DIREITO TRIBUTRIO

PARTE I

SISTEMA CONSTITUCIONAL TRIBUTRIO

Profa. Lucia Sirleni Crivelaro Fideli

1

! " NO#$ES INTRODUT%RIAS DO DIREITO TRIBUTRIO

O Estado necessita de recursos para gerir e manter a estrutura da mquina Estatal, cumprindo assim, como o seu papel de proporcionar a cada cidado, a sua sobrevivncia. A cobrana de tributos a principal fonte de arrecadao de receitas publicas, onde atravs de um sistema normatizado e coercitivo o Estado retira parcela das riquezas dos particulares, sem contraprestao, como forma de custear as suas atividades. A forma de ributao utilizada antigamente para se obter meios os servios essenciais e fundamentais

de pagar suas despesas era efetuada atravs de guerra de conquistas, e!tors"es de povos, doa"es voluntrias, imposi"es e penalidades impostas, motivo de grandes revolu"es e transforma"es sociais, #entre n$s %rasileiros podemos citar a &nconfidncia 'ineira, o mais genu(no e idealista dos movimentos de afirmao da nacionalidade, que teve como fundamental motivao a sangria econ)mica provada pela metr$pole por meio do aumento da derrama. #* Entretanto, +rincipio da atualmente a receita tributria obedece aos pelos

,egalidade,

sendo,

portanto,

aprovada

representantes do povo, afirmando assim, que o fen)meno tributrio encontra-se .uridicizado/, pois resulta e!clusivamente da lei. #A relao .ur(dica que se instaura entre o Estado, que tem o poder de e!igir o tributo, e a pessoa sob sua .urisdio, que tem o dever de pagar esse tributo, submetida a uma srie de normas .ur(dicas que vo compor a disciplina do 0ireito ributrio.12

HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 18 ed.So Paulo: Saraiva, 2009, p. 288.

Juridi i!ado, si"#i$i a %ue u& $a'o da vida $oi i#'e"rali!ado #o &u#do (ur)di o, e e& o#se%*+# ia dessa vir'ude da i# id+# ia da #or&a (ur)di a so,re esses $a'os, es'es 'or#a&-se (uridi i!ados.
.

HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 18 ed.So Paulo: Saraiva, 2009, p. 289.

Eduardo 3abbag,4 em suas considera"es demonstra, # A cobrana de tributos se mostra como a principal fonte das receitas p5blicas, voltadas ao atingimento dos ob.etivos fundamentais, insertos no art. 26 da 7onstituio 8ederal, tais como a construo de uma sociedade livre, .usta e solidria, a garantia do desenvolvimento nacional, a erradicao da pobreza e da marginalizao, tendente 9 reduo das desigualdades sociais e regionais, bem como a promoo do bem-estar da coletividade.

!.! & CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO

:as palavras de ;i<os=i >arada,? #0ireito assim dizer, a o direito que dos disciplina princ(pios o ributrio , por de do retirada Estado de

processo

compuls$ria, pelo Estado, da parcela de riquezas de seus s5ditos, mediante observ@ncia reveladores 0ireito. A a disciplina .ur(dica que estuda as rela"es entre o fisco e o contribuinte.1 E, 0ireito atrelada .ur(dicas ao que ainda, 0ireito imantam segundo o entendimento aut)noma Estado concentrando do de da o Eduardo 7incia ple!o de 3abbag, #

tributrio

ramificao +5blico, o elo

Bur(dica, rela"es na

versus

contribuinte,

atividade financeira do Estado, quanto 9 instituio, fiscalizao e arrecadao de tributos.1C 0iante dos conceitos acima podemos e!trair que 0ireito

ributrio um ramo da 7incia Bur(dica composto pelas normas e princ(pios que regulam as rela"es entre o Estado e o contribuinte, e deste vinculo .ur(dico surge uma obrigao patrimonial, entre credor e devedor.

SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1 2d. So Paulo:Saraiva, 2009, p. 1. HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 18 ed.So Paulo: Saraiva, 2009, p. 290. SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1 2d. So Paulo:Saraiva, 2009, p. ..

3egundo os ensinamentos de Eduardo 3abbag

# +or ora, urge

destacar que tal relao .ur(dica polarizada, sobressaindoE no p$lo ativo F credorG, os entes tributantes ou pessoas .ur(dicas de direito p5blico interno, tambm con=ecidos por 8iscos H a Inio, os Estados-membros, os 'unic(pios e o 0istrito 8ederal. E, no p$lo passivo FdevedorG, o contribuinte, ou responsvel, representado pelas pessoas f(sicas e .ur(dicas.1 Ainda destaca, 3abbag, a representao na positivada obrigao
J

# 7om efeito, o 0ireito cincia .ur(dica cu.os que

ributrio abarca so o as

da

con.unto de normas e princ(pios .ur(dicos, reguladores das rela"es intersub.etivas tributria, elementos partes, a prestao e o v(nculo .ur(dico. # Assim sendo, o 0ireito os entes tributantes F Inio, ributrio regula o relacionamento e Estados, 'unic(pios e o 0istrito

.ur(dico entre os contribuintes F pessoas f(sicas e .ur(dicas G

8ederalG no sentido de instituir, fiscalizar e arrecadar tributos, com obedincia as normas e princ(pios que regem esta relao.

!.' & AUTONOMIA DO DIREITO TRIBUTRIO

O 0ireito ributrio um ramo da 7incia Bur(dica que tem ributrio regula

por ob.eto disciplinar o ingresso da receita p5blica derivada da cobrana dos tributos. +or assim dizer, o 0ireito que se instaura com o fen)meno tributrio. :as palavras de Eduardo 3abbagK # O 0ireito ributrio as rela"es do 8isco com o contribuinte, ou se.a, a relao .ur(dica

desfruta de autonomia perante os demais ramos .ur(dicos. Apresentase, pois, como um direito aut)nomo, em face da =omogeneidade de sua estrutura normativa e de seus preceitos elementares. :o apenas um ramo didaticamente aut)nomo dos demais, flui, sem sombra de duvida,
5

SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1 2d. So Paulo:Saraiva, 2009, p. .. 6,ide&. 6,ide&, p. 11.

uma

autonomia por ramos

dogmtica da

ou

cientifica .ur(dicos .ur(dica, e

Fcorpo uma

de no

regras

pr$prias aos

orientadas demais

princ(pios cincia

pr$prios

aplicveis

autonomia

estrutural

F institutos dessemel=antes dos demais ramos do 0ireitoG.1 +odemos afirmar que a autonomia do 0ireito .ur(dica estes polarizada da tributao, a bem como os ributrio se princ(pios capacidade

encontra demonstrado nas in5meras doutrinas que estuda a relao seus .ur(dicos pr$prios no aplicveis aos demais ramos do direito, entre podemos mencionar imunidade rec(proca, contributiva, vedao do confisco, etc. +aulo tributrio integrado pelo de %arros o 7arval=o, ramo das
*L

ensina

#F...G

o do

direito direito, que

positivo

didaticamente proposi"es

aut)nomo

con.unto

.ur(dico-normativas

correspondam, direta ou indiretamente, 9 instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos. #

!.( & DIREITO TRIBUTRIO E OS DEMAIS RAMOS DO DIREITO

7omo 0ireito no poderia ser diferente, os diversos ramos da

7incia Bur(dica se entrelaam e se complementam, assim sendo o ributrio tem relao direta com o 0ireito 7onstitucional, ributrio, demonstrando os seus princ(pios inerentes. pois este disp"e de toda a estrutura de competncia e aplicabilidade da 0ireito

B com relao ao 0ireito 8inanceiro se relaciona com o regramento das receitas publicas, e a relao .ur(dica entre os contribuintes e o fisco. :o 0ireito Administrativo se depara com todas as regras de procedimentos tributria. Melaciona-se ainda com o 0ireito +enal atravs das que devem ser aplicadas a administrao publica

disposi"es dos crimes tributrios, e com o 0ireito 7ivil, aplicando

10

7AR8A9H:, Paulo de 0arros. 7urso de Direi'o ;ri,u'<rio, 14=ed.,p..1.

in5meros entendimentos

vinculados aos vrios institutos privados

que se relacionam com o contribuinte. &mportante relacionamento ainda deve ser destacado entre o 0ireito se obtm ributrio e o 0ireito +rocessual 7ivil, onde atravs deste # a estipulao da lide de regramentos quer que na nortearo seara do o iter tributria, processo

procedimental

administrativo fiscal, quer na orbita .udicial H neste caso em si, no curso das a"es .udiciais, e.g., em mandado de segurana, em ao declarat$ria, em ao anulat$ria, em ao repetit$ria, em ao consignat$ria, em embargos 9 e!ecuo, entre outras. #** :as palavras do +rofessor Eduardo 3abbag, unidade do 0ireito, percebe-se que o 0ireito
*/

# A cedio que

o 0ireito, em si, uno e indivis(vel, entretanto, na busca da ributrio, cind(vel que , longe ser totalmente independentemente em relao aos demais ramos da cincia .ur(dica e, at mesmo, de outras cincias.1 B, ,uciano Amaro, falar em autonomia deste
*2

menciona, # A evidente que no se pode daquele ramo do direito querendo

ou

significar que ele ten=a vida pr$pria e independente dos setores da cincia .ur(dica. O ordenamento .ur(dico um todo uno, no se pode recon=ecer vida pr$pria e independente a nen=um dos setores. 7ada qual dos ramos do direito se relaciona com os demais, embora possa ser tratado de maneira especializada e assumir ares de relativa autonomia.1

*.4 H DIREITO TRIBUTRIO E OS LIMITES AO PODER DE TRIBUTAR

O 7onstituio limite ao poder onde de tributar de est esculpido na

8ederal,

atravs

seus

princ(pios

imp"e

limita"es que se encontram inseridas nos arts. *?L, *?*, *?/. Ne.amos na integra o disposto em nossa 7arta 'agnaE
11

SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1 = 2d. So Paulo:Saraiva, 2009, p. 14. 6,ide&, p. 11. A>AR:, 9u ia#o. Direi'o 'ri,u'<rio ,rasileiro, 1/=ed., PP. 5-8

12

1.

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos stados, ao !istrito "edera# e aos $unicpios% & ' e(igir ou aumentar tributo sem #ei )ue o estabe#e*a+ && ' instituir tratamento desigua# entre contribuintes )ue se encontrem em situa*o e)uiva#ente, proibida )ua#)uer distin*o em razo de ocupa*o pro,issiona# ou ,un*o por e#es e(ercida, independentemente da denomina*o jurdica dos rendimentos, ttu#os ou direitos+ &&& ' cobrar tributos% a- em re#a*o a ,atos geradores ocorridos antes do vig.ncia da #ei )ue os /ouver institudo ou aumentado+ incio da

b- no mesmo e(erccio ,inanceiro em )ue /aja sido pub#icada a #ei )ue os instituiu ou aumentou+ c- antes de decorridos noventa dias da data em )ue /aja sido pub#icada a #ei )ue os instituiu ou aumentou, observado o disposto na a#nea b+ 0&nc#udo pe#a menda 1onstituciona# n2 34, de 15.14.4006&7 ' uti#izar tributo com e,eito de con,isco+ 7 ' estabe#ecer #imita*8es ao tr9,ego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressa#vada a cobran*a de ped9gio pe#a uti#iza*o de vias conservadas pe#o :oder :;b#ico+ 7& ' instituir impostos sobre% a- patrim<nio, renda ou servi*os, uns dos outros+ b- temp#os de )ua#)uer cu#to+ c- patrim<nio, renda ou servi*os dos partidos po#ticos, inc#usive suas ,unda*8es, das entidades sindicais dos traba#/adores, das institui*8es de educa*o e de assist.ncia socia#, sem ,ins #ucrativos, atendidos os re)uisitos da #ei+ d- #ivros, jornais, peri=dicos e o pape# destinado a sua impresso. Art. 151. > vedado Unio% & ' instituir tributo )ue no seja uni,orme em todo o territ=rio naciona# ou )ue imp#i)ue distin*o ou pre,er.ncia em re#a*o a stado, ao !istrito "edera# ou a $unicpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos ,iscais destinados a promover o e)ui#brio do desenvo#vimento s=cio'econ<mico entre as di,erentes regi8es do :as+ && ' tributar a renda das obriga*8es da dvida p;b#ica dos stados, do !istrito "edera# e dos $unicpios, bem como a remunera*o e os proventos dos respectivos agentes p;b#icos, em nveis superiores aos )ue ,i(ar para suas obriga*8es e para seus agentes+
5

&&& ' instituir isen*8es de tributos da compet.ncia dos !istrito "edera# ou dos $unicpios.

stados, do

.................................................................... Art. 154. > vedado aos stados, ao !istrito "edera# e aos $unicpios estabe#ecer di,eren*a tribut9ria entre bens e servi*os, de )ua#)uer natureza, em razo de sua proced.ncia ou destino.

:os legislador completa, tributria

ensinamentos dei!ando por si

do 9 s$,

+rofessor o eventual .

;i<os=i

>arada, do ao

*4

constituinte nada que,

esculpiu

3istema

ributrio

de

forma

colaborao uma limitao

legislador poder de

ordinrio. Ao mesmo tempo em que procedeu a partil=a de competncia tributao, na medida em que a outorga de competncia privativa a uma entidade pol(tica implica, ipso ,ato,15 a vedao do e!erc(cio dessa competncia por outra entidade pol(tica no contemplada, a 7onstituio visando 9 8ederal prescreveu do regime in5meros princ(pios adotado, tributrios, 9 sa5de da preservao pol(tico

economia, ao respeito aos direitos fundamentais e 9 proteo de valores espirituais.1 3egundo >ugo de %rito 'ac=ado,
*C

# O 0ireito

ributrio

e!iste para delimitar o poder de tributar, transformando a relao tributria, que antigamente foi uma relao simplesmente de poder, em relao .ur(dica.1 +ortanto, ensina o +rofessor Eduardo 3abbag, de tributar Fius de imperiumcom a no assim,
*D

# O poder Encontra ao te!to

absoluto. (nsita

regramentos que vm refrear o e!erc(cio arbitrrio da tributao, amoldando-o acordo carga valorativa constitucional. 0e modo refle!o, a 7onstituio 8ederal define o modus operandi1?
1/

do e!erc(cio desse poder, que dever se dar de

HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 18 ed.So Paulo: Saraiva, 2009, p. ..8. Ipso fato, si"#i$i a ?pelo pr@prio $a'o?, o&o resul'ado da evid+# ia do $a'o, o&o sua o#se%*+# ia #a'ural. >A7HAD:, Hu"o de 0ri'o. 7urso de direi'o 'ri,u'<rio, 29 ed., p.30. SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1 2d. So Paulo:Saraiva, 2009, p. 21.

13

14

15

18

Modus operandi A u&a eBpresso e& la'i& %ue si"#i$i a ?&odo de operaCo?, u'ili!ada para desi"#ar u&a &a#eira de a"ir, operar ou eBe u'ar u&a a'ividade se"ui#do se&pre os &es&os pro edi&e#'os.

forma

.usta

equilibrada,

sem

provocar

danos

liberdade

propriedade dos contribuintes. # 3endo pois a pr$pria uma assim, destacados os principais define os e ensinamentos limites da

doutrina, podemos concluir que o 7onstituio e!ercida relao imposio tributria

poder de tributar no absoluto, 8ederal desta aos Estado, garantindo assim,

pelo

contribuintes

.ur(dica

=arm)nica

equilibrada.

7onstituio pois

8ederal um

nesta

seara

assume de

um

papel e

important(ssimo, meio

instrumento

pol(tico

formao

organizao de uma sociedade institucionalmente organizada, e por de regras e princ(pios norteadores, controla a atuao do Estado em matria tributria, empregando meios validos para que se obten=a os devidos fins.

' &

PRINC)PIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

:as palavras do +rofessor Eduardo 3abbag, # os princ(pios constitucionais tributrios, que regulam a tributao, so considerados limita"es constitucionais ao poder de tributar.1*K

19

SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1 2d. So Paulo:Saraiva, 2009, p. 18.

B, podemos

Eduardo o

'aciel

8erreira

Bardim,

/L

assevera, ributrio

F...G o

conceituar

3istema

7onstitucional

como

con.unto de normas organizadas =armonicamente no quais versam matria tributria. tributrias a que e comp"em a o 3istema F...G A

e!to 3upremo, as ributrio decorre da

F..G O quadro org@nico de normas 7onstitucional e!austividade

%rasileiro apresenta duas caracter(sticas estruturais, quais se.amE e!austividade rigidez. circunst@ncia de a 7onstituio 8ederal =ospedar, apro!imadamente, uma centena de comandos de (ndole tributria F...G A rigidez, por seu turno, denota a rigorosa diviso de competncia tributria que o constituinte estabeleceu, na medida em que investiu as pessoas pol(ticas de prerrogativas legiferantes tributrias F competnciasG especificas, privativas e indelegveis.1 7onclui diretivas estatura de de um Eduardo dado 'aciel
/*

certas pela

normas qual

revestem elas

um a

conte5do cu.a abrangncia racional l=es confere a feio de regras sistema, isto razo , assumem a princ(pios, comandos superiores simples

categoria de normas. F...G Os princ(pios, com efeito, podem ser e!pressos ou impl(citos. E!pressos so os que vm declarados em preceptivos constitucionais. Os impl(citos, a seu turno, so aqueles que se apresentam sub.acentes no sistema e simbolizam a resultante da con.ugao de preceitos e!pl(citos.1 O do regime +rofessor federativo o escudo e de >arada//, dos destaca, e # Esses princ(pios

e!pressos, .untamente com os impl(citos, que decorrem dos primeiros, direitos dos garantias fundamentais, atuando como constituem proteo contribuintes,

freios que limitam o poder de tributao do Estado.1 Abordaremos a seguir os +rinc(pios ributrios mais

relevantes e estudados pelo .uristas.

20

JARD6>, 2duardo >ar ial Derreira. >a#ual de Direi'o Di#a# eiro e ;ri,u'<rio. 10Eed.So Paulo:Saraiva, 2009, p.158.
21

6,ide&, p. 159. HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 18 ed.So Paulo: Saraiva, 2009, p. ..8.

22

10

'.! " PRINC)PIO DA LE*ALIDADE TRIBUTRIA

O artigo *?L, & da 7onstituio 8ederal estabelece que

@ vedado Unio, aos

stados, ao !istrito "edera# e aos $unicpios

e(igir ou aumentar tributo sem #ei )ue o estabe#e*a@. 0eparamos no artigo em comento, o princ(pio da legalidade

tributria, que limita a atuao do poder tributante em prol da .ustia tributria e da segurana .ur(dica dos contribuintes. +ois no se pode permitir que a Administrao +5blica tivesse total liberdade na criao e aumento dos tributos, sem garantia alguma que protegesse os cidados contra os e!cessos cometidos. O princ(pio da legalidade tributria, portanto a

subsuno dos norteadores e!pl(citos

no art. ?6, && da 78 onde

lemos que Oningum ser obrigado a fazer ou dei!ar de fazer alguma coisa seno em virtude de leiO, sendo assim o constituinte dei!ou claro que os entes tributantes s$ poderiam estabelecer cobranas de tributos que fossem estabelecido em lei. E, ainda o art. KD 7 : disp"eE # somente a #ei pode estabe#ecer% & A institui*o de

tributos ou a sua e(tin*o.B Entretanto, e!ce"es em relao na ao 7onstituio princ(pio da 8ederal encontramos pois o algumas +oder

legalidade,

E!ecutivo tem liberdade de alterar as al(quotas dos impostos sobre e!portao, importao, produtos industrializados e sobre opera"es financeiras atravs de decreto.
/2

3abbag,/4 destaca o entendimento de Mu< %arbosa :ogueira, # O principio da legalidade tributria o fundamento de toda a tributao, sem o qual no = como se falar em 0ireito
2.

ributrio.1

7o#$or&e o ar'. 13., F 1 = da 7D, #o G&,i'o da H#io, A $a ul'ado ao 2Be u'ivo, a'e#didas as o#diCIes e os li&i'es es'a,ele idos e& lei, al'erar as al)%uo'as dos i&pos'os, o& eB eCo do i&pos'o so,re a ve#da e do i&pos'o 'erri'orial rural, %ue o#'i#ua& respei'a#do o pri# ipio da reserva le"al.
2/

SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1 2d. So Paulo:Saraiva, 2009, p. 2/.

11

ainda

necessrio

transcrever

as

palavras

de

Eduardo

'arcial,/? # a legalidade, assim como os demais princ(pios de feio genrica, espraia o seu com a particularidade influ!o por todos os quadrantes normativos, de simbolizar a pr$pria quintessncia do

Estado de 0ireito, entendido este como o governo das leis e no o governo dos =omens F...G Assim, sendo, conclui-se que o principio da legalidade deve estar afeto desde o nascimento do tributo, forma de pagamento at a sua e!tino, e sua aplicabilidade deve atingir as todas as esferas tributantes, ou se.a, 8ederal, Estadual, 'unicipal e 0istrital.

'.!.!&

O Tri+u,o e a

Lei

:as palavras do +rofessor Eduardo 3abbag, # o consentimento emanar, como regra, da lei ordinria. Esta o ve(culo normativo =bil a instituir a lei e a aumentar a lei as e!a"es do tributrias. dia-a-dia 7omo cedio, ordinria comum, das 7asas

,egislativas, cu.a elaborao prescinde de quorum privilegiado de votantes.1/C Assim, sendo as casas legislativas aptas a veicular

tributos em nosso pa(s soE ributo 8ederal H ,ei Ordinria 8ederal H 7ongresso :acional ributo Estadual H ,ei Ordinria Estadual H Assemblia

,egislativa ributo 'unicipal H ,ei Ordinria 'unicipal H 7@mara dos

Nereadores # odavia, = casos de tributos federais que, obedecendo ao postulado da legalidade tributria, avocam o processo elaborativo desencadeado
23

pela

maioria

absoluta

dos

representantes

do

+oder

JARD6>, 2duardo >ar ial Derreira. >a#ual de Direi'o Di#a# eiro e ;ri,u'<rio. 10Eed.So Paulo:Saraiva, 2009, p.182.
24

SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1 2d. So Paulo:Saraiva, 2009, p. 24.

