Slides Aula 01 Auditoria Gov Reg

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Auditoria Governamental
Curso Intensivo Regular LFG/CPC
Aula 01
2 Curso de Auditoria Regular 2011 Davi Barreto
Principais normas de Auditoria Governamental
Declarao de Lima (Intosai)
Normas Internacionais de Auditoria da Intosai (cdigo de tica e padres de auditoria)
Normas Internacionais de Auditoria Interna do IIA
Instruo Normativa 01/2001 da SFCI
Cdigo das Melhores Prticas de Governana Corporativa
COSO I Controle Interno
COSO II Gerenciamento de Riscos Corporativos
Normas de Auditoria do TCU (NAT)
Padres de Auditoria de Conformidade do TCU (Portaria-Segecex n 26/2009)
Manual de Auditoria Operacional do TCU (Portaria-Segecex n 4/2010)
CPF: 055422296xx - Alexandre Cesar Nunes Antunes | LFG -- http://www.cursoparaconcursos.com.br/
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Conflito principal-agente
Acionistas
(principal)
Gerente
(agente)
O principal (proprietrio ou acionista) delega a um agente especializado
(executivo ou gerente) o poder de deciso sobre sua propriedade, sobre seus
negcios, contudo...
Conflito principal-agente
Acionistas
(principal)
Gerente
(agente)
... os interesses do gestor nem sempre estaro alinhados com os do
proprietrio, resultando em um conflito de agncia ou conflito agente-principal.
X
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Governana Corporativa
Os conceitos de Governana Corporativa so vlidos para todas
as instituies, pblicas ou privadas.
Governana Corporativa
Sistema pelo qual as sociedades so dirigidas e monitoradas,
envolvendo os relacionamentos entre Acionistas/Cotistas,
Conselho de Administrao, Diretoria, Auditoria Independente e
Conselho Fiscal, com a finalidade de aumentar o valor da
sociedade, facilitar seu acesso ao capital e contribuir para a sua
perenidade.
Princpios da Governana Corporativa
Transparncia
(disclosure)
Equidade
(fairness)
Prestao de Contas
(accountability)
Cultivar o desejo de Informar
No restringir-se ao desempenho econmico-financeiro
Contemplar demais fatores que conduzem criao de valor
Tratar igualmente todos os grupos minoritrios
No somente acionistas, mas colaboradores, clientes fornecedores e
credores
Prestar contas de sua atuao a quem os elegeu
Responder integralmente por todos os atos
Relacionamento com a comunidade em que a sociedade atua
Funo social" da empresa
Responsabilidade
Corporativa
Cumprimento as
regras (compliance)
Assegurar o cumprimento (conformidade) de leis e regulamentos
existentes
Monitorar, de maneira corporativa e tempestiva, as diversas unidades
da instituio
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Governana no setor pblico
Apesar de se valer dos mesmos princpios do setor privado, a governana no setor pblico est
relacionada capacidade do Estado de implementar suas polticas pblicas
Governana no Setor Pblico
Capacidade administrativa de
governar com efetividade e
eficincia, voltando a ao dos
servios do Estado para o
atendimento dos cidados
Plano Diretor da Reforma do Aparelho do Estado
(Bresser Pereira)
Para isso, preciso:
Foco nos resultados;
Mecanismos de
monitoramento e
avaliao;
Empreendedorismo
estatal;
Aumento da eficincia,
eficcia e efetividade dos
gastos pblicos;
etc.
Lembre que governana
diferente de
governabilidade!
