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Centro Universitrio Catlico Salesiano Auxilium Unisalesiano

Administrao Metodologia da Pesquisa Cintifica

Luiz Fernando Meira Rodrigues

LINS SP 2012

NORMAS E PROCEDIMENTO Auditoria de Demonstraes Contbeis: Normas e procedimentos PEREZ JUNIOR, J.H. Auditoria de Demonstraes Contbeis: Normas e procedimentos. 3. ed. Editora Atlas S.A: So Paulo, 2004, 129p. Captulo I - Noes gerais sobre Auditoria A auditoria teve inicio no sculo XV ou XVI, na Itlia. E os Italianos eram os principais responsveis pelo estruturado da Europa moderna ou medieval. Atualmente Auditoria definida como o levantamento e avaliao das demonstraes contbeis e tem o objetivo de fornecer aos usurios uma opinio imparcial e fundamentada em normas e princpios sobre a sua adequao. O auditor tem o papel de averiguar e detectar eventuais falhas nos conceitos contbeis utilizados em uma empresa, mas tambm preocupa-se com a manuteno das no-conformidades para que sejam minimizadas e apresentando sugestes para eventuais desvios. Pode se dizer que o objeto da auditoria no s a descoberta de erros e fraudes, para proteger a empresa contra eles e contra multas fiscais, como tambm a produo de informes a respeito da verdade das demonstraes contbeis. A auditoria se classifica em trs tipos: - Auditoria Independente Externa ( um profissional independente com objetivo de examinar as demonstraes contbeis nas reas especificadas, com a finalidade de emitir parecer sobre a adequao das demonstraes na responsabilidade civil e criminal). - Auditoria Interna ( funcionrio da empresa, com objetivo de examinar os controles internos e avaliao da eficincia da gesto, busca melhoria nos controles operacionais e eficincia administrativa, tendo uma responsabilidade trabalhista). - Auditoria da fazenda e estadual (funcionrio pblico, tem o objetivo de verificar a apurao e recolhimento dos diversos tributos, evitar sonegao e relatar o auto de infrao, tem responsabilidade de poder publico). As empresas so auditadas por ser sociedade annima (aberto), e tambm banco central, sociedade seguradoras e previdncia privada, por fora da lei, a terem suas demonstraes contbeis auditadas. O acionista controlador pode exigir auditoria em empresas coligadas ou controladas no prprio pas ou no exterior(p.14). Auditores contratados chamados como auditores internos, tem a responsabilidade em averiguar a situao da empresa e divulgar a melhoria.

Auditoria de Demonstraes Contbeis: Normas e procedimentos Captulo I - Noes gerais sobre Auditoria - Continuao O auditor profissional e reconhecimento somente com o registro na CVM (Comisso de Valores Mobilirios), alm do registro no Conselho Regional de Contabilidade. O conjunto de princpios e preceitos consagrados para realizao dos trabalhos de auditoria denomina-se Normas de Auditoria, separados por normas relativas pessoa do auditor (treinamento e competncia), a execuo do trabalho (planejamento do trabalho), e ao parecer (opinio do auditor). Captulo II - Normas Relativas Pessoa do Auditor As normas relativas pessoa do auditor so: - treinamento e competncia, independncia mental e zelo profissional. Ao longo da carreira, os profissionais vos se adequando na execuo do trabalho criando a competncia compatvel a categoria, muito so treinados em salas de aulas por meio de estudo dirigido ou orientaes dos membros mais experientes da equipe. A educao de sua atividade, dever comprovar a participao em programas de educao continuada (CFC). O exame mostra o grau de conhecimento que um auditor tem adquirido durante as atividades realizadas. A educao aplicada pelo CRC, onde as normas trazem ao auditor toda a capacidade em executar suas atividades, as quais so adquiridas por horas de educao profissional. O auditor com competncia tcnica, tem responsabilidade de saber e ter o conhecimento da atividade auditada, de forma sulficiente para que lhe seja possvel identificar e compreender as transaes aplicadas na entidade, relacionado as demonstraes contbeis. Auditoria uma cincia que pode ser estudada, assim como a medicina ou qualquer outra. Entretanto, somente a vivencia pratica confere ao profissional a competncia necessria para o exerccio da profisso. O parecer de auditoria de responsabilidade de Contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade, mas o trabalho da auditoria, geralmente, executado por uma equipe de profissionais de diversos nveis tcnicos e hierrquicos. A auditoria composta por categorias, como: -

