3º STF

Supremo Tribunal Federal
Ementa e Acrdo
DJe 21/11/2012 Inteiro Teor do Acrdo - Pgina 1 de 8
30/10/2012
SEGUNDA TURMA
AG.REG. NO RECURSO EXTRAORDINRIO 522.989 MINAS GERAIS RELATOR AGTE.(S) ADV.(A/S) AGDO.(A/S) PROC.(A/S)(ES) : MIN. GILMAR MENDES : FIAT AUTOMVEIS S/A : LUIZ EDUARDO DE CASTILHO GIROTTO E OUTRO(A/S) : UNIO : PROCURADOR-GERAL DA FAZENDA NACIONAL E OUTRO(A/S)
Agravo regimental em recurso extraordinrio. 2. Tributrio. Vedao de deduo da base de clculo do imposto de renda dos valores gastos pela pessoa jurdica a ttulo de impostos ou contribuies nas hipteses previstas. Art. 41, 1, da Lei 8.981/95. 3. Constitucionalidade. 4. Dispositivo que no amplia o conceito de renda alm dos limites estabelecidos pela Constituio. 5. Ofensa ao princpio da isonomia. No ocorrncia. 6. Violao ao art. 5, XXXV e LIV, da Constituio. No ocorrncia. 7. Agravo regimental a que se nega provimento. ACRDO Vistos, relatados e discutidos estes autos, acordam os ministros do Supremo Tribunal Federal, em Segunda Turma, sob a presidncia do Senhor Ministro Ricardo Lewandowski, na conformidade da ata de julgamento e das notas taquigrficas, por unanimidade de votos, negar provimento ao agravo regimental, nos termos do voto do Relator. Braslia, 30 de outubro de 2012.
Ministro GILMAR MENDES Relator Documento assinado digitalmente
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2/2001 de 24/08/2001, que institui a Infraestrutura de Chaves Pblicas Brasileira - ICP-Brasil. O documento pode ser acessado no endereo eletrnico http://www.stf.jus.br/portal/autenticacao/ sob o nmero 3067037.

Relatrio
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SEGUNDA TURMA
AG.REG. NO RECURSO EXTRAORDINRIO 522.989 MINAS GERAIS RELATOR AGTE.(S) ADV.(A/S) AGDO.(A/S) PROC.(A/S)(ES) : MIN. GILMAR MENDES : FIAT AUTOMVEIS S/A : LUIZ EDUARDO DE CASTILHO GIROTTO E OUTRO(A/S) : UNIO : PROCURADOR-GERAL DA FAZENDA NACIONAL E OUTRO(A/S) RELATRIO O SENHOR MINISTRO GILMAR MENDES (RELATOR): Trata-se agravo regimental interposto contra deciso do Min. Cezar Peluso que negou seguimento a recursos extraordinrios interpostos por FIAT Automveis S.A. e filiais contra acrdos do Tribunal Regional Federal da 1 Regio e do Superior Tribunal de Justia assim ementados, respectivamente:
TRIBUTRIO. MANDADO DE SEGURANA. LEI 8.981/95, ART. 41. CONSTITUCIONALIDADE. TRIBUTOS COM EXIGIBILIDADE SUSPENSA. DEDUO PARA FINS DE IMPOSTO DE RENDA. IMPOSSIBILIDADE. 1. Os valores relativos a tributos cuja exigibilidade esteja suspensa, embora vinculados ao litgio, permanecem sob a disponibilidade econmica das apelantes, integrando seu patrimnio, assim como os acrscimos de correo monetria aos quais faam jus, no se podendo deduzi-los como despesas para a apurao do lucro real, em face da vedao legalmente estabelecida. 2. Apelo improvido. RECURSO ESPECIAL ALEGADA VIOLAO DOS ARTIGOS 535, INCISO II, DO CPC E 43 DO CTN TRIBUTOS COM EXIGIBILIDADE SUSPENSA RENDIMENTOS DE DEPSTIO JUDICIAL IMPOSTO DE RENDA APURAO

