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N.o 294 21 de Dezembro de 2001

MINISTRIO DAS FINANAS

Portaria n.o 1446-C/2001
de 21 de Dezembro

O regime dos preos de transferncia tem como paradigma o princpio de plena concorrncia, em torno do qual se foi firmando um amplo consenso internacional por se entender que a sua adopo permite no s estabelecer uma paridade no tratamento fiscal entre as empresas integradas em grupos internacionais e empresas independentes como neutralizar certas prticas de evaso fiscal e assegurar a consequente proteco da base tributvel interna. O princpio est incorporado nos modelos de conveno destinados a eliminar a dupla tributao nos impostos sobre o rendimento da OCDE e das Naes Unidas, e as regras sobre a sua aplicao tm vindo a ser desenvolvidas em sucessivos relatrios produzidos e divulgados pelo Comit dos Assuntos Fiscais da OCDE. A adeso quele princpio por parte de um nmero crescente de pases membros e no membros da OCDE revelador da aceitao cada vez mais generalizada da ideia segundo a qual a soluo dos problemas suscitados pela prtica de preos de transferncia por parte das empresas multinacionais tem uma dimenso multilateral e que, alm da preocupao natural com a salvaguarda das receitas fiscais, os pases devem tambm paralelamente instituir mecanismos conducentes eliminao da potencial dupla tributao dos lucros, de modo a evitar obstculos ao investimento e ao comrcio internacionais. A publicao da presente portaria, em execuo do disposto no n.o 13 do artigo 58.o do Cdigo do IRC, vem conferir, no plano interno, uma importncia acrescida a esta matria, na sequncia do processo iniciado com a redaco daquele preceito introduzida pela Lei n.o 30-G/2000, de 29 de Dezembro, e que est perfeitamente inserido no contexto internacional que existe neste domnio. As alteraes ento introduzidas, complementadas pela presente regulamentao, visam, adicionalmente, proporcionar a criao de condies susceptveis de dar resposta aos compromissos assumidos por Portugal no mbito de convenes destinadas a eliminar a dupla tributao. O novo quadro legal revela um alinhamento com os princpios directores da OCDE sobre preos de transferncia dirigidos s empresas multinacionais e s administraes fiscais e colheu inspirao tambm nas regulamentaes de carcter legal e administrativo e num conjunto de boas prticas seguidas por pases com maior experincia nesta rea. A presente portaria contm as regras de aplicao da pluralidade de mtodos que o artigo 58.o do Cdigo do IRC enuncia para a determinao dos termos e condies que seriam normalmente estabelecidos em situao de plena concorrncia e adopta o regime de obrigatoriedade de recurso ao mtodo mais apropriado para cada operao, por se revelar mais apto a produzir a melhor estimativa de um preo independente e assegurar o mais elevado grau de compatibilidade entre operaes vinculadas e operaes entre partes independentes, tomando em linha de conta os factos e circunstncias do caso concreto, o conjunto dos dados disponveis e a fiabilidade relativa dos vrios mtodos.

Considerando que a eficiente aplicao das regras sobre preos de transferncia requer um elevado grau de colaborao entre os contribuintes e a administrao tributria, dado particular relevo s obrigaes relativas informao e documentao que o sujeito passivo deve obter, produzir e manter para justificar a poltica adoptada em matria de preos de transferncia. Todavia, a lista elaborada sobre informao e documentao relevante no exaustiva, sendo legtima a expectativa, por parte da administrao tributria, que o contribuinte possua, e possa fornecer para anlise, os elementos que, perante os factos e circunstncias concretas que caracterizam a sua actividade e num quadro de boas prticas comerciais e financeiras, deveria razoavelmente deter para determinar e comprovar a conduta adoptada na fixao dos preos de transferncia, sem que, no entanto, seja obrigado a incorrer em custos de observncia desproporcionados. Relativamente aos procedimentos aplicveis ao ajustamento correlativo, a tnica colocada nas situaes referidas no n.o 12 do artigo 58.o do Cdigo do IRC, caso em que o ajustamento est dependente de uma deciso da administrao tributria, que culmina um processo iniciado com uma petio do sujeito passivo a requerer a reviso da sua situao tributria, e implica o desencadeamento de consultas com as autoridades fiscais competentes do Estado de residncia da entidade que foi objecto do ajustamento primrio no quadro do procedimento amigvel previsto em conveno que seja aplicvel. Atravs da presente portaria completa-se uma primeira fase da regulamentao sobre os preos de transferncia, para cuja aplicao, nos casos de maior complexidade tcnica, aconselhvel a consulta dos relatrios da OCDE que desenvolvem esta matria, e cuja adopo pelos pases membros objecto de recomendaes aprovadas pelo Conselho desta organizao internacional. A matria dos preos de transferncia dever ainda ser completada com a publicao de legislao especfica sobre as penalidades aplicveis s situaes de incumprimento das obrigaes decorrentes da presente portaria, nomeadamente das obrigaes acessrias relativas manuteno de um processo de documentao fiscal. Importa sublinhar que as regras sobre preos de transferncia no permitem actuar com o rigor e a preciso prprios de uma cincia exacta, porquanto a fiabilidade dos resultados obtidos com a aplicao das metodologias preconizadas para a determinao dos termos e condies que seriam normalmente aceites ou praticados numa operao comparvel entre partes independentes depende, em grande medida, de anlises complexas e elaboradas, em que entra um grande nmero de variveis, da disponibilidade e facilidade de recolha de dados comparveis externos e do maior ou menor apelo a critrios de ndole subjectiva e aos pressupostos bsicos assumidos. Trata-se, portanto, de uma disciplina em contnua evoluo e a carecer de constantes aperfeioamentos induzidos pela experincia e pela necessidade de acompanhar as formas inovadoras como as empresas reestruturam os seus negcios num ambiente de globalizao, devendo, por isso, ser sujeita a revises peridicas no sentido da sua actualizao. Aps ser obtida uma experincia relevante com a aplicao das regras ora elaboradas, julga-se que o sistema

