O IMPACTO DA ARRECADAO DO IPTU NO ORAMENTO PBLICO DO MUNICPIO DE FRANCISCO SANTOS/PI THE IMPACT OF TAX COLLECTION IN THE PUBLIC BUDGET

OF THE MUNICIPALITY OF FRANCISCO SANTOS/PI

Joo Alfredo Albano Duarte Aluno do Curso MBA em Planejamento Tributrio e Societrio, do Instituto Brasileiro de Ps-graduao e Extenso IBPEX. joaoalfredo9@hotmail.com

Silvano Alves Alcntara Professor e orientador do Grupo Uninter. Advogado. Doutorando em Direito. silvanoalcantara@hotmail.com

RESUMO O objetivo geral do trabalho foi analisar as formas de viabilizar a gesto municipal por meio da arrecadao do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana - IPTU no municpio de Francisco Santos/PI. O municpio, como outras entidades estatais, para realizar seus fins administrativos, tm a necessidade de obter recursos financeiros. As receitas pblicas so compostas de recursos financeiros que entram nos cofres pblicos oriundos de quaisquer fontes, com a finalidade de suprir as despesas oramentrias, e sendo assim, as necessidades bsicas dos cidados. O IPTU um dos tributos mais importantes na receita tributria municipal. Entretanto, no fcil de ser cobrado por exigir um mnimo de orientao da Prefeitura para organizao de seu cadastro, retratando a situao real da cidade. Trata-se de um estudo de carter exploratrio aplicado ao municpio de Francisco Santos PI. A coleta de dados foi realizada atravs de entrevista semiestruturada com o Secretrio Municipal de Fazenda, o contador e um servidor da Prefeitura, que atua no setor de arrecadao. Os resultados obtidos indicam que a arrecadao do IPTU contribui para o desenvolvimento econmico-social do Municpio e o efetivo cadastramento dos imveis urbanos. Consequentemente, a cobrana do IPTU contribui para o aumento da arrecadao em Francisco Santos - PI. PALAVRAS-CHAVE: Arrecadao municipal. Receita prpria. IPTU. Poltica tributria.

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ABSTRACT The general purpose of this study was to examine ways to make the municipal management by means of tax collection on Urban Land and Building Tax (IPTU) in the municipality of Francisco Santos/PI. Like other government entities, the municipality needs to obtain financial resources to carry out their administrative purposes. The public revenues are comprised of financial resources that enter into the public coffers from any sources, with the purpose of supplying the budgetary expenses, and therefore, the basic needs of citizens. The property tax is one of the most important taxes on municipal tax revenues. However, it is not easy to be charged because it requires a minimum of guidance of the town hall to organize its registration so that the real situation of the town is depicted properly. This is an exploratory study applied to the municipality of Francisco Santos-PI. The data collection was carried out through semi-structured interviews with the Municipal Secretary of Treasury, the accountant and a public servant, who works in the revenue sector. The obtained results indicate that the collection of property taxes contributes to economic and social development of the Municipality and the effective registration of the urban buildings. Consequently, the recovery of IPTU contributes to the increase of revenues in Francisco Santos-PI. KEY WORDS: Municipal revenues. Own recipe. IPTU. Tax policy.

