LICENCIATURA EM CONTABILIDADE E ADMINISTRAO

TICA E DEONTOLOGIA

Ano Lectivo 2013-2014

Docentes desta Unidade Curricular: Doutora Ana Maria Bandeira (orientadora) Mestre Armindo Macedo Dr. Jos Rodrigues da Costa (Verso preliminar)*

Comentrios/sugestes a esta verso preliminar so benvindos.

CAPITULO I QUESTES PRVIAS

1.0. Introduo
Este captulo destinado ao desenvolvimento e anlise de conceitos necessrios para o estudo dos captulos posteriores, tais como: a moral, a tica, a deontologia profissional e os cdigos de tica.

1.1. A tica e a moral

tica e moral so dois termos que, pela sua origem etimolgica, so equivalentes. A palavra tica vem do grego, ethos; e moral remete para uma raiz latina, mores. Etimologicamente tica e moral so palavras sinnimas, embora diferentes no seu contexto. A moral entendida como a atitude e actuao, de acordo com o conjunto dos costumes e opinies ticas, de um indivduo ou grupo social. Enquanto a tica vista como a cincia que estuda o comportamento moral das pessoas na sociedade. O estudo da tica ter tido incio com os filsofos Gregos. Em particular, Aristteles foi o filsofo grego que mais se evidenciou no estudo da tica. As suas obras versam sobre a lgica, a fsica, a metafsica, a poltica e a tica. Ao conceber a teoria da tica pretendeu afirmar que o maior bem do homem a felicidade suprema. Pode pois dizer-se que desde as origens da humanidade se desenvolveram teorias ticas como resposta aos problemas resultantes das relaes entre os homens. Concretamente, os contextos histricos so elementos cruciais para se perceber as condies

Palavra latina proposta por Ccero para traduzir a palavra grega tica.

Aristteles foi, porventura, o filsofo mais notvel do ocidente. Nasceu na Estagira, na regio norte da Grcia no sculo IV A.C., foi discpulo de Plato e tutor de Alexandre Magno (veja-se, por exemplo, GOOK, 1978). 1

que estiveram na origem de certas problemticas morais e que genericamente ainda hoje permanecem actuais. Actualmente, o seu campo de actuao ultrapassa os limites da filosofia entrando no campo da Biologia, Medicina, Economia, Contabilidade, entre outras. Em suma, a tica pode ser entendida como uma espcie de teoria sobre a prtica moral, uma reflexo terica que analisa e critica os fundamentos e princpios que regem um determinado sistema moral. A tica a cincia da moral
Fonte: Dicionrio da Lngua Portuguesa (1984); 6 Edio; Porto Editora

MERCIER (2003) analisa a tica numa perspectiva em que surge como reflexo sobre os fundamentos da moral. Assim, para este autor a tica a cincia do comportamento, dos costumes i.e., o estudo terico dos princpios que regem as escolhas prticas. A moral vista como um conjunto de meios postos em prtica para agir de modo humano i.e., conjunto de prescries concretas adoptadas por agentes individuais ou colectivos. Numa outra perspectiva, MERCIER (2003) considera que a moral assume um carcter universal e a tica adopta um carcter particular. O mesmo autor considera que a tica o conjunto das regras de conduta partilhadas e tpicas duma determinada sociedade, e que se baseiam na distino entre o bom e o mau. A moral o conjunto dos princpios de dimenso universal, normativa e at dogmtica, baseada na discriminao entre o bem e o mal. Conjunto de regras de conduta que permitem avaliar o que est bem e mal; Lio que se retida de alguma coisa.
Fonte: Dicionrio da Lngua Portuguesa (1984); 6 Edio; Porto Editora

Procura de uma fronteira entre os valores humanos e os valores contabilsticos A maior parte dos filsofos permaneceram alheios s tcnicas contabilsticas. No entanto, no nos podemos esquecer que, se, por um lado, os valores humanos (i.e., os que

correspondem s razes de viver do homem so muito importantes), por outro lado, os valores contabilsticos, cuja misso servir os valores humanos no devem ser esquecidos. O que distingue os valores contabilsticos dos valores humanos reside no patrimnio. Ou seja, enquanto os valores humanos so extra-patrimoniais, os valores contabilsticos so patrimoniais. Em todo o caso, as linhas fronteirias que separam os valores humanos dos valores contabilsticos so de difcil (ou impossvel) delimitao. Em particular, a fronteira tica mais uma zona do que uma linha de demarcao.

1.2. Deontologia profissional

De acordo com ISAAC (1996), a deontologia pode ser definida como um conjunto de regras de que uma profisso (ou parte dela) se dota, por via de uma organizao profissional. Esta organizao torna-se a instncia de elaborao, de prtica, de vigilncia e de aplicao dessas regras, que, por sua vez, so normalmente formalizadas em cdigos deontolgicos. A Deontologia o estudo dos deveres especiais de uma situao determinada, particularmente dos das diversas profisses.
Fonte: Dicionrio da Lngua Portuguesa (1984); 6 Edio; Porto Editora

1.3. Competncia das organizaes profissionais

Compete s Ordens, Ordems e outras organizaes profissionais estabelecer as normas de tica e deontologia, a que devem obedecer os seus membros no exerccio da actividade profissional. Em particular, as organizaes profissionais que tm especiais responsabilidades perante a sociedade (i.e., profisses de risco social), esto mais expostas. Sobretudo nestes casos, a existncia dos cdigos de tica e de deontologia profissional acabam por ter um papel fundamental em pocas de maior dinamismo e mutao, e, por isso, esses cdigos no podem descurar a actualizao das normas face aos novos contextos ambientais e sociais em
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que se inserem. Esta relevncia social e o prprio exerccio da actividade exigem que os profissionais tenham uma determinada postura nas suas relaes sociais e profissionais.

1.4. Os cdigos de tica

Um cdigo de tica estabelece modelos de conduta e princpios fundamentais. Para que um cdigo de conduta seja til preciso que, nos seus processos e procedimentos de elaborao, se atenda tanto aos contedos como forma de aplicao, gesto e cumprimento. Muitas das virtudes dos cdigos de tica so abstractas, sendo reconhecidas pela sociedade s quando detectada a sua violao. Do mesmo modo, uma pessoa honesta, enquanto no for possvel provar a sua desonestidade (filosofia do direito positivo). Os cdigos de tica resultaram, na maioria dos casos, de uma abstraco elevada de alguns comportamentos considerados adequados e aceites genericamente, seguindo uma via prescritiva ou proibitiva atravs de directrizes ticas negativas o que no fazer. Mesmo nos casos em que aparecem orientaes positivas, so norma de tica negativa. Por exemplo: ser honesto equivale a no ser desonesto, dado que no existem formas objectivas de medir as virtudes, como pouco honesto, muito honesto, mais ou menos honesto (CARVALHO e DIAS, 1998). Tais condies aplicam-se a outros valores como diligente, competente, leal, independente, os quais so alguns dos requisitos que um auditor ou contabilista deve ter. A tica deveria ser vista como o processo de decidir o que deve ser feito, tendo em conta os valores assumidos, em vez de um conjunto de regras e punies, ou mesmo um cdigo de tica. A reflexo sobre as questes ticas deveria ser levada a cabo em grupo. Para tal necessrio preparar as pessoas e as empresas (ou mais genericamente, os agentes econmicos) para decises que privilegiem a tica, ensinando-lhes a reflectir eticamente ou

Especificamente, citando MOREIRA (1991, pg 4) de ... lembrar algo que nunca se tinha (ou devia ter) esquecido: que o conceito da dignidade humana inseparvel da vida econmica e empresarial. 4

a promover modelos organizacionais em que seja possvel desenvolver a reflexo tica de forma sria e actuante. A tica est (deveria estar!) sempre ligada ao processo de tomada de deciso de uma pessoa ou organizao. Desse modo, pode at fazer aumentar os recursos dessa tomada de deciso, e pode garantir que as pessoas tomem as melhores decises possveis. Torna-se por isso importante analisar e avaliar os diferentes componentes do processo de tomada de deciso, como os objectivos fixados, os meios a utilizar e as consequncias previsveis.

Um exemplo da estrutura de um Cdigo de tica e deontologia profissional: 1. Independncia. 2. Competncia, qualidade e acatamento de normas profissionais (por exemplo, nos EUA nenhum auditor dever dar o seu parecer sobre as Demonstraes Financeiras provisionais, de tal modo que se possa acreditar que o previsto vai ser realizado, e que ele prprio acredite nisso). 3. Limitaes quanto publicidade e prospeco. 4. Relacionamento e responsabilidade para com os clientes: (i) confidencialidade; (ii) insede information i.e., no deve passar determinadas informaes aos seus colegas auditores noutras empresas; (iii) conflitos de interesses (o auditor deve evitar exercer funes em empresas onde existam conflitos de interesses entre accionistas/scios). 6. Relacionamento com o organismo profissional. 7. Desencorajamento como princpio geral (e por vezes particularizando) de actos que desacreditam a profisso.

