Aula113 - Legislacao Tributaria - Aula 02

LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA
Ol, prezado concursando! Com esta aula iniciamos o estudo do Imposto de Renda da Pessoa Fsica (IRPF), analisando, basicamente, quem deve pagar e por que deve pagar o imposto. Ou seja, o tema da aula de hoje abrange aspectos relativos sujeio passiva e ao fato gerador do IRPF. Concluiremos o estudo da incidncia do IRPF na prxima aula (Aula 03) abordando como se deve apurar e pagar o imposto, quando ento estudaremos os regimes de tributao previstos na legislao. Em resumo, na aula de hoje ficaremos no QUEM e no POR QU. Na prxima aula veremos o COMO. Com isso, so as seguintes as palavras-chave da aula de hoje: Imposto de Renda das Pessoas Fsicas. Incidncia. Rendimentos. Rendimentos tributveis. Rendimentos isentos ou no tributveis. Contribuintes. Responsveis. Domiclio Fiscal. Para que voc possa acompanhar o desenvolvimento do nosso estudo sobre o IRPF em relao ao edital da ESAF, segue abaixo uma tabela com a vinculao entre temas e aulas:
LEGISLAO TRIBUTRIA 1.2. Tributao das pessoas fsicas.
1.2.7. Contribuintes. 1.2.8. Responsveis. 1.2.9. Domiclio Fiscal. 1.2.1. Incidncia. 1.2.2. Rendimento. 1.2.3. Rendimento Tributvel. 1.2.4. Rendimentos isentos ou no tributveis. 1.2.14. Sistema de bases correntes. 1.2.15. Perodo de apurao. 1.2.12. Lanamento. 1.2.10. Base de clculo. 1.2.6. Dedues. 1.2.11. Alquotas. 1.2.13. Clculo do tributo. 1.2.16. Recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo). 1.2.17. Recolhimento Complementar. 1.2.18. Tributao Definitiva. 1.2.5. Tributao exclusiva.
AULA 03
AULA 02
Prof. Murillo Lo Visco
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO Voc deve ter notado que eu alterei a ordem dos assuntos em relao quela que consta do edital. Com isso, mais do que simplesmente tratar dos temas de forma isolada apenas para cumprir tabela, pretendo realizar uma abordagem contextualizada desses mesmos temas, numa sequncia lgica e encadeada por meio da qual fique claro o papel de cada um deles na tributao dos rendimentos da pessoa fsica. Fao isso porque acredito que a compreenso do todo ajuda a entender os detalhes (que sero cobrados na prova!). No plano inicial, aquele divulgado na aula demonstrativa e no site do Ponto, eu pretendia j nesta aula introduzir os temas da Aula 03. Decidi no fazer isso, porque vejo que no necessrio. Na prxima aula haver espao para tratar de temas como sistema de bases correntes e lanamento. Alm disso, J h contedo suficiente para a aula de hoje. Antes de propriamente iniciar com os temas da aula, vou dedicar algumas linhas a uma descrio geral da legislao que regula a incidncia sobre a renda das pessoas fsicas. Com isso, pretendo atender aos vrios pedidos de indicao dos dispositivos legais que devem ser estudados.
Vamos desenvolver nossa aula a partir da seguinte estrutura: 1. A LEGISLAO DO IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS FSICAS....... 4 1.1. O Imposto de Renda da Pessoa Fsica no RIR/99 ................... 4 1.2. Leis e atos administrativos que dispem sobre o IRPF ........... 5 2. CONTRIBUINTES DO IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS FSICAS ... 6 2.1. Pessoas fsicas domiciliadas ou residentes no Brasil .............. 6 2.2. Pessoas fsicas domiciliadas ou residentes no exterior .......... 7 2.3. Situaes especiais ................................................................ 7 2.3.1. Menores e outros civilmente incapazes ................................... 7 2.3.2. Sociedade conjugal .............................................................. 8 2.3.3. Esplio...............................................................................11 2.3.4. Bens em condomnio ...........................................................12 2.3.5. Transferncia de residncia entre o Brasil e o exterior .............12 2.3.6. Servidores de representaes estrangeiras e de organismos internacionais ..............................................................................15 3. RESPONSVEIS PELO IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS FSICAS 17 3.1. Responsabilidade dos sucessores......................................... 17 3.2. Responsabilidade de terceiros.............................................. 18 3.3. Responsabilidade de menores .............................................. 18 3.4. Responsabilidade da fonte pagadora .................................... 19
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO 4. DOMICLIO FISCAL DA PESSOA FSICA .......................................... 20 4.1. Contribuinte ausente do domiclio ........................................ 21 4.2. Transferncia de domiclio ................................................... 21 4.3. Domiclio de procurador ou representante de pessoa fsica residente ou domiciliada no exterior ............................................ 21 5. FATO GERADOR DO IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS FSICAS ... 22 5.1. Conceito de rendimento ....................................................... 22 5.2. Rendimentos tributveis ...................................................... 23 5.2.1. Rendimentos do trabalho assalariado e assemelhados .............24 5.2.2. Rendimentos do trabalho no assalariado e assemelhados .......25 5.2.3. Rendimentos de aluguel .......................................................25 5.2.4. Rendimentos de royalties ..................................................26 5.2.5. Rendimentos de penso judicial ............................................26 5.2.6. Rendimentos recebidos acumuladamente ...............................27 5.2.7. Rendimentos da Atividade Rural ............................................29 5.2.8. Outros rendimentos tributveis .............................................29 6. RENDIMENTOS ISENTOS OU NO TRIBUTVEIS ............................ 31 6.1. Dirias e ajuda de custo ....................................................... 31 6.2. Alimentao, transporte, uniformes e servios mdicos....... 31 6.3. Contribuies previdencirias e peclios.............................. 31 6.4. Penses e proventos ............................................................ 32 6.5. Indenizaes ........................................................................ 33 6.6. Resciso de contrato de trabalho ......................................... 33 6.7. Lucros e dividendos.............................................................. 34 6.8. Ganhos de capital ................................................................. 34 6.9. Outros rendimentos isentos ou no tributveis .................... 35 7. PRINCIPAIS PONTOS DA AULA....................................................... 37 8. QUESTES PROPOSTAS .................................................................. 41 9. COMENTRIOS S QUESTES PROPOSTAS..................................... 47 10. GABARITO DAS QUESTES PROPOSTAS ....................................... 56
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA 1. A LEGISLAO DO IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS FSICAS A primeira disposio legal sobre o imposto de renda no Brasil remonta ao ano de 1843. Naquela oportunidade, foi institudo um imposto progressivo sobre os vencimentos pagos pelos cofres pblicos, que vigorou por dois anos. Mas, de fato, o imposto de renda somente foi institudo no Brasil em 1922. Diversas alteraes foram introduzidas at chegarmos ao regramento atual, e muitos diplomas legais editados antes da CF/88 continuam vigentes. Diante da grande quantidade de disposies legais esparsas, o Regulamento do Imposto de Renda (RIR) sempre teve um papel fundamental. Infelizmente, a ltima atualizao ocorreu em 1999. De l para c vrias leis e medidas provisrias dispuseram sobre o IR, criando disposies novas ou alterando as j existentes. Isso no seria um problema se houvesse a preocupao de manter o Regulamento atualizado. Mas, como isso no aconteceu, criou-se uma enorme dificuldade para o dia a dia de quem opera com o imposto. Para o concursando, ento, nem se fala! Em nossas aulas eu indicarei a base legal pertinente medida que os temas forem demandando. Neste momento, vou apenas comentar a estrutura do RIR/99 e listar alguns diplomas legais e atos infralegais, importantes em matria de IRPF.
1.1. O IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA NO RIR/99 O Livro I do RIR/99 dedicado tributao das pessoas fsicas. Ele se divide em 10 ttulos, sendo que: os trs primeiros ttulos (arts. 2 a 36) so dedicados s disposies relativas a quem obrigado a pagar o imposto; o Ttulo IV procura classificar os rendimentos em tributveis (arts. 43 a 72), e em isentos ou no tributveis (arts. 39 a 42), de forma que se refere ao por que algum obrigado (ou no) a pagar o imposto; os ttulos V a IX (arts. 73 a 116) dizem respeito apurao do imposto em relao aos rendimentos sujeitos ao regime de tributao anual, de modo que tratam do como pagar o imposto; e o Ttulo X (arts. 117 a 145) dispe sobre o regime de tributao definitiva, envolvendo, basicamente, ganhos de capital e ganhos lquidos em operaes financeiras nos mercados de renda varivel.
Nesta aula analisaremos a matria tratada nos ttulos I, II e IV. O objeto do Ttulo III no consta do edital da ESAF.
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA Certamente, essa a parte menos instvel da disciplina legal do IRPF, razo pela qual podemos percorr-la no Regulamento sem grandes percalos. O mesmo no ocorrer com os temas da prxima aula. 1.2. LEIS E ATOS ADMINISTRATIVOS QUE DISPEM SOBRE O IRPF H inmeras leis que, de forma mais ou menos intensa, dispem sobre o IRPF. Entre elas podemos identificar como mais importantes as seguintes: a Lei n 4.506, de 1964, uma lei importante que contm quase noventa artigos tratando sobre o imposto de renda em geral. Por sorte, ela no objeto de muitas alteraes, e se encontra consolidada no RIR/99; a Lei n 7.713, de 1988, foi editada logo aps a promulgao da CF/88. Trata de uma srie de assuntos, mas nosso maior interesse recai sobre a definio genrica da base de clculo do IRPF (rendimento bruto), e sobre a enumerao de vrios rendimentos isentos, entre outros temas; a Lei n 9.250, de 1995, contm os vrios elementos necessrios apurao do IRPF no regime de tributao anual. Esta lei tem sofrido vrias alteraes que a mantm atualizada. Por isso mesmo, a ela que iremos recorrer, com frequncia, na Aula 03;
Entre as dezenas de instrues normativas que regulam a tributao da renda das pessoas fsicas, encontram-se as seguintes: IN SRF n 15, de 2001 uma grande consolidao das normas de incidncia do IRPF. Est um pouco desatualizada, mas ainda til; IN SRF n 208, 2002 dispe sobre a tributao: o dos rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior; o dos ganhos de capital apurados na alienao de bens e direitos situados no exterior, por pessoa fsica residente no Brasil; e o dos rendimentos recebidos e dos ganhos de capital apurados no Pas por pessoa fsica no-residente no Brasil. IN RFB n 1.131, de 2011 dispe sobre dedues do imposto anual devido (dedues de incentivo e contribuio patronal do empregado domstico); IN RFB n 1.246, de 2012 dispe sobre a Declarao do Imposto sobre a Renda referente ao ano-calendrio de 2011. www.pontodosconcursos.com.br 5
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA 2. CONTRIBUINTES DO IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS FSICAS O RIR/99 trata dos contribuintes do IRPF em seus arts. 2 a 22. Vamos primeiro enxergar o assunto da forma mais ampla possvel, para s depois apresentar o detalhamento. Em linhas gerais, podemos dizer que so contribuintes do imposto de renda brasileiro: as pessoas fsicas residentes no pas que recebam rendimentos ou percebam ganhos de capital, oriundos de fontes situadas no Pas ou no exterior; e as pessoas fsicas no residentes, em relao renda e aos proventos de qualquer natureza provenientes de fontes situadas no Pas.
2.1. PESSOAS FSICAS DOMICILIADAS OU RESIDENTES NO BRASIL Em observncia ao critrio da generalidade, a legislao tributria estabelece que a condio de contribuinte do IRPF independe da nacionalidade, sexo, idade, estado civil ou profisso da pessoa fsica domiciliada ou residente no Brasil. So tambm contribuintes as pessoas fsicas que perceberem rendimentos de bens de que tenham a posse como se lhes pertencessem, de acordo com a legislao em vigor. Sobre esse ponto, vimos na aula passada o exemplo do herdeiro na sucesso provisria, e sua condio de contribuinte em relao aos rendimentos produzidos por bens de que tem apenas a posse. Os rendimentos de pessoas fsicas residentes no Brasil so tributados, em regra, segundo o regime anual. Veremos o funcionamento do regime anual, com muito mais detalhes, na Aula 03. Por ora, em poucas palavras, podemos dizer que nesse regime o imposto devido somente apurado aps o encerramento do ano. No entanto, so exigidas antecipaes medida que os rendimentos so recebidos, gerando a necessidade de ser realizado um encontro de contas (um ajuste) aps o encerramento do ano. H tambm alguns rendimentos de residentes no Pas que so tributados exclusivamente na fonte, e outros que so tributados de forma definitiva (sem serem levados ao ajuste anual). Mas so situaes muito especficas, conforme veremos no momento certo.