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INTRODUO O atual cenrio mundial traz tona discusses importantes. Uma delas envolve as relaes entre recursos financeiros gerados pelo governo que em geral so escassos necessidade da coletividade. o sistema de planejamento integrado que busca por meio de escolhas de alternativas proprietrias o melhor emprego de meios disponveis para minimizar os problemas econmicos e sociais existentes. Sabe-se que o oramento embora anual no seja concebido do dia para noite, principalmente os advindos do tributo, mais precisamente dos impostos municipais, que aqui interessa. Nem sempre os municpios em sua competncia tm um planejamento eficaz, isso o que dificulta a arrecadao dos impostos necessrios ao custeamento das despesas, de acordo com cada administrao. Surgem da as dificuldades econmicas que muitas vezes no viabiliza as atividades municipais, justamente por haver uma dependncia quanto aos repasses da Unio, dos Estados e dos Municpios, devido perda de tributo consoante perda de receita. Com este estudo tem-se oportunidade de penetrar num ambiente poltico-social pouco explorado, embora existam muitos outros na rea do imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana, assim como o processo de planejamento oramentrio, no que se refere pesquisa sobre Leis de Oramentos Anuais onde so programadas as aes a serem executadas visando alcanar os objetivos determinados. Pode-se dizer que a Lei de Oramentos Anuais o instrumento utilizado para a conseqente materializao do conjunto de aes e objetivos que foram planejados visando ao melhor atendimento do bem estar da coletividade. E um instrumento de governo, de administrao e de efetivao e execuo dos planos gerais de desenvolvimento socioeconmico. Particularmente conflitante est a organizao do Municpio para arrecadar o imposto necessrio ao custeamento das despesas em face da administrao. que impactam o desenvolvimento municipal, pois existe uma dependncia enorme quanto ao repasse da Unio, aos Estados e Municpios que se tornam no condizentes
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com as normas da Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF, ou seja, pouca arrecadao e conseqente perda de receita. O advento da gesto pblica municipal determina profundas modificaes nas relaes humanas e, principalmente na esfera de gerao de recursos de forma satisfatria. Uma das mais marcantes consequncias dessa nova situao a falta de interesse em conhecer a dinmica do sistema tributrio, elemento constitutivo da legislao, e principalmente sobre a importncia e a necessidade de se conhecer o IPTU. Se por um lado a busca de recursos para o Municpio efetiva sua gesto de forma satisfatria, esta uma necessidade que deve ser viabilizada pelo Estado. Cabe indagar por outro lado se este, o Municpio, est buscando dentro de seus oramentos o nvel mximo de satisfao das necessidades da populao perante a crise que se estende na realidade atual. Diante deste cenrio torna-se importante buscar resposta para a seguinte questo: qual o impacto da arrecadao do IPTU para o oramento pblico de Francisco Santos? O objetivo geral do trabalho foi analisar as formas de viabilizar a gesto municipal por meio da arrecadao do IPTU em Francisco Santos/PI. Os objetivos especficos foram: conhecer o impacto do IPTU no oramento anual de Francisco Santos; reconhecer como, onde utilizado o recurso do IPTU do municpio; analisando a sua importncia na fiscalizao, monitoramento e aplicao desses recursos para o cidado; pesquisar a funo do IPTU, bem como sua finalidade principal; reconhecendo a funo social da propriedade. As hipteses selecionadas foram: a arrecadao do IPTU contribui para o desenvolvimento econmico-social do Municpio; a arrecadao do IPTU est em conformidade com o oramento anual; a falta de conhecimento do processo tributrio do qual o contribuinte sujeito ativo facilita atos indevidos pelos gestores e o efetivo cadastramento dos imveis urbanos e a conseqente cobrana do IPTU contribui para o aumento da arrecadao em Francisco Santos PI. O trabalho se justifica pela centralidade na ateno ao oramento pblico, que viabiliza a gesto municipal, por meio da arrecadao de impostos por meio do IPTU.
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Visto o impacto deste imposto no oramento anual de Francisco Santos, este trabalho poder ultrapassar os limites acadmicos, tornando uma efetiva contribuio para elaborao de polticas voltadas para o processo de fiscalizao quanto transparncia de aplicabilidade dos recursos obtidos por meio dos impostos pagos pelos contribuintes locais, respeitando-se, logicamente, a confiana deste. Trabalhos nesta direo tem sido de grande importncia para a realidade social, onde considera-se que o reconhecimento da arrecadao do IPTU bem administrado pode exprimir um salto de qualidade nas polticas pblicas e assim melhorar a vida do cidado.

DESENVOLVIMENTO Leis, Oramento, Tributos: Principais implicaes

Os questionamentos constantes sobre os fatores que condicionam o sistema de planejamento integrado visam diagnosticar as situaes para poder identificar quais as aes necessrias para o futuro, que tem contribudo para uma abordagem cientfica, pois estas influenciam e propiciam o ambiente necessrio ao conhecimento do fato jurdico suficiente para caracterizar a existncia da obrigatoriedade tributria (KOHAMA, 2008). Apesar de se contar com vrios estudos na rea de direito (comercial, processo civil, administrativo, etc.) e outros ligados s demais atividades sociais, inmeros problemas continuam sem soluo neste campo. Para aplicao da norma tributria aos Municpios ao fato concreto pertinente a aplicao de outras cincias para caracterizar a existncia da obrigao tributria. A Lei Complementar, LC n 101, de 04 de maio de 2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal LRF), que estabelece normas de finanas pblicas por meio do inciso 1, art. 1, observa que o governo deve utilizar aes planejadas e transparentes na ao fiscal o que poder ser obtido mediante a ao do sistema de planejamento integrado, principalmente em se tratando de IPTU nos mandamentos constitucionais: (artigo 165 da
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Constituio Federal), Lei de Oramentos Anuais, onde so programadas aes a serem executadas visando alcanar os objetivos determinados. Segundo Kohama (2008, p. 40) Oramento um instrumento de governo, de administrao e de efetivao e exerccio dos planos gerais do desenvolvimento socioeconmico. Entende-se com isso que a Lei de Oramento compreender todas as receitas, inclusive as operaes de crdito autorizadas em Lei, que atende ao seu princpio que traz em sua classificao econmica receitas correntes que inclui a receita tributria, ou seja, que deriva ou que provm do patrimnio dos particulares. Sobre o sistema tributrio destacam-se os seguintes aspectos que, deve ser levado ao conhecimento geral, sem prejuzo de outras garantias para assegurar ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados e aos Municpios. Nem sempre os municpios tm um planejamento eficaz e isso dificulta a arrecadao dos impostos necessrios ao custeamento das despesas diante da administrao. Assim, surgem as dificuldades econmicas quanto efetivao de atividades que no viabilizam o desenvolvimento municipal, graas dependncia quantos os repasses da Unio aos Estados e Municpios, devido a pouca arrecadao de tributos e consequncia perda de receita. Esta relao do IPTU com o Estado e Sociedade quanto o conjunto de direitos e deveres inerentes carga tributria brasileira um bem conflitante, embora paga-se neste pas 25% de imposto sobre tudo que se produzido, porm o impacto est nas polticas pblicas que nem sempre correspondem aos nveis de excelncia pretendidos por governo e sociedade. importante analisar o IPTU dentro dos institutos tributrios e financeiros, previsto no Cdigo Tributrio Nacional CTN para se entender este impacto, comentado anteriormente dentro da arrecadao do IPTU no oramento pblico de Francisco Santos e por meio dela viabilizar a gesto municipal, visto a relevncia deste imposto no oramento anual do municpio. Toda competncia tributria (dada pelo CF) exercida pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, por meio de Leis destes entes polticos. Sendo esta privativa, indelegvel, irrenuncivel, incaducvel. Em suas classificaes v-se que a
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competncia privativa delega aos municpios o poder de cobrar o IPTU. Este o ponto de estudo. Em suma, a Constituio Federal define competncias para normas nacionais para a Unio, Estados, Distrito Federal e finalmente os Municpios. Pouco se sabe dos municpios, da sua carga oramentria real. As Prefeituras esto ampliando as suas bases tributrias e investindo na melhoria de sua relao com os contribuintes e na recuperao dos dbitos em atraso.

