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CURSO EM PDF CONTABILIDADE GERAL - FISCAL ISS-SP
Prof. Cludio Cardoso
Apresentao do Professor Antes de mais nada, permitam-me apresentar: quem ter o prazer de trocar experincias com vocs e tentar encurtar seu caminho at a sonhada funo de Fiscal de Tributos do Municpio de So Paulo, mais conhecido como Fiscal do ISS de SP Cludio Cardoso. Formado em Cincias Contbeis pela Universidade Estadual do Rio de Janeiro em 2002, obtive o 1 lugar no V Exame de Suficincia do Conselho Regional de Contabilidade (CRC-RJ). Neste mesmo ano, iniciei minha experincia de concursando logrando aprovaes para o cargo de contador e de auditor na Transpetro S.A e Petrobras S.A, respectivamente. Como meu foco era a rea fiscal, tentei, tambm, os concursos de Auditor Fiscal da Receita Federal de 2002 e de Fiscal de Tributos do municpio do Niteri-RJ. Como qualquer candidato, colecionei frustraes, no tendo xito nestes dois concursos. Aprendendo com os erros, finalmente, consegui aprovao no concurso que era meu objetivo: fiscal de tributos do municpio do Rio de Janeiro (ISS-RJ), onde atualmente desempenho minhas funes. Como voc pode perceber, minha experincia de candidato coleciona erros e acertos, como qualquer um. Esta vivncia eu pretendo passar para que voc possa evitar os erros que cometi e repetir os acertos. Minha carreira como professor inicia-se no final de 2003 e estende-se at os dias de hoje, preparando candidatos em diversas reas onde a contabilidade geral, societria e avanada se fizerem presentes, tais como: rea fiscal, contbil, polcia federal, Banco Central, CVM, dentre outras. So, portanto, alguns anos de experincia a seu inteiro dispor.
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Este curso, denominado Fiscal do ISS de So Paulo Teoria de Contabilidade Geral tem por finalidade dar a voc, caro aluno, o arcabouo terico ligado a nossa queridssima contabilidade geral e cobrado pela Fundao Carlos Chagas (FCC), organizadora do ltimo certame para este cargo, em suas provas mais recentes. Durante o curso veremos todas novidades trazidas pelo recente processo de convergncia das normas contbeis brasileiras aos padres internacionais estipulados pelas International Financial Reporting Standards (IFRS), inaugurado no Brasil pelas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009 e continuado pelos pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), uma vez que a FCC tem se mostrado bastante antenada e cobrado bastante acerca deste tipo de conhecimentos. Quanto ao contedo deste curso, tendo em vista o extenso programa de contabilidade, optamos aqui no Canal dos Concursos por dividi-lo em duas partes, afim de agilizar a disponibilizao a voc, caro aluno. Assim, o edital abaixo foi dividido da seguinte forma: PROF. CLUDIO CARDOSO CURSO DE CONTABILIDADE GERAL 1.Contabilidade: Conceituao, objetivos, campo de atuao e usurios da informao contbil. 2. Princpios e normas contbeis brasileiras emanadas pelo CFC Conselho Federal de Contabilidade. 3. Componentes do patrimnio: Ativo, passivo e patrimnio lquido. - Conceitos, forma de avaliao e evidenciao. 4. Variao do patrimnio lquido: Receita, despesa, ganhos e perdas. Apurao dos resultados. Conceitos, forma de avaliao e evidenciao. 5. Escriturao contbil: Mtodo das partidas dobradas; Contas patrimoniais e de resultado; Lanamentos contbeis; Estornos; Livros contbeis obrigatrios e Documentao contbil. 6. Balano patrimonial. Estrutura, forma de evidenciao, critrios de elaborao e principais grupamentos. 7. Ativo circulante Estrutura, evidenciao, conceitos, formas e mtodos de avaliao. Tratamento contbil das provises incidentes. 8. Ativo realizvel a longo prazo Composio, classificao das contas, critrios de avaliao, aderncia aos princpios e normas contbeis e tratamento das provises. 9. Ativo permanente-investimento Formao, classificao das contas, mtodos de avaliao, tratamento contbil especfico das participaes societrias,