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA 2.2. PESSOAS FSICAS DOMICILIADAS OU RESIDENTES NO EXTERIOR A renda e os proventos de qualquer natureza, percebidos no Pas por residentes ou domiciliados no exterior ou a eles equiparados, esto sujeitos incidncia do IRPF brasileiro. Diferentemente do que vimos no item anterior, no caso de rendimentos auferidos no Brasil por no residentes, a falta de uma relao de permanncia com o Brasil impede (ou, no mnimo, dificulta) a aplicao do regime anual. Por isso, a renda e os proventos de qualquer natureza, percebidos no Pas por residentes ou domiciliados no exterior, so tributados apenas de forma definitiva ou exclusivamente na fonte, a depender da natureza do rendimento ou ganho de capital. 2.3. SITUAES ESPECIAIS A seguir, vamos estudar algumas disposies especiais previstas pela legislao tributria em relao a certos contribuintes do imposto. So situaes que envolvem alguma peculiaridade, em relao s quais o legislador entendeu ser necessrio regul-las mais de perto. Vamos analisar o caso dos menores e outros civilmente incapazes, da sociedade conjugal, do esplio e dos bens em condomnio. Analisaremos, tambm, os casos de transferncia de residncia entre o exterior e o Brasil, e a situao dos servidores de representaes estrangeiras e de organismos internacionais. Adotaremos, basicamente, a sequncia encontrada no Regulamento entre os arts. 4 a 22. Para voc no se assustar, e nem se perder diante de tantas regrinhas, tenha em mente sempre o seguinte: o montante total dos rendimentos deve ser declarado uma nica vez; o mesmo vale em relao ao valor dos bens ou direitos. Para evitar duplicidades, essa diretriz prevalece mesmo nos casos de declarao em conjunto, e tambm no caso de existirem bens comuns.
2.3.1. Menores e outros civilmente incapazes A essa altura, apenas com o que estabelece o art. 126 do CTN1, voc no pode ter qualquer dvida de que os menores e outros civilmente incapazes so contribuintes do IRPF em relao a seus prprios rendimentos. Vamos analisar dois casos: declarao em separado, e declarao em conjunto.
1 CTN, art. 126. A capacidade tributria passiva independe: I - da capacidade civil das pessoas naturais; [...].
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA a. Declarao em separado Como regra, os rendimentos e ganhos de capital de que sejam titulares menores e outros incapazes so tributados em seus respectivos nomes, com o nmero de inscrio prprio no Cadastro de Pessoas Fsicas CPF. Nesse caso, o recolhimento do tributo e a apresentao da respectiva declarao de rendimentos, em nome do contribuinte incapaz, so de responsabilidade de qualquer um dos pais, do tutor, do curador ou do responsvel por sua guarda. b. Declarao em conjunto Por opo, a apurao do imposto e a entrega da declarao podem ser feitas em conjunto com a dos pais, do tutor, do curador ou do responsvel por sua guarda. Nesse caso, menores e outros incapazes so considerados dependentes, e seus rendimentos, ainda que em valores inferiores ao limite de iseno (da tabela progressiva), devem ser includos na declarao do pai, do tutor, do curador ou do responsvel por sua guarda, conforme o caso. A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da declarao a que porventura estiver sujeito o menor ou o civilmente incapaz. No caso de menores ou de filhos incapazes que estejam sob a responsabilidade de apenas um dos pais, em virtude de sentena judicial, a opo de declarao em conjunto somente poder ser exercida por aquele que detiver a guarda. O mesmo se aplica em relao a alimentos e penses recebidas em cumprimento de acordo homologado judicialmente ou de deciso judicial: a tributao se d, em regra, em nome do menor ou do civilmente incapaz, individualmente (declarao em separado) ou, por opo, em conjunto com o tutor, o curador ou o responsvel por sua guarda (declarao em conjunto). 2.3.2. Sociedade conjugal Novamente, vamos analisar dois casos: declarao em separado, e declarao em conjunto. a. Declarao em separado Como regra, na constncia da sociedade conjugal, cada cnjuge tributado individualmente em: 100%, relativamente aos rendimentos prprios; e 50%, relativamente aos rendimentos produzidos pelos bens comuns. www.pontodosconcursos.com.br 8
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA Ainda tratando de declarao em separado, os rendimentos produzidos pelos bens comuns podem ser tributados, em sua totalidade, em nome de um dos cnjuges. At aqui vimos a regra geral em relao aos rendimentos. Quanto aos bens comuns, na declarao de bens ou direitos eles: somente podem ser relacionados por um dos cnjuges, ainda que ambos estejam obrigados apresentao da declarao, independente do nome de qual cnjuge consta na documentao dos referidos bens ou direitos, tais como imveis, conta-corrente, veculos, aes, etc.; ou devem, obrigatoriamente, ser relacionados pelo cnjuge que estiver apresentando a declarao, quando o outro estiver desobrigado de apresent-la.
Na sociedade conjugal, ainda que a declarao seja em separado, note que o valor dos bens comuns no pode ser dividido entre os declarantes, diferentemente do que ocorre com os rendimentos provenientes desses mesmos bens comuns, que em regra so divididos na proporo de 50% para cada cnjuge.
Cuidado para no confundir BENS (imvel, por exemplo) com RENDIMENTOS DE BENS (aluguel do imvel). No caso de declarao em separado, os BENS comuns podem ser declarados integralmente por um dos cnjuges. Ainda quanto declarao em separado, os RENDIMENTOS DE BENS, em regra, so declarados na proporo de 50% para cada cnjuge. b. Declarao em conjunto Por opo, a apurao do imposto e a entrega da declarao podem ser feitas em conjunto pelos cnjuges. Isso se aplica inclusive em relao aos rendimentos provenientes de bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade, da atividade rural e das penses de que tiverem gozo privativo. Nesse caso, o declarante pode relacionar o outro cnjuge como dependente, e os bens, inclusive os gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade, devem ser relacionados na declarao de bens do cnjuge declarante. Tudo que vimos at aqui em relao sociedade conjugal, aplica-se separao de fato e, no que couber, unio estvel. No caso da unio estvel, pode haver contrato escrito (previsto no art. 1.725 do Cdigo Civil) estipulando, por exemplo, propores na participao de bens comuns diferentes de 50%, que devero ser observadas no momento de oferecer tributao os rendimentos produzidos por esses bens.
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA Neste ponto, fazemos uma pausa para enfatizar o seguinte: 1. em regra, cnjuges apresentam declarao em separado; 2. ainda que a declarao seja em separado, rendimentos de bens comuns podem ser includos na declarao de um dos cnjuges; 3. opcionalmente, cnjuges podem apresentar declarao em conjunto, hiptese em que o declarante deve incluir os rendimentos prprios do outro cnjuge, que pode ser relacionado como dependente (independentemente do montante de seus rendimentos). Tudo que vimos at aqui diz respeito ao perodo em que o casamento estiver vigente. Vamos agora analisar as consequncias tributrias da dissoluo do casamento.
c. Dissoluo da sociedade conjugal No caso de dissoluo da sociedade conjugal por morte de um dos cnjuges, sero tributadas, em nome do sobrevivente: as importncias que este perceber de seu trabalho prprio; as penses de que tiver gozo privativo; os rendimentos de quaisquer bens que no se incluam entre aqueles a partilhar; e 50% dos rendimentos produzidos pelos bens comuns (com o esplio).
Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens comuns podero ser tributados, em sua totalidade, em nome do esplio (item 2.3.3).
No caso de dissoluo da sociedade conjugal em vida, a declarao de rendimentos passar a ser apresentada em nome de cada um dos contribuintes. Essa nova condio somente se aplica a partir do ano-base em que estejam nessa situao no dia 31 de dezembro. Ou seja, se o divrcio ocorre em 23 de janeiro de 2012, em relao ao ano-calendrio de 2011 devem ainda observar as regras relativas sociedade conjugal. Somente em 2013, quando da entrega da declarao relativa ao ano de 2012, que iro reportar essa nova condio de divorciados.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA 2.3.3. Esplio Esplio o conjunto de bens, direitos e obrigaes da pessoa falecida. Embora no tenha personalidade jurdica, contribuinte distinto do cnjuge sobrevivente, e de herdeiros ou legatrios. Ao esplio aplicam-se as normas a que esto sujeitas as pessoas fsicas, sendo ele representado pelo inventariante a partir da data de abertura da sucesso (data da morte). Pelo inventariante, em nome do esplio, devem ser apresentadas: as declaraes de rendimentos, a partir do ano-calendrio do falecimento, e at a data em que for homologada a partilha ou feita a adjudicao dos bens (so declaraes do esplio); as declaraes obrigatrias no entregues em vida pelo falecido.
So tributados na declarao do esplio: os rendimentos prprios do falecido; 50% dos rendimentos produzidos pelos bens comuns (ao cnjuge sobrevivente) no curso do inventrio.
Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens comuns podero ser tributados, em sua totalidade, em nome do esplio. Estranhamente, a legislao no prev o contrrio, a hiptese de os rendimentos produzidos pelos bens comuns serem ser tributados, em sua totalidade, em nome do cnjuge sobrevivente!
Homologada a partilha ou feita a adjudicao dos bens, deve ser apresentada a Declarao Final de Esplio, pelo inventariante, dentro de 30 dias contados da data em que transitar em julgado a sentena respectiva, contendo os rendimentos correspondentes ao perodo de 1 de janeiro at a data da homologao ou adjudicao. Se a homologao ou adjudicao ocorrer antes do prazo anualmente fixado para a entrega das declaraes dos rendimentos (ltimo dia til do ms de abril), juntamente com a Declarao Final de Esplio deve ser entregue, normalmente, a declarao dos rendimentos correspondentes ao anocalendrio anterior em nome do esplio.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA Vamos fazer mais uma pausa estratgica. Respire! No desanime! Note que todas as regras vistas acima servem para determinar quem deve declarar os rendimentos e o valor dos bens, nessas hipteses em que: 1. o contribuinte encontra-se impedido de faz-lo, por ser incapaz, ou por no ter personalidade (esplio); ou 2. a vida (patrimonial) de um contribuinte , de alguma forma, compartilhada com outro. Em todos esses casos, note que o montante total dos rendimentos deve ser declarado uma nica vez. Pode ser dividido em partes (50% para cada declarante, ou outra proporo no caso da unio estvel), ou todo ele includo numa s declarao, mas sempre o montante total dos rendimentos declarado uma nica vez.
2.3.4. Bens em condomnio Suponha que dois amigos decidam juntos comprar um terreno de frente para o mar. Sobre ele constroem uma casa, e a pe para alugar na alta temporada. Nesse caso, o aluguel do imvel possudo em condomnio deve ser tributado proporcionalmente parcela que cada condmino detiver. E na declarao de bens de cada um dos condminos, a casa deve ser mencionada relativamente parte que couber a cada um.
Note que, diferentemente do que ocorre na sociedade conjugal, o valor dos bens em condomnio DEVE ser dividido entre os declarantes proporcionalmente parcela que cada um detiver.
2.3.5. Transferncia de residncia entre o Brasil e o exterior Com este tpico vamos iniciar a anlise dos casos que envolvem transferncia de residncia entre o Brasil e o exterior. Vamos iniciar com os casos em que as pessoas fsicas deixam a condio de residentes no Brasil. Depois, vamos analisar os casos em que as pessoas provenientes do exterior adquirem a condio de residente no Pas, pelo menos para os efeitos da tributao. Aproveito para lembr-lo o que vimos nos itens 2.1 e 2.2: os rendimentos de residentes no Brasil so tributados, em regra, segundo o regime anual e, eventualmente, de forma definitiva ou exclusivamente na fonte; por outro
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA lado, a renda e os proventos de qualquer natureza, percebidos no Pas por residentes ou domiciliados no exterior, so tributados apenas de forma definitiva ou exclusivamente na fonte, a depender da natureza do rendimento ou ganho de capital. Alm disso, lembre que os rendimentos de residentes no Brasil so tributados ainda que a fonte esteja no exterior. a. Sada do Pas em carter definitivo Nos casos em que a pessoa fsica deixa o Pas em carter definitivo, duas so as possveis formas de tributao, a depender do fato de ela ter apresentado, ou no, a Declarao de Sada Definitiva do Pas e a Comunicao de Sada Definitiva do Pas, previstas, respectivamente, nos arts. 9 e 11-A da Instruo Normativa SRF n 208, de 2002. Em poucas palavras, se a pessoa apresentar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas e a Declarao de Sada Definitiva do Pas, ela passa condio de residente no exterior to logo deixe o Brasil. Por outro lado, ainda que deixe o Pas em carter definitivo, se no apresentar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas, e nem a Declarao de Sada Definitiva do Pas, durante os primeiros 12 meses (contados a partir da data da sada) seus rendimentos so tributados como se ainda fosse residente no Brasil. Nesse caso, a grande consequncia a seguinte: durante esses 12 meses em que mantm a condio de residente no Pas, devido ao Brasil, inclusive, o imposto incidente sobre os rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior (IN SRF n 208, de 2002, art. 10, 2).