12

,egislativo 8ederal, a saber, a edio de lei complementar. efeito no %rasil, .uridicamente poss(vel a instituio determinados tributos por meio de leis complementares, so elesE &mposto sobre grandes fortunas F art. *?2, N&&, 78GP Emprstimos compuls$rios F art. *4J, & e &&, 78GP &mpostos Mesiduais F art. *?4, &, 78GP

7om de

7ontribui"es sociais previdencirias residuais F art. *K?, Q 46, 78 cRc art. *?4, &, 78G.1/D #+or fim, registre-se, segundo o art. C/, Q *6, &&&, 78, inserto pela Emenda 7onstitucional n6 2/R/LL*, as matrias cabentes a lei complementar no podero ser ob.eto de medida provis$ria. #/J

'.!.'&

A Le-alidade .ara in ,i,ui/0o de ,ri+u,o

O artigo KD 7 : disp"e que somente a lei poder instituir um tributo, ma.or-lo, definir fato gerador, fi!ao de al(quotas, etc. Art. 5C A Somente a #ei pode estabe#ecer% & A a institui*o de tributos, ou a sua e(tin*o+ && A a majora*o de tributos, ou sua redu*o, ressa#vando o disposto nos artigos 41,4D,65,5C e D5+ &&& A a de,ini*o do ,ato gerador da obriga*o tribut9ria principa#, ressa#vadas o disposto no inciso & do E 62 do artigo 54, e do seu sujeito passivo+ &7 A a ,i(a*o de a#)uota do tributo e da sua base de c9#cu#o, ressa#vado o disposto nos artigos 41,4D,65,5C, e D5+ 7' a comina*o de pena#idades para as a*8es ou omiss8es contrarias a seus dispositivos, ou para outras in,ra*8es ne#a de,inidas+ 7& A as /ip=teses de e(c#uso, suspenso e e(tin*o de crditos tribut9rios, ou de dispensa ou redu*o de pena#idades.
25

6,ide&. 6,ide&, p. 25.

28

1.

#0esse

modo,

artigo

KD

do

7 :,

veiculando

n(tidas

e!plicita"es do preceito constitucional, sinaliza a necessidade de composio de uma lista ta!ativa Fnumerus c#aususG de rudimentos configuradores da estrita legalidade, a seguir e!pedidaE al(quota, base de clculo, su.eito passivo, multa e fato gerador. #/K &ves Sandra da 3ilva 'artins
2L

assevera que # fec=ada a

tipicidade de tributo e pena. A absoluta a reserva da lei. 3ua veiculao normal deve conter toda a informao necessria para a aplicao da norma.1 Entretanto, = outro ponto relevante a ser demonstrado, qual se.a a mitigao do +rincipio da legalidade tributria diante de quatro impostos federais. Eduardo 3abbag,2* esclarece # significa dizer que, em

certas circunstancias- e dentro dos limites legais H no se submetem completamente ao principio da legalidade tributria. 7om efeito, = limites legais, dentro dos quais o +oder E!ecutivo alterar as al(quotas dos tributos considerados e!ce"es. # 3egundo o art. *??, Q *6, 78, #= quatro impostos federais que podero ter suas al(quotas ma.oradas F ou reduzidasG por ato do +oder E!ecutivo 8ederal, o que se d comumente por decreto presidencial ou portaria do 'inistro da 8azenda, 3o elesE &mposto sobre a &mportao F&&GP &mposto sobre a E!portao F &EGP &mposto sobre +rodutos &ndustrializados F &+&GP &mposto sobre Opera"es de 7rdito, 7@mbio e 3eguros F &O8G.

29

SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1 2d. So Paulo:Saraiva, 2009, p. 28. >AR;6JS, 6ves 1a#dra da Silva. ;eoria da 6&posiCo ;ri,u'<ria. So Paulo: Saraiva, 198., p. 183. SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1 2d. So Paulo:Saraiva 2009, p. ./

.0

.1

1/

O +rofessor Eduardo 3abbag,

2/

demonstra # insta frisar que,

se quem pode o mais, pode o menos, a atuao do +oder E!ecutivo no est adstrita apenas 9 ma.orao das al(quotas, mas tambm 9 sua reduo. 7om efeito, tais impostos, ditos fle!(veis, abrem-se para o mane.o de al(quotas do +ais. no intuito se dizer de que regulao tais do mercado so ou da economia 0a( e!a"es gravames

regulat$rios ou reguladores de mercado. # Ainda nas palavras, do +rofessor 3abbag, o Estado tributa com vista a do que auferir fiscalidade24 gan=a prevalncia
22

# A cedio que e, assim, a a odavia,

receitas, de pura

significativa. mecanismo

e!trafiscalidade, o atingimento

afastando-se de ob.etivos

arrecadao, os fins

ob.etiva corrigir situa"es sociais ou econ)micas an)malas, buscando preponderam sobre simplesmente arrecadat$rios de recursos financeiros para o Estado. # Ainda, afeto a mitigao ao principio da legalidade, cabe ressaltar os efeitos #ambas
2C

da

Emenda

7onstitucional .ustificadas

n6 no

22R/LL*, conte!to

onde da

introduziu mais dois casos de ressalvas ao +rincipio da ,egalidade ributria, igualmente e!trafiscalidade,2? abrindo espao 9 alterao de al(quotas por ato do +oder E!ecutivo.1 em /LL*, por meio Ne.amosE 7&0E H 7ombust(vel, F7ontribuio de Emenda 7onstitucional n6 22 e da ,ei &nterveno no 0om(nio Econ)micoG um tributo federal, institu(do da *L.22CR/LL*. E, em respeito ao art. *4K, Q /6, && . &ncluindo, no rol dos tributos afetos pela mitigao,

encontramos um de competncia Estadual, &7'3-7ombust(vel, destacando as e!plana"es do +rofessor 3abbag, #segundo o te!to constitucional cabe a lei complementar federal definir os combust(veis e lubrificantes sobre os quais o imposto F&7'3G incidir uma 5nica
.2

6,ide&, p. .3. 6,ide&. D6S7A96DAD2 K A o poder de i#vadir o pa'ri&L#io do par'i ular o& $i#alidade e&i#e#'e&e#'e arre ada'@ria. 2M;RAD6S7A96DAD2- A ara 'er)s'i a dos i&pos'os re"uladores de &er ado SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1 2d. So Paulo:Saraiva 2009, p. .4.

..

./

.3

.4

13

vez, qualquer que se.a a sua finalidade Fart. *??, Q /6, T&&, #=1 da 78G. +or sua vez, sero as al(quotas do &7'3 incidente sobre esses e combust(veis definidas mediante deliberao dos Estados

0istrito 8ederal.12D 0eve ser ressaltado que a mitigao do 7&0E-7ombustivel deve

estar restrita apenas a possibilidade do +oder E!ecutivo reduzir al(quotas, ou restabelec-las no limite m!imo fi!ado por lei, pois a ma.orao ainda esta restrita ao principio da legalidade. Assim, sendo as seis ressalvas ao principio da legalidade tributria, soE &mposto de &mportaoF&&G, &mposto de E!portao F&EG, &mposto sobre +rodutos &ndustrializados F&+&G, &mposto sobre Opera"es 8inanceirasF &O8G, 7&0E- 7ombust(vel, &7'3 - 7ombust(vel.

'.' &

PRINC)PIO DA ANTERIORIDADE ANUAL

O principio da anterioridade anual est esculpido no art.

*?L, &&&, #b1, da 7onstituio 8ederal. Ne.amosE FArt. 150 A Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos stados, ao !istrito "edera# e aos $unicpios, &&& A cobrar tributos a- em re#a*o a ,atos geradores ocorridos antes do vig.ncia da #ei )ue os /ouver institudos ou aumentado+ inicio da

b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. c'- antes de decorridos noventa dias da data em )ue /aja sido pub#icada a #ei )ue os instituiu ou aumentou, observado o disposto na a#nea b+ 0&nc#udo pe#a menda 1onstituciona# n2 34, de 15.14.4006-

O princ(pio da anterioridade no direito tributrio est ligado na idia de que o contribuinte no se.a surpreendido com a cobrana de um tributo, sem que este pudesse tomar con=ecimento da
.5

6,ide&, p..5.

14

legislao que institui tal cobrana, bem como se programar para obter meios financeiros de arcar com o )nus deste desembolso. ;i<os=i >arada,
2J

e!plica que #o principio da anterioridade

uma garantia fundamental, pois se o Estado tem a faculdade de criar novos tributos ou ma.orar os e!istentes quando quiser, mas sua cobrana fica diferida para o e!erc(cio seguinte do da publicao da lei. # Nale destacar, que e!istem tributos que no respeitam o +rincipio da Anterioridade Anual, resultando assim, em e!ce"es, ou aumentar um dos tributos que no precisa ter sido publicada no ano portanto, a lei que instituir abai!o se transcrever, *?L, Q *6G.3o elesE U &mposto sobre &mportaoF&&G

anterior para iniciar a sua vigncia e aplicabilidade, F78RJJ, art.

U &mpostos sobre E!portao F&EG U &mposto sobre +rodutos &ndustrializados F&+&G U &mposto sobre Opera"es 8inanceiras F&O8G U &mposto E!traordinrio de Suerra F&ESG U Emprstimo compuls$rio relativo a guerra e!terna ou calamidade p5blica U 7&0E-7ombust(veis F al(quotasG U &7'3-7ombust(veis Fal(quotasG2K

'.( &

PRINC)PIO DA ANTERIORIDADE NONA*ESIMAL

Entretanto, ainda devemos atentar para o +rincipio da

Anterioridade :onagesimal, que significa que em respeito a 78RJJ, art. *?L, &&&, VcW, E7 n6 4/R/LL2 vedado 9 Inio, aos Estados, ao 0istrito
.8

8ederal

aos

'unic(pios

cobrar

tributos

antes

de

HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 18 ed.So Paulo: Saraiva, .39. As oi'o ressalvas $ora& &e# io#adas pelo Pro$essor 2duardo Sa,,a", o,ra i'ada, p. 48.

.9

15

decorridos noventa dias da data em que =a.a sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. FArt. 150 A Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos stados, ao !istrito "edera# e aos $unicpios... 0...c- antes de decorridos noventa dias da data em )ue /aja sido pub#icada a #ei )ue os instituiu ou aumentou, observado o disposto na a#nea b+ 0&nc#udo pe#a menda 1onstituciona# n2 34, de 15.14.4006-

:esta

seara,

entendimento

de

,uciano

Amaro

4L

#A

constituio e!ige, como diz(amos, que a lei que crie ou aumente o tributo se.a anterior ao e!erc(cio financeiro em que o tributo ser cobrado e, ademais, que se observe a antecedncia m(nima de noventa dias entre a data de publicao da lei que o instituiu ou aumentou e a data em que passa a aplicar-se.1 O +rofessor Eduardo 3abbag, anterioridade contribuinte, tributria implicando que sua
4*

destaca # O principio da garantia individual do produzir irremiss(vel

inequ(voca

violao

vicio de inconstitucionalidade.1 +ara mel=or entendimento vamos enumerar as =ip$teses de e!ceo ao +rincipio da Anterioridade :onagesimal, so elesE U &mposto sobre &mportao F &&G F&MG

U &mposto sobre E!portao F &EG U &mposto sobre Menda U guerra e!terna U

/0

U &mposto sobre Opera"es 8inanceiras F &O8G &mposto E!traordinrio de Suerra F&ESG U Emprstimos compuls$rios para calamidade p5blica ou altera"es na base de clculo do &+ I e do &+NA
4/

A>AR:, 9u ia#o. Direi'o ;ri,u'<rio 0rasileiro. 9E 2d. So Paulo: Saraiva, p.121. SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1 2d. So Paulo:Saraiva 2009, p. 3.. As ressalvas $ora& &e# io#adas pelo Pro$essor 2duardo Sa,,a", o,ra i'ada, p. 49.

/1

/2

18

E1enda Con ,i,ucional ('2'33! :os ensinamentos do +rofessor 3abbag,42 ele destaca, # a medida provis$ria dever ser convertida em lei em CL dias, consoante a inteligncia do art. C/, Q 26 da 78RJJ, podendo ser prorrogada uma 5nica vez pelo mesmo per(odo. Antes da E7 2/R/LL* a prorrogao era sucessiva, agora ela X:&7A. # +ortanto, o imposto federal ma.orado pela '+ e convertido em ,ei Ordinria ser devido no ano seguinte ao da converso da '+ em lei, observado o +rinc(pio da Anterioridade. Fart. C/, Q /6 da 78RJJG

'.4 " PRINC)PIO DA ISONOMIA TRIBUTRIA

:as particularizado, que se palavras no de ,uciano do Amaro
44

+rincipio *?L, &&,

ao

campo em de

tributos,

pelo

art.

prescrever a instituio de tratamento desigual entre contribuintes encontrem em razo situao ocupao equivalente, profissional proibida ou funo qualquer por eles distino

e!ercida, independentemente da denominao .ur(dica dos rendimentos, t(tulos ou direitos1. al princ(pio veda, portanto, aplicao de discrimina"es, ou se.a, visa garantir ao contribuinte situa"es de tratamento igualitrio a todos diante da aplicabilidade da lei. :este sentido, ,uciano Amaro
4?

# >o de ser tratados, pois

com igualdade aqueles que tiverem igual capacidade contributiva, e com desigualdade os que revelem riquezas diferentes e, portanto, diferentes capacidades de contribuir.1

/.

SA00A1, 2duardo. 2le&e#'os de Direi'o ;ri,u'<rio. .= ed. So Paulo: Si ilia#o, 200., p. 28. A>AR:, 9u ia#o. Direi'o ;ri,u'<rio 0rasileiro. 1/E 2d. So Paulo: Saraiva, p.1.. 6,ide&, p.1./.

//

/3

19

B o +rofessor Eduardo 3abbag,

4C

destaca # A obvio que, no

Estado de 0ireito, a igualdade .ur(dica no pode se restringir a uma igualdade meramente formal, vocacionada ao vago plano da abstrao, sem interagir com as circunst@ncias concretas da realidade social, que l=e permitem, de fato, voltar-se para a efetiva correo das desigualdades, que sub.azem ao plano fenomnico do conte!to social em que estamos inseridos.1 0estaca &sonomia nasce o ainda o +rofessor da 3abbag, que do +rincipio da

subprinc(pio

capacidade

contributiva,

assim,

apregoando a graduao de incidncia quanto aos impostos pessoais, no tocante a fi!ao de al(quotas diferenciadas, com o intuito de promover a .ustia fiscal.

'.5 " PRINC)PIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTI6A

O principio da capacidade contributiva aplicabilidade do +rincipio da &sonomia est esculpido no

art. *4?, Q *6 da 7onstituio 8ederal *KJJ, e vem complementar a ributria.Ne.amosE

Art. 145. A Unio os !stados o "istrito #ederal e os $unicpios podero instituir os se%uintes tributos& & ' impostos+ && ' ta(as, em razo do e(erccio do poder de po#cia ou pe#a uti#iza*o, e,etiva ou potencia#, de servi*os p;b#icos espec,icos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposi*o+ &&& ' contribui*o de me#/oria, decorrente de obras p;b#icas. ' 1( ) *empre que poss+el os impostos tero car,ter pessoal e sero %raduados se%undo a capacidade econ-mica do contribuinte facultado . administra/o tribut,ria especialmente para conferir efeti+idade a esses objeti+os identificar respeitados os direitos indi+iduais e nos termos da lei o patrim-nio os rendimentos e as ati+idades econ-micas do contribuinte.

/4

SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1 2d. So Paulo:Saraiva 2009, p. 93.

20

3abbag, subprincipio vem

4D

em

seus o

ensinamentos da

e!plica, &sonomia

Esse

reforar

+rincipio

ributria.

Apregoa a graduao de incidncia quanto aos impostos pessoais, no tocante 9 fi!ao de al(quotas diferenciadas, com o fito de promover a .ustia fiscal. paga. raduz-se no brocardo quanto mais se gan=a, mas se al postulado remete o leitor 9 inteleco do conceito de

progressividade de al(quotas. 3o e!emplos de impostos progressivos, com previso e!plicita na 78E &mposto de Menda e &+ I.1 Assim, +rincipio da sendo para aplicabilidade deste principio e!iste

necessidade do confronto de outros dois sub-principios, so elesE +rogressividade e +rincipio da +roporcionalidade.

4J

:as palavras de ,uciano Amaro, apro!ima do principio no mas da uma capacidade decorrncia um que riquezas

# Outro preceito que se contributiva o da

progressividade, previsto para certos impostos, como o de renda. A progressividade contributiva, necessria desse maiores da gerem capacidade A impostos sim implica refinamento postulado.

proporcionalidade

proporcionalmente maiores na razo direta do aumento da riqueza. B a progressividade faz com que a al(quota para as fatias mais altas de riqueza se.a maior.1

'.7 " PRINC)PIO DA 6EDA#8O DE EFEITOS CONFISCAT%RIOS

# 7onfiscar tomar para o 8isco, desapossar algum de seus bens, em proveito do Estado. A 7onstituio garante o direito de propriedade Fart. ?6 TT&&, e art. *DL, && G e co(be o confisco, ao estabelecer a previa e .usta indenizao nos casos em que se autoriza a desapropriao F art. ?6 TT&N, art. *J/, QQ 26 e 46, art.

/5

SA00A1 2duardo, 2le&e#'os do Direi'o ;ri,u'<rio. .E 2d.So Paulo. Si ilia#o, p. .1 A>AR:, 9u ia#o. Direi'o ;ri,u'<rio 0rasileiro. 1/ ed. So Paulo: Saraiva, p.1/0

/8

21

*J4G. A 7onstituio admite, como pena acess$ria a perda de bens do condenado, na forma da lei. F art. ?6, T,N e T,N&, bG. #4K #O Art. *?L, &N veda a utilizao do tributo como o efeito de confisco, ou se.a, impede que, em virtude da imposio e cobrana do tributo pelo ente federativo competente, este tome posse do bem de propriedade do contribuinte. :as palavras de >arada, por
?L

+ara

saber

se ser

um

tributo

em da da

confiscat$rio ou no, deve-se analisar o mesmo sob o principio da capacidade tributao imposio contributiva, verificando, fiscal se sua vez, se do a com precisar eventual os de e!aminado conson@ncia com o principio da moderao ou da razoabilidade da ainda, onerosidade propriedade, =armoniza demais princ(pios

constitucionais,

garantidores

direito

liberdade de iniciativa, da funo social da propriedade etc.1 :este dizer, em sentido, face da >ugo carga de %rito 'ac=ado,
?*

esclarece dos

que

o em

carter confiscat$rio = de ser avaliado em funo do sistema, vale tributria resultante tributos con.unto.1 +ortanto, efeito confiscat$rio de impostos quando a al(quota aplicada em sua ma.orao se torna maior do que o lucro oriundo da transao. 3abbag,?/ ainda assevera, # a universalidade da carga

tributria, para fins de detectao do confisco tributrio, a ;nica capaz de dimensionar se o pagador de tributos, ao se sujeitar a esta m;#tip#a incid.ncia, ter9 condi*8es de viver e de desenvo#ver.B Confi co e Mul,a

/9

6,ide&, p.1/2. HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 18 ed.So Paulo: Saraiva,p. .43. >A7HAD:, Hu"o de 0ri'o. Curso de direito tributrio. 29 ed.So Paulo:>alheiros,p./1 SA00A1 2duardo, 2le&e#'os do Direi'o ;ri,u'<rio. .E 2d.So Paulo. Si ilia#o, p. 199.

30

31

32

22

'ulta no tributo. Art. 62 1GH F Gributo toda presta*o pecuni9ria compu#s=ria, em moeda cujo va#or ne#a se possa e(primir, )ue no constitua san*o de ato i#cito, instituda em #ei e cobrada mediante atividade administrativa p#enamente vincu#ada.B Assim, conforme o entendimento do 3 8 no poder =aver multa confiscat$ria.

'.9 &

PRINC)PIO DA IRRETROATI6IDADE TRIBUTRIA

O princ(pio da irretroatividade da lei tributria tem como ob.etivo assegurar aos contribuintes, Assim, sendo, toda vez que a lei segurana e certeza quanto aos atos praticados no passado, ou se.a, anteriores 9 lei vigente. agravar, ou criar encargos, )nus, dever ou obrigao, estas s$ podero incidir em situa"es futuras. >ugo princ(pio universal. legislador de da 8az %rito parte 'ac=ado?2, da por nos a ensina, do # 7omo e!presso Ocorre que do o

segurana

.ur(dica pr$pria raz"es

irretroatividade 0ireito. elaboras

preceito leis com

idia

poderia,

pol(ticas,

clusulas e!pressas determinando sua aplicao retroativa. Ento, para tornar induvidosa a desvalia de tais retroativas e para dar segurana .ur(dica, erigiu-se este princ(pio em norma da ,ei 'aior, segundo a qual vedada a cobrana de tributos Vem relao a fatos geradores ocorridos antes do in(cio da lei que os =ouver institu(do ou aumentado.1 Nale ainda relembrar os da tributaoE Art. 52 Godos so iguais perante a #ei, sem distin*o de )ua#)uer natureza, garantindo'se aos brasi#eiros e aos estrangeiros residentes no :as a invio#abi#idade do direito vida, #iberdade, igua#dade, seguran*a e propriedade, nos termos seguintes% preceitos constitucionais limitadores

3.

>A7HAD:, Hu"o de 0ri'o. Curso de direito tributrio. 29 ed.So Paulo:>alheiros,p.108.

2.

III7& ' a #ei no prejudicar9 o direito ad)uirido, o ato jurdico per,eito e a coisa ju#gada+

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos stados, ao !istrito "edera# e aos $unicpios% &&& ' cobrar tributos% a- em re#a*o a ,atos geradores ocorridos antes do incio da vig.ncia da #ei )ue os /ouver institudo ou aumentado+

Analisando os entendimentos pertinentes, necessrio se faz, transcrever as palavras do +rofessor Eduardo 3abbag,?4 passado, alcanando situa"es pretritas. 3e = # A regra, a elas assim, que, quando 9s leis em geral, no l=es dado abranger o atos anteriores, devem ser eles regidos pela lei do tempo em que foram realizados, 9 luz do aforismo tempus regit actum, ou se.a, o tempo rege o ato. rata-se de regra geral oriunda do direito intertemporal, que sinaliza no sentido de que a lei tributria = de ser irretroativa. 3endo assim, frise-se que, quando =ouver situa"es em que a lei puder reportar-se a fatos pretritos, modificando-l=e os efeitos .ur(dicos e elidindo a incidncia da lei anterior, estarse- diante de casos de plena retroatividade da lei.1 Moque Antonio 7arrazza, consigo certeza a de segurana que, da
??

asseveraE #O Estado-de-0ireito traz e a proibio no de qualquer outras

.ur(dica conduta das

arbitrariedade e que nele impera a lei, e mais do que isto, a pessoas derivaro conseqYncias .ur(dicas alm das previstas, em cada caso e momento, pela lei vigente. 3endo assim, quando o +oder ,egislativo bai!a leis retroativas, altera as condi"es bsicas do Estado-de-0ireito, quebrando, irremediavelmente, a confiana que as pessoas devem ter no +oder +5blico. 7om efeito, elas . no tm segurana, pois ficam 9 merc, no s$ do direito vigente Fo que normalG, mas tambm, de
3/

SA00A1 2duardo, 2le&e#'os do Direi'o ;ri,u'<rio. .E 2d.So Paulo. Si ilia#o, p. 1/3. 7ARRANNA, Ro%ue A#'o#io. 7urso de Direi'o 7o#s'i'u io#al ;ri,u'<rio. 2Eed.So Paulo:R;, p. 2.2.

