MARLON PEREIRA DA SILVA

ELEMENTOS DE AUDITORIA TRIBUTRIA

Artigo Cientfico apresentado disciplina TCC do curso de PsGraduao em Contabilidade Tributria, da Universidade Estadual do Piau, sob orientao da Prof.: Msc.: ngela Estrela de Sampaio.

FLORIANO PIAU 2012

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 minha saudosa Me, D. Dorinha, pela pacincia. zelo e amor, minha esposa, Celciane Costa, pela compreenso, carinho e amor dedicado, E, minha filha, Sophia Costa por quem devo ter pacincia, zelo, amor, carinho e dedicao. Acima de tudo, Deus, a real razo de nossa existncia.

SUMRIO RESUMO 1. INTRODUO 2. FUNDAMENTOS TERICOS DA AUDITORIA 3. PROCEDIMENTO E CLASSIFICAES DA AUDITORIA 3.1. AUDITORIA INTERNA (OU OPERACIONAL). 3.2. AUDITORIA EXTERNA (OU INDEPENDENTE). 3.3. AUDITORIA DA ADMINISTRAO FAZENDRIA 4. AUDITORIA TRIBUTRIA 5. ROTINAS 6. CONSIDERAES FINAIS 7. REFERENCIAS 4 6 6 7 8 8 8 8 9 12 13

RESUMO A realidade tributria brasileira notoriamente complexa, sendo um dos componentes do chamado custo Brasil. Existem dezenas de tributos exigidos em nosso pas, entre impostos, taxas e contribuies, 86 (oitenta e seis) ao todo. O Excesso de tributao inviabiliza muitas operaes e cabe ao administrador tornar possvel, em termos de custos, a continuidade de determinados produtos e servios, num preo compatvel com o que o mercado consumidor deseja pagar. No obstante, h ainda a edio de grande quantidade de normas que regem o sistema tributrio, oriundas dos 3 (trs) entes tributantes (Unio, Estados e Municpios). Clculos aproximados indicam que um contabilista, somente para acompanhar estas mudanas, precisa ler centenas de normas (leis, decretos, instrues normativas, atos, etc.) todos os anos, e, ainda, h dezenas de obrigaes acessrias que uma empresa deve cumprir para tentar estar em dia com o fisco: arquivos digitais, declaraes, formulrios, livros, guias, etc. Se no bastasse este caos, existe ainda o nus financeiro direto dos tributos, que tomam at 40% do faturamento de uma empresa. Somente o ICMS pode tomar 17%, o IPI, 10%, PIS/COFINS at 9,25%, alm do Imposto de Renda, Contribuio Social sobre o Lucro, INSS, FGTS, Contribuio Sindical Patronal, IPTU, IPVA, Contribuio de Iluminao Pblica, Taxa de Limpeza, etc. Desta forma, o grande volume de informaes e sua contnua complexidade acabam dificultando a aplicao de rotinas e o planejamento. As pessoas responsveis pelo setor de tributos das empresas dispem de pouco tempo para dedicar ao estudo das legislaes pertinentes, resignando-se ao cumprimento das rotinas e recolhimento dos tributos, s vezes de forma imprecisa e incorreta. Destarte, a adoo de uma metodologia de trabalho, de forma regular com foco no Planejamento Tributrio e na Auditoria Tributria dos processos relacionados tributao, tanto no clculo dos tributos quanto no cumprimento das obrigaes acessrias imprescindvel para o sucesso de um empreendimento.

ABSTRACT The reality of Brazilian tax is notoriously complex, a component of the so-called "Brazil cost". There are dozens of taxes required in our country, between taxes and contributions, 86 (eighty six) as a whole. Excess tax prevents many operations and the administrator can make in terms of cost, continuity of certain products and services, at a price compatible with the consumer market willing to pay. Nevertheless, there is still a lot of editing rules governing the tax system, derived from 3 (three) tributantes entities (federal, states and municipalities). Rough calculations indicate that an accountant, just to keep pace with these changes, need to read hundreds of rules (laws, decrees, regulations instructions, deeds, etc...) Every year, and yet, there are dozens of ancillary obligations that a company must meet to trying to keep up with the IRS: digital files,
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statements, forms, books, guides, etc... If this were not enough chaos, there is the financial burden of direct taxes, which take up to 40% of the earnings of a company. Only the GST can take 17%, the IPI, 10%, PIS / COFINS up 9.25% and the Income Tax, Social Contribution on Net Income, Social Security, FGTS, Union Contribution, property tax, property taxes, Contribution of Public Lighting , Cleaning Fee, etc.. Thus, the large volume of information and end its continuing complexity hindering the implementation of routines and planning. People responsible for the sector of taxes of companies have little time to devote to the study of relevant laws, resigning himself to the fulfillment of the routines and the taxes, sometimes inaccurately and incorrectly. Thus, adopting a working methodology on a regular basis with a focus on Tax Planning and Tax Audit of processes related to taxation, both in the calculation of taxes and in compliance with the obligations incidental is essential to the success of an enterprise.

