ServiosdeLimpezaTaLimpoCNPJXX.XXX.XXX/0001XX
Com Liminar
Ms/ano
Rendimento
IRRF
Contribuies
Cofins
PIS/Pasep
CSLL
Jan/2008
1.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Fev/2008
1.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Mar/2008
1.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Abr/2008
1.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Mai/2008
1.000,00
67,50
0,00
0,00
0,00
0,00
Jun/2008
1.000,00
78,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Jul/2008
1.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
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Ago/2008
1.000,00
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Set/2008
1.000,00
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Out/2008
1.200,00
12,00
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Nov/2008
1.000,00
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Dez/2008
1.000,00
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Total
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OBRIGAESACESSRIASDIRFEINFORMEDERENDIMENTOS
ORIR99,emseuart929dispequeAspessoasfsicasoujurdicassoobrigadasa
prestaraosrgosdaSecretariadaReceitaFederal,noprazolegal,informaessobreos
rendimentos que pagaram ou creditaram no anocalendrio anterior, por si ou como
representantes de terceiros, com indicao da natureza das respectivas importncias, do
nome,endereoenmerodeinscrionoCPFounoCNPJ,daspessoasqueoreceberam,
bemcomooimpostoderendaretidodafonte.
JoCTNCdigoTributrioNacionalemseuart.147determinaqueolanamento
docrditotributrioefetuadocombasenadeclaraodosujeitopassivooudeterceiro,
quandoumououtro,naformadalegislaotributria,prestaautoridadeadministrativa
informaessobreamatriadefato,indispensveissuaefetivao.
Sendoassim,aDIRFDeclaraodeImpostodeRendaRetidonaFonteumapea
fundmentalnesteprocessoparaqueaautoridadetributriaalcancetodososcontribuintes
emsuametadearrecadarrecursosparaofinanciamentodosgastosgovernamentais,bem
comopromoverajustiafiscal.
1. DIRFBREVERELATO
A DIRF foi instituda em 1.982, tendo como fundamento bsico o Decretolei n

1.968,sendooriginalmenteexigidaasuaapresentaodeformamensal(INSRFn89de
28.08.1.984)eapartirde1989deformaanual(INSRFn6de11.01.1.989).
Emsuasfases,talcomoaDCTF,estadeclaraoinicialmentefoiexigidapormeiode
formulrios planos, entretanto nas situaes de grande volume de informaes o
contribuinte utilizava informaes em formato eletrnico,.mediante a programas com
analisadores(crticas)pelaSRF.
Observamos que a SRF ao longo destes anos est inovando estes aplicativos, tais
comoapossibilidadedeimpressodosinformesderendimentosapartirdasinformaes
prestadas na DIRF, ou nas situaes em que as informaes devem ser prestadas,
independentementedeterounoocorridoaretenodosimpostoseapartirde2005,na
DIRF o contribuinte tambm dever prestar informaes sobre as contribuies sociais
retidasnosmoldesdoart.30e34daLein10.833de2003.
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Em regra, as informaes prestadas pelas pessoas jurdicas ou fsicas so

consideradascomoelementosidentificadoresderendimentossujeitosatributao,sendo
assim, passveis de cruzamento entre as declaraes dos beneficirios dos rendimentos,
resultandoassimnachamadamalhafinadaSRF.
PRTICODERETENES
2. OBRIGATORIEDADEEDISPENSA
ConformeINSRFn983de18.12.2009,aDIRFdeveserapresentadasnasseguintes
situaes:
a)
PessoaJurdica(inclusiveasImuneseIsentas)ePessoaFsica:
que tenha pago
oucreditadorendimentossujeitosaretenodoimpostoderenda,aindaqueem
umnicoms;
NotaDESS:
1. Aplicase tal exigncia inclusive nos casos de pagamento de rendimentos do
trabalhoassalariadoounoassalariado,dealuguiseroyalties,acimadeR$6.000,00
duranteoanocalendrio,mesmoquenotenhaocorridoaretenodoimpostode
renda;
2. Nasmesmassituaesdeprevidnciaprivadaedeplanosdesegurosdevidacom
clusula de cobertura por sobrevivncia Vida Gerador de Benefcio Livre (VGBL),
pagosduranteoanocalendrio,aindaquenotenhamsofridoretenodoimposto
derenda.
b)
PessoaJurdicadeDireitoPrivado(EstabelecimentoMatriz):
que tenha retido
ascontribuies(PIS,CofinseCSLL)nosmoldesdoart.30daLein10.833de2003,
aindaqueemumnicoms;
c)
PessoasJurdicasdeDireitoPblico: quetenhamretido,aindaqueemumnico
msostributos(IRPJ,CSLL,PISeCofins),nosmoldesdoart.64daLein9.430de
1996eart.34daLein10.833de2003.
d)
Outras:
nasmesmasregrascomentadasnasletrasaeb:
EmpresasIndividuais;
Filiais,sucursaisourepresentaesdepessoasjurdicascomsedenoexterior;
Caixas,associaeseorganizaessindicaisdeempregadoseempregadores;
Titularesdeserviosnotariaisederegistro;
Condomniosedilcios;
Instituies administradoras ou intermediadoras de fundos ou clubes de
investimentos;
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rgosgestoresdemodeobradotrabalhoporturio.
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3 PRAZOSAOBSERVAR.
3.1
PRAZOSAOBSERVAR
ADIRFdeveserapresentadaatas23h59min59s(horriodeBraslia),nasseguintes
condies:
a)
Prazoatodia26defevereirode2010(art.8daINRFBn.983de2009);
b)
SituaesEspeciais:No caso de extino decorrente de liquidao, incorporao,

