CAPTULO INTRODUTRIO - PARTE GERAL A cincia contbil no Pas vem passando por significativas transformaes rumo convergncia aos

s padres internacionais. O processo de evoluo da contabilidade do setor pblico deve ser analisado de forma ist!rica e conte"tuali#ada com o pr!prio processo de evoluo das finanas pblicas no Pas$ no s%culo &&$ devido ao fato da'uela estar inserida nesse conte"to. (m marco na construo de uma administrao financeira e contbil no Pas foi a edio da lei n) *+,-$ de ./ de maro de .01*$ 'ue estabeleceu importantes regras para propiciar o e'uilbrio das finanas pblicas no Pas$ utili#ando o oramento pblico como o mais importante instrumento para atingir esse ob2etivo. 3m .041$ foi publicado o 5ecreto n) 06*6,741$ 'ue criou a 8ecretaria do 9esouro :acional ;89:<$ com a atribuio de gerir os sistemas de programao financeira$ de e"ecuo oramentria e de contabilidade pblica. A criao da 89: foi sucedida pela instituio do 8istema =ntegrado de Administrao >inanceira ;8=A>=<$ na (nio$ 'ue controla a e"ecuo oramentria$ financeira e patrimonial usando um Plano de ?ontas nico para a Administrao Pblica >ederal. 3m maio de ,--- foi publicada a @ei ?omplementar n) .-. A @ei de Besponsabilidade >iscal A @B>$ 'ue estabeleceu para toda a federao$ direta ou indiretamente$ limites de dvida consolidada$ garantias$ operaes de cr%dito$ restos a pagar e despesas de pessoal$ com o ob2etivo de propiciar o e'uilbrio das finanas pblicas e instituir instrumentos de transparncia da gesto fiscal. Outro marco para a implantao de um novo padro de contabilidade aplicada ao setor pblico foi a edio$ pelo ?onsel o >ederal de ?ontabilidade A ?>?$ das :ormas Crasileiras de ?ontabilidade Aplicadas ao 8etor Pblico$ 'ue representam um primeiro passo rumo convergncia da contabilidade do setor pblico brasileiro aos padres internacionais. O Danual de ?ontabilidade Aplicada ao 8etor Pblico ;D?A8P< visa colaborar com o processo de elaborao e e"ecuo do oramento$ contribuir para resgatar o ob2eto da contabilidade$ 'ue % o patrimEnio. ?om isso$ a contabilidade ir atender a demanda de informaes solicitadas por seus usurios$ possibilitando a anlise de demonstraes contbeis ade'uadas aos padres internacionais$ sob enfo'ues oramentrio e patrimonial$ baseando em um Plano de ?ontas :acional. A8P3?9O OBFAD3:9GB=OH ?ompreende o registro e a evidenciao do oramento pblico$ tanto aprovao 'uanto sua e"ecuo. O Belat!rio Besumido da 3"ecuo Oramentria ;Calano Oramentrio e demais demonstrativos< representa o principal instrumento para refletir esse aspecto. O resultado oramentrio % apurado pela diferena entre as receitas ;oramentrias< arrecadadas e as despesas ;oramentrias< empen adas. A8P3?9O PA9B=DO:=A@H ?ompreende o registro e a evidenciao da composio patrimonial do ente pblico. 5evem ser atendidos os princpios e normas contbeis voltados para o recon ecimento$ mensurao e evidenciao dos ativos e passivos e de suas variaes patrimoniais. O Calano Patrimonial e a 5emonstrao das Iariaes

Patrimoniais representam os principais instrumentos para refletir esse aspecto. O resultado patrimonial % apurado pela diferena entre as variaes patrimoniais aumentativas e diminutivas$ registradas segundo os princpios da competncia e oportunidade. A8P3?9O >=8?A@H ?ompreende a apurao e evidenciao$ por meio da contabilidade$ dos indicadores estabelecidos pela @ei ?omplementar$ destacaJse os da despesa com pessoal$ das operaes de cr%dito e da dvida consolidada$ al%m da apurao da disponibilidade de cai"a$ do resultado primrio e do nominal$ imprescindveis para o e'uilbrio das contas pblicas. Assim$ o Belat!rio de Kesto >iscal e o Belat!rio Besumido da 3"ecuo Oramentria representam os principais instrumentos para refletir esse aspecto. Os registros contbeis devem refletir cada evento abrangido pela contabilidade e seus efeitos evidenciados nos aspectos oramentrio$ patrimonial e fiscal$ de maneira a contemplar os conceitos inerentes a cada aspecto. ?omo e"emplo para a diferenciao desses aspectos$ temJse os registros dos cr%ditos tributrios$ no tributrios e de transferncias$ por competncia. 9ais registros no promovem registros no aspecto oramentrio$ pois no representam a arrecadao da receita. 9amb%m no promovem efeitos em metodologias estabelecidas pela @B>$ pois no se constituem em disponibilidade de cai"a$ no integram a metodologia de apurao dos resultados primrio e nominal e no se constituem em averes financeiros no conte"to da apurao da dvida consolidada l'uida. Produ#em apenas efeitos no aspecto patrimonial da contabilidade$ com o ob2etivo de gerar informaes teis para a tomada de deciso pelos gestores e a avaliao por parte dos controladores. A implantao das inovaes na contabilidade aplicada ao setor pblico foi ob2eto de amplos debates no Krupo 9%cnico de Padroni#ao de Procedimentos ?ontbeis. 3stabeleceu a necessidade dos entes divulgarem um cronograma de aes relativas s principais inovaes na ?ontabilidade Aplicada ao 8etor PblicoH I - Reconhecimento, mensura o e e!i"encia o "os cr#"itos, tri$ut%rios ou n o, &or com&et'ncia, e a "(!i"a ati!a, inc)uin"o os res&ecti!os a*ustes &ara &er"as+ II - Reconhecimento, mensura o e e!i"encia o "as o$ri,a-es e &ro!is-es &or com&et'ncia+ III - Reconhecimento, mensura o e e!i"encia o "os $ens m.!eis, im.!eis e intan,(!eis+ I/ - Re,istro "e 0en1menos econ1micos, resu)tantes ou in"e&en"entes "a e2ecu o orament%ria, tais como "e&recia o, amorti3a o, e2aust o+ / - Reconhecimento, mensura o e e!i"encia o "os ati!os "e in0raestrutura+