Princpios da governana no setor pblico
Abertura
(openness)
Integridade
(integrity)
Responsabilizao e
Prestao de Contas
(accountability)
garante aos stakeholders confiana no processo decisrio e nas aes
conduzidas pelas entidades do setor pblico, bem como na gesto das
atividades administrativas e nos indivduos dentro desse processo
baseada na honestidade e objetividade, e em altos padres de
normas de propriedade e probidade na administrao dos recursos
pblicos e na gesto das atividades institucionais
processo no qual as entidades do setor pblico e os indivduos que
delas participam so responsveis por suas aes, em termos de
conformidade e performance, bem como se submetem ao processos
apropriados de prestao de contas com o pblico externo
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O papel da auditoria na estrutura de governanas
Conselho de
Auditoria
Comits
Scios/Acionistas
Conselho de Administrao
Presidente
Diretores
Conselho Fiscal
Auditoria
Independente
Auditoria Interna
Envolvidos nos processos de governana corporativa
Conselho de
Auditoria
Comits
Scios/Acionistas
Presidente
Diretores
Conselho Fiscal
Auditoria Interna
Auditoria
Independente
O auditor externo independente verifica se as
demonstraes financeiras refletem adequadamente a
realidade da sociedade, incluindo, muitas vezes, a
reviso e a avaliao dos controles internos da
organizao.
Dessa forma, alm de emitir uma opinio imparcial
sobre a adequao das demonstraes contbeis de
uma empresa, esse profissional pode fornecer um
relatrio especfico de recomendaes sobre melhoria
e aperfeioamento dos controles internos.
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Auditoria
Independente
Conselho de
Auditoria
Comits
Scios/Acionistas
Presidente
Diretores
Conselho Fiscal
Auditoria Interna
A auditoria interna deve avaliar e fazer recomendaes
apropriadas para a melhoria do processo de governana
corporativa, objetivando:
Promoo tica e valores apropriados dentro da
organizao;
Assegurar a gesto do desempenho eficaz da
organizao e a responsabilidade por prestao de
contas;
Comunicar s reas apropriadas da organizao, as
informaes relacionadas a risco e controle;
Coordenar as atividades e comunicar a informao entre
o conselho, os auditores externos e internos e
administrao
Controles Internos
Dentro do contexto de Governana Corporativa, os controles internos aparecem como
fundamentais para garantir o alcance dos objetivos institucionais
O principal executivo responsvel pela criao de sistemas de controle internos que
organizem e monitorem um fluxo de informaes corretas, reais e completas sobre a
sociedade, como as de natureza financeira, operacional, de obedincia s leis e outras
que apresentem fatores de risco importantes. A efetividade de tais sistemas deve ser
revista no mnimo anualmente.
Cdigo das Melhores Prticas de Governana Corporativa
(IBGC)
Como isso deve ser feito?
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COSO
COSO II
(Gerenciamento de
Risco Corporativo)
COSO I
(Controles Internos
Estrutura Integrada)
COSO
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uma entidade do setor privado, sem fins lucrativos, voltada para o aperfeioamento da
qualidade de relatrios financeiros por meio de implementao de controles internos e governana
corporativa. Essa instituio publicou dois estudos para ajudar empresas e outras organizaes a
avaliar e aperfeioar seus sistemas de controle interno.
Nota:
1
Committee of Sponsoring Organizations .
COSO I Controle Interno
Controle Interno um processo, desenvolvido para garantir, com razovel certeza, que sejam
atingidos os objetivos da empresa, nas seguintes categorias:
Eficincia e efetividade operacional: relacionada com os
objetivos bsicos da entidade, inclusive com os objetivos e
metas de desempenho e rentabilidade, bem como da
segurana e qualidade dos ativos
Desempenho
ou Estratgia
Confiana nos registros contbeis/financeiros: todas as
transaes devem ser registradas, todos os registros devem
refletir transaes reais, consignadas pelos valores e
enquadramentos corretos
Informao
Conformidade com leis e normativos aplicveis entidade e
sua rea de atuao
Conformidade
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Controle interno um elemento que compe o processo de gesto e responsabilidade de todos,
cujo objetivo principal dos controles internos auxiliar a entidade atingir seus objetivos.
