Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Rui Ferreira rui.ferreira@p2p.com.pt

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Activos Fixos Tangveis

NDICE
1. O QUE UM ACTIVO? 2. ACTIVOS FIXOS

3 5 5 5 5 6 9 12 14 14 16 17

2.1 O QUE SO OS ACTIVOS NO CORRENTES? 2.2 ACTIVOS FIXOS TANGVEIS 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.2.5 2.2.6 2.2.7 Qual o Objectivo e mbito dos Activos Fixos Tangveis? Quando devem ser reconhecidos os Activos Fixos Tangveis? Como devem ser mensurados os Activos Fixos Tangveis? Como devem ser reconhecidas as depreciaes de Activos Fixo Tangveis? Quando reconhecer imparidade nos Activos Fixos Tangveis? Como podem ser mensurados aps o reconhecimento os Activos Fixos Tangveis? Quando devem ser desreconhecidos os Activos Fixos Tangveis?

3. CONCLUSES

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1. O QUE UM ACTIVO?
Este artigo prope-se abordar os principais aspectos do normativo que consagra os Activos Fixos Tangveis (Norma Contabilstica de Relato Financeiro 7 NCRF 7), de acordo com o Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC), dando a conhecer a perspectiva conceptual da mesma. De forma a analisar NCRF 7, torna-se essencial fazer uma introduo ao que se entende por Activo, para compreender a evoluo para Activo Fixo Tangvel (AFT), ou seja, partir do geral para atingir o especfico. Em POC (Plano Oficial de Contabilidade), todos os tcnicos de contabilidade reconheciam um activo mediante um conjunto de situaes padronizadas, elencadas em livros, ou seja, de acordo com regras. O SNC contempla na sua estrutura conceptual (definida por Tua Pereda como uma interpretao da teoria geral de contabilidade mediante a qual se estabelecem, atravs de um itinerrio lgico-dedutivo, os fundamentos tericos em que se baseia a informao financeira), os princpios atravs dos quais se deve reconhecer um activo. Um Activo poder ser reconhecido quando satisfaa os seguintes requisitos (Estrutura Conceptual, 49):
Espera que fluam benefcios econmicos futuros?

No Sim Espera que fluam benefcios econmicos futuros?

No Sim Espera que fluam benefcios econmicos futuros?

No Sim um Activo

No Activo

Fonte: Gomes e Pires, 2010

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Verifiquemos os seguintes exemplos relativamente definio de activo: Exemplo 1: Compra de uma mquina industrial Trata-se de um equipamento adquirido pela empresa, pelo que ser controlado pela mesma. A aquisio poder ser fruto da necessidade de aumentar as vendas passadas, ou seja, resultante de acontecimentos passados. Por fim, a empresa julga que o novo equipamento ir trazer benefcios econmicos, como sejam as vendas associadas mesma. Desta forma, podemos concluir que se trata efectivamente de um activo, visto que consagra todos os requisitos que servem de base definio do mesmo. Exemplo 2: Despesas de instalao Trata-se de algo que a entidade no controla, no gerando benefcios econmicos futuros, de forma directa, isto porque no se conseguem vender de forma isolada. Em todo o caso, um recurso no deve ser avaliado nica e exclusivamente pela sua definio, mas, tambm, de acordo com a sua substncia e realidade econmica. Os benefcios econmicos futuros ligados a um activo contribuem directa ou indirectamente para os fluxos de caixa da entidade. Tais benefcios podem ser alcanados das seguintes formas (Estrutura Conceptual, 54): a) Usando isoladamente ou como combinao entre activos na produo de bens ou servios para serem vendidos pela entidade; b) Trocando por outros activos; c) Usando para liquidar um passivo; d) Distribuindo aos proprietrios da entidade. Podemos verificar que a existncia de uma definio clara de Activo algo que o SNC apresenta de revolucionrio face ao POC. Este ltimo diploma referia determinadas situaes comuns que eram reconhecidas como Activo, mas de forma alguma referia pontos comuns entre registos semelhantes, algo que completamente diferente em SNC. Desta forma, quando estivermos perante alguma ocorrncia, deveremos pensar sobre o princpio estabelecido de Activo e s posteriormente verificar o seu reconhecimento (pelo contrrio, em POC, era analisada a situao e basicamente se registava a mesma como Activo, uma vez que os normativos referiam de forma geral quais os acontecimentos que encaixavam como tal).