Relatrio
RE 522.989 AGR / MG
DO LUCRO REAL (BASE DE CLCULO DOS TRIBUTOS) PRETENDIDO AFASTAMENTO DO 1 DO ART. 41 DA LEI N. 8.981/95 LEGALIDADE. O depsito judicial no , desde logo, pagamento liberatrio da obrigao, pois visa a garantir o juzo e demonstrar, em princpio, a um tempo, a solvibilidade do contribuinte e seu propsito no-procrastinatrio. Legalidade da Lei n. 8.541/92, que proibiu expressamente a deduo dos depsitos do lucro real, sem violao ao art. 43 do CTN (REsp 226.978/PR, Rel. Min. Eliana Calmon, DJU 5.2.2001). Verifica-se que a disciplina adotada pelo 1 do artigo 41 da Lei n. 8.981/95 possui similitude com a oriunda da Lei n. 8.541/92, as quais se amoldam perfeitamente ao Sistema Tributrio Nacional e bem assim no desvirtuam o conceito de renda descrito no artigo 43 do CTN, ao determinarem que apenas o tributo realmente pago deve ser considerado como despesa dedutvel. Recurso especial improvido.
Nos recursos extraordinrios, as recorrentes sustentam que o 1 do art. 41 da Lei 8.981/95 seria inconstitucional, pois violaria os arts. 5, XXXV, 145, 1, 150, II, e 153, III, da Constituio. Alegam que o referido dispositivo legal promove a adoo de regimes diferenciados, de competncia e de caixa, para a apurao, respectivamente, das receitas e das despesas que constituem a base de clculo do imposto de renda. Assim, ao impedir que os tributos cuja exigibilidade esteja suspensa sejam deduzidos da base de clculo segundo o regime de competncia, o art. 41, 1, da Lei 8.981/95, possibilita a incidncia da tributao sobre um lucro ficto, pois haveria pagamento do imposto antes da ocorrncia de seu fato gerador, infringindo o princpio da capacidade contributiva. Aduzem que, ao impedir que se deduza do lucro real a parcela relativa aos tributos questionados em juzo, tributa-se no o acrscimo patrimonial eventualmente auferido pelas recorrentes, mas sim seu prprio patrimnio, em afronta ao art. 153, III, da Constituio. Levando2

Relatrio
RE 522.989 AGR / MG se em considerao a unicidade da renda, no haveria como se admitir a incidncia do imposto quando ainda no tivessem sido confrontados todos os acrscimos e decrscimos patrimoniais experimentados pelo contribuinte. Sustentam que a norma impugnada viola o princpio constitucional da isonomia, pois cria situao mais vantajosa para o contribuinte inadimplente que, pelo simples fato de contabilizar como despesa os tributos devidos, tem autorizada a deduo do respectivo valor na apurao do lucro real, no sendo estendido o mesmo benefcio queles que obtm em juzo a suspenso da exigibilidade do tributo. Alm disso, tambm estaria sendo atribudo tratamento diferenciado para os contribuintes beneficiados pela suspenso da exigibilidade do crdito tributrio prevista no art. 151, V, do Cdigo Tributrio Nacional. Apontam violao ao art. 5, XXXV, da Constituio, pois a impossibilidade de deduo dos tributos questionados judicialmente da base de clculo do imposto de renda majoraria a carga tributria, penalizando as recorrentes em virtude de estarem se socorrendo do Poder Judicirio. Especificamente quanto ao acrdo proferido pelo TRF, alegam que a deciso recorrida afronta ao art. 5, LIV, da Constituio, tendo em vista que, mesmo aps a oposio de embargos de declarao, aquele Tribunal no se teria manifestado acerca da argumentao jurdica exposta pelas recorrentes. O ento relator negou seguimento aos recursos extraordinrios por entender que os acrdos recorridos decidiram a matria com base apenas na legislao infraconstitucional, de modo que eventual ofensa Constituio seria apenas reflexa. No agravo regimental, alegam que a ofensa Constituio, no caso, no seria meramente reflexa, expondo, em seguida, as mesmas razes ventiladas nos recursos extraordinrios. o relatrio.
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Voto - MIN. GILMAR MENDES
30/10/2012
SEGUNDA TURMA
AG.REG. NO RECURSO EXTRAORDINRIO 522.989 MINAS GERAIS VOTO O SENHOR MINISTRO GILMAR MENDES (RELATOR): Ainda que superado o entendimento da jurisprudncia desta Corte, no sentido de que a presente controvrsia de ndole infraconstitucional, no merece prosperar o inconformismo. Com efeito, dispe o art. 41, 1, da Lei 8.981/95:
Art. 41. Os tributos e contribuies so dedutveis, na determinao do lucro real, segundo o regime de competncia. 1 O disposto neste artigo no se aplica aos tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa, nos termos dos incisos II a IV do art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, haja ou no depsito judicial. (Grifei).
O Supremo Tribunal Federal consignou entendimento de que, embora a Constituio da Repblica tenha atribudo Unio a instituio de imposto sobre a renda, no h bice absoluto para que a legislao estipule a forma de apurao do lucro real ou discipline, por poltica fiscal, as dedues pertinentes (RE 344.994/PR, red. do acrdo Min. Eros Grau, Pleno, DJ 27.8.2009). certo que, em nosso sistema tributrio, o tipo constitucional de renda envolve necessariamente a ideia de ganho ou acrscimo. No entanto, cabe ao Congresso Nacional, por meio de leis ordinrias, definir os contornos precisos da renda tributvel, sem o ampliar para alm das balizas constitucionais. A Carta Magna no determina ao legislador ordinrio a adoo de regime especfico, de caixa ou de competncia, para contabilizao das receitas e das despesas para fins tributrios. Com efeito, a Constituio no veda a adoo de um ou de outro regime, ou mesmo a utilizao simultnea de ambos na apurao da base de clculo do imposto sobre a renda.

