Resumo Contabilidade Tributria

1 NOES GERAIS
O que a Contabilidade Tributria?
Ramo da Contabilidade que visa aplicar as normas bsicas da Contabilidade e da Legislao Tributria.

Objetivo da Contabilidade Tributria

Apurar o resultado econmico do exerccio social (lucro contbil), e em seguida, atender de forma extra contbil s exigncias das legislaes do IRPJ e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, determinando a base de clculo fiscal para a formao das provises destinadas ao pagamento desses tributos, as quais sero abatidas do resultado contbil, para a determinao do lucro lquido do perodo base apurado.

Ou seja: apurar do resultado patrimonial das empresas as porcentagens correspondentes aos tributos.

Legislao Tributria
Leis, os tratados e convenes internacionais, os decretos e as normas complementares a respeito dos tributos e relaes e eles pertinente.

As leis e convenes sobre os tributos esto tratadas no CTN Cdigo Tributrio Nacional.

Princpios da Legislao Tributria

Princpio da legalidade: Todo tributo deve ter origem em uma lei que o crie e determine seus limites. Princpio da anterioridade: estabelecido que todo o tributo no poder ser recolhido no mesmo exerccio financeiro da publicao da lei.

O tributo somente poder ser recolhido no ano seguinte publicao da lei que o cria. O objetivo disso evitar problemas na economia.
Princpio da isonomia: Todos os tributos criados so pagos por todo contribuinte de forma uniforme e proporcional.

Todos pagam os tributos. Porm, os desiguais so tratados na proporo de suas desigualdades, por exemplo: uma pessoa que possui um carro de 200.000 reais no pagar o mesmo IPVA que uma pessoa que tm um carro de 35.000 reais.
Princpio do Direito Proteo Jurisdicional: Direito garantido a todo o cidado de buscar o Poder Judicirio caso sinta-se ferido em seus direitos em relao matria tributria.

Princpio da uniformidade: Os tributos da Unio devem ser aplicados de maneira uniforme em todo o territrio nacional. Princpios do Direito Penal Tributrio: Este princpio refere-se matria penal tributria e a tipificao dos crimes que lhe dizem respeito, como sonegao ou apropriao indbita.

Ou seja: sonegar (no pagar ou fingir que paga atravs de documentos falsos) leva apreenso.

Tributos
Art. 3 - Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano (aprovao) de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. CTN, Art. 3. Tributo prestao pecuniria: S pode ser cobrado em Dinheiro. Compulsoriedade: Obrigatoriedade de todos que praticam o fato gerador, independente da vontade; No constitua sano de ato ilcito: a incidncia de tributos s ocorre sobre a pratica de atos lcitos.

Ato lcito: ato previsto na lei.

Especies de Tributos: vinculados e no vinculados.

Vinculados: quando existe vnculo com o tributo pago e o servio. Exemplo:

taxas, contribuies de melhoria, contribuies sociais e emprstimos compulsrios. Os impostos embutidos no preo do produto so um exemplo

de tributo vinculado.

No vinculados: temos o imposto, que devido independente que qualquer

atividade estatal relacionada ao contribuinte. Est dividido em tributos sobre a renda, patrimnio e consumo. O PIS e o CONFINS so exemplos de tributos

no vinculados.
Imposto: CTN - Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa aos contribuintes Impostos Indiretos: so representados pelos impostos sobre consumo. Os contribuintes de fato e de direito so pessoas distintas. O Contribuinte de direito recolhe o tributo, mas o contribuinte de fato que efetivamente paga. Basicamente, so impostos que incidem sobre a produo, venda, circulao ou consumo de bens e servios Impostos diretos: contribuintes de fato e de direito so os mesmos. Assim, os tributos diretos incidem sobre a renda e o patrimnio das pessoas fsicas ou jurdicas. Exemplo: IR. Taxa: tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia ou a utilizao efetiva ou potencial de servio pblico, especfico e divisvel, prestado ou colocado

disposio do contribuinte. So exemplos de taxas cobradas pela prestao de servios pelo Estado: Taxa de Coleta de Lixo Conservao e Limpeza Pblica Emisso de Documentos- gua e esgoto. Exemplos de taxas cobradas pelo exerccio do poder de polcia pelo Estado: Taxa de fiscalizao de Estabelecimentos Fiscalizao de Vigilncia Sanitria Fiscalizao de Anncios. Contribuies de Melhoria: instituda em virtude do custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria para o contribuinte. Contribuies Sociais: de competncia Unio para instituir trs tipos de contribuies: sociais; de interveno no domnio econmico; de interesse das categoriais profissionais ou econmicas.

