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Aula N 9 Custos para Controle

Objetivos da aula:
Por meio da antecipao de resultados futuros, podemos dar suporte gesto empresarial, decidindo sobre anlise de viabilidade econmica e nanceira. Podemos, ainda: 1) denir, claramente, a responsabilidade e obteno de compromisso pelos controladores do custo; 2) Avaliar o desempenho e eccia operacional; 3) Substituir o custo real, pois este no possui validades estratgicas, servindo para atender as necessidades legais e scais. Tenha uma tima aula!

O custo-padro surgiu da necessidade de antecipao da informao de custos dos produtos, a m de que se tomasse deciso antecipada de viabilidade de negcios. Tal custo calculado com base em eventos futuros de custos ou eventos desejados de custos, que podem ou no acontecer na realidade da empresa. Nesse contexto, apresenta-se o Custo-Padro como ferramenta indispensvel para o controle dos custos das operaes e das atividades empresariais.

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Introduo

1. CONCEITO DE CUSTO-PADRO
Segundo Padovese (1996, p. 263), Custo-Padro uma tcnica para avaliar e substituir a utilizao do custo real. Diante desse conceito, reconhecemos o Custo-Padro como uma medida de ecincia, pois, quando colocado em comparao com os custos reais, ele fornece oportunidade de controle e avaliao de desempenho no que se refere a buscar o custo esperado, por meio das anlises das variaes identicadas. Tal discrepncia do objetivo
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do custeio so os desvios resultantes dessa comparao, que, aps serem identicados, devem ser investigados, e a medidas corretivas devem ser acionadas, bem como acompanhadas at que os seus efeitos sejam plenamente alcanados.

2. FINALIDADE DO CUSTO-PADRO
A grande nalidade do Custo-Padro o controle, tendo como objetivo o de xar uma base de comparao entre o que ocorreu de custo e o que deveria ter ocorrido. O custo-padro no elimina o Custo Real, nem diminui sua tarefa, alis, a implantao do padro s pode ser bem-sucedida onde j exista um bom Sistema de Custo Real. Uma outra grande nalidade do Custo-Padro, decorrente da adoo de qualquer base de comparao xada para efeito de controle, o efeito psicolgico sobre o pessoal. Esse efeito pode ser positivo ou negativo.

mxima de objetivo alcanado, e poder haver a criao de um esprito psicolgico individual e coletivo amplamente desfavorvel. H tendncia de os administradores se acostumarem aos relatrios (considerar utpico para a realidade) e no se preocuparem com as informaes nele contidas.

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Quanto ao aspecto negativo, se o padro for xado com base em um conceito ideal, cada funcionrio j saber de antemo que o valor inatingvel, que todo e qualquer esforo jamais culminar com a satisfao

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Quanto ao aspecto positivo, se o padro for xado de acordo com metas difceis mas no impossveis de serem alcanados, acabar por funcionar como alvo e desao realmente de todo pessoal, com mais nfase, ainda, se tiver sido rmado com a participao dos responsveis pela produo. Haver preocupao por parte dos altos administradores em analisar as comparaes e eliminar as divergncias.

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3. TIPOS DE CUSTO-PADRO
3.1. Custo-Padro Ideal
Em desuso, esse custo nasceu da tentativa de se fabricar um custo em laboratrio. Possui as seguintes caractersticas: a) Os clculos relativos a tempo de fabricao (de homem ou mquinas) seriam com base em estudo minucioso de tempos e movimentos, com experincias, usando o operrio mais habilitado, sem considerar sua produtividade oscilante durante o dia, mas aquela medida em intervalo de tempo observado no teste feito; b) As perdas de material seriam apenas as mnimas admitidas como impossveis de serem eliminadas pela Engenharia de Produo; c) No nal, Custo-Padro Ideal seria um objetivo da empresa de longo prazo, e no uma meta xada para o prximo ano ou para um determinado perodo; d) S possvel comparao deste custo de perodo a perodo, para se ter uma idia de quanto se evoluiu com relao aos anos anteriores. Diante dessas caractersticas apresentadas, sabido que as empresas no trabalham em condies ideais. Portanto, o padro deveria ser estabelecido dentro de condies normais de ecincia em relao ao uso dos recursos, pois perdas, desvios, tempos desperdiados, uso ineciente de mquinas e ferramentas e no utilizao da capacidade produtiva normal podem ser controlados, ou seja, os fenmenos comuns devem permanecer dentro de limites considerados normais, em um nvel de signicncia que possa garantir a continuidade da empresa.

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3.2. Custo-Padro Corrente

Mais vlido e prtico, diz respeito ao valor que a empresa xa com custo de produo para o prximo perodo para um determinado produto ou servio. Buscam-se padres de custos e produo que, mesmo calculados
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cienticamente, consideram as eventuais condies de imperfeies ambientais, empresariais e de mercado. Possui as seguintes caractersticas: a) Para os seus clculos, levam-se em conta as decincias sabidamente existentes em termos de qualidade de materiais, mo-de-obra, equipamentos, fornecimentos de energia, gua etc.; b) Consiste em um valor que a empresa considera difcil de ser alcanado, porm no impossvel; c) tomado como meta para todos os setores da empresa, mas em patamares possveis de serem atingidos; d) O Custo-padro, alm de experincias passadas, utiliza-se de experincias simuladas dentro de condies normais de produo; e) Os dados fsicos e monetrios so determinados com bases racionais; f) Considera as perdas e as sobras normais de materiais, a inecincia ou ganho de produtividade da mo-de-obra; g) So comparados com os custos histricos, e as causas dos desvios entre ambos so investigadas e as medidas corretivas devem ser acionadas.