conceitos envolvidos, provises atinentes, critrios e mtodos para companhias fechadas e abertas. 10. Ativo permanente imobilizado Itens componentes, mtodos de avaliao, tratamento contbil, processo de reavaliao, controles patrimoniais, processo de provisionamento, tratamento das baixas e alienaes. 11. Ativo permanente-diferido: Tratamento contbil, itens componentes e critrios de avaliao. 12. Passivo circulante: Composio, classificao das contas, critrios de avaliao, aderncia aos princpios e normas contbeis e tratamento das provises. 13. Passivo exigvel a longo prazo: Estrutura, evidenciao, conceitos, formas e mtodos de avaliao. 14. Tratamento contbil das provises. 15. Resultados de exerccios futuros: conceito. Contas passveis de classificao em resultados de exerccios futuros. Critrios de contabilizao e apresentao. 16. Patrimnio lquido: Itens componentes, evidenciao, mtodos de avaliao, tratamento contbil, classificao, formas de evidenciao, distribuio dos resultados, constituio e reverses de reservas, aes em tesouraria, alteraes e formao do capital social. PROFA LISSANDRA CURSO DE CONTABILIDADE AVANADA 17. Demonstrao do resultado do exerccio: contedo e forma de apresentao. 18. Apurao e procedimentos contbeis para a identificao do resultado do exerccio. 19. Custo dos produtos vendidos e dos servios prestados. 19. Tratamento contbil e apurao dos resultados dos itens operacionais e no-operacionais. 20. Resultado bruto e resultado lquido. 21. Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados: contedo, forma de preparao e forma de apresentao, destinao e distribuio do resultado de exerccio. 22. Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido: Contedo, itens evidenciveis e forma de apresentao. 23. Demonstrao de origens e aplicaes de recursos: Conceitos envolvidos, itens componentes, forma de evidenciao, conceito de Capital Circulante Lquido e apurao do resultado ajustado. 24. Notas explicativas: Contedo, exigncias legais de informaes e forma de apresentao. 25. Consolidao das Demonstraes Contbeis: Conceitos e objetivos da consolidao, critrios, obrigatoriedade, tratamento dos resultados no-realizados e das participaes dos minoritrios, procedimentos contbeis para elaborao. 26. Demonstrao do fluxo de caixa: Conceitos, principais componentes, formas de apresentao, critrios e

mtodos de elaborao e interligao com o conjunto das demonstraes contbeis obrigatrias. 27. Reorganizao e reestruturao de empresas: Processos de incorporao, fuso, ciso e extino de empresas - Aspectos contbeis, fiscais e legais da reestruturao social. Desta forma, a parte da contabilidade avanada ser abordada em outro curso ministrado pela Profa. Lissandra. Caber a mim apresentar a voc a parte mais ligada contabilidade introdutria, envolvendo assuntos como princpios, mtodo das partidas dobradas, depreciao, operaes com mercadorias, at chegarmos s demonstraes contbeis obrigatrias, onde trarei para voc o balano patrimonial e tudo o que o envolve. Quanto aos assuntos acima, vale notar que so baseados no edital de 2007, portanto, anterior ao processo de convergncia. Assim, alguns itens esto desatualizados e no sero abordados. So eles os itens 11 e 15. Outros esto com certos termos desatualizados tais como o uso do ativo permanente. Quando fizermos a diviso dos assuntos dentro das aulas, veremos a correlao dos assuntos com os itens do edital!! Ao longo de nossas aulas encontraremos, tambm, algumas questes resolvidas que tm por finalidade