33

2/

futuras e imprevis(veis decis"es pol(ticas, que se podem traduzir em regras retroativas.1 O art. *LC, do 7$digo ributrio :acional, prev os casos de

aplicabilidade da lei tributria em fatos pretritos. Ne.amosE Art. 10D. A #ei ap#ica'se a ato ou ,ato pretrito% & ' em )ua#)uer caso, )uando seja e(pressamente interpretativa, e(c#uda a ap#ica*o de pena#idade in,ra*o dos dispositivos interpretados+ && ' tratando'se de ato no de,initivamente ju#gado% a- )uando dei(e de de,ini'#o como in,ra*o+ b- )uando dei(e de trat9'#o como contr9rio a )ua#)uer e(ig.ncia de a*o ou omisso, desde )ue no ten/a sido ,raudu#ento e no ten/a imp#icado em ,a#ta de pagamento de tributo+ c- )uando #/e comine pena#idade menos severa )ue a prevista na #ei vigente ao tempo da sua pr9tica.

Em simples analise ao dispositivo em comento, a aplicabilidade retroativa esta prevista em casos, onde a
?C

lei dispor de forma

mais benigna aos contribuintes e responsveis, desde que se trate de ato ainda no definitivamente .ulgado.

Aliomar %aleeiro?D comenta o dispositivo acima mencionado, #:os pa(ses, como o nosso F78, de *KJJ, art. *?L, &&&, OaOG, em que a irretroatividade da lei tributria em relao 9s situa"es .ur(dicas definitivamente constitu(das assume = de ser limitada 9 sua funo espec(ficaE esclarecer e suprir o que foi legislado, sem arrogar-se a Vius novumJ, mais oneroso para o cidado. ,ei que interpreta outra = de ser retroativa por definio no sentido de que l=e espanca as obscuridades e ambigYidades. 'as contarminar-se- de inconstitucionalidade se, em matria fiscal, criar tributos, penas,

34

2duardo Sa,,a", eBe&pli$i a: Ou& o#'ri,ui#'e pra'i ou i#$raCo 'ri,u'<ria #o a#o de 2000, se#do er'o %ue, a#'es da lavra'ura do au'o de i#$raCo e& 2003, $oi redu!ida a &ul'a $is al le"al&e#'e previs'a. Jes'a hip@'ese o $is o dever< apli ar a &ul'a $is al &e#os "ravosa vi"e#'e #o a#o de 2003, e& o,sA%uio ao pri# ipio da re'roa'ividade ,e#i"#a.Pop. i'., p. 138.
35

0A9226R:, Alio&ar. Direito Tributrio Brasileiro. .=ed. Rio de Ja#eiro: Dore#se, p. .59.

23

)nus ou ve!ames que no resultavam e!pressa ou implicitamente do te!to interpretado. ais inova"es s$ alcanam o futuro.1

'.: " PRINC)PIO DA IMUNIDADE REC)PROCA E *EN;RICA

O +rincipio da &munidade Mec(proca est disciplinado em :ossa 7arta 'agna, ve.amosE 1on,orme disp8e o art. 150, 7& FaB da 1onstitui*o "edera#% F .... vedado a Unio, aos stados, ao !istrito "edera# e aos $unicpios% ........................................................... 7& A instituir impostos sobre% a'- patrim<nio, renda ou servi*os, uns dos outros.B

>arada, e!plica, nossas 7onstitui"es de sorte

?J

# 7omo resultado da coe!istncia de trs contemplando nen=uma o principio pol(tica da imunidade e!igir

esferas governamentais, pr$prias do sistema federativo brasileiro, vem que rec(proca, entidade poder

imposto sobre o patrim)nio, a renda ou os servios de outra.1 Eduardo 3abbag,?K por sua vez esclarece, # A imunidade para tributos representa uma delimitao negativa da competncia tributria. A que o legislador constituinte adotou a tcnica de traar, de modo cuidadoso, as reas que refutam a incidncia das e!a"es tributrias, levando-se em considerao nosso sistema r(gido de distribuio de competncias impositivas.1 B, obstculo >ugo de %rito por 'ac=ado, norma
CL

define

imunidade que

como

o a

criado

uma

da

7onstituio

impede

incidncia de lei ordinria de tributao sobre determinado fato, ou em detrimento de determinada pessoa, ou categoria de pessoas.1

38

HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 18 ed.So Paulo: Saraiva,p. .44. SA00A1 2duardo, 2le&e#'os do Direi'o ;ri,u'<rio. .E 2d.So Paulo. Si ilia#o, p. 2.9. >A7HAD:, Hu"o de 0ri'o. Curso de direito tributrio.29 ed.. So Paulo:>alheiros, p. 2.0.

39

40

24

#A razo desse princ(pio est na necessidade de preservao do principio federativo, a convivncia =arm)nica das entidades pol(ticas componentes do Estado 8ederal %rasileiro. Entretanto, essa imunidade, que abarca somente os impostos, no e!clui a atribuio por lei, 9s entidades pol(ticas da condio de responsveis pelos tributos que l=es cabe reter na fonte e nem as dispensa do cumprimento das obriga"es acess$rias, conforme preceituado no Q *6 do art. K6 do 7 :.1C* Ainda dentro dos ensinamentos de >arada, #A 7onstituio

8ederal de *KJJ estendeu essa imunidade rec(proca 9s autarquias e funda"es institu(das e mantidas pelo +oder +5blico, porm, s$ no que se refere ao patrim)nio, a renda e aos servios, vinculados as suas finalidades essenciais ou 9s delas decorrentes F Q /6 do art. *?LG. 7ontudo, esse principio no ter aplicao quando se tratar de e!plorao, pelos poderes p5blicos, suas autarquias ou funda"es, de atividades econ)micas regidas por normas pr$prias de empreendimentos privados, bem como quando =ouver contraprestao ou pagamento de tarifas pelo usurio, nem e!onerar o promitente-comprador da obrigao de pagar o imposto relativamente ao bem im$vel F Q 26 do art. *?L G. A ressalva final diz respeito 9 incidncia do &+ I. 7omo se sabe, o contribuinte desse imposto o proprietrio do im$vel, o titular de seu dom(nio 5til, ou seu possuidor a qualquer titulo F art. 24 7 :G. Em sendo imune o proprietrio Fpromitente vendedorG o imposto dever ser pago pelo compromissrio-comprador, que possuidor a qualquer titulo.1C/ B, o Princi.io da i1unidade -en<rica, encontra-se previsto no

Art. *?L, N&, #b1, #c1 e #d1, da 7onstituio 8ederalE FArt. 150. K vedado Unio, aos aos $unicpios% stados, ao !istrito "edera# e

.................................................................... 7& A instituir impostos sobre% ....................................................................

41

HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 18 ed.So Paulo: Saraiva,p. .44. 6,ide&.

42

25

b. temp#os de )ua#)uer cu#to+ c. patrim<nio, renda ou servi*os dos partidos po#ticos, inc#usive suas ,unda*8es, das entidades sindicais dos traba#/adores, das institui*8es de educa*o e de assist.ncia socia#, sem ,ins #ucrativos, atendidos os re)uisitos da #ei+ d. #ivros, jornais, impresso.B peri=dicos e o pape# destinado sua

>arada

C2

conceitua imunidade # a vedao ao poder fiscal de

instituir impostos1. Entretanto prev deve ser esclarecido que a 7onstituio 8ederal

normas imunizantes, quanto ao seu alcance, e estas visam

proteger entendidas beneficiadas. 7onforme disp"e o artigo em comento prevem entidades as imunidades genricas

veda"es a todas as pessoas pol(ticas de cobrar qualquer beneficiadas. O ob.etivo desta imunidade proteger a

imposto que ven=a a recair sobre o patrim)nio, renda e servios das liberdade pol(tica, religiosa, movimentos sindicais, institui"es de ensino, assistncia social, informao, etc.

'.=" I1unidade e a
&nicialmente cabe

I en/0o
algumas considera"es e diferenciar

tecer

&munidade e &seno. &munidade, significa renuncia fiscal, ou vedao de cobrana

de tributo, previstos pela 7onstituio 8ederal, no podendo ser revogada, por lei infra-constitucional, somente podendo ser alterada atravs de emenda 9 7onstituio. &seno a dispensa do recol=imento do tributo pelo ente

tributante, ou se.a, concedido a determinados contribuintes e em determinadas situa"es especificas,

4.

a dispensa do recol=imento aos

HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 18 ed.So Paulo: Saraiva,p. ./8.

28

cofres p5blicos dos respectivos tributos. Essa iseno pode ocorrer em um determinado per(odo, ou at mesmo pode ser revogada ou modificada. :as palavras do +rofessor 3abbag, imunidade uma forma de no
C4

# no campo do tributo, a constitucionalmente

incidncia

qualificada, enquanto a iseno uma possibilidade normativa de dispensa legalmente qualificada. Ainda destacando as assertivas de ,uciano Amaro
C?

# a diferena

entre a imunidade e a iseno est em que a primeira atua no plano da definio da competncia, e a segunda opera no plano do e!erc(cio da competncia.1

'.!3 -

I1unidade .ara ,e1.lo

reli-io o

O ob.etivo da &munidade para templos religiosos preservar a liberdade religiosa do +a(s. O %rasil um Estado laico F no = uma religio cultos. O legislador pensou em beneficiar a religiosidade F art. ?6, N& ao N&&& 78G. Assim, a imunidade ir atingir todas as religi"es, desde que estas valorizem os valores morais e religiosos consent@neos com os bons costumes, independentemente da e!tenso do templo e do n5mero de adeptos. 7onforme ensina >arada, #a e!presso templos de qualquer culto abrange no s$ o edif(cio onde se realizada a pratica religiosa, como tambm o pr$prio culto, sem qualquer distino de ritos.1CC Assevera ainda o +rofessor >arada, os entendimentos de Aliomar %aleeiro, pois este inclui na imunidade o convento, os ane!os, inclusive a residncia do proco ou pastor, assim como a embarcao,
4/

oficialG,

no

devendo

incidir

impostos

sobre

templos

SA00A1 2duardo, 2le&e#'os do Direi'o ;ri,u'<rio. .E 2d.So Paulo. Si ilia#o, p.2/.. A>AR:, 9u ia#o. Direi'o 'ri,u'<rio ,rasileiro, 1/ ed., So Paulo:Saraiva, p. 132. HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 18 ed.So Paulo: Saraiva,p. ./9.

43

44

29

o avio ou o ve(culo utilizado como templo m$vel e!clusivamente para a prtica do culto.
CD

3abbag,CJ e!plica que #culto deve prestigiar a f e os valores transcedentais que a circundam, sem colocar em risco a dignidade das pessoas e a igualdade entre elas, alm de outros pilares de nosso Estado.1 Analisaremos a seguir o alcance da imunidade dos templos, o Artigo *?L da 78, prevE

F ' sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos 0...7& 0...b0...:ar9gra,o 32. As veda*8es e(pressas no inciso 7&, a#neas b e c, compreendem somente o patrim<nio, a renda e os servi*os re#acionados mencionadas.B 7onforme disp"e o dispositivo constitucional acima, no poder ser institu(do impostos 8azem parte do sobre o patrim)nio, a renda e os servios dos templos edif(cios de onde qualquer so culto com as relacionados com as finalidades essenciais das entidades religiosas. patrim)nio os imunidade fim. Esto inclu(dos tambm no patrim)nio dos templos, os m$veis e tributria, seus realizadas com as ,ina#idades essenciais das entidades ne#as temp#os de )ua#)uer cu#to+ A instituir impostos sobre% stados, ao !istrito "edera#, e aos $unicpios%

cerim)nias, entretanto estas devem ter sido edificadas para este

equipamentos adquiridos para viabilizar a realizao das cerim)nias. 7abe, entretanto ainda tecer entendimentos sob a renda dos templos, ou se.a, o recebimento de doa"es atravs dos d(zimos, e
45

HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 18 ed.So Paulo: Saraiva,p. ./9. SA00A1, 2duardo. >a#ual de Direi'o ;ri,u'<rio. 1Eed. So Paulo:Saraiva, p. 281.

48

.0

outras doa"es espont@neas, podendo ainda ser acrescida de de im$veis de propriedade da entidade religiosa, todos

aluguis estaro

cobertos pela imunidade tributria, desde que a renda se.a revertida em benef(cio da mesma.

'.!!

" I1unidade do

Sindica,o

de E1.re-ado

A imunidade dos sindicados de empregados, est disciplinada no art. *?L, N&, OcO, e Q 46. Esta modalidade de imunidade constitucional de associao sindical, pautada na sindicais diante da .ustia social. 7abe ressaltar que tal imunidade est condicionada aos ditames da lei infraconstitucional, ve.amos o que disp"e os artigos pertinentes a imunidade, 7$digo ributrio :acional. Ne.amosE stados, ao !istrito "edera# e aos visa a liberdade das entidades

import@ncia

Art. 52 ' > vedado Unio, aos $unicpios% 0...&7 ' cobrar imposto sobre%

a- o patrim<nio, a renda ou os servi*os uns dos outros+ b- temp#os de )ua#)uer cu#to+ c- o patrim-nio a renda ou ser+i/os dos partidos polticos inclusi+e suas funda/0es das entidades sindicais dos trabalhadores das institui/0es de educa/o e de assist1ncia social sem fins lucrati+os obser+ados os requisitos fixados na *e/o 22 deste 3aptulo4 56eda/o dada pela 7cp n( 184 de 18.1.9881) d- pape# destinado e(c#usivamente impresso de jornais, peri=dicos e #ivros.

'.!' " I1unidade da

In ,i,ui/>e

de En ino

A educao de suma import@ncia para todos os %rasileiros, portanto, a imunidade se estende as institui"es de ensino visando alastrar ensino e cultura.
.1

:as

palavras do

do

+rofessor Micardo modo

3abbag, ,obo

CK

este # O de

transcreve ensino um

o a a

entendimento deve ser

&lustre de

orres,

transmisso de con=ecimento ou de informa"es 5teis 9 educao. Esta compreendida lato, incluindo, lado, proteo 9 educao formal ou curricular, por meio de entidades que tem um ob.etivo estritamente didtico, com curr(culos aprovados pelo Soverno Fv.g., escolas, faculdades, universidades, etc.G e, de outro, a guarida 9 educao informal ou e!tracurricular, abrangendo institui"es culturais que no se prop"em precipuamente a fornecer instruo Fbiblioteca, associa"es culturais, centros de pesquisa, museus, teatros, centros de estudosG1

'.!(&
A esto

I1unidade da
das

en,idade

de a

i ,?ncia
focam a

ocial
proteo tambm e as

imunidade dos do imunes

entidades com

assistenciais fins de impostos,

prosperidade

trabal=os

filantr$picos,

assim,

sendo

recol=imento

incluindo

contribui"es previdencirias. :os entendimentos de 3abbag, as institui"es de assistncia

social so aquelas que au!iliam o Estado no atendimento dos direitos sociais, tais como a sa5de, a segurana, a maternidade etc. e estas atuam desinteressadas como colaboradoras, na proteo das camadas desprivilegiadas da sociedade, pois a realidade brasileira atual marcada por e!pressivos (ndices de desigualdade social.DL Melembra, ainda o ilustre +rofessor, o art. *?L, &N #c1 prev o afastamento dos impostos das entidades beneficentes de assistncia social, entretanto, estas esto su.eitas ao pagamento de ta!as e contribuio de mel=oria.
D*

49

SA00A1, 2duardo. >a#ual de Direi'o ;ri,u'<rio. 1Eed. So Paulo:Saraiva, p. .05. 6,ide&, p. .08. SA00A1, 2duardo. >a#ual de Direi'o ;ri,u'<rio. 1Eed. So Paulo:Saraiva, p. .08.

50

51

.2

'.!4&

I1unidade de Par,ido

Pol@,ico

:as

palavras

de

Eduardo

3abbag,

atividade

pol(tica

fundamental para a sustentao do regime democrticoE a liberdade pol(tica deve ser difundida Fart. *6, N, 78RJJG. que no vem ao encontro da proteo ao pluralismo rata-se de regra partidrio. A

imunidade em comento deve abranger os partidos pol(ticos registrados ribunal 3uperior Eleitoral H Ensina o +rofessor >arada,
D2

3E.1D/ # a e!emplo do que fez em relao

aos templos de qualquer culto, restringiu o gozo da imunidade ao patrim)nio, 9 renda e aos servios, relacionados com as finalidades essenciais dessas entidades FQ 46 do art.*?LG. Os bens e servios, no vinculados 9s finalidades essenciais, ainda que dela decorrentes, no esto protegidos pela imunidade. Assim, os im$veis alugados por entidades assistenciais, como 3esi, 3esc etc. su.eitamse ao &+ I. 3e a renda obtida com a locao desses im$veis for aplica e!clusivamente na consecuo dos ob.etivos estatutrios, essa renda porque ficar a salvo 9 da tributao pelo imposto dessas sobre a renda, como vinculada finalidade essencial entidades,

prescreve a 7onstituio vigente. 0estaca importando >arada, se os que o 3 8 de vem dando interpretao da ampla 9 de

imunidade prevista na letra #c1 do inciso &N, do art. *?L da 78, no im$veis propriedade instituio assistncia social so de uso direto ou se so locados.D4

'.!5 " I1unidade de I1.ren a

52

QQQQQQQQQQQQQ. 2le&e#'os do Direi'o ;ri,u'<rio. .E 2d.So Paulo. Si ilia#o, p. /3 HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 18 ed.So Paulo: Saraiva,p. .30. HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 18 ed.So Paulo: Saraiva,p. .30.

5.

5/

..

Os englobado

livros neste

so

meios

de os

difuso

da

cultura, .ornais

devendo e os

ser

entendimento

peri$dicos,

papeis

destinados a sua impresso. +ortanto no incide impostos sobre livros, peri$dicos, .ornais, e os papeis que so utilizados na materializao destes. 3abbag, entendeE # 'eios de difuso da cultura, representando um suporte material e de difuso a de con=ecimento. o difuso da &ncluem-se material cultura. os al manuais tcnicos apostilas. odavia, suporte

irrelevante,

prevalecendo

finalidadeE

postura tem embasado o mel=or entendimento .urisprudencial, quando se procura a razo teleol$gica do instituto, perquirindo-se a real inteno da mens #egis#atoris Ai est a razo para se estender o manto da imunidade aos livros difundidos em meios magnticos F70MO'G. 3abe-se que tais bens so os suportes suced@neos do livro. +or mais inovadores o que paream ao intrprete, do
D?

no

tem

fim

de

desnaturar

carter

didtico

suporte

material,

merecendo,

portanto, a e!tenso da imunidade. Micardo ,obo quanto aos orresDC dela

preceitua que o entendimento ma.oritrio se e!cluindo, portanto, as ta!as e

da vedao do artigo *?L, inciso N&, letra OdO, prevalece apenas impostos, contribui"es. B o 3ervios &mposto sobre +rodutos &ndustrializados F&+&G, o &mposto F&7'3G, tm a sua incidncia afastada pelos .ornais,

sobre 3ervios F&33G e o &mposto sobre 7irculao de 'ercadorias e livros e peri$dicos.

'.!7" PRINC)PIO DA IMUNIDADE DE TRFE*O INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL

53

SA00A1 2duardo, 2le&e#'os do Direi'o ;ri,u'<rio. .E 2d.So Paulo. Si ilia#o, p. /8

54

;:RR2S, Ri ardo 9o,o. Tratado de direito constitucional, financeiro, tributrio : Os direitos humanos e a tributao. Imunidades e Isonomia. io de !aneiro" eno#ar, . 8. 666, p.282.

./

Neda o art. *?L, N da 78 que se estabeleam limita"es ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, apenas sendo permitido a cobrana de pedgio devido a utilizao de vias conservadas pelo +oder +5blico. Art.150 ' Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos stados, ao !istrito "edera# e aos $unicpios% 7 ' estabe#ecer #imita*8es ao tr9,ego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressa#vada a cobran*a de ped9gio pe#a uti#iza*o de vias conservadas pe#o :oder :;b#ico+ Ensina o +rofessor >arada,
DD

referido

princ(pio

uma

decorrncia natural da unidade econ)mica e pol(tica do territ$rio nacional. Ob.etiva assegurar a livre circulao de bens e de pessoas ou meios de transportes, que no pode ser limitada ou embaraada por tributao interestadual ou intermunicipal, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo poder p5blico.1 Eduardo 3abbag, de *KCD Fart./L,&&G,
DJ

demonstra que o pedgio teve sua primeira

apario na 7arta de *K4C, e, em momento posterior, na 7arta 'agna ratificou a anterior previso do pedgio, como ressalva ao principio constitucional da ilimitabilidade ao trfego de pessoas e bens. 7om a Emenda 7onstitucional n6*RCK F art.*K,&&G, que deu nova redao ao te!to da 7onstituio de *KCD, suprimiu-se a mencionada ressalva, e!cluindo do te!to constitucional a previso do pedgio. 0iscorre ainda o +rofessor 3abbag, que o 0ecreto-,ei n6 KD*RCK, definiu o pedgio como preo p5blico ou tarifa. :a 7onstituio 8ederal de *KJJ encontramos a previso do

pedgio, no art. *?L, N, como ressalva ao principio tributrio da ilimitabilidade ao trfego de pessoas e bens.

55

HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 18 ed.So Paulo: Saraiva,p. .32. SA00A1 2duardo, 2le&e#'os do Direi'o ;ri,u'<rio. .E 2d.So Paulo. Si ilia#o, p. 215-218.

58

.3

'.!9& PRINC)PIO DA UNIFORMIDADE DE TRIBUTO FEDERAL EM TODO O TERRIT%RIO NACIONAL

O tributo da Inio deve ser igual em todo territ$rio nacional, sem distino entre os Estados, em respeito ao art. *?*, &, 78. Art.151 ' > vedado Unio% & ' instituir tributo )ue no seja uni,orme em todo o territ=rio naciona# ou )ue imp#i)ue distin*o ou pre,er.ncia em re#a*o a stado, ao !istrito "edera# ou a $unicpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos ,iscais destinados a promover o e)ui#brio do desenvo#vimento s=cio'econ<mico entre as di,erentes regi8es do :as+ O artigo em comento disp"e que os tributos federais tero

incidncia uniforme em todo o territ$rio nacional. >arada,

DK

assevera

que

este

princ(pio

decorre

da

unidade

pol(tica do Estado 8ederal %rasileiro, que faz que o territ$rio nacional se apresente como um todo do ponto de vista econ)mico. Iniformidade de tributo federal no significa que no possa =aver discrimina"es, isto , que todos devem pagar e!atamente igual. O que o referido princ(pio veda a discriminao de tributo federal em virtude do lugar da ocorrncia do fato gerador.

& FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO

AA palavra fonte significa origem, causa, a nascente de gua.

Assim como gua brota da fonte o 0ireito fontes materiais e formais.1JL :as palavras de ,uciano Amaro,
J*

ributrio tambm tem suas

:o

0ireito

ributrio,

centrado no principio da legalidade, a lei e!erce o papel de maior import@ncia. F...G A doutrina e a Burisprudncia e!ercem, tambm no

59

HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 18 ed.So Paulo: Saraiva,p. .32. HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 18 ed.So Paulo: Saraiva, 2009, p. 291. A>AR:, 9u ia#o. Direi'o ;ri,u'<rio 0rasileiro. 9E ed, So Paulo: Saraiva, 200., p. 141.

80

81

.4

campo tributrio, o trabal=o construtivo do direito que l=es cabe noutros setores da cincia .ur(dica F...G. B, +aulo de %arros 7arval=o,J/ destaca # +or fontes do direito =avemos de compreender os focos e.etores de regras .ur(dicas, isto , os $rgos =abilitados pelo sistema para produzirem normais, numa organizao escalonada, bem como a pr$pria atividade desenvolvida por essas entidades, tendo em vista a criao de normas. 0emonstraremos 0ireito ributrio. a seguir as fontes materiais e formais do

(.!" FONTES MATERIAIS

As fontes materiais, tambm denominadas, de reais do 0ireito

ributrio so os fatos e!teriorizados su.eitos a tributao, ou se.a, o legislador se inspirou em fatos que ense.a riqueza e bens para servir de fato impon(vel. +ortanto, cabe esclarecer que no so todos os fatos .ur(dicos que ense.am o fen)meno da tributao, entretanto aqueles que a lei conferiu como #fato gerador1 uma vez ocorrido gera a su.eito passivo em pagar tributo. Assim, como descrito no art. **4 do 7 :, # a situao definida em lei como necessria e suficiente a sua ocorrncia. A situao sempre um fato, do descrito 9 de forma abstrata e genrica isto , na norma a legal, que, uma vez ocorrido em concreto opera-se o fen)meno da subsuno fato =ip$tese legal prevista, gera obrigao de pagar tributo.1J2 Eduardo 3abbag, pressupostos ou
J4

obrigao do

nos ensina # As fontes reais referem-se aos fticos das imposi"es tributrias, ou

suportes

se.a, o patrim)nio, a renda e os servios em geral, utilizados como

82

7AR8A9H:, Paulo de 0arros. 7urso de Direi'o ;ri,u'<rio. 14Eed. So Paulo: Saraiva, 200/, p. /4. HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 18 ed.So Paulo: Saraiva, 2009, p. 291. SA00A1 2duardo, 2le&e#'os do Direi'o ;ri,u'<rio. .E 2d.So Paulo. Si ilia#o, p. 310.

8.

8/

.5

incidncia

tributria.

3o

con=ecidas,

doutrinariamente

como

pressuposto de fato da incidncia ou fatos impon(veis.1

(.' " FONTES FORMAIS

8ontes 8ormais #so os atos normativos ou con.untos de normas que de a do do nascimento ao 0ireito as em ributrio. normas matria e ais normas que .ur(dicas regulam o disciplinam as rela"es fticas que comp"em a formulao da =ip$tese incidncia tutela 0ireito tributaria, .ur(dicas procedimento administrativo e as normas .ur(dicas que disp"em sobre .urisdicional Administrativo tributria do 0ireito constituem, ributrio respectivamente, as fontes formais do 0ireito ributrio +rocessual.1J? 7onforme entendimento do +rofessor Eduardo 3abbag # as fontes formais correspondem ao con.unto das normas no 0ireito estando inseridas no art. KC do 7 :, denominada, tributrio1JC Art. 5D A e(presso F#egis#a*o tribut9riaB compreende as #eis, os tratados e as conven*8es internacionais, os decretos e as normas comp#ementares )ue versem, no todo ou em parte, sobre tributos e re#a*8es jurdicas a e#es pertinentes. ributrio, legislao ributrio 'aterial,

+ara mel=or entendimento vale ainda discorrer o art. ?K da 7onstituio Ne.amosE Art. 55 L :rocesso Megis#ativo compreende a e#abora*o de% & A emendas 1onstitui*o && A #eis comp#ementares &&& A #eis ordin9rias &7' #eis de#egadas
83

8ederal,

onde

demonstra

processo

legislativo.

HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 18 ed.So Paulo: Saraiva, 2009, p. 291. SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1 2d. So Paulo:Saraiva, 2009, p. 311.

84

.8

7 A medidas provis=rias 7& decretos #egis#ativos 7&& A reso#u*8es :ar9gra,o Nnico. Mei comp#ementar dispor9 reda*o, a#tera*o e conso#ida*o das #eis. sobre a e#abora*o,

7onforme entendimento do +rofessor Eduardo 3abbag importante fazermos a distino entre #lei tributria1 Fart. KD 7 :G e #legislao tributria1 Fart. KC 7 :G. Lei Tri+u,Bria F art. KD 7 :G destinada a proteo do

contribuinte, oferecendo-l=e garantias diante da atividade estatal de cobrar tributos. Art. 5C A Somente a #ei pode estabe#ecer% & A a institui*o de tributos, ou a sua e(tin*o+ && A a majora*o de tributos, ou sua redu*o, ressa#vando o disposto nos artigos 41,4D,65,5C e D5+ &&& A a de,ini*o do ,ato gerador da obriga*o tribut9ria principa#, ressa#vadas o disposto no inciso & do E 62 do artigo 54, e do seu sujeito passivo+ &7 A a ,i(a*o de a#)uota do tributo e da sua base de c9#cu#o, ressa#vado o disposto nos artigos 41,4D,65,5C, e D5+ 7' a comina*o de pena#idades para as a*8es ou omiss8es contrarias a seus dispositivos, ou para outras in,ra*8es ne#a de,inidas+ 7& A as /ip=teses de e(c#uso, suspenso e e(tin*o tribut9rios, ou de dispensa ou redu*o de pena#idades. de crdito

Le-i la/0o Tri+u,Bria F art. KC 7 :G significa lei abrangendo todas as normas legais. Art. 5D. A e(presso @#egis#a*o tribut9ria@ compreende as #eis, os tratados e as conven*8es internacionais, os decretos e as normas comp#ementares )ue versem, no todo ou em parte, sobre tributos e re#a*8es jurdicas a e#es pertinentes.

.9

Metomemos, 0ireito

portanto,

ap$s

breve

distino

entre

,ei

ributria e ,egislao

ributria1 as principais fontes formais do

ributrio, estas dividas na 0outrina do +rofessor Eduardo

3abbag em +rincipais e 3ecundrias.

(.'.! & Fon,e 'edida

For1ai

Princi.ai C 0ecreto

so elasE 7onstituio 8ederal, Mesoluo, ratados e

Emenda 9 7onstituio 8ederal, ,ei Ordinria, 0ecreto, ,ei 0elegada, +rovis$ria, ,egislativo, 7onven"es &nternacionais e ,eis complementares.

(.'.!.! " Con ,i,ui/0o Federal " Nor1a

Con ,i,ucionai

3egundo os ensinamentos do +rofessor ;i<os=i >arada, so as mais importantes, quer pela sua posio de =ierarquia, quer pelos seus princ(pios tributrios e!pressos. +odemos assim dizer que estas normas regulam o e!erc(cio do poder tributrio, ou se.a, atravs dos princ(pios temos os nortes limitadores, pois discriminam as rendas tributrias, entidade e tem a nominando Nale cada tributo, e a que competncia as emendas fruto de uma do cada vez pol(tica. mesma ainda destacar mesmo

aprovadas atravs do processo legislativo incorporam 9 7onstituio natureza desta, sendo poder
JD

#constituinte derivado e no do poder constituinte originrio.1

Eduardo 3abbag, assevera, # a norma constitucional a lei das leis, abrigando normas de sobrenivel. 0ita assim, o modo como as demais devem ser produzidas, modificadas ou e!tintas. F...G A uma importante e destacada fonte do 0ireito esto normas sistematicamente nucleares 8ederal estruturados aos a os pertinentes outorga ributrio, uma vez que nela princ(pios F..G A bsicos sabido 9s e que as a

tributos.

7onstituio
85

competncia

tributria

pessoas

7o#$or&e e#si#a&e#'o de Paulo 0o#avides $O %oder de reforma constitucional e&ercitado pelo poder constituinte deri#ado ' por sua nature(a )ur*dica mesma um poder limitado, contido num +uadro de limita,es e&pl*citas e impl*citas, decorrentes da Constituio, a cu)os princ*pios se su)eita, em seu e&erc*cio, o -r.o re#isor./ 0 ! o %oder Constituinte Ori.inrio tamb'm ' denominado de poder .enu*no ou poder de 12 .rau ou poder inau.ural. 3 a+uele capa( de estabelecer uma no#a ordem constitucional, isto ', de dar conformao no#a ao 4stado, rompendo com a ordem constitucional anterior.

/0

.ur(dicas de direito publico interno, no tocante 9 instituio de tributos, cu.o e!erc(cio deve ser efetivado por meio de lei. 0e fato, a 7onstituio no institui tributos, mas apenas fi!a as competncias para que os gravames se.am criados.

(.'.!.' " E1enda D

Con ,i,ui/0o Federal

As emendas constitucionais, uma vez aprovadas, incorporam-se 9 7onstituio 8ederal com a mesma =ierarquia das normas constitucionais . e!istentes, e estas modifica"es podem alterar ou acrescer disposi"es, de acordo com o art. CL 78, ve.amosE Art. D0. A 1onstitui*o poder9 ser emendada mediante proposta% & ' de um ter*o, no mnimo, dos membros da 1Omara dos !eputados ou do Senado "edera#+ && ' do :residente da Pep;b#ica+ &&& ' de mais da metade das Assemb#ias Megis#ativas das unidades da "edera*o, mani,estando'se, cada uma de#as, pe#a maioria re#ativa de seus membros. E 12 ' A 1onstitui*o no poder9 ser emendada na vig.ncia interven*o ,edera#, de estado de de,esa ou de estado de stio. de

E 42 ' A proposta ser9 discutida e votada em cada 1asa do 1ongresso Haciona#, em dois turnos, considerando'se aprovada se obtiver, em ambos, tr.s )uintos dos votos dos respectivos membros. E 62 ' A emenda 1onstitui*o ser9 promu#gada pe#as $esas da 1Omara dos !eputados e do Senado "edera#, com o respectivo n;mero de ordem. E 32 ' Ho ser9 objeto de de#ibera*o a proposta de emenda tendente a abo#ir% & ' a ,orma ,ederativa de stado+

&& ' o voto direto, secreto, universa# e peri=dico+ &&& ' a separa*o dos :oderes+ &7 ' os direitos e garantias individuais. E 52 ' A matria constante de proposta de emenda rejeitada ou /avida por prejudicada no pode ser objeto de nova proposta na mesma sesso #egis#ativa.

/1

O Q 46 do citado art. CL disp"e sobre matrias que no podem ser ob.eto de Emenda 7onstitucional, ou se.a, esto so as denominadas clusulas ptreas.

(.'.!.( & Lei criam e ma.oram

OrdinBria , os tributos.

so atos normativos que necessitam Nale destacar que a 7onstituio

para sua aprovao maioria absoluta, de forma geral, estas normas 8ederal no cria tributos, apenas outorga a competncia impositiva, portanto, atravs das leis ordinrias os entes tributantes instituem seus tributos. +or sua vez a 7onstituio 8ederal e!cepcionalmente imp"e a criao de tributos, como o caso do imposto de grandes fortunas F art. *?2 N&& G, imposto compuls$rio F art. *4J G e das contribui"es sociais previstas no Q 46 do art. *K?. :as palavras de +aulo de %arros 7arval=o, pode ser editada relativos que no de para de pela 9 Inio, Estados dos e
JJ

# a lei ordinria F...G no

'unic(pios assim

inegavelmente, o item do processo legislativo mais apto a veicular preceitos federal, 9 regra-matriz e no tributos, A o plano por e um estadual um o fato, seu municipal. os instrumento

e!celncia da imposio tributria. E estabelece um tributo equivale descrio declarando o critrios no n(vel necessrios da de suficientes ob.etiva, recon=ecimento realidade

alm

prescrever

comportamento

obrigat$rio

su.eito, compondo o esquema de uma relao .ur(dica.1 #7abe ainda a lei ordinria preceituar os deveres instrumentais ou formais, impropriamente con=ecidos como obriga"es acess$rias, que propiciam a operatividade prtica e funcional do tributo.1JK

(.'.!.4 & Decre,o, nas palavras do +rofessor Eduardo 3abbag # norma .ur(dica que integra a e!presso legislao tributria F art. KC 7 :G, sendo, ato normativo que emana da autoridade m!ima do +oder E!ecutivo F+residente da Mepublica, Sovernador ou +refeitoG.
88

7AR8A9H:, Paulo de 0arros. 7urso de Direi'o ;ri,u'<rio. 14Eed. So Paulo: Saraiva, 200/, p. 41. 7AR8A9H:, Paulo de 0arros. 7urso de Direi'o ;ri,u'<rio. 14Eed. So Paulo: Saraiva, 200/, p. 42.

89

/2

3ua

arefa primordial regulamentar o conte5do das leis, conforme o

art. J4 &N da 7arta 'agna, da( a denominao decreto regulamentar ou de e!ecuo, orientando os funcionrios administrativos na aplicao da lei.1KL Ensina ainda 3abbag,
K*

sendo

decreto

um

ato

normativo

secundrio, o conte5do e o alcance destes restringem-se aos das leis em funo das quais se.am e!pedidos, Fart. KK 7 :G, pelo que no pode tal instrumento ir contra nem e!trapolar os balizamentos legais que permearo o alcance de seus efeitos, sob pena de no obrigar o administrado. F...G 3ua funo esta concentrada, na atividade regulamentadora da lei, e in5meras aplica"es. Art. 55. L conte;do e o a#cance dos decretos restringem'se aos das #eis em ,un*o das )uais sejam e(pedidos, determinados com observOncia das regras de interpreta*o estabe#ecidas nesta Mei. A funo do 0ecreto esta concentrada, na atividade

regulamentadora da lei, e in5meras aplica"es, tais comoE a-G veicular F ou instituirG os regulamentos FM&M, M&+&,M&7'3, M&33, entre outrosG, consolidadores de leis tributrias afetas aos impostos F&M, &+&, &7'3, &33, entre outrosGP b-G veicular as altera"es de al(quotas dos tributos que

mitigam o principio da legalidade tributria, F&&, &E, &+&, &O8, 7&0E-7ombust(vel e &7'3-7ombust(velGP c-G versar sobre as matria no submetidas 9 reserva legal, quais se.am, estabelecimento das regras sobre obriga"es tributrias acess$riasP atualizao da base de clculo dos tributos, com (ndices oficiais de correo monetria do per(odoP estabelecimento de prazo para pagamento de tributo.1

(.'.!.5 processo
90

&

Lei

Dele-ada C pois so

difere

das

ordinrias pelo

por

seu da

legislativo,

elaboradas

+residente

SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1 2d. So Paulo:Saraiva, 2009, p. 32. 6,ide&, p. 32.-32/.

91

/.

Mep5blica, ap$s obtida a delegao do 7ongresso :acional, conforme disp"e o art. CJ da 7onstituio 8ederal. O 7ongresso :acional ao autorizar o c=efe do e!ecutivo a bai!ar a lei dever por meio de resoluo especificar seu conte5do e as condi"es de seu e!erc(cio. Ocupam a mesma posio =ierrquica das ,eis Ordinrias.
K/

Art. D?. As #eis de#egadas sero e#aboradas pe#o :residente da Pep;b#ica, )ue dever9 so#icitar a de#ega*o ao 1ongresso Haciona#. E 12 ' Ho sero objeto de de#ega*o os atos de compet.ncia e(c#usiva do 1ongresso Haciona#, os de compet.ncia privativa da 1Omara dos !eputados ou do Senado "edera#, a matria reservada #ei comp#ementar, nem a #egis#a*o sobre% & ' organiza*o do :oder Qudici9rio e carreira e a garantia de seus membros+ && ' naciona#idade, e#eitorais+ cidadania, direitos do $inistrio individuais, :;b#ico, a po#ticos e

&&& ' p#anos p#urianuais, diretrizes or*ament9rias e or*amentos. E 42 ' A de#ega*o ao :residente da Pep;b#ica ter9 a ,orma de reso#u*o do 1ongresso Haciona#, )ue especi,icar9 seu conte;do e os termos de seu e(erccio.

Assim,

no

artigo

em

comento,

as

matrias

reservadas

lei

complementar no podero ser ob.eto de delegao. Fart. CJ, Q*6G. Ensina, o +rofessor 3abbag, +residente :acional, da cu.a Mep5blica, anuncia, sob por
K2

# a lei delegada elaborada pelo solicitao meio de feita ao 7ongresso traduz a resoluo,

interferncia do +oder ,egislativo no processo elaborativo da norma. A legislao de tributos por meio de lei delegado, portanto poss(vel, mas devem ser ressalvados os casos de tributos institu(dos por meio de lei complementar, quais se.amE imposto sobre grandes fortunas, Fart. *?2, N&&G, emprstimos compuls$rios F art. *4JG, impostos residuais Fart. *?4 &G, e contribui"es sociais residuais Fart. *K?, Q 46G.
92

K4

HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 18 ed.So Paulo: Saraiva, 2009, p. 293. SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1 2d. So Paulo:Saraiva, 2009, p. 323. 6,ide&.

9.

9/

//

(.'.!.7 & Medida Provi EriaC surgiu com a 7onstituio 8ederal de *KJJ F art. C/ e +. Xnico G relev@ncia e urgncia para elas so editadas pelo +residente da serem imediatamente submetidas ao Mep5blica, com fora de lei, obedecendo to s$ os requisitos de congresso nacional. :as palavras do +rofessor ;i<os=i >arada, # a medida provis$ria no Esse que pode ser veiculada pressup"e no caso em matria tributria. :o da preenc=e o no requisito indispensvel do principio constitucional da legalidade. principio ine!istir prvio de consentimento de sociedade por )uantum da tributao, atravs do $rgo de representao popular, o instituio tributo medida provis$ria. &ncogitvel, outrossim, a =ip$tese de o tributo, depois de criado ou ma.orado, su.eitar-se ao desaparecimento com efeito e( tunc ao cabo de CL ou */L dias, se re.eitada ou cessada a eficcia da 'edida +rovis$ria que instituiu ou ma.orou o tributo.1K? 3omente configurando-se os requisitos de relev@ncia e urgncia .ustificam 9 edio da 'edida +rovis$ria. Entretanto, destaca Eduardo 3abbag,
KC

3upremo

ribunal

8ederal, de = muito, pacificou a questo firmando orientao no sentido de que a aferio dos pressupostos de relev@ncia e urgncia reveste-se de carter pol(tico, cabendo sua apreciao, em princ(pios, aos +oderes E!ecutivo e ,egislativo. Entretanto, se um ou outro pressuposto mostrar-se descabido, no controle .udicial, o +oder Budicirio dever decidir pela ilegitimidade constitucional da medida provis$ria. Ne.amos o entendimento do 3 8E Pe#ator0a-% $in.$LP &PAAM7 SQu#gamento% 13R14R15?5

Srgo Qu#gador% Gribuna# :#eno' A!& n. 1D4 ' $ HGA% ' A*o !ireta de &nconstituciona#idade. $edida :rovis=ria n2 111R?5. 0...Ls conceitos de re#evOncia e de urg.ncia a )ue se
93

HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 18 ed.So Paulo: Saraiva, 2009, p. 29/ SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1 2d. So Paulo:Saraiva, 2009, p. 325.

94

/3

re,ere o artigo D4 da 1onstitui*o, como pressupostos para a edi*o de $edidas :rovis=rias, decorrem, em princpio, do Quzo discricion9rio de oportunidade e de va#or do :residente da Pep;b#ica, mas admitem o contro#e judici9rio )uando ao e(cesso do poder de #egis#ar, o )ue, no caso, no se evidencia de pronto. 0...-

(.'.!.9

&

Decre,o

Le-i la,ivoC

nas

palavras

do

+rofessor

Eduardo 3abbag # ato emanado do 7ongresso :acional, em decorrncia do e!erc(cio da sua competncia, no estando su.eito 9 sano do +residente da Mepublica.1KD Fart. ?K, N& 78G 0entro importantes do so 0ireito os da ributrio Inio, como os decretos legislativos 9 mais de

meios

id)neos

aprovao

tratados, acordos ou atos internacionais F art. 4K, & 78 G #Os ordinria, aprovao. necessrio decretos uma O o vez aval trao legislativos que do no +oder distintivo, apro!imam-se de no entanto, no bastante do fato da de lei de ser

carecem

quorum vem

qualificado

E!ecutivo,

especifico

processo

legislativo a lei afeto. #KJ

(.'.!.: & Re olu/0oC A ato legislativo emanado do 7ongresso :acionalF ou de uma de suas casasG em decorrncia do e!erc(cio de sua competncia, no estando su.eita 9 sano do +residente da Mepublica, o que leva alguns estudiosos a intitul-la, ao lado dos decretos legislativos, de lei sem sano1KK +ara +aulo de %arros 7arval=o # as resolu"es ainda que no se.am leis em sentido estrito, revestem-se dos status .ur(dico pr$prio da lei ordinria atuando em setores que a 7onstituio l=es demarca, so tambm instrumentos primrios de introduo de normas
*LL

tributrias.
95

6,ide&, p. 3.0 SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1 2d. So Paulo:Saraiva, 2009, p. 3.1. 6,ide&. 7AR8A9H:, Paulo de 0arros.Curso de direito tributrio, 14 ed.,p.5..

