Crimes Contra a Ordem Tributria Aluno John Paul Pessoa Barbosa Prof.

Flvio Martins

Introduo: 1. Conceito de Crimes Contra a Ordem Tributria: So os atos praticados por particulares no intudo de ferir ou transgredir os tributos em espcie bem como as contribuies sociais e seus acessrios assim definidos nos artigos 1 e 2 da Lei n 8.137/90. Se no vejamos in verbis:
Art. 1 Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo, ou contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas: (Vide Lei n 9.964, de 10.4.2000); Art. 2 Constitui crime da mesma natureza: (Vide Lei n 9.964, de 10.4.2000) I - fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens ou fatos, ou empregar outra fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, de pagamento de tributo; (...).

Das Vrias espcies de Crimes Contra a Ordem Tributria: 2. Dentre os vrios crimes contra a ordem tributria elencados na Lei 8.137/90 e em outros dispositivos legais, convm destacar alguns, a saber: Declarao Falsa ao Fisco; Fraude na Fiscalizao; Alterao de Nota Fiscal e Duplicata; Utilizao de Documentos Falsos e por fim Crime de Sonegao Fiscal Fisco que se encontra definido na Lei n 4.729/65 mais precisamente no seu art. 1. A seguir, passa-se a abordagem conceitual e didtica de cada um dos crimes citados anteriormente. Do Crime de Declarao Falsa ao Fisco 3. Est previsto no Art. 1, I, da Lei 8.137/90, no qual se prev que configura o crime em comento o fato de o sujeito omitir informaes ou prestar declaraes falsas s autoridades de fazendrias, sendo cominada ao agente uma pena de recluso de 02 (dois) a 05 (cinco) anos, e multa. 4. O crime de Declarao Falsa ao Fisco configura uma espcie de falsidade ideolgica especial, a qual se desdobra em duas condutas a de omitir informaes, ou seja, ocultar dados sobre o fato gerador do tributo autoridade fiscal e, a segunda conduta prestar declaraes falsas ao fisco, ou seja, essa conduta tem carter comissivo onde h um dolo por parte do agente que prestar as informaes de forma errada, que no condizem com o fato gerador do tributo.

Fraude na Fiscalizao 5. O crime de Fraude na Fiscalizao encontra-se previsto no inciso II, do Art. 1, da Lei n 8.137/90, onde o agente por meio da insero de dados inexatos ou omitindo operao de qualquer natureza em documento ou livro exigido pela lei fiscal. Ou seja, h no tipo em comento duas condutas que podem ser aplicadas ao agente que incorrer no crime de fraude na fiscalizao, uma de omitir dados autoridade fiscal exige-se que a omisso seja relevante para configurao do delito; e, outra conduta comissiva na qual o agente coloca informaes inexatas, incorretas em livros ou qualquer outro documento. 6. Convm, por fim, anotar que o delito de fraude na fiscalizao tem como finalidade proteger livros e documentos de qualquer natureza. Da alterao de Nota Fiscal, Duplicata 7. A tipificao do crime em comento encontra-se no Art. 1, III, da Lei n 8.137/90, em que o sujeito neste crime pratica a falsificao ou alterao de nota fiscal, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documento inerente relao tributria. 8. A maioria da doutrina entende que a falsificao ou alterao dos documentos anteriormente citados poder se dar tanto na modalidade material, ou seja, falsificar um documento fsico; como tambm na modalidade ideolgica, ou seja, falsificar a ideia constante do documento. Da utilizao de Documentos Falsos 9. o crime de utilizao de documentos falsos est previsto no art. 1, IV, da Lei n 8.137/90, no qual o agente pratica alguns desses verbos do tipo: elabora, distribui, fornece, emiti ou utiliza documentos que sabe ou devia saber inexatos ou falsos. No caso do crime descrito no IV, do art. 1, ora em comento, o sujeito pratica falsidade tanto material como ideolgica, e tambm faz uso de documentos falsos. Do Crime de Sonegao Fiscal: 10. Constitui crime definido na Lei 4.729/65, que no seu art. 1 elenca algumas hipteses de crimes de Sonegao Fiscal vejamos in verbis:
Art. 1 Constitui crime de sonegao fiscal: I - prestar declarao falsa ou omitir, total ou parcialmente, informao que deva ser produzida a agentes das pessoas jurdicas de direito pblico interno, com a inteno de eximir-se, total ou parcialmente, do pagamento de tributos, taxas e quaisquer adicionais devidos por lei; II - inserir elementos inexatos ou omitir, rendimentos ou operaes de qualquer natureza em documentos ou livros exigidos pelas leis fiscais, com a inteno de exonerar-se do pagamento de tributos devidos Fazenda Pblica; III - alterar faturas e quaisquer documentos relativos a operaes mercantis com o propsito de fraudar a Fazenda Pblica; IV - fornecer ou emitir documentos graciosos ou alterar despesas, majorando-as, com o objetivo de obter deduo de tributos devidos Fazenda Pblica, sem prejuzo das sanes administrativas cabveis;

V - exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficirio da paga, qualquer percentagem sobre a parcela dedutvel ou deduzida do Imposto sobre a Renda como incentivo fiscal. (acrescentado pela Lei n 5.569, de 25 de novembro de 1969) Pena: Deteno, de seis meses a dois anos, e multa de duas a cinco vzes o valor do tributo.

11. Ressalte-se ainda, que a referida lei trata de procedimento criminal especfico para processamento dos crimes de sonegao fiscal. 12. Convm mencionar que a Smula 609, do STF prescreve que a Ao Penal nos crimes de Sonegao Fiscal ser pblica incondicionada. Do procedimento inerente aos Crimes Contra a Ordem Tributria: 13. Urge, por ltimo, salientar de forma sucinta descrio do procedimento criminal inerente aos crimes contra a ordem tributria. Da Competncia 14. Ser definida em razo da matria tributria em questo, ou seja, se o tributo for de atribuio da Unio competncia ser da Justia Federal. Se for de atribuio dos Estados ou dos Municpios a Competncia ser da Justia Estadual. Da Extino da Punibilidade 15. O art. 34, da Lei n 9.249/95, prescreve que se o agente pagar o tributo e seus acessrios at o recebimento da denncia diante dos casos dos arts. 1 e 2, da Lei 8.137/90, ver extinta sua punibilidade. Interessante anotar que, quanto ao pagamento a jurisprudncia majoritria no STF entende que o pagamento s poder ser efetuado de forma integral para que ocorra a extino da punibilidade do agente. Da Ao Penal 16. Nos crimes previstos nos Arts. 1, 2 e 3, a ao penal ser pblica incondicionada. Podendo qualquer pessoa provocar ou noticiar o Ministrio Pblico acerca da ocorrncia dos delitos em epgrafe.

Dos Sujeitos Ativo e Passivo 17. Nos crimes definidos nos artigos 1. e 2., o sujeito ativo o contribuinte. Todavia, tambm podero praticar os crimes supracitados o contador, o advogado, entre outros. 18. J o sujeito ativo do artigo 3. o funcionrio pblico, ou seja, crime prprio e funcional tpico. O sujeito passivo o Errio.

DENNCIA 19. Quando a pessoa jurdica utilizada para a prtica de crime contra a ordem tributria, h dificuldade para a individualizao das condutas. Em decorrncia disso, o Supremo Tribunal Federal orienta que se atenue o rigorismo do artigo 41 do Cdigo de Processo Penal. 20. A orientao referida, entretanto, no legitima a acusao temerria, feita sem um mnimo de investigao processual, de forma a excluir, desde logo, do plo passivo da ao penal, as pessoas que, embora figurem no contrato social, no tenham qualquer poder de comando.

Referncias Bibliogrficas: I. AMARAL, Sylvio do, Falsidade documental, So Paulo: RT, 1999. II. CORRA, Antnio, Dos crimes contra a ordem tributria. So Paulo: Saraiva, 1994. III. Site: < http://jus.com.br/revista/texto/20410/analise-do-art-1o-da-lei-no-8-137-90/2>.