/I - Im&)ementa o "o sistema "e custos+ /II - A&)ica o "o P)ano "e Contas, "eta)ha"o no n(!e) e2i,i"o &ara a conso)i"a o "as contas nacionais+

/III - Demais as&ectos &atrimoniais &re!istos no 4anua) "e Conta$i)i"a"e A&)ica"a ao 5etor P6$)ico7 Para implantao das inovaes contbeis$ necessidade da adoo de um plano de ao$ resumidamente descritoH 89 PassoH =nstituir por meio de normativo um grupo 'ue ir desenvolver os trabal os t%cnicos referentes aos aspectos patrimoniais e de Plano de ?ontas. :9 PassoH ?onvocar o Krupo 9%cnico dos Aspectos Patrimoniais. O grupo nomeado no normativo do .) passo dever convocar$ preferencialmente$ al%m do setor contbil$ servidores dos setores de almo"arifado$ patrimEnio$ tecnologia da informao$ pessoal$ tributrio e outros 'ue 2ulgar conveniente$ para participar das discusses do Krupo 9%cnico dos Aspectos Patrimoniais. ;9 PassoH 3laborar cronograma de implantao e operacionali#ao dos aspectos Patrimoniais e do Plano de ?ontas. 3sse cronograma pode ser detal ado em perodos anuais$ e sua atuali#ao pode ser feita periodicamente$ de maneira 'ue em ,-.* as principais inovaes descritas acima este2am integralmente implantadas. O P@A:O 53 ?O:9A8 AP@=?A5O AO 839OB PLC@=?O A @ei ?omplementarA @B> instituiu a necessidade do Poder 3"ecutivo da (nio reali#ar$ anualmente$ a consolidao nacional das contas dos entes da >ederao. ?om o ob2etivo de buscar uma padroni#ao$ o 5ecreto n) 1.0/17,--0 atribuiu 8ecretaria do 9esouro :acional ;na condio de !rgo central do 8istema de ?ontabilidade >ederal< a responsabilidade de elaborar um Plano de ?ontas padroni#ado para a federao.(ma estrutura de contas padroni#ada % essencial para garantir a 'ualidade da consolidao das contas pblicas$ inclusive a elaborao dos demonstrativos contbeis e fiscais$ a 8ecretaria do 9esouro :acional iniciou a elaborao do Plano de ?ontas Aplicado ao 8etor Pblico J P?A8P. O P?A8P surgiu como resultado de um processo democrtico$ por meio do Krupo 9%cnico de Procedimentos ?ontbeis. >oi elaborado com base em crit%rios t%cnicos$ seguindo os calendrios definidos 2unto >ederao para sua implantao. O P?A8P permite 'ue os entes possam adotar de forma sistemati#ada as normas contbeis$ incluindo os seguintes aspectosH a< Segregao da informao oramentria da patrimonial J :o P?A8P as contas contbeis so classificadas segundo a nature#a das informaes 'ue evidenciam$ a informao oramentria no influencia ou altera a forma de registro da informao patrimonial. Al%m do registro dos fatos ligados

e"ecuo oramentria$ e"igeJse a evidenciao dos fatos ligados e"ecuo financeira e patrimonial$ de maneira 'ue os fatos modificativos se2am levados conta de resultado e 'ue as informaes contbeis permitam o con ecimento da composio patrimonial e dos resultados econEmicos e financeiros de determinado e"erccio. b< Registro das variaes patrimoniais segundo o regime de competncia A As classes + ;Iariaes Patrimoniais 5iminutivas< e * ;Iariaes Patrimoniais Aumentativas< registram as transaes 'ue aumentam ou diminuem o patrimEnio l'uido$ devendo ser recon ecidos nos perodos a 'ue se referem$ decorrentes ou independentes da e"ecuo oramentria. Os fatos 'ue afetam o patrimEnio pblico devem ser registrados$ de acordo com o princpio da competncia$ complementarmente ao registro oramentrio das receitas e das despesas pblicas. c< Registro de procedimentos patrimoniais especficos A o P?A8P possibilita$ por suas classes patrimoniais$ o registro de procedimentos contbeis especficos adotados pelas :ormas =nternacionais como os cr%ditos tributrios e no tributrios$ os esto'ues$ os ativos imobili#ados e intangveis$ incluindo os procedimentos de mensurao ap!s o recon ecimento$ tais como a reavaliao$ a depreciao$ amorti#ao e e"austo e a reduo ao valor recupervel$ bem como as provises$ etc. d< Elaborao de estatsticas fiscais mundiais com base nos padres estabelecidos pelo Fundo Monetrio Internacional ;>D=< J com base no manual do K>8D ,--.$ permite alin ar as prticas estatsticas do pas s normas internacionais$ com o ob2etivo de ade'uar a elaborao das estatsticas fiscais brasileiras praticada pela maioria dos pases$ contribuindo para o aprimoramento do processo de anlise$ tomada de deciso e formao de opinio em finanas pblicas. >erramenta para a consolidao das contas nacionais e instrumento para a adoo das normas internacionais de contabilidade$ o P?A8P tem sido usado tamb%m como ferramenta para prestao de contas automati#ada por parte de 9ribunais de ?ontas. O Koverno >ederal tem condu#ido um processo para desenvolvimento e implantao de um sistema denominado 8istema de =nformaes ?ontbeis e >iscais do 8etor Pblico Crasileiro ;8=?O:>=<$ com intuito de padroni#ar a coleta de dados contbeis e fiscais de toda a federao. A adoo nacional do P?A8P contribuir para a transmisso de dados a serem coletados$ possibilitando um aprimoramento da consolidao contbil nacional prevista na @B>. PARTE I < PROCEDI4ENTO5 CONT=>EI5 OR?A4ENT=RIO5 Os Princpios Oramentrios visam estabelecer regras norteadoras bsicas$ a fim de conferir racionalidade$ eficincia e transparncia para os processos de elaborao$ e"ecuo e controle do oramento pblico. Ilidos para os Poderes 3"ecutivo$ @egislativo e Mudicirio de todos os entes federativos A (nio$ 3stados$ 5istrito >ederal e Dunicpios A so estabelecidos e disciplinados por normas constitucionais$

