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APTULO 4

Sistemas de Controle Interno e Externo

A partir da perspectiva do saber fazer, neste captulo voc ter os seguintes objetivos de aprendizagem: 33Conhecer a organizao do sistema de controle interno no mbito de cada Poder e a atuao do controle externo a cargo do Poder Legislativo com o auxlio do Tribunal de Contas. 33Examinar o sistema de controle interno no mbito do Poder, bem como sobre a atuao do Poder Legislativo na execuo do controle externo com o auxlio do Tribunal de Contas.

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Contextualizao
Dentre as funes da Administrao destaca-se a de Controle, cujo objetivo manter a integridade do Patrimnio de uma pessoa fsica ou jurdica, mediante a adoo de procedimentos prprios e adequados s situaes de natureza administrativa, econmica e financeira que afetarem aquele Patrimnio. Na Administrao Pblica, isto no diferente. A entidade governamental possui um Patrimnio que sofre alteraes medida que as operaes ou transaes vo se realizando, da a necessidade de organizar e manter um sistema eficiente e eficaz de controle interno. A Constituio da Repblica CF/88, com o objetivo de avaliar a eficincia e a eficcia das aes governamentais com uso do Patrimnio em prol da sociedade, impe a obrigao de organizar e manter o sistema de controle interno no sentido de preservar a integridade patrimonial, cujas parcelas se encontram sob a responsabilidade de cada Poder constitudo.

O Controle na Administrao Pblica

Esta seo abordar o controle na Administrao Pblica. Inicialmente iremos apresentar a funo do controle e o planejamento do controle.

a) A Funo de Controle Antes de entrar no mrito da definio de um sistema de controle interno e do seu funcionamento, faz-se necessrio saber o que se entende realmente por controle. Com o advento da Lei Federal n. 4.320/1964, as esferas governamentais (Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal) viram-se na obrigao de reajustar suas respectivas organizaes administrativas e contbeis nova sistemtica. Assim, naquela poca (1964) estava sendo introduzida uma forma de sistema de controle, se no de todo, pelo menos em parte, A Administrao de uma empresa ou entidade pblica exercida por meio de aes coordenadas e planejadas, a que denominamos de funes administrativas. Essas funes so a previso, a organizao, a coordenao, a direo e o controle.

So funes administrativas: a previso, a organizao, a coordenao, a direo e o controle.

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A funo de controle indispensvel para: acompanhar a execuo de programas, apontando suas falhas e desvios, para velar pela boa utilizao, manuteno e guarda dos bens patrimoniais; verificar a perfeita aplicao das normas e princpios da Contabilidade e da gesto, e constatar a veracidade das operaes realizadas. Vejamos mais algumas definies de controle:

Apresento duas definies para a palavra controle: - Controle Ato de dirigir qualquer servio, fiscalizando-o e orientando-o do modo mais conveniente. (PRADO E SILVA, 1970, p. 355). - Controle Verificao administrativa, fiscalizao financeira; o poder de ter, sob seu domnio, comando e fiscalizao. (DICIONRIO apud RODRIGUES et al, 1971, p. 188).

A funo controle exige a ateno da Administrao voltada para a execuo de planos e programas, para que os objetivos previamente delineados sejam atingidos. Verifica-se, portanto, que a funo de controle est intimamente relacionada com a Administrao que, ao exerc-la, acompanha, analisa e avalia os resultados obtidos, comparando-os com o que foi planejado ou previsto, no sentido de corrigir as possveis falhas que se tenham verificado. No entanto, h que se notar que, sendo o controle uma funo administrativa, deve ser exercida em todas as atividades, no sentido de procurar atingir as metas com o mximo de eficincia e eficcia.

b) Planejamento do Controle Como qualquer atividade administrativa, o controle precisa ser planejado, considerando certas peculiaridades da organizao, tais como:

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Objetivos da organizao Forma e natureza jurdica da organizao Dimenso da organizao

verificar se a organizao tem por finalidade ou no o lucro, bem como verificar o seu ramo de atuao. verificar a constituio da organizao, se pessoa de direito privado (sociedades annimas e outras), se pessoa de direito pblico interno (Unio, Estados, Municpios, Distrito Federal e autarquias). verificar o porte ou tamanho da organizao e volume e natureza das operaes, item intimamente relacionado com os objetivos da organizao.