Controle interno proporciona uma garantia razovel, nunca uma garantia absoluta. Ou seja, auxilia
a entidade na consecuo de seus objetivos, mas no garante que eles sero atingidos. E por que?
Por vrios motivos:
custo/benefcio: todo controle tem um custo, que deve ser inferior perda decorrente da
consumao do risco controlado;
conluio entre empregados: da mesma maneira que as pessoas so responsveis pelos
controles, estas pessoas podem valer-se de seus conhecimentos e competncias para burlar os
controles, com objetivos ilcitos;
eventos externos: eventos externos esto alm do controle de qualquer organizao. Exemplo
disso, foram os acontecimentos do dia 11/09/2001, nos Estados Unidos. Quem poderia prever ou
controlar os fatos ocorridos?
COSO I outras consideraes sobre o Controle Interno
COSO I Processo de Controle Interno
Controle Interno um processo constitudo de 5 elementos, sempre presentes e interrelacionados
entre si.
Ambiente de
Controle
Avaliao de
Riscos
Atividades de
Controle
Informao e
Comunicao
Monitoramento
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Avaliao de
Riscos
Atividades de
Controle
Informao e
Comunicao
Monitoramento
Cultura de controle da entidade: pessoas sabem quais so
suas responsabilidades, os limites de sua autoridade e tm a
conscincia, competncia e o comprometimento de fazerem
o que correto da maneira correta.
O exemplo "vem de cima": quem d o tom de controle da
entidade so seus principais administradores.
A alta administrao deve deixar claro para seus
comandados quais so as polticas, procedimentos,
Cdigo de tica e Cdigo de Conduta a serem adotados.
Estas definies podem ser feitas de maneira formal ou
informal, o importante que sejam claras aos
funcionrios da organizao.
Ambiente de
Controle
Ambiente de
Controle
Atividades de
Controle
Informao e
Comunicao
Monitoramento
Identificao e anlise dos riscos associados ao no
cumprimento das metas e objetivos operacionais, de
informao e de conformidade.
A avaliao e gerenciamento dos riscos de riscos uma ao
proativa e permite evitar surpresas desagradveis, sendo
responsabilidade da administrao.
Os administradores devem definir os nveis de riscos que
esto dispostos a assumir.
Cabe Auditoria Interna fazer uma avaliao prpria
dos riscos, confrontando-a com a avaliao feita pelos
administradores.
Avaliao de
Riscos
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Riscos Corporativos: Probabilidade Vs. Impacto
P
r
o
b
a
b
i
l
i
d
a
d
e
Impacto
A administrao avalia os eventos com base em duas perspectivas
probabilidade e impacto e, geralmente, utiliza uma combinao de mtodos
qualitativos (likelihood) e quantitativos (probability).
Evento 1
Evento 2
Evento 4
Evento 3
A avaliao de riscos
permite que uma
organizao considere
at que ponto eventos
em potencial podem
impactar a realizao
dos objetivos
Ambiente de
Controle
Informao e
Comunicao
Monitoramento
Atividades que, quando executadas a tempo e maneira
adequados, permitem a reduo ou administrao dos riscos;
podem de preveno ou de deteco:
Aladas (preveno): so os limites determinados a um
funcionrio, relativos aos valores ou posies.
Autorizaes (preveno): atividades e transaes que
necessitam de aprovao de um supervisor.
Segregao de Funes (preveno)
Normatizao Interna (preveno): a definio, de maneira
formal, das regras internas necessrias ao funcionamento da
entidade.
Conciliao (deteco): confrontao da mesma informao com
dados vindos de bases diferentes.
Revises de Desempenho (deteco): Acompanhamento de uma
atividade ou processo, para avaliao de sua adequao e/ou
desempenho, em relao s metas.
Segurana Fsica (preveno e deteco): controle de acessos,
controle da entrada e sada de funcionrios e materiais, senhas
para arquivos eletrnicos etc.