Os profissionais so confrontados diariamente com situaes difceis, e que envolvem questes ticas muito importantes. Por exemplo, se se perguntasse a um contabilista que deciso tomaria se a entidade patronal lhe pedisse para infringir uma norma de contabilidade importante, ele naturalmente equacionaria este seu problema da seguinte forma: (i) Em relao ao desempenho profissional, relevaria, provavelmente, a honestidade, o prestgio social, a competncia, o dever de obedincia; (ii) Em relao a uma possvel perda de emprego, no deixaria de considerar as consequncias do seu desemprego, a sua proteco pessoal, a proteco da sua famlia. COMO AGIRIA? COMO DECIDIRIA? De acordo CRAVO (1999; pg. 85) () a resoluo do problema pode ser efectuada mediante o estabelecimento de uma hierarquia de valores, ou, de um modo mais racional, atravs de um esquema tipo: obter os factos relevantes; identificar as questes ticas a partir dos factos; determinar quem afectado pelo resultado do dilema; identificar alternativas possveis para quem tem de resolver o dilema; identificar as melhores consequncias de cada alternativa; decidir a aco apropriada. Num processo de reflexo tica o que est em causa no so s os valores em si, mas tambm a hierarquizao desses valores. Tudo leva a crer que o contabilista pode tomar a deciso certa, tendo em conta os recursos da deciso. Depois do comportamento, e qualquer que seja o resultado da sua aco, sempre possvel justificar a deciso tomada. De facto, cada indivduo ou organizao tende sempre a justificar as suas atitudes ou actos.

1.5. O ensino da tica.

O ensino da tica no se pode resumir ao estudo dos cdigos de tica. Os seus princpios so comuns maioria das profisses, reunindo orientaes que apelam pratica da
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virtude e da moral. Assim, a tica como filosofia do comportamento das pessoas, s faz sentido numa viso prtica do quotidiano.

Preparao prvia para a tomada de decises de acordo com os valores ticos Um contabilista ou um auditor devem aplicar os princpios contabilsticos ou as normas de auditoria geralmente aceites, mas para alm destes princpios e normas tcnicas, os profissionais devem ter sempre presente os princpios ticos e deontolgicos. A teoria do comportamento no pacfica. O comportamento pode ser visto de duas formas distintas: Activa (que implica fazer) e Passiva (que implica no fazer). Isto significa que, se um profissional se abster de praticar actos que desprestigiem a sua profisso, completamente diferente de dizer que deve tudo fazer para prestigiar a sua profisso. De acordo com a teoria do comportamento, a primeira sentena passiva enquanto a segunda activa e criadora.

Algumas questes que podem colocar-se: Quais os problemas ticos actuais? Quais os valores a preservar no relacionamento humano? Quais os dilemas ticos mais habituais? Qual a extenso do problema tico? Devero os auditores ser mais ticos do que os contabilistas? Quais as mudanas sociais, profissionais, jurdicas, polticas, econmicas e outras mais, necessrias para o desenvolvimento da tica? Qual deve ser o desempenho dos grupos profissionais na defesa da tica? Quais os recursos mais adequados apara ajudar o profissional a lidar com os dilemas?

Algumas questes sociais simples que merecem alguma reflexo: Porque se condena os jobs for the boys, quando a amizade um valor importante? Porqu condenar o mximo lucro se a criao da riqueza muito apreciada? Porque que se condena um assassino que

matou uma pessoa e se considera um heri aquele que matou mais de 1000 numa guerra? Porque se prende um indivduo que roubou uma carteira e no se prende aquele que passou um cheque sem cobertura?

CAPITULO II OBJECTO DA TICA E DA DEONTOLOGIA PROFISSIONAL

2.0. Introduo
Neste captulo efectua-se uma abordagem ao objecto da tica e da deontologia profissional, destacando-se a deontologia profissional (DP) enquanto cincia. Assim, em primeiro lugar apresentam-se os princpios deontolgicos gerais. De seguida, feita uma breve anlise aos principais objectivos das normas deontolgicas e sua coercividade.

2.1. A deontologia profissional como cincia

A DP estuda o conjunto de normas de contedo no tcnico que se dirigem aos elementos de certo grupo social. Nesse conjunto predominam as normas de contedo tico. Essas normas so impostas pelos grupos profissionais aos seus membros. A sua aceitao voluntria e o seu cumprimento deve ser rigoroso. As mesmas organizaes tm tambm que fixar procedimentos coactivos se se verificarem incumprimentos e violaes.

2.2. Os princpios deontolgicos gerais

Antes de ser profissional o homem cidado. sobre a estrutura deste que se formam as estruturas profissionais. H deveres que antes de serem profissionais so humanos e cvicos. Quando certas virtudes faltam ao indivduo enquanto cidado, ho-de faltar, naturalmente, ao profissional. Assim, importa fixar algumas regras essenciais: (i) Dever de sinceridade i.e., o dever de proceder de boa f, sem intenes ocultas.

(ii) Dever de delicadeza i.e., o dever de ser delicado, ser corts no custa dinheiro. A mxima antiga respeita os outros para seres respeitado enquadra-se aqui na perfeio. (iii) Dever de moderao i.e., o dever de conduzir as relaes humanas com calma. (iv) Dever de gratido i.e., o reconhecimento moral. (v) Dever de obedincia este dever geral inclui outros deveres fundamentais, tais como a pontualidade, o cumprimento do trabalho, o cumprimento de contratos, entre outros. (vi) Dever de perfectibilidade o homem no um ser perfeito, mas perfectvel, ou seja, capaz de se ir aperfeioando. O mal no est em errar, mas sim em insistir nos erros. (vii) Dever de justia compete a cada um julgar o seu prximo com cuidado e humanidade. (viii) Dever de humanidade compete ao homem tratar o seu semelhante com o respeito devido pessoa humana e sua dignidade. Este dever extensivo aos que comandam e aos que obedecem. (ix) Dever de coragem importa ter a coragem de servir activamente as causas honestas, dignas e justas.

2.3. Os objectivos das normas deontolgicas

Os objectivos das normas deontolgicas resumem-se a: (i) manter a profisso num elevado nvel de dignidade; (ii) orientar os profissionais nas suas relaes uns com os outros; (iii) assegurar aos utilizadores (internos e externos) um bom desempenho por parte dos profissionais.
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2.4. Coercividade das normas deontolgicas

O Estado impe aos membros de cada profisso leis ditadas pela estrutura e pelos interesses colectivos, que tem a sua origem nas regras da DP. Cada grupo profissional organizado impe aos seus membros uma regulamentao deontolgica, elaborada e sancionada por si, com vista tica, moralidade, prestgio e produtividade. As penas disciplinares prosseguem em suma trs finalidades, a saber: (i) como meio de punio do profissional infractor; (ii) como meio de preveno especial de comportamentos anti-deontolgicos praticados reiteradamente pelo mesmo sujeito; (iii) numa perspectiva de preveno geral enquanto exemplo dissuasor para os demais colegas. Sobre o conceito de crime pblico, no h qualquer noo legal que o defina. A doutrina e a jurisprudncia tero sido criadoras do termo, atendendo a particularidades que se encontram nos vrios tipos de crime legalmente previstos, relativamente aos poderes de iniciativa do Ministrio Pblico. Neste domnio, os crimes dividem-se em trs espcies: (i) Crimes pblicos so aqueles em que o Ministrio Pblico promove, oficiosamente e por sua prpria iniciativa, o processo penal decidindo com ampla autonomia (muito embora sempre subordinado ao princpio da legalidade) da submisso ou no de uma infraco a julgamento. (ii) Crimes semi-particulares (ou semi-pblicos) correspondem aos crimes em que o Ministrio Pblico para acusar carece de uma denncia prvia. (iii) Crimes particulares nestes a possibilidade do Ministrio Pblico vir a acusar depende de uma outra acusao, desencadeada pelo particular.

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A aferio da tipologia de determinado crime efectua-se pela previso que a lei, que qualifica um facto como crime, estabelea relativamente dependncia do procedimento criminal de queixa e de acusao particular. Se a lei nada indica quanto necessidade de queixa ou de acusao particular, estamos perante um crime pblico.

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CAPITULO III ORGANIZAES PROFISSIONAIS E OS CDIGOS

DE TICA E DE DEONTOLOGIA PROFISSIONAL

3.0. Introduo
Este captulo comea-se por analisar as competncias das organizaes profissionais. De seguida apresentam-se algumas organizaes, nacionais e internacionais, bem como os respectivos cdigos de tica.