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2. ACTIVOS FIXOS 2.1 O QUE SO OS ACTIVOS NO CORRENTES?

De acordo com a estrutura de Balano referida em SNC, poder-se- verificar a distino entre Activos Correntes e Activos No Correntes. Conforme referido na NCRF 1, um Activo No Corrente dever obedecer aos seguintes requisitos, para que seja reconhecido como tal (NCRF 1, 14): No se espera que seja realizado, vendido ou consumido, no decurso normal do ciclo operacional da entidade; No seja detido essencialmente com a finalidade de ser negociado; No se espera que seja realizado at doze meses, aps a data do balano; No seja caixa ou equivalente de caixa.

Neste contexto, um Activo No Corrente poder assumir vrias formas, entre elas: os Activos Fixos Tangveis, Activos Intangveis, Propriedades de Investimento, entre outros.

2.2 ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

2.2.1 Qual o Objectivo e mbito dos Activos Fixos Tangveis?
No SNC, os AFT encontram-se consagrados na NCRF 7, sendo que esta se baseia na Norma Internacional de Contabilidade (IAS) 16. Esta norma no contempla todos os aspectos verificados nos Activos Fixos Tangveis, tais como (NCRF 7, 3): a) Activos fixos tangveis classificados como detidos para venda (NCRF 8 Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas); b) Activos biolgicos relacionados com a actividade agrcola (NCRF 17 Agricultura); c) Activos relacionados com a explorao e avaliao de recursos minerais (NCRF 16 Exploraes e Avaliao de Recursos Minerais); d) Direitos minerais e reservas minerais, tais como o petrleo, gs natural e recursos no regenerativos semelhantes. Em todo o caso, a NCRF 7 aplica-se na segunda e quarta situaes quando haja AFT para desenvolver ou manter. Uma entidade dever, ainda, aplicar esta norma a propriedades que estejam a ser construdas ou desenvolvidas para uso no futuro como Propriedades de Investimento (NCRF 11 Propriedades de Investimento).

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Interessa referir o que se entende por AFT (NCRF 7, 6), para alm da definio j enunciada de activo: a) Seja detido para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, para arrendamento a outros, ou para fins administrativos; b) Seja usado durante mais do que um perodo. De forma muito simplista, os AFT assemelham-se contabilizao realizada em POC nos Imobilizados Corpreos.

2.2.2 Quando devem ser reconhecidos os Activos Fixos Tangveis?

Para que seja possvel reconhecer o custo de um AFT necessrio verificar as seguintes situaes:

Definio de activo; O custo do item poder ser mensurado com fiabilidade.

Tal como descrito anteriormente, o SNC baseia-se em princpios, pelo que nesta norma no prescrita a unidade de medida para o reconhecimento de um AFT, o que implica que sejam realizados juzos de valor para que se reconhea um item, como seja o caso dos itens individualmente insignificantes (conceito introduzido pelo SNC). Assim, pode ser apropriado agregar itens individualmente insignificantes, como seja o caso dos moldes, ferramentas e bases, aplicando os critrios de valor agrupado, ou seja, como se de um nico item se tratasse. Esta nova linha de orientao no era contemplada em POC. Para que estes itens possam ser reconhecidos por uma s quantia e quantidade, devero satisfazer os seguintes requisitos (NCRF 7, 11): a) Sejam renovados frequentemente; b) Representem, bem a bem, uma quantia imaterial; c) Tenham uma vida til no superior a trs anos. Os critrios de reconhecimento so aplicados a todos os AFT, quer tenham ocorrido no inicio ou posteriormente.
Custos incorridos em Activos Fixos Tangveis Inicialmente Posteriormente

Aquisio

Adicionar parte

Construo

Substituir parte Assistncia Diria Gasto perodo Fonte: Gomes e Pires, 2010

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Os custos incorridos posteriormente revestem-se de especial importncia, uma vez que em POC o tratamento dos mesmos encontrava-se praticamente omisso. Determinados AFT podem necessitar de substituies de alguns componentes do item, como por exemplo, a substituio de bancos num avio, cuja substituio dever ocorrer com intervalos relativamente definidos. Assim, quando se registar em AFT, o item substitudo dever ser desreconhecido por contrapartida do novo item.