Tributos

A noo de tributo est ligada ao radical latino tribuire que significa distribuir, no sentido de repartir entre os entes da comunidade os nus da satisfao das necessidades coletivas. Trata-se de prestao pecuniria, justamente para atender consecuo dos objetivos do Estado, eis que se trata de prestao em moeda. compulsria, no sentido de que no tem natureza de disposio de vontade do contribuinte, como as doaes e receitas contratuais. Distingue-se de penalidade, tendo em vista a hiptese de incidncia, eis que ao contrrio daquela, decorre de um ato lcito. No h tributo sem que haja prvia instituio por lei, ante a garantia constitucional do princpio da legalidade, expressa no artigo 5, II e mais especificamente por fora da estrita legalidade em matria tributria, conforme o artigo 150, I, da mesma Carta Constitucional. Nesse ponto, frisa-se que lei aqui referida em sentido amplo, ou seja, texto produzido pelo Poder Legislativo ou por ente delegado, na forma prevista constitucionalmente. O CTN, citado por Fabretti (2007, p. 52), define tributo em seus arts. 3 a 5:

Art. 3 toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. 79

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Ento, entende-se que o tributo sempre um pagamento compulsrio em moeda, que quando se extingue a obrigao tributria e que no se constitua por ato ilcito, isso quer dizer que a lei no pode incluir na hiptese de incidncia tributria o elemento ilicitude. No pode estabelecer como necessria e suficiente ocorrncia da obrigao de pagar um tributo uma situao que no seja lcita. Se o faz, no est instituindo um tributo, mas uma penalidade.

Espcies de Tributos

Como se verifica, de acordo com o art. 145 da CF, o sistema tributrio est distribudo entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, onde os quais podem instituir os tributos de sua competncia, onde esto identificados tambm em trs espcies de tributos, impostos, taxas e contribuio de melhoria. Neste trabalho referir-se- apenas aos impostos, por ser parte importante no contexto do IPTU.

Impostos

Segundo o CTN: "Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica ao contribuinte". O que se observa nesse artigo que o mesmo no est vinculado a nenhuma prestao especfica do Estado nem ao sujeito passivo. Sendo assim, trata-se de tributo no-vinculado, e ainda pode-se dizer que gerado em funo da capacidade contributiva de cada pessoa. cobrado, pura e simplesmente, em face da ocorrncia do fato social de carter econmico, revelador da capacidade contributiva de cada um. Os impostos so classificados como diretos e indiretos. O direto aquele que a lei atribui ao encargo de clculo e recolhimento de tributo, como por exemplo, a indstria e
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o comrcio, o imposto de venda e o IPTU. J o indireto ou contribuinte de fato aquele que paga o efetivo tributo, chamado de consumidor final como os seguintes impostos: II, IPI, ICMS e o IR. Ainda pode-se dizer que os impostos podem ser fixos e variveis, podendo estes ser proporcionais, progressivos ou regressivos. Na primeira hiptese, para se identificar fixos, no se precisa de clculo nenhum, como por exemplo ISS (Imposto sobre

Servios), cobrado do autnomo estabelecido em valor ou unidade de valor; os proporcionais j incidem diretamente na base de clculo. Para se concluir sobre os impostos, pode-se dizer que estes so a principal fonte de arrecadao do Estado, sendo vinculada a despesa especfica implementao das metas de governo que podem e devem ser elaboradas pelos tributantes em favor da sociedade.