3.1. As competncias das organizaes profissionais

Como j se referiu, compete s Ordens e outras organizaes profissionais estabelecer as normas de tica e deontologia a que devem obedecer os seus membros, no exerccio da actividade profissional. A existncia dos cdigos de tica e deontologia profissional acaba por ter um papel fundamental em pocas de maior dinamismo e mutao. Esta relevncia social e o prprio exerccio da actividade exigem que os profissionais devem ter uma determinada postura nas suas relaes sociais e profissionais. Vejamos o caso concreto dos auditores: (i) Sensibilidade profissional o auditor deve ter plena conscincia das suas responsabilidades profissionais. (ii) Objectividade e independncia o auditor deve ser imparcial, no ceder a exigncias e prosseguir sempre liberto dos vrios conflitos de interesses. A independncia a caracterstica fundamental da filosofia subjacente ao exerccio da profisso. Todas as outras qualidades exigidas a um auditor, se subalternizam em relao a esta.
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(iii) Integridade a confiana pblica avaliada pelo sentido do correcto e do justo dentro de determinadas circunstncias. (iv) Competncia e diligncia a competncia resulta da sua formao inicial, da sua formao contnua e da sua experincia. A diligncia implica zelo, empenho e equilbrio no desempenho das suas funes, desde o planeamento execuo das mesmas. A negligncia pode ser equivalente a actuao fraudulenta. (v) Sigilo profissional a confidencialidade indispensvel confiana mtua que se deve estabelecer entre o auditor e o seu cliente. (vi) Discrio o auditor no deve fazer publicidade das suas realizaes profissionais ou servios. No inspira confiana a promoo de uma actividade que essencialmente baseada nas qualidades profissionais

So competncias da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas:** (i) Zelar pela funo social, dignidade e prestgio da profisso, promover o respeito pelos respectivos princpios ticos e deontolgicos e defender os interesses e direitos dos seus membros; (ii) Promover e contribuir para o aperfeioamento e formao profissional dos seus membros; (iii) Exercer jurisdio disciplinar sobre os revisores e sociedades de revisores; (iv) Propor s entidades legalmente competentes medidas relativas defesa da profisso e da funo dos revisores e dos seus interesses profissionais e morais; (v) Estabelecer princpios e normas de tica e deontologia profissional.

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Veja-se www.oroc.pt. 14

Competncias da Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas: As competncias da Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas esto definidas no artigo 3 do D.L. 452/99 de 5 de Novembro, e consistem no seguinte: (i) Defender a dignidade e prestgio da profisso, promover o respeito pelos princpios ticos e deontolgicos e defender os interesses, direitos e prerrogativas dos seus membros (alnea b); (ii) Promover e contribuir para o aperfeioamento e a formao dos membros (alnea c); (iii) Organizar e manter actualizado o cadastro dos Tcnicos Oficiais de Contas (alnea f); (iv) Propor s entidades legalmente competentes medidas relativas defesa da funo dos Tcnicos Oficiais de Contas e dos seus interesses profissionais e morais e pronunciar-se sobre legislao relativa aos mesmos (alnea m); (v) Exercer jurisdio disciplinar sobre os Tcnicos Oficiais de Contas (alnea n); (vi) Estabelecer princpios e normas de tica e deontologia profissional (alnea o). A Ordem pode ainda, (vii) Intervir, como assistente, nos processos judiciais em que seja parte um dos seus membros e em que estejam em causa questes relacionadas com o exerccio da profisso. Face a estas competncias, devemos realar a importncia, do aperfeioamento constante que os cdigos de tica e deontologia devem ter, ajustando-os realidade concreta de acordo com as experincias vividas.

3.2. Cdigos de tica e deontologia

Veja-se www.otoc.pt. 15

Para melhor compreender o cdigo de tica e deontologia profissional da Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas e da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas, apresentamos sumariamente trs cdigos: o do American Institut of Certified Public Accoutants (AICPA), o da International Federation of Accouting (IFAC) e o do Conselho Federal de Contabilidade do Brasil.

3.2.1. American Institut of Certified Public Accoutants O Code of Professional Conduct foi publicado pelo AICPA em 12 de Janeiro de 1988. O AICPA uma organizao profissional aberta a todos os contabilistas dos EUA. A sua misso providenciar aos membros recursos e informao para que estes prestem servios com qualidade beneficiando, nomeadamente, o pblico e os clientes. A fim de cumprir a sua misso, o AICPA trabalha com organizaes estaduais de contabilistas, dando prioridade s reas onde a confiana do pblico nos contabilistas e nas suas capacidades mais importante. O cdigo de conduta profissional do AICPA est dividido em duas seces, os princpios e as regras. Os princpios providenciam o suporte para as regras, que so de cumprimento obrigatrio. O cdigo adoptado pelos membros para lhes dar orientaes e regras na prtica pblica, na indstria, no sector pblico e na educao, na actuao das suas responsabilidades profissionais. O cumprimento do cdigo depende: (i) do entendimento dos membros e aces voluntrias; (ii) do reforo pelos seus pares e opinio pblica; (iii) de procedimentos disciplinares, quando necessrios, contra os membros que no cumpram as regras. Princpios. Os prncpios contm o prembulo e os seguintes artigos: a) Responsabilidade;

Veja-se www.aicpa.org.
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b) Interesse pblico; c) Objectividade e Independncia; e) Competncia; f) Alcance e natureza dos servios. Regras. As regras do cdigo de conduta profissional so para serem cumpridas pelos membros. Caso haja desvios s regras, os membros tm que os justificar devidamente. As regras so por isso obrigatrias e aplicam-se a todos os profissionais, excepto quando: (i) a regra o indicar; (ii) um membro estiver a trabalhar fora dos EUA (neste caso no est sujeito a disciplina, desde que actue de acordo com as regras do pas onde est). As regras definidas no cdigo so as seguintes: a) Independncia: um membro no exerccio das suas funes deve ser independente no seu desempenho profissional. A sua independncia est comprometida sempre que o profissional tenha directa ou indirectamente interesse financeiro no cliente; o profissional, scios, empregados ou familiares tenha mais que 5% do capital do cliente; o profissional, scios, empregados ou familiares estejam relacionados com o cliente como director, empregado, b) Integridade e objectividade: os membros devem manter a integridade e objectividade, deste modo devem afastar-se de conflitos. Considera-se que os membros tm conhecimentos das alteraes/deturpaes quando fazem, ou permitem que outros faam, alteraes s demonstraes financeiras ou aos registos. Ou ento, quando assinam ou permitem que outros assinem documentos contendo informaes falsas ou que no contm toda a informao. c) Normas gerais: os membros devem concordar com as normas gerais e com as interpretaes do Conselho. Tambm, devem exercer as suas funes com
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competncia profissional, planeando e supervisionando o trabalho. Apenas devem aceitar os trabalhos que podem completar com competncia, de acordo com os princpios profissionais, e aplicando todos os seus conhecimentos. Devem para isso seguir um plano e supervisionar os trabalhos. d) Cumprimento das normas: os membros no exerccio das suas funes devem cumprir as normas emanadas pelo Conselho. e) Princpios contabilsticos: um membro no deve afirmar que as demonstraes financeiras de uma empresa esto em conformidade com os princpios contabilsticos geralmente aceites, quando essas demonstraes no respeitarem algum princpio contabilstico. f) Informaes Confidenciais dos clientes: um membro no deve revelar nenhuma informao confidencial sem o consentimento do cliente. g) Honorrios contingentes: os honorrios contingentes so honorrios fixados, para a execuo de determinado trabalho, e no podem nunca ser dependentes do resultado do trabalho. h) Actos desacreditveis: os membros no devem nunca cometer actos desacreditveis para a sua profisso. So actos desacreditveis a reteno de documentos quando solicitados pelo cliente, a violao de leis, e o no cumprimento das normas profissionais. i) Publicidade e outras formas de solicitao: um membro no deve obter clientes atravs da publicidade ou outras formas de solicitao. A solicitao pelo uso de coero ou de informaes falsas ou enganosas proibida. j) Comisses e honorrios de referncia: temos que distinguir comisses proibidas de comisses de referncia. Assim, entende-se por comisso proibida a comisso que um membro receberia por recomendar produtos ou servios a um cliente. Comisso

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de referncia, aquela que o membro recebe por recomendar ou referir um servio de um contabilista a outra pessoa ou que pague uma comisso para obter um cliente. Portanto, um membro no deve recomendar produtos ou servios fornecidos pelo cliente e deve declarar a aceitao de comisses de referncia ao cliente. l) Forma de organizao e nome: um membro s pode praticar contabilidade numa forma de organizao permitida por lei. O nome da firma no deve ser enganador. Em sntese, os princpios contm o prembulo e os seguintes artigos: I Responsabilidades, II Interesse pblico, III Objectividade e independncia, IV Competncia e adequado zelo, V Extenso e natureza de servios. Das responsabilidades destacamos a manuteno da confiana do pblico. As regras (obrigatrias) so onze: 101 Independncia; 102 Integridade e objectividade; 201 Normas gerais; 202 Cumprimento das normas; 203 Princpios contabilsticos; 301 Informaes confidenciais dos clientes (sigilo profissional); 302 Honorrios contingentes; 501 Actos desacreditveis; 502 Publicidade e outras formas de solicitao;

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503 Comisses e honorrios; 505 Forma de organizao e nome. Finalmente, de referir que o AICPA criou uma diviso de tica profissional que, entre outras funes, deve propor alteraes ao cdigo.