infraconstitucionais e pela doutrina. (:=5A53 O( 9O9A@=5A53 H 5etermina e"istncia de oramento nico para cada um dos entes federados A (nio$ 3stados$ 5istrito >ederal e Dunicpios A afim de evitarem mltiplos oramentos paralelos dentro da mesma pessoa poltica. 5essa forma$ todas as receitas previstas e despesas fi"adas$ em cada e"erccio financeiro$ devem integrar um nico documento legal dentro de cada esfera federativaH a @ei Oramentria Anual A @OA.. (:=I3B8A@=5A53H 5etermina 'ue a @OA de cada ente federado dever conter todas as receitas e despesas de todos os poderes$ !rgos$ entidades$ fundos e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. A:(A@=5A53 O( P3B=O5=?=5A53H 5elimita o e"erccio financeiro oramentrioH perodo de tempo ao 'ual a previso das receitas e a fi"ao das despesas registradas na @OA iro se referir$ o e"erccio financeiro coincidir com o ano civil$ ou se2a$ de .o de 2aneiro a +. de de#embro de cada ano. 3&?@(8=I=5A53H 3stabelece 'ue a @OA no conter dispositivo estran o previso da receita e fi"ao da despesa. BessalvamJse dessa proibio a autori#ao para abertura de cr%dito suplementar e a contratao de operaes de cr%dito$ nos termos da lei. OBFAD3:9O CB(9OH Obriga registraremJse receitas e despesas na @OA pelo valor total e bruto$ vedadas 'uais'uer dedues. @3KA@=5A53H ?abe ao Poder Pblico fa#er ou dei"ar de fa#er somente a'uilo 'ue a lei e"pressamente autori#ar$ ou se2a$ se subordina aos ditames da lei. A ?onstituio >ederal de .044$ estabelece os princpios da administrao pblica$ dentre os 'uais o da legalidade e$ estabelece a necessidade de formali#ao legal das leis oramentriasH = A o plano plurianualN == A as diretri#es oramentriasN === A os oramentos anuais. P(C@=?=5A53H Princpio bsico da atividade da Administrao Pblica no regime democrtico. MustificaJ se especialmente pelo fato de o oramento ser fi"ado em lei$ sendo esta a 'ue autori#a aos Poderes a e"ecuo de suas despesas.

9BA:8PABO:?=AH AplicaJse tamb%m ao oramento pblico$ 'ue determinam ao governo$ por e"emploH divulgar o oramento pblico de forma ampla sociedadeN publicar relat!rios sobre a e"ecuo oramentria e a gesto fiscalN disponibili#ar$ para 'ual'uer pessoa$ informaes sobre a arrecadao da receita e a e"ecuo da despesa. :POJI=:?(@AFPO ;:POJA>39AFPO< 5A B3?3=9A 53 =DPO89O8H O inciso =I do art. .1/ da ?>744 veda vinculao da receita de impostos a !rgo$ fundo ou despesa$ salvo e"cees estabelecidas pela pr!pria ?onstituio >ederal. As ressalvas so estabelecidas pela pr!pria ?onstituio e esto relacionadas repartio do produto da arrecadao dos impostos ;>undos de Participao dos 3stados ;>P3< e >undos de Participao dos Dunicpios ;>PD< e >undos de 5esenvolvimento das Begies :orte ;>:O<$ :ordeste ;>:3< e ?entroJOeste ;>?O< destinao de recursos para as reas de sade e educao$ al%m do oferecimento de garantias s operaes de cr%dito por antecipao de receitas. B3?3=9A OBFAD3:9GB=AH O oramento % um importante instrumento de plane2amento de 'ual'uer entidade$ se2a pblica ou privada$ e representa o flu"o previsto de ingressos e de aplicaes de recursos em determinado perodo. Para fins contbeis$ 'uanto ao impacto na situao l'uida patrimonial$ a receita pode ser QefetivaR ou QnoJefetivaR. Receita Orament%ria E0eti!a % a'uela 'ue$ no momento do recon ecimento do cr%dito$ aumenta a situao l'uida patrimonial da entidade. ?onstitui fato contbil modificativo aumentativo. Receita Orament%ria N o E0eti!a % a'uela 'ue no altera a situao l'uida patrimonial no momento do recon ecimento do cr%dito e$ por isso$ constitui fato contbil permutativo$ como % o caso das operaes de cr%dito.

=:KB388O8 3&9BAOBFAD3:9GB=O8H Becursos financeiros de carter temporrio e no integram a @ei Oramentria Anual. O 3stado % mero depositrio desses recursos$ 'ue constituem passivos e"igveis e cu2as restituies no se su2eitam autori#ao legislativa. 3"H dep!sitos em cauo$ fianas. B3?3=9A8 OBFAD3:9GB=A8H 5isponibilidades de recursos financeiros 'ue ingressam durante o e"erccio oramentrio e constituem elemento novo para o patrimEnio pblico. =nstrumento por meio do 'ual se

viabili#a a e"ecuo das polticas pblicas$ as receitas oramentrias so fontes de recursos utili#adas pelo 3stado em programas e aes cu2a finalidade precpua % atender s necessidades pblicas e demandas da sociedade. 3ssas receitas pertencem ao 3stado$ transitam pelo patrimEnio do Poder Pblico$ aumentando o saldo financeiro$ via de regra$ por fora do princpio oramentrio da universalidade$ esto previstas na @ei Oramentria AnualJ @OA. ?@A88=>=?AFS38 5A B3?3=9A OBFAD3:9GB=AH .. :ature#aN ,. >onte75estinao de BecursosN +. =ndicador de Besultado Primrio.