98

99

100

/4

E, destaca ainda ,uiz 8elipe 3ilveira 0ifini,

*L*

# 'atria

tributria de interesse de mais de um Estado normalmente atribu(da 9 competncia do 3enado e disciplinada por resolu"es deste. A que o 3enado representa os Estados, tendo todos eles naquela casa a mesma representao F trs senadoresG independentemente de sua populao. Assim, a 7onstituio atribui ao 3enado fi!ar as al(quotas m!imas do &mposto de ransmisso 7ausa 'ortis e 0oao F...G as al(quotas ransporte do &mposto sobre 7irculao de 'ercadorias e 3ervios de

&nterestadual e &ntermunicipal e de 7omunicao F...G nas opera"es e presta"es interestaduais F...G as al(quotas m(nimas do &7'3 nas opera"es internas1

(.'.!.= ensinamentos import@ncia

& do no

Tra,ado +rofessor direito

Conven/>e >arada, interno,

In,ernacionai C estes tendo #tem em vista

nos sua

;i<os=i

grande

tributrio

posio =ierrquica, eles situam-se acima das leis ordinrias, bem como so decorrncias da gradativa internacionalizao dos economias que e!igem normas tributrias cada vez mais uniformes.1*L/

Art. 5? 1GH ' Ls tratados e as conven*8es internacionais revogam ou modi,icam a #egis#a*o tributaria interna e sero observados pe#a )ue #/es sobreven/a.

# :a verdade no so os tratados e conven"es que revogam ou modificam a legislao interna, mas sim o decreto legislativo que os aprova. 3$ ai ingressam em nosso direito positivo, pois o art. 4K, & da 78 diz ser da competncia privativa do 7ongresso resolver
*L2

definitivamente sobre tratados, acordos ou atos internacionais.1

101

D6D6J6, 9ui! Delipe Silveira. Manual de Direito Tributrio. /Eed. So Paulo:Saraiva, p. 1/5. HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 18 ed.So Paulo: Saraiva, 294. D6D6J6, 9ui! Delipe Silveira. Manual de Direito Tributrio. /Eed. So Paulo:Saraiva, p. 130

102

10.

/5

(.'.!.!3 &Lei

Co1.le1en,are

surgiu no %rasil com a emenda n6

*JRC? e vigora at os dias atuais. Esta espcie normativa foi criada para suprir a necessidade de uma lei que e!travasasse o @mbito de interesse da Inio, abrangendo os interesses nacionais. +ara que se.a aprovada necessrio quorum qualificado conforme previsto no art. CK da 7onstituio 8ederal, ou se.a, maioria absoluta em ambas as casas do congresso nacional. O +rofessor Eduardo 3abbag, entende que #as leis complementares visam complementar o te!to constitucional, de modo que o legislador constituinte, originrio ou reformador, atrela a lei complementar a certas matrias de especial import@ncia, tendentes a um dados grau de polemizao para cu.o regramento se.a prudente a obteno de um maior consenso, entre os parlamentares.1*L4 #O art. *4C da 7onstituio 8ederal e!ige lei complementar para complementar 0ireito outras disposi"es e para fi!ar normas gerais de ributrio.1*L? Ne.amosE

Art.13D ' 1abe #ei comp#ementar% & ' dispor sobre con,#itos de compet.ncia, em matria tribut9ria, entre a Unio, os stados, o !istrito "edera# e os $unicpios+ && ' regu#ar as #imita*8es constitucionais ao poder de tributar+ &&& ' estabe#ecer normas gerais em matria de #egis#a*o tribut9ria, especia#mente sobre% a- de,ini*o de tributos e de suas espcies, bem como, em re#a*o aos impostos discriminados nesta 1onstitui*o, a dos respectivos ,atos geradores, bases de c9#cu#o e contribuintes+ bobriga*o, tribut9rios+ #an*amento, crdito, prescri*o e decad.ncia

c- ade)uado tratamento tribut9rio ao ato cooperativo praticado pe#as sociedades cooperativas.

(.'.'

"

Fon,e

For1ai as

SecundBria C fontes

artigo

*LL

do

7 : ou

disp"e normas

matria
10/

referente

formais

secundrios

SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1 2d. So Paulo:Saraiva, 2009, p. 3/.. 6,ide&, p. 3//.

103

/8

complementares. normativos de

3o #cun=o

=ierarquicamente instrumental e

inferiores operacional,
*LC

aos que

decretos, cuidam de

podemos assim dizer que fontes formais secundrias so instrumentos e!plicitar Fno de inovarG o 0ireito ributrio.

Ne.amos o artigo em comentoE Art. 100. So normas comp#ementares das #eis, dos tratados e das conven*8es internacionais e dos decretos% & ' os atos normativos e(pedidos pe#as autoridades administrativas+ && ' as decis8es dos =rgos singu#ares ou co#etivos de jurisdi*o administrativa, a )ue a #ei atribua e,ic9cia normativa+ &&& ' as pr9ticas administrativas+ reiteradamente observadas pe#as autoridades stados, o

&7 ' os conv.nios )ue entre si ce#ebrem a Unio, os !istrito "edera# e os $unicpios.

:ar9gra,o ;nico. A observOncia das normas re,eridas neste artigo e(c#ui a imposi*o de pena#idades, a cobran*a de juros de mora e a atua#iza*o do va#or monet9rio da base de c9#cu#o do tributo. Ne.amos suas espciesE A,o #so nor1a,ivo as eF.edido as normativos .ela au,oridade ad1ini ,ra,iva os atos autoridades

portarias,

instru"es e!pedidos

normativas, por

declarat$rios tributria.1*LD Deci >e

administrativas, para precisar a interpretao da legislao

ad1ini ,ra,iva , # > certas decis"es, prolatadas

por $rgos ditos de .urisdio administrativa, para as quais a lei confere eficcia normativa, tornando-as precedentes de observ@ncia obrigat$ria.1*LJ PrB,ica rei,erada1en,e da au,oridade ad1ini ,ra,iva ,

podemos definir como um costume administrativo, ou se.a, a

104

6,ide&, p. 338. D6D6J6, 9ui! Delipe Silveira. Manual de Direito Tributrio. /Eed. So Paulo:Saraiva, p. 133. SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1 2d. So Paulo:Saraiva, 2009, p. 341.

105

108

/9

pratica

reiterada

de

procedimentos,

ou

se.a

e!ige-se

=abitualidade. Assim, de observ@ncia de da

nas palavras do +rofessor 3abbag, # O uniforme, convico costumeira p5blica uma e geralP de /-G a

costume pressup"e dois elementosE *-G uso, elemento e!terno constante, norma opinio necessidade, generalizada que

observ@ncia .ur(dica.1*LK

necessidade

Conv?nio e ,B previsto no inciso &N do art. *LL do 7 : e refere-se aos convnios celebrados entre a Inio, Estados, 0istrito 8ederal e 'unic(pios por meio de suas administra"es tributrias pessoas de visando a e!ecuo de leis e servios. 0ireito +5blico
**L

rata-se de

de a.ustes ou convnios de cooperao entre duas ou mais para a prtica ou omisso determinados atos, visando ao aprimoramento da arrecadao e fiscalizao tributria.

109

SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1 2d. So Paulo:Saraiva, 2009, p. 34/. 6,ide&,p. 343.

110

30

& RELA#8O GUR)DICO TRIBUTRIA

A relao .ur(dico-tributria o vinculo entre o su.eito ativo F Inio, Estados, 'unic(pios e 0istrito 8ederalG e o su.eito passivo F contribuinte ou responsvel - pessoa f(sica ou .ur(dica G, no qual o primeiro por meio da relao de soberania, pode coibir segundo, diante da ocorrncia pecuniria. O +rofessor Eduardo 3abbag,
***

de um fato descrito em lei a cumprir

com uma prestao consistente em pagamento de tributo ou penalidade

demonstra que a relao H

.ur(dica tributria, pode ser analisada atravs da lin=a do tempo, ou se.a, # >& H =ip$tese de incidnciaP 8S H fato geradorP O obrigao tributriaP 7 H crdito tributrio. #

4.!

& HIP%TESE DE INCIDINCIA

A =ip$tese de incidncia tributria pode ser descrita como o fato previsto em lei, que em caso de sua ocorrncia resultar no nascimento da O relao .ur(dico tributria. legislador diante de in5meros fatos ocorridos no mundo o que percebem a circulao de

fenomnico, escol=eu entre estes,

riquezas para criar a =ip$tese de incidncia, ou se.a, ocorrendo o fato descrito em lei, surge a obrigao tributria. Eduardo 3abbag,
**/

destaca em sua obra o entendimento de

Nittorio 7assone, onde destaca a =ip$tese de incidncia, # descrio que a lei faz de um fato tributrio que, quando ocorrer, far nascer

111

SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1 2d. So Paulo:Saraiva, 2009, p. 41.. 6,ide&, p. 41/.

112

31

a obrigao tributria Fobrigao de o su.eito passivo ter de pagar ao su.eito ativo o tributo correspondenteG1. +ara +aulo de %arros 7arval=o,
**2

1 A norma tributria em sentido

estrito ser a que prescreve a incidncia F.....G. A =ip$tese ou suposto prev um fato de conte5do econ)mico, enquanto o conseqYente estatui um vinculo obrigacional entre o Estado, ou quem l=e faa as vezes, que o na condio fica de su.eito ativo, do e uma pessoa f(sica publico ou de .ur(dica, particular ou publica, como su.eito passivo, de tal sorte primeiro investido direito sub.etivo e!igir, do segundo, o pagamento de determinada quantia em din=eiro. Em contrapartida, o su.eito passivo ser cometido do dever .ur(dico F ou dever sub.etivoG de prestar aquele ob.eto.1

4.'

" O FATO *ERADOR

**4

:as palavras do +rofessor ;i<os=i >arada,

# define o fato

gerador como uma situao abstrata, descrita na lei, a qual, uma vez ocorrida em concreto ense.a o nascimento da obrigao tributria. ,ogo, essa e!presso ,ato gerador pode ser entendida em dois planosE no plano abstrato da norma descritiva do ato ou do fato e no plano da concretizao daquele ato ou fato descritos. # Ne.amos o estudo do 7$digo **JE Art. 113. "ato gerador da obriga*o principa# a situa*o de,inida em #ei como necess9ria e su,iciente sua ocorr.ncia. Art. 115. "ato gerador da obriga*o acess=ria )ua#)uer situa*o )ue, na ,orma da #egis#a*o ap#ic9ve#, imp8e a pr9tica ou a absten*o de ato )ue no con,igure obriga*o principa#. Art. 11D. Sa#vo disposi*o de #ei em contr9rio, ocorrido o ,ato gerador e e(istentes os seus e,eitos% considera'se ributrio :acional, artigos **4 a

11.

7AR8A9H:, Paulo de 0arros. Direi'o ;ri,u'<rio-Du#da&e#'os Juridi os da 6# ide# ia. 2Eed.So Paulo:Saraiva, 1999, p. 80.
11/

HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 18 ed.So Paulo: Saraiva, 2009, p. /14.

32

& ' tratando'se de situa*o de ,ato, desde o momento em )ue o se veri,i)uem as circunstOncias materiais necess9rias a )ue produza os e,eitos )ue norma#mente #/e so pr=prios+ && ' tratando'se de situa*o jurdica, desde o momento em )ue esteja de,initivamente constituda, nos termos de direito ap#ic9ve#. :ar9gra,o ;nico. A autoridade administrativa poder9 desconsiderar atos ou neg=cios jurdicos praticados com a ,ina#idade de dissimu#ar a ocorr.ncia do ,ato gerador do tributo ou a natureza dos e#ementos constitutivos da obriga*o tribut9ria, observados os procedimentos a serem estabe#ecidos em #ei ordin9ria. 0&nc#udo pe#a Mcp n2 103, de 10.1.4001Art. 11C. :ara os e,eitos do inciso && do artigo anterior e sa#vo disposi*o de #ei em contr9rio, os atos ou neg=cios jurdicos condicionais reputam'se per,eitos e acabados% & ' sendo suspensiva a condi*o, desde o momento de seu imp#emento+ && ' sendo reso#ut=ria a condi*o, desde o momento da pr9tica do ato ou da ce#ebra*o do neg=cio. Art. 11?. A de,ini*o abstraindo'se% #ega# do ,ato gerador interpretada

& ' da va#idade jurdica dos atos e,etivamente praticados pe#os contribuintes, respons9veis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus e,eitos+ && ' dos e,eitos dos ,atos e,etivamente ocorridos.

:as palavras de +aulo de %arros 7arval=o, tributrio ser tomado como um enunciado

**?

# o fato .ur(dico denotativo,

protocolar,

posto na posio sinttica de antecedente de uma norma individual e concreta, emitido, portanto, com funo prescritiva, num determinado ponto do processo de positivao do direito.1 Entendemos oportuno ainda destacar que o +rofessor 3abbag sua obra, ressalta as palavras de Seraldo Ataliba,
**C

em

o fato gerador

ou # fato impon(vel # a materializao da =ip$tese de incidncia, representando o momento concreto de sua realizao, que se op"e 9 abstrao do paradigma legal que o antecede.

113

7AR8A9H:, Paulo de 0arros. Direi'o ;ri,u'<rio-Du#da&e#'os Jur)di os da 6# id+# ia. 2Eed.So Paulo:Saraiva, 1999, p. 103
114

SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1 2d. So Paulo:Saraiva, 2009, p. 41/.

3.

Assim, entre

sendo

+rofessor do

3abbag,**D

demonstra a

=ip$tese uma

de vez

incidncia a situao descrita em lei, recortada pelo legislador in5meros no fatos fato mundo fenomnico, o qual, da concretizada principal.1 Nale elemento ou fato, ainda descrever e que o do ;i<os=i fato a >arada, gerador.
**J

gerador,

ense.a

surgimento

obrigao

apresenta O

ob.etivo de cu.a

sub.etivo

elemento B o

ob.etivo ou o n5cleo do fato gerador a descrio abstrata de ato concreo surge obrigao tributria.1 aspecto sub.etivo do fato gerador a relao tributria onde e!iste dois su.eitos, o ativo e o passivo.

4.(

" OBRI*A#8O TRIBUTRIA

A definio de obrigao tributria, segundo o >arada,**K # obrigao tributria como uma relao .ur(dica que decorre da lei descritiva do fato pela qual o su.eito ativo F Inio, Estados, 08 ou 'unic(pioG imp"e ao su.eito passivo Fcontribuinte ou responsvel tributrioG uma prestao consistente em pagamento de tributo ou penalidade pecuniria F art. **2, Q *6, do 7 :G, ou prtica ou absteno de ato no interesse da arrecadao ou da fiscalizao tributria F art. **2, Q /6, do 7 :G.1 Art. 116. A obriga*o tribut9ria principa# ou acess=ria. E 12 A obriga*o principa# surge com a ocorr.ncia do ,ato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou pena#idade pecuni9ria e e(tingue'se juntamente com o crdito de#a decorrente. E 42 A obriga*o acess=ria decorrente da #egis#a*o tribut9ria e tem por objeto as presta*8es, positivas ou negativas, ne#a previstas no interesse da arrecada*o ou da ,isca#iza*o dos tributos. E 62 A obriga*o acess=ria, pe#o simp#es ,ato da sua inobservOncia, converte'se em obriga*o principa# re#ativamente pena#idade pecuni9ria.
115

SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1 2d. So Paulo:Saraiva, 2009, p. 413. HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 18 ed.So Paulo: Saraiva, 2009, p. /18 6,ide&, p. /14.

118

119

3/

Ensina o +rofessor >arada,

*/L

que o artigo **2 do 7 : classifica

a obrigao tributria em principal e acess$ria, prescrevendo que a primeira surge com a ocorrncia do fato gerador e tem por ob.eto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria FQ*6G, ao passo que a segunda decorre da legislao tributria*/* e tem por ob.eto as presta"es, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos FQ/6G. Acrescenta o seu Q 26 que a obrigao converte-se acess$ria em pelo simples fato de sua 9 inobserv@ncia obrigao principal relativamente

penalidade pecuniria.1 :o entendimento em direito, de Eduardo sin)nima 'arcial de 8erreira Bardim, e

*//

obrigao,

relao

.ur(dica,

nesse

sentido representa o vinculo abstrato pelo qual uma pessoa Hsu.eito ativo H fica investida do direito sub.etivo de e!igir o cumprimento de uma prestao de outra pessoa H su.eito passivo -, sobre a qual recai o dever .ur(dico correspondente.1

4.4

" SUGEITO ATI6O

*/2

:as palavras de 3abbag, credor entes da que relao devem

1 A su.eio ativa matria afeta ao tributria, representado para a pelos

p$lo ativo da relao .ur(dico-tributria. Mefere-se, pois, ao lado intersub.etiva a proceder invaso patrimonial retirada

compuls$ria de valores, a t(tulo de tributos.1 Ne.amos o artigo **K do 7$digo ributrio :acionalE

120

HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 18 ed.So Paulo: Saraiva, 2009, p. /15.

121

ar'. 94 do 7;J Ar'. 94. A eBpresso ?le"islaCo 'ri,u'<ria? o&pree#de as leis, os 'ra'ados e as o#ve#CIes i#'er#a io#ais, os de re'os e as #or&as o&ple&e#'ares %ue verse&, #o 'odo ou e& par'e, so,re 'ri,u'os e relaCIes (ur)di as a eles per'i#e#'es.
122

JARD6>, 2duardo >ar ial Derreira. >a#ual de Direi'o Di#a# eiro e ;ri,u'<rio. 10Eed.So Paulo:Saraiva, 2009, p. 233
12.

SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1 2d. So Paulo:Saraiva, 2009, p. 420.

33

Art. 115. Sujeito ativo da obriga*o a pessoa jurdica de direito p;b#ico, titu#ar da compet.ncia para e(igir o seu cumprimento.

Assim, na obrigao tributria, ir figurar no de arrecadar e Em fiscalizar os tributos. ao artigo D6 do 7$digo

p$lo ativo

as

pessoas .ur(dicas de direito p5blico, sendo portanto, encarregadas

leitura

ributrio

:acional,

encontramos as disposi"es pertinentes a competncia tributriaE Art. C2 A compet.ncia tribut9ria inde#eg9ve#, sa#vo atribui*o das ,un*8es de arrecadar ou ,isca#izar tributos, ou de e(ecutar #eis, servi*os, atos ou decis8es administrativas em matria tribut9ria, con,erida por uma pessoa jurdica de direito p;b#ico a outra, nos termos do E 62 do artigo 1? da 1onstitui*o. E 12 A atribui*o compreende as garantias e os privi#gios processuais )ue competem pessoa jurdica de direito p;b#ico )ue a con,erir. E 42 A atribui*o pode ser revogada, a )ua#)uer tempo, por ato uni#atera# da pessoa jurdica de direito p;b#ico )ue a ten/a con,erido. E 62 Ho constitui de#ega*o de compet.ncia o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da ,un*o de arrecadar tributos.

0emonstra

ainda

+rofessor

3abbag,

*/4

>

dois

tipos

de

su.eitos ativosE o direto e o indireto. SuJei,o a,ivo direi,oE so os entes tributantes H Inio, Estados, 'unic(pios e 0istrito 8ederal Fart. 4*, &, &&, &&& do 7$digo 7ivil, ,ei n6 *L.4LCR/LL/G H detentores de competncia tributria, ou se.a, do poder legiferante*/? de instituio de tributo. parafiscais*/C H 7MEA, 7M', SuJei,o a,ivo indire,oE so os entes 7M7, entre outros H detentores de

capacidade tributria ativa, ou se.a, do poder de arrecadao e fiscalizao de tributo.1

12/

SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1 2d. So Paulo:Saraiva, 2009, p. 420.

123

Re$ere-se ao a'o de le"i$erar, le"islar. A $u#Co le"i$era#'e o#sis'e #o poder de es'a,ele er leis. ;e& $u#Co le"i$era#'e o @r"o o&pe'e#'e para riar leis.
124

Para$is ais - o#'ri,uiCo o,rada por au'ar%uia, @r"os paraes'a'ias, pro$issio#ais ou so iais, para us'ear seu $i#a# ia&e#'o au'L#o&o. 2Be&plo: 'aBa a#ual do 7R7, 7R2A, e' .

34

4.5

" SUGEITO PASSI6O

Eduardo 3abbag,*/D menciona, # A su.eio passiva matria adstrita ao p$lo passivo da relao .ur(dico-tributria. Mefere-se, pois, ao lado devedor entes da relao intersub.etiva da invaso tributria, na representado pelos destinatrios patrimonial

retirada compuls$ria de valores, a titulo de tributos.1 As disposi"es legais diante do su.eito passivo da

obrigao tributria, encontra-se, nos artigos ributrio :acional, ve.amosE

*/* a */2 do 7$digo

Art. 141. Sujeito passivo da obriga*o principa# a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou pena#idade pecuni9ria. :ar9gra,o ;nico. L sujeito passivo da obriga*o principa# diz'se% & ' contribuinte, )uando ten/a re#a*o pessoa# situa*o )ue constitua o respectivo ,ato gerador+ e direta com a

&& ' respons9ve#, )uando, sem revestir a condi*o de contribuinte, sua obriga*o decorra de disposi*o e(pressa de #ei. Art. 144. Sujeito passivo da obriga*o acess=ria a pessoa obrigada s presta*8es )ue constituam o seu objeto. Art. 146. Sa#vo disposi*8es de #ei em contr9rio, as conven*8es particu#ares, re#ativas responsabi#idade pe#o pagamento de tributos, no podem ser opostas "azenda :;b#ica, para modi,icar a de,ini*o #ega# do sujeito passivo das obriga*8es tribut9rias correspondentes. 0essa forma, os artigos */* e *// acima transcritos,

prevem o su.eito passivo da obrigao principal e da acess$ria. E, por sua vez, a disposio do artigo */* supracitado, divide o su.eito passivo da obrigao principal em direto e indireto, ou se.a, respectivamente, o contribuinte e responsvel.

O su.eito passivo da obrigao principal ou acess$ria nasce do liame que se faz com a instaurao da obrigao tributria.

125

SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1 2d. So Paulo:Saraiva, 2009, p. 42/.

