PIS E COFINS INTRODUO Com a Lei 10.833/2003, para as empresas optantes pelo lucro real, a partir de 01.02.

2004, com excees especficas, acaba a cumulatividade da COFINS sobre a receita bruta. As disposies da Lei foram normatizadas pela IN SRF 404/2004. ALQUOTAS A alquota geral de 7,6%. Para determinadas operaes de vendas de produtores ou importadores de combustveis, produtos farmacuticos, perfumaria, toucador, higiene pessoal, mquinas e veculos, autopeas, pneus novos de borracha, cmaras-de-ar de borracha, querosene de aviao, embalagens para bebidas, gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas e papel imune a impostos, por fora do art. 21 da Lei 10.865/2004 (que alterou vrios pargrafos do art. 2 da Lei 10.833/2003), a alquota especfica. Acesse o mdulo 2 do arquivo (1) PIS e COFINS, desta obra, para obter as alquotas especificadas. CRDITOS ADMISSVEIS 1. Bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos adquiridos com substituio tributria ou submetidos incidncia monofsica da COFINS. 2. Bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes, com as vedaes previstas. 3. Energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica.

4. Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa. 5. Despesas financeiras (*) decorrentes de emprstimos e financiamentos e o valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica, exceto de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte SIMPLES. (*) Por fora do art. 21 da Lei 10.865/2004, que alterou a redao do inciso V do art. 3 da Lei 10833/2003, as despesas financeiras no geraro mais crditos, a partir de 01.05.2004. 6. Mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios. 7. Edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa. 8. Bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tributados pela COFINS no cumulativa.

9. Armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos 1 e 2, acima, quando o nus for suportado pelo vendedor. CUSTOS DE FABRICAO DO IMOBILIZADO A partir de 01.12.2005, so admissveis crditos calculados em relao a mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios. No integram o valor das mquinas, equipamentos e outros bens fabricados para incorporao ao ativo imobilizado: I - de mo-de-obra paga a pessoa fsica; e II - da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio. Base: artigo 43 da Lei 11.196/2005, que altera a redao do inciso VI do art. 3 da Lei 10.833. CLCULO DO CRDITO O crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota de 7,6% sobre o valor da soma: dos itens mencionados em 1 e 2 acima, adquiridos no ms; dos itens mencionados em 3 a 5 e 9, incorridos no ms;

dos encargos de depreciao e amortizao dos bens mencionados em 6 e 7, incorridos no ms; dos bens mencionados em 8, devolvidos no ms. Exemplo de Clculo de Crdito: Descrio Bens adquiridos para revenda Bens e servios utilizados Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos Encargos de depreciao - mquinas e equipamentos Amortizaes de benfeitorias Devolues SOMA Valor R$ 500.000,00 325.000,00 59.000,00 37.950,00 9.400,00 125.620,00 1.056.970,00

Crdito do COFINS 7,6% x soma 80.329,72

DEVOLUO DE PRODUTOS COM TRIBUTAO DIFERENCIADA O crdito na hiptese de devoluo dos produtos com tributao diferenciada ser determinado mediante a aplicao das alquotas incidentes na venda sobre o valor ou unidade de medida, conforme o caso, dos produtos recebidos em devoluo no ms. Esta regra vigora a partir de 1 de agosto de 2004 ou de 1 de maio de 2004, para as pessoas jurdicas dos setores abrangidos que optaram pela adoo antecipada da nocumulatividade. Base: artigos 21 e 22 da Lei 11.051/2004. CLCULO DA DEPRECIAO Os encargos de depreciao devem ser determinados mediante a aplicao da taxa de depreciao fixada pela SRF em funo do prazo de vida til do bem, nos termos das Instrues Normativas SRF n 162/1998, e n 130/1999, conforme art. 1, da IN SRF 457/2004. As pessoas jurdicas devem manter, durante o prazo de 10 (dez) anos, em boa guarda, disposio da SRF, os registros contbeis ou planilhas que permitam a comprovao da utilizao dos crditos de depreciao. Na hiptese de o contribuinte no adotar o mesmo critrio de apurao de crditos das contribuies para todos os bens do seu ativo imobilizado, dever manter registros contbeis ou planilhas em separado para cada critrio. Base: Lei 10.833/2003 e IN SRF 457/2004. CRITRIOS OPCIONAIS MQUINAS, APARELHOS, INSTRUMENTOS E EQUIPAMENTOS INDUSTRIAIS Opcionalmente, permitido o desconto no prazo de 2 (dois) anos, dos crditos do PIS e COFINS no cumulativos, na hiptese de aquisio de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em ato do Poder Executivo, adquiridos aps 1 de outubro de 2004, destinados ao ativo imobilizado e empregados em processo industrial do adquirente. Os bens alvo do referido incentivo so aqueles relacionados nos Decretos 4.955/2004, e 5.173/2004, conforme Decreto 5.222/2004. Os crditos sero apurados mediante a aplicao, a cada ms, da alquota de 7,6% para a COFINS e 1,65% para o PIS sobre o valor correspondente a 1/24 (um vinte e quatro avos) do custo de aquisio do bem. Exemplo: Custo de aquisio do bem incentivado, adquirido em 04.10.2004: R$ 100.000,00.