3.3. Custo-Padro Estimado ou Orado

o custo que dever ser, ou seja, aquele que procura identicar os custos que devero alcanar no futuro. Consiste no custo em que, normalmente, a empresa dever obter e parte da hiptese de que a mdia do passado um nmero vlido, e apenas introduz algumas modicaes esperadas, tais como: volume de atividades, mudanas de equipamentos etc.

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3.4 Custo Real

O Custo Real representa o custo acontecido, possui as seguintes caractersticas: a. Como instrumento de planejamento estratgico, o custo real tem

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pouco signicado; b. O custo real para avaliao de inventrio serve apenas para atender s necessidades legais e scais; c. O custo real tem validade porque, aps a anlise de suas variaes, em cima de um custo-padro, identicam-se as causas das variaes, permitindo, assim, corrigir os rumos atuais.

4. FIXAO DO PADRO
O padro a estabelecer deve, sempre que possvel, ser xado em quantidades fsicas e valores monetrios, quer de mo-de-obra, KW/h, horas/mquinas etc. A xao nal do Custo-Padro de cada bem ou servio produzido depende de um trabalho conjunto entre a Engenharia de Produo(cabe fazer as xaes fsicas) e a Contabilidade de Custos (cabe transformar as xaes fsicas em valores monetrios). Segundo Martins (1995, p. 336), sua implantao no deve ser imposta empresa totalmente, mas apenas a certos produtos ou departamentos ou para certos tipos de custos, pois deve ser instalado onde se julgue necessrio. Recomenda o autor, ainda, que seja observado o aspecto dinmico quanto sua implantao, ou seja, para melhor sucesso do prprio sistema, a implantao (na maioria dos casos) deve ser gradual e ampliada.

5. VARIAO E CUSTO-PADRO
5.1. Variaes
Compreende-se, como variao, qualquer afastamento de uma varivel em relao a um parmetro preestabelecido e, dessa maneira, j ca implcito de que ser necessria uma base quantitativa para ser mensurado o evento (CUSTO-PADRO), a m de permitir uma anlise qualitativa dos desvios a partir da variao, requerendo, assim, a utilizao de modelos matemticos e estatsticos para o estudo do signicado das variaes e seus efeitos no resultado desejado. As variaes so vericadas normalmente em qualquer organizao, dada a dinamicidade da economia e das inmeras variveis

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que circundam a vida de qualquer empresa. A capacidade administrativa de um gerente pode ser medida pelas variaes que seu departamento incorre em determinado perodo. O gerente defronta-se com problemas de todos os nveis e setores do organismo empresarial.

5.2. Tipos de variaes

Fixado o padro e posto em prtica, sua composio nal abranger matria-prima, mo-de-obra direta e custos indiretos de fabricao, e cuja realizao trar desvios em quatro signicativos aspectos: a. Variaes de preos: qualquer desvio entre o preo estabelecido e o preo realizado. O mercado o responsvel por tais variaes e o critrio de reduzi-las ao mnimo se dene pelo estudo econmico baseado no conceito de preo de mercado na forma em que se encontra a indstria em questo (monoplio, oligoplio, concorrncia). Deve-se eliminar o efeito da inao embutido no preo; b. Variaes de quantidades: a relao entre a quantidade de insumo estabelecida para a produo sob anlise e aquela efetivamente incorrida. So variaes de natureza tcnica, e a melhor forma de controle aquela realizada concomitante ao processo de fabricao, e sua eliminao se torna relativamente fcil, salvo casos de matrias-primas decientes qualitativamente ou mo-de-obra despreparada; c. Variao mista: neste caso, ocorre o efeito das variaes de preo na variao de quantidades, e seu isolamento deve ser realizado, dada sua importncia nas anlises. Sua eliminao depende das medidas tomadas quanto s variaes de preo e ecincia; d. Variao por mudana tcnica: s deve existir quando a ocorrncia for transitria; caso contrrio, far-se-ia necessria a xao de novos padres. um instrumento que permite vericar os resultados de algumas experincias geradas no processo produtivo por tcnicas inovadoras ou em casos de escassez de um determinado insumo sem alterao bsica no produto. tipicamente o caso de

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substituio de uma qualidade de matria-prima por outra. Como exemplo, temos:

6. ANLISE DE VARIAES DO PADRO DE MATERIAS DADOS DA INDSTRIA ALFA:

Lista de materiais para a produo de 10 unidades do produto X: Quantidade Padro 15kg Preo Unitrio 12,00 CustoPadro 180,00

Descrio Matria-prima A

Dado coletado na Contabilidade Produo do perodo 3.000 unidades Material consumido: Material C - 45.500kg Preo de aquisio : Material C - $12,50 Clculo das variaes da Matria-prima A Variao de Quantidade - (QR QP) x PP (45.550 45.000) x $12,00 = $6.000,00 (real > padro) Variao de Preo - (PR PP) x QP (12,50 12,00) x 45.000 = $22.500,00 Variao Mista - (PR PP) x (QP QP) (12,50-12,00) x (45500-4500) = $ 250,00

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Sntese
Nesta aula, estudamos o custo padro, suas finalidades, os diferentes tipos de custo padro, as variaes entre o orado e o realizado pela empresa. Vimos, tambm, como analisar as variaes do oramento, identificando seus motivos. Na prxima aula, estudaremos o Sistema Tributrio Nacional, dando uma viso geral de como so tributados os produtos e servios em nosso pas.

Referncias
CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso Bsico de Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas, 2005. LEONE, George S. G. Curso de Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas, 1997. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas, 2003.

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