1. INTRODUO

O atual estgio do conhecimento exige do profissional educao continuada dentro de uma viso holstica associada interdisciplinaridade a fim de que as instituies, integradas por pessoas e inseridas em um ambiente globalizado e extremamente disputado, busquem, sistematicamente, um melhor desempenho. A informao, sendo geradora de conhecimento, dentro desse contexto, surge como fator relevante para explicar o diferencial competitivo de instituies pblicas ou privadas (OLIVEIRA JR., 1999, 2001). Apesar de as peculiaridades inerentes a cada um desses dois setores resultarem em objetivos distintos, o privado almejando a otimizao de seus lucros e o pblico a gerao do bem estar social; ambos devero est alicerados, para a consecuo exitosa dos seus fins, em bons processos de gesto. Esses, por seu turno, pedem por inovao, criatividade, flexibilidade, automao e, sobretudo, pela incorporao de tcnicas e metodologias que os tornem mais racionais, implicando em processos de avaliao mais satisfatrios. Os processos de gesto podem ser avaliados sob a tica da eficcia, da eficincia e da efetividade. A eficcia representa a capacidade demonstrada pelo processo de atingir os objetivos e metas previamente estabelecidos, a eficincia, por sua vez, diz respeito otimizao na aplicao dos recursos (financeiros, materiais, humanos, tecnolgicos) em relao aos resultados alcanados pelo processo, enquanto a efetividade retrata a capacidade que os resultados do processo tm de produzir mudanas significativas e duradouras no pblico beneficirio.

2. FUNDAMENTOS TERICOS DA AUDITORIA

A origem latina do termo auditoria, que vem de auditare (ouvir), foi ampliado pelos ingleses como auditing para denominar a tecnologia contbil da reviso. Para atender o mundo globalizado, de uma sociedade moderna, composta pelas grandes organizaes, com o desenvolvimento econmico dos pases, gerando grande complexidade na administrao dos negcios, onde as transaes so contabilizadas em real-time, sujeitas s determinaes fiscais e legais, e, devido criao de normas regulamentadoras da profisso, o conceito de auditoria tem-se ampliado ao longo do tempo. Os contabilistas e os auditores relacionam-se na sua atividade, cabendo aos primeiros a elaborao e a divulgao das demonstraes contbeis de acordo com os princpios, normas e legislaes vigentes relacionados Cincia Contbil, e, aos segundos, assegurar que as demonstraes contbeis expressem as situaes econmica, financeira e patrimonial da entidade. Dessa assertiva, depreende-se que a auditoria
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representa um conjunto de aes que assegura credibilidade e confiabilidade s demonstraes financeiras e s informaes nelas contidas, proporcionando maior segurana aos usurios quando da tomada de decises. Corroborando com esse pensamento, Crepaldi (2004) define auditoria como o levantamento, estudo e avaliao sistemtica das transaes, dos procedimentos, das operaes, das rotinas e das demonstraes financeiras de uma entidade, acrescentando ainda, auditoria constitui um conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e s legislaes especficas. O objetivo principal da auditoria pode ser descrito como sendo o processo pelo qual o auditor se certifica da veracidade das demonstraes preparadas pela companhia auditada. Em seu exame, o auditor utiliza os critrios e procedimentos que lhe tragam provas que assegurem a efetividade dos valores apostos nas mesmas. Ressalte-se, porm, que, embora a auditoria no se destine especificamente a deteco de fraudes, erros ou irregularidades praticados por administradores, contadores ou funcionrios da entidade, frequentemente faz aflorar tais fatos, como consequncia dos procedimentos que lhe so prprios.