O Imposto Sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU

O Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU) um imposto brasileiro institudo pela Constituio Federal cuja incidncia se d sobre a propriedade urbana. Considerar-se- terreno o bem imvel sem edificao, com construo paralisada ou em andamento, interditada, condenada, em runa ou em demolio; e ser considerado prdio o bem imvel com edificao utilizvel para habitao ou exerccio de qualquer atividade. O IPTU tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de propriedade imvel localizada em zona urbana ou extenso urbana. Em caso de reas rurais, o imposto sobre a propriedade do imvel o ITR. Os contribuintes do imposto so as pessoas fsicas ou jurdicas que mantm a posse do imvel, por justo ttulo. A funo do IPTU tipicamente fiscal, embora tambm possua funo social. Sua finalidade principal a obteno de recursos financeiros para os municpios, embora ele tambm possa ser utilizado como instrumento urbanstico de controle do preo da terra.

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Atualmente ele definido pelo artigo 156 da Constituio de 1988, que caracterizao como imposto municipal, ou seja, somente os municpios tm competncia para apliclo:

Art. 156. Compete aos Municpios instituir sobre: I propriedade predial e territorial urbana; [...] [...] 3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei complementar: I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas; II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior. III - regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.

A nica exceo ocorre no Distrito Federal, unidade da federao que tem as mesmas atribuies dos Estados e dos municpios. No Brasil, o IPTU costuma ter papel de destaque entre as fontes arrecadatrias municipais, figurando muitas vezes como a principal origem das verbas em municpios mdios, nos quais impostos como o ISS (Imposto Sobre Servios, outro imposto municipal brasileiro de considervel importncia) possuem menor base de contribuintes. A base de clculo do IPTU o valor venal do imvel sobre o qual o imposto incide. Este valor deve ser entendido como seu valor de venda em dinheiro vista, ou como valor de liquidao forada. diferente de seu valor de mercado, onde o quantum ditado pela negociao, aceitao de parte do preo em outros bens, entre outros artifcios, enquanto aquele, isto , o valor venal, ditado pela necessidade de venda do imvel em dinheiro vista e em curto espao de tempo. Por isso, o valor venal de um imvel pode chegar a menos de 50% de seu valor de mercado. A alquota utilizada estabelecida pelo legislador municipal, variando conforme o municpio.

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O IPTU - Evoluo histrica

A atual Constituio da Repblica Federativa do Brasil dispondo sobre a competncia tributria dos entes da federao traz a previso de que o Imposto Sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana - IPTU da competncia dos Municpios, assim dispe em seu artigo 156, inc. I. Contudo, nem sempre foi assim, uma vez que tal competncia na primeira Constituio da Repblica do Brasil Constituio de 1891 era atribuda aos Estados-membros, que tinham competncia exclusiva para decretar impostos sobre imveis rurais e urbanos. Com a constituio de 1934, o legislador excetua da competncia tributria dos Estados-membros o imposto sobre a propriedade territorial urbana e cria dois impostos distintos o imposto predial e o imposto territorial urbanos, passando estes a serem de competncia do Municpio. Nota-se que o fato gerador para a incidncia de um ou de outro imposto no era apenas a localizao do imvel, mas, antes, a sua situao, sendo portanto distintos, pois um incidia no imvel edificado o predial e ou outro sobre o no edificado o territorial . A constituio de 1937 em seus artigos 23, inc. I, a e 28, inc. II, mantm a mesma distino e competncia. Com o advento da Constituio de 1946, no mais h distino entre imposto predial e o territorial urbano, passando os dois a serem previstos como um nico tributo com o nome de Imposto Predial e Territorial urbano - IPTU, previso que o legislador constituinte de 1988 manteve. de fundamental importncia a fiscalizao dos tributos, nos municpios, conforme determina a Constituio Federal, em seu artigo 156. O IPTU no foge regra, um imposto municipal com base de clculo, alquota e funo especfica.

Funo

A funo do IPTU desde o incio de sua criao sempre foi, indiscutivelmente funo fiscal, pois seu objetivo primordial a obteno de recursos financeiros para os
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Municpios, e ainda o via de regra, porm com a entrada em vigor do Estatuto da Cidade e a possibilidade da alquota progressiva no tempo para os imveis urbanos que no esto cumprindo sua funo social, passou a ter por exceo funo extrafiscal. No caso prtico para saber a funo do IPTU em cada caso necessrio perquirir se o imvel tributado est cumprindo ou no sua funo social, uma vez que se estiver segue-se a regra funo fiscal, se no a exceo funo extrafiscal. O IPTU, portanto, com o advento do Estatuto da Cidade houve uma ampliao de sua funo, visto a possibilidade de ser utilizado com finalidade extrafiscal, pois se tornou mecanismo cogente, para por meio de sua alquota progressiva, compelir ao proprietrio de imvel urbano compreendido dentro dos limites do plano diretor da cidade a exercer a funo social da propriedade, sob pena de seu parcelamento ou at mesmo de uma futura desapropriao. O IPTU um dos tributos que, embora registrando os maiores nmeros de inadimplncia no Brasil, constitui-se uma importante fonte de arrecadao, tendo uma funo tipicamente fiscal.