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fiscal portugus estar, a mdio prazo, em condies de poder acolher a recomendao da OCDE no sentido de regulamentar a possibilidade de celebrao de acordos prvios sobre preos de transferncia. Assim: Manda o Governo, pelo Ministro das Finanas, ao abrigo do disposto no n.o 13 do artigo 58.o do Cdigo do IRC, o seguinte: CAPTULO I Das regras gerais e mbito de aplicao Artigo 1.o
Regras gerais sobre o princpio de plena concorrncia

d) O termo entidades relacionadas refere-se a entidades entre as quais existem relaes especiais nos termos do n.o 4 do artigo 58.o do Cdigo do IRC; e) O termo entidade pertencente ao mesmo grupo refere-se a entidade ligada ao sujeito passivo por relaes compreendidas em alguma das alneas a) a f) do n.o 4 do artigo 58.o do Cdigo do IRC. Artigo 2.o
mbito de aplicao

O princpio enunciado no n.o 1 do artigo anterior aplicvel a: a) Operaes vinculadas realizadas entre sujeito passivo do IRC ou do IRS e uma entidade no residente; b) Operaes realizadas entre uma entidade no residente e um seu estabelecimento estvel, incluindo as realizadas entre um estabelecimento estvel situado em territrio portugus e outros estabelecimentos estveis da mesma entidade situados fora deste territrio; c) Operaes vinculadas realizadas entre entidades residentes em territrio portugus sujeitos passivos do IRC ou do IRS. Artigo 3.o
Ajustamentos ao lucro tributvel

1 Nas operaes efectuadas entre um sujeito passivo do IRS ou do IRC e qualquer outra entidade, sujeita ou no a estes impostos, com a qual esteja em situao de relaes especiais, devem ser contratados, aceites e praticados termos e condies substancialmente idnticos aos que normalmente seriam contratados, aceites e praticados entre entidades independentes em operaes comparveis. 2 A aplicao do princpio enunciado no n.o 1 deve, como regra, basear-se numa anlise individualizada das operaes, excepto naquelas situaes, nomeadamente as enumeradas nas alneas seguintes, em que a anlise pode ser efectuada numa base agregada ou por sries de operaes, desde que se trate de operaes to intimamente interligadas ou continuadas que a sua desagregao conduziria perda de funcionalidade ou valor, ou quando se revele impraticvel a determinao do preo para cada operao, quer pelos elevados custos associados quer pela inexistncia ou insuficincia de informao sobre operaes comparveis: a) Fornecimento continuado de bens ou servios; b) Cedncia do direito de explorao de elementos incorpreos acompanhada de outras prestaes; c) Fixao dos preos de bens que apresentem complementaridade funcional ou identidade tipolgica, como sejam os inseridos numa linha de produtos. 3 Para efeitos desta portaria, salvo quando de disposio expressa ou do contexto resulte um sentido contrrio, considera-se que: a) O termo operaes abrange as operaes financeiras e, bem assim, as operaes comerciais, incluindo qualquer operao ou srie de operaes que tenha por objecto bens corpreos ou incorpreos, direitos ou servios, ainda que realizadas no mbito de um qualquer acordo, designadamente de partilha de custos e de prestao de servios intragrupo, ou de uma alterao de estruturas de negcio, em especial quando esta envolva transferncia de elementos incorpreos ou compensao de danos emergentes ou lucros cessantes; b) O termo operaes vinculadas refere-se a operaes realizadas entre entidades relacionadas; c) O termo operaes no vinculadas refere-se a operaes realizadas entre entidades independentes;

1 Sempre que os termos e condies de uma operao vinculada em que intervenha um sujeito passivo e uma entidade no residente em territrio portugus difiram dos que seriam normalmente acordados, aceites ou praticados entre entidades independentes, deve aquele efectuar, na declarao peridica de rendimentos a que se refere o artigo 112.o do Cdigo do IRC, uma correco positiva correspondente aos efeitos fiscais imputveis quele desvio, por forma que o lucro tributvel determinado no seja diferente do que se apuraria na ausncia de relaes especiais. 2 Quando os termos e condies de uma operao vinculada em que intervenha um sujeito passivo e uma entidade residente em territrio portugus difiram dos que seriam normalmente acordados, aceites ou praticados entre entidades independentes, a Direco-Geral dos Impostos pode efectuar as correces ao lucro tributvel que sejam necessrias para que o respectivo montante corresponda ao que teria sido obtido se a operao se tivesse processado numa situao normal de mercado. CAPTULO II Dos mtodos de determinao dos preos de transferncia de acordo com o princpio de plena concorrncia Artigo 4.o
Determinao do mtodo mais apropriado

1 O sujeito passivo deve adoptar, para determinao dos termos e condies que seriam normalmente acordados, aceites ou praticados entre entidades inde-