3. PROCEDIMENTOS E CLASSIFICAES DA AUDITORIA

Para poder expressar sua opinio, o auditor realiza um conjunto de procedimentos, que so verdadeiras tcnicas que possibilitam reunir evidncias ou provas suficientes e adequadas, como suporte ao seu parecer, e que consigam mitigar, a um nvel aceitvel, todas as incertezas que decorrem de um processo de avaliao de fatos e eventos. Conforme as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis (Resoluo CFC 1.203/09), a aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada atravs de provas seletivas, teste e amostragens, em razo da complexidade e volume das operaes, cabendo ao auditor, com base no ceticismo profissional, julgamento profissional, evidncia de auditoria apropriada e suficiente, anlise de riscos de auditoria e conformidade com as NBC TAs, determinar a amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos. Quanto classificao, para fins deste artigo, adotar-se- a classificao de acordo com a relao do auditor com a entidade auditada em: auditoria externa (ou independente) e auditoria interna (ou operacional) e a auditoria da administrao pblica (fiscalizao). Assim, de acordo com os fins a que se destina, a auditoria pode ser realizada para confirmar a exatido das demonstraes contbeis, permitir melhor controle administrativo, atender s exigncias legais, verificar o cumprimento das obrigaes fiscais, entre outros.
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3.1 Auditoria Interna (ou Operacional)

O objetivo do trabalho de reviso fiscal por parte da auditoria inerna consiste em permitir ao auditor manifestar-se com base em procedimentos que possibilitem todas as evidncias de que os tributos devidos foram recolhidos corretamente, alm de atender s formalidades legais a eles relacionadas. Uma das providncias de um bom gerenciamento de impostos a criao de um setor ou departamento de auditoria fiscal ligado rea contbil, no qual so efetuadas as sondagens necessrias ao bom desempenho gerencial dos tributos que incidem s atividades do contribuinte.

3.2 Auditoria Externa Independente

O que pode variar entre uma auditoria interna e a externa a finalidade e a extenso dos exames, assim como a iseno do auditor externo em relao entidade, mas em qualquer caso ambas as auditorias visam prover a administrao da empresa com informaes acerca da situao quanto ao cumprimento das obrigaes tributrias

3.3 Auditoria da Administrao Fazendria (Fiscalizao)

O Auditor Fiscal tem a funo de proteger a arrecadao dos tributos do Estado, enquanto o auditor interno preocupa-se em proteger a empresa no que tange ao cumprimento das obrigaes principal e acessria.

4. AUDITORIA TRIBUTRIA

A auditoria tributria consiste num elenco de atividades sistemticas voltadas para o levantamento, estudo e avaliao das operaes registradas ou no pelos estabelecimentos com vistas a determinar a ocorrncia do fato gerador do tributo, sua base de clculo, a alquota aplicvel, a correta apropriao dos crditos fiscais devidos, a exata determinao do valor devido, com intuito de evitar o pagamento indevido ou a maior de tributos, visando a economia de tributos, ou seja, um verdadeiro instrumento de planejamento tributrio.