Ausentes no Exterior a Servio do Pas Nada disso se aplica pessoa fsica que se ausente para prestar servios como assalariada a autarquias ou reparties do Governo brasileiro situadas no exterior. Nesse caso, permanece o vnculo de residncia no Brasil porque o empregador o prprio governo brasileiro.
b. Portadores de visto permanente Trata-se do caso das pessoas que transferem residncia para o Brasil. Nessa hiptese, ficam sujeitas ao imposto brasileiro, como residentes ou domiciliadas no Pas, em relao aos fatos geradores ocorridos a partir da data de sua chegada.
Transferncia e Retorno no Mesmo Ano-calendrio Se a pessoas que ingressa no Pas com visto permanente, num mesmo anocalendrio deixa o territrio nacional, em carter definitivo, estar sujeita ao regime de sada definitiva aplicado aos residentes no Brasil (subitem a deste item 2.3.5).
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA c. Portadores de visto temporrio No caso das pessoas portadoras de visto temporrio e que, portanto, no transferem residncia para o Brasil, duas possveis situaes so relevantes para a tributao: o ingresso no Pas ter se dado em razo de trabalho com vnculo empregatcio; ou o ingresso no Pas ter se dado por qualquer outro motivo que no o trabalho com vnculo empregatcio. Trabalho com vnculo empregatcio Sujeita-se tributao pelo imposto de renda, como residente, em relao aos fatos geradores ocorridos a partir da data de sua chegada, a pessoa fsica proveniente do exterior que ingressar no Brasil com visto temporrio para trabalhar com vnculo empregatcio.
Sem trabalho com vnculo empregatcio Quanto s pessoas que ingressam no Pas com visto temporrio, e sem trabalho com vnculo empregatcio, haver um momento de virada, em que passam a ser consideradas residentes no Pas para os efeitos da tributao. o caso das pessoas que vo ficando. Se permanecerem no Pas por mais de 183 dias, consecutivos ou no, contados dentro de um intervalo de 12 meses, passam a ser tributadas como se residentes fossem. A esse perodo (os 183 dias, consecutivos ou no, contados num intervalo de 12 meses), a legislao se refere como perodo de permanncia no Brasil. Essas pessoas tambm passam a ser tributadas como residentes no Brasil a partir da data em que o visto temporrio for transformado em permanente. Portanto, a pessoa fsica proveniente do exterior que, com visto temporrio, ingressar no Brasil por qualquer outro motivo que no o trabalho com vnculo empregatcio: tributada como residente no exterior durante o perodo anterior quele em que se completar o perodo de permanncia no Brasil, ou at a data em que o visto temporrio for transformado em permanente, o que ocorrer primeiro; tributada como residente no Pas em relao aos fatos geradores ocorridos a partir do dia subsequente ao fim do prazo de permanncia, ou da obteno do visto permanente, tambm nesse caso, o que ocorrer primeiro.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA Assim, suponha que no incio de janeiro de 2012 uma pessoa, residente no exterior, tenha entrado no Pas com visto temporrio e sem trabalho. Depois de passar 90 dias por aqui, deixou o Pas para conhecer o Chile e a Argentina. Retornou ao Brasil 30 dias depois e, apaixonada pelo nosso clima e pelo nosso povo, decide que no vai embora. Nesse caso, no incio de agosto de 2012, quando se completarem 183 dias de permanncia no Brasil (90 dias da primeira entrada, mais 93 a partir da segunda entrada depois de retornar da viagem Argentina), essa pessoa passa a ser considerada residente no Pas para os efeitos da tributao. Ou seja, em regra, at mesmo os rendimentos decorrentes do aluguel de um imvel de sua propriedade, localizado no seu Pas de origem, passam a sujeitar tributao pelo IRPF brasileiro.
2.3.6. Servidores de representaes estrangeiras e de organismos internacionais Temos aqui um caso de iseno subjetiva, concedida com fundamento nas relaes internacionais. Nesse sentido, so isentos do imposto os rendimentos do trabalho percebidos no Brasil por: servidores diplomticos de governos estrangeiros;
Trata-se de repercusso Diplomticas. da Conveno de Viena sobre Relaes
Esta iseno no se aplica aos servidores estrangeiros que tenham transferido residncia permanente para o Brasil.
servidores de organismos internacionais (OI);

Nesse caso, alm de o Brasil fazer parte da OI, como essas pessoas no so abrangidas pela Conveno de Viena, preciso haver tratado ou convnio firmado pelo Brasil.
servidor no brasileiro de embaixada, consulado e reparties oficiais de outros pases no Brasil, desde que no pas de sua nacionalidade seja assegurado igual tratamento a brasileiros que ali exeram idnticas funes.
Aqui temos as pessoas que no integram o corpo diplomtico, embora trabalhem para embaixadas, consulados ou reparties oficiais de outros pases no Brasil. Nesse caso h a necessidade de reciprocidade de tratamento.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA Portanto, isentos so os rendimentos do trabalho dessas pessoas. Por outro lado, essas pessoas so contribuintes, como residentes no exterior, em relao a outros rendimentos e ganhos de capital produzidos no Pas. ------------------------------------------------------------------------------------Ufa, terminamos essa primeira parte da aula! Sei que no foi fcil. Tentei transformar as disposies legais para uma linguagem mais amigvel, mas, mesmo assim, imagino que no est sendo fcil. Se no for o seu caso, desconsidere. Mas, se voc est desesperado, pensando em desistir, lembre que essa matria novidade para todos os candidatos. Ou seja, est difcil para todo mundo, e aqui que voc pode se diferenciar na multido! Portanto, esvazie sua mente, respire fundo, lembre de seu objetivo e releia esse material quantas vezes forem necessrias. Temos, ainda, o frum de dvidas caso seja necessrio um esclarecimento adicional.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA 3. RESPONSVEIS PELO IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS FSICAS Acredito que esta parte da aula no apresente grandes dificuldades. Ela est compreendida entre os arts. 23 a 27 do RIR/99, e em grande parte representam o reflexo de disposies do CTN.
3.1. RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES Nos termos do art. 23 do RIR/99, so pessoalmente responsveis: o esplio, pelo tributo devido pelo de cujus at a data da abertura da sucesso; o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelo tributo devido pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho, do legado, da herana ou da meao.
Note que, com a morte da pessoa fsica, surge o esplio. E com a partilha, extingue-se o esplio. O inventariante representa o esplio (que no tem personalidade). Nesse sentido, ele (o inventariante) o responsvel pela administrao dos interesses do esplio e, por consequncia, pela apurao dos tributos devidos pelo ente despersonalizado, e pela apresentao das respectivas declaraes. O inventariante somente ser responsvel pelo pagamento dos tributos devidos pelo esplio em relao aos atos em que intervier ou quanto s omisses de que for responsvel (item 3.2). Ainda assim, somente no caso de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao pelo esplio. Em resumo, quanto ao IMPOSTO incidente sobre fatos ocorridos: ANTES da data de abertura da sucesso, contribuinte o de cujus e responsvel o esplio; se o esplio no saldar eventual dvida relativa ao IR devido em vida pelo falecido (porque somente foi apurada pela fiscalizao depois da partilha, por exemplo), os herdeiros respondem at o limite do quinho recebido;
APS a data abertura da sucesso e AT a data da partilha, o esplio o contribuinte, e responsveis so o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA 3.2. RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis: os pais, pelo tributo devido por seus filhos menores; os tutores, curadores e responsveis, pelo tributo devido por seus tutelados, curatelados ou menores dos quais detenham a guarda judicial; os administradores de bens de terceiros, pelo tributo devido por estes; o inventariante, pelo tributo devido pelo esplio.
Em matria de penalidades, dessas pessoas somente podem ser exigidas as de carter moratrio. Por outro lado, so pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei. Ainda em relao responsabilidade de terceiros, temos no art. 26 do RIR uma hiptese especfica para o IRPF, prevista em 1943, raramente aplicada na prtica. Mas, em se tratando de ESAF, bom conhecer: As firmas ou sociedades nacionais e as filiais, sucursais ou agncias, no Pas, de firmas ou sociedades com sede no exterior, so responsveis pelos dbitos do imposto correspondentes aos rendimentos que houverem pago a seus diretores, gerentes e empregados e de que no tenham dado informao repartio, quando estes se ausentarem do Pas sem os terem solvido. 3.3. RESPONSABILIDADE DE MENORES Temos no art. 27 do RIR, outra hiptese especfica para o IRPF: Os rendimentos e os bens de menores s respondero pela parcela do imposto proporcional relao entre seus rendimentos tributveis e o total da base de clculo do imposto, quando declarados conjuntamente com o de seus pais. Trata-se, em verdade, de uma forma de proteger os rendimentos e os bens do menor em relao ao imposto e s penalidades decorrentes de infraes para as quais no tenha concorrido.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA 3.4. RESPONSABILIDADE DA FONTE PAGADORA Neste momento, no podemos deixar de mencionar a hiptese, amplamente utilizada, de atribuio de responsabilidade fonte pagadora, com amparo no pargrafo nico do art. 45 do CTN. Essa responsabilidade abrange o dever de reter e recolher o tributo retido na fonte, em relao aos pagamentos, em geral, efetuados a pessoas fsicas. Nesse caso, contribuinte o beneficirio do pagamento, mas responsvel pelo pagamento do imposto retido a fonte pagadora. Essa hiptese ser amplamente trabalhada na prxima aula.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA 4. DOMICLIO FISCAL DA PESSOA FSICA Entre os arts. 28 a 32 o RIR se ocupa do domiclio tributrio da pessoa fsica, quanto s obrigaes relativas ao IRPF. Em geral, so regras previstas em 1943, pouco adequadas aos dias de hoje. Peo desculpas por ter que tomar o seu tempo com essas disposies. Mas, tratando-se de ESAF, precisamos conhec-las... Na prtica, vale a regra geral prevista no art. 127 do CTN: o domiclio de eleio. O prprio 5 do art. 28 do RIR no deixa dvidas a esse respeito ao estabelecer que a autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do imposto. Portanto, em caso de omisso do contribuinte, o RIR contm as seguintes previses: considera-se como domiclio fiscal da pessoa fsica a sua residncia habitual, assim entendido o lugar em que ela tiver uma habitao em condies que permitam presumir inteno de mant-la; no caso de exerccio de profisso ou funo particular ou pblica, o domiclio fiscal o lugar onde a profisso ou funo estiver sendo desempenhada; quando se verificar pluralidade de residncia no Pas, o domiclio fiscal ser eleito perante a autoridade competente, considerando-se feita a eleio no caso da apresentao continuada das declaraes de rendimentos num mesmo lugar.
Nesse caso, se no houver a apresentao continuada da declarao, a autoridade fiscal fixar, de ofcio, o domiclio fiscal no lugar da residncia habitual ou, sendo esta incerta ou desconhecida, no centro habitual de atividade do contribuinte (note que so os outros dois critrios). Se no forem conhecidos o lugar da residncia habitual e nem o centro habitual de atividade do contribuinte, considera-se como domiclio do contribuinte o lugar onde se encontrem seus bens principais, ou onde ocorreram os atos e fatos que deram origem obrigao tributria.
A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do imposto. Nesse caso, considera-se como domiclio do contribuinte: o lugar da residncia habitual; o centro habitual de atividade do contribuinte; o lugar onde se encontrem seus bens principais; ou onde ocorreram os atos e fatos que deram origem obrigao tributria. www.pontodosconcursos.com.br 20
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA 4.1. CONTRIBUINTE AUSENTE DO DOMICLIO O contribuinte ausente de seu domiclio fiscal, durante o prazo de entrega da declarao de rendimentos ou de interposio de impugnao ou recurso, deve cumprir suas obrigaes perante a autoridade fiscal da jurisdio em que estiver, dando-lhe conhecimento do domiclio do qual se encontra ausente.
4.2. TRANSFERNCIA DE DOMICLIO O contribuinte que transferir sua residncia de um municpio para outro ou de um para outro ponto do mesmo municpio fica obrigado a comunicar essa mudana s reparties competentes dentro do prazo de 30 dias. A comunicao ser feita nas unidades da Secretaria da Receita Federal, podendo ser tambm efetuada quando da entrega da declarao de rendimentos das pessoas fsicas.
Note que, na prtica, essa previso transforma em letra morta a obrigao de comunicar a mudana de endereo em 30 dias!