Contribuies Sociais so os tributos pagos pelas empresas.

Elementos Fundamentais dos Tributos:

Fato Gerador: o fato gerador em abstrato, como hiptese (previso do fato gerador e o dever jurdico). Exemplo: aquele que tiver automvel dever pagar o IPVA. E o fato gerador concreto ou como situao jurdica caracterizada (aquilo que estava previsto e aconteceu) Base de Clculo: Grandeza econmica sobre a qual se aplica a alquota para calcular a quantia a pagar. Alquota: percentual aplicado sobre a base de clculo para obter o valora pagar. Sujeito Ativo da Obrigao Tributria: a pessoa jurdica de direito pblico de exigir o tributo. Ou seja, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Sujeito Passivo da Obrigao Tributria: a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.

2 CONTABILIDADE TRIBUTRIA APLICADA

Tributos Indiretos
A cada etapa econmica so repassados ao preo do produto/mercadoria/servio os tributos que referem-se a circulao de mercadorias. O industrial transfere os tributos de industrializao ao preo do produto. O comerciante que compra esse produto passa a chamar de mercadoria, acrescenta suas despesas, a margem de lucro e os tributos sobre a circulao e repassa ao preo de venda. O Consumidor final, ao pagar o preo da mercadoria, est pagando todos os tributos embutidos no preo. Os empresrios que produziram e comercializaram so os contribuintes de direito, e o consumidor, o contribuinte de fato.

ICMS Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios

O ICMS um tributo de competncia dos Estados e do Distrito Federal. Tal imposto incide principalmente, sobre a circulao de mercadorias. Nesse caso, no importa se a venda da mercadoria foi efetivada ou no, o que importa que houve a circulao e isso cobrado. O imposto tambm incide sobre servios de transporte interestadual e intermunicipal, de comunicaes, de energia eltrica, de entrada de mercadorias importadas e aqueles servios prestados no exterior. O ICMS no um imposto acumulativo, ele incide sobre cada etapa da circulao de mercadorias separadamente. Em cada uma dessas etapas, deve haver a emisso de nota ou cupom fiscal. Isso necessrio devido ao fato de que esses documentos sero escriturados e sero atravs deles que o imposto ser calculado e arrecadado pelo governo. Na maioria dos casos, as empresas repassam esse imposto ao consumidor, embutindoo nos preos dos produtos. As mercadorias so tributadas de acordo com sua essencialidade. Assim, para produtos bsicos, como o arroz e o feijo, o ICMS cobrado menor do que no caso de produtos suprfluos, como cigarros e perfumes, por exemplo. Quanto alquota do ICMS, se o contribuinte for das regies Norte, Nordeste ou Centro-Oeste e do Estado do Esprito Santo, aplica-se a alquota de 12%, independentemente de onde estiver localizado o destinatrio. Se o contribuinte for da regio Sul e Sudeste, aplica-se 12% se o destinatrio tambm estiver na regio Sul e Sudeste, e 7% se o destinatrio for nas regies Norte, Nordeste ou Centro-Oeste e do Esprito Santo.

IPI Imposto sobre Produto Industrializados

No est sujeito ao princpio da anterioridade, ou seja, pode ser alterado durante o exerccio financeiro. Deve atender os princpio da Seletividade, os produtos mais essenciais possuem alquotas reduzidas ou at so isentos. O IPI no compe o preo dos produtos, dito imposto por fora. Esse IPI no pode ser contabilizado como despesa ou custo pelo vendedor, j que no nus seu, e sim do comprador.