Clculo da parcela mensal: Para o PIS: R$ 100.000,00 x 1/24 x 1,65% = R$ 68,75 Para a COFINS: R$ 100.000,00 x 1/24 x 7,6% = R$ 316,67. Base: artigo 2 da Lei 11.051/2004, com alterao do artigo 46 da Lei 11.196/2005. MQUINAS E EQUIPAMENTOS Opcionalmente, a partir de 01.05.2004, o contribuinte poder calcular o crdito de depreciao relativo aquisio de mquinas e equipamentos destinados ao ativo imobilizado, no prazo de 4 (quatro) anos, mediante a aplicao, a cada ms, da alquota de 7,6% sobre o valor correspondente a 1/48 (um quarenta e oito avos) do valor de aquisio do bem, de acordo com o artigo art. 4 da IN SRF 457/2004, sendo irretratvel a opo quando efetuada. Na data da opo facultativa, sobre os bens que estiverem parcialmente depreciados, devem ser plicadas as alquotas sobre a parcela correspondente a 1/48 do seu valor residual. O critrio adotado para a recuperao dos crditos decorrentes da aquisio de bens do ativo imobilizado deve ser o mesmo para o PIS e a Cofins. Base: art. 21 da Lei 10.865/2004, que introduziu o pargrafo 14 ao artigo 3 da Lei 10.833/2003 e art. 3, 4 e 7 da IN SRF 457/2004. VASILHAMES Opcionalmente, a partir de 26.07.2004, o contribuinte poder calcular o crdito de depreciao, relativo aquisio de embalagens de vidro retornveis, classificadas no cdigo 7010.90.21 da TIPI, destinados ao ativo imobilizado, no prazo de 12 meses, razo de 1/12 (um doze avos), ou, na hiptese de opo pelo regime de tributao previsto no art. 52 da Lei 10.833/2003, poder creditar-se de 1/12 (um doze avos) do valor da contribuio incidente, mediante alquota de 7,6%, na aquisio dos vasilhames, conforme art. 4, da IN SRF 457/2004, sendo irretratvel a opo quando efetuada. Na data da opo facultativa, sobre os bens que estiverem parcialmente depreciados, a alquota deve ser aplicada sobre a parcela correspondente a 1/12 do seu valor residual. vedada a utilizao de crditos de encargos de depreciao relativos aquisio de vasilhames usados e de valores decorrentes de eventual reavaliao. Base: art. 5 da Lei 10.925/2004, que introduziu o pargrafo 16 ao art. 3 da Lei 10.833/2003 e art. 3 e 4 da IN SRF 457/2004. DESCONTO DE CRDITOS DE EDIFICAES NOVAS A partir de 22.01.2007, as pessoas jurdicas podero optar pelo desconto, no prazo de vinte e quatro meses, dos crditos do PIS e da COFINS na hiptese de edificaes

incorporadas ao ativo imobilizado, adquiridas ou construdas para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios. O disposto aplica-se somente aos crditos decorrentes de gastos incorridos a partir de 1 de janeiro de 2007, efetuados na aquisio de edificaes novas ou na construo de edificaes. O direito ao desconto de crdito aplicar-se- a partir da data da concluso da obra. Os crditos sero apurados mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas sobre o valor correspondente a um vinte e quatro avos do custo de aquisio ou de construo da edificao. Para efeito do crdito, no custo de aquisio ou construo da edificao no se inclui o valor: I - de terrenos; II - de mo-de-obra paga a pessoa fsica; e III - da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento do PIS e da COFINS, em decorrncia de imunidade, no incidncia, suspenso ou alquota zero. DESTAQUE CONTBIL Os valores dos custos com mo-de-obra e com aquisies de bens ou servios no sujeitos ao pagamento do PIS e COFINS devero ser contabilizados em subcontas distintas. O valor das edificaes deve estar destacado do valor do custo de aquisio do terreno, admitindo-se o destaque baseado em laudo pericial. Base Legal: art. 6 da MP 351/2007 e art. 6 da Lei 11.488/2007. BENS DE CAPITAL DESTINADOS PRODUO A partir de 23.10.2007, os crditos do PIS e da COFINS podero ser descontados, em seu montante integral, a partir do ms de aquisio no mercado interno ou de importao, na hiptese de referirem-se a bens de capital destinados produo ou fabricao dos produtos: I - classificados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI, aprovada pelo Decreto no 6.006, de 28 de dezembro de 2006: a) nos cdigos 0801.3, 42.02, 50.04 a 50.07, 51.05 a 51.13, 52.03 a 52.12, 53.06 a 53.11; b) nos Captulos 54 a 64; c) nos cdigos 84.29, 84.32, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; e d) nos cdigos 94.01 e 94.03; e

II - relacionados nos Anexos I e II da Lei 10.485/2002. Os crditos sero determinados: 1 - mediante a aplicao dos percentuais de 1,65% para o PIS e 7,6% para a COFINS, sobre o valor de aquisio do bem, no caso de aquisio no mercado interno; ou II - mediante a aplicao dos percentuais de 1,65% para o PIS e 7,6% para a COFINS, sobre o valor que serviu de base de clculo das contribuies, acrescido do valor do IPI vinculado importao, quando integrante do custo de aquisio, no caso de importao. A utilizao dos crditos do PIS e COFINS na forma exposta impede a utilizao subseqente dos crditos relativos depreciao dos referidos bens. Base: art. 1 da Lei 11.529/2007.