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pendentes, o mtodo mais apropriado a cada operao ou srie de operaes, tendo em conta o seguinte: a) O mtodo do preo comparvel de mercado, o mtodo do preo de revenda minorado ou o mtodo do custo majorado; b) O mtodo do fraccionamento do lucro, o mtodo da margem lquida da operao ou outro mtodo apropriado aos factos e s circunstncias especficas de cada operao que satisfaa o princpio enunciado no n.o 1 do artigo 1.o desta portaria, quando os mtodos referidos na alnea anterior no possam ser aplicados ou, podendo s-lo, no permitam obter a medida mais fivel dos termos e condies que entidades independentes normalmente acordariam, aceitariam ou praticariam. 2 Considera-se como mtodo mais apropriado para cada operao ou srie de operaes aquele que susceptvel de fornecer a melhor e mais fivel estimativa dos termos e condies que seriam normalmente acordos, aceites ou praticados numa situao de plena concorrncia, devendo ser feita a opo pelo mtodo mais apto a proporcionar o mais elevado grau de comparabilidade entre as operaes vinculadas e outras no vinculadas e entre as entidades seleccionadas para a comparao, que conte com melhor qualidade e maior quantidade de informao disponvel para a sua adequada justificao e aplicao e que implique o menor nmero de ajustamentos para efeitos de eliminar as diferenas existentes entre os factos e as situaes comparveis. 3 Duas operaes renem as condies para serem consideradas comparveis se so substancialmente idnticas, o que significa que as suas caractersticas econmicas e financeiras relevantes so anlogas ou suficientemente similares, de tal modo que as diferenas existentes entre as operaes ou entre as empresas nelas intervenientes no so susceptvies de afectar de forma significativa os termos e condies que se praticariam numa situao normal de mercado ou, sendo-o, possvel efectuar os necessrios ajustamentos que eliminem os efeitos relevantes provocados pelas diferenas verificadas. 4 Sempre que existam dvidas fundadas acerca da fiabilidade dos valores que seriam obtidos com a aplicao de um dado mtodo, o sujeito passivo deve tentar confirmar tais valores mediante a aplicao de outros mtodos, de forma isolada ou combinada. 5 Se, no mbito de aplicao de um mtodo, a utilizao de duas ou mais operaes no vinculadas comparveis ou a aplicao de mais de um mtodo considerado igualmente apropriado conduzir a um intervalo de valores que assegurem um grau de comparabilidade razovel, no se torna necessrio proceder a qualquer correco, caso as condies relevantes da operao vinculada, nomeadamente o preo ou a margem de lucro, se situarem dentro desse intervalo. Artigo 5.o
Factores de comparabilidade

b)

c)

d)

e)

f)

rao, so susceptveis de influenciar o preo das operaes, em particular as caractersticas fsicas, a qualidade, a quantidade, a fiabilidade, a disponibilidade e o volume de oferta dos bens, a forma negocial, o tipo, a durao, o grau de proteco e os benefcios antecipados pela utilizao do direito e a natureza e a extenso dos servios; As funes desempenhadas pelas entidades intervenientes nas operaes, tendo em considerao os activos utilizados e os riscos assumidos; Os termos e condies contratuais que definem, de forma explcita ou implcita, o modo como se repartem as responsabilidades, os riscos e os lucros entre as partes envolvidas na operao; As circunstncias econmicas prevalecentes nos mercados em que as respectivas partes operam, incluindo a sua localizao geogrfica e dimenso, o custo da mo-de-obra e do capital nos mercados, a posio concorrencial dos compradores e vendedores, a fase do circuito de comercializao, a existncia de bens e servios sucedneos, o nvel da oferta e da procura e o grau de desenvolvimento geral dos mercados; A estratgia das empresas, contemplando, entre os aspectos susceptveis de influenciar o seu funcionamento e conduta normal, a prossecuo de actividades de pesquisa e desenvolvimento de novos produtos, o grau de diversificao da actividade, o controle do risco, os esquemas de penetrao no mercado ou de manuteno ou reforo de quota e, bem assim, os ciclos de vida dos produtos ou direitos; Outras caractersticas relevantes quanto operao em causa ou s empresas envolvidas. Artigo 6.o
Mtodo do preo comparvel de mercado

1 A adopo do mtodo do preo comparvel de mercado requer o grau mais elevado de comparabilidade com incidncia tanto no objecto e demais termos e condies da operao como na anlise funcional das entidades intervenientes. 2 Este mtodo pode ser utilizado, designadamente, nas seguintes situaes: a) Quando o sujeito passivo ou uma entidade pertencente ao mesmo grupo realiza uma transao da mesma natureza que tenha por objecto um servio ou produto idntico ou similar, em quantidade ou valor anlogos, e em termos e condies substancialmente idnticos, com uma entidade independente no mesmo ou em mercados similares; b) Quando uma entidade independente realiza uma operao da mesma natureza que tenha por objecto um servio ou um produto idntico ou similar, em quantidade ou valor anlogos, e em termos e condies substancialmente idnticos, no mesmo mercado ou em mercados similares. 3 Sempre que uma operao vinculada e uma operao no vinculada no sejam substancialmente comparveis, o sujeito passivo deve identificar e quantificar

Para efeitos do artigo anterior, o grau de comparabilidade entre uma operao vinculada e uma operao no vinculada deve ser avaliado, tendo em conta, designadamente, os seguintes factores: a) As caractersticas especficas dos bens, direitos ou servios que, sendo objecto de cada ope-

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DIRIO DA REPBLICA I SRIE-B Artigo 9.o

Mtodo do fraccionamento do lucro

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os efeitos provocados pelas diferenas existentes nos preos de transferncia, que devem ser de natureza secundria, procedendo aos ajustamentos necessrios para os eliminar, por forma a determinar um preo ajustado correspondente ao de operao no vinculada comparvel. Artigo 7.o
Mtodo do preo de revenda minorado