PIS (Programa de Integrao Social) e COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social)
Apurao de maneira Cumulativa: Possui alquota de 0,65% para o PIS e 3% para o COFINS. Apurao de maneira no Cumulativa: Possui alquota de 1,65% para o PIS e 7,6% para o COFINS.

Empresas que trabalham com o Regime Tributrio Simples no apuram o PIS e o COFINS de maneira Cumulativa ou No Cumulativa, simplesmente paga-se um percentual sobre as vendas. A Apurao de Maneira Cumulativa se d em empresas que apuram o Importo de Renda pelo Lucro Presumido. Nessa apurao as empresas pagam 0,65% de PIS e 3% de

COFINS sobre as suas Receitas Brutas, independentemente de quanto aplicaram de insumos ou servios terceirizados. Ou seja, o preo de venda dos produtos ou servios a Base de Clculo. Esse valor encontrado nas notas fiscais emitidas. Possui o nome de cumulativo porque o meu fornecedor paga, minha empresa paga, o cliente que comprar de mim pagar tambm e todos Empresas que apuram o PIS e o COFINS de maneira No Cumulativa so as que adotam o regime de apurao do Imposto de Renda pelo Lucro Real. O Regime No Cumulativo funciona da seguinte maneira: sobre o preo de mercadorias para revenda que a empresa adquire (por exemplo, R$ 100,00) a mesma se credita em 1,65% de PIS e 7,6% de COFINS, e quando revendo essa mercadoria, a empresa se debita dessas mesmas porcentagens e recolhida a diferena entre dbito e crdito. O mesmo percentual se aplica entrada e sada. Se eu vender por R$ 150,00 a mercadoria que adquiri por R$ 100,00, deverei abater os percentuais de PIS e COFINS do valor que eu agreguei, no caso R$ 50,00.

3 PRTICA
A partir das informaes apresentadas acima, voc conseguiria resolver sozinha o exerccio de exemplo apresentado na aula? Observao: O PIS e o COFINS sero calculados pelo sistema cumulativo e o ICMS ser calculado pelo sistema no cumulativo. Dados: 1) Matria-prima (consumida) _____________________ R$ 100.000,00 ICMS sobre a compra (18%) ____________________ R$ 18.000,00 [ - ] Custo da MP ___________________________________ R$ 82.000,00 [ = ] 2) Custo de Produo ___________________________________________ R$ 68.000,00 Mo de obra direta __________________________ R$ 31.000,00 Encargos Sociais _____________________________ R$ 11.253,00 Gastos Gerais de Fabricao _________________ R$ 25.747,00 3) Custo total de produo (1+2) ________ R$ 82.000,00 + R$ 68.000,00 = R$ 150.000,00 4) Despesas operacionais _________________________ R$ 50.000,00 5) Gastos Totais (Custos + despesas) ______________ R$ 200.000,00 A empresa deseja ter um lucro de 20% antes da CSLL e IRPJ; O ICMS sobre a venda de 18%; O PIS sobre a venda de 0,65% e a COFINS de 3%.

Pergunta-se: a) Qual seria o preo de venda e o valor de cada tributo? b) Qual seria o valor agregado do ICMS?

Resoluo
1 Descobrir o PV (Preo de Venda) O PV igual ao Lucro Bruto. O Lucro Bruto corresponde diferena entre o total de receitas e o total de despesas. Vamos descobrir o total de receitas. A primeira delas o lucro de 20% antes da CSLL e da IRPJ. Se nossas despesas totais correspondem a 200.000, vamos calcular 20% deste valor. R$ 200.000 x 0,2 = R$ 40.000