3.2.2. International Federation Accountants O Code of Ethics for Professional Accountants (CEPA) foi publicado, pelo IFAC, em Julho de 1996 e foi revisto em Janeiro de 1998 e posteriormente em Novembro de 2001. O IFAC uma organizao global para os profissionais de contabilidade. Representa 2,4 milhes de contabilistas e trabalha com outras 155 organizaes em 113 pases, para proteger o interesse pblico promovendo servios de alta qualidade. O seu principal objectivo servir o interesse pblico, contribuindo para fortalecimento da economia internacional, atravs do desenvolvimento de uma profisso que se quer global e com padres elevados de qualidade; e promovendo a convergncia internacional das normas. Os principais valores do IFAC so: (i) a integridade, (ii) a transparncia (iii) e a percia. atravs do seu cdigo de tica que o IFAC encoraja profissionais de todo o mundo a seguirem estes valores. O seu cdigo sem dvida um ponto de referncia internacional. Segundo o IFAC a identidade dos profissionais de contabilidade caracteriza-se, em todo o mundo, pelo empenho e pelo esforo em encontrar um nmero de objectivos comuns tendo em ateno certos princpios fundamentais. Deste modo, reconhecendo as responsabilidades

www.ifac.org
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dos profissionais de contabilidade estabeleceu um cdigo de tica internacional Internacional Code Of Ethics for Professional Accountants. A Espanha, EUA, Frana, Holanda, Portugal, Turquia, so alguns dos pases que adoptaram o cdigo do IFAC como modelo. O IFAC defende claramente que o principal objectivo do profissional de contabilidade trabalhar com os mais altos nveis de profissionalismo. O Cdigo de tica do IFAC um Cdigo Internacional para os profissionais de contabilidade estando dividido em 3 partes: Parte A aplicvel a todos os profissionais de contabilidade; Parte B aplicvel aos profissionais de contabilidade liberais; Parte C aplicvel aos profissionais de contabilidade empregados.

Parte A
A parte A aplicvel a todos os profissionais de contabilidade. Nela esto definidos como princpios fundamentais: (i) Objectividade e integridade Os comportamentos dos profissionais de contabilidade devem ser

comportamentos claros, honestos e livres de conflitos de interesse. (ii) Competncia profissional; A competncia profissional adquire-se atravs da Educao, Estgio e do Exame s principais matrias relacionadas com a profisso. Posteriormente, os profissionais devem desenvolver as suas capacidades atravs da formao e actualizao contnua. Estes profissionais no devem transparecer como tendo capacidades e experincia que efectivamente no tm.

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(iii) Confidencialidade O profissional de contabilidade e os seus colaboradores tm a obrigao de respeitar a confidencialidade de informao, sobre um cliente ou empregados, adquirida no uso do seu trabalho profissional. O dever de confidencialidade um dever que continua mesmo aps o fim da relao com o cliente. A confidencialidade deve ser sempre observada pelo profissional, a no ser que tenha sido dada uma autorizao ou haja um dever profissional para o fazer. (iv) Prtica fiscal O profissional de contabilidade ao prestar servios fiscais deve usar todas as suas competncias, sem nunca comprometer a sua integridade e objectividade, e de acordo com a Lei. (v) Actividade para alm fronteiras Sempre que um profissional presta servios num pas que no o seu e existem diferenas entre os princpios ticos dos dois pases deve-se ter presente o seguinte: - Quando uma norma tica do pas onde se est a prestar o servio menos rigorosa que a do IFAC, a norma tica do IFAC que deve prevalecer; - Quando a norma tica do pas onde se est a prestar o servio for mais rigorosa que a do IFAC, aquela que deve prevalecer.

(iv) Publicidade O profissional deve usar a publicidade de uma forma comedida, ela no deve nunca denegrir a profisso nem os outros profissionais.

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Parte B
Esta parte do cdigo geralmente aplicvel aos profissionais de contabilidade liberais. (i) Independncia O princpio fundamental para estes profissionais deve ser a independncia. A independncia permite ao profissional de contabilidade emitir uma opinio sem que esta seja afectada por influncias que possam comprometer o julgamento profissional. O profissional de contabilidade deve afastar-se de todas as possveis ameaas sua independncia. O profissional liberal quando aceita um trabalho, assume a responsabilidade de o executar com independncia e objectividade e de acordo com a legislao. Pela execuo do trabalho ele vai receber remunerao, honorrios e/ou comisso. (ii) Honorrios e comisses Os honorrios devem estar de acordo com os servios prestados ao cliente tendo em conta os conhecimentos necessrios, as habilitaes e experincia dos profissionais, bem como o tempo e a responsabilidade do servio. (iii) Actividades incompatveis com a prtica contabilstica em regime livre So incompatveis com a prtica contabilstica em regime liberal, qualquer negcio, ocupao ou actividade que prejudique a integridade, objectividade, independncia ou reputao dos profissionais, como por exemplo trabalhar para duas empresas concorrentes, ou ter outra ocupao que possa comprometer a independncia do profissional. (iv) Valores dos clientes O profissional de contabilidade em regime liberal no deve ter valores dos clientes se houver razes para crer que foram obtidos ou se destinam a actividades ilegais. So considerados valores dos clientes qualquer ttulo fiducirio (dinheiro, cheques, letras,
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entre outros), recebido pelo profissional liberal para ser guardado ou pago por instruo da pessoa de quem o entregou ou em nome de quem o recebeu. Sempre que tiver valores dos clientes deve: - Mant-los separados; - Us-los apenas para o fim a que se destinam; - Ter sempre uma relao desses valores actualizada. (v) Relaes com outros profissionais de contabilidade em regime livre Um profissional de contabilidade deve apenas aceitar trabalhos para os quais tem competncias. Assim, sempre que no rena as condies para executar determinado trabalho, ele deve recomendar outro colega que seja especialista na rea. (vi) Anncio e solicitaes Quando um profissional de contabilidade procurado por um novo cliente, antes de aceitar qualquer trabalho ele deve averiguar se existe algum contabilista antecessor. Entre o novo contabilista e o anterior deve haver cooperao. Antes de aceitar o servio o contabilista deve avisar o seu antecessor e averiguar se existe algum impedimento para a aceitao deste. Quanto publicidade, uma matria da competncia de cada pas, se um profissional de contabilidade em regime liberal pode ou no fazer publicidade. Assim, se for permitido, ela deve ser para informar o pblico de uma maneira objectiva, e deve ser honesta e de confiana.

Parte C
Esta parte do cdigo aplicvel aos profissionais de contabilidade empregados, aqueles que exercem a sua funo por conta de outrm.

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(i) Lealdade Um profissional de contabilidade dependente tem um dever de lealdade para com o empregador, bem como com a profisso, podendo assim surgir conflitos entre as duas. A prioridade de um empregado dar suporte organizao, atendendo aos objectivos desta sem descurar das regras ticas. Assim, no pode ser pedido ao empregado que desrespeite a lei e as regras ticas. (ii) Responsabilidade Um contabilista, particularmente um que tenha responsabilidades sobre outros, deve dar importncia s necessidades desses terem de desenvolver os seus prprios pareceres contabilsticos e deve saber lidar com as diferenas de opinio de uma forma profissional. (iii) Competncia Sempre que um contabilista for designado para um trabalho para o qual no tenha competncia ou a experincia necessria, deve informar o seu empregador disso. No deve nunca fazer parecer que tem competncias que na realidade no possui. Sempre que necessrio deve procurar assistncia tcnica. Um profissional de contabilidade deve apresentar a informao financeira de uma forma completa, honesta e profissional. A informao financeira deve ser elaborada de forma a descrever claramente a verdadeira natureza do negcio.

Cada membro tem a responsabilidade de promover altos padres de conduta profissional e assegurar que as normas ticas so cumpridas. Quanto aos procedimentos disciplinares estes podem ser levados a cabo por um comit disciplinar ou por um tribunal. As penas aplicadas so:

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- Repreenso; - Multa; - Pagamento de custos; - Retirada do direito de exercer; - Suspenso; - Expulso. Existem outras sanes como Aviso, restituio dos honorrios ao cliente, educao adicional, ou a atribuio do trabalho a outro colega, sendo os custos suportados pelo profissional faltoso. Aps a anlise destes cdigos de tica estrangeiros passamos de seguida a analisar o cdigo de tica e deontologia profissional da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas (ROC).