Fato Gerador O fato gerador do Imposto Sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana - IPTU, de acordo com o artigo 32 do CTN, a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, localizado na zona urbana do Municpio. Apesar de o CTN ter sido elaborado na constncia do Cdigo Civil de 1916, no sofre prejuzo a analise de imvel por natureza ou por acesso fsica feita com amparo no novo cdigo que em seu artigo 79 de forma sinttica define bem imvel como o solo e tudo quanto se lhe incorporar natural ou artificialmente. Entende-se por natureza, que igual ao Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR, ela tambm incide sobre a terra (mas apenas a localizada na zona urbana); ou acesso fsica, quando j se tem edificado (construdo) algo no referido bem imvel. Tem-se ento como fato gerador, a propriedade, o domnio til e a posse.

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O instituto da propriedade no direito brasileiro regido pelo Cdigo Civil, contudo o cdigo no a define, mas traz as suas caractersticas no art. 1228, assim dispondo: O proprietrio tem a faculdade de usar, gozar e dispor da coisa, e o direito de reav-la do poder de quem quer que injustamente a possua ou detenha. Domnio til o domnio que nasce em virtude da enfiteuse. E segundo Frana (1980, p. 200),

O desmembramento da propriedade, do qual resulta o direito real perptuo, em que o titular (enfiteuta), assumindo o domnio til da coisa, constitudo de terras no cultivadas ou terrenos por edificar (prazo, bem enfiteutico ou bem, foreiro), assistido pela faculdade de lhe fruir todas as qualidades, sem destruir a substncia, mediante a obrigao de pagar ao proprietrio (senhorio direto) uma penso anual invarivel (foro).

O atual Cdigo de 2002 em seu artigo 2.238 veda a Constituio de novas enfiteuses. Dispondo: Fica proibida a constituio de enfiteuses e subenfiteuses, subordinando-se s existentes, at sua extino, s disposies do Cdigo Civil anterior. Uma das hipteses de incidncia do IPTU a posse, no entanto no toda posse que gera a hiptese de incidncia do tributo. Segundo Barreto (1998, p. 248/249)

Para haver posse tributvel preciso que se trate de posse ad usucapionem. dizer, posse que pode conduzir ao domnio. Caso se trate de posse que no tenha essa virtude, no se h de cogitar de ser esse possuidor contribuinte do IPTU. Assim no pode ser contribuintes de IPTU embora sejam possuidores os locatrios e os arrendatrios de imveis.

Assim, o proprietrio que no detiver a posse do imvel com os poderes e atributos da propriedade, por haver transferido, cedido ou mesmo perdido a posse, no se sujeita ao imposto. importante ressaltar, que para a definio da hiptese de incidncia do referido imposto, quanto localizao do imvel na zona urbana que deve ser definida em Lei por cada Municpio. Para Machado (2008, p. 389):
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Nessa tarefa de definir a zona urbana de seu municpio o legislador est limitado pelos pargrafos do art. 32 do CTN, que tm fundamento no art. 146, incisos I e III da CF. Assim,, a zona urbana, como tal definida pela lei municipal, deve ter pelo menos dois dos seguintes requisitos: a) meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais; b) abastecimento de gua; c) sistema de esgotos sanitrios; d) rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio domiciliar; e) escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3km do imvel considerado.

Vale salientar, tambm, que alm desses requisitos, h a obrigao de que estes tenham sido ou construdos ou mantidos pelo Poder Pblico.

Base de Clculo

A base do clculo do imposto o valor venal do imvel como dispe o artigo 33 do CTN. Valor venal aquele que o bem alcanaria se fosse posto venda, em condies normais. O preo, neste caso, deve ser correspondente a uma venda a vista, vale dizer, sem incluir qualquer encargo relativo a financiamento. Determinar dito valor questo temerosa. O valor venal ser calculado de acordo com o que consta na legislao municipal aplicvel. Em rigor quando dada a baixa na construo, fazem as Prefeituras a avaliao do imvel e o inserem no Cadastro Imobilirio. Nesta primeira avaliao so utilizados critrios especiais voltados ao tamanho do imvel, rea construda, idade do imvel, sua localizao, tipo de acabamento, etc. Como visto a utilizao por parte do ente tributante de qualquer outro valor para o imvel tributado que no for o valor venal, preo que o imvel alcanaria em uma situao normal de venda, viola expressamente dispositivo legal e neste caso sendo o preo excessivo, alm do valor venal poder o contribuinte pleitear sua impugnao. possvel fazer a atualizao do valor venal do imvel, pelo prprio Poder Executivo, mediante decreto, no representando desvio ao princpio da legalidade
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tributria, pois h smula do Superior Tribunal de Justia discorrendo a esse respeito. De acordo a redao do pargrafo nico do art. 33 do CTN, no so consideradas as pertenas para determinar a base de clculo, to somente o valor individualizado do imvel. A fixao da base de clculo do IPTU uma das excees ao princpio da anterioridade nonagesimal, tambm conhecido como noventena.