1 A aplicao do mtodo do preo de revenda minorado tem como base o preo de revenda praticado pelo sujeito passivo numa operao realizada com uma entidade independente, tendo por objecto um produto adquirido a uma entidade com a qual esteja em situao de relaes especiais, ao qual subtrada a margem de lucro bruto praticada por uma terceira entidade numa operao comparvel e com igual nvel de representatividade comercial. 2 A margem de lucro bruto comparvel pode ser determinada tomando como base de referncia a margem sobre o preo de revenda praticada numa operao no vinculada comparvel efectuada por uma entidade pertencente ao mesmo grupo ou por uma entidade independente. 3 A margem de lucro bruto deve possibilitar ao sujeito passivo a cobertura dos seus custos de venda e outros custos operacionais e proporcionar ainda um lucro que, em condies normais de mercado, constitua para uma entidade independente uma remunerao apropriada, tendo em conta as funes exercidas, os activos utilizados e os riscos assumidos. 4 Quando as operaes no so substancialmente comparveis em todos os aspectos considerados relevantes e as diferenas tm efeito significativo sobre a margem bruta, o sujeito passivo deve fazer os ajustamentos necessrios para eliminar tal efeito, por forma a determinar a cobertura de custos e uma margem de lucro ajustada correspondente de operao no vinculada comparvel. Artigo 8.o
Mtodo do custo majorado

1 O mtodo do fraccionamento do lucro utilizado para repartir o lucro global derivado de operaes complexas ou de sries de operaes vinculadas realizadas de forma integrada entre as entidades intervenientes. 2 A modalidade de aplicao do mtodo admitida consiste em determinar o lucro global obtido pelas partes intervenientes nas operaes vinculadas e, de seguida, proceder ao seu fraccionamento entre aquelas entidades, tendo como critrio o do valor relativo da contribuio de cada uma para a realizao das operaes, considerando para esse efeito as funes exercidas, os activos utilizados e os riscos assumidos por cada uma e, bem assim, tomando como referncia dados externos fiveis que indiquem como que entidades independentes exercendo funes comparveis, utilizando o mesmo tipo de activos e assumindo riscos idnticos teriam avaliado as suas contribuies. 3 Em alternativa, admitida outra modalidade de aplicao do mtodo, a qual consiste no fraccionamento do lucro global das operaes em duas fases: a) Na primeira, a cada uma das entidades intervenientes atribuda uma fraco do lucro global que reflicta a remunerao apropriada susceptvel de ser obtida com o tipo de operaes que realiza, determinando-se a partir de dados comparveis sobre as remuneraes normalmente obtidas por entidades independentes quando realizam operaes similares e tendo em considerao as funes exercidas, os activos utilizados e os riscos assumidos, podendo ser usado, para este efeito, qualquer dos restantes mtodos; b) Na segunda, procede-se ao fraccionamento do lucro ou do prejuzo residual entre cada uma das entidades, em funo do valor relativo da sua contribuio, tendo em conta as funes relevantes exercidas, os activos utilizados e os riscos assumidos e recorrendo, para o efeito, informao externa disponvel que fornea indicaes sobre o modo como partes independentes repartiriam o lucro ou o prejuzo em circunstncias similares, sendo o lucro assim atribudo utilizado para determinar o preo. 4 Este mtodo pode ser utilizado sempre que: a) As operaes vinculadas revelem um elevado grau de integrao, tornando difcil avaliar as operaes de forma individualizada; b) A existncia de activos incorpreos de elevado valor e especificidade torne impossvel estabelecer um grau apropriado de comparabilidade com operaes no vinculadas e no permita a aplicao dos restantes mtodos. 5 Sempre que as operaes realizadas no sejam comparveis em todos os aspectos considerados relevantes, e as diferenas identificadas produzam um efeito significativo na anlise do fraccionamento do lucro, o sujeito passivo deve fazer os ajustamentos necessrios para eliminar tal efeito, por forma a determinar a repartio do lucro global correspondente de operaes complexas ou sries de operaes no vinculadas comparveis.

1 A aplicao do mtodo do custo majorado tem como base o montante dos custos suportados por um fornecedor de um produto ou servio fornecido numa operao vinculada, ao qual adicionada a margem de lucro bruto praticada numa operao no vinculada comparvel. 2 A margem de lucro bruto adicionada aos custos pode ser determinada tomando como base de referncia a margem de lucro bruto praticada numa operao no vinculada comparvel efectuada pelo sujeito passivo, por uma entidade pertencente ao mesmo grupo ou por uma entidade independente, devendo, em qualquer dos casos, as referidas entidades exercer funes similares, utilizar o mesmo tipo de activos e assumir idnticos riscos, bem como, preferencialmente, transaccionar produtos ou servios similares com entidades independentes e adoptar um sistema de custeio idntico ao praticado na operao comparvel. 3 Sempre que as operaes no sejam comparveis em todos os aspectos considerados relevantes e as diferenas produzam um efeito significativo sobre a margem de lucro bruto, o sujeito passivo deve fazer os ajustamentos necessrios para eliminar tal efeito, por forma a determinar a margem bruta ajustada correspondente de operao no vinculada comparvel.

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DIRIO DA REPBLICA I SRIE-B Artigo 10.o