Sobresselentes

Equipamento de servio

Sobresselentes principais

Equipamento de reserva

Consumveis Utilizao em ligao com um Activo Fixo Tangvel Inventrios

Utilizao durante mais de um perodo

RESULTADOS

ACTIVO FIXO TANGVEL Fonte: Gomes e Pires, 2010

Em AFT com necessidades especficas de inspeco (exemplo de aeronaves), e acordo com o pargrafo 15 da NCRF 7 quando cada inspeco importante for efectuada, o seu custo reconhecido na quantia escriturada do item do Activo Fixo Tangvel como substituio se os critrios de reconhecimento forem satisfeitos. Qualquer quantia escriturada remanescente do custo da inspeco anterior (distinta das pea fsicas) desreconhecida. Quando o valor da inspeco no conhecido, poder-se- estimar o respectivo valor recorrendo a inspeces semelhantes (NCRF 7, 15). De salientar que os valores de assistncias dirias devero ser levados a resultados, ou seja, no sero considerados como AFT. Em ambas situaes, o SNC salienta que apenas se reconhecem como AFT as situaes estritamente necessrias para que o item continue a gerar benefcios econmicos para a entidade. Pelo contrrio, as assistncias dirias, que podero incluir mo-de-obra e consumveis, no sero situaes estritamente necessrias para que o bem continue a gerar benefcios econmicos. Em todo o caso, as assistncias dirias podero ser fundamentais para que o bem continue a laborar nas melhores condies de forma a gerar o mximo de benefcios econmicos futuros. Em suma, parece haver uma discrepncia entre as situaes que sejam consideradas como assistncias tcnicas e as que sero vistas com carcter de substituio ou de inspeco fundamental.

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Tendo por base estas possibilidades de capitalizao, analisamos o seguinte exemplo: Exemplo 31: Reconhecimento como AFT vs Reconhecimento como Gasto do Perodo A sociedade Alfa, SA, com Capital Subscrito de 100.000. adquiriu, a pronto pagamento, em Janeiro de N, um equipamento industrial por 360.000. No final de cada trs anos, o equipamento industrial tem de ser sujeito a uma reviso integral. A vida til estimada de 12 anos e a empresa adopta o mtodo da linha recta para o clculo das quotas de depreciaes. No final do terceiro ano a empresa tem um custo com a primeira reviso de 72.000. Verifiquemos as depreciaes e quantia escriturada do equipamento industrial, para seis anos de utilizao:
Valor de Aquisio Via til Descrio Depreciao Quantia Escritura 360.000 12 Anos Ano 1 30.000 Ano 2 30.000 Ano 3 30.000 Ano 4 30.000 Ano 5 30.000 Ano 6 30.000

330.000 300.000 270.000 240.000 210.000 180.000

O custo da reviso pode, assim, assumir uma de duas formas: ou reconhecido como gasto do perodo ou, ento, como AFT. Verifiquemos a implicao de ambas as decises. Para o efeito, iremos assumir a seguinte distribuio de Rendimentos Operacionais:
Descrio Rendimentos Operacionais Ano 1 60.000 Ano 2 63.000 Ano 3 61.800 Ano 4 61.200 Ano 5 63.000 Ano 6 62.400

Verifiquemos a hiptese de reconhecer como gasto do perodo ou como AFT (assumimos aqui uma forma simplista sem imposto sobre o rendimento do perodo):
Hiptese 1 - Reconhecido com o Activo Fixo Tangvel Descrio Rendimentos Operacionais Gasto do perodo Resultado do Perodo Valor Lquido do Activo Valor do Capital Prprio Autonomia Financeira Ano 1 60.000 30.000 30.000 Ano 2 63.000 30.000 33.000 Ano 3 61.800 54.000 7.800 Ano 4 61.200 54.000 7.200 Ano 5 63.000 54.000 9.000 Ano 6 62.400 54.000 8.400 Hiptese 2 - Reconhecido com o Gasto do Perodo Ano 1 60.000 30.000 30.000 Ano 2 63.000 Ano 3 61.800 Ano 4 61.200 30.000 31.200 Ano 5 63.000 Ano 6 62.400

30.000 102.000 33.000 -40.200

30.000 102.000 33.000 -39.600

330.000 300.000 318.000 264.000 210.000 228.000 130.000 163.000 170.800 178.000 187.000 195.400 39% 54% 54% 67% 89% 86%

330.000 300.000 270.000 240.000 210.000 180.000 130.000 163.000 122.800 154.000 187.000 147.400 39% 54% 45% 64% 89% 82%

Verifica-se um aumento do gasto no cenrio 2 nos anos 3 e 6, fruto da pea de substituio. J a hiptese 1 tem um gasto mais linear, fruto exclusivo das depreciaes do equipamento e da pea de substituio.