Alquota

No caso do IPTU, cabe ao Municpio por meio de lei definir a alquota a ser cobrada, sem que a Constituio nem o CTN a imponham qualquer limitao, sendo que estes nem definiram muito menos a limitaram expressamente, no entanto a norma constitucional veda por fora do inciso IV do art. 150 utilizar tributo com efeito de confisco, o qual caber ao judicirio, quando provocado, dizer se o tributo tem carter confiscatrio ou no. Sabe-se, tambm que a alquota do IPTU no poder ser superior a 15%, uma vez que este valor s utilizado em situaes extremas quando a propriedade no esteja cumprindo sua funo social de acordo o previsto no art. 7, 1 da Lei 10.257/2001 Estatuto das Cidades. A alquota do IPTU no poder, portanto, ser elevada, pois de tal forma teria efeito confiscatrio, nunca superior a 15% sobre a base de clculo e no podendo exceder a duas vezes o valor referente ao ano anterior, j que esta s possvel em casos excepcionais quando o IPTU usado em sua funo extrafiscal; em sua utilizao fiscal, que a regra, a alquota deve ser razovel.

Alquotas Progressivas

A progressividade da alquota do IPTU d-se por duas maneiras no direito Brasileiro, sendo a progressividade em funo do valor venal do imvel, prevista no art. 156 da Constituio Federal em seu 1, sendo essa de carter estritamente fiscal; e a progressividade no tempo, tambm prevista na Constituio, est no art. 182, 4,
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utilizada como forma de interveno estatal para implementar a funo social da propriedade, de natureza punitiva, uma sano para a propriedade que no esteja cumprindo sua funo social estabelecida no plano diretor da cidade, e foi a partir dela que o IPTU passou a ter, tambm funo extrafiscal. O Estatuto da Cidade, em seu art. 7, tambm cita que o Municpio proceder a aplicao do IPTU progressivo no tempo mediante a majorao da alquota pelo prazo de cinco anos, em caso de descumprimento das condies e dos prazos inseridos nesta lei; o valor da alquota no exceder duas vezes o valor referente ao ano anterior, onde dever ser respeitada a alquota mxima de 15%; cobrar, pela alquota mxima, at que se cumpra a obrigao de parcelar, edificar ou utilizar, caso no seja atendida em cinco anos; e vedada a concesso de isenes ou de anistia, para o referido caso. Sobre a primeira hiptese de alquota progressiva, entende-se ser inconstitucional, j que a alquota progressiva s poderia ser aplicada quando a propriedade no estivesse cumprindo sua funo social. Posio inversa tem Machado (1992, p. 79), sobre a constitucionalidade do artigo em questo, uma vez que para tal autor a constituio no traz dispositivos inteis e assim contra argumenta:

A prevalecer a tese pela qual no possvel qualquer outra forma de progressividade, alm daquela prevista no art. 182, 4, item II, da Constituio, a disposio do art. 156 1, resta absolutamente intil. Poder ser excluda do texto constitucional sem lhe fazer falta.

A norma constitucional tem presuno de aplicabilidade, portanto, enquanto este dispositivo perdurar da constituio ser aplicvel hiptese de progressividade do IPTU em razo do valor do imvel, de sua localizao e de uso.

Resultados e discusso

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O municpio de Francisco Santos - PI servido pelas rodovias BR-316 e BR-020, que o atravessam no sentido leste-oeste e norte-sul, respectivamente. A economia basicamente agrcola, com a produo de feijo de corda ou canapu, feijo ligeiro ou verde, feijo branco, mandioca, caju, cujo produto mais valioso a castanha de caju, sendo o estado o segundo produtor nacional, logo atrs do estado do Cear. Desmembrado do municpio de Picos foi elevado categoria de municpio e distrito com a denominao de Francisco Santos, pela lei estadual n 1993, de 09-09-1960. O municpio possui uma populao de 8.293 habitantes e est localizado no Centro leste do estado, vinculado econmica e socialmente cidade de Picos. Sua sede fica a 300 km da capital Teresina e a 50 km de Picos. Atualmente a Prefeitura Municipal de Francisco Santos est localizada Praa Licnio Pereira, n 24, centro, em prdio prprio com 12 salas, 1 cozinha e 2 banheiros, dispondo de uma equipe interna de 25 funcionrios, distribudos entre as diversas Secretarias Municipais. De acordo com as informaes obtidas, no ano de 2011 foi feita uma reorganizao no sistema de arrecadao do municpio, quando foi implantado um sistema informatizado para controle e fiscalizao do IPTU, continuando os outros impostos com procedimentos de controle e arrecadao manuais. Os sujeitos da pesquisa foram: O Secretrio de Fazenda municipal, o contador do municpio e 01 funcionrio responsvel pelos servios de arrecadao do IPTU. Todos eles atuam diretamente no processo de arrecadao do municpio e so conhecedores das caractersticas e dificuldades existentes na atualidade. O contato com o contador municipal permitiu obter informaes quanto aos valores arrecadados referentes ao Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU nos ltimos trs anos. De acordo com o grfico 1 houve uma evoluo significativa a partir do ano de 2011.