A pessoa fsica que se retirar do territrio nacional temporariamente dever nomear pessoa habilitada no Pas a cumprir, em seu nome, as obrigaes relativas ao IRPF, e represent-la perante as autoridades fiscais.
4.3. DOMICLIO
DE PROCURADOR OU REPRESENTANTE DE PESSOA FSICA RESIDENTE
OU DOMICILIADA NO EXTERIOR
O domiclio fiscal do procurador ou representante de residentes ou domiciliados no exterior o lugar onde se achar sua residncia habitual ou a sede da representao no Pas, aplicando-se, no que couber, as regras previstas para fixao do domiclio fiscal das demais pessoas fsicas. Se o residente no exterior permanecer no territrio nacional e no tiver procurador, representante ou empresrio no Pas, o domiclio fiscal o lugar onde estiver exercendo sua atividade.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA 5. FATO GERADOR DO IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS FSICAS Sabemos que o fato gerador do imposto, previsto de forma geral do CTN, a aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza. Por sua vez, a legislao tributria define de forma implcita o fato gerador do IRPF quando estabelece que os rendimentos e ganhos de capital so tributados pelo imposto de renda (Lei n 7.713, de 1988, art. 1); e tambm quando dispe que o imposto de renda devido, mensalmente, medida em que os rendimentos e ganhos de capital forem percebidos (Lei n 7.713, de 1988, art. 2). Nesse sentido, muito importante a previso do pargrafo nico do art. 38 do RIR: Os rendimentos sero tributados no ms em que forem recebidos, considerado como tal o da entrega de recursos pela fonte pagadora, mesmo mediante depsito em instituio financeira em favor do beneficirio. Note que esse dispositivo utilizou o termo recebidos, e no percebidos. Por isso, ele tem sido apontado como fundamento para a adoo do regime de caixa, como regra geral para a tributao das pessoas fsicas. Sabemos tambm que a tributao independe da denominao dos rendimentos, ttulos ou direitos, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem dos bens produtores da renda e da forma de percepo das rendas ou proventos, bastando, para a incidncia do imposto, o benefcio do contribuinte por qualquer forma e a qualquer ttulo (Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4). Como se nota, no possvel falar em incidncia do IRPF sem mencionar e definir rendimentos. 5.1. CONCEITO DE RENDIMENTO A legislao do IRPF, em geral, utiliza o termo rendimentos respeitando o significado tcnico do termo, com o sentido de frutos peridicos produzidos por bens, direitos ou pelo capital, sem esgotar a fonte. Nessa acepo, rendimento no se confunde com ganho de capital. Este ltimo, em geral, representa a mais valia percebida em decorrncia da alienao do bem ou direito. Portanto, se eu tenho um imvel que se encontra alugado a terceiros, os aluguis recebidos constituem rendimentos. Mas se eu vendo esse imvel por R$ 200 mil, sendo que seu custo de aquisio de R$ 120 mil, eu percebo um ganho de capital de R$ 80 mil. Em ambos os casos meu patrimnio aumenta, mas de maneiras diferentes.
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Respeitando essa diferena, com frequncia a legislao tributria se refere a rendimentos e ganhos de capital. Confira s um exemplo: O imposto de renda das pessoas fsicas ser devido, mensalmente, medida em que os rendimentos e ganhos de capital forem percebidos (Lei n 7.713, de 1988, art. 2). Talvez para no ficar repetindo rendimentos e ganhos de capital, o legislador simplificou, atribuindo a esse conjunto a denominao rendimento bruto: O imposto incide sobre o rendimento bruto, permitidas algumas poucas dedues (Lei n 7.713, de 1988, art. 3). Constituem rendimento bruto todo o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos, os alimentos e penses percebidos em dinheiro, e ainda os proventos de qualquer natureza, assim tambm entendidos os acrscimos patrimoniais no correspondentes aos rendimentos declarados (Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 1). Integrar o rendimento bruto, como ganho de capital, o resultado da soma dos ganhos auferidos no ms, decorrentes de alienao de bens ou direitos de qualquer natureza, considerando-se como ganho a diferena positiva entre o valor de transmisso do bem ou direito e o respectivo custo de aquisio (Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 2). O grande problema, talvez, seja o fato de que nem sempre os rendimentos constituem renda (acrscimo patrimonial). Por isso, necessrio classific-los em tributveis, no tributveis ou isentos.
5.2. RENDIMENTOS TRIBUTVEIS Sabemos que a tributao independe da denominao dos rendimentos, ttulos ou direitos, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem dos bens produtores da renda, e da forma de percepo das rendas ou proventos, bastando, para a incidncia do imposto, o benefcio do contribuinte por qualquer forma e a qualquer ttulo (Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4). Em decorrncia dessa previso, concretizadora do critrio da universalidade, a definio de rendimento ampla, no se restringindo apenas s hipteses de seu recebimento em dinheiro ou depsito em conta bancria. Por exemplo, se uma pessoa fsica tem suas dvidas perdoadas em troca de servios prestados, est auferindo rendimento que pode ser quantificado pelo valor da referida dvida (RIR/99, art. 55, I). Ou ainda, se o empregador paga o
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA aluguel da residncia do empregado, para este ltimo o valor do aluguel tambm se caracteriza como rendimento recebido (RIR/99, art. 43, VI). No caso de rendimentos recebidos em bens ou direitos, estes so avaliados em dinheiro pelo valor de mercado que tiverem na data do recebimento (RIR/99, art. 55, IV). Em alguns casos, a legislao presume que a existncia de rendimentos, como nas seguintes hipteses: sinais exteriores de riqueza incompatveis com a renda declarada (RIR/99, art. 846); depsitos bancrios sem comprovao de origem (RIR/99, art. 849).
Na Aula 03, vamos estudar o momento e a forma de tributao dos rendimentos. Agora, sem listar as inmeras hipteses de rendimentos tributveis previstas no RIR entre os arts. 43 a 72, vamos apenas evidenciar a sistematizao utilizada, e fazer algumas poucas observaes. 5.2.1. Rendimentos do trabalho assalariado e assemelhados Os rendimentos tributveis decorrentes do trabalho assalariado esto listados, de forma exemplificativa, no art. 43 do RIR. Se possvel leia esse artigo e tente identificar a ocorrncia de acrscimo patrimonial. Nesse artigo do RIR, merece destaque o inciso II, que trata do valor recebido a ttulo de frias, inclusive as pagas em dobro, transformadas em pecnia ou indenizadas, acrescidas dos respectivos abonos. Nesse ponto, lembremos das seguintes smulas do STJ: Smula STJ 386 - So isentas de imposto de renda as indenizaes de frias proporcionais e o respectivo adicional. Smula STJ 125 - O pagamento de frias no gozadas por necessidade do servio no est sujeito incidncia do imposto de renda.
Quanto ao inciso III, licena especial ou licena-prmio, inclusive quando convertida em pecnia, cabe recordar a seguinte smula: Smula STJ 136 - O pagamento de licena-prmio no gozada por necessidade do servio no esta sujeito ao imposto de renda.
No confunda a previso do inciso IX do art. 43 (rendimento tributvel), prmio de seguro individual de vida do empregado pago pelo empregador, quando o empregado o beneficirio do seguro, ou indica o beneficirio deste; com a iseno prevista no art. 39, XLIII: o capital das aplices de seguro ou peclio pago por morte do segurado.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA Quanto ao inciso X do art. 43, verbas, dotaes ou auxlios, para representaes ou custeio de despesas necessrias para o exerccio de cargo, funo ou emprego, vale destacar que o STJ certa vez decidiu no sentido de inadmitir a incidncia do IRPF em relao a verbas destinadas a ressarcir despesas do gabinete de parlamentar (REsp 842.931). Ainda em relao aos rendimentos tributveis, o art. 44 contm uma interessante previso dirigida s pessoas fsicas ausentes no exterior a servio do Pas (sim, voc j viu alguma coisa sobre essas pessoas nesta mesma aula, na observao ao final do item 2.3.5.a). Nesse caso, seu rendimento tributvel constitudo de 25% do valor total recebido a ttulo de rendimento do trabalho assalariado. Cuidado, 25% no a alquota! Esse percentual define a prpria base de clculo, sobre a qual incidir a alquota definida pela tabela progressiva (RIR, art. 627). 5.2.2. Rendimentos do trabalho no assalariado e assemelhados Os rendimentos tributveis decorrentes do trabalho no assalariado esto listados, tambm de forma exemplificativa, entre os arts. 45 a 48 do RIR. Perceba, nos arts. 47 e 48, as hipteses de bases de clculo diferenciadas. Art. 47 so tributveis, no mnimo: o 40% do rendimento total decorrente do transporte de carga em veculo prprio ou locado, inclusive mediante arrendamento mercantil, ou adquirido com reserva de domnio ou alienao fiduciria; o 40% do rendimento total decorrente da prestao de servios com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e assemelhados; o 60% do rendimento total decorrente do transporte de passageiros em veculo prprio ou locado, inclusive mediante arrendamento mercantil, ou adquirido com reserva de domnio ou alienao fiduciria. Art. 48 so tributveis, no mnimo, 10% do rendimento bruto percebido por garimpeiros na venda, a empresas legalmente habilitadas, de metais preciosos, pedras preciosas e semipreciosas por eles extrados.
5.2.3. Rendimentos de aluguel Tambm de forma exemplificativa, o art. 49 lista os rendimentos recebidos a ttulo de aluguis ou arrendamento.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA Destaque para as parcelas que no integram a base de clculo referente ao valor do aluguel de bens imveis (RIR/99, art. 50): o valor dos impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento; o aluguel pago pela locao de imvel sublocado; as despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento; e as despesas de condomnio.
5.2.4. Rendimentos de royalties Nos arts. 52 e 53 esto listados os rendimentos decorrentes de uso, fruio ou explorao de direitos. Chamo sua ateno para o inciso IV do art. 52: so tributveis na declarao os rendimentos decorrentes da explorao de direitos autorais, salvo quando percebidos pelo autor ou criador do bem ou da obra. Com essa ressalva, no se pretendeu isentar o autor ou criador, e sim no tributar duas vezes o mesmo rendimento, pois eles foram listados no inciso VII do art. 45 como rendimentos do trabalho no assalariado. Tambm merece destaque o inciso V do art. 53, que tem como base o art. 23 da Lei n 4.506, de 1964: Art. 53. Sero tambm consideradas como aluguis ou royalties todas as espcies de rendimentos percebidos pela ocupao, uso, fruio ou explorao dos bens e direitos, alm dos referidos nos arts. 49 e 52, tais como: [...] V - a indenizao pela resciso ou trmino antecipado do contrato. O 3 do art. 12 da IN SRF n 15, de 2001, nos ajuda a compreender essa previso: trata-se, por exemplo, do caso de indenizao por resciso antecipada ou trmino do contrato de locao de bem imvel.
5.2.5. Rendimentos de penso judicial O art. 54 do RIR se limita a afirmar que so tributveis os valores percebidos, em dinheiro, a ttulo de alimentos ou penses, em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA Alimentos provisionais se referem prestao destinada ao sustento da parte, enquanto durar o processo judicial. Como o sustento da pessoa necessidade inadivel, o objetivo socorrer o necessitado durante a pendncia do processo.
Importa ressaltar que os alimentos so tributveis na pessoa do alimentando, razo pela qual so dedutveis da base de clculo do alimentante, conforme veremos na prxima aula.
5.2.6. Rendimentos recebidos acumuladamente O art. 56 do RIR se refere aos rendimentos recebidos acumuladamente, dispondo que o imposto incide no ms do recebimento, sobre o total dos rendimentos, inclusive juros e atualizao monetria. Nesse caso, permitida a deduo do valor das despesas com ao judicial necessrias ao recebimento dos rendimentos, inclusive com advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem indenizao. Chamo a ateno para o art. 12-A, recentemente introduzido na Lei n 7.713, de 1988, cuidando de hiptese especfica de rendimentos recebidos acumuladamente: Art. 12-A. Os rendimentos do trabalho e os provenientes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, quando correspondentes a anoscalendrios anteriores ao do recebimento, sero tributados exclusivamente na fonte, no ms do recebimento ou crdito, em separado dos demais rendimentos recebidos no ms. 1 O imposto ser retido pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento ou pela instituio financeira depositria do crdito e calculado sobre o montante dos rendimentos pagos, mediante a utilizao de tabela progressiva resultante da multiplicao da quantidade de meses a que se refiram os rendimentos pelos valores constantes da tabela progressiva mensal correspondente ao ms do recebimento ou crdito. 2 Podero ser excludas as despesas, relativas ao montante dos rendimentos tributveis, com ao judicial necessrias ao seu recebimento, inclusive de advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem indenizao. [...]