35

7onforme ensinamentos do +rofessor 3abbag, F responsvelG. SuJei,o .a

*/J

# = dois

tipos de su.eitos passivosE o direto F contribuinteG e o indireto

ivo dire,o F art. */*, pargrafo 5nico &, do

7 :GE o contribuinte, ou se.a, aquele que tem uma relao pessoal e direta com o fato gerador. E!emplosE o proprietrio do bem im$vel ou o possuidor com @nimo de dom(nio, quando ao &+ IP o adquirente do bem im$vel transmitido com onerosidade, quanto ao & %&, entre outros. SuJei,o .a ivo indire,o Fart. */*, pargrafo 5nico, && do

7 :GE o responsvel, ou se.a, a terceira pessoa escol=ida por lei para pagar o tributo, sem que ten=a realizado o fato gerador. 1*/K B no que tange a obrigao principal e acess$ria deve ser destacado, as palavras de Eduardo 'arcial 8erreira BardimE
*2L

Obrigao principal teria por ob.etivo o pagamento de tributo ou da penalidade pecuniriaP Obrigao acess$ria teria por ob.eto o comportamento

compreendido em presta"es positivas ou negativas. >ugo de %rito 'ac=ado,

*2*

considera que o su.eito passivo

da obrigao acess$ria # a pessoa 9 qual a legislao tributria atribui deveres diversos do dever de pagar. F...G Zualquer dever diverso do pagamento atribu(do pela legislao tributria a qualquer
128

SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1 2d. So Paulo:Saraiva, 2009, p. 423. : pro$essor Sa,,a", eBe&pli$i a asos pr<'i os de su(ei'o passivo respo#s<vel: O ,e& &@vel alie#ado o& dividas de 6P8A Rar'. 1.1, 6, do 7;JS - o ad%uire#'e do vei ulo ser< o respo#s<vel pelos 'ri,u'os, e#%ua#'o o alie#a#'e, por 'er relaCo dire'a o& o $a'o "erador, per&a#e e o&o o#'ri,ui#'e. O,e& i&@vel alie#ado o& d)vidas de 6P;H R ar'. 1.0 do 7;JS K o ad%uire#'e de i&@vel, pela propria o#ve#i+# ia do Dis o, ser< o respo#s<vel pelos 'ri,u'os re$ere#'es ao ,e& i&@vel, e#%ua#'o o alie#a#'e, por 'er relaCo dire'a o& o $a'o "erador, per&a#e e o&o o#'ri,ui#'e.

129

1.0

JARD6>, 2duardo >ar ial Derreira. >a#ual de Direi'o Di#a# eiro e ;ri,u'<rio. 10Eed.So Paulo:Saraiva, 2009, p. 238.
1.1

>A7HAD:, Hu"o de 0ri'o. Curso de direito tributrio, 29 ed.: So Paulo.>alheiros, 200/. p. 124.

38

pessoa, no interesse da arrecadao ou da fiscalizao de tributos, obrigao acess$ria, na linguagem do 7$digo ,uciano Amaro,
*2/

ributrio :acional.1

entende que

Oa identificao do su.eito

passivo da obrigao principal FgneroG depende apenas de verificar quem a pessoa que, 9 vista da lei, tem o dever legal de efetuar o pagamento da obrigao, no importando indagar qual o tipo de relao que ela possui com o fato geradorO.

5 " 6I*INCIAC APLICA#8O E INTERPRETA#8O DA LE*ISLA#8O TRIBUTRIA

5.! 6I*INCIA

1.2

A>AR:, 9u ia#o. Direi'o ;ri,u'<rio 0rasileiro, 02E ed., So Paulo: Saraiva, 1998, p. 280.

39

:as palavras de ,uciano Amaro,

*22

# ,ei vigente, ou lei em

vigor, aquela que suscet(vel de aplicao, desde que se faam presentes os fatos que correspondam 9 sua =ip$tese de incidncia.1

B ,uiz 8elipe 3ilveira 0iffini destaca, :o primeiro deles, .ur(dicaP diz-se no que a lei, a uma

*24

# Os trs planos do promulgada, vigente, tem tem

mundo .ur(dico so o da e!istncia, o da validade e o da eficcia. vez e!istncia efeitos.1 segundo, lei, uma vez

validadeP e no terceiro, a lei eficaz, quando apta a produzir

0isp"e o art. *L* do 7 : sobre vigncia das leis tributrias, e as e!ce"es previstas esto e!pressas nos arts. *L* e seguintes do 7 :. Ne.amosE

Art. 101. A vig.ncia, no espa*o e no tempo, da #egis#a*o tribut9ria rege'se pe#as disposi*8es #egais ap#ic9veis s normas jurdicas em gera#, ressa#vadas o previsto neste 1aptu#o.

Art. 106. Sa#vo disposi*o em contr9rio, entram em vigor% & ' os atos administrativos a )ue se re,ere o inciso & do artigo 100, na data da sua pub#ica*o+0 os atos normativos e(pedidos pe#as autoridades administrativas&& ' as decis8es a )ue se re,ere o inciso && do artigo seus e,eitos normativos, 60 0trinta- dias ap=s a pub#ica*o+0 as decis8es dos =rgos singu#ares ou jurisdi*o administrativa, a )ue a #ei atribua e,ic9cia 100, )uanto a data da sua co#etivos de normativa-

&&& ' os conv.nios a )ue se re,ere o inciso &7 do artigo 100, na data ne#es prevista.0 os conv.nios )ue entre si ce#ebrem a Unio, os stados, o !istrito "edera# e os $unicpios.Art. 103. ntram em vigor no primeiro dia do exerccio se%uinte )ue#e em )ue ocorra a sua pub#ica*o os dispositivos de #ei, re,erentes a impostos sobre o patrim-nio ou a renda&
1..

A>AR:, 9u ia#o. Direito Tributrio Brasileiro. 9E 2d. So Paulo: Saraiva, p. 189. D6D6J6, 9ui! Delipe Silveira. Manual de Direito Tributrio. /Eed. So Paulo:Saraiva, p. 141.

1./

40

& ' )ue instituem ou majoram tais impostos+ && ' )ue de,inem novas /ip=teses de incid.ncia+ &&& ' )ue e(tinguem ou reduzem isen*8es, sa#vo se a #ei dispuser de maneira mais ,avor9ve# ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 1C?.

Art. 10D. A #ei ap#ica'se a ato ou fato pret:rito& & ' em )ua#)uer caso, )uando seja e(pressamente interpretativa, e(c#uda a ap#ica*o de pena#idade in,ra*o dos dispositivos interpretados+ && ' tratando'se de ato no de,initivamente ju#gado% a- )uando dei(e de de,ini'#o como in,ra*o+ b- )uando dei(e de trat9'#o como contr9rio a )ua#)uer e(ig.ncia de a*o ou omisso, desde )ue no ten/a sido ,raudu#ento e no ten/a imp#icado em ,a#ta de pagamento de tributo+ c- )uando #/e comine pena#idade menos severa )ue a prevista na #ei vigente ao tempo da sua pr9tica.

5.' " APLICA#8O NO TEMPO E ESPA#O DA LEI TRIBUTRIA

A ,&77 F ,ei de &ntroduo ao 7$digo 7ivil G aplicvel as normas .ur(dicas em geral, e em seu art. *6 caput disp"e que salvo disposio em contrrio, a lei comea a vigorar, em todo o pa(s, quarenta e cinco dias depois da publicao.

:este sentido, se no possuir disposio especifica sobre a vigncia, a lei tributria entra em vigor quarenta e cinco dias ap$s publicada. 'as diante da agilidade que =o.e se apresenta na esfera tributria a maioria das leis disp"e que a lei entrar em vigor na data de sua publicao.

41

Assim, no que tange a vigncia da lei tributria no tempo estas podero entrar ou em vigor na as data regras de da sua ,&77 publicao, de e tempo, entrar e em se em data nada vigor determinada, dispuserem, ap$s determinado intervalo

aplicar-se-

quarenta e cinco dias ap$s a publicao.

vigncia

da

lei

,ri+u,Bria

do

e .a/o

#vigora

no

territ$rio do ente pol(tico que a editar, o territ$rio o limite espacial da soberania, no caso do Estado nacional, e da autonomia, no caso dos Estados-membros, 0istrito 8ederal e 'unic(pios. Assim, a lei federal abrange todo o territ$rio nacional, a lei dos demais entes pol(ticos aplica-se, por igual, nos respectivos territ$rios.1*2?

Ne.amos as disposi"es pertinentes, art. *L/ do 7 :E

Art. 104. A #egis#a*o tribut9ria dos stados, do !istrito "edera# e dos $unicpios vigora, no :as, ,ora dos respectivos territ=rios, nos #imites em )ue #/e recon/e*am e(traterritoria#idade os conv.nios de )ue participem, ou do )ue dispon/am esta ou outras #eis de normas gerais e(pedidas pe#a Unio.

5.( " 6I*INCIA E O PRINC)PIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTRIA

Eduardo 3abbag,

*2C

demonstra, # a vigncia e o princ(pio da

anterioridade tributria so institutos diferentes. A 7onstituio 8ederal, no art. *?L, &&& #b1 e #c1, ao tratar deste principio no abordou a data de vigncia das leis tributrias.1 Ne.amosE
1.3

A>AR:, 9u ia#o. Direito Tributrio Brasileiro. 9E 2d. So Paulo: Saraiva, p. 190. SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1Eed.So Paulo: Saraiva, p. 354-355.

1.4

42

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos stados, ao !istrito "edera# e aos $unicpios% &&& ' cobrar tributos% 0...b- no mesmo e(erccio ,inanceiro em )ue /aja sido pub#icada a #ei )ue os instituiu ou aumentou+ c- antes de decorridos noventa dias da data em )ue /aja sido pub#icada a #ei )ue os instituiu ou aumentou, observado o disposto na a#nea b+ 0&nc#udo pe#a menda 1onstituciona# n2 34, de 15.14.4006-

Ensina ainda o +rofessor 3abbag, # os respectivos tributos s$ sero e!igidos a partir do *6 dia do ano seguinte 9quele em que for publicada tal lei F art. *?L, &&&, b, 78G, alm de respeitar o principio da anterioridade qualificada ou nonagesimal F art. *?L, &&&, c, 78G F...G A questo da vigncia da lei tributria est adstrita ao pr$prio te!to legal, sendo dele seu intr(nseco tratamento. A eficcia da lei tributria, por sua vez, transborda o des(gnio da lei em si e penetra o @mbito constitucional, de onde e!trair os limites da produo de seus efeitos.1

5.4 " APLICA#8O DA NO6A LEI EM FATOS PENDENTES

0isp"e o art. *L? do 7 :E

Art. 105. A #egis#a*o tribut9ria ap#ica'se imediatamente aos ,atos geradores ,uturos e aos pendentes, assim entendidos a)ue#es cuja ocorr.ncia ten/a tido incio, mas no esteja comp#eta nos termos do artigo 11D.

:o

artigo

em

comento

legislao

nova

aplica-se
*2D

fatos

geradores pendentes, isto , fatos que se iniciam na vigncia de uma legislao e se completam na vigncia de outra legislao.
1.5

SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1Eed.So Paulo: Saraiva, p. 38/.

4.

E, o art. *?L, &&&, #a1 da 7onstituio 8ederal impede que a lei tributria ten=a efeito retroativo, ou se.a, pro(be que se volte no tempo para apan=ar atos ou fatos . praticados.
*2J

Art.150 ' Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos stados, ao !istrito "edera# e aos $unicpios% &&& ' cobrar tributos% a- em re#a*o a ,atos geradores ocorridos antes do vig.ncia da #ei )ue os /ouver institudo ou aumentado+ incio da

i1

endoC e1

lei

nova ao

n0o

alcan/a

o da

fa,o

-eradore

.enden,e C ,ri+u,Bria.

o+edi?ncia

.rinci.io

irre,roa,ividade

Entretanto, Acreditamos gerador que

conforme pendente em

esclarece no o

o fato

+rofessor gerador,

3abbag mas 9 o

*2K

neg$cio condio

.ur(dico que l=e d lastro. O que, de fato, pode ocorrer o fato consistente neg$cio .ur(dico su.eito suspensiva Fart. **D, &, 7 :G. 0o, e!posto, ser poss(vel verificar que .enden,e e ,arB o ne-Ecio Jur@dicoC e n0o o fa,o -erador. Este ocorrer ou no. Essa a razo pela qual, a nosso ver, a lei tributria s$ se aplica mesmo a fatos geradores futuros, pois o debatido .o Afa,o -erador .enden,eK nada 1ai < do Lue u1a i+ilidade Jur@dica.K

Art. 11C. :ara os e,eitos do inciso && do artigo anterior e sa#vo disposi*o de #ei em contr9rio, os atos ou neg=cios jurdicos condicionais reputam'se per,eitos e acabados% & ' sendo suspensiva a condi*o, desde o momento de seu imp#emento+
1.8

6,ide&. SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1Eed.So Paulo: Saraiva, p. 384.

1.9

4/

5.5 " A RETROATI6IDADE DA LEI TRIBUTRIA

3abbag, presente. Em

*4L

destaca # a lei

A lei se aplica ao passado, seno ao serve para regular fatos ocorridos a

regra,

partir do inicio de sua vigncia e, e!cepcionalmente, para regular fatos ocorridos antes de sua edio.

Entretanto, conforme art. *LC do 7 : e!istem duas ressalvas 9 regra de irretroatividade da aplicao da legislao tributria. Ne.amosE

Art. 10D. A #ei ap#ica'se a ato ou ,ato pretrito% & ' em )ua#)uer caso, )uando seja e(pressamente interpretativa, e(c#uda a ap#ica*o de pena#idade in,ra*o dos dispositivos interpretados+ && ' tratando'se de ato no de,initivamente ju#gado% a- )uando dei(e de de,ini'#o como in,ra*o+ b- )uando dei(e de trat9'#o como contr9rio a )ua#)uer e(ig.ncia de a*o ou omisso, desde )ue no ten/a sido ,raudu#ento e no ten/a imp#icado em ,a#ta de pagamento de tributo+ c- )uando #/e comine pena#idade menos severa )ue a prevista na #ei vigente ao tempo da sua pr9tica.

,uciano

Amaro,

*4*

nos

ensina,

>

algumas

situa"es

e!cepcionais, em que poss(vel a aplicao da lei tributria nova a fatos passados, mesmo que ela nada diga nesse sentido. &sso se d particularmente no campo da retroatividade benigna, em matria de
1/0

6,ide&. A>AR:, 9u ia#o. Direito Tributrio Brasileiro. 9E 2d. So Paulo: Saraiva, p. 193.

1/1

43

infra"es F...G. O 7$digo as leis ditas de tratando-se anterior,

ributrio :acional pretende, ainda, que tambm aplicao retroativa pelo o F...G. pr$prio preceito autntica raz"es, Fditada aplicar-se

in,er.re,a,iva interpretao por essas

legisladorG, a lei nova apenas ob.etivaria aclarar o sentido da lei devendo, interpretativo retroativamente, desde o momento em que principiou a vigorar a lei interpretada.

no

que

tange

retroatividade

benigna

em

matria

de

infra"es, o 7 : disp"e a aplicao retroativa a nova lei, quando mais favorvel ao acusado do que a lei vigente 9 poca da ocorrncia do fato.

5.7 " INTERPRETA#8O E INTE*RA#8O DA LE*ISLA#8O TRIBUTRIA

A &nterpretar a norma .ur(dica consiste em identificar o seu sentido e alcance.1*4/

,uciano enquadramento corresponda,

Amaro, de um ela

*42

esclarece concreto pela

a no

aplicao comando

da

lei que

fato feita

legal

l=e pelo

se.a

autoridade

administrativa,

.ulgador, ou pelo pr$prio su.eito passivo da obrigao tributria, sup"e que a lei se.a interpretada, vale dizer, que se.a identificado o seu significado o seu alcance. F...G. A integrao o processo pelo qual diante da omisso ou lacuna da lei se busca preenc=er o vcuo. A distino entre interpretao e integrao est, portanto, em que, na primeira, se procura identificar o que determinado preceito legal quer dizer, o que sup"e, claro, a e!istncia de uma norma da lei, sobre cu.o sentido e alcance se possa desenvolver o trabal=o do interprete. :a segunda, ap$s se esgotar o trabal=o de
1/2

6,ide&, p. 201. A>AR:, 9u ia#o. Direito Tributrio Brasileiro. 9E 2d. So Paulo: Saraiva, p. 193.

1/.

44

interpretao sem que se descubra preceito no qual determinado caso deva subsumir-se, utilizando-se os processos de integrao, a fim de dar soluo 9 espcie.

:os ensinamentos, gramatical, o

+aulo de %arros 7arval=o ou

*44

A doutrina tem o l$gico, o

aconsel=ado vrios mtodos de interpretao. 3o elesE o literal ou =ist$rico =ist$rico-evolutivo, teleol$gico e o sistemtico.

E, o

+rofessor 3abbag,

*4?

analisa os meios de interpretaoE

*ra1a,icalC

denominado tambm como mtodo l$gico-gramatical,

pauta-se na interpretao conforme o te!to, analisa apenas o que est escrito, o mtodo gramatical por si s$ no suficiente para uma interpretao .ur(dica a contento. LE-icaC funda-se o na interpretao l$gico do conforme para o se conte!to, evitarem

analisando de modo e!tr(nseco, o que se quis dizer, e no o que est dito, procura-se sentido te!to, incoerncias, contradi"es, tentando-se =armonizar entre si todas as disposi"es da lei. Hi ,EricaC o mecanismo de deteco das circunstancias

eventuais e contingentes que motivaram a edio da lei, sua razo de nascer e de ser. TeleolE-icaC trata-se de processo investigativo que prima pela

busca da finalidade da norma, concentrando-se no resultado colimado pela lei.

1//

7AR8A9H:, Paulo de 0arros.Curso de direito tributrio, 14 ed.So Paulo:Saraiva, p.95. SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1Eed.So Paulo: Saraiva, p. 39/.

1/3

45

Si ,e1B,icaC por esse mtodo procede-se 9 comparao da lei

interpretada com outras leis e com o ordenamento .ur(dico, como um todo, para que a eles =armonicamente se a.uste.

+or

derradeiro,
*4C

cabe

ainda

ressaltar na

os

entendimentos das

do

+rofessor >arada considerao do

# no campo do direito tributrio, gan=a relevo a econ)mico interpretao normas,

aspecto

especialmente em relao 9quelas pertinentes a impostos que, por representarem uma retirada da parcela de riquezas dos particulares, assentam os fatos geradores em realidade econ)micas substancialmente aptas a suportar a carga tributria. com F...G os A doutrina e .urisprudncia, atuando con.ugadamente diversos mtodos

interpretativos, fornecem elementos valiosos e important(ssimos na correta interpretao, integrao e aplicao de normas tributrias.

5.9 " INTE*RA#8O DA LE*ISLA#8O TRIBUTRIAC ANALO*IAC PRINC)PIOS *ERAIS DE DIREITOC EMNIDADE.

A integrao da legislao tributria a busca do preceito aplicvel ao caso concreto, assim o 7 : em seu artigo *LJ fi!a uma ordem =ierrquica dos mtodos para aplicao da legislao tributria. Ne.amosE Art. 10?. Ha aus.ncia de disposi*o e(pressa, a autoridade competente para ap#icar a #egis#a*o tribut9ria uti#izar9 sucessivamente, na ordem indicada% & ' a ana#ogia+ && ' os princpios gerais de direito tribut9rio+ &&& ' os princpios gerais de direito p;b#ico+ &7 ' a e)Tidade.

1/4

HARADA, Kiyoshi Harada. Direito Financeiro e Tributrio. 9E 2d. So Paulo: A'las, p. /10.

48

E 12 L emprego da ana#ogia no poder9 resu#tar na e(ig.ncia de tributo no previsto em #ei. E 42 L emprego da e)Tidade no poder9 resu#tar na dispensa do pagamento de tributo devido.

Analo-iaC por fora do principio da legalidade tributria, a no poder resultar na

analogia tem sua aplicao na rea do direito processual tributrio, pois o emprego da interpretao anal$gica e!igncia de tributo no previsto em lei.

*4D

Princ@.io 3istema

-erai

de direi,o ,ri+u,BrioC os princ(pios pr$prios :acional, entre tais como so o da legalidade, para da o

do

ributrio

isonomia, da capacidade contributiva, da imunidade, da vedao de efeito confiscat$rio, outros, ferramentas

*4J

interprete recorrer para a soluo do caso concreto.

Princ@.io do como o

-erai

de

direi,o o

.u+licoC

decorrem outros o

de

todo

o do

sistema 0ireito, etc.*4K

0ireito

+5blico,

abarca

inclusive

ramos

8inanceiro,

7onstitucional,

Administrativo,

ELuidadeC

mitigao

do

rigor

da

lei,

isto

seu

abrandamento, com o fito de adequ-la ao caso concreto. A o ato de =umanizar a aplicao da norma, utilizando-se o critrio de .ustia ao caso concreto, por meio do qual se permite ao aplicador pautar-se pelo senso geral de .ustia.
*?L

1/5

HARADA, Kiyoshi Harada. Direito Financeiro e Tributrio. 9E 2d. So Paulo: A'las, p. /11. 6,ide&, p. /12. 6,ide&, p. /11. SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1Eed.So Paulo: Saraiva, p. 410.

1/8

1/9

130

49

CAP)TULO 7 & SISTEMA TRIBUTRIO NA CONSTITUI#8O FEDERAL

:as palavras de ;i<os=i >arada o con.unto no e de normas de inserido unitrio sistema ordenado do .ur(dico

*?*

# 3istema de formado

ributrio :acional tributria, um con.unto princ(pios a pr$pria por aos seno

constitucionais global, normas outra

natureza

subordinadas coisa no

fundamentais, reciprocamente =arm)nicos, que organiza os elementos constitutivos 7onstituio.1 Estado, que

Assim sendo, o 3istema princ(pios *J de e regras

ributrio :acional um con.unto de e interdependentes, contamos constantes um na

=arm)nicos de

7onstituio do pa(s. :o %rasil 9 partir da Emenda 7onstitucional n6 *KC?, 7onstituio ributrio.*?/ *K4C, com 3istema 7onstitucional

7.! " Tri+u,o C defini/0o e na,ureOa Jur@dica

# ributo gnero de que so espcies os impostos, as ta!as e as contribui"es de mel=oria.1*?2

O 7$digo de tributo.

ributrio :acional, em seu art. 26 traz a definio Ne.amosE de # ato Gributo i#cito, toda presta*o em #ei pecuni9ria e cobrada

compu#s=ria, em moeda ou cujo va#or ne#a se possa e(primir, )ue no constitua san*o instituda mediante atividade administrativa p#enamente vincu#ada.B

131

HARADA, Kiyoshi Harada. Direito Financeiro e Tributrio. 9E 2d. So Paulo: A'las, p. .02. D6D6J6, 9ui! Delipe Silveira. Manual de Direito Tributrio. /Eed. So Paulo:Saraiva, p. 50. HARADA, Kiyoshi Harada. Direito Financeiro e Tributrio. 9E 2d. So Paulo: A'las, p. .0/.

132

13.