, O controle planejado permite responder a questes tais como: o que controlar; como controlar; onde controlar e por que controlar. Objetivamente, seriam as seguintes questes a serem respondidas pelo controle planejado: O que controlar refere-se ao objeto controlvel, ou seja, aquele que est mais suscetvel de desvios, falhas ou erros; Como controlar que tcnicas de controle devem ser utilizadas; Por que controlar a ao do controle deve estender-se a todas as atividades administrativas, porque estas esto sujeitas a influncias que podem vir a prejudicar seu desenvolvimento. A Administrao, no entanto, necessita de informaes que lhe permitam acompanhar a execuo dessas atividades, a fim de verificar e analisar se o planejado foi devidamente alcanado, e tomar decises para a correo dos desvios verificados; Onde controlar refere-se a locais ou unidades de trabalho onde deve ser exercida a ao do controle. O planejamento do controle deve obedecer aos seguintes estgios: 1 estgio - exame prvio do que vai ser controlado. Neste estgio, temse que examinar o que vai ser controlado, a fim de que a ao do controle se faa sentir com eficincia em benefcio da Administrao. 2 estgio - objetivos do controle. Neste estgio, procura-se identificar os objetivos do controle: obter informaes acerca da execuo de programas previamente elaborados, a fim de evitar ou corrigir desvios ou evitar fraudes. 3 estgio - tcnica ou sistema a ser controlado. Neste estgio toma-se conhecimento da tcnica adequada e utilizada no sistema a ser controlado.

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4 estgio - verificao dos resultados do planejamento. Neste estgio procura-se verificar ou tomar conhecimento dos resultados obtidos no acompanhamento. 5 estgio - reajustamento do plano ou sistema de controle. Neste estgio procura-se corrigir os desvios detectados no sistema controlado. Dessa forma, podemos destacar dois tipos de controles que so executados na Administrao pblica: o controle interno e o controle externo.

Controle Interno
De acordo com o art. 74 da CF/88, o Sistema de Controle Interno deve ser organizado e mantido, de forma integrada, no mbito de cada Poder, e tem como finalidades: avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos; comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao pblica, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado; exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres do ente federativo; apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. Verifica-se, assim, a universalizao do controle, que abrange todos os atos da Administrao, sem exceo, quer se tratando da receita, quer se tratando das despesas governamentais. O art. 74 da CF/88 dispe ainda, em seus incisos, sobre: I - a legislao inovou, ou seja, instituiu o que podemos denominar de controle operacional, no se preocupando exclusivamente com a parte legalstica. Trata-se do controle das metas fsicas estabelecidas no oramento, ou melhor: acompanhar, analisar e avaliar a execuo oramentria em termos fsicos e de resultados obtidos em cada rea de atuao do Poder Pblico.

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II - o controle recai sobre o agente da Administrao, quer seja poltico ou administrativo, desde que responsvel por bens e valores pblicos, confiados ou pertencentes Fazenda Pblica. Destacam-se aqui os controles de natureza gerencial da eficincia e da eficcia, a gesto oramentria, financeira e patrimonial dos rgos e entidades da administrao pblica e a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado, ratificando, dessa forma, o j determinado no art. 83 da Lei 4320/1964. Com relao a Receitas, quaisquer que sejam, se a Administrao deixar de lanar um tributo ou qualquer outro valor sujeito a lanamento, incorrer em falta, pois estar omitindo-se de obrigao determinada na legislao. Quanto a Despesas, se a Administrao efetu-las sem observncia das normas da execuo do oramento quer sem empenho prvio, quer empenhando sem que haja recurso suficiente tambm estar incorrendo em falta, pois se omitiu ou excedeu-se em ato que a lei determina que seja observado na execuo da despesa. Comete ainda falta a Administrao que deixar de receber um direito, qualquer que seja a sua natureza, ou ainda deixar de resgatar seus dbitos assumidos com terceiros. III - identifica-se a preocupao do legislador de evitar atrasos nos pagamentos das obrigaes assumidas, o que, por certo, provoca pagamentos de multas, juros de mora e outros gastos que revelam desperdcios de recursos financeiros, bem como com a recuperao de haveres do Poder Pblico. Este tipo de controle se relaciona com a gesto patrimonial, posto que as operaes mencionadas neste item tenham reflexos sobre a estrutura econmica e financeira do Patrimnio governamental. IV - dentre as funes do sistema de controle interno destacamos a que se relaciona com o seu apoio ao sistema de controle externo, mediante o fornecimento de informaes referentes gesto oramentria, financeira e patrimonial, que respaldam o relatrio final que ser encaminhado, posteriormente, ao Poder Legislativo para o julgamento das contas do Poder Executivo. Na verificao da legalidade dos atos de que resultem a arrecadao da receita ou a realizao da despesa, o nascimento ou a extino de direitos e obrigaes, os procedimentos do sistema de controle interno da Administrao so:

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prvio, aquele que feito antes do fato. Exemplos: a) lanamento prvio do IPTU a dbito do contribuinte como reconhecimento do direito sobre valor recebvel; b) empenho da despesa, quando a despesa resultar da execuo oramentria, e c) verificao da execuo efetiva de um contrato; concomitante, aquele que feito permanentemente durante a execuo de um contrato de obras, por exemplo, pela verificao peridica da situao dos devedores da fazenda pblica por meio de relatrios contbeis e financeiros; subsequente, o que feito por meio das prestaes de contas dos agentes da Administrao, responsveis por execuo de programas e por bens e valores pertencentes ou confiados Fazenda Pblica. Entretanto, ao longo desses anos, o conceito de sistema de controle interno se deturpou, entendendo-se como controle interno simplesmente a auditoria, e no um conjunto de rgos e/ou atividades que atuam interligados na busca de um fim comum. Assim, de acordo com a norma constitucional, todos os entes federativos, Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, esto obrigados a organizar no mbito dos respectivos Poderes o Sistema de Controle Interno, cujas funes esto descritas no art. 74, I, II, III e IV, da CF/88.

Das funes do Sistema de Controle Interno, destacamos os controles da gesto oramentria, financeira e patrimonial.

a) Funes do Sistema de Controle Interno Destacamos, das funes do Sistema de Controle Interno, os controles da gesto oramentria, financeira e patrimonial, que sero descritos a seguir.

Controle da gesto oramentria A gesto oramentria se processa, inicialmente, com a elaborao dos instrumentos que integram o sistema de planejamento governamental, tais como o Plano Plurianual, as Diretrizes Oramentrias e o Oramento Anual. Os contedos desses instrumentos tm as suas bases assentadas no art. 165, e incisos respectivos, da CF/88. A execuo das aes plurianuais constantes do Plano Plurianual e das aes de execuo anual se processa por meio do oramento anual, que deve obedecer s normas da legislao pertinente, conforme visto no captulo 3, referente Legislao.

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As receitas tributrias e no tributrias, sujeitas a lanamento prvio, so arrecadadas e recolhidas ao Caixa Geral, com excluso daquelas que se vinculam a programas ou aes especiais, com vistas concretizao de objetivos especficos, conforme se depreende dos arts. 56, e 71 a 74, todos da Lei 4320/1964. O processo de execuo das despesas, entretanto, envolve a realizao da licitao ou a sua dispensa ou inexigibilidade, e ainda o empenho, a liquidao e o pagamento. Quando a despesa no paga at o dia 31 de dezembro, o seu valor inscrito em Restos a Pagar. Os saldos de contratos de execuo plurianual, que passam para o perodo seguinte, so inscritos como Despesas em Processamento. Durante o exerccio, a execuo oramentria da despesa pode apresentar alteraes das mais variadas espcies, que se refletem por meio de aberturas de crditos adicionais suplementares, especiais e extraordinrios, cada um com a sua funo, conforme explicitados nos art. 40 a 46, e incisos respectivos, todos da Lei 4320/1964, combinado com o art. 167, V e 3, da CF/88 e por meio de remanejamentos, transposies e transferncias de recursos de uma categoria de programao para outra, ou de um rgo para outro, na forma explicitada no art. 167, VI, da CF/88.

A execuo oramentria da despesa pode apresentar alteraes das mais variadas espcies, que se refletem por meio de aberturas de crditos adicionais suplementares, especiais e extraordinrios.

Controle da Gesto Financeira

Sujeitam-se ao controle da gesto financeira as operaes de natureza financeira oramentria e no oramentria, tais como: os lanamentos prvios de receitas; arrecadao de receitas tributrias; recebimentos de caues para garantias de execuo de contratos; emprstimos; retenes de contribuies previdencirias em folhas de pagamento; pagamentos de despesas e de obrigaes de qualquer espcie. A execuo oramentria da despesa pode apresentar alteraes das mais variadas espcies, que se refletem por meio de aberturas de crditos adicionais suplementares, especiais e extraordinrios.