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA Esse art. 12-A o resultado de reiteradas derrotas da Fazenda Nacional em juzo, na tentativa de cobrar o imposto de renda sobre valores recebidos acumuladamente, principalmente, em virtude de decises favorveis em aes movidas em face do INSS. Em poucas palavras, a Unio pleiteava o imposto calculado mediante a utilizao da tabela progressiva de uma nica vez, conforme determina o art. 12 da Lei n 7.713, de 1988, reproduzido no art. 56 do RIR/99. Com isso, mesmo os menores rendimentos (normalmente enquadrados na faixa de iseno da tabela progressiva), quando recebidos acumuladamente (em referncia aos diversos meses que as pessoas tinham ficado sem receber a aposentadoria) e inseridos de uma vez na tabela progressiva, eram tributados quase sempre segundo a maior das faixas de rendimento. Com esse novo art. 12-A, pretende-se restabelecer a possibilidade de os menores rendimentos continuarem isentos ou tributados pelas alquotas menores, ainda que recebidos acumuladamente. Isso se obtm com a utilizao da tabela progressiva resultante da multiplicao da quantidade de meses a que se refiram os rendimentos pelos valores constantes da tabela progressiva mensal correspondente ao ms do recebimento ou crdito. Para compreender bem essa questo, suponha que algum tenha reconhecido pela justia o direito de receber a aposentadoria, inicialmente denegada pelo INSS. Quanto a perodos anteriores, suponha que o reconhecimento desse direito represente, a valores de hoje, R$ 1 mil por ms durante 50 meses, totalizando o recebimento de R$ 50 mil, de uma s vez. Descontado o valor das despesas com ao judicial, digamos, R$ 5 mil, seguindo o mandamento do art. 12 da Lei n 7.713, de 1988, para calcular o imposto devido deveramos levar R$ 45 mil, de uma s vez, para a tabela progressiva mensal (reproduzida a seguir):
Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica para o exerccio de 2013, ano-calendrio de 2012.
Base de clculo mensal em R$
Alquota %
Parcela a deduzir do imposto em R$
At 1.637,11 De 1.637,12 at 2.453,50 De 2.453,51 at 3.271,38 De 3.271,39 at 4.087,65 Acima de 4.087,65
7,5 15,0 22,5 27,5
122,78 306,80 552,15 756,53
Utilizando a tabela atualmente em vigor, chegaramos ao imposto devido de R$ 11.618,47 (R$ 45 mil x 27,5% R$ 756,53). Para o bolso do autor da ao, portanto, iriam apenas R$ 33.381,53 (R$ 45 mil R$ 11.618,47).
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA Mas se ele tivesse recebido mensalmente os R$ 1 mil (equivalentes em dinheiro de hoje), ficaria na faixa de iseno. Por isso, na Lei n 7.713, de 1988, foi inserido o art. 12-A, de modo que, no momento do recebimento, seja aplicada a tabela mensal multiplicada pelo nmero de meses a que se refere o direito reconhecido na justia. No nosso exemplo, a tabela relativa aos meses de 2012 deveria ser multiplicada por 50, de modo que o limite de iseno, para esse caso especfico, de R$ 1.637,11 passaria para R$ 81.855,50, e nenhum tributo haveria de ser recolhido! 5.2.7. Rendimentos da Atividade Rural Considera-se resultado da atividade rural a diferena entre o valor da receita bruta recebida e o das despesas pagas no ano-calendrio, correspondente a todos os imveis rurais da pessoa fsica (RIR/99, art. 63). O resultado da atividade rural, quando positivo, integra a base de clculo do imposto, na declarao de rendimentos e, quando negativo, constitui prejuzo compensvel (RIR/99, art. 68). opo do contribuinte, o resultado da atividade rural limita-se a 20% da receita bruta do ano-calendrio (RIR/99, art. 71). 5.2.8. Outros rendimentos tributveis Por fim, o art. 55 relaciona outros rendimentos tributveis. So vrios os destaques a serem feitos. Segundo esse dispositivo, so tambm tributveis: as importncias com que for beneficiado o devedor, nos casos de perdo ou cancelamento de dvida em troca de servios prestados; os rendimentos recebidos na forma de bens ou direitos, avaliados em dinheiro, pelo valor que tiverem na data da percepo; os rendimentos recebidos de governo estrangeiro e de organismos internacionais, quando correspondam atividade exercida no territrio nacional, respeitadas s hipteses de iseno previstas no item 2.3.6 desta aula; as importncias recebidas a ttulo de juros e indenizaes por lucros cessantes; as importncias relativas a multas ou vantagens recebidas de pessoa fsica no caso de resciso de contrato, ressalvadas as hipteses abrangidas por resciso de contrato de trabalho; www.pontodosconcursos.com.br
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA a multa ou qualquer outra vantagem recebida de pessoa jurdica, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato, ressalvadas as hipteses abrangidas por resciso de contrato de trabalho; os rendimentos derivados de atividades ou transaes ilcitas ou percebidos com infrao lei, independentemente das sanes que couberem; as quantias correspondentes ao acrscimo patrimonial da pessoa fsica, apurado mensalmente, quando esse acrscimo no for justificado pelos rendimentos tributveis, no tributveis, tributados exclusivamente na fonte ou objeto de tributao definitiva; os juros compensatrios ou inclusive os que resultarem indenizaes por atraso correspondentes a rendimentos moratrios de qualquer natureza, de sentena, e quaisquer outras de pagamento, exceto aqueles isentos ou no tributveis.
Quanto a essa ltima hiptese, por diversas vezes o STJ inadmitiu a incidncia do imposto de renda sobre juros compensatrios ou moratrios, quando acrescidos a verbas indenizatrias. Confira um exemplo: Os juros de mora e compensatrios recebidos como indenizao em ao expropriatria no se submetem incidncia do Imposto de Renda. (REsp 674959)
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA 6. RENDIMENTOS ISENTOS OU NO TRIBUTVEIS O RIR/99, em seu art. 39, define os rendimentos que no entram no cmputo do rendimento bruto para fins de apurao do IRPF. Percebe-se que o Regulamento no quis enfrentar a questo relativa natureza de acrscimo patrimonial desses rendimentos. Simplesmente os agrupou num captulo denominado Rendimentos Isentos ou No Tributveis, e estabeleceu que eles no entram no cmputo do rendimento bruto. A seguir, eu os agrupo numa tentativa de ajud-lo com a tarefa inglria de ter que decorar essas hipteses. Vamos a elas.
6.1. DIRIAS E AJUDA DE CUSTO Dirias: quando destinadas exclusivamente ao pagamento de despesas de alimentao e pousada, por servio eventual realizado em municpio diferente da sede do trabalho ou no exterior. Ajuda de custo: quando destinada a atender s despesas com transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para outro, sujeita comprovao pelo contribuinte.
6.2. ALIMENTAO, TRANSPORTE, UNIFORMES E SERVIOS MDICOS No entram no cmputo do rendimento bruto: a alimentao, o transporte, o vale-transporte e o uniforme fornecidos gratuitamente pelo empregador a seus empregados, ou a diferena entre o preo cobrado e o valor de mercado; os servios mdicos, hospitalares e dentrios mantidos ou pagos pelo empregador em benefcio de seu empregados; o auxlio alimentao e a indenizao de transporte pagos a servidor pblico federal (sim, isso mesmo que consta no RIR!).
6.3. CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS E PECLIOS So isentos do IR: as contribuies pagas pelos empregadores, relativas a programa de previdncia complementar, em favor dos empregados e dirigentes; www.pontodosconcursos.com.br 31
o peclio recebido em prestao nica de entidades de previdncia privada, quando em decorrncia de morte ou invalidez permanente do participante.
6.4. PENSES E PROVENTOS Portador de molstia grave ou profissional e acidentado em servio So isentos do IR: os proventos de aposentadoria ou reforma, desde que motivada por acidente em servio, e os percebidos pelos portadores de molstia grave ou profissional, mesmo que a doena tenha sido contrada aps a aposentadoria ou reforma. as penses recebidas por portador de molstia grave, exceto as decorrentes de molstia profissional. A iseno aplica-se aos rendimentos de aposentadoria, reforma ou penso inclusive os recebidos acumuladamente relativos a perodo anterior data em que foi contrada a molstia grave, desde que percebidos a partir: - do ms da concesso da penso, aposentadoria ou reforma, se a doena for preexistente ou a aposentadoria ou reforma for por ela motivada; - do ms da emisso do laudo pericial que reconhecer a doena, contrada aps a aposentadoria, reforma ou concesso da penso; - da data em que a doena for contrada, quando identificada no laudo pericial emitido posteriormente concesso da penso, aposentadoria ou reforma. A comprovao deve ser feita mediante laudo pericial emitido por servio mdico oficial da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. So isentos do IR os rendimentos recebidos acumuladamente por portador de molstia grave, atestada por laudo mdico oficial, desde que correspondam a proventos de aposentadoria ou reforma ou penso, ainda que se refiram a perodo anterior data em que foi contrada a molstia grave. Tambm isenta do imposto de renda a complementao da aposentadoria, reforma ou penso, recebida de entidade de previdncia privada, Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) ou Programa Gerador de Benefcio Livre (PGBL), exceto a penso decorrente de doena profissional.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA Contribuinte com 65 anos ou mais; So isentas do IR as aposentadorias, penses, rendimentos da transferncia para a reserva remunerada ou reforma, at o valor de R$ 1.637,11 por ms no ano-calendrio de 2012 (Lei n 9.205, de 1995, art. 4). O benefcio aplicvel a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade e somente admissvel quando pago: - pela previdncia social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios (previdncia oficial); - por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno; - por entidade de previdncia privada domiciliada no Pas. A parcela isenta na declarao esta limitada a at R$ 1.637,11 por ms (no ano-calendrio de 2012), independente de o valor recebido se referir a uma ou mais aposentadorias, penses e/ou reforma. O valor excedente deve ser informado como rendimento tributvel.
6.5. INDENIZAES No entram no cmputo do rendimento bruto as seguintes indenizaes: reparatria por danos fsicos, invalidez ou morte, ou por bem material danificado ou destrudo, em decorrncia de acidente, at o limite fixado em condenao judicial, exceto no caso de pagamento de prestaes continuadas; por acidente de trabalho; recebida por desapropriao de terra nua para fins de reforma agrria; por liquidao de sinistro, furto ou roubo, relativo a objeto segurado.
6.6. RESCISO DE CONTRATO DE TRABALHO No entram no cmputo do rendimento bruto: a indenizao e o aviso prvio no trabalhado pagos por despedida ou resciso de contrato de trabalho, at o limite garantido pela lei trabalhista ou por dissdio coletivo e contravenes trabalhistas homologados pela Justia do Trabalho; www.pontodosconcursos.com.br 33
o montante recebido nos termos da legislao do FGTS; os rendimentos pagos por pessoas jurdicas, a ttulo de incentivo adeso a programas de desligamento voluntrio (PDV).
6.7. LUCROS E DIVIDENDOS So isento do IR: lucros e dividendos, correspondentes a resultados apurados a partir de 1 de janeiro de 1996, atribudos a scios, acionistas ou titular de empresa individual; valores pagos ao titular ou scio de microempresa ou empresa de pequeno porte, que optarem pelo Simples, salvo os que correspondem a pro labore, aluguis ou servios prestados.
6.8. GANHOS DE CAPITAL isento do IR o ganho de capital: auferido na alienao do nico imvel que o titular possua, cujo valor da alienao seja at R$ 440 mil, desde de que no tenha sido realizada qualquer outra alienao nos ltimos 5 anos quando o produto da venda de imvel residencial que for aplicado na compra de outro imvel residencial em at 180 dias da celebrao do contrato. O contribuinte somente poder usufruir desse benefcio uma vez a cada 5 anos (Lei n 11.196, de 2005, art. 39, 5).
auferido na alienao de bens e direitos de pequeno valor cujo preo unitrio de alienao, no ms em que esta se realizar, seja igual ou inferior a: o R$ 20 mil, no caso de alienao de aes negociadas no mercado de balco; o R$ 35 mil, nos demais casos.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA Os limites so considerados em relao: - ao bem ou ao valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo ms; - parte de cada condmino ou co-proprietrio, no caso de bens possudos em condomnio, inclusive na unio estvel; - a cada um dos bens ou direitos possudos em comunho e ao valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo ms, no caso de sociedade conjugal. Consideram-se bens ou direitos da mesma natureza aqueles que guardam as mesmas caractersticas entre si, tais como automveis e motocicletas; imvel urbano e terra nua; quadros e esculturas.