fuso ou ciso total, a DIRF dever ser apresentada at o ltimo dia til do ms
subseqenteaodaocorrnciadoevento,excetoquandooeventoocorrernoms
dejaneiro,casoemqueaDIRFpoderserentregueatoltimodiatildomsde
maro;
c)
SadadoBrasil:
se em carater permanente, na data da sada e se temprria,
emtrintadiascontadosdadataemqueapessoafsicadeclarantecompletardoze
mesesconsecutivosdeausncia;
d)
Esplio:
observarosprazosnormais.
4. PENALIDADES
a)
AtrasonaEntrega: a multa ser de 2% (dois por cento) ao ms calendrio ou

frao, calculadas sobre o montante do imposto (inclusive contribuies)
informadas,aindaqueintegralmenterecolhidas;
b)
Amultaselimitaa20%(vinteporcento);
c)
Mnimo de R$ 200,00 para as pessoas fsicas, optantes pelo Simples e para as

inativaseR$500,00paraasdemaispessoasjurdicas;
d)
Redutorde50%nocasodeentregaantesdequalquerprocedimentoexoficioede
25%nocasodeentreganoprazofixadoemintimao,observandoovalormnimo
(verletrac);
e)
Nocasodeinformaesomitidasouinexatas,amultaserdeR$20,00paracada
grupode10informaesinexatasouomitidas;
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Aspenalidadesseroaplicadasemrelaoaoatrasooupelasomisseseincorrees
nas declaraes entregues, conforme previsto no art. 28 da IN SRF n 670de 2006, nas
situaesaplicveisemcadaanocalendrioapartirde2001,nasseguintescondies:
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f)
Asmultasseroexigidasmedianteanotificaoaodeclarante;
g)
Consideraseautomaticamenteintimadoocontribuinteem15diasapsaentrega
dadeclarao,sendoestaintimaogravadajuntamentecomorecibodeentrega
(art.113daLein11.196de2005).
5.
CONFRONTODOSDADOSINFORMADOS
NospropsitosdaAdministraoTributria,asinformaesprestadasnaDIRFtero
sero confrontadas com outras declaraes prestadas pelos beneficirios dos
rendimentos,nasseguintessituaes;
5.1
DIRFXDIRPFDECLARAODEIMPOSTODERENDADAPESSOAFSICA
Nestecaso,asinconsistnciasresultaroemprocessodemalhafina,casosemque
a eventual restituio do imposto, ou a determinao do saldo a pagar ser objeto de
verificaomaisdetalhadapelofisco.
a)
TotaldosRendimentosTributveis;
b)
TotaldoImpostoRetidoeCompensvel;
c)
RendimentoscomTributaoExclusiva;
d)
Dedues(Previdncia,dependenteseoutras);
e)
OProcessopoderserprejudicadonoscasosdeobeneficiriopossuirmaisdeuma
fontederendimentos.
5.2
DIRFXDIPJDECLARAODEINFORMAESSCIOECONMICASDAPESSOAJURDICA
a)
IRPJ: valores retidos e deduzidos no anocalendrio nas respectivas fichas das