OC83BIAFPOH A doutrina classifica receitas pblicas$ 'uanto procedncia$ em Originrias e 5erivadas. 3ssa classificao possui uso acadmico e no % normati#adaN portanto$ no % usada como classificador oficial da receita pelo Poder Pblico. Receitas &6$)icas Ori,in%rias$ seriam a'uelas arrecadadas por meio da e"plorao de atividades econEmicas pela Administrao Pblica. Besultariam$ principalmente$ de rendas do patrimEnio mobilirio e imobilirio do 3stado ;receita de aluguel<$ de preos pblicos1$ de prestao de servios comerciais e de venda de produtos industriais ou agropecurios. Receitas &6$)icas Deri!a"as$ seria a receita obtida pelo poder pblico por meio da soberania estatal. 5ecorreriam de imposio constitucional ou legal/ e$ por isso$ auferidas de forma impositiva$ como$ por e"emplo$ as receitas tributrias e as de contribuies especiais. JReceitas Correntes@ Beceitas Oramentrias ?orrentes so arrecadadas dentro do e"erccio financeiro$ aumentam as disponibilidades financeiras do 3stado$ em geral com efeito positivo sobre o PatrimEnio @'uido e constituem instrumento para financiar os ob2etivos definidos nos programas e aes oramentrios$ com vistas a satisfa#er finalidades pblicas. ?lassificamJse como ?orrentes receitas provenientes de tributosN de contribuiesN da e"plorao do patrimEnio estatal ;Patrimonial<N da e"plorao de atividades econEmicas ;Agropecuria$ =ndustrial$ de 8ervios<N de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado$ 'uando destinadas a atender despesas classificveis em 5espesas ?orrentes ;9ransferncias ?orrentes<N por fim$ demais receitas 'ue no se en'uadram nos itens anteriores ;Outras Beceitas ?orrentes<.

-Receitas "e Ca&ita)@ Beceitas Oramentrias de ?apital tamb%m aumentam as disponibilidades financeiras do 3stado e so instrumentos de financiamento dos programas e aes oramentrios$ a fim de se atingirem as finalidades pblicas. Por%m$ de forma diferente$ as Beceitas de ?apital em geral no provocam efeito sobre o PatrimEnio @'uido. Beceitas de ?apital so as provenientes tanto da reali#ao de recursos financeiros oriundos da constituio de dvidas e da converso$ em esp%cie$ de bens e direitos$ 'uanto de recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado e destinados a atender despesas classificveis em 5espesas de ?apital. OB=K3D 5A B3?3=9AH A Origem % o detal amento das ?ategorias 3conEmicas QBeceitas ?orrentesR e QBeceitas de ?apitalR$ com vistas a identificar a nature#a da procedncia das receitas no momento em 'ue ingressam no Oramento Pblico. RECEITAS CORRENTES: .. Beceita 9ributria ,. Beceita de ?ontribuies +. Beceita Patrimonial *. Beceita Agropecuria 6. Beceita =ndustrial 1. Beceita de 8ervios /. 9ransferncias ?orrentes 0. Outras Beceitas ?orrentes RECEITAS DE CAPITAL: .. Operaes de ?r%dito ,. Alienao de Cens +. Amorti#ao de 3mpr%stimos *. 9ransferncias de ?apital 6. Outras Beceitas de ?apital 38PT?=3H

:vel de classificao vinculado Origem 'ue permite 'ualificar com maior detal e o fato gerador das receitas. Por e"emplo$ dentro da Origem Beceita 9ributria$ identificaJse as esp%cies Q=mpostosR$ Q9a"asR e Q?ontribuies de Del oriaR. B(CB=?AH Agrega determinadas esp%cies de receitas cu2as caractersticas pr!prias se2am semel antes entre siN dessa forma$ detal a a esp%cie$ por meio da especificao dos recursos financeiros 'ue l e so correlatos. Por e"emplo$ a rubrica Q=mpostos sobre o PatrimEnio e a BendaR corresponde ao detal amento da 3sp%cie Q=mpostosR. A@U:3AH 5etal amento da Bubrica e e"teriori#a o QnomeR da receita 'ue receber o registro pela entrada de recursos financeiros. Por e"emplo$ a alnea Q=mpostos sobre a Benda e Proventos de Vual'uer :ature#aR corresponde ao detal amento da Bubrica Q=mpostos sobre o PatrimEnio e a BendaR. 8(CA@U:3AH 8ubalnea constitui o nvel mais analtico da receita$ utili#ado 'uando necessidade de se detal ar a Alnea com maior especificidade. Por e"emplo$ a subalnea QPessoas >sicasR % detal amento da Alnea Q=mpostos sobre a Benda e Proventos de Vual'uer :ature#aR. ORIGEN5 E E5PACIE5 DE RECEITA OR?A4ENT=RIA CORRENTE5@ Receita Corrente < Tri$ut%ria@ 9ributo % uma das origens da Beceita ?orrente na classificao oramentria por ?ategoria 3conEmica. 9rataJse de receita derivada cu2a finalidade % obter recursos financeiros para o 3stado custear as atividades 'ue l e so correlatas. 8u2eitamJse aos princpios da reserva legal e da anterioridade da lei$ salvo e"cees. =DPO89O8H Os impostos$ so esp%cies tributrias cu2a obrigao tem por fato gerador uma situao independente de 'ual'uer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte$ o 'ual no recebe contraprestao direta ou imediata pelo pagamento. O art. .1/ da ?onstituio >ederal probe$ salvo em algumas e"cees$ a vinculao de receita de impostos a !rgo$ fundo ou despesa. Os impostos esto enumerados na ?onstituio >ederal. 9A&A8H As ta"as cobradas pela (nio$ pelos 3stados$ pelo 5istrito >ederal e pelos Dunicpios$