Mtodo da margem lquida da operao

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1 O mtodo da margem lquida da operao baseia-se no clculo da margem de lucro lquido obtida por um sujeito passivo numa operao ou numa srie de operaes vinculadas tomando como referncia a margem de lucro lquido obtida numa operao no vinculada comparvel efectuada pelo sujeito passivo, por uma entidade pertencente ao mesmo grupo ou por uma entidade independente. 2 A margem de lucro lquido calculada relativamente a um indicador apropriado, de acordo com as circunstncias e caractersticas de cada operao, bem como a natureza da actividade, podendo ser representado pelas vendas, custo ou activos utilizados, ou outra grandeza relevante. 3 Sempre que as operaes ou as empresas nelas intervenientes no sejam comparveis em todos os aspectos considerados relevantes e as diferenas identificadas produzam um efeito significativo na margem de lucro lquido das operaes, o sujeito passivo deve fazer os ajustamentos necessrios para eliminar tal efeito, por forma a determinar a margem de lucro lquido ajustada, correspondente de operao no vinculada comparvel. CAPTULO III Dos acordos celebrados entre entidades relacionadas Artigo 11.o
Acordos de partilha de custos

dncia equivalente na parte que lhe for atribuda nas vantagens ou benefcios esperados, deve haver lugar a uma compensao adequada de modo que seja restabelecido o necessrio equilbro. 5 Para efeitos da determinao do lucro tributvel, as contribuies efectuadas por um participante num acordo de partilha de custos devem ser tratadas de acordo com o regime que seria aplicvel s despesas que o sujeito passivo realizaria se desenvolvesse directamente as mesmas actividades, ou se adquirisse, numa operao no vinculada comparvel, bens, direitos ou servios idnticos aos que so utilizados no mbito do acordo. 6 Os custos globais, que, nos termos do acordo, sejam objecto de partilha pelos participantes, so calculados lquidos de subsdios ou de outras contrapartidas recebidas que tenham o mesmo efeito destes, no sendo aceite qualquer majorao desses custos por aplicao de margens de lucro. 7 No caso de acordos de aquisio conjunta de bens, direitos ou servios, o dbito do custo de aquisio destes deve ser acrescido de margem adequada aos custos de estrutura da entidade adquirente. Artigo 12.o
Acordos de prestao de servios intragrupo

1 H acordo de partilha de custos quando duas ou mais entidades acordam em repartir entre si os custos e os riscos de produzir, desenvolver ou adquirir quaisquer bens, direitos ou servios, de acordo com o critrio da proporo das vantagens ou benefcios que cada uma das partes espera vir a obter da sua participao no acordo, nomeadamente do direito a utilizar os resultados alcanados em projectos de investigao e desenvolvimento sem o pagamento de qualquer contraprestao adicional. 2 No acordo de partilha de custos celebrado entre entidades relacionadas, a aplicao do princpio referido no artigo 1.o determina a existncia de uma relao de equivalncia entre o valor da contribuio imposta a cada uma das partes no acordo e o valor da contribuio que seria imposta ou aceite por uma entidade independente em condies comparveis. 3 A quota-parte nas contribuies totais que da responsabilidade de cada participante deve ser equivalente quota-parte que lhe for atribuda nas vantagens ou benefcios globais resultantes do acordo, avaliada atravs de estimativas dos rendimentos adicionais a auferir no futuro ou das economias de custos que se espera obter, podendo, para esse feito, no caso de no ser possvel uma avaliao directa e individualizada daquelas contrapartidas, ser utilizada uma chave de repartio apropriada, que tenha em conta a natureza da actividade objecto do acordo e um indicador que reflicta de forma adequada as vantagens ou benefcios esperados, nomeadamente o volume de negcios, os custos como o pessoal, o valor acrescentado ou o capital investido. 4 Quando a contribuio de um participante para um acordo de partilha de custos no tiver correspon-

1 H acordo de prestao de servios intragrupo quando uma entidade membro de um grupo disponibiliza ou realiza para os outros membros do mesmo um amplo conjunto de actividades, designadamente de natureza administrativa, tcnica, financeira ou comercial. 2 No acordo de prestao de servios intragrupo celebrado entre entidades relacionadas a aplicao do princpio referido no artigo 1.o exige que a actividade prestada constitua um servio com valor econmico que justifique, para o membro do grupo que dele destinatrio, o pagamento de um preo ou a assuno de um encargo que este estaria disposto a pagar ou a assumir em relao a uma entidade independente ou, bem assim, a realizao de uma actividade a executar para si prprio. 3 Na determinao do preo de transferncia de um servio cujo valor econmico esteja justificado nos termos do nmero anterior, devem ser utilizados os mtodos descritos no captulo II, com observncia do disposto nas alneas seguintes: a) O mtodo do preo comparvel de mercado deve ser considerado como mtodo mais apropriado quando os servios so idnticos ou substancialmente similares, quanto sua natureza, qualidade, quantidade e frequncia, aos prestados por entidades independentes ou quando, no quadro de uma actividade normal e habitual, so prestados a entidades independentes em mercados similares e em termos e condies comparveis; b) O mtodo do custo majorado deve ser considerado como o mtodo mais apropriado sempre que no se disponha de dados com qualidade e quantidade suficientes para aplicar o mtodo referido na alnea anterior e quando, aps uma anlise das funes exercidas, activos utilizados

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e riscos assumidos, seja possvel estabelecer o mais elevado grau de comparabilidade com operaes similares no vinculadas, sendo indispensvel para este efeito, designadamente, que a estrutura dos custos suportados pelo prestador seja substancialmente idntica de entidade independente ou de entidade pertencente ao mesmo grupo em operao no vinculada comparvel, ou passe a s-lo mediante a realizao dos ajustamentos necessrios. 4 A contraprestao devida pelos servios prestados intragrupo deve incluir uma margem de lucro apropriada, devendo ser tidos em conta para esse efeito todos os aspectos considerados relevantes, designadamente as alternativas econmicas disponveis ao destinatrio, a natureza da actividade de prestao dos servios, a relevncia dessa actividade para o grupo, a eficincia relativa do prestador do servio e qualquer vantagem que o grupo retire de tal actividade, bem como a qualidade em que o prestador dos servios intervm, sendo de distinguir as situaes em que actua unicamente como agente na aquisio dos servios a terceiros por conta do grupo daquelas em que os presta directamente. 5 Na determinao do preo dos servios deve ser adoptado o mtodo directo, nos termos do qual o valor facturado estabelecido de forma especfica para cada tipo de servios, sempre que os respectivos custos sejam individualizveis e passveis de quantificao. 6 Nos casos em que no for possvel a aplicao do mtodo directo deve ser adoptado o mtodo indirecto, o qual consiste em repartir os custos globais de servios prestados pelas vrias entidades do grupo com base numa chave de repartio apropriada, que traduza a quota-parte do valor dos servios atribuvel a cada uma das entidades destinatrias e que permita obter um custo anlogo ao que entidades independentes estariam dispostas a aceitar em operao no vinculada comparvel. 7 A chave de repartio referida no nmero anterior dever ser construda com base em indicadores que reflictam de forma adequada a natureza e a utilizao dos servios prestados, podendo ser aceites, designadamente, o volume de vendas, a margem de lucro bruto, as despesas com o pessoal e as unidades produzidas ou vendidas. CAPTULO IV Das obrigaes acessrias dos sujeitos passivos Artigo 13.o
Processo de documentao fiscal