dar a voc uma noo de como o assunto abordado pela banca em suas provas. Quanto a estas questes, devemos ressaltar que a preferncia sempre ser pelas questes mais recentes aplicadas pela banca e que elas tambm estaro sua disposio ao final de cada aula para que possa tentar resolv-las por conta prpria. No entanto, vale destacar que a quantidade de questes no comparvel com a de uma turma de exerccios, por exemplo. Devemos encontrar um mximo de 10 questes por aula. Neste curso, teremos a seguinte organizao das aulas e contedos (ao lado de cada assunto a correlao com o(s) item(ns) do edital em azul: Introduo: conceito, objeto, objetivo, finalidade, campo de aplicao, funes, usurios e tcnicas da contabilidade(1); Diferenas entre Sociedades annimas e Limitadas. Aula Sociedades de Grande Porte;Patrimnio: conceito, diferena Demo entre patrimnio, azienda e fundo de comrcio. Noes de Balano Patrimonial: ativo, passivo exigvel e patrimnio lquido. Equao Patrimonial e Estados Patrimoniais(3);

Apurao de Resultados: conceitos de receitas e despesas, diferena entre custos e despesas, insubsistncias e supervenincias. Regimes de Contabilizao: Caixa x Competncia(4). Escriturao: contas contbeis, teoria das contas, plano de contas. Mtodo das Partidas Dobradas: funcionamento das contas, contas retificadoras, classificao, natureza e funo das principais contas patrimoniais. Balancete de verificao.Exerccio dirigido de dbito e crdito(5). Livros contbeis: tipos de livros, livro dirio, frmulas de lanamento, erros de escriturao correo, Livro Razo, Ato administrativo X Fato Princpios de contabilidade(2); Provises(7, 14) formalidades, e formas de Contbil (5); 9, 10, 12 e
Aula 1
Aula 2
Aula 3 Aula 4
Depreciao, Amortizao e Exausto(10); Operaes Financeiras Operaes com Duplicatas (Cobrana Simples, Desconto de Duplicatas e Factoring) (12 e 13) Operaes Financeiras Emprstimos, Financiamentos e Aplicaes Financeiras (12 e 13); Operaes com Mercadorias estudos das receitas, inventrio peridico (7) Operaes commercadorias inventrio permanente(7); Teoria Geral das Demonstraes demonstraes obrigatrias, exerccios social, notas explicativas; Balano Patrimonial Ativo e Passivo: estrutura, classificao de contas, critrios de avaliao de ativos e passivos. (6, 7, 8, 10, 12 e 13) Balano Patrimonial Patrimnio Lquido: Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de Avaliao Patrimonial, Reservas de Lucros, Aes em Tesouraria, Lucros ou Prejuzos Acumulados (16) Critrios de Avaliao de Participaes Permanentes Mtodos da Equivalncia Patrimonial e do Custo de Aquisio: quando utilizar, aplicao do MEP, lucros no realizados, dividendos (9).
Aula 5
Aula 6
Aula 7

Sumrio 1. Introduo 1.1 Conceito de Contabilidade 1.2 Objeto da Contabilidade 1.3 Objetivo da Contabilidade 1.4 Finalidade da Contabilidade 1.5 Campo de Aplicao 1.6 Usurio da informao contbil 1.7 Funes da Contabilidade 1.8 Tcnicas contbeis 2. Empresas Sociedades Annimas x Limitadas 2.1 Sociedades Annimas (ou Companhias) 2.2 Sociedade por Quotas de Responsabilidade Limitada 2.3 Quadro Comparativo entre S.A e Limitadas 2.4 Sociedades de Grande Porte 3. Patrimnio 3.1 Conceito 3.2 Diferenas entre Patrimnio, Azienda e Fundo de Comrcio 4. Primeiras Noes de Balano Patrimonial 4.1 Ativo ou Ativo Total 4.2 Passivo Exigvel 4.3 Patrimnio Lquido 5. Equao Patrimonial e Estados Patrimoniais 5.1 Equao Patrimonial 5.2 Estados Patrimoniais 6. Resultado: Receita x Despesa 6.1 Conceito 6.2 Receitas 6.3 Despesas 6.4 Diferena entre Custo e Despesa 6.5 Insubsistncias e Supervenincias 6.6 Regimes de Contabilizao 7. Lista das questes apresentadas na aula 7 7 8 8 8 9 10 11 11 12 13 13 14 15 15 17 17 18 20 21 23 23 24 28 28 29 29 30 31 33 41
Erro! Indicador no definido.