3.2.4. O Cdigo de tica e deontologia profissional dos ROC *** O actual Cdigo foi aprovado em Assembleia-geral Extraordinria da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas em 22 de Novembro de 2001, e foi publicado no Dirio da Repblica, III Srie, n. 297, de 26 de Dezembro de 2001, tendo como fontes principais as ...orientaes emanadas da International Federation of Accountants, da Federation des Experts Comptables Europens e da Unio Europeia..., (conforme Prembulo do cdigo). Este cdigo aplica-se a todos os membros da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas (OROC) inscritos. As normas do Cdigo so extensivas a todos os colaboradores dos Revisores Oficiais de Contas (ROC) e das sociedades de Revisores, de acordo com o artigo 1 do cdigo. O cdigo constitudo por 17 artigos, divididos por 7 captulos:

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veja-se www.oroc.pt. 26

CAPTULO I - Do mbito de aplicao Artigo 1 - Aplicabilidade CAPTULO II - Dos princpios Artigo 2 - Princpios fundamentais Artigo 3 - Independncia Artigo 4 - Responsabilidade Artigo 5 - Competncia Artigo 6 - Urbanidade Artigo 7 - Legalidade Artigo 8 - Sigilo profissional CAPTULO III - Da publicidade e da informao Artigo 9 - Publicidade e informao CAPTULO IV - Dos deveres Artigo 10 - Deveres do revisor oficial de contas para com os colegas Artigo 11 - Deveres do revisor oficial de contas para com os clientes Artigo 12 - Deveres do revisor oficial de contas para com a Ordem e outras entidades CAPTULO V - Das outras normas a observar no exerccio da profisso Artigo 13 - Consultoria Artigo 14 - Exerccio de funes fora do territrio nacional Artigo 15 - Honorrios e despesas CAPTULO VI - Da responsabilidade disciplinar Artigo 16 - Responsabilidade disciplinar CAPTULO VII - Das disposies finais Artigo 17 - Publicao e entrada em vigor

De acordo com o artigo 2 do cdigo os princpios so os seguintes: a) Independncia

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No exerccio da sua profisso o ROC deve agir sempre com independncia e objectividade sem se colocar numa posio que possa de alguma forma diminuir o seu livre arbtrio, e a capacidade de formular uma opinio justa e desinteressada. Para atingir este objectivo o ROC deve recusar qualquer trabalho em que, por razes de laos familiares, de amizade ou de outros, reconhea a existncia de factores que possam limitar ou influenciar o seu trabalho profissional ou suscitar dvidas a terceiros quanto sua independncia. No desenvolvimento do seu trabalho profissional, nunca deve aceitar indicaes de terceiros sobre o trabalho a desenvolver ou a que concluses chegar. As relaes com os rgos de gesto e servios da empresa no devem comprometer a sua independncia e iseno. b) Responsabilidade O ROC deve assumir sempre uma conduta pessoal e profissional idnea e responsvel, evitando qualquer comportamento que seja desprestigiante para si e para a profisso. Para garantir a sua responsabilidade civil, o ROC deve ter um seguro pessoal de responsabilidade civil profissional. c) Competncia O ROC deve empregar todos os seus conhecimentos, capacidade e zelo inerentes aos requisitos tcnicos profissionais da sua qualificao, desenvolvendo o trabalho necessrio fundamentao do seu parecer profissional. Todo o seu trabalho e o dos seus colaboradores deve ser planeado, executado, revisto e documentado, de forma a constituir fundamentao adequada e suficiente dos relatrios e pareceres emitidos. Sempre que necessrio o ROC pode solicitar a terceiros pareceres profissionais sobre aspectos que transcendam a sua competncia.

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Considera-se que o ROC infringe este princpio quando aceita um trabalho para o qual no tem os meios tcnicos e humanos necessrios para a sua execuo. d) Urbanidade O ROC deve tratar com respeito os seus clientes, os colegas, a Ordem e outras entidades, para assim manter com todos uma relao que contribua para garantir o correcto exerccio dos seus direitos e o cumprimento dos seus deveres. e) Legalidade O ROC deve actuar dentro dos condicionalismos legais e cumprir integralmente o disposto na Lei, nas Normas Tcnicas e nos princpios, regulamentos e orientaes de carcter profissional. f) Sigilo profissional O ROC no pode aproveitar-se, pessoalmente ou em benefcio de terceiros, de segredos comerciais ou industriais que tem conhecimento no decorrer do seu trabalho. Deve ainda conservar a documentao e as informaes, em geral, qualquer que seja o seu suporte ou forma em que se apresentem, e proteg-las adequadamente de modo a impedir que outros tomem conhecimento delas indevidamente. O ROC est dispensado deste princpio sempre que: - Seja devidamente autorizado, por escrito, pela entidade beneficiria do sigilo; - Em casos que configurem crime pblico, situao em que tem a obrigao de comunicar os factos que tem conhecimentos; Por solicitao dos tribunais ou de entidades judiciais.

g) Publicidade e informao

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 vedado aos ROC qualquer tipo de publicidade pessoal, directa ou indirecta, e por qualquer forma. No entanto, no considerado publicidade profissional: - A meno da qualidade do ROC em artigos, livros ou seminrios, desde que estes sejam sobre matrias relacionadas com a sua rea; - O envio aos clientes, aps consulta destes, de Curriculum Vitae do ROC e dos seus colaboradores, tipos de servios prestados, lista de clientes e locais onde est representado.

Os deveres dos ROC previstos no captulo IV do cdigo so os seguintes: a) Para com os colegas Segundo o artigo 10 do Cdigo de tica e Deontologia da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas (CEDPROC) Nas suas relaes recprocas o revisor oficial de contas deve: a) Proceder com a maior correco e urbanidade; b) No se pronunciar publicamente sobre as funes que sejam confiadas a outros, salvo com o seu acordo prvio; c) Actuar com a maior lealdade em todas as situaes e circunstncias, nomeadamente nas de angariao de clientes. O ROC livre de contratar colaboradores, mas no deve oferecer trabalho, directa ou indirectamente, a empregados ou scios de outros ROC ou dos seus prprios clientes, excepto com o consentimento destes. Sempre que um ROC v substituir um colega deve: - Informar o seu antecessor; - Assegurar-se que os honorrios deste foram pagos; - Assegurar-se se o pedido do cliente no motivado por razes ilegtimas;
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- Comunicar o facto Ordem no prazo legalmente estabelecido. O ROC est dispensado destes procedimentos sempre que tenha sido nomeado oficiosamente pela Ordem. Excepto em situaes autorizadas pela Ordem, o ROC no deve aceitar prestar servios a um cliente quando a recusa de outro colega se fundamentou em motivo justificado. Deve existir um relacionamento honesto entre o ROC que termina as funes e o que lhe sucede, devendo ser-lhe facultada a consulta a registos e documentos produzidos em trabalhos anteriores. b) Para com os clientes De acordo com o n2 do artigo 11 do CEDPROC As relaes do revisor oficial de contas com os seus clientes baseiam-se na lealdade, independncia, imparcialidade e satisfao do interesse pblico e implicam conscincia, saber, iniciativa, liberdade de aco e respeito pela legalidade e pelo sigilo profissional, na expectativa de o cliente, os seus servios e terceiros lhe prestarem a colaborao til e necessria ao desempenho das suas funes. Assim, O ROC deve exercer as suas funes com dedicao, imparcialidade e sinceridade, em conformidade com as normas legais, esperando do cliente, dos seus servios e de terceiros, a colaborao til e necessria a um desempenho de elevado nvel tcnico das suas tarefas. No exerccio das suas funes o ROC deve empregar todos os seus conhecimentos e zelo profissional e estar atento a todos os condicionalismos de ordem legal e conjuntural susceptveis de afectar o cliente; os quais em nenhum caso podero influenciar a independncia da sua opinio. De acordo com o n13 do artigo 11 do CEDPROC O revisor oficial de contas dever devolver ao cliente toda a informao escrita ou de suporte informtico de que no

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necessite para os seus arquivos, aplicando sempre o critrio da minimizao dos custos administrativos na organizao da sua documentao e arquivos, sem prejuzo da fundamentao documental ou de suporte informtico da sua opinio. c) Para com a Ordem e outras entidades Relativamente s relaes com a Ordem, o ROC deve colaborar, nomeadamente, exercendo os cargos para os quais foi eleito, sendo patrono de estagirios e informando a Ordem da celebrao e a cessao de todos os contratos de prestao de servios, procurando sempre prestigiar a Ordem. O n1 do artigo 12 do CEDPROC refere que O revisor oficial de contas dever proceder com urbanidade, competncia, lealdade e iseno em todas as suas relaes com a Ordem e outras entidades pblicas ou privadas e com a sociedade em geral.