Exerccio adaptado da OTOC, Formao Eventual 0409-2009

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Resumidamente teremos as seguintes implicaes, mediante a opo por Gasto ou por Activo: Opo por Gasto Reduz a carga fiscal; Reduz o resultado lquido do perodo; Resultados futuros maiores, uma vez que no so afectados pr depreciaes, dado no serem capitalizados

Opo por Activo Aumenta a carga fiscal; Aumenta o resultado lquido do perodo; Resultados futuros menores, uma vez que so afectados pr depreciaes, dado a sua capitalizao

2.2.3 Como devem ser mensurados os Activos Fixos Tangveis?

Um AFT que seja reconhecido pela primeira vez nas demonstraes financeiras da entidade dever ser mensurado pelo seu Custo. Os custos de um AFT compreendem: Preo de compra; Condies necessrias para que o mesmo funcione de forma pretendida; Estimativa inicial dos custos de desmantelamento, remoo do activo e restaurao do local onde est localizado; Custos directamente relacionados com a colocao do activo na localizao, tais como: Custos de preparao do local; Custos de entrega e manuseamento iniciais; Honorrios ligados ao activo; Custos de instalao e montagem; Custos incorridos para testar o funcionamento correcto do activo, deduzidos do valor lquido da venda de qualquer item produzido enquanto decorrem os testes; Custos de benefcios dos empregados directamente decorrentes da aquisio ou construo do AFT.

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O reconhecimento dos custos de um AFT termina quando o item est em condies de iniciar o seu funcionamento, pelo que determinados custos no so includos na quantia escriturada, tais como (NCRF 7, 21): a) Custos de abertura de novas instalaes; b) Custos de introduo de um novo produto ou servio (incluindo custos de publicidade ou actividades promocionais); c) Custos de conduo do negcio numa nova localizao ou com uma nova classe de clientes (incluindo custos de formao do pessoal); d) Custos de administrao e outros custos gerais. No caso de ocorrer uma troca de activos entre duas entidades dever-se- mensurar o bem de acordo com a seguinte indicao (NCRF 7, 26):
Custo do Activo recebido

A transaco de troca tem substncia comercial, se: A configurao (risco, tempestividade e quantia) dos fluxos de caixa do activo recebido diferir da configurao dos fluxos de caixa do activo transferido ou; O valor especifico para a entidade relativo parte das operaes da entidade afectada pelas alteraes na transaco como resultado de troca;

O Justo Valor do Activo recebido e do cedido so fielmente mensurveis.

Sim Justo valor

No Quantia Escriturada do item cedido

Entende-se aqui que o Justo Valor reflexo do montante que as partes conhecedoras estariam dispostas a pagar/receber, numa transaco em que no exista relacionamento entre ambas. Neste contexto, colocar-se- a questo de troca de activos entre empresas relacionadas. Uma empresa aplica a NCRF 18 Inventrios, quando se trate de custos relativos a obrigaes de desmantelamento, remoo e restaurao do local em que o item est localizado. Quando estes ocorram em consequncia de se ter usado o item para produzir inventrios, devero ser reconhecidos e mensurados de acordo com a NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes, ou seja, registando a respectiva proviso.