1. Introduo 1.1 Conceito de Contabilidade Muito bem, nosso primeiro trabalho definir o que a contabilidade.Desde antes de Cristo, com o surgimento do comrcio envolvendo fencios, egpcios, dentre outros povos, que o ser humano sente a necessidade de registrar as operaes que envolvem seus bens, direitos e obrigaes. J na Idade Mdia, podemos estabelecer os primeiros esboos da contabilidade com o formato que conhecemos hoje, naquele documento que se reputa como a criao da contabilidade: o Tratactus de ComputisetScripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas) de Frei Luca Paciolo, publicado em 1494, deste que considerado, por muitos, o pai da cincia. , portanto, desde os primrdios, at os difceis dias de hoje, uma necessidade do ser humano, controlar os bens de sua propriedade, os valores que tem a receber ou a pagar a terceiros e o resultado de suas operaes que podero aumentar (no caso de lucro) ou diminuir (no caso de prejuzo), o seu patrimnio. Existem diversos doutrinadores que tentam estabelecer uma conceituao para a Contabilidade que , no Brasil, considerada uma cincia. Dentre estes, podemos destacar as seguintes definies: a) Primeiro Congresso Brasileiro de Contabilistas, realizado na cidade do Rio de Janeiro, de 17 a 27 de agosto de 1924 Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro relativas Administrao Econmica. b) Outra definio bem aceita de Contabilidade a seguinte: Cincia que estuda o patrimnio do ponto de vista econmico e financeiro, bem como os princpios e as tcnicas necessrias ao controle, exposio e anlise dos elementos patrimoniais e de suas modificaes. c) Prof. Osni Moura Ribeiro (Contabilidade Bsica Fcil 27 edio) A contabilidade uma cincia que possibilita, por meio de suas tcnicas, o controle permanente do Patrimnio das empresas. Podemos perceber, em todos, a preocupao com o controle do patrimnio (que como veremos, em breve, o objeto de estudo da contabilidade) em suas dimenses econmica (gerao de resultados) e financeira (fluxos de caixa).

1.2 Objeto da Contabilidade Como pudemos observar no captulo anterior, a cincia contbil vai se ocupar de estudar o patrimnio das entidades, sendo este seu objeto. Conforme veremos no decorrer do curso, o Princpio de Contabilidade denominado Princpio da Entidade reafirma tal situao. Muito em breve passaremos definio cientifica de patrimnio, embora j tenhamos uma boa noo trazida do nosso cotidiano. 1.3 Objetivo da Contabilidade O objetivo cientfico da contabilidade manifesta-se na correta representao do Patrimnio e na apreenso e anlise das causas das suas mutaes. J sob tica pragmtica, a aplicao da Contabilidade a uma entidade particularizada, busca prover os usurios com informaes sobre aspectos de natureza econmica, financeira e fsica do Patrimnio da Entidade e suas mutaes, o que compreende registros, demonstraes, anlises, diagnsticos e prognsticos, expressos sob a forma de relatos, pareceres, tabelas, planilhas e outros meios. Assim, oobjetivo consagrado da contabilidade controlar o patrimnio. 1.4 Finalidade da Contabilidade De acordo com Osni Moura Ribeiro, A principal finalidade da Contabilidade fornecer informaes sobre o Patrimnio, informaes essas de ordem econmica e financeira, que facilitam assim as tomadas de decises, tanto por parte dos administradores ou proprietrios, como tambm por parte daqueles que pretendem investir na empresa. Podemos ento destacar que, mais do que manter o controle sobre certo patrimnio, a contabilidade tem por fim a gerao de informaes que facilitaro a tomada de deciso por parte dos usurios destas.

1.5 Campo de Aplicao Neste tpico, veremos onde a contabilidade pode ser aplicada. A queridssima cincia contbil pode ser aplicada a todas as entidades econmico-administrativas, at mesmo as pessoas jurdicas de direito pblico, como Unio, Estados e Municpios, bastando para isso que tal entidade possua patrimnio. As mencionadas unidades econmico-administrativas so tambm chamadas de Aziendas. Veremos logo a seguir, mais detalhes sobre estas unidades. Perceba, portanto, meu caro aluno, que qualquer pessoa, fsica ou jurdica, pode aplicar a contabilidade, bastando, para isso, que possua e gerencie seu patrimnio. Isto significa dizer que, ao final deste livro voc estar to apaixonado pela contabilidade que desejar aplic-la a seu prprio patrimnio, ou seja, fazer registros em partidas dobradas e elaborar demonstraes sobre seus bens, direitos e obrigaes. Brincadeiras a parte, neste estudo, abordaremos a Contabilidade Empresarial, ou seja, o estudo do patrimnio de pessoas jurdicas com fins lucrativos. Azienda Azienda um conceito mais amplo do que o de patrimnio. o patrimnio considerado em conjunto com a pessoa que tem, sobre ele, poderes de administrao e disponibilidade. Ou seja, azienda o patrimnio e sua gesto. Este termo, que italiano, chamado em portugus de Fazenda. Porm, fazenda, neste caso tem sentido de coisa a fazer. No podemos confundir azienda com empresa, pois a segunda espcie da primeira. Empresa uma azienda com finalidade lucrativa. Podemos ento perceber que um patrimnio esttico, sem administrao, de muito pouca utilidade para a contabilidade j que no se altera ao longo do tempo. necessrio que este seja gerido para que ocorram alteraes que sero objeto do nosso estudo.