estimativasmensaisenoajusteanual(inclusiveosvaloresretidosconformeLeisde
n9.430de1996e10.833de2003);
b)
CSLL: nasmesmassituaesemrelaoaosvaloresretidosemconformidadecom
asLeisdens9.430de1996e10.833de2003;
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Nestecaso,asinformaesprestadasnaDIRFseroconfrontadascomasdaDIPJ,na
pasta de informaes, cujos valores tero reflexos diretamente na apurao das
importnciasdevidasmensalmente(PISeCofins)ounoIRPJ.
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c)
PISeCofins: confrontando com os valores retidos pelas fontes pagadoras com os

utilizados como deduo nas contribuies apuradas (Leis de ns 9.430 de 1996,
10.485de2002e10.833de2003).
d)
Informaes:sobreoimpostoretidonaficha54daDIPJ.
5.3 DIRFXPER/DCOMPPEDIDOELETRNICODERESTITUIOOURESSARCIMENTOEDECLARAODE
COMPENSAO
Os valores retidos pelas fontes de pagamento (IRPJ e CSLL) podem afetar a

composio do Saldo Negativo, cujas informaes devem ser prestadas de forma
individualizada na pasta Crditos da respectiva declarao PER/DCOMP,
independentementedolimitedosaldo.
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ESTRUTURADOPROGRAMAECUIDADOSESPECIAIS
NoprogramadaDIRFpodemosperceberaintegraoFiscoXContribuintenaprtica,
aocontrriodoquenoocorreemoutrasdeclaraes,conformesegue:
a)
Ajudatextualinterativa,tantointernanoprograma,quantonodirecionamentopara
apginadareceita(www.receita.fazenda.gov.br);
b)
Ferramenta de Importao de Dados (Declarao e do Informe de Rendimentos),

comassistenteinterativo;
c)
Outrasferramentas(repararbancodedados,backup,calculadora);
d)
PreenchimentoeImpressodeInformedeRendimentos;
e)
OprogramanoaceitaCNPJeCPFhipotticos,sendoassim,todoocuidadodever
serobservadonocasodecriardeclaraesparateste.
1. ESTRUTURADOPROGRAMAECUIDADOSESPECIAIS
NoprogramadaDIRFpodemosperceberaintegraoFiscoXContribuintenaprtica,
aocontrriodoquenoocorreemoutrasdeclaraes,conformesegue:
a)
Ajudatextualinterativa,tantointernanoprograma,quantonodirecionamentopara
apginadareceita(www.receita.fazenda.gov.br);
b)
Ferramenta de Importao de Dados (Declarao e do Informe de Rendimentos),

comassistenteinterativo;
c)
Outrasferramentas(repararbancodedados,backup,calculadora);
d)
PreenchimentoeImpressodeInformedeRendimentos;
e)
OprogramanoaceitaCNPJeCPFhipotticos,sendoassim,todoocuidadodever
serobservadonocasodecriardeclaraesparateste.
Aestruturafoimontadaemfichasesubfichas,sendoestasdisponibilizadasdeacordo
comoperfildodeclarantepessoajurdicaoufsica.
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1.1
PASTAINFORMAES:
Compreendetodasinformaesidentificadorasdodeclarante,taiscomo:
a)
CNPJeNomeEmpresarial;
b)
NaturezadoDeclarante;
c)
ResponsveisperanteoCNPJepelaprestaodeinformaes.
1.2
PASTABENEFICIRIOS:
Nestecaso,adisposiodassubfichasdependerdoscdigosaserempreenchidos:
1.2.1 CDIGOS0561,0588,3208,3223,3277,5204,5936:
a)
FichaRendimentosTributveis:
ColunaRendimentoTributvel:
Informe os valores totalizados por ms de