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De referir, que os custos de desmantelamento ou remoo do activo e de restaurao do local so apenas incorridos no fim da sua utilizao. Em todo o caso, devero ser includos no custo inicial do bem, procedendo-se relao directa entre rendimentos e gastos. A no mensurao inicial destes custos, levaria a benefcios econmicos proporcionados pelo uso do bem ao longo da sua vida til e gastos aps o fim da sua via til, sem termos o correspondente rendimento. Desta forma, teramos o reconhecimento de um gasto (depreciaes) superior, mas diludo ao longo da vida til do bem, ao invs de ocorrer o seu montante global, aps o fim do processo de gerao de benefcios econmicos do uso do item. Quando uma empresa constri bens para figurar como um AFT, a mensurao do custo dever ser semelhante aos itens adquiridos. Sendo um bem que reflicta a actividade normal da empresa, a mensurao do mesmo dever ser realizada de acordo com a NCRF 18 Inventrios, eliminando-se quaisquer lucros internos, para que se reflicta o custo efectivo. Aquando da construo de um activo para a prpria a empresa, a mesma pode capitalizar os juros suportados para a produo do item, de acordo com a NCRF 10 Emprstimos Bancrios. Entende-se na NCRF 10 que os juros podero ser capitalizados no mbito de aquisies, construes ou produes. Os custos dos emprstimos podem ser capitalizados no caso de serem se encontrarem directamente relacionados com o activo, ou seja, caso a empresa tenha incorrido no emprstimo devido aquisio, construo ou produo do bem. Os custos de emprstimos incluem (NCRF 10, 5): a) Juros de descobertos bancrios e de emprstimos obtidos a curto e longo prazo; b) Amortizao de descontos ou de prmios relacionados com emprstimos obtidos; c) Amortizao de custos acessrios incorridos em ligao com a obteno de emprstimos; d) Encargos financeiros relativos a locaes financeiras reconhecidas de acordo com a NCRF 9 Locaes; e) Diferenas de cmbio provenientes de emprstimos obtidos em moeda estrangeira at ao ponto em que sejam vistos como um ajustamento do custo dos juros. Nos casos em que no possvel identificar os custos dos emprstimos directamente relacionados com o activo, fruto do emprstimo ter sido utilizado para outras situaes, dever-se- utilizar a taxa de capitalizao da mdia ponderada dos custos dos emprstimos contrados pela entidade especificamente com o fim de obter um activo que se qualifica. Nestas situaes, devemos realizar a mdia, subtraindo os emprstimos que deram lugar a juros em proveito da empresa. Em todo o caso, estamos perante uma situao subjectiva, pelo que se pede a quem decida que tenha bom senso. Convm, desta forma, verificar o que se entende por activos que se qualificam: Activo que se Qualifica: um activo que necessita de um perodo substancial de tempo para ficar pronto para o seu uso pretendido ou para venda (NCRF 18 Inventrios).

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Importa analisar, o que se entende por um perodo substancial de tempo. Mais uma vez, relembramos que o SNC se reveste de princpios, pelo que a palavra depende crucial na anlise de cada item. Desta forma, podem surgir situaes onde trs meses podem ser considerados como um perodo substancial, e casos onde a partir de doze meses que se considera tal situao. Esta anlise ir depender de situao para situao, de empresa para empresa, pelo que se apela ao bom senso de quem tomar tal deciso. A capitalizao dos custos dos emprstimos dever ocorrer quando (NCRF 10, 17): a) Os dispndios com o activo estejam a ser incorridos; b) Os custos de emprstimos obtidos estejam a ser incorridos; c) As actividades que sejam necessrias para a preparar o activo para o seu uso pretendido ou venda estejam em curso. Semelhante incluso de peas de substituio como activo, tambm a capitalizao de juros suportados ter a necessidade de anlise antes do seu reconhecimento, a opo entre reconhecimento como gasto ou como activo.

2.2.4 Como devem ser reconhecidas as depreciaes de Activos Fixo Tangveis?

As principais alteraes entre o POC e o SNC ao nvel das Imobilizaes Corpreas e dos AFT referem-se nomeadamente no que se refere estimativa da vida til e do valor residual, bem como a obrigao de desagregao de cada activo em componentes com um custo diferenciado em relao ao seu custo total, essencialmente, em determinados componentes que envolvam diferentes vidas teis e mtodos de depreciao. Em SNC, o valor deprecivel diferena entre o custo do activo e o valor residual. Assim, importa entender o que se depreende por valor residual: Valor residual: a quantia estimada que uma entidade obteria correctamente pela alienao de um activo, aps deduo dos custos de alienao estimados, se o activo j estivesse a idade e as condies esperadas no final da sua vida til. (NCRF 7, 6). O SNC possibilita que um AFT se possam separar vrios componentes do mesmo, desde de que materialmente relevantes, no valor global. Neste sentido, poder ser igualmente depreciado sobre vidas teis diferentes e mtodos dissemelhantes. O valor residual e a vida til do bem devero ser revistas pelo menos no final de cada ano financeiro, se as expectativas diferirem das ltimas apuradas. Assim, sempre que se proceda reviso destes dois elementos dever-se- aplicar a NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas e Erros, sendo neste caso aplicada prospectivamente em resultados futuros, fruto de novas estimativas contabilsticas.