so tamb%m$ esp%cie de tributo na classificao oramentria da receita$ tendo$ como fato gerador$ o e"erccio regular do poder de polcia administrativa$ ou a utili#ao$ efetiva ou potencial$ de servio pblico especfico e divisvel$ prestado ao contribuinte ou posto a sua disposio. 9a"as so tributos vinculados por'ue o aspecto material do fato gerador % prestao estatal especfica diretamente referida ao contribuinte$ em forma de contraprestao de servios. A ta"a est su2eita ao princpio constitucional da reserva legal e$ sob a !tica oramentria$ classificamJse emH 9a"as de >iscali#ao e 9a"as de 8ervio. Taxas de fiscalizao ou de poder de polcia: 5efinidas em lei e tm como fato gerador o e"erccio do poder de polcia$ poder disciplinador$ por meio do 'ual o 3stado interv%m em determinadas atividades$ com a finalidade de garantir a ordem e a segurana. Taxas de ser io p!"lico: 9m como fato gerador a utili#ao de determinados servios pblicos$ sob ponto de vista material e formal. :esse conte"to$ o servio % pblico 'uando estabelecido em lei e prestado pela Administrao Pblica$ sob regime de direito pblico$ de forma direta ou indireta. A relao 2urdica$ nesse tipo de servio$ % de verticalidade$ ou se2a$ o 3stado atua com supremacia sobre o particular. T receita derivada e os servios tm 'ue ser especficos e divisveis. !"#RI$%I&'! (E ME)*!RI+, T esp%cie de tributo na classificao da receita oramentria e tem como fato gerador valori#ao imobiliria 'ue decorra de obras pblicas$ contanto 'ue a2a ne"o causal entre a mel oria avida e a reali#ao da obra pblica. Receita Corrente < Contri$ui-es@ ?ontribuies so Origem da ?ategoria 3conEmica Beceitas ?orrentes. O art. .*0 da Dagna ?arta estabelece competir e"clusivamente (nio instituir contribuies sociais$ de interveno no domnio econEmico e de interesse das categorias profissionais ou econEmicas$ como instrumento de atuao nas respectivas reas$ e o W.o do artigo estabelece 'ue 3stados$ 5istrito >ederal e Dunicpios podero instituir contribuio$ cobrada de seus servidores$ para o custeio$ em benefcio destes$ de regimes de previdncia de carter contributivo e solidrio. As contribuies classificamJse nas seguintes esp%ciesH CONTRI>UI?BE5 5OCIAI5@ ?lassificada como esp%cie de ?ontribuio$ a ?ontribuio 8ocial % tributo vinculado a

uma atividade 3statal 'ue visa atender aos direitos sociais previstos na ?onstituio >ederal. PodeJse afirmar 'ue as contribuies sociais atendem a duas finalidades bsicasH seguridade social ;sade$ previdncia e assistncia social< e outros direitos sociais como$ por e"emploH o salrio educao. A competncia para instituio das contribuies sociais % da (nio$ e"ceto das contribuies dos servidores estatutrios dos 3stados$ 5> e Dunicpios$ 'ue so institudas pelos mesmos. As contribuies sociais apenas podero ser cobradas noventa dias ap!s a publicao da lei 'ue as instituiu ou ma2orou. CONTRI>UI?BE5 DE INTER/EN?CO NO DO4NIO ECOND4ICO@ A ?ontribuio de =nterveno no 5omnio 3conEmico A ?=53 % tributo classificado no oramento pblico como uma esp%cie de contribuio 'ue atinge um determinado setor da economia$ com finalidade 'ualificada em sede constitucional A interveno no domnio econEmico A instituda mediante um motivo especfico. 3ssa interveno se d pela fiscali#ao e atividades de fomento$ como por e"emplo$ desenvolvimento de pes'uisas para crescimento do setor e oferecimento de lin as de cr%dito para e"panso da produo. 3"emplo de contribuio de interveno no domnio econEmico % o Adicional sobre 9arifas de Passagens A%reas 5om%sticas$ 'ue so voltadas suplementao tarifria de lin as a%reas regionais de passageiros$ de bai"o e m%dio potencial de trfego. CONTRI>UI?CO DE INTERE55E DA5 CATEGORIA5 PROEI55IONAI5 OU ECOND4ICA5@ 3sp%cie de contribuio 'ue se caracteri#a por atender a determinadas categorias profissionais ou econEmicas$ vinculando sua arrecadao s entidades 'ue as instituram. :o transitam pelo Oramento da (nio. 8o destinadas ao custeio das organi#aes de interesse de grupos profissionais$ como$ por e"emploH OAC$ ?B3A$ ?BD e assim por diante. Iisam tamb%m ao custeio dos servios sociais autEnomos prestados no interesse das categorias$ como 838=$ 838? e 83:A=. CONTRI>UI?CO DE ILU4INA?CO PF>LICA@ Possui a finalidade de custear o servio de iluminao pblica. A competncia para instituio % dos Dunicpios e do 5istrito >ederal. Receita Corrente - Patrimonia)@ Provenientes da fruio do patrimEnio de ente pblico$ como por e"emplo$ bens mobilirios e imobilirios ou$ ainda$ bens intangveis e participaes societrias. 8o classificadas no oramento como receitas correntes e de nature#a patrimonial. 9rataJse de receitas originrias. Podemos citar como esp%cie de receita patrimonial as compensaes financeiras$ concesses e permisses$ etc. Receita Corrente - A,ro&ecu%ria@

