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Impresso gerada em 16/05/2012

Publicado em nosso site em 16/05/2012

IPI - Equiparao a industrial Comentrio - Federal - 2012/2406 Sumrio Introduo I - Conceitos bsicos I.1 - Modalidades de industrializao I.2 - Estabelecimentos atacadistas e varejistas II - Equiparao a industrial obrigatria II.1 - Revenda de produtos importados II.1.1 - Importao indireta II.1.2 - Importao realizada pela filial II.2 - Filiais de estabelecimentos industriais II.3 - Industrializao por encomenda II.4 - Operaes com produtos especficos II.4.1 - Atacadistas de produtos das posies 71.01 a 71.16 da tipi (pedras preciosas, metais, obras de ourivesaria e de joalheria e afins) II.4.2 - Operaes diversas com bebidas II.4.2.1 - Operaes realizadas pelos atacadistas e varejistas II.4.2.2 - Aquisies de industriais ou de equiparados II.4.2.3 - Encomenda sem prvia remessa de materiais II.4.2.4 - Atacadistas e cooperativas de produtores - produtos das posies 22.04, 22.05, 22.06 e 22.08 da TIPI II.4.3 - Produtos das posies 33.03 a 33.07 II.4.4 - Atacadistas de veculos II.4.5 - Atacadistas adquirentes de industriais e de equiparados II.5 - Comerciais de bens de produo II.6 - Comerciais atacadistas e varejistas de cigarros III - Equiparao a industrial por opo III.1 - Opo e desistncia Introduo Determina a legislao do IPI, a exemplo do artigo 35 do Regulamento do imposto - Decreto n 7.2112/2010, que a sada de produto do estabelecimento equiparado a industrial caracteriza-se como fato gerador do imposto. Desta forma, o fato de equiparar estabelecimento comercial a industrial sem que tenha realizado qualquer etapa do processo produtivo importa em dizer que este passa atuar como contribuinte do IPI, ficando a partir de ento obrigado no s ao recolhimento do imposto como ao cumprimento de todas as obrigaes acessrias prprias dos estabelecimentos industriais. Note-se que apesar de a legislao descrever com fato gerador a sada de produto do estabelecimento industrial, a determinao normativa de que ocorra o fato gerador apenas por ocasio das sadas dos produtos em relao aos quais houve a equiparao a industrial. Assim, da mesma forma como para o industrial no h fato gerador em relao revenda de produtos acabados, para o FISCOSoft On Line 1

FISCOSoft Impresso equiparado a industrial tambm no ocorre o fato gerador em relao aos demais produtos no vinculados operao que resultou em equiparao. Para exemplificar, consideremos a hiptese de determinado estabelecimento comercial, que realize tambm a remessa de insumos para industrializao por encomenda. Veremos que a revenda de produtos industrializados por encomenda equipara o encomendante a industrial, contudo, a equiparao se d exclusivamente em relao aos produtos que tenham sido recebidos em retorno na operao de industrializao por encomenda. Desta forma, no que se refere revenda dos demais produtos, como no h a equiparao, no ocorre o fato gerador do IPI Fundamento legal: art. 35 do RIPI. I - Conceitos bsicos

I.1 - Modalidades de industrializao

Para definir a operao de industrializao, utilizemos os conceitos definidos pela legislao Federal do IPI, que pressupe como industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto ou o aperfeioe para consumo, tal como: a) transformao - executada sobre matria-prima ou produto intermedirio, que resulte na obteno de espcie nova; b) beneficiamento - que importe em modificao, aperfeioamento ou, de qualquer forma, alterao do funcionamento, da utilizao, do acabamento ou da aparncia do produto; c) montagem - que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma; d) acondicionamento ou reacondicionamento - que importe em alterao da apresentao do produto pela colocao de embalagem, ainda que em substituio original, salvo quando a embalagem aplicada destinar-se apenas ao transporte da mercadoria; e) renovao ou recondicionamento - que, executada sobre o produto usado ou partes remanescentes de produto deteriorado ou inutilizado, o renove ou restaure para utilizao.
Nota:
Para a caracterizao da operao como de industrializao, so irrelevantes o processo utilizado para a obteno do produto e a localizao e condies das instalaes ou equipamentos empregados.

Fundamento legal: art. 4 do RIPI/2010.