Auditoria de Demonstraes Contbeis: Normas e procedimentos Captulo II - Normas Relativas Pessoa do Auditor Continuao trainee, snior, supervisor e gerente, todas categorias so conquistadas atravs do potencial de cada um, onde se leva tempo para estabelecer conhecimentos e poder chegar aos cargos mais requisitos. A independncia mental do auditor deve ser independente em todos os aspectos relativos a seu trabalho. Pois nos ltimos anos, foram divulgados vrios casos de erros em demonstraes contbeis que no foram identificados ou acusados pelos auditores responsveis. O auditor deve ser independente, no podendo deixar-se influenciar por fatores estranhos, por preconceitos ou quaisquer outros elementos materiais ou afetivos que resultem perda, efetiva ou aparente, de sua independncia (p.27). O Zelo Profissional do auditor deve aplicar o Mximo de cuidado na execuo do trabalho de auditoria e preparao do relatrio. Toda a etapa a executar em uma empresa, deve ter os principais aspectos: planejamento do trabalho, cronogramas, elaborao do relatrio e sigilo profissional. O planejamento deve ser aplicado como o mximo de cuidado e zelo na realizao do trabalho e na exposio de suas concluses. Os Honorrios e as documentaes devem estar bem guardados, pois mostram toda a realidade de uma empresa e todo o tempo levado para levantamento das informaes a quais descrevem a situao que a empresa se encontra, so fatos importantes que devem ser mantidos durante 5 anos. O Sigilo do auditor tem o papel de respeitar e assegurar as informaes durante o seu trabalho, no as divulgando sob nenhuma circunstancia. Somente dever divulgar a terceiros (clientes), caso seja autorizado por escrito pela administrao da entidade.

Auditoria de Demonstraes Contbeis: Normas e procedimentos Captulo III - Normas Relativas ao Planejamento dos Trabalhos de Auditoria A execuo de um bom trabalho de auditoria depende do adequado planejamento. Geralmente, o planejamento elaborado pelo gerente do trabalho com a participao e aprovao do scio encarregado. O trabalho de auditoria tem por me ta principal cumprir de forma eficiente e eficaz as trs fases do processo de auditoria: o planejamento, a execuo e a concluso. A auditoria em uma empresa tem pontos as quais precisam ser estudadas antes, como exemplos: a que tipo de regulamentao a empresa est sujeita, qual a estrutura organizacional e o principal, h um planejamento estratgico das operaes. Nos planejamentos sempre precisa ser levados em considerao o risco de emitir relatrio errado ou incorreto, e esse risco se classifica em: risco inerente ( a percepo da ocorrncia de erros antes de conhecer e avaliar a eficcia do sistema), o risco de controle ( o risco de no haver um bom sistema de controle interno que previna os erros relevantes), e o risco de deteco ( exame efetuado em base de testes). Os esforos de auditoria, representa o bom planejamento a reter risco de erros, ma preciso identificar as prioridades antes da realizao do trabalho, e para isso precisa de tempo necessrio e definido o calendrio para poder constituir uma equipe de trabalho. No planejamento da auditoria, o auditor deve planejar seu trabalho consoante as Normas profissionais de auditor independente a estas normas, e de acordo com os prazos e demais compromissos contratualmente assumidos com a entidade. preciso ter conhecimento sobre as atividades, os fatores econmicos, legislao aplicvel, ter um conhecimento da pratica contbil, sistema contbil, controles internos, estrutura operacional da empresa, so pontos importantes para atender a necessidade da em presa. Os exames de auditoria devem ser planejados e executados na expectativa de que os eventos relevantes relacionados com as demonstraes contbeis sejam identificados. O risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis incorretas. Para determinar o risco da auditoria, o auditor deve avaliar o ambiente de controle da entidade, verificando as implantaes e mudanas do sistema, o controle de inventario da empresa e o principal registro de aprovaes. A continuidade