Os efeitos dessas operaes no Caixa so relatados no Balano Financeiro e na Demonstrao do Fluxo de Caixa por Atividades. Alm dos efeitos no Caixa, o controle da gesto financeira visa outras situaes tambm de carter financeiro, como o clculo, anlise e avaliao: da Receita Corrente Lquida; do Resultado Primrio.

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do Patrimnio Financeiro, no qual se apura o resultado financeiro do exerccio, supervit ou dficit financeiro. Se for apurado o Supervit, esse valor transferido para o exerccio seguinte, no qual servir de recurso para a abertura de crditos adicionais suplementares e especiais, se houver necessidade.

Controle da Gesto Patrimonial Conceitua-se o Patrimnio como o conjunto de bens e direitos, onerados ou no por obrigaes assumidas por utilizao de capitais de terceiros. O foco do controle o patrimnio lquido, cujas alteraes, relacionadas com o desempenho das atividades governamentais nas reas em que a entidade atua, so explicadas pela Demonstrao das Variaes Patrimoniais, que integra o Balano Patrimonial. O objetivo do controle da gesto patrimonial o desempenho da Administrao na operacionalizao das atividades da entidade e evitar os desperdcios, danos ou prejuzos ao Patrimnio Governamental. O foco do controle o patrimnio lquido, cujas alteraes, relacionadas com o desempenho das atividades governamentais nas reas em que a entidade atua, so explicadas pela Demonstrao das Variaes Patrimoniais, que integra o Balano Patrimonial. A gesto patrimonial envolve aes que tm por foco os seguintes grupos: Ativo, conceituado como o agrupamento de valores capazes de gerao de benefcios futuros, constitui-se de bens e direitos integrantes do Patrimnio da organizao governamental. Passivo, conceituado como origem de recursos suplementares por utilizao de capitais de terceiros no financiamento das atividades da entidade governamental. Patrimnio Lquido, tambm denominado por patrimnio desonerado, a diferena entre o Ativo e o Passivo, quando o Ativo maior que o Passivo. Tambm conhecido como a riqueza da organizao, cuja origem so as atividades da prpria organizao ou entidade.

b) Instrumentos do Sistema de Controle Interno Os instrumentos do Sistema de Controle Interno de uma entidade so: Contabilidade, Oramento e Auditoria Interna, que trataremos a seguir.

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Contabilidade Para o exerccio da funo controle na entidade, a Administrao conta com a Contabilidade, que deve ser organizada de tal forma que as informaes em que se assentam as decises administrativas sejam as mais teis e fiis possveis. Sob o ponto de vista tcnico, o controle contbil deve ser examinado nos dois seguintes aspectos: o substantivo, ou exgeno, isto , a Contabilidade exerce sua funo de controle sobre a gesto econmica ou patrimonial, quer dizer, exerce o controle sobre os atos e fatos administrativos durante a existncia da entidade, procurando informar Administrao: se os resultados financeiros e econmicos, previamente programados, foram alcanados; se o patrimnio administrado sofreu alteraes quantitativas e qualitativas substanciais, positivas ou negativas. adjetivo, ou endgeno, ou seja, a Contabilidade exerce a funo de controlar a si prpria, ou autocontrolar-se, o que quer dizer: procura assegurar ou garantir as suas prprias funes controladoras, sem o que jamais conseguiria alcanar os objetivos a que se prope. No exerccio da funo de controle, a Contabilidade utiliza o que se pode denominar de: controle operacional, que exercido com o objetivo de acompanhar os programas da instituio; controle escritural, exercido com o objetivo de assegurar ou garantir a verdade contbil, atravs dos registros contbeis, bem como garantir a verdadeira representao grfica do estado patrimonial. Neste tipo de controle empregada a digrafia, ou o mtodo das partidas dobradas, que permite o chamado duplo controle contbil; controle documental, exercido com o objetivo de assegurar a verdade contbil das transaes, atravs da documentao hbil ou autntica. O controle documental prvio ao controle escritural, pois este depende daquele, sem o que inexistiriam a verdade contbil e a verdadeira representao grfica do estado patrimonial.

Na funo de controle, a Contabilidade utiliza: controle operacional, controle escritural e controle documental.