5. ROTINAS

Observar a correta contabilizao de despesas gerais pelo regime de competncia, tais como: seguros, aluguel, despesas de energia eltrica, gua, telefone, leasing, combustvel, despesas do dia-a-dia (notas fiscais de pequenos valores pagas pelo caixa ou fundo fixo de caixa), as quais o desdobramento ocorre aps o encerramento do exerccio. O simples fato da inobservncia da Competncia tem como consequncia o pagamento a maior de IRPJ, CSSL, PIS e COFINS, valores estes que podem atingir as incrveis cifras de 31,25% a 41,25% sobre o valor da despesa no apropriada. Verificar a correta contabilizao das receitas financeiras provenientes das aplicaes de renda fixa ou varivel gera a reteno de IRF. Tais retenes, devidamente contabilizadas, podem ser deduzidas do IRPJ a pagar (artigo 773 do RIR/99). Investigar no setor de contas a receber se h duplicatas que podem ser deduzidas como perda por inadimplncia do cliente, gerando menos desembolso de IRPJ e CSLL. Averiguar nas contas de adiantamentos de viagens, adiantamentos a fornecedores e outros, se h valores que j foram liquidados, ou pelo contrato existente entre as partes, devem ser apropriados no resultado do exerccio. Examinar a apropriao das despesas antecipadas. Questionar se as variaes cambiais ativas receitas esto sendo lanadas no resultado, tendo como efeito a diminuio de tributos, pois: O Supremo Tribunal Federal em entendimento exarado no Recurso Extraordinrio RE 346084 / PR 09/11/2005 julgou inconstitucional o 1 do artigo 3 da Lei n 9.718/98, no que ampliou o conceito de receita bruta para envolver a totalidade das receitas auferidas por pessoas jurdicas, independentemente da atividade por elas desenvolvida e da classificao contbil adotada.. Reflexos do Julgamento: Ainda que benfica, a deciso do STF resolvia a situao dos contribuintes que ingressaram com ao no Poder Judicirio. Para beneficiar todos os contribuintes seria necessrio que o legislativo providenciasse a suspenso da parte declarada inconstitucional. Desta forma, a deciso proferida, no dava suporte a que todas as empresas deixassem de recolher a contribuio para o PIS e COFINS sobre a receita total, sob pena de autuao do fisco federal. Revogao expressa: Com a publicao da lei 11.941/2009, a questo fora parcialmente resolvida. A suspenso do 1 do art. 3 da lei 9.718/1998 no ocorreu, mas o inciso XII do art. 79 da lei 11.941/09 revogou expressamente o dispositivo inconstitucional, destarte, no ser mais devida pelas empresas tributadas pelo regime cumulativo, a tributao das contribuies para o PIS e a COFINS sobre receitas no decorrentes da
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atividade da empresa, tais como as receitas financeiras, as decorrentes de aluguis de imveis e outras, desde que tais atividades no faam parte do objeto social da Pessoa Jurdica. Cabe lembrar que para reaver os valores at ento j pagos a esse ttulo, o contribuinte dever ingressar com ao individual no Poder Judicirio. Investigar se a empresa est compensando os impostos pagos a maior ou indevido, acrescido dos respectivos juros taxa Selic, como o correto procedimento de compensao dos mesmos, via PERDCOMP ou outros mecanismos de compensao. Analisar a melhor opo para avaliao dos estoques da entidade. Atentar sobre a incidncia de IOF e IRRF sobre emprstimos de mtuos. Constatar se a empresa est utilizando corretamente as taxas de depreciao e investigar as possibilidades de aplicao de taxas que visem diminuir a tributao atravs de laudos tcnicos, turnos contnuos, depreciao de bens adquiridos usasdos e taxas de depreciao acelerada incentivada (via LALUR). Estudar a correta aplicao das taxas de amortizao do ativo diferido. Investigar se as contas de fornecedores esto contabilizadas pelo regime de competncia, com base nos contrato ou notas fiscais, bem assim os referidos encargos por atraso. Conferir atravs de extratos, contratos, planilhas e outros controles se a empresa est apropriando os juros e atualizaes sobre emprstimos, financiamentos bancrio, parcelamentos fiscais a curto e longo prazo. Averiguar se os tributos valor principal + multas + juros, mesmos que no pagos esto sendo lanados em contas de resultado despesas. Muitas vezes, os juros e multas e os prprios tributos em atraso so contabilizados apenas na ocasio do pagamento, a consequncia que a empresa paga IRPJ e CSLL sobre tributos no contabilizados como despesa pelo regime de competncia. Investigar se outras contas a pagar na data do Balano no esto contabilizadas e apropri-las, tais como: seguros a pagar, leasing a pagar, aluguel a pagar, comisses a pagar a representantes comerciais. Atentar correta contabilizao dos Consrcios na data de sua contemplao. O efeito produz a diminuio dos lucros, em funo das despesas de administrao pagas e a pagar serem dedutveis. Conferir a correta contabilizao das Provises de frias e 13 salrios, as quais so dedutveis, com os respectivos encargos: FGTS/INSS.. Conferir se a alquota RAT o predeterminado para o CNAE da entidade, assim como verificar se o ndice do FAP o correto para aquele exerccio.
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Constatar outras despesas trabalhistas tais como reclamatrias, participao nos lucros das empresas, dentre outros. Verificar a correta contabilizao de incentivos fiscais e subvenes no patrimnio lquido da empresa para evitar a tributao sobre esses valores. Conferir se as receitas lanadas nos livros fiscais de sada (ISS, ICMS e IPI) esto de acordo com a contabilidade. Em alguns casos, a receita consignada na contabilidade maior do que a existente nos citados livros, em funo de erros provocados pela contabilizao de doaes e outras notas fiscais que no se configuram como receitas. Verificar contabilizaes que ainda no so receitas. Exemplo: faturamento de produtos para entrega futura. Averiguar se as vendas so efetuadas com condies suspensivas, as quais no devem ser contabilizadas no resultado. Aferir a consequncia tributria das vendas a rgos pblicos em contratos superiores a 12 meses, h a possibilidade do diferimento da tributao em funo do seu recebimento. Verificar a correta apropriao das contas de custos e despesas, e respectiva dedutibilidade. Examinar os documentos de um determinado ms quanto a consistncia e averiguar sobre: a- Reteno do INSS das empresas tomadoras de servios; b- Reteno do IRRF dos servios temporrios, vigilncia, engenharia, contabilidade, auditoria, etc...; c- Reteno do IRRF das pessoas fsicas; d- Recolhimento do INSS patronal sobre pagamento s pessoas fsicas (autnomos); e- Reteno de CSLL, PIS e COFINS; f- Evitar que a empresa assuma nus do pagamento do imposto + juros e multas, pela no reteno dos tributos citados no item anterior; Conferir mensalmente a base de clculo do IRPJ e CSLL, analisando qual a mais vantajosa para empresa: balancete de suspenso/reduo ou com base na receita bruta, adies e excluses (Lucro Real Anual). Conferir mensalmente a base de clculo do PIS e COFINS, tendo em vista as constantes mudanas na legislao, bem assim ISS, ICMS, IPI, de forma que a empresa no pague a maior, tampouco juros e multas por pagamentos a menor. Conferir o LALUR - Livro de Apurao do Lucro Real reviso de suas adies e excluses de acordo com os papis de trabalho do auditor.

