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IMUNIDADES TRIBUTRIAS ESPECFICAS

Art. 149, 2, I, CF receitas de exportao imunes ao CS, CIDE. Art. 153, 3, III IPI exportao Art. 155, 4, II a- ICMS exportao b- ICMS Comb/Energia Eltrica c- ICMS- ouro como ativo financeiro (incide apenas o IOF) d- ICMS-Comunicao Art-153, 4, II ITR pequenas glebas Art. 156, 2, I ITBI operaes societrias Art. 195, 7 - Contribuio a seguridade social entidades beneficentes e de assistncia social.

ICMS aplica-se a qualquer circulao de mercadorias ou servios - transporte intermuniciapal ou interestadual, ou servios de comunicao.

Transporte intramunicipal ISS imposto sobre servios de competncia dos municpios.

Em regra todo servio de comunicao tributado pelo ICMS, no entanto para tributao de servios de rdio e TV abertos, temos imunidade de ICMS. ITR um imposto de competncia da unio que incide sobre a propriedade rural. No se tributam as construes como no IPTU, mas apenas a terra, o terreno. Pequenas glebas rurais esto imunes ao ITR, desde que seja a nica propriedade do sujeito passivo e seja por ele explorada.

ITBI imposto sobre a transmisso de bens imveis. O fato gerador a transmisso de bens imveis ou direitos reais sobre bens imveis. No haver, no entanto a incidncia do ITBI em algumas operaes societrias:

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-integralizao de capital social -operaes de fuso, incorporao, ciso, extino da pessoa jurdica. Vamos analis-las: Ex. imvel no valor de R$ 100 mil. O proprietrio abre sociedade no valor de 200 mil, 2 scios, cada um deve integralizar 100 mil, um scio integraliza em dinheiro e o outro integraliza atravs da transmisso de seu imvel para a sociedade. Nesse caso no incide o ITBI. Fuso unen-se os patrimnios das empresas A e B, para criar a empresa C. No incide ITBI, Incorporao empresas A e B. A compra B, B deixa de existir, h aumento de patrimnio de A, mas no incide ITBI. Ciso Empresa A detentora de 3 imveis. Some a Empresa A e surgem as empresas B e C. B com 2 imveis e C com 1 imvel. No incide ITBI. Extino da sociedade Se a empresa dos scios se extingue, o imvel que o outro scio transmitiu sociedade, volta ao seu patrimnio. No incide ITBI.

Entidades beneficentes e de assistncia social Alm dos impostos, as entidades beneficentes e de assistncia social so imunes das contribuies para a seguridade social.

LEGISLAO TRIBUTRIA

A constituio federal traz em si prescries tributrias a respeito das competncias, princpios constitucionais, imunidades tributrias, espcies tributrias. Para instituio do tributo ser necessria a edio de uma lei. Aps a edio da lei, dever ocorrer o fato gerador. Aps o fato gerador, nascer a obrigao tributria.

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O CAMINHO DO TRIBUTO Lei (Lanamento) FG Obrigao tributria (RJT) Constituio do crdito tributrio extino (pagamento,

notificao do sujeito passivo

exigibilidade do crdito

prescrio) ou suspenso(at resoluo de pendncias alegadas pelo contribuinte) ou excluso (imunidade) Inscrio do dbito na divida ativa (banco com dados do contribuinte) certido de

dvida ativa (ttulo executivo extrajudicial) tributrio).

execuo fiscal (ao judicial de cobrana do crdito

LEGISLAO TRIBUTRIA

Nota: TUDO COMEA PELA LEI, MAS ESTA DEVE SER EDITADA COM OBSERVNCIA DE TUDO QUE ESTUDAMOS AT AGORA (competncia, princpios, imunidades, espcies tributrias)

Art. 96, CTN Lei em sentido amplo (Emenda constitucional, Lei complementar, Lei ordinria, Medidas provisrias, Lei delegada, resoluo do senado) Art. 98, CTN -Tratados internacionais Art. 99, CTN Decretos Art. 100, CTN Normas complementares

Emenda pode alterar matria tributria, desde que respeitadas as clusulas ptreas (art. 60, 4, CF), principalmente o pacto federativo.

Art. 146, I CF Lei complementar Finalidade - Dispor sobre conflitos em matria tributria- assim, se houver conflito, este ser resolvido por lei complementar. Art. 146, II, CF - Outra funo da lei complementar regulamentar as restries ao poder de tributar (princpios e imunidades). EX. art. 14, CTN. Art. 146, III, CF estabelecer normas gerais em matria tributria. Estas so vlidas e obrigam todos os entes da federao.