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Para que o controle contbil seja eficaz, necessrio que sejam obedecidas certas regras, universalmente conhecidas, e que so as seguintes: toda e qualquer operao deve ser contabilizada; as operaes a serem contabilizadas devem estar de acordo com os objetivos da instituio; os documentos contbeis devem ser rigorosamente arquivados; as operaes devem ser comprovadas em documentos hbeis; o rgo controlador deve ser funcionalmente independente; os fatos cujos elementos sejam incompletos devem ser contabilizados por estimativa ou em contas a classificar; o registro contbil somente deve ser feito aps exame do documento; a escriturao deve ser mantida em dia; a Contabilidade deve apresentar relatrios dirios; o planejamento das contas deve atender aos objetivos da instituio, bem como entrosar-se com os demais dispositivos de controle geral estruturados pela Administrao, a fim de que a atividade de controle atinja o grau de eficincia esperado. Na rea da Administrao pblica, verificamos que a legislao financeira, atualmente em vigor, estabelece normas sobre a organizao contbil das entidades pblicas, que atendem s premissas do controle contbil j mencionadas. Determina assim a legislao em vigor que os servios de Contabilidade sejam organizados, a fim de permitirem: evidenciar perante a Fazenda Pblica a situao de todos quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou guardem bens a ela pertencentes ou confiados; a tomada de contas dos agentes responsveis por bens e dinheiros pblicos; acompanhamento da execuo oramentria; o conhecimento da composio patrimonial; a determinao dos custos dos servios industriais; o levantamento dos balanos gerais; a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros; o controle dos direitos e obrigaes oriundos de ajustes ou contratos de que a Administrao pblica for parte; evidenciar o montante dos crditos oramentrios vigentes, a despesa empenhada e a despesa realizada e as dotaes disponveis; o controle de todos os fatos de natureza financeira ou no, independente da execuo oramentria.

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Dessa forma, a legislao universalizou o controle contbil, inserindo-o no contexto de um sistema administrativo de controle interno, que podemos denominar de Sistema Integrado de Controle Interno.

Oramento O oramento consubstancia na sua organizao as receitas e as despesas de competncia da entidade governamental. As receitas governamentais classificveis como Receitas Correntes e Receitas de Capital, de acordo com a sua origem, classificam-se nos seguintes grupos: atividades prprias da entidade; transferncias constitucionais, legais, conveniadas ou negociadas e voluntrias; situaes de exceo; converso de crditos inscritos na dvida ativa; operaes de crdito; alienaes de bens patrimoniais. As despesas governamentais classificam-se por: rgos, revelando as responsabilidades de cada setor administrativo e das respectivas chefias. Funes de Governo, nas quais se identificam grupos de aes governamentais a serem desenvolvidas por rea de atuao, no sentido de concretizar o macro-objetivo previamente estabelecido para a rea. Programas, conjuntos de aes voltadas para a concretizao dos respectivos produtos finais estabelecidos para os programas. Atividade, instrumento de programao no qual se identificam aes permanentes desenvolvidas para dar continuidade organizao. Projeto, instrumento de programao mediante aes de execuo temporria; uma vez alcanada a meta que lhe fora determinada, no mais se repete no oramento. Categorias econmicas, classificadas como Despesas Correntes e Despesas de Capital, que identificam os recursos ou os meios que possibilitam a execuo das aes programadas que consubstanciam os programas de trabalho. O oramento consubstancia na sua organizao as receitas e as despesas de competncia da entidade governamental.

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Auditoria Interna Auditoria um processo de investigao, que busca comprovar o cumprimento de normas internas de controle interno ou da existncia de irregularidades. Auditoria um processo de investigao, mediante o qual so buscadas comprovaes: do cumprimento de normas internas de controle interno, ou da existncia de irregularidades que possam vir a prejudicar a execuo das atividades ou a imagem da organizao governamental. A auditoria organizada no sentido de executar, dentre outras, as seguintes funes bsicas: Examinar as demonstraes contbeis, oramentrias e financeiras, inclusive as notas explicativas e relatrios de rgos e/ou entidades da Administrao direta, indireta e fundacional. Examinar as prestaes de contas e tomar as contas, quando for o caso, dos agentes da Administrao direta, indireta, responsveis por gesto de Fundos Especiais, bens e outros valores pertencentes ou confiados Fazenda Pblica. Verificar o cumprimento das normas de incentivos fiscais por parte de entidades beneficirias e que resultem em renncia a receitas pela entidade governamental. Verificar o cumprimento dos convnios e contratos que a entidade central e rgos da Administrao indireta que lhes so vinculadas mantm com outras entidades governamentais e privadas com ou sem fins lucrativos. Verificar o cumprimento das normas relativas a concesses, permisses, terceirizaes de servios pblicos, inclusive as relativas s parcerias pblico-privadas. Atuar sobre o sistema de controle interno, organizado e mantido no mbito de cada Poder, por meio de inspees, verificaes e percias, com o objetivo de preservar a integridade do patrimnio pblico. Avaliar as normas e procedimentos contbeis, operacionais e administrativos, inclusive os informatizados e as estruturas organizacionais quanto aos aspectos da eficincia, eficcia, efetividade, qualidade e segurana, em relao s funes dos rgos e, ainda, prevenir e/ou evitar erros e fraudes.