1.6 Usurio da informao contbil Usurio da informao contbil toda pessoa fsica ou jurdica que tenha interesse na avaliao da situao e do progresso de determinada entidade, seja ela empresa com ou sem finalidades lucrativas, ou mesmo um patrimnio familiar. Eles usam as demonstraes contbeis para satisfazer algumas das suas diversas necessidades de informao. Nos termos da Deliberao CVM 539/2008 que aprovou a Nova Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade, so usurios da informao contbil: Investidores. Os provedores de capital de risco e seus analistas que se preocupam com o risco inerente ao investimento e o retorno que ele produz. Eles necessitam de informaes para ajud-los a decidir se devem comprar, manter ou vender investimentos. Os acionistas tambm esto interessados em informaes que os habilitem a avaliar se a entidade tem capacidade de pagarem dividendos. Empregados. Os empregados e seus representantes esto interessados em informaes sobre a estabilidade e a lucratividade de seus empregadores. Tambm se interessam por informaes que lhes permitam avaliar a capacidade que tem a entidade de prover sua remunerao, seus benefcios de aposentadoria e suas oportunidades de emprego. Credores por emprstimos. Estes esto interessados em informaes que lhes permitam determinar a capacidade da entidade em pagar seus emprstimos e os correspondentes juros no vencimento. Fornecedores e outros credores comerciais. Os fornecedores e outros credores esto interessados em informaes que lhes permitam avaliar se as importncias que lhes so devidas sero pagas nos respectivos vencimentos. Clientes. Os clientes tm interesse em informaes sobre a continuidade operacional da entidade, especialmente quando tm um relacionamento a longo-prazo com ela, ou dela dependem como fornecedor importante. Governo e suas agncias. Os governos e suas agncias esto interessados na destinao de recursos e, portanto, nas atividades das entidades. Necessitam tambm de informaes a fim de regulamentar as atividades das entidades, estabelecer polticas fiscais e servir de base para determinar a renda nacional e estatsticas semelhantes.
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Pblico. As entidades afetam o pblico de diversas maneiras. Elas podem, por exemplo, fazer contribuio substancial economia local de vrios modos, inclusive empregando pessoas e utilizando fornecedores locais. As demonstraes contbeis podem ajudar o pblico fornecendo informaes sobre a evoluo do desempenho da entidade e os desenvolvimentos recentes. 1.7 Funes da Contabilidade Podemos destacar duas principais funes da contabilidade: a) Funo Administrativa: Controlar o patrimnio em seus aspectos esttico (evidenciar sua situao em determinado momento) e dinmico(controlar suas alteraes qualitativas e quantitativas). b) Funo Econmica: Consiste na apurao do resultado econmico, ou seja, lucro ou prejuzo, por meio da comparao entre receitas e despesas da entidade. O resultado tambm pode ser chamado de crdito. 1.8 Tcnicas contbeis Costumo dizer que tcnicas contbeis so as ferramentas de que a contabilidade se utiliza para alcanar seus objetivos. Se quisermos controlar um patrimnio, teremos que registrar todos os fatos para depois, com base nestes registros, gerar relatrios que precisam ser confiveis e merecem interpretao. Por meio da utilizao de tcnicas contbeis possvel registrar, consolidar, controlar e analisar todas as mutaes patrimoniais alimentando a administrao das entidades com informaes gerenciais de fundamental importncia ao processo decisrio. Vejamos, agora, quais so e o significado de cada tcnica contbil: Escriturao: Consiste no registro em livros especiais(livros contbeis de escriturao) e em linguagem prpria (mtodo das partidas dobradas), dos fatos que influem na composio qualitativa e quantitativa do patrimnio (fatos contbeis), com observncia dos princpios geralmente aceitos.