Voc deve estar se perguntando: por que calcular os 20% (correspondentes ao lucro desejado) do valor das despesas totais? A resposta simples! Se voc gasta R$ 100 em compras de mercadorias, voc no pode revende-las por R$ 100. Deve revende-las com um percentual a mais do valor pelo qual voc as adquiriu. Este percentual pode ser 50%, 30%, 10%... Portanto, o lucro calculado com base no valor total das despesas, para que se possa cobrir os gastos obtidos e obter uma receita a mais, que poder ser utilizada para investimentos, compra de mais mercadorias, capital de giro, etc.
O prximo passo somar o valor do lucro desejado Receita Lquida. A Receita Lquida corresponde Receita Bruta com todos os tributos (no caso o PIS, COFINS e ICMS) descontados. Como no sabemos o valor monetrio da Receita Bruta, vamos utilizar o seu valor em porcentagem. Sabemos que a Receita Bruta equivalente a todas as receitas, por tanto, sem valor em porcentagem 100%. Receita Bruta __________ 100% Da Receita Bruta, subtrairemos a porcentagem das alquotas dos impostos. PIS _____________________ 0,65% COFINS ________________ 3% ICMS ___________________ 18% Total ___________________ 21,65% A partir disso, saberemos que a Receita Lquida corresponde a 78,35% da Receita Bruta. 100% - 21,65% = 78,35% Para concluir, basta fazer um clculo utilizando de proporo entre a Receita Bruta e a Receita Lquida.

78,35% -------------- 240.000 100% ------------------ X X= 240.000 x 100 78,35 = 306.318

Logo, o preo de venda R$ 306.318. PV = R$ 306.318,00 2 Descobrir o valor de cada tributo Esta etapa simples. Basta deduzir da Receita Bruta o percentual de cada tributo. Receita Bruta __________________________________ R$ 306.318 Dedues _____________________________________ R$ 66.318 ICMS (18%) _________________________________ R$ 55.137 PIS (0,65%) _________________________________ R$ 1.991 COFINS (3%) _______________________________ R$ 9.190 Receita Lquida ________________________________ R$ 240.000 3 Descobrir o valor agregado do ICMS O valor do ICMS deve ser calculado pelo mtodo No Cumulativo. Sabemos que esse mtodo calculado sobre o valor agregado. O valor agregado corresponde diferena entre o Preo de Venda e o Preo de Compra. Do valor agregado apenas descontamos a alquota do ICMS. Preo de Venda ________________________________ R$ 306.318 Preo de Compra ______________________________ R$ 100.000 [ - ] Valor Agregado ________________________________ R$ 206.318 [ = ] ICMS (18%) _____________________________________ R$ 37.137

O Preo de Compra o valor utilizado para comprar a MP para fabricao. Da o nome Preo de Compra. O Preo de Compra tambm poderia ser o valor de compra de mercadorias para revenda.

EXERCCIOS
Exerccio 1
A firma comercial Alvorada Mineira Ltda. adquiriu um bem de uso por R$ 6.000,00, pagando uma entrada de 25% em dinheiro e financiando o restante em trs parcelas mensais e iguais. A operao foi tributada com ICMS de 12%. Ao ser contabilizada a operao acima, o patrimnio da firma Alvorada evidenciar um aumento no ativo no valor de: (A) R$ 6.720,00 (B) R$ 4.500,00 (C) R$ 5.220,00 (D) R$ 5.280,00 (E) R$ 3.780,00

Exerccio 2
A base de clculo da COFINS, no regime de incidncia no cumulativa, corresponde ao valor do faturamento mensal, entendido como o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, considerando as excluses e dedues da base de clculo permitidas pela legislao pertinente, e aplicando-se a alquota de (A) 1,65% (B) 3,0% (C) 3,65% (D) 7,6% (E) 11,33%

Exerccio 3
Os princpios constitucionais tributrios so a fundamentao bsica do sistema jurdico tributrio, e prevalecem sobre todas as normas jurdicas, que s tm validade se editadas em rigorosa consonncia com eles. A Constituio Federal de 1988 definiu tais princpios no captulo do Sistema Tributrio Nacional. Com relao matria, a citao constitucional Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea caracteriza o princpio da (A) Anterioridade (B) Competncia tributria (C) Irretroatividade tributria (D) Isonomia tributria (E) Legalidade

Exerccio 4