RE 522.989 AGR / MG Nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, em dispositivo recebido pela CF/1988, o Imposto sobre a Renda tem por fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda. O art. 41, caput, da Lei 8.981/95, por sua vez, autoriza a excluso da base de clculo do referido tributo os valores gastos pela pessoa jurdica a ttulo de impostos ou contribuies. O 1 do referido dispositivo, contudo, excepciona a regra, a qual no se aplica aos tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa, nos termos dos incisos II a IV do art. 151 do CTN, haja ou no depsito judicial. No h qualquer inconstitucionalidade no dispositivo em exame, uma vez que o legislador ordinrio, ao estatuir a vedao da deduo naquelas hipteses legalmente previstas, no ampliou o conceito de renda para alm dos limites estabelecidos na Constituio, ao contrrio do alegado pelo agravante. Ressalto que a possibilidade de deduo de valores da base de clculo de determinado tributo benefcio legal, que nasce da vontade do legislador competente. Ora, desde que observados os princpios constitucionais aplicveis a cada instituto, no se pode conceber que uma regra oriunda do Poder Legislativo no possa ser por ele mesmo excepcionada. No que diz respeito alegao de ofensa ao princpio da isonomia, a ofensa ao postulado da igualdade consubstancia-se no tratamento legal diferenciado conferido a indivduos que se encontram em uma mesma situao jurdica. No caso, inexiste qualquer diferenciao arbitrria na disciplina do art. 41, 1 da Lei 8.981/95. Por bvio, a situao do contribuinte inadimplente no , de modo algum, igual do contribuinte que opta por discutir administrativa ou judicialmente o pagamento dos tributos com exigibilidade suspensa, at mesmo porque, quanto quele, a Fazenda Pblica possui meios para executar o crdito tributrio, diferentemente desse, que no pode ser executado. Assim, no h que se falar de inconstitucionalidade do tratamento
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RE 522.989 AGR / MG diferenciado. Tambm, no vislumbro qualquer limitao ao art. 5, XXXV, da Constituio, pois a definio de critrios objetivos de uma obrigao tributria no veda o acesso do contribuinte ao Poder Judicirio, o que somente ocorreria caso a lei encerrasse previso expressa nesse sentido, ou na hiptese de o nus imposto pelo legislador ser de tal modo excessivo que desestimule o interessado a questionar o pagamento de tributos. Ademais, quanto alegao de violao ao art. 5, LIV, pelo acrdo proferido pelo TRF, verifico que a prestao jurisdicional foi concedida nos termos da legislao vigente, tendo aquele Tribunal apreciado as questes suscitadas de forma suficiente para a demonstrao das razes objetivas de convencimento, apesar de ter sido a concluso contrria aos interesses das recorrentes. Ante o exposto, verificada a ausncia de violao de normas constitucionais nos acrdos recorridos, nego provimento ao agravo regimental.
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Deciso de Julgamento
SEGUNDA TURMA EXTRATO DE ATA AG.REG. NO RECURSO EXTRAORDINRIO 522.989 PROCED. : MINAS GERAIS RELATOR : MIN. GILMAR MENDES AGTE.(S) : FIAT AUTOMVEIS S/A ADV.(A/S) : LUIZ EDUARDO DE CASTILHO GIROTTO E OUTRO(A/S) AGDO.(A/S) : UNIO PROC.(A/S)(ES) : PROCURADOR-GERAL DA FAZENDA NACIONAL E OUTRO(A/S) Deciso: A Turma, por unanimidade, negou provimento ao agravo regimental, nos termos do voto do Relator. Ausente, licenciado, o Senhor Ministro Joaquim Barbosa. 2 Turma, 30.10.2012. Presidncia do Senhor Ministro Ricardo Lewandowski. Presentes sesso os Senhores Ministros Celso de Mello, Gilmar Mendes e Crmen Lcia. Ausente, licenciado, o Senhor Ministro Joaquim Barbosa. Subprocurador-Geral da Repblica, Dr. Paulo da Rocha Campos. p/ Fabiane Duarte Secretria
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2/2001 de 24/08/2001, que institui a Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira - ICP-Brasil. O documento pode ser acessado no endereo eletrnico http://www.stf.jus.br/portal/autenticacao/autenticarDocumento.asp sob o nmero 3099163

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