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Demonstraes Contbeis: Apenas registrar os fatos que afetam o patrimnio no fornece ao administrador uma viso ampla da situao patrimonial da entidade de modo a alimentar o processo decisrio. Por este motivo, desenvolveu-se a tcnica de elaborao peridica de relatrios sobre o estado do patrimnio e o efeito da gesto administrativa sobre este ao longo do tempo. A tais relatrios damos o nome de demonstraes contbeis. Auditoria Contbil: A auditoria contbil compreende o exame de documentos, livros contbeis, registros, alm de realizao de inspees e obteno de informaes de fontes internas e externas, tudo relacionado com o controle do patrimnio da entidade auditada. A auditoria tem por objetivo averiguar a exatido dos registros contbeis e das demonstraes contbeis no que se refere aos eventos que alteram o patrimnio e a representao desse patrimnio, buscando a deteco de erros e fraudes. Alm de ser uma tcnica contbil, a auditoria tambm pode ser entendida como um ramo da contabilidade. Anlise das Demonstraes Contbeis: Tcnica que tem por fundamento a interpretao da situao econmica, financeira ou patrimonial da empresa, Utiliza valores obtidos nas demonstraes, que daro origem a ndices obtidos pelo confronto de grupos de contas dentro ou no do mesmo exerccio, que sero usados para comparao com exerccios e empresas diferentes. 2. Empresas Sociedades Annimas x Limitadas Embora este assunto nada tenha a ver com contabilidade, importante ganharmos alguma intimidade com as formas de constituio de sociedades, uma vez que ao longo de todo o curso escutaremos falar em capital social, aes, estatuto, companhia, etc. Existem diferentes formas de organizao jurdica, possveis de serem adotadas pelas empresas no pas. Dentre estas, sem nenhuma sombra de dvida, as mais importantes so as sociedades annimas e as sociedades por quotas de responsabilidade limitada ou, simplesmente, limitadas. A escolha de uma das duas alternativas est ligada ao porte da empresa, face os controles que se pretende adotar e agilidade e qualidade do processo decisrio e os custos envolvidos na forma escolhida.
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2.1 Sociedades Annimas (ou Companhias) Esta forma de organizao jurdica mais propcia a sociedades de maior porte. As principais empresas de nosso pas so organizadas desta maneira. Neste tipo de organizao, os controles internos so mais rgidos (existe, por exemplo, um conselho fiscal a tomar as contas da administrao), a administrao da sociedade feita por um rgo (conselho de administrao ou diretoria) colegiado, levando a maior qualidade e menor agilidade nas decises tomadas e o custo de manuteno deste regime maior que o das limitadas que no possuem conselhos ou diretoria. Disciplinadas pela Lei 6404/76 (Lei das Sociedades por Aes), de fundamental importncia ao nosso estudo, principalmente em seus artigos 175 a 205, as sociedades annimas possuem as seguintes caractersticas: O capital (parcela do patrimnio particular que os scios entregam sociedade) dividido em aes. Seu documento de constituio o estatuto. Este indicar, dentre outras coisas, a quantidade e tipo das aes que compem o capital social, o objeto da sociedade, a forma de distribuio dos lucros, etc. Sua administrao compete ao conselho de administrao e diretoria, ou somente diretoria, conforme dispuser o estatuto. Sero sempre consideradas mercantis, ou seja, comerciais, independentemente do objeto (atividade que desempenha), estando por este motivo, sempre sujeitas falncia. 2.2 Sociedade por Quotas de Responsabilidade Limitada Esta forma de organizao jurdica mais propcia a sociedades de menor porte. Neste tipo de organizao, os controles internos so menos rgidos (no existe, por exemplo, o conselho fiscal citado no caso das S.A), a administrao da sociedade feita por um diretor designado no ato constitutivo, levando a menor qualidade e maior agilidade nas decises tomadas e o custo de manuteno deste regime menor que o das S.A, visto que no possuem conselhos ou diretoria.
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Esta forma jurdica de constituio de empresa regulada, atualmente, pelo Novo Cdigo Civil. Nas hipteses de omisso da referida Lei e do documento de constituio da empresa (contrato social), devem ser obedecidas, por analogia, as normas da Lei 6404/76. Embora nem todas as normas da Lei das S.A. possam ser aplicadas s limitadas, aquelas relativas elaborao de demonstraes contbeis so perfeitamente aplicveis a este tipo de sociedade. Suas principais caractersticas so: O capital dividido em quotas; Seu documento de constituio o contrato social que
indicar, dentre outras informaes, o nome dos scios, a atividade desenvolvida, o valor da participao de cada scio, etc. sociedade. Podem ser sociedades civis ou comerciais, dependendo do objeto desenvolvido. A administrao exercida por um scioadministrador, indicado no contrato social para gerir e representar a
2.3 Quadro Comparativo entre S.A e Limitadas
Elementos Diviso do Capital Documento de Constituio Administrao da Sociedade
Sociedade Annima Aes Estatuto Conselho de Administrao e Diretoria ou somente a esta. Sempre Mercantis, independendo do objeto.