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A data de inicio de uma depreciao de um activo ocorre no perodo em que este esteja disponvel para uso. Por seu lado, a depreciao cessa quando o activo passar a estar detido para venda (NCRF 8 Activos Detidos para Venda) ou quando for abandonado o seu uso. Segundo o SNC, existem trs mtodos de depreciao: 1. Mtodo da Linha Recta; 2. Mtodo do Saldo Decrescente; 3. Mtodo das Unidades de Produo. 1. Mtodo da Linha Recta (anteriormente conhecida como mtodo das quotas constantes) No Mtodo da Linha Recta a depreciao constante durante toda a vida til do bem, no caso de no haver alterao no valor do AFT.
Gasto da depreciao peridica = Valor doa Activo Fixo Tangvel Valor Residual Nmero de perodos de vida til esperados

2. Mtodo do Saldo Decrescente ou da Soma dos Dgitos (anteriormente conhecida como mtodo das quotas degressivas) O Mtodo do Saldo Decrescente tem um maior impacto das depreciaes no inicio da vida til do bem, o que faz com o valor das depreciaes desam na medida da passagem dos anos.
Gasto da depreciao peridica = N de perodos at ao fim da via til inclundo o prprio (ex.: 4 anos (1 ano)) Soma dos dgitos (ex.:4 anos:1+2+3+4=10)

3. Mtodo das Unidades de Produo As Unidades de Produo so um mtodo de depreciao que, tal como o nome indica, tem por base as unidades de produo estimadas para a vida til do item. Mais que os restantes mtodos, este necessita de um maior nmero de revises das unidades de produo estimadas, isto porque, para alm das unidades de produo h necessidade de estimar o nmero de anos de vida til
Gasto da depreciao peridica = Valor do Activo Fixo Tangvel - Valor Residual Nmero de unidades de produo esperadas (ex.: Km's, peas)

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2.2.5 Quando reconhecer imparidade nos Activos Fixos Tangveis2?

A NCRF 7 refere que uma entidade dever aplicar a NCRF 12 Imparidade de Activos, no sentido de rever a quantia escriturada dos seus activos, como determina a quantia recupervel de um activo e quando reconhece ou reverte uma perda por imparidade. Uma imparidade a quantia pela qual o valor escriturado de um activo excede a sua quantia recupervel.
Quantia escriturada do activo Quantia recupervel do activo Perda por Imparidade

>

Mx(Justo ValorCustos de Vender; Valor de Uso)

Em cada data de relato, dever-se- verificar se existe indicao que um AFT poder estar com imparidade. Caso exista indicao, a entidade dever estimar a quantia recupervel. No caso de haver indicao de que um AFT se encontra em imparidade, tal pode indicar que a vida til, o mtodo de depreciao ou o valor residual podem necessitar de reviso de acordo com a NCRF 7. Da mesma forma, que se pode registar uma perda por imparidade, tambm possvel reconhecer uma reverso da perda por imparidade. Relativamente ao POC, no existem grandes diferenas, uma vez que existia a possibilidade de se efectuar depreciaes extraordinrias. No entanto, a sua prtica era muito rara, isto porque o ponto 5.4.4. do POC no apresentava os indicadores para a imparidade. Por fim, o mesmo diploma era omisso relativamente ao valor de uso, colocando em prtica apenas o justo valor.

2.2.6 Como podem ser mensurados aps o reconhecimento os Activos Fixos Tangveis?
Aps o reconhecimento e mensurao inicial poder-se- mensurar subsequentemente cada classe de AFT atravs de: Mtodo do custo; Mtodo de revalorizao (justo valor).

Este tema encontra-se analisado detalhadamente no artigo A imparidade em Activos Fixos Tangveis, disponvel em: www.p2p.com.pt
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Modelo do Custo
Custo do Activo (-) Depreciaes Acumuladas (-) Perdas por Imparidade Acumuladas

Modelo de Revalorizao
Justo Valor (-) Depreciaes Acumuladas Subsequentes (-) Perdas por Imparidade Acumuladas Subsequentes

Quantia escriturada do activo

Quantia escriturada do activo revalorizado

O reconhecimento poder ocorrer com base no Mtodo de Revalorizao quando possa ser fielmente mensurado o seu justo valor, aspecto j consagrado de certa forma na Directriz Contabilstica n.9. O justo valor dos AFT, poder ser obtido de vrias formas, de forma resumida teremos: Terrenos e edifcios: com base em provas obtidas no mercado e recorrendo aos servios de avaliadores qualificados e independentes; Itens de instalaes e equipamentos: com base no valor de mercado determinado pela avaliao; Se no houver provas com base no mercado, no ser possvel utilizar o mtodo de revalorizao.