Outras normas a serem observadas no exerccio da profisso de ROC a) Consultadoria Segundo o n1 do artigo 13 do CEDPROC, sempre que o ROC exera funes de consultadoria deve defender os interesses dos clientes de acordo com os normativos aplicveis e desde que no ponha em causa a sua independncia e objectividade. b) Exerccio de funes fora do Territrio Nacional Sempre que o ROC exera funes profissionais noutro pas deve exerc-las em conformidade com as Normas Tcnicas de Auditoria e as normas previstas no CEDPROC, excepto no caso em que as normas em vigor no pas de deslocao sejam mais restritivas.

c) Honorrios

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O ROC s poder receber honorrios como retribuio do trabalho efectuado, no podendo receber importncias a qualquer outro ttulo. Estes devem obedecer aos critrios de razoabilidade previstos no n1 do artigo 60. do Estatuto da OROC. O ROC pode receber adiantamentos, a ttulo de honorrios ou para despesas de deslocao e alojamento, dentro de limites razoveis, devendo tais valores ser utilizados apenas para os fins a que se destinam, devendo o ROC prestar conta deles, logo que tal lhe seja solicitado. Os ROC no podem receber honorrios em espcie ou variveis conforme resultados do seu trabalho.

Responsabilidade disciplinar da competncia da OROC a responsabilidade disciplinar, a qual possui o seu Regulamento Disciplinar onde define a jurisdio e a infraco disciplinar bem como a competncia para o exerccio do poder disciplinar. De acordo com o artigo 16 do CEDPROC Comete infraco disciplinar o revisor oficial de contas que, por aco ou omisso, violar, dolosa ou culposamente, algum dos deveres estabelecidos no presente Cdigo ou em outros normativos aplicveis, bem como os decorrentes das suas funes. Segundo os artigos 33 e 83 do Estatuto da OROC, a competncia para instaurar e decidir os procedimentos disciplinares do Conselho Disciplinar da Ordem. Relativamente s penas disciplinares, estas encontram-se definidas no Estatuto da OROC (artigo 81) e so as seguintes: Advertncia mero reparo de uma irregularidade praticada.

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Advertncia Registada reparo de uma irregularidade praticada registada em livro prprio.

Multa de 500 a 5000 Euros pagamento de uma quantia entre 500 a 5000 Euros. Suspenso de 30 dias at 5 anos impedimento temporrio do ROC de exerccio da profisso, pode ir at cinco anos de suspenso.

- Expulso impedimento definitivo do ROC de exercer a profisso. Qualquer conduta contrria s regras deontolgicas equiparada a infraco disciplinar.

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CAPITULO IV A DEONTOLOGIA DO TCNICO OFICIAL DE

CONTAS

4.0. Introduo
O estatuto deontolgico como parte integrante do estatuto profissional do tcnico oficial de contas (TOC) e o alargamento do estudo ao complexo de direitos e deveres do TOC so os temas analisados neste captulo.

4.1. O estatuto deontolgico como parte integrante do estatuto profissional do TOC

O estatuto deontolgico como parte integrante do estatuto profissional dos TOC actualmente uma realidade para estes profissionais. Pois, nos ltimos anos, a tica passou a ser um tema de grande importncia na rea da Contabilidade. Tem-se verificado que a tica e a existncia de Cdigos de tica e deontologia tm um papel importante na credibilizao da actividade dos profissionais de Contabilidade. Os factores que, de certa forma, exigiram a definio de um conjunto de regras comportamentais para os TOC so, entre outros: - O novo contexto em que se encontra a Contabilidade e os seus mais recentes desenvolvimentos; A importncia cada vez maior que se atribui funo do TOC.

Citando Gonalves Viana,

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Sem boa e s contabilidade, sem competentes e probos contabilistas, no poder haver nem uma economia s, nem confiana nessa economia. (VIANA, 1961, pg. 259)

O Estatuto dos Tcnicos Oficiais de Contas A profisso do TOC surge pela primeira vez em Portugal, atravs do Cdigo da Contribuio Industrial resultado da reforma fiscal levada a cabo entre 1958 e 1963. Mas, s em 1995, atravs do decreto-lei n 265/95, de 17 de Outubro, aprovado o estatuto dos TOC e pela primeira vez criado um quadro jurdico para o exerccio desta profisso. Posteriormente, foi necessrio introduzir diversas alteraes ao decreto-lei n 265/95e. Optou-se ento por revogar este diploma e aprovar um novo estatuto. Assim, o presente Estatuto da Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas (EOTOC) surgiu atravs do decreto-lei n 452/1999, de 5 de Novembro. O Decreto-Lei n. 310/2009 de 26 de Outubro veio proceder reviso do Estatuto da Cmara dos Tcnicos Oficiais de Contas, aprovado pelo Decreto -Lei acima referido, alterando, desde logo, a denominao desta associao pblica de profissionais para Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas. Neste diploma Procede -se, por meio da presente reviso, adequao do Estatuto em causa s novas realidades subjacentes ao exerccio da profisso, bem como experincia recolhida desde a sua aprovao, em 1999. Neste contexto, procede -se alterao da estrutura orgnica da Ordem, adaptando -a s novas exigncias, regula -se a criao, a inscrio e o funcionamento das sociedades profissionais de tcnicos oficiais de contas e das sociedades de contabilidade no sentido de potenciar a intercomplementaridade profissional atravs daquelas e de harmonizar o poder disciplinar da Ordem no que respeita a estas.

veja-se www.OTOC.pt. 36

A universalidade da profisso, bem como as alteraes de enorme profundidade introduzidas no universo contabilstico com a aprovao do Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC), a complexidade das matrias que lhe so inerentes e a sua importncia na economia nacional, atento o desenvolvimento quer das matrias contabilsticas quer das de natureza fiscal, aconselham criao de mecanismos que possibilitem uma congregao de energias destes profissionais no sentido de permitir a especializao nas diversas reas de conhecimento exigveis para um pleno e cabal desempenho da funo de tcnico oficial de contas. O estatuto apresenta-se com vista a: - Conciliar as propostas da Comisso Instaladora; - Atribuir ao TOC, para alm da responsabilidade fiscal, a responsabilidade primordial de garantir a exactido da Contabilidade; - Realar junto dos agentes econmicos a credibilizao dos TOC. Para o efeito exige-se uma adequada formao acadmica, a nvel superior, e profissional do TOC.

4.2. Alargamento do estudo ao complexo de direitos e deveres do TOC

Segundo Mrio Gonalves Viana (1961), o contabilista deve possuir trs grandes virtudes: Amor inconcusso verdade; Probidade absoluta; Prefeita conscincia das responsabilidades. Ainda de acordo com o mesmo autor, o contabilista deve cultivar, outras virtudes que complementam as anteriores:

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Absoluta lealdade e boa-f; Fidelidade limpidez e clareza; Amor ao estudo. Com base nestes postulados, podem formular-se os deveres gerais e os deveres especiais. Dos deveres gerais dos Contabilistas, como profissionais, distinguem-se: os deveres positivos e deveres negativos.

Deveres negativos 1. O Contabilista no deve formular a sua opinio se no estiver devidamente documentado e esclarecido sobre o assunto; 2. O Contabilista no deve recorrer a qualquer espcie de publicidade espectacular, a mesma dever ser feita com discrio e dignidade; 3. 4. O Contabilista no deve solicitar clientela indirectamente; O Contabilista no deve utilizar qualquer tipo de meios, para tirar, a clientela aos seus colegas de profisso; 5. O Contabilista no deve tomar conta de servios iniciados por outro colega, sem o ouvir ou lhe comunicar o facto por escrito; 6. O Contabilista no deve aceitar remuneraes disfaradas incompatveis com a dignidade da profisso; 7. 8. O Contabilista no deve ocultar faltas graves cometidas por colegas; O Contabilista no deve aceitar cargos ou funes relacionadas com pessoas s quais esteja ligado por laos de parentesco ou de amizade; 9. O Contabilista no deve aconselhar o cliente a cometer actos desleais, susceptveis de favorecerem ou de prejudicarem terceiras pessoas;
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10. O Contabilista no deve dar opinies que contrariem a lei, a tica profissional e os princpios contabilsticos geralmente aceites; 11. O Contabilista no deve abandonar qualquer servio sem justa causa e aviso prvio; 12. O Contabilista no deve aceitar funes que sejam moralmente incompatveis ou possam criar situaes geradoras de desconfiana; 13. O Contabilista no deve em nenhuma circunstncia praticar irregularidades ou cumprir ordens imorais ou ilegais, sob presso de quem for (entre outros): administradores, empresrios e superiores hierrquicos; 14. No deve, em circunstncia alguma, fazer citaes doutrinrias, legais e de jurisprudncia, deturpadas, que possam induzir em erro terceiros.