Auditoria de Demonstraes Contbeis: Normas e procedimentos Captulo III - Normas Relativas Planejamento dos Trab. Auditoria - Continuao Normal das atividades da entidade deve merecer especial ateno do auditor, quando do planejamento dos seus trabalhos, ao analisar os riscos do auditor, e deve ser complementada quando a execuo de seus exames (p.40). Captulo IV - Superviso e Controle de Qualidade A equipe de auditores deve ser adequadamente supervisionada, de acordo com o grau de hierarquia e, posteriormente, por meio de um controle de qualidade interno ou externo, cada nvel tem graus de responsabilidade e autoridade definidos que formam uma cadeia accountability. Accountability a obrigao de prestar contas da realizao de um trabalho decorrente de uma responsabilidade assumida derivada de uma autoridade delegada. A delegao ocorre de cima para baixo, ou seja, do acionista at o assistente. J as prestaes de contas ocorrem de baixo para cima, onde o assistente faz a elaborao em papeis, e os scios revisam os papeis de trabalho. A avaliao do trabalho da equipe tcnica analisada os cumprimentos do programa, as tarefas cumpridas, o trabalho foram adequadamente documentadas e os objetivos dos procedimentos tcnicos alcanados, tudo perante as Normas Brasileiras de Contabilidade. O controle de qualidade desenvolvido em varias nveis, internos e externos, as quais os nveis de trabalhos firmam a realizao e a reviso dos servios executados conforme as normas profissionais. Captulo V - Avaliao dos Controles Internos Para concluir sobre a adequao ou no dos saldos contbeis, deve o auditor avaliar o sistema de controle interno das operaes para assegurar que os documentos e informaes processadas pela contabilidade so decorrentes de operaes fidedignas e realizadas em funo dos objetivos das empresas. Tem como objetivo de organizar os mtodos e medidas coordenados em uma empresa, pois a finalidade proteger os ativos. Os controles internos se dividem em administrativos ( garantir o controle sobre as operaes da

Auditoria de Demonstraes Contbeis: Normas e procedimentos Captulo V - Avaliao dos Controles Internos - Continuao empresa e a qualidade das informaes e documentos a serem processados pelo sistema contbil), e contbeis ( garantir a qulidade dos registros e demonstraes contbeis). Os elementos de controle esto conceituados em organizao, pois representado normalmente pelo organograma e complemento pelas diretrizes da administrao, pois o fundamental que a definio de normas e procedimentos seja feita atravs de manuais internos, afinal registro pela contabilidade. Com o sistema de autorizao e procedimentos de registros, esto ligados em planos de contas e manuais de procedimentos que esclaream duvidas sobre os registros dos dados, e adequao na organizao de dados. Enfim, a utilizao de pessoal adequado, no somente o controle em sistemas e planejamento e sim na escolha de funcionrios experientes e capazes de cumprir os procedimentos estabelecidos de forma econmica e eficiente. O sistema de controle interno objetiva assegurar que os procedimentos anteriormente definidos estejam efetivamente sendo seguidos (p. 51). Aps revisar e avaliar o teste de cumprimento dos procedimentos de controle interno, o auditor valida os controles conforme citaes nas normas internas NBC-T-11. Captulo VI - Elementos Comprobatrios Papis de Trabalho Todo trabalho realizado pelo auditor deve estar documentado nos papeis de trabalho que so de propriedade exclusiva da firma de auditoria que responsvel por sua guarda e sigilo. A finalidade fornecer informaes importantes com relao ao planejamento contbil, financeiro e fiscal. As informaes que contm so guardadas em pasta permanente, como, planos de contas e fluxograma. Sua organizao geralmente padronizada para facilitar seu uso, pois suas cdulas detalhadas em programas e mapas, e classificam em grupos e subgrupos das contas do balano patrimonial. A ordem dos papis de trabalho a seguinte: primeiro os papis sintetizados ou resumo, depois os papis detalhados. Todos os papis de trabalho devem ser