Grfico 1: Arrecadao do IPTU nos ltimos trs anos em Reais (R$)

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Fonte: elaborado pelo autor/2012

Os dados apresentados no grfico 1 apresentam incremento superior a 70% no ano de 2011 em relao arrecadao do ano anterior. Este fato decorre de algumas melhorias realizadas no sistema de arrecadao do IPTU no municpio, principalmente a implantao de um sistema informatizado especificamente para a arrecadao do referido imposto. Estas informaes permitem ressaltar que os cadastros imobilirios em grande parte municpios, ainda se encontram em arquivos manuais, no integrados e incompletos quanto s novas reas recentemente urbanizadas. Alm disso, verifica-se a fiscalizao com equipes reduzidas e sem treinamento, sem transporte para realizar o trabalho. O aumento da base de contribuintes cadastrados e o aperfeioamento do sistema de cobrana de impostos trazem melhorias considerveis para a arrecadao prpria e para a economia do municpio como um todo. Procurou-se saber do contador qual a participao da arrecadao do IPTU na receita total do municpio. Obteve-se a informao de que esta representa apenas 0,24%.

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Tabela 1: Participao da arrecadao do IPTU na arrecadao total do municpio em Reais (R$)

ARRECADAO TOTAL 6.898.838,01

IPTU (2011) 16.621,16

% 0,24

Fonte: Prefeitura Municipal de Francisco Santos PI/2011

Some-se aos dados acima a informao de que a base de contribuintes cadastrados para pagamento do IPTU no municpio constituda de apenas 2.232 proprietrios, totalmente divergente da quantidade de edificaes existentes na zona urbana do municpio. Sabe-se que a arrecadao de impostos por parte dos municpios ainda constituda de muitos problemas e dificuldades. No caso do IPTU, problemas como legislao ultrapassada, informaes de pouca qualidade, equipamentos imprprios, desinteresse pela profissionalizao de recursos humanos, alm da prtica de anistias fiscais por parte dos governos, que gera a expectativa de no pagamento por parte do contribuinte inadimplente, so fatores que contribuem decisivamente para ndices de arrecadao to insignificantes. Perguntou-se ao contador se esta arrecadao pode melhor e como. Para esta pergunta, obteve-se a seguinte resposta:
Aumentando a cobrana, fazendo com que os contribuintes paguem, mas o prprio poltico no quer fazer esse tipo de poltica porque ruim pra ele polticas antipopulares. Fazer um levantamento dos valores venais dos imveis, por que provavelmente seja feita a cobrana com valores bem abaixo do que realmente valem.

Verifica-se que, alm dos problemas estruturais relacionados com sistemas de informao ultrapassados, legislao tributria inadequada, existe ainda a questo dos valores dos imveis, que so subavaliados por falta de poltica tributria municipal que defina as formas de atualizao dos valores sobre os quais incidiro os percentuais correspondentes ao IPTU. Alm do exposto, tem significativa influncia para o quadro atual de nmeros nfimos de arrecadao, fatores polticos relacionados falta de iniciativa dos
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administradores municipais para adotar medidas impopulares, como a cobrana de impostos, priorizando a preservao dos votos para as eleies, sem considerar que a aplicao de uma correta poltica tributria aliada utilizao dos recursos em benefcio comum, trar maiores benefcios populao do municpio de Francisco Santos. Na entrevista com o Secretrio de Fazenda Municipal, procurou-se saber a respeito do processo de arrecadao do IPTU. Obteve-se a informao de que as guias deste imposto so geradas e impressas no prprio setor tributrio, a partir do cadastro de imveis da Prefeitura, que possui atualmente cerca de 2.232 inscries, por meio de um sistema de informao denominado cap caixa As guias impressas so enviadas pelo correio aos contribuintes conforme o calendrio fiscal. As guias de arrecadao do IPTU so destinadas ao pagamento na tesouraria da prpria Prefeitura e na casa lotrica. O Secretrio explicou que o processo de arrecadao tem inicio com o cadastramento do contribuinte no BCI Boletim de Cadastramento Imobilirio. Em seguida, esses boletins so digitados no programa especfico para o IPTU e as guias geradas so enviadas aos contribuintes para pagamento. Aps o pagamento, as baixas so feitas manualmente. Procurou-se saber ainda do Secretrio de Fazenda a respeito dos procedimentos adotados nos casos de inadimplncia. Obteve-se a seguinte resposta:

So cobrados juros de mora de 1% ao ms e multa de 2%. Acrescentou que existe o livro de contribuintes do IPTU e o livro da divida ativa do municpio, neste livro inclui-se quem no pagou o IPTU e quando precisar tirar a certido negativa ter que pagar todos os dbitos existentes junto ao municpio. Notifica-se o contribuinte devedor, para pagar o dbito podendo at executar judicialmente caso no seja quitado o dbito.