Beceitas correntes$ constituindo$ tamb%m$ uma origem de receita especfica na classificao oramentria$ trataJse de uma receita originria$ com o 3stado atuando como empresrio$ em p% de igualdade como o particular. 5ecorrem da e"plorao econEmica$ por parte do ente pblico$ de atividades agropecurias$ tais como a venda de produtosH agrcolas ;gros$ tecnologias$ insumos etc.<N pecurios ;smens$ t%cnicas em inseminao$ matri#es etc.<N para reflorestamento e etc. Receita Corrente - In"ustria)@ Beceitas correntes$ constituindo outra origem especfica na classificao oramentria da receita. 8o originrias$ provenientes das atividades industriais e"ercidas pelo ente pblico. 3ncontramJse nessa classificao receitas provenientes de atividades econEmicas$ tais comoH da indstria e"trativa mineralN da indstria de transformaoN da indstria de construoN e outras receitas industriais de utilidade pblica. Receita Corrente - 5er!ios@ Beceitas correntes$ constitui origem especfica$ abrangendo as receitas decorrentes das atividades econEmicas na prestao de servios por parte do ente pblico$ tais comoH com%rcio$ transporte$ comunicao$ servios ospitalares$ arma#enagem$ servios recreativos$ culturais$ etc. 9ais servios so remunerados mediante preo pblico$ tamb%m c amado de tarifa. 3"emplos de receita dessa origemH 8ervios ?omerciaisN 8ervios de 9ransporteN 8ervios Porturios etc. Receita Corrente < Trans0er'ncias Correntes@ Becursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado destinados a atender despesas de manuteno ou funcionamento relacionadas a uma finalidade pblica especfica$ mas 'ue no correspondam a uma contraprestao direta em bens e servios a 'uem efetuou a transferncia. :as 9ransferncias ?orrentes$ podemos citar como e".H +- #ransferncias de onvnios, Becursos oriundos de convnios$ com finalidade especfica$ firmados entre entidades pblicas de 'ual'uer esp%cie$ ou entre elas e organi#aes particulares$ para reali#ao de ob2etivos de interesse comum dos partcipes e destinados a custear despesas correntes. $- #ransferncias de .essoas, ?ompreendem as contribuies e doaes 'ue pessoas fsicas reali#em para a Administrao Pblica. Receita Corrente < Outras Receitas Correntes@ =nseremJse multas e 2uros de mora$ indeni#aes e restituies$ receitas da dvida ativa e as outras receitas no classificadas nas receitas correntes anteriores.

OB=K3:8 3 38PT?=38 53 B3?3=9A OBFAD3:9GB=A 53 ?AP=9A@ Receita "e Ca&ita) < O&era-es "e Cr#"ito@ Origem de recursos da ?ategoria 3conEmica QBeceitas de ?apitalR$ so recursos financeiros oriundos da colocao de ttulos pblicos ou da contratao de empr%stimos obtidas 2unto a entidades pblicas ou privadas$ internas ou e"ternas. 8o e".H / !peraes de r0dito Internas / !peraes de r0dito E1ternas Receita "e Ca&ita) < A)iena o "e >ens@ Origem de recursos da ?ategoria 3conEmica QBeceitas de ?apitalR$ so ingressos financeiros com origem especfica na classificao oramentria da receita proveniente da alienao de bens m!veis ou im!veis de propriedade do ente pblico. Receita "e Ca&ita) < Trans0er'ncias "e Ca&ita)@ 8o recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado e destinados para atender despesas em investimentos ou inverses financeiras$ a fim de satisfa#er a finalidade pblica especficaN sem corresponder$ entretanto$ a contraprestao direta ao ente transferidor. Receita "e Ca&ita) < Outras Receitas "e Ca&ita)@ Beceitas de capital 'ue no atendem s especificaes anteriores. ?@A88=>=?AFPO 5A B3?3=9A PABA AP(BAFPO 5O B38(@9A5O PB=DGB=O :o tem carter obrigat!rio para todos os entes e foi instituda para a (nio com o ob2etivo de identificar 'uais so as receitas e as despesas 'ue compem o resultado primrio do Koverno >ederal. As receitas do Koverno >ederal podem ser divididas entre primrias e no primrias ;financeiras<. O primeiro grupo refereJse predominantemente a receitas correntes e % composto da'uelas 'ue advm dos tributos$ das contribuies sociais$ das concesses$ dos dividendos recebidos pela (nio$ da cotaJparte das compensaes financeiras$ das decorrentes do pr!prio esforo de arrecadao das unidades oramentrias$ das provenientes de doaes e convnios e outras. As receitas no primrias ;financeiras< so a'uelas 'ue no contribuem para o resultado primrio ou no alteram o endividamento l'uido do Koverno ;setor pblico no financeiro< no e"erccio financeiro correspondente. B3?O:X3?=D3:9O 5A B3?3=9A OBFAD3:9GB=A O recon ecimento da receita oramentria ocorre no momento da arrecadao$ tendo por

ob2etivo evitar 'ue a e"ecuo das despesas oramentrias ultrapasse a arrecadao efetiva. 39APA8 5A B3?3=9A OBFAD3:9GB=A PLANE#A$ENTO: ?ompreende a previso de arrecadao da receita oramentria constante da @ei Oramentria Anual J @OA$ resultante de metodologias de pro2eo usualmente adotadas. JPrevisoH A previso implica plane2ar e estimar a arrecadao das receitas oramentrias 'ue constaro na proposta oramentria. E%EC&'(O: A reali#ao da receita se d em trs estgiosH o lanamento$ a arrecadao e o recol imento. PBO?35=D3:9O8 ?O:9GC3=8 B3>3B3:938 Y B3?3=9A OBFAD3:9GB=A DEDU?BE5 DA RECEITA OR?A4ENT=RIA I4PO5TO DE RENDA RETIDO NA EONTE REDUTOR EINANCEIRO < EP4 TRAN5EERGNCIA5 DE RECUR5O5 INTERGO/ERNA4ENTAI5 RE4UNERA?CO DE DEP5ITO5 >ANC=RIO5 RECEITA OR?A4ENT=RIA POR >AIHA DE D/IDA ATI/A IN5CRITA

538P38A OBFAD3:9GB=AH O oramento % o instrumento de plane2amento de 'ual'uer entidade$ pblica ou privada$ e representa o flu"o de ingressos e aplicao de recursos em determinado perodo. A despesa pblica % o con2unto de dispndios reali#ados pelos entes pblicos para o funcionamento e manuteno dos servios pblicos prestados sociedade. Os dispndios$ assim como os ingressos$ so tipificados em oramentrios e e"traoramentrios. 5espesa oramentria % toda transao 'ue depende de autori#ao legislativa$ na forma de consignao de dotao oramentria$ para ser efetivada. Para fins contbeis$ a despesa oramentria pode ser classificada 'uanto ao impacto na situao l'uida patrimonial emH Z 5espesa Oramentria 3fetiva J a'uela 'ue$ no momento de sua reali#ao$ redu# a situao l'uida patrimonial da entidade. ?onstitui fato contbil modificativo diminutivo.