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Opinar previamente sobre: I a capacidade de endividamento da entidade; II balanos das empresas, cujas atividades de carter econmico possam interferir no meio-ambiente local; III a proposta oramentria, que a entidade tenha de submeter ao Poder Legislativo. A auditoria elabora o seu plano anual de auditoria e recebe, periodicamente, relatrio das atividades desenvolvidas pelos seus agentes, com o objetivo de efetuar o acompanhamento dos procedimentos adotados pelos setores da entidade governamental.

a) Organizao do Sistema de Controle Interno A organizao do sistema de controle interno deve considerar na sua estrutura os seguintes conceitos: sistema, cujo significado nos indica a atuao integrada de elementos da administrao na busca de um fim comum; controle, que, como uma funo da Administrao, tem por objetivo manter a integridade do Patrimnio do ente federativo; controle Interno, no seu conceito organizacional indica que est presente em todas as atividades dos setores da Administrao. A organizao do sistema de controle interno, no mbito da Administrao Pblica Municipal, com base nos conceitos explicitados, deve considerar as peculiaridades da instituio, que implicam o conhecimento prvio da situao real dos setores administrativos que compem o sistema, a fim de que no se proponham coisas impossveis de serem realizadas em virtude da falta de recursos tcnicos, humanos, materiais e tecnolgicos. Assim, com base nos conceitos emitidos, a organizao do sistema de controle interno visa integrao de todos os setores da organizao, inclusive das respectivas chefias, observando, entretanto, certos princpios, dentre os se destacam: A Segregao de funes, de ordem administrativa, decisria, financeira e contbil.

A organizao do sistema de A reviso, avaliao e correo peridica: controle interno visa integrao de das polticas, do planejamento e das estratgias previamente todos os setores da estabelecidas para a consecuo do objetivo final; organizao, inclusive do sistema de controle interno, bem como dos desvios detectados. das respectivas chefias.

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Controle Externo
O Controle Externo se processa nas seguintes reas: Controle Social e Controle Legislativo.

a) Controle Social O Controle Social exercido pela populao, cuja revitalizao se efetiva a partir da introduo de gesto participativa em que se destaca o oramento participativo. O Controle Social exercido pela populao, cuja revitalizao se efetiva a partir da introduo de gesto participativa em que se destaca o oramento participativo. So vrias as experincias bem sucedidas em oramento participativo, das quais se destacam as das Prefeituras Municipais de Vila Velha (ES), Lages (SC) e Porto Alegre (RS).

Oramento Participativo O principal objetivo do oramento participativo ouvir a opinio pblica sobre aes que devem ser desenvolvidas pela Administrao do ente federativo. Essas aes geram benefcios diretos ao cidado, sem afastarse, entretanto, do conhecimento da situao econmico-financeira da entidade, fator importante nas decises que sero tomadas para a execuo desta ou daquela ao.

Audincia Pblica Outra forma de controle social so as audincias pblicas, cujo objetivo pr a populao em contato direto com o relatrio de gesto e com as demonstraes contbeis, oramentrias e financeiras que compem a prestao de contas do gestor principal. Antes, porm, a populao tem a possibilidade de conhecer e discutir os instrumentos que compem o sistema de planejamento governamental, o plano plurianual, as diretrizes oramentrias e o oramento anual, que devem ser postos, obrigatoriamente, sua disposio, conforme se depreende do art. 48 (caput) e seu pargrafo nico, da LC n 101, de maio de 2000, modificado pela LC n 131, de maio de 2009. Contudo, a CF/88 pelo seu art. 31, 3, reforando o direito do cidado no exerccio do controle social sobre o Poder Pblico, dispe que as contas do Municpio ficaro durante sessenta (60) dias, anualmente, disposio de qualquer contribuinte, para exame e apreciao, o qual poder questionar-lhes a legitimidade, nos termos da lei.