I.2 - Estabelecimentos atacadistas e varejistas

Para fins do que dispe o Regulamento do IPI, a prpria legislao determina que so considerados estabelecimentos atacadistas aqueles estabelecimentos comerciais que efetuarem vendas: a) de bens de produo, exceto a particulares em quantidade que no exceda a normalmente destinada ao seu prprio uso; b) de bens de consumo, em quantidade superior quela normalmente destinada a uso prprio do adquirente; e c) a revendedores. Estabelecimentos comerciais varejistas so os que efetuarem vendas diretas a consumidor, ainda que realizem vendas por atacado esporadicamente, considerando-se espordicas as vendas por atacado quando, no mesmo semestre civil, o seu valor no exceder a vinte por cento do total das vendas realizadas. Fundamento legal: art. 14 do RIPI/2010. II - Equiparao a industrial obrigatria A seguir, analisaremos cada uma das hipteses de equiparao a industrial, determinadas pela legislao em funo da atividade praticada pelo contribuinte ou dos produtos a ela relacionados
II.1 - Revenda de produtos importados

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FISCOSoft Impresso So equiparados a industrial, os estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira, que derem sada a esses produtos.
Nota:
Relativamente revenda de produtos importados, observe regra especfica para produtos das posies 33.03 a 33.07, no subtpico II.4.3 deste Comentrio.

Fundamento legal: art. 9, I do RIPI.

II.1.1 - Importao indireta

Tal como ocorre com os importadores diretos, so tambm equiparados a industrial os estabelecimentos, atacadistas ou varejistas, que adquirirem produtos de procedncia estrangeira, importados por encomenda ou por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora. Fundamento legal: art. 9, IX do RIPI.
II.1.2 - Importao realizada pela filial

Alm dos casos clssicos de importao direta e indireta, tambm so equiparados a industrial, os estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem para comercializao, diretamente da repartio que os liberou, produtos importados por outro estabelecimento do mesmo titular. Outra situao de equiparao a industrial abrange aqueles estabelecimentos que recebem para comercializao produtos importados por outro estabelecimento do mesmo titular, contudo, neste caso, no h a necessidade de que esse recebimento tenha sido diretamente da repartio fiscal que o liberou, mas tambm, no abrange as filiais de importadores que operem exclusivamente na venda a varejo. Fundamento legal: art. 9, II e III do RIPI.
II.2 - Filiais de estabelecimentos industriais

Tambm so equiparados a industrial, as filiais e demais estabelecimentos que receberem para comercializao, produtos industrializados por outro estabelecimento da mesma empresa, exceto na hiptese em que se tratar de estabelecimento exclusivamente varejista. Ressalte-se que a equiparao restrita aos produtos recebidos para comercializao do estabelecimento industrial, no se aplicando, neste caso, em relao aos demais produtos adquiridos de terceiros. Fundamento legal: art. 9, III do RIPI.
II.3 - Industrializao por encomenda

Tornam-se contribuintes equiparados a industrial os estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrializao tenha sido realizada por outro estabelecimento, da mesma firma ou de terceiro, desde que sob sua encomenda, mediante a remessa de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagens, recipientes, moldes, matrizes e modelos. Observe-se que esta equiparao vincula to somente os comerciantes que tenham, efetivamente, efetuado remessa de insumos para o executor da encomenda, no abrangendo as encomendas feitas sem qualquer remessa de materiais.
Nota:
H hiptese de equiparao sem prvia remessa de materias, indicada no subtpico II.4.2.3 deste Comentrio, especfica para os produtos do Capitulo 22 da TIPI.

Da mesma forma, so tambm equiparadas as filiais, exceto se exclusivamente varejistas, em relao aos produtos que receberem para comercializao dos estabelecimentos que tenham recebido em retorno mercadoria enviada para ser industrializada por encomenda. Fundamento legal: art. 9, III e IV do RIPI.
II.4 - Operaes com produtos especficos

Analisaremos agora as hipteses de equiparao previstas para as operaes relativas a produtos especficos, hipteses que podem abranger estabelecimentos comerciais atacadistas e at varejistas, sem qualquer vinculo com a etapa anterior de FISCOSoft On Line 3

FISCOSoft Impresso industrializao ou importao.