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Revisar as declaraes exigidas pelos rgos governamentais: DIEF, SPED Fiscal, DIPJ, DCTF, DACON, DIRF, RAIS, CAGED, ECD, ECD-Contribuies, FCONT. A reviso de grande importncia, erros nas informaes contidas nas citadas declaraes, alm de multas e perda de tempo para acert-las, chama a fiscalizao para dentro da empresa. Examinar o lucro presumido, a base de clculo, percentual da base de clculo, alquotas, recolhimento, cdigos, informaes na DCTF, e opo pelo regime de caixa ou competncia. Examinar o SIMPLES nacional, a base de clculo, percentual, atentar para os anexos da lei complementar 123/2006, principalmente quanto a substituio tributria do ICMS e os produtos com iseno, imunidade ou tributao monofsica de PIS/COFINS. Averiguar se a empresa est escriturando corretamente todos os livros exigidos pela legislao societria e fiscal, de modo a se evitar sanes do fisco, como arbitramento de suas receitas ou do seu lucro.

6. CONSIDERAES FINAIS Em relao s prticas de apurao dos principais tributos, as concluses exigem o mesmo nvel de destaque. A Contabilidade Tributria representa um dos ramos da Contabilidade responsveis pelo gerenciamento dos tributos, subsidiando com informaes extremamente necessrias ao cumprimento das obrigaes tributrias. Entretanto, mesmo sendo instrumento para um eficaz planejamento tributrio, os profissionais da rea de tributos esto submersos num infindvel emaranhado de normas, leis, decretos, regulamentos, instrues normativas, a cerca dos 86 diferentes tributos da legislao tributria brasileira, divididos entre trs entes tributantes, Unio, Estado e Municpios (o Distrito Federal aglomera os tributos das esferas estadual e municipal), s vezes no dispondo de tempo necessrio para acompanhar as constantes mudanas, principalmente em relao aos tributos que no obedecem ao Princpio da Anterioridade, e, o cumprimento de obrigaes acessrias, que sofrem constantes mudanas por atos ou decretos do poder executivo. Destarte, o bom gerenciamento de impostos exige a criao de um setor ou departamento de Auditoria Tributria, ligado ao setor contbil, cuja principal funo seria a investigao e sondagem do desempenho gerencial dos tributos que oneram a atividade da entidade, com foco especfico no estudo e anlise da legislao tributria, para desenvolvimento de um adequado planejamento tributrio, que gere economia tributria, sem incorrer em evaso tributria ou qualquer outro ilcito fiscal.

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7. REFERENCIAS www.legisweb.com.br; www.portaltributario.com.br; www.receita.fazenda.gov.br; www.sefaz.pi.gov.br; LIVRO NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE, Auditoria Independente, Auditoria Interna e Percia Contbil, CRC/RS, Ed. 31/07/2012. ATTIE, Willian. Auditoria, conceitos e aplicaes. 3 Ed. So Paulo: Atlas, 1998. CREPALDI, S. A. Auditoria Contbil: teoria e prtica. 3. Ed. So Paulo: Atlas, 2004.

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