Percebe-se que nos casos de comprovada inadimplncia os procedimentos ainda so atrasados, no envolvendo sistemas computacionais, sendo feito manualmente. Certamente, alm das demais dificuldades analisadas, a morosidade e o atraso nos procedimentos relacionados arrecadao do IPTU representam um dos maiores

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entraves obteno de receita prpria significativa por parte do municpio de Francisco Santos PI, com benefcios visveis para toda a populao. A entrevista com o funcionrio do setor tributrio da Prefeitura Municipal de Francisco Santos revelou que: -O pagamento do IPTU feito em uma nica parcela ou parcelado em 3 vezes, nas pocas e locais indicados nos avisos de lanamento, sendo que em parcela nica poder ser concedido um desconto de 10%. -No setor de arrecadao, a entrega das guias de recolhimento aos contribuintes nos respectivos domiclios feita por pessoas contratadas exclusivamente para este fim, no fazendo parte do quadro de servidores da Prefeitura. -A conciliao dos valores arrecadados feita por meio da guias recolhidas na tesouraria da Prefeitura e na casa lotrica, confrontando-as com os valores existentes em conta de depsitos especfica. O Secretrio de Fazenda foi questionado sobre o que poderia ser melhorado na sua rea de atuao. Assim, as seguintes crticas e sugestes foram levantadas: - Significativas melhorias poderiam ser atingidas, tanto em relao ao desenvolvimento dos processos, por meio de agilidade e eficincia, como em relao aos valores arrecadados, via informatizao do sistema de arrecadao, atualizao dos cadastros de contribuintes e implementao das cobranas dos inadimplentes rotineiramente. Alm disso, o investimento em capacitao do pessoal envolvido nos processos de arrecadao traria enormes benefcios para a qualidade deste setor no municpio. -A atualizao do cadastro imobilirio extremamente necessria, tendo em vista a possibilidade de incremento da arrecadao municipal, que traria maiores benefcios para a populao. -Conscientizao dos contribuintes a respeito da importncia do pagamento em dia dos impostos devidos. -Tornar efetiva a incluso em dvida ativa dos contribuintes inadimplentes. Os dados apresentados revelam a falta de aes do poder municipal no sentido de tornar realidade a arrecadao dos impostos previstos em lei, que trariam como
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resultados benfeitorias para a prpria populao. As principais medidas esto relacionadas com a atualizao de dados cadastrais de imveis, implantao de sistema de arrecadao informatizado e desenvolvimento de campanhas de conscientizao sobre a importncia do recolhimento em dia do IPTU.

Material e mtodos

O desenvolvimento do tema proposto foi realizado por um estudo de caso de carter exploratrio comparativo, com enfoque dentro da abordagem de anlise quantitativa, com a funo de alm de relatar os fatos do processo da arrecadao do IPTU em Francisco Santos/PI durante o ano de 2011, fazer uma compreenso deste processo e suas finalidades (SEVERINO, 2002). Adotou-se como procedimentos para sistematizao e organizao do tema proposto a: seleo bibliogrfica, leitura de documentos, anlise de dados e redao do trabalho. Como categoria geral foi adotada a prefeitura de Francisco Santos no ano de 2011. Os sujeitos da pesquisa foram: 01 funcionrio da prefeitura, responsvel pelos servios de arrecadao, o contador e o Secretrio de Fazenda municipal. A coleta de dados foi realizada atravs de entrevista semi-estruturada com os referidos sujeitos.

CONCLUSO

Todas as Prefeituras responsveis e preocupadas com a justia fiscal tm como objetivo buscar a eficincia na arrecadao na arrecadao de impostos. A Constituio de 1988 provocou descentralizao de recursos e remanejou funes que atenuaram certas distores apresentadas no sistema federativo brasileiro, onde o Governo Federal atuava anteriormente.
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medida que h crescimento real das transferncias aos municpios, estes passam a tributar em menor escala as receitas prprias, principalmente, s micro e pequenas administraes locais. Muitos deles chegaram a no se utilizar de seus recursos prprios, ficando na dependncia exclusiva dos recursos dos nveis superiores de governo. Maior autonomia tributria envolveria maior responsabilidade fiscal por parte dos municpios. Para que haja efetividade nas aes municipais nesse sentido, h que se exigir no Sistema Tributrio Nacional - STN, obrigatoriedade na cobrana da arrecadao tributria prpria municipal, conforme desempenho mdio para cada categoria de municpio. Com isso, a prpria administrao local ser beneficiada, obtendo maior quantidade de recursos e, conseqentemente, diminuindo seu grau de dependncia em relao aos demais nveis de governo. O IPTU, apesar do desempenho verificado, acredita-se que haja espao para melhor aproveitamento, devido ao problema bsico que reside na falta de capacidade tcnica, de condies materiais dos municpios para melhorarem seus cadastros e realizarem melhores avaliaes dos valores venais dos imveis. Durante a etapa de entrevistas observou-se que a Prefeitura Municipal de Francisco Santos, assim como a maioria dos rgos pblicos, ainda possui uma estrutura funcional rgida e departamentalizada, e que existe certa falta de conhecimento dos servidores acerca do processo de arrecadao como um todo. Finalmente, em relao ao problema levantado na pesquisa, a respeito do impacto da arrecadao do IPTU para o oramento de Francisco Santos PI, confirmam-se a hipteses de que a arrecadao do referido imposto contribui para o desenvolvimento econmico-social do Municpio e o efetivo cadastramento dos imveis urbanos e a consequente cobrana do mesmo contribui para o aumento da arrecadao em Francisco Santos - PI.

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REFERNCIAS

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SEVERINO, Antnio Joaquim. Metodologia do Trabalho Cientfico. So Paulo. Cortez. 2002.

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