Auditoria de Demonstraes Contbeis: Normas e procedimentos Captulo VI - Elementos Comprobatrios Papis de Trabalho - Continuao identificados por uma letra e um nmero. A letra indica a seo a que o papel pertence e o nmero de sua ordem seqencial. Os papis de trabalho devem ser ordenados de forma lgica que facilite o trabalho de reviso e localizao de informaes (p. 62). Os programas de auditoria so referenciados com a letra da seo seguida das iniciais PA (Programas de Auditoria) ou PT (Programa de Trabalho) e o nmero de ordem seqencial. difcil prever todos os tipos de cdulas especificas que sero elaboradas em cad visita. Em geral, tais cdulas estaro ligadas com a execuo de testes especficos. Os tiques ou marcas que indicam os trabalhos efetuados durante o exame, usado da seguinte forma: V = conferido com o razo , = clculos conferidos e < = conferido com o extrato bancrio. Os papis de trabalho devem ser elaborados, organizados e arquivados de forma sistemtica e racional, pois quando o auditor se utilizar de analise, demonstraes ou quaisquer outros documentos fornecidos pela entidade, deve certifica-se da sua exatido. Captulo VII - Procedimentos de Auditoria A evidncia de auditoria obtm, a classificao de determinado procedimento dentro de uma ou outra categoria depende do objetivo que se procura alcanar, em vez das caractersticas do procedimento em si. As vezes, um mesmo teste serve para verificao de cumprimento de normas internas e para comprovao. Os tipos de procedimentos a comparao dos demonstrativos que compara os saldos que constam no razo, dirios complementares, controles gerenciais e auxiliares, e a comprovao dos registros que evidencia a documentao no grau de confiabilidade. Devemos ter em mente que a contagem por si s no basta: seus resultados devem ser analisados em confronto com os registros permanentes da empresa. Os procedimentos de exame analtico abrangem o estudo e a comparao da informao, pois suas diferenas so requisitos a serem observados no desempenho dos trabalhos de auditoria (p. 72). Elas diferem dos

procedimentos de auditoria naquilo em que os procedimentos relacionam-se com atos a serem praticados, enquanto Auditoria de Demonstraes Contbeis: Normas e procedimentos Captulo VII - Procedimentos de Auditoria - Continuao as normas tratam das medidas de qualidade na execuo desses atos e dos objetos a serem alcanados com o uso dos procedimentos adotados. Os objetivos e principais procedimentos de auditoria so apresentar os principais grupos de contas das demonstraes contbeis a qual se classifica como disponibilidade: Caixa (representa o numerrio em espcie em poder da empresa), bancos (representado pelo dinheiro depositado em contas correntes de livre movimentao) e aplicaes financeiras (somente so includas as que tenham liquidez imediata e garantia total de realizao). Tem como objetivo tambm, a existncia (duplicatas a receber), avaliao (valores), classificao contbil (clientes) e controle interno (registro adequadamente controlado). Portanto, o procedimento da auditoria busca analisar as principais contas contbeis, pois elas que tem a maior movimentao numa empresa, lembrando que a analisa parte do exerccio anterior e atual. Enfim, os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas e abragem testes em efetivo funcionamento e cumprimento. Captulo VIII - Programas de Auditoria Os objetivos do planejamento de auditoria podem ser atingidos de modo mais eficiente quando este planejamento feito por escrito e quando a emisso do mesmo resulta na elaborao de programas de auditoria, ou seja, quando as idias ou as decises relativas ao que fazer, como e o por qu fazer so convertidas em procedimentos de auditoria evidenciados por escritos na forma de programas. O programa deve ser analisando-se, entre outros, a natureza e o tamanho da empresa ou o setor axaminado, as polticas e o sistema de controle interno estabelecidos pela administrao e as finalidades do exame que ser efetuado. A responsabilidade do programa pode ser do snior ou do

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Auditoria de Demonstraes Contbeis: Normas e procedimentos Captulo VIII - Programas de Auditoria - Continuao gerente responsvel pelo trabalho. As revises so constantemente para que possam verificar o cumprimento do objetivo, e chegam no conhecimento de suas vantagens (administrao do trabalho) e desvantagens (m preparao do programa). Captulo IX - Normas Relativas ao Parecer dos Auditores Independentes O parecer dos auditores independentes o documento por meio do qual o auditor expressa sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas. Em condies normais, o parecer dirigido aos acionistas, cotistas, ou scios, ao conselho de administrao ou diretoria da entidade. A redao do parecer deve obedecer s normas determinads pelo CFC por meio da interpretrao tcnica NBC-T-11-IT 05. A data de emisso do parecer deve corresponder ao dia de concluso dos trabalhos na entidade auditada. O parecer dever ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos, e conter seu nmero de registro no Conselho regional de Contabilidade. O auditor deve emitir parecer com ressalva ou absteno de opinio quando concluir, baseado nos procedimentos recomendados, que o trabalho dos outros no pode ser utilizado e que no pode aplicar procedimentos adicionais suficientes com relao s demonstraes contbeis da controlada e outra coligada ou ao item sobre o qual os outros auditores emitiram parecer (p. 126).