Z 5espesa Oramentria :o 3fetiva J a'uela 'ue$ no momento da sua reali#ao$ no redu# a situao l'uida patrimonial da entidade e constitui fato contbil permutativo. ?@A88=>=?AFS38 5A 538P38A OBFAD3:9GB=AH CLA55IEICA?CO IN5TITUCIONAL - reflete a estrutura de alocao dos cr%ditos oramentrios e est estruturada em dois nveis ierr'uicosH !rgo oramentrio e unidade oramentria. ?onstitui unidade oramentria o agrupamento de servios subordinados ao mesmo !rgo ou repartio a 'ue sero consignadas dotaes pr!prias. Os !rgos oramentrios$ correspondem a agrupamentos de unidades oramentrias. CLA55IEICA?CO EUNCIONAL J A classificao funcional segrega as dotaes oramentrias em funes e subfunes$ buscando responder basicamente indagao Qem 'ueR rea de ao governamental a despesa ser reali#ada. 8ervem como agregador dos gastos pblicos por rea de ao governamental nas trs esferas de Koverno. 9rataJse de classificao de aplicao comum e obrigat!ria$ no [mbito da (nio$ dos 3stados$ do 5istrito >ederal e dos Dunicpios$ o 'ue permite a consolidao nacional dos gastos do setor pblico. CLA55IEICA?CO POR E5TRUTURA PROGRA4=TICA - 9oda ao do Koverno est estruturada em programas orientados para a reali#ao dos ob2etivos estrat%gicos definidos no Plano Plurianual ;PPA< para o perodo de 'uatro anos. CLA55IEICA?CO DA DE5PE5A OR?A4ENT=RIA POR NATUREIA - A classificao da despesa oramentria$ segundo a sua nature#a$ compeJse deH = A ?ategoria 3conEmicaN == A Krupo de :ature#a da 5espesaN e === A 3lemento de 5espesa. A nature#a da despesa ser complementada pela informao gerencial denominada Qmodalidade de aplicaoR$ a 'ual tem por finalidade indicar se os recursos so aplicados diretamente por !rgos ou entidades no [mbito da mesma esfera de Koverno ou por outro ente da >ederao e suas respectivas entidades$ e ob2etiva$ precipuamente$ possibilitar a eliminao da dupla contagem dos recursos transferidos ou descentrali#ados. 3@3D3:9O 53 538P38A 9em por finalidade identificar os ob2etos de gasto$ tais como vencimentos e vantagens fi"as$ 2uros$ dirias$ material de consumo$ servios de terceiros prestados sob 'ual'uer forma$ subvenes sociais$ obras e instalaes$ e'uipamentos e material permanente$ au"lios$ amorti#ao e outros 'ue a administrao pblica utili#a para a consecuo de seus fins. A descrio dos elementos pode no contemplar todas as despesas a eles

inerentes$ sendo$ em alguns casos$ e"emplificativa. OB=3:9AFPO PABA A ?@A88=>=?AFPO V(A:9O Y :A9(B3\A 5A 538P38A 89 Passo A =dentificar se o registro do fato % de carter oramentrio ou e"traoramentrio. :9 Passo A =dentificar a categoria econEmica da despesa oramentria$ verificando se % uma despesa corrente ou de capital. ;9 Passo A Observada a categoria econEmica da despesa$ o pr!"imo passo % verificar o grupo de nature#a da despesa oramentria. J9 Passo A Por fim$ farJseJ a identificao do elemento de despesa$ ou se2a$ o ob2eto fim do gasto. :ormalmente$ os elementos de despesa guardam correlao com os grupos$ mas no impedimento para 'ue alguns elementos tpicos de despesa corrente este2am relacionados a um grupo de despesa de capital. ?BT5=9O8 OBFAD3:9GB=O8 =:=?=A=8 3 A5=?=O:A=8 Por cr%dito oramentrio inicial$ entendeJse a'uele aprovado pela lei oramentria anual$ constante dos oramentos fiscal$ da seguridade social e de investimento das empresas estatais no dependentes. Por cr%dito adicional$ entendemJse as autori#aes de despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na @ei Oramentria. B3?O:X3?=D3:9O 5A 538P38A OBFAD3:9GB=A A @ei n) *.+,-7.01* estabelece 'ue pertencem ao e"erccio financeiro as despesas nele legalmente empen adas. 39APA8 5A 538P38A OBFAD3:9GB=A PLANE#A$ENTO: abrange$ de modo geral$ toda a anlise para a formulao do plano e aes governamentais 'ue serviram de base para a fi"ao da despesa oramentria$ a descentrali#ao7movimentao de cr%ditos$ a programao oramentria e financeira$ e o processo de licitao e contratao. .. >i"ao da despesaH A fi"ao da despesa refere aos limites de gastos$ includos nas leis oramentrias com base nas receitas previstas. A fi"ao da despesa oramentria compreende a adoo de medidas em direo a uma situao ideali#ada$ tendo em vista os recursos disponveis e observando as diretri#es e prioridades traadas pelo governo. ,. 5escentrali#aes de cr%ditos oramentriosH ocorrem 'uando for efetuada movimentao de parte do oramento$ mantidas as classificaes institucional$ funcional$