50

:as palavras de ,uciano Amaro, #O tributo, portanto, resulta de uma e!igncia do Estado, que nos prim$rdios da =istoria fiscal, decorria da vontade do soberano, ento identificadas com a lei, e =o.e se funda na lei, como e!presso da vontade coletiva1 F...G +ortanto, # O tributo uma prestao que deve ser e!igida nos termos previamente definidos pela lei, contribuindo dessa forma os indiv(duos para o custeio das despesas coletivas.1*?4

Analisaremos a definio de tributo demonstrada no art. 26 do 7 :, destacando seus elementos. Ne.amosE

a-G :resta*o pecuni9ria compu#s=ria seu comprimento se faz pela entrega de din=eiro e compuls$ria porque o dever .ur(dico tributrio imposto coativamente pelo Estado.
*??

b-G impede que

m moeda ou cujo va#or ne#a se possa e(primir, possa 9 o pagamento desde que do a tributo ser feito por de

# a algo cada

forma usual de satisfazer o tributo em moeda corrente, porm, nada equivalente moeda, legislao ordinria

entidade tributante assim o determine.1*?C c-G Uue no constitua san*o de ato i#cito, #essa

e!presso, distingue o tributo da multa, que sempre representa uma sano pecuniria pela pratica de ato il(cito.1*?D

13/

A>AR:, 9u ia#o. Direito Tributrio Brasileiro. 9E 2d. So Paulo: Saraiva, p. 14-15. D6D6J6, 9ui! Delipe Silveira. Manual de Direito Tributrio. /Eed. So Paulo:Saraiva, p. 20. HARADA, Kiyoshi Harada. Direito Financeiro e Tributrio. 9E 2d. So Paulo: A'las, p. .0.. 6,ide&.

133

134

135

51

d-G &nstituda em #ei # com decorrncia do principio da legalidade tributria F78, art. *?L, & G, o tributo s$ pode ser institu(do Fou aumentadoG por lei.1*?J

e-G vincu#ada #

cobrada mediante atividade administrativa p#enamente isto , sem qualquer margem de discrio do agente

p5blico, que dever portar-se fielmente como prescrito no mandamento legal para a edio do ato do lanamento, que a constituio do crdito.1*?K

B a na,ureOa Jur@dica do 8elipe 3. 0ifini

*CL

,ri+u,o

segundo o +rofessor ,uiz

# de direito p5blico, assim como o direito

tributrio. A obrigao tributria e a relao .ur(dica tributria, de onde ela se origina, so inquestionavelmente, obrigao e relao de direito p5blico, respectivamente.

Ne.amos :acionalE

as

disposi"es

pertinentes

do

7$digo

ributrio

Art. 32 A natureza jurdica espec,ica do tributo determinada pe#o ,ato gerador da respectiva obriga*o, sendo irre#evantes para )ua#i,ic9'#a% & ' a denomina*o e demais caractersticas ,ormais adotadas pe#a #ei+ && ' a destina*o #ega# do produto da sua arrecada*o.

138

D6D6J6, 9ui! Delipe Silveira. Manual de Direito Tributrio. /Eed. So Paulo:Saraiva, p. 22. HARADA, Kiyoshi Harada. Direito Financeiro e Tributrio. 9E 2d. So Paulo: A'las, p. .0/. D6D6J6, 9ui! Delipe Silveira. Manual de Direito Tributrio. /Eed. So Paulo:Saraiva, p. 2..

139

140

52

7.' " E .<cie

de ,ri+u,o

As espcies tributrias previstas em nosso ordenamento .ur(dico soE impostos, ta!as, contribui"es de mel=oria, emprstimo compuls$rio, contribui"es sociais do art. *4K e *K? da 7onstituio 8ederal.

O 7$digo

ributrio :acional disp"eE

# Art. 52 Ls tributos so

impostos, ta(as e contribui*8es de me#/oria.B

7.( " I1.o ,o

A&mpostos estatal,

so

e!a"es

desvinculadas em

de do

qualquer jus

atuao do

decretadas

e!clusivamente

funo

imperii

Estado. 3eu fato gerador sempre uma situao independentemente de qualquer atividade estatal especifica relativa ao contribuinte. O imposto sempre representa uma retirada da parcela de riqueza do particular, respeitada a capacidade contributiva deste.1*C*

Ne.amos a F Art. 135 '

disposio constitucional, A Unio, os stados, o !istrito "edera# e os

$unicpios podero instituir os seguintes tributos% & A impostos

141

HARADA, Kiyoshi Harada. Direito Financeiro e Tributrio. 9E 2d. So Paulo: A'las, p. .03.

5.

+ortanto,

7onstituio

8ederal

prev

de

modo

ta!ativo

os

impostos de competncia federal, estadual e municipal.

7.(.!& I1.o ,o

Federai , dispostos

nos artigos *?2 e *?4 da

7onstituio 8ederal. Ne.amosE

Art.156 ' 1ompete Unio instituir impostos sobre% & ' importa*o de produtos estrangeiros+ && ' e(porta*o, naciona#izados+ para o e(terior, de produtos nacionais ou

&&& ' renda e proventos de )ua#)uer natureza+ &7 ' produtos industria#izados+ 7 ' opera*8es de crdito, cOmbio e seguro, ou re#ativas a ttu#os ou va#ores mobi#i9rios+ 7& ' propriedade territoria# rura#+ 7&& ' grandes ,ortunas, nos termos de #ei comp#ementar.

Art.153 ' A Unio poder9 instituir% & ' mediante #ei comp#ementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde )ue sejam no'cumu#ativos e no ten/am ,ato gerador ou base de c9#cu#o pr=prios dos discriminados nesta 1onstitui*o+ && ' na imin.ncia ou no caso de guerra e(terna, impostos e(traordin9rios, compreendidos ou no em sua compet.ncia tribut9ria, os )uais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua cria*o.

7om efeito, os impostos de co1.e,?ncia federal, elencados no artigo *?2, soE

*. /.

&mposto sobre importao de produtos estrangeiros F&&G &mposto sobre e!portao para o e!terior de produtos nacionais F&EG
5/

ou nacionalizados

2. 4. ?. C. D.

&mposto sobre renda e proventos de qualquer natureza F &MG &mposto sobre produtos industrializados F&+&G &mposto sobre opera"es financeiras F&O8G &mposto territorial rural F& MG &mposto sobre grandes fortunas

B, os elencados no artigo *?4, soE *. /. &mposto residual &mposto E!traordinrio de Suerra F&ESG

:os relembrar odavia,

moldes que dois

do os

entendimento impostos, de

do

+rofessor na

3abbag,

*C/

Irge

previstos

7onstituio atrelam-se

8ederal, 9 lei

devero ser institu(dos, como regra, por meio de lei ordinria. casos impostos federais complementarE o imposto sobre grandes fortunas F art. *?2, N&&,78G e o imposto residual Fart. *?4, &, 78G.1

7.(.'

&

I1.o ,o

E ,aduai C

dispostos

no

artigo

*??

da

7onstituio 8ederal, ve.amosE

Art.155 ' 1ompete impostos sobre% & ' transmisso direitos+

aos

stados mortis@

e e

ao

!istrito de

"edera# )uais)uer

instituir bens ou

@causa

doa*o,

&& ' opera*8es re#ativas circu#a*o de mercadorias e sobre presta*8es de servi*os de transporte interestadua# e intermunicipa# e de comunica*o, ainda )ue as opera*8es e as presta*8es se iniciem no e(terior+ &&& ' propriedade de vecu#os automotores.
142

SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1Eed.So Paulo: Saraiva, p. .42.

53

+ortanto, os impostos de competncia dos Estados e do 0istrito 8ederal, soE *.&mpostos ransmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou

direitos F& 7'0G, /. Opera"es relativas 9 circulao de mercadoria e sobre presta"es de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as opera"es e as presta"es se iniciem no e!terior, F&7'3G 2. &mposto sobre propriedade de veiculo automotor F&+NAG.

7.(.( & I1.o ,o

Munici.ai

esto previstos no artigo *?C da

7onstituio 8ederal, ve.amosE

Art.15D ' 1ompete aos $unicpios instituir impostos sobre% & ' propriedade predia# e territoria# urbana+ && ' transmisso inter vivos, a )ua#)uer ttu#o, por ato oneroso, de bens im=veis, por natureza ou acesso ,sica, e de direitos reais sobre im=veis, e(ceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua a)uisi*o+ &&& ' servi*os de )ua#)uer natureza, no compreendidos no art.155, &&, de,inidos em #ei comp#ementar.

:o

artigo

em

comento,

vislumbramos

que

os

impostos

de

competncia municipal, soE *.&mposto sobre propriedade territorial urbana F&+ IG /.&mposto sobre transmisso inter vivos, a qualquer t(tulo, por ato oneroso, de bens im$veis, F& %&G 2.&mposto sobre servios de qualquer natureza F&33Z:G.

54

7.(.4& I1.o ,o

reai

e .e

oai

A&mpostos pessoais levam em conta a qualidade individual do contribuinte, sua capacidade contributiva para a dosagem do aspecto quantitativo do tributo.1*C2

B, nas palavras do +rofessor 3abbag,

*C4

# os impostos pessoais

levam em conta as condi"es particulares do contribuinte, ou se.a, aquelas qualidades pessoais e .uridicamente qualificadas do su.eito passivo. Assim, o imposto pessoal possui um carter eminentemente sub.etivo Fe!emploE imposto sobre a rendaG1

#E,

os

impostos

reais,

so

aqueles

decretados

sob

considerao 5nica da matria tributvel, com total abstrao das condi"es individuais de cada contribuinte.1*C?

#B os impostos reais, tambm intitulados impostos de natureza real, so aqueles que levam em considerao a matria tributria, isto , o pr$prio bem ou coisa, sem cogitar das condi"es pessoais do contribuinte Fe!emploE &+&, &7'3, &+ I, &+NA, & M, &O8 etc., ou se.a, com e!ceo do &M, todos os demaisG.1*CC

7.(.5& I1.o ,o

dire,o

e indire,o

14.

HARADA, Kiyoshi Harada. Direito Financeiro e Tributrio. 9E 2d. So Paulo: A'las, p. .03. SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1Eed.So Paulo: Saraiva, p. .4.. HARADA, Kiyoshi Harada. Direito Financeiro e Tributrio. 9E 2d. So Paulo: A'las, p. .03. SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1Eed.So Paulo: Saraiva, p. .4..

14/

143

144

55

AO

imposto

direto

seria

aquele

em

que

no

repercusso

econ)mica do encargo tributrio, isto , aquela pessoa que praticou o fato tipificado na lei suporta o respectivo )nus fiscal.1*CD

O contribuinte suporta, portanto, &mposto erritorial Irbano F&+ IG, &mposto

a carga tributria do sobre propriedade de

fato gerador. 3o e!emplos de imposto diretoE &mposto de Menda F&MG, ve(culo automotor F&+NAG, &mposto sob ransmisso inter vivos, a

qualquer titulo, por ato oneroso, de bens im$veis F & %& G, &mposto sobre transmisso causa mortis e doao de qualquer bens ou direitos F & 7'0G.

#B, o imposto indireto seria aquele em que o )nus financeiro do tributo transferido ao consumidor final, por meio do fen)meno da repercusso econ)mica.1*CJ

#Nale dizer, que, no @mbito do imposto indireto, transfere-se o )nus para o contribuinte de fato, no se onerando o contribuinte de direito F e!emplosE &7'3 e &+&G.1*CK

7.4 " TAPAS

As ta!as so tributos vinculados, ou se.a, pressup"em uma contraprestao de atividade estatal especifica, e divis(vel.

145

HARADA, Kiyoshi Harada. Direito Financeiro e Tributrio. 9E 2d. So Paulo: A'las, p. .03. HARADA, Kiyoshi Harada. Direito Financeiro e Tributrio. 9E 2d. So Paulo: A'las, p. .03. SA00A1, 2duardo. Manual de Direito Tributrio. 1Eed.So Paulo: Saraiva, p. .4..

148

149

58

A ta!a tem como fato gerador o e!erc(cio regular do poder de pol(cia,

*DL

ou a utilizao efetiva de servio p5blico especifica e

divis(vel prestado ao contribuinte ou posto 9 sua disposio.

# +odemos conceituar a ta!a como um tributo que surge da atuao estatal do diretamente de dirigida quer ao contribuinte, prestao quer pelo ou e!erc(cio poder policia, pela efetiva

potencial de um servio p5blico especifico e divis(vel, cu.a base de clculo difere, necessariamente, da de qualquer imposto.1*D*

O art. DD do 7$digo

ributrio :acional,

disp"eE

Art. CC. As ta(as cobradas pe#a Unio, pe#os stados, pe#o !istrito "edera# ou pe#os $unicpios, no Ombito de suas respectivas atribui*8es, t.m como ,ato gerador o e(erccio regu#ar do poder de po#cia, ou a uti#iza*o, e,etiva ou potencia#, de servi*o p;b#ico espec,ico e divisve#, prestado ao contribuinte ou posto sua disposi*o. :ar9gra,o ;nico. A ta(a no pode ter base de c9#cu#o ou ,ato gerador id.nticos aos )ue correspondam a imposto nem ser ca#cu#ada em ,un*o do capita# das empresas.

E, neste sentido a 7onstituio 8ederal recepcionou o artigo em comento, ve.amosE Art. 135 ' A Unio, os stados, o !istrito "edera# e os $unicpios podero instituir os seguintes tributos% && ' ta(as, em razo do e(erccio do poder de po#cia ou pe#a uti#iza*o, e,etiva ou potencia#, de servi*os p;b#icos espec,icos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposi*o+

150

: poli ia&e#'o ad&i#is'ra'ivo e#se(ador da 'aBa A a a'ividade es'a'al o& 'e#d+# ia a li&i'ar direi'os ou li,erdades i#dividuais e& prol da ole'ividade.
151

HARADA, Kiyoshi Harada. Direito Financeiro e Tributrio. 9E 2d. So Paulo: A'las, p. .03.

59

Assim, sendo a Inio, Estados, 0istrito 8ederal e 'unic(pios podem e!igir o pagamento de ta!as pelos contribuintes, que tiverem posto a sua disposio de servio publico especifico e divis(vel.*D/

7abe ainda, fazer a distino entre ,aFa descreveremos as principais distin"es.

e .re/o

.Q+lico , .

destacando que no e!iste uma posio pacifica na doutrina, mas

a!a um tributo, portanto su.eitos aos princ(pios de direito tributrio, e seu pagamento compuls$rio.

arifa ou +reos p5blicos, so contratados e podem ser cobrados mediante a utilizao efetiva do servio. :asce por meio de um contrato, voluntrio. E!emploE tarifa de )nibus.

+ara contribuir na elucidao do tema a 35mula ?4? do 3upremo ribunal 8ederal, trata da matriaE # +reos de servios p5blicos e ta!as no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compuls$rias e tem sua cobrana condicionada 9 prvia autorizao oramentria, em relao 9 lei que as instituiu1.

# a!a tributo e preo no1*D2

,uiz

8elipe

3ilveira

0ifini,

*D4

destaca

vrios

critrios

distintivos demonstrados pela doutrina, entre estes, destacaremos o critrio definido por quem prestou o servio.
152

#3e o servio

2M2>P9: de serviCo pT,li o: se"ura#Ca pT,li a, de$esa eB'er#a do pa)s, li&pe!a pu,li a, e' D6D6J6, 9ui! Delipe Silveira. Manual de Direito Tributrio. /Eed. So Paulo:Saraiva, p. /0. 6,ide&, p. /2.

15.

15/

80

prestado por ta!aP

por se

pessoa

.ur(dica por

de

direito

p5blico de

FInio, direito ou

Estado, privado a

0istrito 8ederal, 'unic(pio ou autarquias G dever ser remunerado prestado pessoa de .ur(dica Fempresa p5blica, sociedade economia mista delegado

particularesG, a contraprestao toma a espcie de preo ou tarifa. O poder p5blico pode delegar ou no a prestao de serviosE se os prestar diretamente, =aver ta!aP se os delegar, o delegado F que no tem capacidade tributria ativaG ser remunerado por preo p5blico.1

7.5 " CONTRIBUI#$ES DE MELHORIA

:as palavras de >arada, # espcie tributria que tem por fato gerador a atuao estatal mediatamente referida ao contribuinte. Entre a atividade estatal e a obrigao do su.eito passivo e!iste um elemento intermedirio que a valorizao do im$vel. A sua cobrana legitimada sempre que d e!ecuo de obra p5blica decorrer valorizao imobiliria, fundada no principio da equidade. F art. *4?, &&& da 78 G.1*D? Art. 135 ' A Unio, os stados, o !istrito "edera# e os $unicpios podero instituir os seguintes tributos% &&& ' contribui*o de me#/oria, decorrente de obras p;b#icas.

Fa,o *erador Nalorizao imobiliria decorrente de uma obra p5blica. :este sentido, disp"e o 7 :E Art. ?1 1GH F a contribui*o de me#/oria... instituda pra ,azer ,ace ao custo de obras pub#icas de )ue decorreu va#oriza*o imobi#i9ria, tendo como #imite tota# a despesa rea#izada e como #imite individua# o acrscimo de va#or )ue da obra resu#tar para cada im=ve# p;b#ico.B
153

HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 9E 2d. So Paulo. A'las,2002, p. .05.

81

Assim,

e!emplificando

podemos

citar

obra

de

asfaltamento,

esta gera valorizao do im$vel, portanto, pass(vel de remunerao por meio da contribuio de mel=oria, . o recapeamento asfltico, gera benef(cios, mas no poder contribuio.
*DC

ense.ar a incidncia da referida

7.7" EMPR;STIMOS COMPULS%RIOS

Os emprstimos compuls$rios so decretados privativamente pela Inio, atravs de leis complementares, utilizado para atender despesas e!traordinrias, decorrentes de calamidade p5blica, guerra e!terna ou sua iminncia, ou no caso de investimento p5blico urgente e de relevante ao interesse da nacional. 7aso se.a 7abe que decretado salientar motivou dever que a a sua obedecer principio estar anterioridade. a despesa

aplicao dos recursos arrecadados atravs da cobrana do emprstimo compuls$rio vinculada instituio. Fart. *4J, & e && da 78G.*DD Art.13? ' A Unio, mediante emprstimos compu#s=rios% #ei comp#ementar, poder9 instituir de

& ' para atender a despesas e(traordin9rias, decorrentes ca#amidade p;b#ica, de guerra e(terna ou sua imin.ncia+

&& ' no caso de investimento p;b#ico de car9ter urgente e de re#evante interesse naciona#, observado o disposto no art.150, &&&, b. :ar9gra,o ;nico. A ap#ica*o dos recursos provenientes de emprstimo compu#s=rio ser9 vincu#ada despesa )ue ,undamentou sua institui*o.

154

7:J;R60H6UV: D2 >29H:R6A. 9AJUA>2J;:. A 'ur&a, de a ordo o& a (urisprud+# ia des'e ;ri,u#al e do S;D de idiu %ue a ,ase de <l ulo da o#'ri,uiCo de &elhoria A a di$ere#Ca e#'re o valor da propriedade a#'es e depois de reali!ado a o,ra. : e#'e pT,li o, alA& de provar a reali!aCo da o,ra, 'er< de de&o#s'rar a valori!aCo da propriedade privada. Por'a#'o, A ile"al o la#Ca&e#'o do 'ri,u'o pela &u#i ipalidade ,aseado ape#as #o us'o da o,ra. Resp. 200.28.. Rel. >i#. 1ar ia 8ieira, (ul"ado e& 0/.03.99
155

6,ide&, p. .08.

82

Assim, tal tributo no est vinculado ao acordo de vontade, mas em algo obrigat$rio, esta caracter(stica o torna um tributo, mesmo sendo este restitu(vel. O emprstimo compuls$rio esta atrelado a uma finalidade especifica, de cun=o emergencial ou urgente. rata-se de tributo federal, criado pela Inio por meio de ,ei 7omplementar. E, conforme art. *4J da 78RJJ poder ser criado em duas =ip$tesesE a-G para calamidade p5blica*DJ b-G para investimento p5blico*DK

7.9 " CONTRIBUI#$ES SOCIAIS

Entre >arada, atuao #

os

vrios

entendimentos social em

doutrinrios tributria gerador

acerca

das 9

contribui"es sociais, destacaremos os entendimentos do +rofessor contribuio do espcie como vinculada uma indireta Estado. fato atuao

indireta do poder p5blico mediatamente referida ao su.eito passivo da obrigao tributria. A contribuio social caracteriza-se pelo fato de, no desenvolvimento de interesse do Estado de determinada maiores atividade em administrativa geral, acarretar despesas

prol de certas pessoas FcontribuinteG, que passam a usufruir de benef(cios diferenciados dos demais F no contribuinteG. fundamento na maior despesa provocada pelo contribuinte particular vantagem a ela proporcionada pelo Estado. em seu e na

158

W eB eCo ao pri# ipio da a#'erioridade. Pa"a i&edia'a&e#'e. Jo A eB eCo ao pri# ipio da a#'erioridade. Pa"a #o a#o se"ui#'e.

159

8.

7onstituio as

8ederal no

prev art.

duas

espcies de

de

contribui"es no dom(nio

sociaisE

previstas

*4K,

interveno

econ)mico,

e as mencionadas no art. *K?.

7.9.! " Con,ri+ui/>e ou E .eciai

ociai

do ar,. !4= da CF&

Parafi cai

Art. 14;. 1ompete e(c#usivamente Unio instituir contribui*8es sociais, de interven*o no domnio econ<mico e de interesse das categorias pro,issionais ou econ<micas, como instrumento de sua atua*o nas respectivas 9reas, observado o disposto nos arts. 13D, &&&, e 150, & e &&&, e sem prejuzo do previsto no art. 155, E D2, re#ativamente s contribui*8es a )ue a#ude o dispositivo.

E 12 Ls stados, o !istrito "edera# e os $unicpios instituiro contribui*o, cobrada de seus servidores, para o custeio, em bene,cio destes, do regime previdenci9rio de )ue trata o Art 30, cuja a#)uota no ser9 in,erior da contribui*o dos servidores titu#ares de cargos e,etivos da Unio.

E 42 As contribui*8es sociais e de interven*o no domnio econ<mico de )ue trata o caput deste artigo% & ' no incidiro sobre as receitas decorrentes de e(porta*o+ && A incidiro tambm sobre a importa*o de produtos estrangeiros ou servi*os. &&& ' podero ter a#)uotas% a- ad va#orem, tendo por base o ,aturamento, a receita bruta ou o va#or da opera*o e, no caso de importa*o, o va#or aduaneiro+ b- espec,ica, tendo por base a unidade de medida adotada.

E 62 A pessoa natura# destinat9ria das opera*8es de poder9 ser e)uiparada a pessoa jurdica, na ,orma da #ei.

importa*o

E 32 A #ei de,inir9 as /ip=teses em )ue as contribui*8es incidiro uma ;nica vez.

8/

3abbag,*JL e!plicaE # A +arafiscalidade a delegao do trabal=o de arrecadar e fiscalizar no se se o tributo pelo ente tributante ativa. que o criou. +ortanto, mas delega e a competncia capacidade tributria, tributria mister Assim

indelegvel, competncia delegvel.

delega

capacidade

tributria

indelegvel

ativa

Ne.amos o art. D6 e J67 :E

Art. D6 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das fun"es de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de e!ecutar leis, servios, atos ou decis"es administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa .ur(dica de direito p5blico a outra, nos termos do Q 26 do artigo *J da 7onstituio.