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Uma audincia pblica uma reunio pblica informal. As pessoas que integram a comunidade em que aqueles instrumentos (o plano plurianual, as diretrizes oramentrias e o oramento anual) sero apresentados e discutidos so convidadas a comparecer, opinar e ouvir as respostas das demais pessoas presentes, inclusive dos tcnicos da Administrao da Entidade Governamental. Nas comunidades com grandes populaes, geralmente as audincias pblicas so conduzidas por pessoas que podem influenciar os oficialmente eleitos em sua tomada de deciso ou dar a chance de sentir que suas vozes esto sendo ouvidas. As audincias pblicas podem ser conduzidas por meio de regras organizadas pela prpria comunidade, em comum acordo com a Administrao da entidade governamental. Se o comparecimento grande e o objetivo dar a oportunidade maior quantidade possvel de pessoas de falar, os participantes podem ser divididos em pequenos grupos de discusses. Antes, porm, os participantes ouvem a apresentao de abertura, aps o que se agrupam para discutir os aspectos da apresentao. Cada grupo indica algum para coordenar os trabalhos, resumir e apresentar o resultado aos demais grupos e Administrao da entidade.

Audincia Pblica uma reunio pblica informal em que pessoas, que integram a comunidade, so convidadas a comparecer, para opinar e ouvir as respostas de pessoas presentes, inclusive tcnicos da Administrao da Entidade Governamental.

b) Controle Legislativo O controle externo exercido pelo Poder Legislativo, pelos seguintes rgos, respeitando a esfera governamental: Esfera governamental na Unio nos Estados rgos pelo Congresso Nacional, com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio. pelas Assembleias Legislativas, com o auxlio dos respectivos Tribunais de Contas estaduais. pelas Cmaras de Vereadores municipais, com o auxlio do Tribunal de Contas do Estado. Observao: nos Municpios So Paulo e Rio de Janeiro, o respectivo Legislativo auxiliado por Tribunal de Contas prprio.

nos Municpios

O controle externo tem por objetivo verificar a probidade da Administrao, a guarda e o legal emprego dos dinheiros pblicos e o cumprimento da Lei de Oramento. O Executivo presta contas, anualmente, ao Legislativo, seja qual for a esfera governamental em que se situe, no prazo estabelecido nas Constituies federal e estaduais, ou nas Leis Orgnicas Municipais. O controle externo se estende s entidades da administrao pblica descentralizada, como autarquias e fundaes, bem como s empresas pblicas e sociedades de economia mista.

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O controle externo, por parte do Poder Legislativo, , basicamente, executado por meio das trs atividades seguintes: Legislativa, que consiste em elaborar leis sobre matria de interesse exclusivo do ente Federativo. No mbito do Municpio, por exemplo, decorre do disposto no art. 30, I a IX, da CF/88. Tambm compete ao Poder Legislativo Municipal, alm das matrias relacionadas com o dispositivo (art. 30, I a IX, da CF/88), dispor sobre os contedos do plano plurianual, diretrizes oramentrias, oramento anual, dvida pblica municipal e operaes de crdito que o Municpio pretenda realizar, com fulcro no que dispe o art. 48, ii, da CF/88. Fiscalizao, que decorre das disposies constitucionais explicitadas no art. 71, e incisos respectivos, da CF/88, que determinam que toda e qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, prestar contas desde que tenha sob a sua responsabilidade valores pertencentes ou confiados Fazenda Pblica. A fiscalizao contbil, financeira e oramentria, no mbito do Municpio, exercida pelo Poder Legislativo, com o auxlio do Tribunal de Contas, que emite parecer sobre as contas do Prefeito, parecer que deixar de prevalecer por deciso de 2/3 dos membros da Cmara Municipal. Julgamento, este item do controle externo se inicia com o exame do parecer do Tribunal de Contas, do qual so extradas vrias cpias acompanhadas da prestao de contas do Chefe do Poder Executivo, no caso do Municpio, do Prefeito, e distribudas a todos os componentes do Poder Legislativo, inclusive para a Comisso encarregada da anlise e avaliao da opinio do Tribunal de Contas. O parecer do Tribunal de Contas, conforme j afirmado, poder deixar de prevalecer por deciso de 2/3 dos membros do Poder Legislativo Municipal, lembrando que as contas do Municpio (Poder Executivo e Poder Legislativo) ficam durante 60 (sessenta) dias disposio de qualquer contribuinte, que pode questionar a legitimidade das aes ali informadas, conforme disposio constitucional. (ver art. 31, 3 da CF/88).