por entidades independentes e que assegurem o mais elevado grau de comparabilidade das operaes ou sries de operaes efectuadas com outras substancialmente idnticas realizadas por entidades independentes em situao normal de mercado. 2 O processo de documentao fiscal referido no nmero anterior rege-se tambm pelo disposto nos n.os 1 e 2 do artigo 121.o do Cdigo do IRC. 3 Fica dispensado do cumprimento do disposto no n.o 1 o sujeito passivo que, no exerccio anterior, tenha atingido um valor anual de vendas lquidas e outros proveitos inferior a E 3 000 000. Artigo 14.o
Informao relevante

Para dar cumprimento obrigao referida no artigo anterior, o sujeito passivo deve obter ou produzir e manter elementos informativos, designadamente quanto aos seguintes aspectos: a) Descrio e caracterizao da situao de relaes especiais em conformidade com o disposto no n.o 4 do artigo 58.o do Cdigo do IRC que seja aplicvel s entidades com as quais realiza operaes comerciais, financeiras ou de outra natureza, bem como da evoluo da relao societria do vnculo que constitua a origem da relao especial, incluindo, se for caso, o contrato de subordinao, de grupo paritrio ou outro de efeito equivalente, ou, bem assim, elementos demonstrativos da situao de dependncia a que se refere a alnea g) do n.o 4 do mesmo artigo; b) Caracterizao da actividade exercida pelo sujeito passivo e pelas entidades relacionadas com as quais realiza operaes e, em relao a cada uma destas, indicao discriminada, por natureza das operaes, dos valores das mesmas registados pelo sujeito passivo nos ltimos trs anos, ou pelo perodo em que estas tenham tido lugar, se inferior, bem como, nos casos em que se justifique, a disponibilizao das contas sociais daquelas entidades; c) Identificao detalhada dos bens, direitos ou servios que so objecto das operaes vinculadas, e dos termos e condies estabelecidos, quando tal informao no resulte dos contratos celebrados; d) Descrio das funes exercidas, activos utilizados e riscos assumidos, quer pelo sujeito passivo, quer pelas entidades relacionadas envolvidas nas operaes vinculadas; e) Estudos tcnicos com incidncia em reas essenciais do negcio, nomeadamente nas de investimento, financiamento, investigao e desenvolvimento, mercado e reestruturao e reorganizao das actividades, bem como previses e oramentos respeitantes actividade global e actividade por diviso ou produto; f) Directrizes relativas aplicao da poltica adoptada em matria de preos de transferncia, independentemente da forma ou designao que lhes seja atribuda, que contenham instru-

1 O sujeito passivo deve dispor, nos termos do n.o 6 do artigo 58.o do Cdigo do IRC, de informao e documentao respeitantes poltica adoptada na determinao dos preos de transferncia e manter, de forma organizada, elementos aptos a provar: a) A paridade de mercado nos termos e condies acordados, aceites e praticados nas operaes efectuadas com entidades relacionadas; b) A seleco e utilizao do mtodo ou mtodos mais apropriados de determinao dos preos de transferncia que proporcionem uma maior aproximao aos termos e condies praticados

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es nomeadamente sobre as metodologias a utilizar, os procedimentos de recolha de informao, em especial de dados comparveis internos e externos, as anlises a efectuar para avaliar da comparabilidade das operaes e as polticas de custeio e de margens de lucro praticadas; g) Contratos e outros actos jurdicos praticados tanto com entidades relacionadas como com entidades independentes, com as modificaes que ocorram e com informao histrica sobre o respectivo cumprimento, devendo ainda ser fornecidos, quando no constem expressamente dos instrumentos jurdicos existentes ou quando a prtica seguida se afaste do neles acordado, os elementos seguintes: 1) Definio do mbito de interveno das partes envolvidas; 2) Condies de entrega dos produtos e actividades acessrias envolvidas, designadamente servios ps-venda, assistncia tcnica e garantias; 3) Preo e, se necessrio, respectiva forma de clculo, e, ainda, se esta estiver associada a pressupostos, a indicao dos mesmos e das circunstncias em que ficam sujeitos a reviso, bem como a discriminao das respectivas regras e a explicao detalhada dos ajustamentos plurianuais de preos, apontando, nomeadamente, os efeitos quantitativos decorrentes de factores ligados aos ciclos econmicos; 4) Durao acordada ou prevista e modalidades de extino admitidas; 5) Penalidades e o respectivo procedimento de clculo para a mora no cumprimento ou o incumprimento, qualquer que seja a sua forma de manifestao, incluindo designadamente juros de mora; h) Explicao sobre a aplicao do mtodo ou mtodos adoptados para a determinao do preo de plena concorrncia em relao a cada operao e indicao das razes justificativas da seleco do mtodo considerado mais apropriado; i) Informao sobre os dados comparveis utilizados, evidenciando, no caso de recurso a entidade externa expecializada em estudos de mercado, a justificao da seleco, nos casos em que se justifique, a ficha tcnica dos estudos e, bem assim, uma anlise de sensibilidade e segurana estatstica ou, sendo interna a fonte dos dados, a respectiva ficha tcnica; j) Detalhes sobre as anlises efectuadas para avaliar o grau de comparabilidade entre operaes vinculadas e operaes no vinculadas e entre as empresas nelas envolvidas, incluindo as anlises funcionais e financeiras, e sobre os eventuais ajustamentos efectuados para eliminar as diferenas existentes; l) Estratgias e polticas do negcio, nomeadamente quanto ao risco, que sejam susceptveis de influenciar a determinao dos preos de transferncia ou a repartio dos lucros ou perdas das operaes;