Q *6 A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais que competem 9 pessoa .ur(dica de direito p5blico que a conferir. Q /6 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa .ur(dica de direito p5blico que a ten=a conferido. Q 26 :o constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos. Art. J6 O no-e!erc(cio da competncia tributria no a defere a pessoa .ur(dica de direito p5blico diversa daquela a que a 7onstituio a ten=a atribu(do.

Parafi calidade " Con,ri+ui/>e

.arafi cai

ou e .eciai

A parafiscalidade a delegao da capacidade tributria ativa por um ente que detm competncia tributria. E!emploE contribuio ao &:33
180

SA00A1, 2duardo. 2le&e#'os de Direi'o ;ri,u'<rio. .Eed. So Paulo: Si ilia#o, 200., p. 5/

83

3o, portanto contribui"es parafiscaisE 7ontribui"es interventivas F7&0EG 7ontribui"es +rofissionais 7ontribui"es social-previdencirias

a&R Con,ri+ui/>e

In,erven,iva

ou Con,ri+ui/>e

de In,erven/0o

no do1@nio econS1ico TCIDE R

3ofrem interveno do Estado 8ederal visando promover um controle fiscalizat$rio sobre as atividades regulando assim seu flu!o produtivo. A fiscalizao feita por pessoas .ur(dicas de direito privado que se responsabilizam como entes parafiscais, pela regulao da atividade econ)mica a qual esto ligadas. > duas de contribuio de interveno no dom(nio econ)mico administradas pela 3ecretria da Meceita 8ederal. 3o elasE

a.*-G 7ide H Memessas para o e!terior

8oi institu(da pela ,ei *L.*CJ e tem por finalidade atender o +rograma de Est(mulo 9 &nterao Iniversidade-Empresa para o apoio 9 inovao. 0evem recol=er esta contribuioE 0etentora de licena de uso ou adquirente de con=ecimentos tecnol$gicosP
84

 3ignatria

de

contratos com

que

impliquem ou

transferncia domiciliados

de no

tecnologia*J* e!teriorP 3ignatria tcnicos e

firmados

residentes,

de de

contratos

que

ten=am

por

ob.eto e

servios a

assistncia

administrativa

semel=antes

serem prestados por residentes ou domiciliados no e!teriorP

Zue pagar, creditar, entregar, empregar ou remeter ro<alties,

a qualquer t(tulo, a beneficirios residentes ou domiciliados no e!terior.*J/

a./-G 7ide H 7ombust(vel

8oi institu(da pela ,ei *L.22C incide sobre a importao e a comercializao de petr$leo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool et(lico combust(vel.

3o contribuintes da 7&0E H combust(velE O formulador e o importador, pessoa f(sica ou .ur(dica, que realizem opera"es de importao e de comercializao no mercado interno deE - gasolinas e suas correntes, - diesel e suas correntes, - querosene de aviao e outros querosenes, - $leos combust(veis

181

So o#'ra'os rela'ivos X eBploraCo de pa'e#'es ou de uso de &ar a e os de $or#e i&e#'o de 'e #olo"ia e pres'aCo de assis'+# ia 'A #i a.
182

Sa,,a" es lare e %ue a al)%uo'a A de 10Y.

85

- gs liquefeito de petr$leo, inclusive o derivado de gs natural e de nafta*J2, - lcool et(lico combust(vel.

Alm dessas 7&0Es acima enumeradas, podemos e!emplificar, citando o e!tinto A&& F &nstituto do Aucar e do AlcoolG, responsvel pela interveno na atividade produtora de a5car.

emos

ainda

outras

contribui"es

interventivas

serem

pagas pelos produtores de caf, laran.a, etc.

0evendo ainda destacar a contribuio interventiva A8M'' F Adicional de 8rete para Menovao da 'arin=a 'ercanteG.

+&R Con,ri+ui/>e e CRCR

Profi

ionai

ou Cor.ora,iva

TOABC CREAC CRM

18.

A #a$'a pe'ro%u)&i a A u& l)%uido i# olor, o& $aiBa de des'ilaCo pr@Bi&a X da "asoli#a. 2s'e derivado A u'ili!ado o&o &a'Aria-pri&a pelas 'r+s 7e#'rais Pe'ro%u)&i as eBis'e#'es #o Pa)s - 0rasZe& R0ahiaS, 7opesul RRio 1ra#de do SulS e Pe'ro%u)&i a H#io RSo PauloS, %ue o pro essa& o,'e#do o&o produ'os pri# ipais, e'e#o, prope#o, ,u'adie#o e orre#'es aro&<'i as. A Pe'ro,ras A a T#i a produ'ora de #a$'a pe'ro%u)&i a #o 0rasil, a'e#de#do par ial&e#'e X de&a#da #a io#al o& produCo pr@pria e o& i&por'aCIes. As 7e#'rais Pe'ro%u)&i as reali!a& i&por'aCIes por o#'a pr@pria, para o&ple&e#'ar suas #e essidades. ReB'ra)do :h''p:[[\\\2.pe'ro,ras. o&.,r[produ'osQservi os[por'[produ'os[Ja$'aQPe'ro%ui&i a[#a$'aQpe'ro%ui&i a.asp, a esso 01.01.2011, 1.:.3hs. S

88

As contribui"es profissionais tm o ob.etivo de fomentar recursos aos $rgos fiscalizadores das profiss"es, com intuito de controlar e fiscalizar os profissionais vinculados. ais entidades parafiscais, podem ser citadasE OA%, 7MEA, 7M' e 7M7. 7onforme entendimento do +rofessor 3abbag, deve ser feita uma referencia 9 7ontribuio 3indical, pois trata-se de uma contribuio parafiscal criada pela Inio, de carter compuls$rio. 7onforme prev o art. ?DJ da 7, tal incidncia

denominada como imposto sindical, e no deve ser confundida com a 7ontribuio 7onfederativa. A 7ontribuio 7onfederativa esta prevista no art. J6 &N da 78RJJ, no tributo, pois no obrigat$ria. em como ob.etivo o custeio da representao sindical das categorias de empregados, de carter facultativo F obrigat$rio s$ para os filiadosG. +ortanto, distinta das 7ontribui"es 3indicais, previstas no art. *4K e art. J6 &N da 78RJJ. Assim, so contribui"es profissionaisE a-G as contribui"es sindicais, b-G as contribui"es de categoria institu(das ou em favor de entidades E!E OA%,

representativas

econ)mica

profissional.

7M', 7M7 entre outras, c-G as contribui"es em favor de entidades privadas ligadas 9s entidades sindicais. E!E 3E:A&, 3E:A7 e 3E%MAE.

c&R Ar,. !4=& AAK

EMENDA CONSTITUCIONAL NU (=C DE != DE DEVEMBRO DE '33'

89

Art.

12

1onstitui*o

"edera#

passa

vigorar

acrescida do seguinte art. 135'A% @Art. 135'A Ls $unicpios e o !istrito "edera# podero instituir contribui*o, &&&. :ar9gra,o ;nico. > ,acu#tada a cobran*a da contribui*o a )ue se re,ere o caput, na ,atura de consumo de energia e#trica.@ na ,orma das respectivas #eis, para o custeio do servi*o de i#umina*o p;b#ica, observado o disposto no art. 150, & e

Os 'unic(pios no podem por si s$ criar um *?L a *?/, da 78G.

tributo,

tendo

em vista as limita"es constitucionais ao poder de tributar Farts.

Assim, por meio da E7 em comento, =o.e, os 'unic(pios da federao encontram base e fundamentao .ur(dica para a instituio da 7ontribuio para 7usteio do 3ervio de &luminao +5blica H F7&+G no artigo *4K-A da 7onstituio 8ederal, a qual dever ser regulamentada por meio de ,ei 7omplementar 'unicipal.

Outrossim,

os

'unic(pios

por

meio

das

referidas

,eis

7omplementares 'unicipais devem observar

o princ(pio da

7apacidade

7ontributiva Fpargrafo *6, do art. *4?, da 78G, que dizE O3empre que poss(vel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econ)mica do contribuinte, facultado 9 administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses ob.etivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrim)nio, os rendimentos e as atividades econ)micas do contribuinteO.
90

Em

outras

palavras,

,ei

7omplementar

'unicipal

deve

definir o contribuinte, a base de clculo da contribuio, paga mais.

e aFsG

al(quotaFsG aplicvel, buscando adequar, quem consome mais energia,

Os 'unic(pios, por fora do pargrafo 5nico, do art. *4K-A, da 78, bem como pelo que for institu(do nas respectivas ,eis 7omplementares 'unicipais, estaro autorizados a celebrarem contrato ou convnio com a empresa concessionria local para que a cobrana se.a feita na fatura de consumo de energia eltrica.

7.9.' " Con,ri+ui/>e ar,. !=5 da CF

ociai & Social&.revidenciBria C

do

As

contribui"es

sociais

previstas

no

art.

*K?

da

78

constitui-se uma espcie de tributo vinculado, pois ob.etiva custear a previdncia social. >arada, esclarece # a verdade que essas contribui"es so compuls$rias e se enquadram perfeitamente na definio de tributo dada pelo art. 26 do 7 :. 3ua natureza .ur(dica espec(fica resulta do fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la a denominao e demais caracter(sticas formais adotadas pela lei, assim como, a destinao legal do produto de sua arrecadao Fart. 46 do 7 :G. #*J4
18/

HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 9E 2d. So Paulo. A'las,2002, p. .14.

91

Artigo 155 ' A seguridade socia# ser9 ,inanciada por toda a sociedade, de ,orma direta e indireta, nos termos da #ei, mediante recursos provenientes dos or*amentos da Unio, dos stados, do !istrito "edera# e dos $unicpios, e das seguintes contribui*8es sociais% 07er art. 14, da 1 n. 40, de 15.14.155?-. & ' do empregador, da empresa e da entidade a e#a e)uiparada na ,orma da #ei, incidentes sobre% a- a ,o#/a de sa#9rios e demais rendimentos do traba#/o pagos ou creditados, a )ua#)uer ttu#o, pessoa ,sica )ue #/e preste servi*o, mesmo sem vncu#o empregatcio+ b- a receita ou o ,aturamento+ c- o #ucro+ && ' do traba#/ador e dos demais segurados da previd.ncia socia#, no incidindo contribui*o sobre aposentadoria e penso concedidas pe#o regime gera# de previd.ncia socia# de )ue trata o artigo 401+ 0&ncisos & e && com reda*o dada pe#a menda 1onstituciona# n. 40, de 15.14.155?-. 0&ncisos & e && com reda*o dada pe#a menda 1onstituciona# n. 40, de 15.14.155?-. &&& ' sobre a receita de concursos de progn=sticos. E 12 ' As receitas dos stados, do !istrito "edera# e dos $unicpios destinadas seguridade socia# constaro dos respectivos or*amentos, no integrando o or*amento da Unio. E 42 ' A proposta de or*amento da seguridade socia# ser9 e#aborada de ,orma integrada pe#os =rgos respons9veis pe#a sa;de, previd.ncia socia# e assist.ncia so'cia#, tendo em vista as metas e prioridades estabe#ecidas na #ei de diretrizes or*ament9rias, assegurada a cada 9rea a gesto de seus recursos. E 62 ' A pessoa jurdica em dbito com o sistema da seguridade socia#, como estabe#ecido em #ei, no poder9 contratar com o :oder :;b#ico nem de#e receber bene,cios ou incentivos ,iscais ou creditcios. E 32 ' A #ei poder9 instituir outras ,ontes destinadas a garantir a manuten*o ou e(panso da seguridade socia#, obedecido o disposto no artigo 153, &. E 52 ' Hen/um bene,cio ou servi*o da seguridade socia# poder9 ser criado, majorado ou estendido sem a correspondente ,onte de custeio tota#. E D2 ' As contribui*8es sociais de )ue trata este artigo s= podero ser e(igidas ap=s decorridos noventa dias da data da pub#ica*o da #ei )ue as /ouver institudo ou modi,icado, no se #/es ap#icando o disposto no artigo 150, &&&, @b@.

92

E C2 ' So isentas de contribui*o para a seguridade socia# as entidades bene,icentes de assist.ncia socia# )ue atendam s e(ig.ncias estabe#ecidas em #ei. E ?2 ' L produtor, o parceiro, o meeiro e o arrendat9rio rurais e o pescador artesana#, bem como os respectivos c<njuges, )ue e(er*am suas atividades em regime de economia ,ami#iar, sem empregados permanentes, contribuiro para a seguridade socia# mediante a ap#ica*o de uma a#)uota sobre o resu#tado da comercia#iza*o da produ*o e ,aro jus aos bene,cios nos termos da #ei. 0E ?2 com reda*o dada pe#a menda 1onstituciona# n. 40, de 15.14.155?-. 0E ?2 com reda*o dada pe#a menda 1onstituciona# n. 40, de 15.14.155?-. E 52 ' As contribui*8es sociais previstas no inciso & deste artigo podero ter a#)uotas ou bases de c9#cu#o di,erenciadas, em razo da atividade econ<mica ou da uti#iza*o intensiva de mo'de'obra. 0E 52 acrescentado pe#a menda 1onstituciona# n. 40, de 15.14.155?-. 0E 52 acrescentado pe#a menda 1onstituciona# n. 40, de 15.14.155?-. E 10 ' A #ei de,inir9 os critrios de trans,er.ncia de recursos para o sistema ;nico de sa;de e a*8es de assist.ncia socia# da Unio para os stados, o !istrito "edera# e os $unicpios, e dos stados para os $unicpios, observada a respectiva contrapartida de recursos. 0E 10 acrescentado pe#a menda 1onstituciona# n. 40, de 15.14.155?-. 0E 10 acrescentado pe#a menda 1onstituciona# n. 40, de 15.14.155?-. E 11 ' > vedada a concesso de remisso ou anistia das contribui*8es sociais de )ue tratam os incisos &, @a@, e && deste artigo, para dbitos em montante superior ao ,i(ado em #ei comp#ementar. 0E 11 acrescentado pe#a menda 1onstituciona# n. 40, de 15.14.155?-. 0E 11 acrescentado pe#a menda 1onstituciona# n. 40, de 15.14.155?-.

7omo se pode observar no artigo em comento = trs formas de custeio prevista para a seguridade socialE

a-G as contribui"es pagas pelos empregadores, b-G as contribui"es pagas pelos empregados, c-G as contribui"es incidentes sobre a receita dos

concursos de progn$sticos.

Entretanto, residual.

no

46

do

art.

*K?

est

disposto

possibilidade da Inio instituir contribuio pautada na competncia

9.

Em s(nteseE As formas de custeio da previdncia socialE 7ontribui"es oriunda de concurso de progn$sticos. 7ontribui"es do empregadoE oriunda do trabal=ador e demais segurados da previdncia e pens"es social, concedidas no pelo incidindo regime sobre da aposentadorias geral

previdncia social.F art. /L*, 78RJJG 7ontribui"es 73,,. a&R Con,ri+ui/>e .ara o Pro-ra1a de TPIS2PASEPR em como ob.etivo a promoo da integrao do empregado na vida e no desenvolvimento das empresas, LDR*/RDL e n6 J de L2R*/RDL. Assim, so contribuintes das 7ontribui"es para o +&3R+A3E+ as pessoas .ur(dicas de direito privado, e as que l=es so equiparadas nos termos da lei pela legislao do imposto de renda, inclusive as empresas p5blicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias. > duas modalidades de contribuioE
+&3R+A3E+ sobre o faturamento,*J? cu.a base de clculo o

do

empregadorE

oriunda

do

empregador

ou

equiparado na forma da lei. 3o e!emplosE +&3R+A3E+, 7O8&:3,

.ara o Pro-ra1a de In,e-ra/0o Social e do Pa,ri1Snio do Servidor PQ+lico

For1a/0o

e a formao do patrim)nio

do servidor publico, nos termos das ,eis 7omplementares n6 D de

faturamento mensal, que corresponde 9 receita brutaP +&3R+A3E+ fol=a de salrios, cu.a base de clculo o total da fol=a de pagamento mensal dos empregados da pessoa .ur(dica, e a al(quota de *[.

183

7o& a ediCo da 9ei 10.4.5[02, a al)%uo'a A de 1, 43Y.

9/

+&R Con,ri+ui/0o .ara o Financia1en,o da Se-uridade Social T COFINSR O brutaG. A al(quota geral da 7O8&:3 9 partir da alterao com a 'edida +rovis$ria n6 *2?R/LL2 de D,C[.*JC 3o contribuintes da 7O8&:3 as pessoas .ur(dicas de direito privado, e as que l=es so equiparadas nos termos
*JD

7O8&:3

incide

sobre

faturamento

mensal

receita

da

lei

pela

legislao do imposto de renda, inclusive as empresas p5blicas, as sociedades de economia mista, e suas subsidirias.

c&R Con,ri+ui/0o So+re o Lucro L@Luido T CSSLR 8oi institu(da pela ,ei D.CJK, de *? de dezembro de *KJJ, tem como fato gerador o lucro das pessoas .ur(dicas. 9 73,, para as o mesmas imposto normas de de renda apurao das e de

Aplicam-se pagamento

estabelecidas

pessoas

.ur(dicas, mantidas a base de clculo e as al(quotas previstas na legislao em vigor F,ei n6 J.KJ*, de *KK?, art. ?DG. 0esta forma, alm do &M+B, a pessoa .ur(dica optante pelo ,ucro Meal, +resumido ou Arbitrado dever recol=er a 7ontribuio 3ocial sobre o ,ucro +resumido F73,,G, tambm pela forma escol=ida. Assim, no poss(vel, por e!emplo, a empresa optar por recol=er o &M+B pelo ,ucro Meal e a 73,, pelo ,ucro +resumido.

184

7:D6JS: a al)%uo'a "eral A de .Y Ra par'ir de 01.02.2001S ou 5,4Y Ra par'ir de 01.02.200/S #a &odalidade #o u&ula'iva. 2#'re'a#'o, para de'er&i#adas operaCIes, a al)%uo'a A di$ere# iada .
185

So o#'ri,ui#'es da 7:D6JS as pessoas (ur)di as de direi'o privado e& "eral, i# lusive as pessoas a elas e%uiparadas pela le"islaCo do 6&pos'o de Re#da, exceto as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do Simples Federal (Lei 9.317/96) e a partir de !1.!7."!!7 do Simples #acional (L$ 1"3/"!!7).

93

Escol=ida a opo, dever proceder tributao, tanto do &M+B quanto da 73,,, pela forma escol=ida. A base de clculo da 73,,, 9 partir de L*.LK./LL2 ser aplicadaE ,I7MO +ME3I'&0O A partir a de base L*.LK./LL2, de clculo por da fora 73,,, do art. // da ,ei pessoas

*L.CJ4R/LL2,

devida

pelas

.ur(dicas optantes pelo lucro presumido corresponder aE */[ da receita bruta nas atividades comerciais, industriais, servios =ospitalares e de transporteP 2/[ paraE aG prestao de servios em geral, e!ceto a de servios

=ospitalares e transporteP bG intermediao de neg$ciosP cG administrao, locao ou cesso de bens im$veis, m$veis e direitos de qualquer natureza.

B para o ,I7MO MEA,, a base de clculo para as pessoas .ur(dicas optantes pelo lucro real o lucro contbil, a.ustado pelas adi"es e e!clus"es previstas na legislao.

Art. 5<. Ap#icam'se 1ontribui*o Socia# sobre o Mucro 0Mei n2 C.D?5, de 15??- as mesmas normas de apura*o e de pagamento estabe#ecidas para o &mposto de Penda das pessoas jurdicas, mantidas a base de c9#cu#o e as a#)uotas previstas na #egis#a*o em vigor, com as a#tera*8es introduzidas por esta #ei. E 12 :ara e,eito de pagamento mensa#, a base de c9#cu#o da contribui*o socia# ser9 o va#or correspondente a dez por cento do somat=rio%
94

a- da receita bruta mensa#+ b- das demais receitas e gan/os de capita#+ c- dos gan/os #)uidos obtidos em opera*8es rea#izadas nos mercados de renda vari9ve#+ d- dos rendimentos produzidos por ap#ica*8es ,inanceiras de renda ,i(a. E 42 Ho caso das pessoas jurdicas de )ue trata o inciso &&& do art. 6D, a base de c9#cu#o da contribui*o socia# corresponder9 ao va#or da receita bruta ajustada, )uando ,or o caso, pe#o va#or das dedu*8es previstas no art. 45. E 62 A pessoa jurdica )ue determinar o &mposto de Penda a ser pago em cada m.s com base no #ucro rea# 0art. 65-, dever9 e,etuar o pagamento da contribui*o socia# sobre o #ucro, ca#cu#ando'a com base no #ucro #)uido ajustado apurado em cada m.s. E 32 Ho caso de pessoa jurdica submetida ao regime de tributa*o com base no #ucro rea#, a contribui*o determinada na ,orma dos EE 12 a 62 ser9 deduzida da contribui*o apurada no encerramento do perodo de apura*o. Art. 5=. :ara e,eito de contribui*o socia# sobre o ser reduzido por compensa*o perodos'base anteriores em, determina*o da base de c9#cu#o da #ucro, o #ucro #)uido ajustado poder9 da base de c9#cu#o negativa, apurada em no m9(imo, trinta por cento.

Art. 5;. A contribui*o socia# sobre o #ucro das sociedades civis, submetidas ao regime de tributa*o de )ue trata o art. 12 do !ecreto'Mei n2 4.65C, de 15?C, dever9 ser paga at o ;#timo dia ;ti# do m.s de janeiro de cada ano'ca#end9rio.

7.9.( " Ou,ra

con,ri+ui/>e

:o plano da competncia residual da Inio, conforme disp"e o art. *K?, Q 46 poder ser institu(do outras contribui"es. Ne.amosE Art. 155 A A seguridade socia# ser9 ,inanciada por toda a sociedade, de ,orma direta e indireta, nos termos da #ei, mediante recursos provenientes dos or*amentos da Unio, dos stados, do !istrito "edera#, e dos $unicpios, e das seguintes contribui*8es sociais% 0...E 32. A #ei poder9 instituir outras ,ontes destinadas a garantir a manuten*o ou e(panso da seguridade socia#, obedecido ao disposto no art. 153, &

Entretanto contribui"es

conforme residuais

destaca

+rofessor alguns

3abbag,

as ser
95

devem

respeitar,

par@metrosE

institu(do por lei complementar, por meio da competncia legislativa da Inio, dever respeitar o principio da no-cumulatividade, etc.*JJ 0estaca ainda 3abbag, que a competncia residual
*JK

ou

remanescente pode estar associada a impostos ou a contribui"es para a seguridade social, sempre no bo.o de lei complementar.

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