II.4.1 - Atacadistas de produtos das posies 71.01 a 71.16 da TIPI (pedras preciosas, metais, obras de ourivesaria e de joalheria e afins)

O simples comrcio atacadista, sem qualquer vinculao anterior com o processo produtivo, de produtos classificados nas posies 71.01 a 71.16 da TIPI geram a obrigatoriedade de equiparao a industrial do estabelecimento. Esto classificadas nas posies 71.01 a 71.16 da TIPI os seguintes produtos: 71.01 Prolas naturais ou cultivadas, mesmo trabalhadas ou combinadas, mas no enfiadas, nem montadas, nem engastadas; prolas naturais ou cultivadas, enfiadas temporariamente para facilidade de transporte. 71.02 Diamantes, mesmo trabalhados, mas no montados nem engastados. 71.03 Pedras preciosas (exceto diamantes) ou semipreciosas, mesmo trabalhadas ou combinadas, mas no enfiadas, nem montadas, nem engastadas; pedras preciosas (exceto diamantes) ou semipreciosas, no combinadas, enfiadas temporariamente para facilidade de transporte. 71.04 Pedras sintticas ou reconstitudas, mesmo trabalhadas ou combinadas, mas no enfiadas, nem montadas, nem engastadas; pedras sintticas ou reconstitudas, no combinadas, enfiadas temporariamente para facilidade de transporte. 71.05 P de diamantes, de pedras preciosas ou semipreciosas ou de pedras sintticas. 71.06 Prata (incluindo a prata dourada ou platinada), em formas brutas ou semimanufaturadas, ou em p. 71.07 Metais comuns folheados ou chapeados (plaqu) de prata, em formas brutas ou semimanufaturadas. 71.08 Ouro (incluindo o ouro platinado), em formas brutas ou semimanufaturadas, ou em p. 71.09 Metais comuns ou prata, folheados ou chapeados (plaqu) de ouro, em formas brutas ou semimanufaturadas. 71.10 Platina, em formas brutas ou semimanufaturadas, ou em p. 71.11 Metais comuns, prata ou ouro, folheados ou chapeados (plaqu) de platina, em formas brutas ou semimanufaturadas. 71.12 Desperdcios e resduos de metais preciosos ou de metais folheados ou chapeados de metais preciosos (plaqu); outros desperdcios e resduos que contenham metais preciosos ou compostos de metais preciosos, do tipo dos utilizados principalmente para a recuperao de metais preciosos 71.13 Artefatos de joalheria e suas partes, de metais preciosos ou de metais folheados ou chapeados de metais preciosos (plaqu). 71.14 Artefatos de ourivesaria e suas partes, de metais preciosos ou de metais folheados ou chapeados de metais preciosos (plaqu). 71.15 Outras obras de metais preciosos ou de metais folheados ou chapeados de metais preciosos (plaqu). 71.16 Obras de prolas naturais ou cultivadas, de pedras preciosas ou semipreciosas ou de pedras sintticas ou reconstitudas. Fundamento legal: art. 9, VI do RIPI.
II.4.2 - Operaes diversas com bebidas

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FISCOSoft Impresso A seguir, analisemos situaes especficas de equiparao a industrial, relativas s operaes com bebidas variadas.
II.4.2.1 - Operaes realizadas pelos atacadistas e varejistas

H previso de equiparao a industrial aos estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nos cdigos e posies abaixo discriminados, de fabricao nacional, bem como de procedncia estrangeira, sujeitos ao imposto conforme regime geral de tributao de que trata o art. 222 do RIPI/2010. 2106.90.10 Ex02 Preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida refrigerante do Captulo 22, com capacidade de diluio de at 10 partes da bebida para cada parte do concentrado 2201 guas, incluindo as guas minerais, naturais ou artificiais, e as guas gaseificadas, no adicionadas de acar ou de outros edulcorantes nem aromatizadas; gelo e neve 2202 guas, incluindo as guas minerais e as guas gaseificadas, adicionadas de acar ou de outros edulcorantes ou aromatizadas e outras bebidas no alcolicas, exceto sucos (sumos) de frutas ou de produtos hortcolas, da posio 20.09 Exceo: Bebidas alimentares base de soja ou de leite e cacau e nctares de frutas 2203 Cervejas de malte

Fundamento legal: art. 9, XI e XIV do RIPI e artigo 5 do Decreto n 6.707/2008, inciso I.

II.4.2.2 - Aquisies de industriais ou de equiparados

Esto abrangidos na previso de equiparao obrigatria os estabelecimentos comerciais varejistas que adquirirem os produtos mencionados no subtpico anterior, de fabricao nacional, diretamente de estabelecimento industrial, ou de encomendante equiparado a industrial em razo da operao de industrializao por encomenda. Tambm so equiparados os estabelecimentos comerciais varejistas que adquirirem os mesmo produtos, porm de procedncia estrangeira, diretamente do estabelecimento importador. Fundamento legal: art. 9, XII e XV do RIPI e artigo 5 do Decreto n 6.707/2008, inciso II.
II.4.2.3 - Encomenda sem prvia remessa de materiais