percepodos rendimentos,taiscomo salrios, frias,adicionais,gratificaes,
PLRParticipaodosLucrosouResultadoseoutros;
ColunaDedues:
deverserinformadoototaldosvaloresutilizadosparaa
deduo,taiscomodependentes,INSS,previdnciaprivada,pensoalimentcia;
informeototalretidomensalmente;
NotaDESS:
Nos casos em que o beneficirio for amparado por medida judicial
que possibilite a compensao direta em retenes futuras, nesta coluna, somente
serinformadoovalorefetivamenteretidoenafichaCompensaodeImpostopor
Deciso Judicial, dever ser informado a importncia (ou a diferena) compensada
nasrespectivascolunas(AnoCalendrioouAnosAnteriores),conformeexemplo:
a) Valores de rendimentos (R$ 6.000,00) e de Dedues (R$ 379,08 + R$ 293,50 =
R$672,58),resultandoemIRaserretidoemR$962,46;
b) Em anos anteriores o beneficirio incluiu em sua declarao de rendimentos
algumasparcelasqueemmomentoposterior,pordecisojudicialforamconsideradas
comoisentas,resultandoemdireitoacompensardeR$1.000,00;
c) PreenchimentoFichaRendimentosTributveis: Coluna Rendimento (R$
6.000,00),ColunaDedues(R$672,58)eemImpostoRetido,noinformarenhum
valor;
d) PreenchimentoFichaCompensaodeImpostoporDecisoJudicial: Coluna
AnosAnteriores,considereovalordeR$962,46.
e)
Considerando a mesma situao nos meses seguintes, o saldo a ser
compensado
(R$ 37,54) ser utilizado normalmente, entretanto, na Coluna Imposto Retido, da
Ficha Rendimento Tributvel, ser informado o valor efetivamente descontado do
beneficirio(R$962,46R$37,54=R$924,92).
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ColunaImpostoRetido:
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ProcedimentosEspeciais:
ServiosdeTransporte: nacolunarendimentotributvel,considereovalor
(40%ou60)dorendimentobruto;
Alugueis:
informe o valor j deduzido das importncias pagas e
necessriasapercepodosrendimentos,comoporexemploacomissoda
imobiiria;
IndenizaeseAcordos: j deduzidos dos valores necessrios para a
percepodosrendimentos,comoporexemplooshonorriosadvocatcios.
CuidadosEspeciais:
Observe as caractersticas dos rendimentos, visto que estes podem ser

tributadosemseparados,massujeitosaoajustes;
OProgramanoconfereclculos;
Em dedues, considere obrigatoriamente, mesmo que o rendimento
tributvelestejaabaixodatabela,osvaloresaseremtotalizadosnoinforme
derendimentos,taiscomo:
ContribuioPrevidenciriaOficial;
ContribuioPrevidnciaPrivadaeaoFAPI;
PensoAlimentciaPaga.
Somenteconsiderarosdependentes,nocasodeserutilizadonadeduo
dorendimento;
Oprogramaconfrontaosvaloreseadiferenaentreosomatrio(linhas
02 a 04) do informe de rendimentos dever corresponder ao valor da
deduopordependentes.
b)
FichaCompensaodeImpostoPorDecisoJudicial:nos casos em que os

beneficiriosforamamparadospormedidaspossibilitandoarecuperaodevalores
anteriormente sujeitos a tributao com as novas retenes efetuadas pela fonte
pagadora, como por exemplo de verbas reconhecidas em momento futuro como
indenizatriasouisentas.
NaFichaRendimentosTributveis,ovalornacolunaImpostoRetidosero
apuradodeduzidodaeventualcompensao(vernotaDESSnaletraa);
transporteautomtico,dafichaanterior;
ColunaAnoCalendrioouAnosAnteriores:
informe
valor
ser
compensado;
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ColunaImpostoRetido:
PRTICODERETENES
ColunaTotal:
clculoautomtico;
observe que a compensao deuse na

reteno, cujos valores de rendimentos, bem como o imposto retido dever
computarnormalmenteadeclaraodeajustedobeneficirio.
c)
FichaTributaoporExigibilidadeSuspensa: nestecaso,osrendimentosevalores
dededuo,bemcomooimpostoterotratamentoespecial,nassituaesaseguir:
DecisoJudicialNoAplicaodaReteno:
enquanto estiver sub judice,

no ocorre a reteno, entretanto, os efeitos sero apurados em momento
posterior,ouseja:
DIRF:
valoramparadopeladeciso;
ColunaDedues: considere as importncias, cuja legislao vigente

permita a deduo, na determinao da base tributvel (INSS,
dependentes,pensoalimentciaeoutras);
ColunasIRRFeDepsitoJudicial:
noseropreenchidas.
InformedeRendimentos:transporte automtico como rendimento