No caso da entidade proceder reavaliao de um AFT de uma determinada classe, devero ser reavaliados todos os activos dessa mesma classe, sob pena de estarmos a distorcer o valor da classe como um todo, afectando desta forma o princpio que o SNC segue relativamente comparabilidade e da imagem verdadeira e apropriada. Na mesma linha de orientao, depreende-se que a revalorizao dos bens de uma classe dever ser assegurada de forma simultnea, ou seja, evitar a revalorizao selectiva e o relato de quantias que sejam uma mistura entre custos e valores em datas diferentes. De acordo com o SNC, a frequncia das revalorizaes dos AFT dever obedecer a alguma regularidade de modo a assegurar que a quantia escriturada no difira materialmente da que seria determinada pelo uso do justo valor data do balano.
Quantia escriturada do activo revalorizado Quantia escriturada do activo revalorizado

Nova Revalorizao

Em resumo, poderemos ter para os AFT, as seguintes alteraes (NCRF 7, 34): Alteraes insignificativas no seu justo valor: podero ser revalorizados apenas a cada trs ou cinco anos; Alteraes significativas no seu justo valor: haver a necessidade de revalorizao anual.

Na data de revalorizao, as depreciaes acumuladas podero ser tratadas de uma das seguintes formas (NCRF 7, 35): a) Reexpressa proporcionalmente com a alterao na quantia escriturada bruta do activo a fim de que a quantia escriturada do activo aps revalorizao iguale a quantia revalorizada; - Mtodo do Custo Depreciado;

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b) Eliminada contra a quantia escriturada bruta do activo, sendo a quantia lquida reexpressa para a quantia revalorizada do activo. Mtodo do Valor de Mercado. Revalorizao por Acrscimo
Quantia escriturada registada directamente em Capital Prprio (Conta 589 Excedentes de Revalorizao de Activos Fixos Tangveis e Intangveis) A diminuio de um Activo Fixo Tangvel por Revalorizao deve ser debitada directamente em Capital Prprio (conta 589) at ao montante do saldo existente nessa conta e sobre esse Activo

Revalorizao por Decrscimo

Quantia escriturada do Activo Fico Tangvel deve ser reconhecida em resultados, como Gasto do perodo (conta 655 Perdas por Imparidade em Activos Fixos Tangveis) O aumento de um Activo Fixo Tangvel deve ser reconhecido nos resultados (como rendimento, na subconta 7625 Reverses em Perdas por Imparidade de Activos Fixos Tangveis) at ao ponto em que reverta um decrscimo de revalorizao do mesmo activo previamente reconhecido nos resultados como gasto do perodo (conta 655)

Regra Geral

Excepo

A utilizao do Excedente de Revalorizao assume os mesmos moldes que o verificado em POC, pelo que teremos: Pela totalidade, aquando da alienao ou retirada do activo (realizao total); Em parte, medida que o activo usado, ou seja, reconhecimento pela depreciao (realizao parcial). A quantia do excedente transferido ser a diferena entre a depreciao baseada na quantia escriturada revalorizada do activo e a depreciao baseada no valor original do bem.

2.2.7 Quando devem ser desreconhecidos os Activos Fixos Tangveis?

Uma entidade dever desreconhecer um AFT numa das seguintes situaes: No momento da alienao; Quando no se esperem benefcios econmicos futuros decorrentes do seu uso ou alienao.

De ressalvar, que quando uma empresa tenha reconhecido uma substituio ou inspeco em AFT, dever desreconhecer a mesma, sempre que se verifique o desreconhecimento do activo que lhe deu origem, independentemente de estar completa ou incompletamente depreciada. O novo normativo contabilstico vem introduzir uma forte diferena nos Activos No Correntes Detidos para Venda (NCRF 8), prevendo um tratamento especial para estas situaes, algo que no se encontrava consagrado em POC, excepto em casos pontuais. A NCRF 8 prev para os Activos no correntes detidos para venda a interrupo das depreciaes e o reconhecimento do mesmo que deve ser feito pelo menor valor entre: A quantia escriturada; O justo valor menos custos de vender.