Deveres positivos: 1. O Contabilista deve defender os interesses das empresas onde trabalha ou dos clientes que serve, sempre de acordo com a lei; 2. O Contabilista deve renunciar s suas funes logo que verifique que deixou de ter a confiana da empresa ou do cliente que serve, no devendo de forma alguma fazer declaraes pblicas sobre a ocorrncia; 3. O Contabilista deve agir sempre com delicadeza, cortesia e ateno nas suas relaes profissionais com superiores hierrquicos, clientes, colegas (entre outros); 4. O Contabilista deve informar sempre com a mxima lealdade e oportunidade, a empresa ou cliente, no que respeita aos servios da sua competncia; 5. O Contabilista deve manter-se no desempenho das suas funes mesmo que a empresa e ou cliente se encontre em situao de insolvncia;

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6.

O Contabilista apenas deve aceitar servios, para os quais esteja habilitados e disponha de meios tcnicos necessrios sua boa execuo;

7.

O Contabilista deve em todos os seus actos ter uma postura imparcial e correcta sem ocultar factos susceptveis de esclarecer a verdade;

8.

O Contabilista deve assinalar a existncia de erros, enganos ou vcios quando porventura os descubra;

9.

O Contabilista quando abandona um cargo deve deixar todo o seu servio em dia, e informar a empresa ou cliente de qualquer facto sigiloso importante para o posterior desenvolvimento das funes contabilsticas.

Relativamente s relaes com os colegas, o Contabilista deve: 1. Prestar colaborao e assistncia organizao profissional; 2. Deve zelar pelo prestgio da profisso sugerindo melhorias e alteraes que possam pr termo a situaes irregulares; 3. No deve fazer referncias desagradveis nem pronunciar-se sobre os trabalhos de colegas, nem apresentar trabalhos alheios como seus.

Relativamente s relaes com a sociedade, o Contabilista deve: 1. Deve manter estritas relaes, de forma independente, com os profissionais relacionados com a sua rea: ROC, auditores, economistas, advogados (entre outros); 2. Deve considerar a sua profisso de alto nvel e transcendente valor social.

Relativamente aos honorrios, o contabilista deve: 1. Usar a maior ponderao e equidade na fixao dos seus honorrios;
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2.

Abster-se de praticar actos de concorrncia desleal, aceitando honorrios inferiores ao nvel fixado.

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CAPITULO V O CDIGO DEONTOLGICO DO TOC

5.0. Introduo
Neste captulo realizada uma anlise ao Cdigo Deontolgico dos Tcnicos Oficiais de Contas (CDTOC) tendo em contas as seguintes directrizes: - as relaes com a Ordem e outras entidades; - os direitos perante as entidades a quem prestam servios; - os conflitos de interesses entre as entidades a quem prestam servios; - as incompatibilidades; - os honorrios; - a lealdade entre Tcnicos Oficiais de Contas e infraco deontolgica - e a competncia disciplinar.

5.1. O Cdigo Deontolgico da Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas

Este Cdigo foi aprovado e publicado pela Ordem do Tcnicos Oficiais de Contas (CTOC) em 12 de Agosto de 1999 e est em vigor desde 1 de Janeiro de 2000. Aplica-se a todos os Tcnicos Oficiais de Contas. Assim, no exerccio das suas funes os TOC devem respeitar as normas gerais e os princpios contabilsticos geralmente aceites. Este cdigo estabelece modelos de conduta e princpios fundamentais para os TOC, e considera que a finalidade da profisso se alcana de forma colectiva. Assim, se um profissional individualmente quebra algum dos princpios est a prejudicar todos os outros. O CDTOC constitudo por 23 artigos, divididos por 5 captulos:
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CAPTULO I Artigo 1. - mbito de aplicao Artigo 2. - Deveres gerais Artigo 3. - Princpios deontolgicos gerais CAPTULO II Artigo 4. - Independncia e conflito de deveres Artigo 5 - Responsabilidade Artigo 6 - Competncia profissional Artigo 7 - Princpios e normas contabilsticas Artigo 8 - Relaes com a Ordem e outras entidades CAPTULO III Artigo 9 - Contrato escrito Artigo 10 - Confidencialidade Artigo 11 - Deveres de informao Artigo 12 - Direitos perante as entidades a quem prestam servios Artigo 13 - Conflitos de interesses entre as entidades a quem prestam servios Artigo 14 - Incompatibilidades Artigo 15. - Honorrios Artigo 16 - Devoluo de documentos CAPTULO IV Artigo 17 - Lealdade entre Tcnicos Oficiais de Contas CAPTULO V Artigo 18 - Infraco deontolgica
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Artigo 19 - Competncia disciplinar Artigo 20 - Sociedades de profissionais e empresas de contabilidade Artigo 21 - Interpretao e integrao de lacunas Artigo 22 - Aplicao no tempo dos honorrios mnimos Artigo 23 - Entrada em vigor

5.2. Os princpios deontolgicos e os deveres dos TOC

5.2.1. Princpios Segundo o artigo 3 do CDTOC, os TOC devem orientar sempre as suas funes pelos seguintes princpios: a) Princpio da Integridade No exerccio da profisso o TOC deve guiar-se por padres de honestidade e boa f. b) Princpio da Idoneidade O TOC deve aceitar apenas os trabalhos para os quais tem as capacidades necessrias para o desempenhar. c) Princpio da Independncia O TOC deve manter-se afastado de qualquer presso que possa limitar ou comprometer a sua independncia tcnica. No exerccio do seu trabalho o TOC deve ter iseno e independncia tcnica perante a entidade patronal e os clientes. Sempre que exista um conflito de interesse, o TOC deve procurar uma soluo de acordo com as regras deontolgicas, e, se necessrio, solicitar um parecer Direco da Ordem.

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Os TOC no devem orientar o seu trabalho de acordo com as indicaes de terceiros, evitando assim conflitos de interesses. d) Princpio da Responsabilidade O TOC responsvel por todos os actos praticados no exerccio das suas funes, bem como pelos actos dos seus colaboradores. e) Princpio da Competncia O TOC deve exercer as suas funes de uma forma responsvel utilizando todos os seus conhecimentos; respeitando a lei, os princpios contabilsticos e os critrios ticos. O TOC, para garantir a sua competncia profissional, deve procurar sempre actualizarse e melhorar os seus conhecimentos e qualificaes, assim como os dos seus colaboradores. Todos os trabalhos a desenvolver devem ser planeados e supervisionados pelo TOC, e este deve utilizar todos os meios tcnicos ao seu alcance no exerccio das suas funes. Sempre que necessrio o TOC pode recorrer a terceiros solicitando pareceres sobre reas fora da sua competncia. Como forma de garantir a competncia e de acordo com o artigo 7 do CDTOC, o TOC deve no exerccio das suas funes respeitar a lei, os princpios e os critrios ticos. f) Princpio da Confidencialidade O TOC e os seus colaboradores so obrigados a guardar sigilo profissional sobre factos e documentos de que tomem conhecimento no exerccio das suas funes. g) Princpio da Equidade O TOC deve garantir igualdade de tratamento a todas as entidades a que preste servios. h) Princpio da Lealdade

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O TOC, nas suas relaes recprocas, deve agir com correco e civilidade, pautando a sua conduta no respeito pelas regras da concorrncia leal de forma a dignificar sempre a profisso.

5.2.2. Deveres De acordo com o artigo 2 do CDTOC, o TOC tem os seguintes deveres: a) Para com os colegas As relaes entre os TOC devem pautar pelos princpios da lealdade e integridade, abstendo-se de comportamentos que possam prejudicar os colegas e a profisso. Sempre que um TOC v substituir um colega deve, antes de aceitar o trabalho, verificar a existncia de dvidas, no aceitando o trabalho at que as mesmas estejam regularizadas, sob pena de assumir perante este os montantes em falta, de acordo com o n2 do artigo 56 do Estatuto da Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas (ECTOC). O TOC antecessor deve informar o novo TOC se existem ou no dvidas, e comunicarlhe todas as situaes que possam influenciar a sua deciso em aceitar o trabalho. b) Para com os clientes Os TOC e os seus colaboradores esto obrigados ao sigilo profissional, sobre factos e documentos que tomem conhecimento no exerccio das suas funes, este sigilo mantm-se mesmo aps a cessao de funes. Esta obrigao cessa aps o TOC ter sido dispensado de tal pela entidade ou por deciso judicial. Os TOC devem prestar toda a informao necessria s entidades onde exercem funes. Devem inform-las das suas obrigaes contabilsticas, fiscais e legais, bem como

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fornecer todos os esclarecimentos necessrios compreenso dos documentos de anlise contabilstica. Os TOC tm tambm Direitos perante as entidades a quem prestam servios, assim para alm dos direitos previstos no artigo 51 do ECTOC, os TOC no exerccio das suas funes tm direito a obter das entidades a quem prestam servios toda a colaborao e informao necessria execuo das suas funes. Sempre que lhe for negada qualquer informao este pode, de acordo com o n 2 do artigo 54 do ECTOC, negar-se a assinar as declaraes fiscais, conforme Anexo H. A falta de pagamento dos honorrios ou remuneraes acordadas constitui justa causa para a resciso do contrato de prestao de servios. c) Para com a Ordem Os TOC devem, sempre e em todas as suas relaes, proceder correctamente contribuindo assim para a dignificao da profisso. Devem ainda, e conforme o n1 do artigo 8 do CDTOC (...) colaborar com a Ordem na promoo das normas estatutrias e deontolgicas.