A industrializao por encomenda, por si s, j equipara o estabelecimento comercial a industrial, desde que sejam remetidos insumos pelo encomendante. Contudo, a encomenda de industrializao sem a prvia remessa de insumos no se trata de situao clssica de equiparao, mas sim de hiptese especfica, prevista em relao s bebidas de fabricao nacional descritas no subtpico II.4.2.1. Assim, os estabelecimentos comerciais dos referidos produtos, cuja industrializao tenha sido por eles encomendada a estabelecimento industrial, sob marca ou nome de fantasia de propriedade do encomendante, de terceiro ou do prprio executor da encomenda, so obrigatoriamente equiparados a industrial. Alm dessa previso especfica para os produtos de fabricao nacional, h igualmente, previso de equiparao em relao aos produtos do Captulo 22 da TIPI (bebidas, lquidos alcolicos e vinagres), para os estabelecimentos comerciais que tenham encomendado a industrializao em terceiro, sob marca ou nome de fantasia de sua propriedade, de propriedade de terceiro ou do prprio executor da encomenda. Fundamento legal: art. 9, V e XIII do RIPI e artigo 5 do Decreto n 6.707/2008, inciso III.
II.4.2.4 - Atacadistas e cooperativas de produtores - Produtos das posies 22.04, 22.05, 22.06 e 22.08 da TIPI

O atacadistas, bem como as cooperativas de produtores que derem sada a bebidas alcolicas e demais produtos, de

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FISCOSoft Impresso produo nacional, classificados nas Posies 22.04, 22.05, 22.06 e 22.08 da TIPI e acondicionados em recipientes de capacidade superior ao limite mximo permitido para venda a varejo so equiparados a industriais apenas por ocasio das sadas com destino aos seguintes estabelecimentos: a) industriais que utilizarem os produtos mencionados como matria-prima ou produto intermedirio na fabricao de bebidas; b) atacadistas e cooperativas de produtores; ou c) engarrafadores dos mesmos produtos. Fundamento legal: art. 9, VII do RIPI.
II.4.3 - Produtos das posies 33.03 a 33.07

Relativamente operao de revenda de produto importado, h a previso de equiparao a industrial dos estabelecimentos comerciais atacadistas que adquirirem de estabelecimentos importadores produtos de procedncia estrangeira, classificados nas Posies 33.03 a 33.07 da TIPI. As mencionadas posies da TIPI compreendem: 3303 Perfumes e guas-de-colnia 3304 Produtos de beleza ou de maquiagem preparados e preparaes para conservao ou cuidados da pele (exceto medicamentos), incluindo as preparaes anti-solares e os bronzeadores; preparaes para manicuros e pedicuros 3305 Preparaes capilares. 3306 Preparaes para higiene bucal ou dentria, incluindo os ps e cremes para facilitar a aderncia de dentaduras; fios utilizados para limpar os espaos interdentais (fios dentais), em embalagens individuais para venda a retalho. 3307 Preparaes para barbear (antes, durante ou aps), desodorantes (desodorizantes) corporais, preparaes para banhos, depilatrios, outros produtos de perfumaria ou de toucador preparados e outras preparaes cosmticas, no especificados nem compreendidos noutras posies; desodorantes (desodorizantes) de ambiente, preparados, mesmo no perfumados, com ou sem propriedades desinfetantes Fundamento legal: art. 9, VIII do RIPI.
II.4.4 - Atacadistas de veculos

Tambm so equiparados a industrial os estabelecimentos atacadistas dos automveis de passageiros e outros veculos automveis principalmente concebidos para transporte de pessoas (exceto os da posio 87.02), classificados na posio 8703 da TIPI. Nesta hiptese, a equiparao se aplica, inclusive, ao fabricante dos produtos da posio 87.03 , em relao aos produtos que revender, produzidos por outro fabricante, ainda que domiciliado no exterior. Fundamento legal: art. 9, X e 4 do RIPI.
II.4.5 - Atacadistas adquirentes de industriais e de equiparados

H previso de equiparao a industrial do estabelecimento atacadista, em relao s operaes com produtos arrolados no Anexo III da Lei n 7.798/1989, adquiridos de estabelecimentos industriais ou dos estabelecimentos equiparados a industrial a seguir elencados: a) estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira; b) filiais e demais estabelecimentos que exeram o comrcio de produtos importados ou industrializados por outro estabelecimento da mesma firma; c) estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrializao haja sido realizada por outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiros, mediante a remessa, por eles efetuadas, de matrias-primas, produtos intermedirios, embalagens,