6.9. OUTROS RENDIMENTOS ISENTOS OU NO TRIBUTVEIS bolsas recebidas exclusivamente, para fins de estudo e pesquisa, caracterizadas como doao sem representar vantagens para o doador ou contraprestao de servios prestados pelo beneficirio do rendimento; rendimentos de cadernetas de poupana; valor locativo do imvel ocupado pelo seu proprietrio ou cedido gratuitamente para uso de cnjuge ou parentes de primeiro grau (pais e filhos); valor dos bens e direitos adquiridos por doao ou por sucesso, nos casos de herana, legado ou doao em adiantamento da legtima; crditos correspondentes ao PIS/Pasep; salrio famlia; seguro desemprego e auxlios (natalidade, doena, funeral, acidente) pagos pela Providncia Oficial ou por entidades de previdncia privada; capital das aplices de seguro ou peclio pago por companhia seguradora em virtude de morte do segurado, bem assim os prmios de seguro restitudos em qualquer caso, inclusive renncia de contrato;
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA 75% dos rendimentos do trabalho assalariado recebidos em moeda estrangeira por servidores de autarquias ou reparties do Governo Brasileiro situadas no exterior; restituio do Imposto de Renda.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA 7. PRINCIPAIS PONTOS DA AULA So contribuintes do imposto de renda brasileiro: o as pessoas fsicas residentes no pas que recebam rendimentos ou percebam ganhos de capital, oriundos de fontes situadas no Pas ou no exterior; e o as pessoas fsicas no residentes, em relao renda e aos proventos de qualquer natureza provenientes de fontes situadas no Pas. Os rendimentos de pessoas fsicas residentes no Brasil so tributados: o em regra, segundo o regime anual; o exclusivamente na fonte, ou de forma definitiva (sem serem levados ao ajuste anual), em situaes muito especficas. Rendimentos auferidos no Brasil por no residentes, so tributados apenas de forma definitiva ou exclusivamente na fonte, a depender da natureza do rendimento ou ganho de capital. Menores e outros incapazes: o Como regra, os rendimentos e ganhos de capital de que sejam titulares menores e outros incapazes so tributados em seus respectivos nomes. o Por opo, a apurao do imposto e a entrega da declarao podem ser feitas em conjunto com a dos pais, do tutor, do curador ou do responsvel por sua guarda. Nesse caso, menores e outros incapazes so considerados dependentes, e seus rendimentos, ainda que em valores inferiores ao limite de iseno (da tabela progressiva), devem ser includos na declarao do pai, do tutor, do curador ou do responsvel por sua guarda, conforme o caso Sociedade conjugal: o Em regra, cnjuges apresentam declarao em separado. o Ainda que a declarao seja em separado, rendimentos de bens comuns podem ser includos na declarao de um dos cnjuges.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA o Opcionalmente, cnjuges podem apresentar declarao em conjunto, hiptese em que o declarante deve incluir os rendimentos prprios do outro cnjuge, que pode ser relacionado como dependente (independentemente do montante de seus rendimentos). Pelo inventariante, em nome do esplio, devem ser apresentadas: o As declaraes de rendimentos, a partir do ano-calendrio do falecimento, e at a data em que for homologada a partilha ou feita a adjudicao dos bens (so declaraes do esplio); o As declaraes obrigatrias no entregues em vida pelo falecido. So tributados na declarao do esplio: o Os rendimentos prprios do falecido; o 50% dos rendimentos produzidos pelos bens comuns no curso do inventrio. Sada do Pas em carter definitivo o Se a pessoa apresentar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas e a Declarao de Sada Definitiva do Pas, ela passa condio de residente no exterior to logo deixe o Brasil. o Por outro lado, ainda que deixe o Pas em carter definitivo, se no apresentar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas, e nem a Declarao de Sada Definitiva do Pas, durante os primeiros 12 meses (contados a partir da data da sada) seus rendimentos so tributados como se ainda fosse residente no Brasil. Visto temporrio - Trabalho com vnculo empregatcio o Sujeita-se tributao pelo imposto de renda, como residente, em relao aos fatos geradores ocorridos a partir da data de sua chegada, a pessoa fsica proveniente do exterior que ingressar no Brasil com visto temporrio para trabalhar com vnculo empregatcio. Visto temporrio - Sem trabalho com vnculo empregatcio o A pessoa fsica proveniente do exterior que, com visto temporrio, ingressar no Brasil por qualquer outro motivo que no o trabalho com vnculo empregatcio:
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA tributada como residente anterior quele em que permanncia no Brasil, ou temporrio for transformado primeiro; no exterior durante o perodo se completar o perodo de at a data em que o visto em permanente, o que ocorrer
tributada como residente no Pas em relao aos fatos geradores ocorridos a partir do dia subsequente ao fim do prazo de permanncia, ou da obteno do visto permanente, tambm nesse caso, o que ocorrer primeiro. So isentos so os rendimentos do trabalho de servidores diplomticos de governos estrangeiros, de servidores de organismos internacionais, e de servidor no brasileiro de embaixada, consulado e reparties oficiais de outros pases no Brasil. Por outro lado, essas pessoas so contribuintes, como residentes no exterior, em relao a outros rendimentos e ganhos de capital produzidos no Pas. Os rendimentos sero tributados no ms em que forem recebidos, considerado como tal o da entrega de recursos pela fonte pagadora, mesmo mediante depsito em instituio financeira em favor do beneficirio. Rendimentos so frutos peridicos produzidos por bens, direitos ou pelo capital, sem esgotar a fonte. Nessa acepo, rendimento no se confunde com ganho de capital. Este ltimo, em geral, representa a mais valia percebida em decorrncia da alienao do bem ou direito. Talvez para no ficar repetindo rendimentos e ganhos de capital, o legislador simplificou, atribuindo a esse conjunto a denominao rendimento bruto. A definio de rendimento ampla, no se restringindo apenas s hipteses de seu recebimento em dinheiro ou depsito em conta bancria. Embora o RIR estabelea que tributvel o valor recebido a ttulo de frias, inclusive as pagas em dobro, transformadas em pecnia ou indenizadas, acrescidas dos respectivos abonos, temos que lembrar das seguintes smulas do STJ: o Smula STJ 386 - So isentas de imposto de renda as indenizaes de frias proporcionais e o respectivo adicional. o Smula STJ 125 - O pagamento de frias no gozadas por necessidade do servio no est sujeito incidncia do imposto de renda.
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Quanto previso do RIR de incidncia do imposto sobre licena especial ou licena-prmio, inclusive quando convertida em pecnia, cabe recordar a seguinte smula: o Smula STJ 136 - O pagamento de licena-prmio no gozada por necessidade do servio no esta sujeito ao imposto de renda.
O rendimento tributvel de pessoas fsicas ausentes no exterior a servio do Pas constitudo de 25% do valor total recebido a ttulo de rendimento do trabalho assalariado. tributvel o valor da indenizao por resciso antecipada ou trmino do contrato de locao de bem imvel. Importa ressaltar que os alimentos so tributveis na pessoa do alimentando, razo pela qual so dedutveis da base de clculo do alimentante. O resultado da atividade rural, quando positivo, integra a base de clculo do imposto, na declarao de rendimentos e, quando negativo, constitui prejuzo compensvel.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA 8. QUESTES PROPOSTAS (ESAF/ Auditor-Fiscal da Receita Federal - 29/09/2002) 1. Relativamente ao imposto de renda, assinale a afirmao correta. a) A Constituio determina que o imposto de renda seja informado pelo critrio de que aquele que ganhe mais dever pagar de imposto uma proporo maior do que aquele que ganhe menos. b) A renda e os proventos de qualquer natureza percebidos no Pas por residentes ou domiciliados no exterior ou a eles equiparados no esto sujeitos ao imposto em razo do princpio da extraterritorialidade. c) No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a ttulo de alimentos ou penses em cumprimento de acordo homologado judicialmente ou deciso judicial, inclusive alimentos provisionais ou provisrios, verificando-se a incapacidade civil do alimentado, no h incidncia do imposto. d) Em razo do princpio da universalidade da tributao, a ajuda de custo destinada a atender s despesas com transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para outro, est sujeita ao imposto. e) A tributao dos rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil que prestem servios a embaixadas, reparties consulares, misses diplomticas ou tcnicas no est sujeita legislao brasileira, por fora da Conveno de Viena sobre Relaes Diplomticas.
(ESAF/ Tcnico da Receita Federal - 2000) 2. Os salrios recebidos pelo trabalhador so, em regra, __________. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados contbeis apurados a partir do ms de janeiro de 1996, recebidos de pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado __________. a) tributados apenas acima de certo valor s entram no cmputo do rendimento bruto quando acima de certo valor b) integrantes no cmputo do rendimento bruto tambm integram o rendimento bruto c) isentos em sua totalidade, pois salrio no renda so parte do rendimento bruto, pois os rendimentos do capital tambm se sujeitam tributao d) tributados em sua totalidade tributveis, pois os rendimentos do capital tambm se sujeitam tributao e) tributveis no entram no cmputo do rendimento bruto
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA (ESAF - Tcnico da Receita Federal 2002.1) 3. A ajuda de custo destinada a atender as despesas com transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para outro, a) no integrar o cmputo do rendimento lquido, caracterizando-se como uma iseno condicionada comprovao posterior. b) integrar o cmputo do rendimento bruto, caracterizando-se como uma deduo condicionada comprovao posterior. c) no integrar o cmputo do rendimento lquido, caracterizando-se como um abatimento condicionado comprovao posterior. d) integrar o cmputo do rendimento bruto, caracterizando-se como uma no-incidncia condicionada comprovao posterior. e) no integrar o cmputo do rendimento bruto, caracterizando-se como uma iseno condicionada comprovao posterior.
(ESAF - Tcnico da Receita Federal 2002.1) 4. Assinale a opo correta. a) Esto isentos do imposto sobre a renda os rendimentos de trabalho assalariado percebidos, no Brasil, por servidores diplomticos de governo estrangeiro, desde que assegurada reciprocidade de tratamento aos brasileiros que, naqueles pases, exeram idnticas funes. b) No esto isentos do imposto sobre a renda os rendimentos de trabalho assalariado percebidos, no Brasil, por servidores diplomticos de governo estrangeiro, desde que assegurada reciprocidade de tratamento aos brasileiros que, naqueles pases, exeram idnticas funes. c) Esto isentos do imposto sobre a renda os rendimentos de ganhos de capital percebidos, no Brasil, por servidores diplomticos de governo estrangeiro, desde que assegurada reciprocidade de tratamento aos brasileiros que, naqueles pases, exeram idnticas funes. d) Esto isentos do imposto sobre a renda os rendimentos de trabalho assalariado percebidos, no Brasil, por servidores diplomticos de governo estrangeiro, independentemente de reciprocidade de tratamento aos brasileiros que, naqueles pases, exeram idnticas funes. e) Esto isentos do imposto sobre a renda os ganhos de capital percebidos, no Brasil, por servidores diplomticos de governo estrangeiro, independentemente de reciprocidade de tratamento aos brasileiros que, naqueles pases, exeram idnticas funes.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA (ESAF - Tcnico da Receita Federal 2002.2) 5. De acordo com a legislao do Imposto de Renda - Pessoa Fsica, no constitui rendimento tributvel: a) a remunerao dos estagirios. b) a licena-prmio convertida em pecnia. c) o auxlio transporte pago em pecnia ao servidor pblico federal ativo. d) a verba para custeio de despesas necessrias para o exerccio do cargo ou funo. e) a indenizao por lucros cessantes.
(ESAF - Tcnico da Receita Federal 2003) 6. Assinale as proposies abaixo com F para falsa ou V para verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a seqncia correta. ( ) Os rendimentos relativos a aluguel de imvel situado em Paris, pagos por pessoa fsica de nacionalidade francesa, residente e domiciliada na Frana, a brasileiro residente e domiciliado no Brasil, no esto sujeitos tributao pelo imposto de renda no Brasil (suponha a inexistncia de tratado internacional regulando o assunto). ( ) So tributveis os valores recebidos a ttulo de alimentos, em cumprimento de deciso judicial. ( ) Os rendimentos relativos a aluguel de imvel situado em Braslia, pagos a pessoa fsica de nacionalidade francesa, residente e domiciliada no Brasil em carter permanente, por pessoa fsica de nacionalidade brasileira, residente e domiciliada em Paris, no esto sujeitos tributao pelo imposto de renda no Brasil (suponha a inexistncia de tratado internacional regulando o assunto). ( ) So isentos do imposto de renda os valores recebidos por deficiente mental a ttulo de penso. ( ) So isentos do imposto de renda os rendimentos provenientes de aposentadoria, pagos a maiores de sessenta e cinco anos de idade. a) F, V, F, V, V b) V, V, F, F, V c) V, V, F, F, F d) V, F, V, V, F e) F, V, F, F, F
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA (ESAF/ Curso de Formao Auditor Fiscal da Receita Federal 2006) 7. Assinale a alternativa INCORRETA quanto forma de tributao dos rendimentos, tendo em vista o disposto na legislao do Imposto de Renda das Pessoas Fsicas. a) tributao conjunta dos rendimentos auferidos pelos cnjuges casados com separao de bens; b) tributao em separado dos rendimentos auferidos por companheiros que estabeleceram unio estvel reconhecida como unidade familiar; c) tributao dos rendimentos auferidos por menor na declarao do responsvel por sua guarda; d) tributao, em nome do cnjuge sobrevivente, dos rendimentos prprios do de cujus no curso do inventrio; e) tributao por um dos cnjuges, na constncia da sociedade conjugal, da totalidade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns.