Sistemas Informatizados (preveno e deteco): controles feitos
atravs de sistemas informatizados.
Avaliao de
Riscos
Atividades de
Controle
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Ambiente de
Controle
Atividades de
Controle
Monitoramento
O fluxo de informaes dentro de uma organizao ocorre
em todas as direes: dos nveis hierrquicos superiores
aos inferiores, dos nveis inferiores aos superiores e entre
nveis hierrquicos equivalentes.
Informaes sobre planos, ambiente de controle, riscos,
atividades de controle e desempenho devem ser
transmitidas toda entidade.
O processo de comunicao pode ser formal ou informal.
O processo formal acontece atravs dos sistemas internos
de comunicao (ex.: sistemas computacionais, reunies
de equipes de trabalho etc.)
O processo informal ocorre em conversas e encontros
com clientes, fornecedores, autoridades e empregados.
Avaliao de
Riscos
Informao e
Comunicao
Ambiente de
Controle
Atividades de
Controle
Avaliao dos controles internos ao longo do tempo,
permitindo indicar se os controles internos esto sendo
adequados e efetivos.
O monitoramento feito tanto atravs do acompanhamento
contnuo das atividades quanto por avaliaes pontuais
(ex.: auto-avaliao, revises eventuais e auditoria interna).
Avaliao de
Riscos
Informao e
Comunicao
Monitoramento
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COSO II Gerenciamento de Risco Corporativo
O documento COSO II mudou o foco da discusso de estrutura de controles internos para
gerencimento de riscos corporativos e adicionou 3 elementos estrutura proposta pelo COSO I .
Ambiente de
Controle
Avaliao de
Riscos
Atividades de
Controle
Informao e
Comunicao
Monitoramento
Fixao de
Objetivo
Identificao de
Eventos
Resposta ao
Risco
+
Atividades de
Controle
Resposta ao
Risco
Ambiente de
Controle
Avaliao de
Riscos
Informao e
Comunicao
Monitoramento
Identificao de
Eventos
Fixao de
Objetivo
A fixao de objetivos uma precondio identificao
de evento, avaliao de riscos e s respostas aos
riscos.
Os objetivos podem ser agrupados em objetivos
estratgicos e objetivos correlatos.
Objetivos estratgicos: metas de nvel geral, alinhadas
com a misso/viso da organizao.
Objetivos correlatos: metas mais especficas estabelecidas
para vrias atividades, podendo ser classificados em
operacionais, de comunicao e de conformidade.
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Ambiente de
Controle
Avaliao de
Riscos
Informao e
Comunicao
Monitoramento
Fixao de
Objetivo
Identificar os eventos em potencial que, se ocorrerem,
afetaro a organizao.
Determinar se os eventos tero impactos positivos
(oportunidades) ou negativos (riscos).
Ao identificar eventos, a administrao considera uma
variedade de fatores internos e externos que podem dar
origem a riscos e a oportunidades no contexto de toda a
organizao.
Identificao de
Eventos
Atividades de
Controle
Resposta ao
Risco
Ambiente de
Controle
Avaliao de
Riscos
Informao e
Comunicao
Monitoramento
Identificao de
Eventos
Fixao de
Objetivo
Aps ter conduzido uma avaliao dos riscos, a
administrao determina como responder aos riscos.
Evitar: Descontinuao das atividades que geram os
riscos (ex.: descontinuar uma linha de produtos, desistir da
expanso para um novo mercado etc.).
Reduzir: So adotadas medidas para reduzir a
probabilidade ou o impacto dos riscos (ex.: investir um
novo sistema de combate a fraudes).
Compartilhar: Reduo da probabilidade ou do impacto
dos riscos pela transferncia ou pelo compartilhamento de
uma poro do risco (ex.: headging, terceirizao de uma
aividade etc.).
Aceitar: Nenhuma medida adotada
Atividades de
Controle
Resposta ao
Risco

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