programtica e econEmica$ para 'ue outras unidades administrativas possam e"ecutar a despesa oramentria. +. Programao oramentria e financeiraH consiste na compatibili#ao do flu"o dos pagamentos com o flu"o dos recebimentos$ visando ao a2uste da despesa fi"ada s novas pro2ees de resultados e da arrecadao. *. Processo de licitao e contrataoH compreende um con2unto de procedimentos administrativos 'ue ob2etivam ad'uirir materiais$ contratar obras e servios$ alienar ou ceder bens a terceiros$ bem como fa#er concesses de servios pblicos com as mel ores condies para o 3stado$ observando os princpios da legalidade$ da impessoalidade$ da moralidade$ da igualdade$ da publicidade$ da probidade administrativa$ da vinculao ao instrumento convocat!rio$ do 2ulgamento ob2etivo e de outros 'ue l e so correlatos. E%EC&'(O: A e"ecuo da despesa oramentria se d em trs estgiosH 3mpen o$ @i'uidao$ Pagamento DA93B=A@ P3BDA:3:93 & DA93B=A@ 53 ?O:8(DO 3ntendeJse como material de consumo e material permanenteH Daterial de consumoH a'uele 'ue$ em ra#o de seu uso corrente perde normalmente sua identidade fsica e7ou tem sua utili#ao limitada a dois anosN Daterial permanente$ a'uele 'ue$ em ra#o de seu uso corrente$ no perde a sua identidade fsica$ e7ou tem uma durabilidade superior a dois anos. (m material % considerado de consumo caso atenda a pelo menos um dos crit%rios a seguirH K Crit#rio "a Dura$i)i"a"e A 8e em uso normal perde ou tem redu#idas as suas condies de funcionamento$ no pra#o m"imo de dois anosN K Crit#rio "a Era,i)i"a"e A 8e sua estrutura for 'uebradia$ deformvel ou danificvel$ caracteri#ando sua irrecuperabilidade e perda de sua identidade ou funcionalidadeN K Crit#rio "a Pereci$i)i"a"e A 8e est su2eito a modificaes ;'umicas ou fsicas< ou se deteriora ou perde sua caracterstica pelo uso normalN K Crit#rio "a Incor&ora$i)i"a"e A 8e est destinado incorporao a outro bem$ e no pode ser retirado sem pre2u#o das caractersticas fsicas e funcionais do principal. Pode ser utili#ado para a constituio de novos bens$ mel oria ou adies complementares de bens em utili#ao$ ou para a reposio de peas para manuteno do seu uso normal 'ue conten am a mesma configuraoN

K Crit#rio "a Trans0orma$i)i"a"e A 8e foi ad'uirido para fim de transformao. ?@A88=>=?AFPO OBFAD3:9GB=A 5A8 9BA:8>3BO:?=A8 3 53@3KAFS38 53 3&3?(FPO OBFAD3:9GB=A As duas formas de movimentao de recursos financeiros entre entes da >ederao ou entre estes e entidades privadas ou cons!rcios pblicos so as transferncias propriamente ditas e as 'ue se constituem delegaes de e"ecuo oramentria$ % preciso detal ar a situao especfica para 'ue a classificao se2a determinada. TRANS)ER*NCIA: A designao QtransfernciaR$ corresponde entrega de recursos financeiros a outro ente da >ederao$ a cons!rcios pblicos ou a entidades privadas$ com e sem fins lucrativos$ 'ue no corresponda contraprestao direta em bens ou servios ao transferidor. Os bens ou servios gerados ou ad'uiridos com a aplicao desses recursos pertencem ou se incorporam ao patrimEnio do ente ou da entidade recebedora. DELE+A'(O: 3ntrega de recursos financeiros a outro ente da >ederao ou a cons!rcio pblico para e"ecuo de aes de responsabilidade ou competncia do ente delegante. 5eve observar a legislao pr!pria do ente e as designaes da @ei de 5iretri#es Oramentrias$ materiali#andoJse em situaes em 'ue o recebedor e"ecuta aes em nome do transferidor B389O8 A PAKAB :o fim do e"erccio$ as despesas oramentrias empen adas e no pagas sero inscritas em restos a pagar e constituiro a dvida flutuante. 5istinguemJse dois tipos de restos a pagarH os processados e no processados. 538P38A8 53 3&3B?U?=O8 A:93B=OB38 8o despesas fi"adas$ no oramento vigente$ decorrentes de compromissos assumidos em e"erccios anteriores 'uele em 'ue deva ocorrer o pagamento. :o se confundem com restos a pagar$ tendo em vista 'ue se'uer foram empen adas ou$ se foram$ tiveram seus empen os anulados ou cancelados. 8(PB=D3:9O8 53 >(:5O8 ;B3K=D3 53 A5=A:9AD3:9O< ?aracteri#ado por ser um adiantamento de valores a um servidor para futura prestao de contas. 3sse adiantamento constitui despesa oramentria$ ou se2a$ para conceder o recurso ao suprido % necessrio percorrer os trs estgios da despesa oramentriaH empen o$ li'uidao e pagamento. Apesar disso$ no representa uma despesa pelo enfo'ue patrimonial$ pois$ no momento da concesso$ no ocorre reduo no patrimEnio l'uido. :a li'uidao da despesa oramentria$ ao mesmo tempo em 'ue ocorre o registro de um passivo$ tamb%m a incorporao de um ativo$ 'ue representa o direito

de receber um bem ou servio$ ob2eto do gasto a ser efetuado pelo suprido$ ou a devoluo do numerrio adiantado. >O:9375389=:AFPO 53 B3?(B8O8 9em como ob2etivo de identificar as fontes de financiamento dos gastos pblicos. As fontes7destinaes de recursos renem certas :ature#as de Beceita conforme regras previamente estabelecidas. Por meio do oramento pblico$ essas fontes7destinaes so associadas a determinadas despesas de forma a evidenciar os meios para atingir os ob2etivos pblicos.