m) Quaisquer outras informaes, dados ou documentos considerados relevantes para a determinao do preo de plena concorrncia, da comparabilidade das operaes ou dos ajustamentos realizados. Artigo 15.o
Documentao de suporte informao relevante

1 As informaes referidas nos artigos anteriores devem ter como suporte documentos produzidos pelo sujeito passivo ou por terceiros e reportar-se ao exerccio da realizao das operaes, podendo consistir em: a) Publicaes oficiais, relatrios, estudos e bases de dados elaborados por entidades pblicas ou privadas; b) Relatrios sobre estudos de mercado realizados por instituies nacionais ou estrangeiras reconhecidas; c) Listas de preos ou de cotaes divulgadas por bolsas de valores mobilirios e bolsas de mercadorias; d) Contratos ou outros actos jurdicos praticados quer com entidades relacionadas, quer com entidades independentes, bem como documentao prvia sua elaborao e os textos de modificao ou aditamento aos mesmos; e) Consultas ao mercado, cartas e outra correspondncia que contenham referncias aos termos e condies praticados entre o sujeito passivo e entidades relacionadas; f) Outros documentos emitidos relativamente s operaes realizadas pelo sujeito passivo, nos termos das regras fiscais e comerciais aplicveis. 2 Quando se trate de operaes de carcter continuado, com incio em exerccios anteriores, devem os sujeitos passivos proceder actualizao da informao a que se refere o nmero anterior, caso os factos e as circunstncias associados s operaes tenham sido substancialmente alterados. 3 Os documentos que contenham informao em lngua estrangeira, quando solicitada a sua apresentao pelos servios da Direco-Geral dos Impostos, devem ser traduzidos previamente para a lngua portuguesa, sem prejuzo de esta poder, a requerimento do obrigado apresentao, dispensar a traduo por se mostrar acessvel o conhecimento do contedo desses documentos na lngua original. Artigo 16.o
Documentao relativa a acordos de partilha de custos e de prestao de servios intragrupo

1 A documentao relativa a acordos de partilha de custos deve conter, entre outros, os seguintes elementos informativos: a) Identificao dos participantes e de outras entidades relacionadas que participaro na actividade objecto do acordo ou que podero vir a explorar ou utilizar os resultados daquela actividade; b) Natureza e tipo de actividades desenvolvidas no mbito do acordo;

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c) Identificao e bases de avaliao da quota-parte de cada participante nas vantagens ou benefcios esperados; d) Processo de prestao de contas e mtodos utilizados para repartio dos custos, incluindo os clculos a efectuar para determinar a contribuio de cada participante; e) Pressupostos assumidos nas projeces dos benefcios esperados, periodicidade de reviso das estimativas e previso de ajustamentos resultantes de alteraes no funcionamento do acordo ou de outros factos; f) Descrio do mtodo utilizado para efectuar ajustamentos nas contribuies dos participantes motivadas por alteraes nos pressupostos que serviram de bases ao acordo ou por modificaes substanciais nele introduzidas posteriormente; g) Durao prevista para o acordo; h) Afectao antecipada de responsabilidades e tarefas associadas actividade do acordo entre os participantes e outras empresas; i) Procedimentos de adeso e excluso de um participante do mbito do acordo, bem como os procedimentos destinados a pr-lhe termo e, em qualquer dos casos, as respectivas consequncias; j) Disposies sobre pagamentos compensatrios. 2 A documentao relativa a acordos de prestao de servios intragrupo deve conter os seguintes elementos informativos: a) Cpia do contrato; b) Descrio dos servios objecto do contrato; c) Identificao das entidades beneficirias dos servios; d) Identificao dos encargos que so imputveis aos servios e critrios utilizados para a respectiva repartio. CAPTULO V Do ajustamento correlativo Artigo 17.o
Ajustamento correlativo