tributvel, sendo as demais fichas e linhas preenchidas de acordo com as
demais situaes, exceto, na ficha informaes, campo Informaes
Complementares,oqualdeverconstar:
ValordosRendimentosTributveiscomexigibilidadesuspensa;
ProcessoJudicial:
dadeciso.
nmero, vara, seo judiciria ou tribunal e data
NaDeclaraodeAjuste:
Seadecisoampararapenasareteno: considerar como rendimento
tributvel;
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Seadecisoalcanaranoincidncia:
considerar como rendimento
isento, entretanto, o informe de rendimento considera este rendimento
somado aos demais rendimentos tributveis, cabendo ao beneficirio o
controledoprocessoparafinsdeconfrontocomoFisco.
PRTICODERETENES
DecisoFinal:
neste caso a fonte no ser solidria com os efeitos
subseqentes,cabendoaobeneficirioprocederdiretamentejuntoaSRF,ou
seja:
FavorvelaoBeneficirio: considerando que o mesmo j tenha
consideradocomorendimentoisento,deverocorrerofimdoprocesso,
juntoaoFisco;
FavorvelaSRF:ser recalculado o imposto devido pelo Fisco, o qual
proceder a notificao ao contribuinte, sem a incluso dos acrscimos
legais(multaejurosdemora).
DecisoJudicialAplicaodaReteno: nassituaesnormais,entretanto,os
valoresserodepositadosjudicialmente,comosseguintesefeitos:
DIRF:
deciso;
considere o valor amparado pela
ColunaDedues: considere as importncias, cuja legislao vigente

permita a deduo, na determinao da base tributvel (INSS,
dependentes,pensoalimentciaeoutras);
ColunaIRRF:
nasseguintessituaesde:
Liminar em mandado de segurana, determinando a aplicao

de tabelas de incidncia diferente das situaes normais, caso
em que ser informado apenas a diferena entre as tabelas
oficialeaamparadajudicialmente;
NotaDESS:
Nestecaso,osvalorescorrespondentesaoRendimentoTributvel,as
DedueseooIRRFretidoseroinformadosnaFichaRendimentoTributvelena
FichaTributaoporExigibilidadeSuspensa,somenteserinformadoadiferenaentre
astabelas.
Liminaremmandadodesegurana,discutindoaincidncia,mas
semaobrigatoriedadededepsitojudicial.
ColunaDepsitoJudicial:
nas situaes em que dever ocorrer a
reteno,entretanto,osvaloresserodepositadosjudicialmente.
NotaDESS:
Neste caso, todos os valores correspondentes ao Rendimento
Tributvel,asDeduesseroinformadosnasrespectivascolunas,entretanto,oIRRF
serinformadonacolunaDepsitoJudicial.
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NotaDESS:
Neste caso, todos os valores correspondentes ao Rendimento
Tributvel, as Dedues e o IRRF retido sero informados na Ficha Tributao por
ExigibilidadeSuspensa.
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InformedeRendimentos: transporte automtico como rendimento

tributvel,sendoasdemaisfichaselinhaspreenchidasdeacordocomas
demais situaes, exceto, na ficha informaes, campo Informaes
Complementares,oqualdeverconstar:
ValordosRendimentosTributveiscomexigibilidadesuspensa;
ProcessoJudicial:
datadadeciso.
nmero,vara,seojudiciriaoutribunale
NaDeclaraodeAjuste:
SeaDecisoalcanaranoincidncia:
considerar como rendimento
isento, entretanto, o informe de rendimento considera este rendimento
somado aos demais rendimentos tributveis, cabendo ao beneficirio o
controledoprocessoparafinsdeconfrontocomoFisco;
NotaDESS:
Nocasode orendimentosesubmeterantecipadamenteareteno
com depsito judicial, entendemos que o beneficario dever considerar
primeiramentecomorendimentotributvel,deduzindooimpostoretido,vistoqueo
mesmojtenhasuportadoonus.
DecisoFinal: neste caso a fonte no ser solidria com os efeitos

subseqentes,cabendoaobeneficirioprocederdiretamentejuntoaSRF,
ouseja:
FavorvelaoBeneficirio: considerandoqueomesmojtenha
considerado como rendimento isento, dever ocorrer o fim do
processo,juntoaoFisco;
NotaDESS:
No caso de ter ocorrido a reteno com o depsito judicial, o
contribuintefarolevantamentododepsitojudicialemseufavoreentendemosser
desnecessrioaretificaodadeclaraodeajuste.
FavorvelaSRF: o imposto ser devido, observando as

condiesanteriomenteaeleaplicadas,taiscomo:
OcorreuaReteno: considerando ter sido feito o