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FISCOSoft Impresso recipientes, moldes, matrizes ou modelos; e d) estabelecimentos comerciais de produtos do captulo 22 da TIPI, cuja industrializao tenha sido encomendada a estabelecimento industrial, sob marca ou nome de fantasia de propriedade do encomendante, de terceiro ou do prprio executor da encomenda. Para efeitos desta equiparao, adquirente e remetente devem ser empresas interdependentes, controladoras, controladas ou coligadas.
Nota:
No que se refere a essa previso de equiparao a industrial, o pargrafo segundo do prprio artigo 10 do RIPI disps sobre a possibilidade de que produtos fossem, mediante decreto, excludos da mencionada lista do Anexo III, caso entendido que sua permanncia se torne irrelevante para a arrecadao do imposto ou includos caso sua alquota seja igual ou superior a 15%. Nesse sentido, os Decretos n 99.061/1990, n 1.217/1994 e a Lei n 11.933/2009 que incluram e excluram cdigos.

A seguir, a relao constante do Anexo III da mencionada Lei n 7.798/1989, considerando as excluses e incluses determinadas por legislao posterior (vide Nota neste subtpico) e os cdigos da TIPI vigentes em 1988: 2106.90.01 4011 2202 4012 2203 4013 2204 9612 (exceto 9612.20) 2205 9613 2206 2402.20.9000 (exceto 2402.20.00) 2208 2402.90.0399

Fundamento legal: art. 10 do RIPI.

II.5 - Comerciais de bens de produo

So considerados comerciais de bens de produo e obrigatoriamente equipados a industrial, os estabelecimentos industriais que derem sada de matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem, adquiridos de terceiros, com destino a outros estabelecimentos, para industrializao ou revenda.
II.6 - Comerciais atacadistas e varejistas de cigarros

Tratamento distinto dispensado aos estabelecimentos comerciais atacadistas e varejistas de cigarros do Cdigo 2402.20.00 da TIPI (Cigarros que contenham tabaco), de fabricao nacional ou importados, excetuados os classificados no Ex 01 (feitos mo), no se aplicam as equiparaes a estabelecimento industrial previstas.
Nota:
Mencionada disciplina no se aplicou aos estabelecimentos comerciais atacadistas e varejistas que receberem cigarros sados do estabelecimento industrial at 30 de abril de 2009 com suspenso do imposto.

III - Equiparao a industrial por opo Alm das situaes j descritas, em que h a obrigatoriedade de equiparao a industrial, tambm podem equiparar-se, por opo do prprio contribuinte: a) os estabelecimentos comerciais que derem sada a bens de produo, para estabelecimentos industriais ou revendedores, observado o disposto na alnea "a" do inciso I do art. 14; e
Nota:
Dispe o artigo 14, I, "a", que considera-se estabelecimento comercial atacadista, o que efetuar vendas de bens de produo, exceto a particulares em quantidade que no exceda a normalmente destinada ao seu prprio uso.

b) as cooperativas, constitudas nos termos da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971, que se dedicarem venda em comum de bens de produo, recebidos de seus associados para comercializao. FISCOSoft On Line 7

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Nota:
A Lei n 5.764/1971 define a Poltica Nacional de Cooperativismo e institui o regime jurdico das sociedades cooperativas.

III.1 - Opo e desistncia

Para exercer a opo equiparao, o contribuinte dever formaliza-la mediante alterao dos dados cadastrais do estabelecimento, no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ, de forma a incluir sua condio como contribuinte do imposto. Da mesma forma, a desistncia deve ser formalizada mediante alterao de seus dados cadastrais. Alm de promover a alterao em seus dados cadastrais, o estabelecimento optante dever, ainda, observar as seguintes normas: a) ao formalizar a sua opo, o interessado dever relacionar, no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias - Modelo 6, os produtos que possua no dia imediatamente anterior quele em que iniciar o regime de tributao ou a ele anexar relao dos referidos produtos; b) o optante poder creditar-se, no livro Registro de Apurao do IPI, pelo imposto constante da relao mencionada no inciso I, desde que, nesta, os produtos sejam discriminados pela classificao fiscal, seguidos dos respectivos valores; c) formalizada a opo, o optante agir como contribuinte do imposto, obrigando-se ao cumprimento das normas legais e regulamentares correspondentes, at a formalizao da desistncia; e d) a partir da data de desistncia, perder o seu autor a condio de contribuinte, mas no ficar desonerado das obrigaes tributrias decorrentes dos atos que haja praticado naquela qualidade.

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