(ESAF/ Curso de Formao Auditor Fiscal da Receita Federal 2006) 8. Assinalar a alternativa CORRETA. a) o contribuinte no casado somente poder tributar os seus rendimentos em conjunto com os da companheira com quem viva em unio estvel, reconhecida como unidade familiar, se no possuir bens gravados com clusulas de incomunicabilidade ou inalienabilidade; b) o cnjuge sobrevivente deve declarar a totalidade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns no curso do inventrio; c) os filhos menores, scios de empresa, podem tributar os seus rendimentos em conjunto com os de seus pais; d) os herdeiros, no curso do inventrio, so responsveis pela entrega da declarao no apresentada em vida pelo de cujus; e) no caso de divrcio, possvel a tributao conjunta dos rendimentos.
(ESAF/ Curso de Formao Auditor Fiscal da Receita Federal 2006) 9. Assinale a alternativa que contm rendimento ISENTO OU NOTRIBUTVEL. a) a ajuda de custo mensal paga ao empregado, por mudana de cidade, para cobrir despesas com aluguel durante o primeiro ano de permanncia; b) o ganho de capital auferido na venda de uma motocicleta por R$ 45.000,00, sendo esta a nica alienao efetuada pelo contribuinte no ms;
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA c) o ganho de capital correspondente alienao, por R$ 80.000,00, do nico imvel possudo pelo contribuinte que, 3 anos antes, alienou um lote de terreno; d) o valor correspondente ao aluguel do imvel, pago pelo empregador em benefcio do empregado; e) o valor das despesas mdicas pagas pelo empregador em benefcio dos seus empregados.
(ESAF/ Curso de Formao Auditor Fiscal da Receita Federal 2006) 10. Assinale a alternativa que contm procedimento CORRETO adotado pelo contribuinte. a) o engenheiro autnomo considerou como isento o valor de um terreno recebido em contraprestao a servios por ele prestados; b) o contribuinte considerou como isentos os valores dos bens recebidos a ttulo de herana; c) o contribuinte considerou isenta a bolsa de estudo que lhe foi fornecida por seu empregador visando o seu aprimoramento para o exerccio de sua profisso; d) o contribuinte considerou isentos, na resciso de seu contrato de trabalho, o aviso prvio no-trabalhado recebido, calculado em conformidade com a legislao, o valor do FGTS liberado, e as frias proporcionais recebidas; e) o contribuinte considerou isenta a indenizao recebida por desapropriao de terra nua para a construo de uma hidreltrica.
(ESAF/ Curso de Formao Auditor Fiscal da Receita Federal 2006) adaptada 11. Assinale a opo que contm valor recebido a ttulo de penso sujeito tributao. a) penso recebida da previdncia social oficial por portador de molstia grave; b) penso recebida de entidade de previdncia privada por portador de molstia grave; c) penso, at o limite de R$ 1.637,11 por ms, paga por entidade de previdncia social do Municpio, a contribuinte com 70 anos; d) penso recebida por viva, com 57 anos, em decorrncia do falecimento de seu cnjuge, este portador de molstia grave; e) penso recebida, em decorrncia do falecimento de seu cnjuge, por viva, com 57 anos, portadora de molstia grave. www.pontodosconcursos.com.br 45
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA (ESAF/ Curso de Formao Auditor Fiscal da Receita Federal 2006) 12. Assinalar a alternativa que contm procedimento CORRETO adotado pelo contribuinte. a) o tabelio, no remunerado pelos cofres pblicos, no ofereceu tributao em sua declarao de IRPF os emolumentos percebidos sob a alegao de que o cartrio de que titular uma pessoa jurdica; b) por meio de acordo firmado nos autos de ao ordinria de indenizao, o contribuinte recebeu R$ 20.000,00 para a reposio de veculo perdido em acidente e, por danos fsicos sofridos que o impossibilitam de trabalhar, indenizao mensal de R$ 600,00. Considerou o total dos rendimentos percebidos como isentos; c) o mdico recm-formado considerou isentas de tributao as importncias recebidas em decorrncia de residncia mdica; d) o contribuinte autnomo, apesar de ter auferido rendimentos por servios de trator prestados, no montante de R$ 20.000,00 no ano, somente ofereceu tributao R$ 12.000,00 correspondente atividade exercida; e) o contribuinte informou como isento valor locativo do imvel ocupado pelo seu tio-av. (ESAF/ Curso de Formao Auditor Fiscal da Receita Federal 2006) 13. O Sr. Silva, ao rescindir o seu contrato de trabalho com a empresa XYZ Comercial Ltda., no ms de junho de 2005, recebeu:
Especificao Aviso prvio trabalhado Verbas indenizatrias de PDV Saldo de salrios
Valor R$ 2.400,00 R$ 12.000,00 R$ 3.200,00
Efetuou, ainda, no ms de junho, o levantamento do FGTS no valor de R$ 18.000,00. Tendo em vista os dados acima, assinale a opo que contm o total do rendimento TRIBUTVEL por ele recebido. a) R$ 17.600,00 b) R$ 35.600,00 c) R$ 3.200,00 d) R$ 5.600,00 e) R$ 4.400,00
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9. COMENTRIOS S QUESTES PROPOSTAS (ESAF/ Auditor-Fiscal da Receita Federal - 29/09/2002) 1. Relativamente ao imposto de renda, assinale a afirmao correta. a) A Constituio determina que o imposto de renda seja informado pelo critrio de que aquele que ganhe mais dever pagar de imposto uma proporo maior do que aquele que ganhe menos. b) A renda e os proventos de qualquer natureza percebidos no Pas por residentes ou domiciliados no exterior ou a eles equiparados no esto sujeitos ao imposto em razo do princpio da extraterritorialidade. c) No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a ttulo de alimentos ou penses em cumprimento de acordo homologado judicialmente ou deciso judicial, inclusive alimentos provisionais ou provisrios, verificando-se a incapacidade civil do alimentado, no h incidncia do imposto. d) Em razo do princpio da universalidade da tributao, a ajuda de custo destinada a atender s despesas com transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para outro, est sujeita ao imposto. e) A tributao dos rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil que prestem servios a embaixadas, reparties consulares, misses diplomticas ou tcnicas no est sujeita legislao brasileira, por fora da Conveno de Viena sobre Relaes Diplomticas. Comentrios: Alternativa A: correta. Expresso da progressividade. Alternativa B: incorreta. A renda e os proventos de qualquer natureza percebidos no Pas por residentes ou domiciliados no exterior ou a eles equiparados esto sujeitos ao IRPF brasileiro. Alternativa C: incorreta. No caso, h incidncia do imposto de renda, pois a capacidade tributria passiva independe da capacidade civil das pessoas naturais. Alternativa D: incorreta. Em razo de sua natureza meramente indenizatria, a ajuda de custo destinada a atender s despesas com transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para outro no se enquadra no conceito de renda e, portanto, no est sujeita ao imposto. Alternativa E: incorreta. Esto sujeitos tributao conforme as leis brasileiras os rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil em razo de servios prestados a embaixadas, reparties consulares, misses diplomticas ou tcnicas (RIR/99, arts. 55, V e 106, III).
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA Note que so isentos os rendimentos do trabalho das pessoas relacionadas no item 2.3.6. Quaisquer outros rendimentos dessas pessoas (que no os do trabalho), so tributados como de residentes no exterior. S que nesta alternativa E, no se trata dos mesmos sujeitos! So residentes no Brasil que prestam servios a embaixadas, reparties consulares, misses diplomticas ou tcnicas. Imagine que um engenheiro brasileiro comanda a reforma do prdio da Embaixada da Itlia em Braslia. Os rendimentos desse brasileiro sero, sim, tributados!
(ESAF/ Tcnico da Receita Federal - 2000) 2. Os salrios recebidos pelo trabalhador so, em regra, __________. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados contbeis apurados a partir do ms de janeiro de 1996, recebidos de pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado __________. a) tributados apenas acima de certo valor / s entram no cmputo do rendimento bruto quando acima de certo valor b) integrantes no cmputo do rendimento bruto / tambm integram o rendimento bruto c) isentos em sua totalidade, pois salrio no renda / so parte do rendimento bruto, pois os rendimentos do capital tambm se sujeitam tributao d) tributados em sua totalidade / tributveis, pois os rendimentos do capital tambm se sujeitam tributao e) tributveis / no entram no cmputo do rendimento bruto Comentrios: Gabarito: alternativa E. Os salrios recebidos pelo trabalhador so tributveis (RIR, art. 43, I). Nesse caso, a alternativa A poderia gerar alguma dvida. Mas, em verdade, os salrios so tributveis, ainda que se considere que uma parcela isenta (na primeira faixa da tabela progressiva). Alm disso, a alternativa A logo seria descartada em razo da opo que apresentou para completar a segunda lacuna. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados contbeis apurados a partir do ms de janeiro de 1996, recebidos de pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado no entram no cmputo do rendimento bruto.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA (ESAF - Tcnico da Receita Federal 2002.1) 3. A ajuda de custo destinada a atender as despesas com transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para outro, a) no integrar o cmputo do rendimento lquido, caracterizando-se como uma iseno condicionada comprovao posterior. b) integrar o cmputo do rendimento bruto, caracterizando-se como uma deduo condicionada comprovao posterior. c) no integrar o cmputo do rendimento lquido, caracterizando-se como um abatimento condicionado comprovao posterior. d) integrar o cmputo do rendimento bruto, caracterizando-se como uma no-incidncia condicionada comprovao posterior. e) no integrar o cmputo do rendimento bruto, caracterizando-se como uma iseno condicionada comprovao posterior. Comentrios: Gabarito: alternativa E. Nos termos do inciso I do art. 39 do RIR, no entra no cmputo do rendimento bruto a ajuda de custo destinada a atender s despesas com transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para outro, sujeita comprovao posterior pelo contribuinte.
(ESAF - Tcnico da Receita Federal 2002.1) 4. Assinale a opo correta. a) Esto isentos do imposto sobre a renda os rendimentos de trabalho assalariado percebidos, no Brasil, por servidores diplomticos de governo estrangeiro, desde que assegurada reciprocidade de tratamento aos brasileiros que, naqueles pases, exeram idnticas funes. b) No esto isentos do imposto sobre a renda os rendimentos de trabalho assalariado percebidos, no Brasil, por servidores diplomticos de governo estrangeiro, desde que assegurada reciprocidade de tratamento aos brasileiros que, naqueles pases, exeram idnticas funes. c) Esto isentos do imposto sobre a renda os rendimentos de ganhos de capital percebidos, no Brasil, por servidores diplomticos de governo estrangeiro, desde que assegurada reciprocidade de tratamento aos brasileiros que, naqueles pases, exeram idnticas funes. d) Esto isentos do imposto sobre a renda os rendimentos de trabalho assalariado percebidos, no Brasil, por servidores diplomticos de governo estrangeiro, independentemente de reciprocidade de tratamento aos brasileiros que, naqueles pases, exeram idnticas funes.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA e) Esto isentos do imposto sobre a renda os ganhos de capital percebidos, no Brasil, por servidores diplomticos de governo estrangeiro, independentemente de reciprocidade de tratamento aos brasileiros que, naqueles pases, exeram idnticas funes. Comentrios: Alternativa A: incorreta. Para fins da iseno relativa aos rendimentos do trabalho assalariado de servidores diplomticos de governo estrangeiro, no h que se questionar a existncia de reciprocidade de tratamento aos brasileiros que, naqueles pases, exeram idnticas funes. uma decorrncia direta da Conveno de Viena sobre Relaes Diplomticas. Alternativa B: incorreta. Pior do que a alternativa A, pois ainda afirma que no esto isentos os rendimentos de trabalho assalariado percebidos, no Brasil, por servidores diplomticos de governo estrangeiro. Alternativa C: incorreta. Os ganhos de capital percebidos, no Brasil, por servidores diplomticos de governo estrangeiro so tributados como rendimentos de residentes no exterior (RIR, art. 22, 1). Alternativa D: correta. A iseno relativa aos rendimentos do trabalho assalariado de servidores diplomticos de governo estrangeiro, independe de reciprocidade de tratamento aos brasileiros que, naqueles pases, exeram idnticas funes. Alternativa E: incorreta. Os ganhos de capital percebidos, no Brasil, por servidores diplomticos de governo estrangeiro so tributados como rendimentos de residentes no exterior (RIR, art. 22, 1).