depsitojudicial,esteserconertidoemrendaparaUnio.
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NoocorreuaReteno:
ser recalculado o imposto
devido pelo Fisco, o qual proceder a notificao ao
contribuinte, sem a incluso dos acrscimos legais (multa e
jurosdemora);
PRTICODERETENES
1.2.2 DEMAISCDIGOS:
Estes cdigos alcanam beneficirios pessoas jurdicas ou em algumas situaes as

pessoasfsicas,taiscomo: 0916, 0924, 1708, 3280, 3426, 3746, 3770, 5273, 5557, 5565,
5706,5944,5952,5960,5979,5987,6891,6904,8045,8053,8468,8673e9385:
a)
FichaRendimentosTributveis:
valores mensalmente conforme ocorrncia

dofatogerador(versituaespessoasfsicasoujurdicas);
ColunaValorRetido: considereovalortotalizadomensalmente;
Nocasoderetenodecontribuies,emregraocdigo5952corresponde
aototal(PIS+Cofins+CSLL);
Nahiptesedeoprestadorserbeneficiadopormedidajudicialquedispense
partedascontribuies,osvaloresretidosepagoscomDARFsemseparado
seroinformadoscomoscdigos5960,5979ou5987.
ComprovantedeRendimentosImpostodeRenda:
preenchido
automaticamente, consolidando os rendimentos e o imposto retido por
beneficiriosesegregadosmensalmenteporcdigosdereteno.
ComprovantedeRendimentosContribuiesRetidas:preenchido
automaticamente, consolidando os rendimentos e as contribuies retidas,

entretanto,nocasodeteremsidoutilizadososcdigos5960,5979ou5987,na
ficha informaes dever constar o n. do processo judicial que ampare o
beneficirionaretenoparcial.
1.3
PASTARESUMO:
a)
Beneficirios;
b)
RendimentosTributveis;
c)
TotaldasDeduesAplicadas;
d)
TotaldoImpostoRetido;
e)
RelaodosCdigos.
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Disponibilizaodoscdigospreenchidoseostotaispor:
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1.4
PASTACOMPROVANTEDERENDIMENTOS:
Estafichadepreenchimentoopcional,vistoqueaempresajobservarasnormase
cuidadosnoenviodoscomprovantes,osquaisdevemserconfirmadoscomasinformaes
prestadasnaDIRF.
NotaDESS:
NopreenchimentodapastaBeneficirios,emalgumassituaesj
comentamossobreoscuidadosaelesaplicados.
a)
BeneficiriosPessoasFsicas:
RendimentosTributveis:
observe que alguns campos so preenchidos

automaticamenteeoutrosemdetalhes:
Campo1:
transporteautomtico;
Campo5:
transporteautomtico;
Campo2a4:aserpreenchido,observandoqueanicadiferenadeverser
ovalordasdeduespordependentes;
RendimentosIsentos:
campos 1 a 7 a ser preenchido, bem como a

especificaodosoutrosrendimentos.
TributaoExclusiva: transporte automtico, considerando o valor do
rendimento,deduzidodasretenesedoimpostoretido;
InformaesComplementares:
taiscomo:
Despesas mdicas, odontolgicas custeadas pelo beneficirio de forma

indiretapelaempresa;
PlanosdePrevidnciaPrivada: com aplice nica pela empresa e com
valoresmensalmenterecuperadosdosbeneficirios;
PensoAlimentciaJudicial:
considerar
a
descriminao
dos
beneficirios dos rendimentos, tais como CPF, Nome e valores
individualizados;
ProcessosJudiciaisCompensao:
beneficirioscomdecisesfavorveis
possibilitando a compensao de importncias anteriormente submetidas a
tributao, que sejam, posteriormente isentas ou no tributveis, caso em
queseroinformadososdadosdoprocesso.
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PRTICODERETENES
ProcessosJudiciaisExigibilidadeSuspensa: nas
mesmas
condies,
entretanto,afontepagadoraaplicaroteor,queemregrapoderdirecionar
em:
AplicaodeTabelasDiferenciadas;
AplicaodaTabelaOficial,massemaefetivareteno;
AplicaodaTabelaOficial,sendoretido,mascomdepsitojudicial;
Informarosdadosdoprocesso.
b)
BeneficiriosPessoasJurdicas: preenchida automaticamente e com valores

totalizadosmensalmente,observandoassituaescomentadasnestetrabalho,tais
como a consolidao e segregao dos rendimentos e cdigos e as situaes
especiais relacionadas com a reteno das contribuies (Lei n. 10.833 de 2003),
comaplicaodealquotasparciais.
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