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Ex. A LC 123 simples nacional deve ser seguida por todos os entes da federao (Unio, Estados, Municpios e DF). O CTN, apesar de originariamente ser lei ordinria, foi recepcionado pela CF/88 como lei complementar, por tratar das matrias do 146, III. Assim, para alterar o CTN, apesar de ser lei ordinria, necessria uma lei complementar, pois o CTN tem status de lei complementar.

A lei ordinria estabelecer a norma geral disciplinando o fato gerador, a conduta que, uma vez executada, gera o dever de pagar o tributo. Ex. ISS de competncia municipal e institudo por lei ordinria (fato gerador, alquota, contribuintes, extino, prescrio, etc), mas deve observar: a CF-art. 146, III, c; LC 116/03.

Medida provisria Pode instituir tributo, mas para que seja vlida, deve ser convertida em lei em um exerccio para que seja cobrado o tributo no exerccio seguinte.

Lei delegada No pode tratar de tributo, porque a competncia tributria indelegvel.

Resoluo do senado Em regra servem para tratar de matrias interna corporis matrias afetas ao funcionamento do senado. Em alguns casos, no entanto, podem tratar de matria tributria, quando estabelecem: -Alquota mnima do IPVA -Alquota mxima do ITCMD Que devem ser respeitadas pelos estados quando da instituio do tributo.

Art. 98, CTN tratados internacionais Servem especialmente para tratar de comrcio exterior (regras de importao/exportao, regras do mercossul), evitar a dupla tributao de rendas.

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Ex. envio de rendas para Finlndia sem o tratado, a mesma renda seria tributada aqui e na Finlndia. Pode ser estabelecido um tratado de que as rendas sero tributadas no pas de onde sair a renda, desde que haja reciprocidade. Cuidado com a afirmao de que os tratados revogam a legislao interna eles no revogam a lei, porque aplicam-se a casos concretos. Naqueles casos aplica-se o tratado, nos demais casos vale a lei interna, esta no revogada.

Decreto Apenas regulamentam a lei que institui o tributo: de que cor deve ser a nota fiscal, qual o tamanho da letra, etc. Apenas a lei pode criar direitos e deveres (princpio da legalidade).

Art. 100, CTN normas complementares (so limitadas no podem sequer extrapolar os decretos) tem a funo de excluir as sanes aos contribuintes que as observarem. I atos normativos do executivo II decises administrativas III prtica (costumes) IV Convnio

Vigncia e aplicao da legislao tributria

A vigncia no tempo as leis podem ter prazo certo ou prazo indeterminado. A legislao tributria sempre ser aplicada a fatos futuros, ser sempre prospectiva, sempre para fatos ocorridos aps a sua vigncia. Exceo: casos do 106, CTN. Com relao instituio e majorao dos tributos, devem ser respeitadas as regras de anterioridade. No espao: a regra a territorialidade a legislao tributria gerar efeitos apenas dentro da esfera de competncia do ente tributante que a instituiu.

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Exceo: extraterritorialidade legislaes de um ente produzindo efeito em territrio de outro ente. Poder ser reconhecida a extraterritorialidade em 2 casos: - Convnios celebrados entre os entes tributantes - Leis complementares que tratam de normas gerais. Ex. ISS - tributao no municpio do domiclio do prestador de servios, apesar do servio ter sido executado em municpio diverso.

Interpretao/integrao Art. 108, CTN Quando houver lacunas, o intrprete dever usar a analogia, princpios gerais de direito tributrio, princpios gerais de direito pblico, equidade. Nessa ordem. O efeito do uso da analogia no pode gerar um tributo no previsto na legislao tributria. Tambm no pode resultar na dispensa do pagamento de tributo previsto em lei. Art. 109 e 110, CTN conceitos de direito privado a legislao tributria no poder alterar o contedo, o alcance dos conceitos de direito privado existentes na legislao ou na constituio. Ex. questo do faturamento onde o interprete disse que se consideraria para fins tributrios faturamento como sendo a receita bruta (vendas, prestaes de servios, rendimentos financeiros, etc). O direito privado, no entanto, tem conceito mais restrito: venda e prestao de servios. Deve-se aplicar o conceito de direito privado. Art. 112, CTN - H ainda o princpio do in dbio pro contribuinte, ou seja, se houver dvida na interpretao de uma lei, aplica-se a interpretao mais favorvel ao contribuinte.

Obrigao tributria art. 113, CTN Lei Njit = se FG - Rjt (Ojt) Onde: Rjt= SA objeto SP

O CTN distingue obrigao tributria principal de obrigao tributria acessria. O que as distingue o objeto da relao.

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Se o objeto da obrigao jurdica tributria (Rjt) for dinheito ($), pouco importa se tributo ou multa, obrigao principal. As obrigaes acessrias so tudo aquilo que seja obrigao de fazer ou no fazer, que no seja recolhimento de tributo ou multa. Exige-se um comportamento do contribuinte que auxilie a arrecadao do tributo.