(ESAF - Tcnico da Receita Federal 2002.2) 5. De acordo com a legislao do Imposto de Renda - Pessoa Fsica, no constitui rendimento tributvel: a) a remunerao dos estagirios. b) a licena-prmio convertida em pecnia. c) o auxlio transporte pago em pecnia ao servidor pblico federal ativo. d) a verba para custeio de despesas necessrias para o exerccio do cargo ou funo. e) a indenizao por lucros cessantes. Comentrios: A alternativa C a nica que contm hiptese prevista no art. 39 do RIR. Todas as demais se encontram entre as previses de rendimentos tributveis.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA (ESAF - Tcnico da Receita Federal 2003) 6. Assinale as proposies abaixo com F para falsa ou V para verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a seqncia correta. ( ) Os rendimentos relativos a aluguel de imvel situado em Paris, pagos por pessoa fsica de nacionalidade francesa, residente e domiciliada na Frana, a brasileiro residente e domiciliado no Brasil, no esto sujeitos tributao pelo imposto de renda no Brasil (suponha a inexistncia de tratado internacional regulando o assunto). ( ) So tributveis os valores recebidos a ttulo de alimentos, em cumprimento de deciso judicial. ( ) Os rendimentos relativos a aluguel de imvel situado em Braslia, pagos a pessoa fsica de nacionalidade francesa, residente e domiciliada no Brasil em carter permanente, por pessoa fsica de nacionalidade brasileira, residente e domiciliada em Paris, no esto sujeitos tributao pelo imposto de renda no Brasil (suponha a inexistncia de tratado internacional regulando o assunto). ( ) So isentos do imposto de renda os valores recebidos por deficiente mental a ttulo de penso. ( ) So isentos do imposto de renda os rendimentos provenientes de aposentadoria, pagos a maiores de sessenta e cinco anos de idade. a) F, V, F, V, V b) V, V, F, F, V c) V, V, F, F, F d) V, F, V, V, F e) F, V, F, F, F Comentrios: Primeira assertiva: falsa. So tributados os rendimentos recebidos por residentes no Pas, ainda que provenientes de fonte no exterior. Segunda assertiva: verdadeira. So tributveis os valores recebidos a ttulo de alimentos, em cumprimento de deciso judicial (RIR, art. 54). Terceira assertiva: falsa. Se o francs residente no Brasil, seus rendimentos so tributados segundo a legislao brasileira. Quarta assertiva: falsa. So isentos do imposto de renda os valores recebidos por deficiente mental a ttulo de penso apenas quando decorrentes de prestaes do regime de previdncia social ou de entidades de previdncia privada (RIR, art. 39, VI). No entanto, essa iseno no se aplica aos rendimentos de deficientes mentais originrios de outras fontes de renda, ainda que sob a mesma denominao (RIR, art. 39, 3).
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA Quinta assertiva: falsa. Apenas uma parcela desses rendimentos isenta, de modo que incorreto afirmar, de forma ampla, que esses rendimentos so isentos do IRPF.
(ESAF/ Curso de Formao Auditor Fiscal da Receita Federal 2006) 7. Assinale a alternativa INCORRETA quanto forma de tributao dos rendimentos, tendo em vista o disposto na legislao do Imposto de Renda das Pessoas Fsicas. a) tributao conjunta dos rendimentos auferidos pelos cnjuges casados com separao de bens; b) tributao em separado dos rendimentos auferidos por companheiros que estabeleceram unio estvel reconhecida como unidade familiar; c) tributao dos rendimentos auferidos por menor na declarao do responsvel por sua guarda; d) tributao, em nome do cnjuge sobrevivente, dos rendimentos prprios do de cujus no curso do inventrio; e) tributao por um dos cnjuges, na constncia da sociedade conjugal, da totalidade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns. Comentrios: Os rendimentos prprios do falecido, no curso do inventrio, so tributados na declarao do esplio. Portanto, a alternativa D incorreta.
(ESAF/ Curso de Formao Auditor Fiscal da Receita Federal 2006) 8. Assinalar a alternativa CORRETA. a) o contribuinte no casado somente poder tributar os seus rendimentos em conjunto com os da companheira com quem viva em unio estvel, reconhecida como unidade familiar, se no possuir bens gravados com clusulas de incomunicabilidade ou inalienabilidade; b) o cnjuge sobrevivente deve declarar a totalidade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns no curso do inventrio; c) os filhos menores, scios de empresa, podem tributar os seus rendimentos em conjunto com os de seus pais; d) os herdeiros, no curso do inventrio, so responsveis pela entrega da declarao no apresentada em vida pelo de cujus; e) no caso de divrcio, possvel a tributao conjunta dos rendimentos.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA Comentrios: Alternativa A: incorreta. Aplicam-se unio estvel, no que couber, as mesmas regras relativas sociedade conjugal. Alternativa B: incorreta. Em regra, so tributados na declarao do esplio 50% dos rendimentos produzidos pelos bens comuns no curso do inventrio. Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens comuns podero ser tributados, em sua totalidade, em nome do esplio. Alternativa C: correta. Declarao em conjunto. Alternativa D: incorreta. Essa responsabilidade compete ao inventariante. Alternativa E: incorreta. No. O divrcio implica a dissoluo da sociedade conjugal.
(ESAF/ Curso de Formao Auditor Fiscal da Receita Federal 2006) 9. Assinale a alternativa que contm rendimento ISENTO OU NOTRIBUTVEL. a) a ajuda de custo mensal paga ao empregado, por mudana de cidade, para cobrir despesas com aluguel durante o primeiro ano de permanncia; b) o ganho de capital auferido na venda de uma motocicleta por R$ 45.000,00, sendo esta a nica alienao efetuada pelo contribuinte no ms; c) o ganho de capital correspondente alienao, por R$ 80.000,00, do nico imvel possudo pelo contribuinte que, 3 anos antes, alienou um lote de terreno; d) o valor correspondente ao aluguel do imvel, pago pelo empregador em benefcio do empregado; e) o valor das despesas mdicas pagas pelo empregador em benefcio dos seus empregados. Comentrios: Alternativa A: incorreta. Isenta a ajuda de custo destinada a atender s despesas com transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para outro, sujeita comprovao pelo contribuinte. Alm disso, tributvel o valor do aluguel do imvel ocupado pelo empregado e pago pelo empregador a terceiros. Alternativa B: incorreta. No h previso de iseno para essa hiptese. Alternativa C: incorreta. O problema ter se utilizado do benefcio h menos de 5 anos. Alternativa D: incorreta. tributvel o valor do aluguel do imvel ocupado pelo empregado e pago pelo empregador a terceiros.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA Alternativa E: correta. isento do IRPF o valor das despesas mdicas pagas pelo empregador em benefcio dos seus empregados.
(ESAF/ Curso de Formao Auditor Fiscal da Receita Federal 2006) 10. Assinale a alternativa que contm procedimento CORRETO adotado pelo contribuinte. a) o engenheiro autnomo considerou como isento o valor de um terreno recebido em contraprestao a servios por ele prestados; b) o contribuinte considerou como isentos os valores dos bens recebidos a ttulo de herana; c) o contribuinte considerou isenta a bolsa de estudo que lhe foi fornecida por seu empregador visando o seu aprimoramento para o exerccio de sua profisso; d) o contribuinte considerou isentos, na resciso de seu contrato de trabalho, o aviso prvio no-trabalhado recebido, calculado em conformidade com a legislao, o valor do FGTS liberado, e as frias proporcionais recebidas; e) o contribuinte considerou isenta a indenizao recebida por desapropriao de terra nua para a construo de uma hidreltrica. Comentrios: Alternativa A: incorreta. O valor de bem recebido em contraprestao a servio prestado tributvel. Alternativa B: correta. RIR, art. 39, XV Alternativa C: incorreta. RIR, art. 43, I. Alternativa D: incorreta. O valor das frias proporcionais tributvel, segundo dispe o RIR, muito embora o STJ entenda diferente. Alternativa E: incorreta. A iseno se refere a desapropriao de terra nua para fins de reforma agrria.
(ESAF/ Curso de Formao Auditor Fiscal da Receita Federal 2006) 11. Assinale a opo que contm valor recebido a ttulo de penso sujeito tributao. a) penso recebida da previdncia social oficial por portador de molstia grave; b) penso recebida de entidade de previdncia privada por portador de molstia grave; c) penso, at o limite de R$ 1.637,11 por ms, paga por entidade de previdncia social do Municpio, a contribuinte com 70 anos;
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 02 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA d) penso recebida por viva, com 57 anos, em decorrncia do falecimento de seu cnjuge, este portador de molstia grave; e) penso recebida, em decorrncia do falecimento de seu cnjuge, por viva, com 57 anos, portadora de molstia grave. Comentrios: A resposta est na alternativa D, pois caberia iseno se a viva fosse portadora de molstia grave, conforme a alternativa E.
(ESAF/ Curso de Formao Auditor Fiscal da Receita Federal 2006) 12. Assinalar a alternativa adotado pelo contribuinte. que contm procedimento CORRETO
a) o tabelio, no remunerado pelos cofres pblicos, no ofereceu tributao em sua declarao de IRPF os emolumentos percebidos sob a alegao de que o cartrio de que titular uma pessoa jurdica; b) por meio de acordo firmado nos autos de ao ordinria de indenizao, o contribuinte recebeu R$ 20.000,00 para a reposio de veculo perdido em acidente e, por danos fsicos sofridos que o impossibilitam de trabalhar, indenizao mensal de R$ 600,00. Considerou o total dos rendimentos percebidos como isentos; c) o mdico recm-formado considerou isentas de tributao as importncias recebidas em decorrncia de residncia mdica; d) o contribuinte autnomo, apesar de ter auferido rendimentos por servios de trator prestados, no montante de R$ 20.000,00 no ano, somente ofereceu tributao R$ 12.000,00 correspondente atividade exercida; e) o contribuinte informou como isento valor locativo do imvel ocupado pelo seu tio-av. Comentrios: Alternativa A: incorreta. RIR, art. 45, IV. Alternativa B: incorreta. Lucros cessantes (R$ 600 mensais) so tributados. Alternativa C: incorreta. RIR, art. 45, I. Alternativa D: correta. RIR, art. 47, 1 e 2. Assim, o mnimo a ser oferecido tributao R$ 8 mil. Oferecer R$ 12 mil estaria, portanto, correto! Note que se trata de observao relativa a uma exceo! Essa uma questo do curso de formao. Considero pouco provvel que isso seja cobrado na prova. Em todo caso.... Alternativa E: incorreta. RIR, art. 39, IX, a contrario sensu.
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(ESAF/ Curso de Formao Auditor Fiscal da Receita Federal 2006) 13. O Sr. Silva, ao rescindir o seu contrato de trabalho com a empresa XYZ Comercial Ltda., no ms de junho de 2005, recebeu:
Especificao Aviso prvio trabalhado Verbas indenizatrias de PDV Saldo de salrios
Valor R$ 2.400,00 R$ 12.000,00 R$ 3.200,00
Efetuou, ainda, no ms de junho, o levantamento do FGTS no valor de R$ 18.000,00. Tendo em vista os dados acima, assinale a opo que contm o total do rendimento TRIBUTVEL por ele recebido. a) R$ 17.600,00 b) R$ 35.600,00 c) R$ 3.200,00 d) R$ 5.600,00 e) R$ 4.400,00 Comentrios: Aviso prvio trabalhado e saldo de salrios so tributveis. Alternativa D.
10. GABARITO DAS QUESTES PROPOSTAS
1. A 5. C 9. E 13. D
2. E 6. E 10. B
3. E 7. D 11. D
4. D 8. C 12. D
56

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servidores de organismos internacionais (OI);

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DE PROCURADOR OU REPRESENTANTE DE PESSOA FSICA RESIDENTE

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Base de clculo mensal em R$

Parcela a deduzir do imposto em R$

At 1.637,11 De 1.637,12 at 2.453,50 De 2.453,51 at 3.271,38 De 3.271,39 at 4.087,65 Acima de 4.087,65

7,5 15,0 22,5 27,5

122,78 306,80 552,15 756,53

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Especificao Aviso prvio trabalhado Verbas indenizatrias de PDV Saldo de salrios

Valor R$ 2.400,00 R$ 12.000,00 R$ 3.200,00

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Especificao Aviso prvio trabalhado Verbas indenizatrias de PDV Saldo de salrios

Valor R$ 2.400,00 R$ 12.000,00 R$ 3.200,00

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