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SISTEMA DE NORMALIZAO CONTABILSTICA

Activos Fixos Tangveis

De realar, que no caso de se mensurar o activo pelo seu justo valor menos custos de vender, verificar-se- uma imparidade, pelo que se deve reconhecer a respectiva perda. Para que um activo no corrente (aplicando-se aos AFT) possa ser considerado para venda dever respeitar os seguintes requisitos: Activo disponvel para venda imediata; Venda altamente provvel: A gesto dever estar empenhada num plano de venda e na localizao de um comprador; O activo dever estar amplamente publicitado quanto sua inteno de venda; Desenvolvimento de aces para se proceder respectiva venda (esforo de venda); Expectvel a concluso da venda num prazo de um ano.

No entanto, um activo no corrente a abandonar por parte da empresa no dever ser considerado como um Activo No Corrente Detido para Venda, pois a sua quantia escriturada ser recuperada pelo uso.

3. CONCLUSES
O SNC vem introduzir uma maior fluidez ao nvel na cincia econmica, tendo como finalidade que as demonstraes financeiras reflictam cada vez mais uma imagem verdadeira e apropriada da entidade. O SNC vem preconizar a comparabilidade entre as demonstraes financeiras, quer na prpria entidade quer entre entidades. O SNC traz, ainda, uma maior separao entre a poltica em que o POC assentava, a fiscalidade, e a contabilidade. Face ao POC e s vrias Directrizes Contabilsticas o SNC, mais concretamente nos aspectos relativos aos Activos Fixos Tangveis, vem colmatar vrias omisses que de certa forma eram ultrapassadas por diplomas fiscais, como era o caso do Decreto-Lei 2/90. Neste sentido, o disposto na NCRF 7 do novo normativo contabilstico portugus SNC, apresenta uma evoluo no que concerne ao tratamento dos Activos Fixos Tangveis, face ao que se verificava no enquadramento do agora revogado POC, como se constata:

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SISTEMA DE NORMALIZAO CONTABILSTICA

Activos Fixos Tangveis

SNC Um AFT deve ser reconhecido como activo, se e apenas se: a) For provvel que fluam para a entidade benefcios econmicos futuros; b) O seu custo possa ser mensurado com fiabilidade. As despesas ocorridas aps a aquisio que so capitalizadas: a) Despesas de substituio de partes; b) Despesas de inspeces importantes. J despesas de assistncia diria so consideradas gasto do perodo. As despesas com inspeces importantes so capitalizadas desde que cumpram os critrios de activo e aps se eliminar o valor escriturado da inspeco anterior Mensurao inicial Na mensurao inicial possvel estimar os custos de desmantelamento e remoo do item e restaurao do local. O valor do activo adquirido por troca ser, regra geral, mensurado ao justo valor. No entanto, podem ser reconhecidos pelo valor contabilstico do activo entregue, quando: a) A troca no tem substncia comercial, b) No possvel determinar com a fiabilidade o justo valor nem do activo recebido nem do activo cedido. A norma permite a mensurao subsequente de cada classe dos AFT seja efectuada pelo modelo do custo, mas tambm permite pelo modelo de revalorizao.

POC

O POC e as DC so omissos.

Reconhecimento

O POC e as DC so omissos.

O POC e as DC remetem para o reconhecimento como gasto do perodo.

O POC e as DC so omissos.

Troca de Activos

O POC e as DC so omissos.

Mensurao aps reconhecimento

O POC exigia a aplicao do modelo do custo e a DC 16 possibilitava a adopo do modelo de revalorizao, assente entre o modelo de variao do poder aquisitivo da moeda e o modelo do justo valor.

Mtodo de Fim da Incio da depreciao depreciao depreciao

O incio da depreciao ser quando o AFT estiver disponvel para uso. A norma estipula que a depreciao cessa quando o activo: a) For classificado como detido para venda; ou b) For desreconhecido. H trs mtodos de depreciao: a) Mtodo da linha recta; b) Mtodo do saldo decrescente; c) Mtodo das unidades de produo.

O POC e as DC so omissos.

O POC e as DC so omissos.

O POC e as DC so omissos.

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