O Papel do Tribunal de Contas O controle externo funo exclusiva do Poder Legislativo que a exerce com o auxlio do Tribunal de Contas, cujas funes so delineadas na CF/88, nas Constituies dos Estados, respectivamente, dependendo da esfera governamental em que se situe.

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Captulo 4

Sistemas de Controle Interno e Externo

No mbito do Municpio, por exemplo, o Poder Legislativo auxiliado pelo Tribunal de Contas do Estado, que organiza o setor que se destina a verificar as respectivas contas municipais. Somente 4 (quatro) Estados possuem Tribunais de Contas dedicados a examinarem, exclusivamente, as contas municipais, e somente dois (2) Municpios possuem Tribunal de Contas. O controle externo, no mbito do Municpio, a cargo do Poder Legislativo, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas do Estado ou Tribunal de Contas do Municpio. Observando o princpio constitucional da adaptabilidade ou simetria de formas, destacam-se, a seguir, as principais atribuies do mencionado rgo (PINHO, 1992): apreciar as contas prestadas anualmente pelo Prefeito, mediante parecer prvio a ser elaborado; julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos da Administrao direta e indireta, inclusive das fundaes, empresas pblicas, autarquias e sociedades institudas ou mantidas pelo Poder Pblico Municipal, e as contas daquelas que ocasionaram a perda ou extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo Fazenda Municipal (ver art. Art.71,II, da CF); realizar inspees e auditorias de natureza financeira, contbil, oramentria, operacional e patrimonial, inclusive quando for requerida pelo Poder Legislativo Municipal, e por iniciativa de comisso tcnica ou de inqurito; prestar as informaes solicitadas pelo Poder Legislativo Municipal, por iniciativa da Comisso competente, sobre a fiscalizao contbil, financeira e oramentria, operacional e patrimonial e, ainda, sobre resultados de auditorias e inspees realizadas; aplicar aos responsveis, em caso de ilegalidade de despesa ou irregularidade de contas, as sanes previstas em lei, que estabelecer, entre outras cominaes, multa proporcional ao vulto do dano causado ao errio; fixar prazo para que o rgo ou entidade adote as providncias necessrias ao exato cumprimento da lei, se verificada ilegalidade; sustar, se no atendido, a execuo de ato impugnado, comunicando a deciso ao Poder Legislativo Municipal; representar ao Poder competente sobre irregularidades ou abusos apurados.

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Planejamento Governamental e Controle

Atividade de Estudos:

1) Aps a leitura do texto, apresente, de forma resumida, a diferena existente entre os Controles Interno e Externo. __________________________________________________ __________________________________________________ __________________________________________________ __________________________________________________ __________________________________________________ __________________________________________________ __________________________________________________ __________________________________________________ __________________________________________________ __________________________________________________ __________________________________________________ __________________________________________________ __________________________________________________ __________________________________________________ __________________________________________________ __________________________________________________ __________________________________________________ __________________________________________________ __________________________________________________

Algumas Consideraes
Este captulo traz a lume a necessidade de organizar o sistema de controle interno na Administrao Pblica, com vistas ao cumprimento dos objetivos da entidade governamental e preservao da integridade do seu patrimnio, mediante tcnicas de avaliao de resultados obtidos e de verificaes do cumprimento das normas de controle interno, as quais devem vigorar nos mbitos dos Poderes Pblicos constitudos. A organizao do sistema de controle interno visa tambm preparar a Administrao como pessoa de direito pblico para a elaborao e apresentao da sua prestao de contas ao Poder Legislativo, em cumprimento das determinaes constitucionais.

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Captulo 4

Sistemas de Controle Interno e Externo

O captulo tambm aborda o tema controle externo sob as ticas do controle social e do controle legislativo, este com o auxlio do Tribunal de Contas cujo papel definido na CF/88. O Controle Social assume importncia em razo da participao direta do cidado, que garantida pela legislao, mediante a anlise e a avaliao da Prestao de Contas que posta sua disposio, e que poder arguir a legitimidade das aes governamentais informadas em instrumentos como: o Plano Prurianual, as Diretrizes Oramentrias e o Oramento Anual, bem como a prpria Prestao de contas, a qual ser abordada no prximo captulo.

Referncias
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Planejamento Governamental e Controle

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