director-geral dos Impostos um pedido de reviso da sua situao tributria com fundamento em correces efectuadas, ou proposta oficial de as efectuar por autoridade fiscal estrangeira competente, ao lucro tributvel de entidades que com ele estejam relacionadas, das quais decorre, ou ir decorrer, uma dupla tributao no conforme s regras de conveno internacional celebrada por Portugal. 2 O pedido de reviso, no sujeito a formalidades essenciais, para alm de conter a identificao completa da entidade requerente, deve ser acompanhado de: a) Identifao da entidade no residente com a qual o sujeito passivo se encontra em situao de relaes especiais e cujas correes ao lucro tributvel originaram ou so susceptveis de originar a ocorrncia de dupla tributao; b) Identificao da autoridade fiscal estrangeira competente nos termos da conveno ao caso aplicvel; c) Descrio e caracterizao das relaes especiais entre a entidade requerente e todas as entidades em causa, bem como das operaes realizadas; d) Identificao dos perodos de tributao abrangidos pelas correces; e) Identificao precisa das correces ao lucro tributvel efectuadas pela autoridade fiscal estrangeira competente, assim como dos montantes em causa, acompanhadas dos clculos demonstrativos; f) Cpia dos documentos relevantes produzidos ou a produzir pela autoridade fiscal estrangeira, bem como dos apresentados junto desta, relativos s correces que originaram ou so susceptveis de originar a dupla tributao, e, bem assim, cpias da correspondncia relativa a esta questo acompanhadas, em qualquer caso, se tal for solicitado pela Direco-Geral dos Impostos, da devida traduo para lngua portuguesa; g) Enunciao de qualquer outro facto ou apresentao de qualquer outro documento relevante para a apreciao do pedido; h) Proposta de soluo ou solues que permitam resolver a questo. 3 O sujeito passivo deve apresentar o seu pedido de reviso nos termos e no prazo previstos na conveno ao caso aplicvel. Artigo 19.o
Deferimento do pedido

1 Quanto a Direco-Geral dos Impostos proceda a correces necessrias para a determinao do lucro tributvel por virtude de relaes especiais com outro sujeito passivo de IRC ou de IRS, na determinao do lucro tributvel deste ltimo deve ser efectuado o ajustamento adequado que seja reflexo das correces feitas na determinao do lucro tributvel do primeiro. 2 Pode a Direco-Geral dos Impostos proceder igualmente, nos termos do n.o 12 do artigo 58.o do Cdigo do IRC, ao ajustamento correlativo referido no nmero anterior quando tal resulte de convenes internacionais celebradas por Portugal e nos termos e condies nelas previstos. Artigo 18.
o

1 O deferimento do pedido de reviso nos termos do n.o 2 do artigo 17.o depende, designadamente, dos seguintes factos: a) Da prova da existncia de dupla tributao, actual ou potencial, no conforme s regras da conveno ao caso aplicvel; b) Da apresentao tempestiva do pedido; c) Da colaborao do sujeito passivo, nomeadamente no fornecimento de todos os documentos

Pedido de reviso da situao tributria

1 Para efeitos do ajustamento previsto no n.o 2 do artigo anterior, o sujeito passivo deve apresentar ao

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N.o 294 21 de Dezembro de 2001 Artigo 21.o

Exerccio do ajustamento

e informaes solicitados que se se relacionem com o pedido e que permitam a determinao e quantificao precisas dos ajustamentos a efectuar; d) Da aceitao, pelas autoridades competentes do outro Estado, do incio do processo de consultas para tratar da questo no quadro do procedimento amigvel ou de procedimento arbitral, quando aplicvel. 2 A deciso sobre o pedido de reviso comunicada ao sujeito passivo nos termos legalmente previstos. Artigo 20.o
Procedimento de ajustamento

1 O ajustamento a efectuar na determinao do lucro tributvel do sujeito passivo deve concretizar-se no exerccio ou exerccios em que as operaes vinculadas que so objecto das correces se reflectiram no lucro tributvel, de modo que possa ser eliminada a dupla tributao dos lucros corrigidos. 2 A deciso sobre o ajustamento notificada ao sujeito passivo nos termos legalmente previstos. Artigo 22.o
Modalidade do ajustamento

1 Para efeitos do disposto no n.o 1 do artigo 17.o, a Direco-Geral dos Impostos deve proceder ao ajustamento correlativo adequado na determinao do lucro tributvel do sujeito passivo no prazo de 180 dias a contar da data do conhecimento, ou da data em que for possvel obter o conhecimento, do trnsito da deciso, quer administrativa quer judicial, das correces positivas efectuadas ao lucro tributvel do outro sujeito passivo por virtude de ambos se encontrarem numa situao de relaes especiais e de no ter sido entre eles observado o princpio de plena concorrncia. 2 Para efeitos do disposto no n.o 2 do artigo 17.o, no caso de a Direco-Geral dos Impostos, na sequncia da reviso situao tributria do sujeito passivo e das consultas estabelecidas com as autoridades fiscais competentes do outro Estado, no mbito dos procedimentos aplicveis, considerar justificadas, no todo ou em parte, as correces por aquelas efectuadas, quer quanto ao princpio em que se basearam, quer quanto ao montante, e, aps o trnsito da deciso, administrativa ou judicial, relativamente a estas correces, concluir pelo cabimento do ajustamento correlativo adequado na determinao do lucro tributvel do sujeito passivo, deve efectu-lo no prazo de 120 dias a contar da data do acordo obtido com as autoridades do outro Estado.

A Direco-Geral dos Impostos deve proceder ao reembolso do imposto que eventualmente for devido ao sujeito passivo no prazo de 90 dias contados da data em que for efectuado o ajustamento correlativo. CAPTULO VI Disposies especiais Artigo 23.o
Entidades abrangidas por regimes fiscais diferenciados

1 Nos termos do n.o 10 do artigo 58.o do Cdigo do IRC, o princpio enunciado no n.o 1 do artigo 1.o desta portaria deve igualmente ser observado, com as necessrias adaptaes, pelas pessoas que exeram simultaneamente actividades sujeitas e no sujeitas ao regime geral do IRC, incluindo as que exeram em mais de um espao fiscal. 2 Relativamente situao prevista no nmero anterior, quando se verifiquem desvios na afectao das componentes positivas e negativas do lucro tributvel entre as actividades sujeitas a regimes fiscais diferenciados, pode a Direco-Geral dos Impostos proceder s correces que sejam necessrias para eliminar aqueles desvios. O Ministro das Finanas, Guilherme dOliveira Martins, em 21 de Dezembro de 2001.