5.3. Direitos perante as entidades a quem prestam servios

O artigo 12 do CDTOC identifica os direitos perante as entidades a quem os TOC prestam servios. Assim, destaca-se o direito do TOC em obter toda a colaborao e informao necessria para a realizao das suas funes com rigor tcnico e profissionalismo. A falta de pagamento de honorrios ou remuneraes constitui justa causa para a resciso do contrato de prestao de servios. No entanto, esta resciso deve ser efectuada com aviso prvio.

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Os TOC antes do encerramento do exerccio fiscal tm o direito de exigir entidade a quem prestam servios uma declarao de responsabilidade, por escrito, onde conste que no foram omitidos quaisquer documentos ou informaes relevantes.

5.4. Conflitos de interesses entre as entidades a quem prestam servios

O artigo 13 refere-se aos conflitos de interesses entre as entidades a quem prestam servios. Assim, 1. Os TOC devem evitar situaes que possam gerar conflitos de interesses. 2. Os TOC devem adoptar medidas de salvaguarda, tais como: a) Disponibilizando colaboradores diferentes. b) Prevenir eventuais fugas de informao confidencial. 3. Se as medidas de salvaguarda adoptadas se mostrarem insuficientes e existir ainda a possibilidade de haver prejuzo para uma das entidades, os TOC devem recusar ou cessar a prestao de servios.

5.5. As incompatibilidades
De acordo com o artigo 14 existe incompatibilidade sempre que a independncia do TOC possa ser afectada por interesses conflituosos e, nestes casos, ele deve recusar exercer as suas funes. Conforme est previsto no referido artigo 14 o TOC deve estar sempre atento s seguintes situaes: 1. Existe incompatibilidades sempre que a independncia dos TOC possa ser, directa ou indirectamente, afectada por interesses conflituantes.

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2. Existe conflito de interesses sempre que: a) O TOC tenha uma relao financeira e interesse directo no resultado da explorao da entidade a que presta servio. b) O TOC exera um cargo na fiscalizao de contas. c) O TOC tenha uma relao de litgio. 3. Sempre que se verifique uma das situaes previstas, nas alneas anteriores, os TOC devem recusar exercer as suas funes. 4. Sempre que exista a dvida sobre a existncia de um conflito de interesses os TOC devem comunicar o facto a todas a entidades interessadas e, se necessrio, solicitar um parecer Direco da Ordem.

5.6. Os honorrios
De acordo com o artigo 15 do CDTOC os honorrios devem ser fixados em funo da natureza, complexidade, volume de trabalho, amplitude da informao a prestar e responsabilidades assumidas. Os TOC que exeram as suas funes em regime independente no podem praticar honorrios mensais inferiores a quarenta e cinco por cento ao salrio mnimo nacional mais elevado em vigor data da celebrao do contrato, de acordo com os artigos 9 e 22 do CDTOC. Pode, no entanto, a Direco da Ordem autorizar a cobrana de honorrios diferentes ou mesmo a iseno de honorrios mnimos, nas situaes expostas nos n6 e 7 do artigo 22 do CDTOC. Os salrios dos TOC em regime de trabalho dependente regem-se pelas convenes colectivas aplicveis ao sector.

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5.7. Lealdade entre Tcnicos Oficiais de Contas

Segundo o artigo 17 do CDTOC a Lealdade entre Tcnicos Oficiais de Contas um valor a preservar. Assim, 1. Os TOC nas suas relaes reciprocas devem actuar com lealdade e integridade, abstendo-se de actuaes que prejudiquem os colegas e a classe; 2. Sempre que for solicitado ao TOC que assuma a responsabilidade por contabilidade anteriormente a cargo de outro TOC, aquele s dever aceitar as funes depois de se certificar que no existem quantias em dvida para com o seu antecessor [sob pena de assumirem perante este os montantes em falta (art 56 n 2 do Estatuto)]; 3. Sempre que se revelar impossvel o contacto com o TOC cessante, deve-se comunicar esse facto Direco da Ordem. 4. Deveres do TOC cessante: a) Informar o novo TOC, no prazo de 30 dias, da existncia ou no de crditos por liquidar, sob pena de aps aquele prazo se considerar tudo regularizado; b) Comunicar todos os factos que possam influenciar a deciso do novo TOC em aceitar ou no a proposta contratual; c) Prestar informaes relevantes, com o consentimento da entidade. 5. Os TOC no devem emitir qualquer opinio em pblico sobre os servios prestados pelos colegas a no ser que disponham do consentimento prvio. 6. O TOC que for solicitado para apreciar o trabalho de outro colega deve comunicar-lhe os seus pontos de divergncia sem prejuzo do respeito pela obrigao de sigilo profissional.

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7. Sempre que existirem conflitos entre colegas deve-se sempre procurar formas de conciliao e s em ltima instncia se dever recorrer Direco da Ordem.

5.8. A infraco deontolgica e a competncia disciplinar

De acordo com o artigo 18 (Infraco deontolgica) do CDTOC e com o artigo 59 ECTOC, qualquer conduta contrria s regras deontolgicas equiparada a infraco disciplinar. Quanto competncia disciplinar, de acordo com o artigo 19 do DCTOC, da competncia exclusiva do Conselho Disciplinar da Ordem instaurar e decidir sobre os procedimentos disciplinares bem como a classificao e consequente graduao das penas (41 do ECTOC). A aplicao das penas da competncia da Direco da Ordem, de acordo com a alnea i, do n 1 do artigo 35 do ECTOC: Compete direco: () Executar as decises em matria disciplinar;. As penas disciplinares vo desde advertncia at expulso, e encontram-se definidas no Estatuto dos TOC (artigo 63 ao 68 do ECTOC). Advertncia reparo de uma irregularidade praticada e registada em livro prprio, aplica-se s faltas leves; Multa pagamento de uma quantia que no poder ser superior a cinco vezes o Salrio Mnimo Nacional em vigor, aplica-se em casos de negligncia e em casos de recusa do TOC de exercer um cargo na Ordem para o qual foi eleito; Suspenso impedimento temporrio do TOC de exerccio da profisso, pode ir at trs anos de suspenso, aplica-se em casos de negligncia e, ou desinteresse dos deveres profissionais;

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Expulso impedimento definitivo do TOC de exercer a profisso, aplica-se sempre que quebrem o segredo profissional, se sirvam em proveito prprio de factos que tomem conhecimento no exerccio das suas funes e, ou pratiquem actos que conduzam ao encobrimento, destruio ou falsificao de documentos ou das demonstraes financeiras, e devido a isto resultem prejuzos para os seus clientes.

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Referncias Bibliogrficas:
BARATA, Alberto (1996): Contabilidade, Auditoria e tica nos negcios; Editorial Notcias; Lisboa; ISBN 972-46-0774-7. CARVALHO, Rodrigo e DIAS, Alcina (1998): tica Conveno ou necessidade; VII Jornadas de Contabilidade e Auditoria; Coimbra, 19-21 de Novembro. CRAVO, Jos S. Domingos (1999): a tica como factor de diferenciao no Exerccio da actividade profissional do Contabilista; Revista Estudos do ISCAA; II Srie, 5; pgs. 61-99. DICIONRIO DA LINGUA PORTUGUESA (1984); 6 Edio; Porto Editora. GOOK, Roland (1978): Homens que transformaram o mundo; 1 Edio; Crculo de Leitores; Lisboa. MERCIER, Samuel (2003): A tica nas empresas; Edies Afrontamento; Porto; ISBN 97236-0670-4. MOREIRA, Jos Manuel (2000): A propsito do Cdigo de Conduta do Analista Financeiro; Faculdade de Economia do Porto. Endereos Electrnicos consultados: www.oroc.pt www.ctoc.pt www.aicpa.org www.ifac.org www.dhnet.org.br/direitos/codetica

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