Limitadas Quotas Contrato Social Scio Administrador Civis ou Mercantis, dependendo do objeto.
Quanto ao Objeto
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Questes para Ilustrao

1. (TJ AP 2009 / FCC) Entre as alteraes da legislao societria, provocadas pela Lei no 11.638/07, est o conceito de sociedades de grande porte. De acordo com essa legislao, para uma empresa ser considerada uma sociedade de grande porte necessrio que, no exerccio social anterior, tenha: a) apresentado ativos totais de, no mnimo, R$ 300 milhes e receitas superiores a R$ 200 milhes. b) apresentado patrimnio lquido de, pelo menos, R$ 300 milhes e ativos imobilizados de R$ 100 milhes. c) emitido novas aes ordinrias de, no mnimo, R$ 50 milhes e apure no perodo lucro bruto de R$ 200 milhes. d) apresentado receitas brutas anuais superiores a R$ 300 milhes e ativos totais maiores que R$ 240 milhes. e) apresentado lucro lquido de R$ 100 milhes e ativos totais superiores a R$ 250 milhes. Comentrios: De acordo com os parmetros observados no artigo 3 da Lei 11.638/2007, o gabarito procurado a letra D.
3. Patrimnio Como j vimos, o patrimnio o objeto de estudo da Contabilidade. Vejamos, agora, suas caractersticas. 3.1 Conceito Patrimnio- o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma empresa. Estes conceitos sero detalhados logo adiante.
Patrimnio
Bens
Direitos
Obrigaes
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Bens Utilizando conceitos do direito civil, bem qualquer coisa que satisfaz necessidades humanas, que pode ser avaliada economicamente e que seja aproprivel. Todo bem uma coisa, mas nem toda coisa um bem. O ar que respiramos, por exemplo, no pode ser avaliado economicamente e, portanto, no um bem. Os bens se classificam em: Bens numerrios Representados pelos meios de pagamento. Exemplo: caixa. Bens fixos ou de uso Representados pelos bens de propriedade da empresa, utilizados na sua atividade operacional. Ex: veculos de uso. Bens de renda Destinados a produzir renda. Exemplo: imveis alugados. Bens de venda Representados, principalmente, pelas contas de estoques. Outra classificao, esta muito mais importante para o futuro do nosso estudo, quanto tangibilidade: Tangveis - Bens que possuem existncia concreta (material), tal como um imvel ou um veculo. Intangveis - Bens que possuem existncia abstrata (imaterial), tal como uma licena para uso de determinada marca. Direitos So todos os crditos de uma empresa contra terceiros. Referem-se a uma operao que, no futuro, ser transformada em dinheiro, logo em bem. Exemplo: duplicatas a receber, adiantamentos a fornecedores, etc. Obrigaes So os dbitos (dvidas) da empresa com terceiros. So bens de propriedades de terceiros que se encontram em poder da empresa. Exemplo: duplicatas a pagar, impostos a recolher, etc.
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3.2 Diferenas entre Patrimnio, Azienda e Fundo de Comrcio Azienda ou FazendaComo j vimos, qualquer unidade econmico-administrativa, representada por pessoas fsicas ou jurdicas, de fins lucrativos ou no, cuja existncia reconhecida a partir da unio de trs elementos essenciais, que so o patrimnio, a administrao e o trabalho. Ou seja, o patrimnio considerado juntamente com a pessoa que sobre ele tem poderes de administrao e disponibilidade. , portanto, um conceito mais amplo do que o de patrimnio.
AZIENDA = Patrimnio + Gesto
Fundo de comrcio Representa o ponto comercial. o valor no apenas do patrimnio existente no local onde se desenvolve a atividade, mas tambm o bom relacionamento com os clientes, moral elevado dos empregados, bom conceito nos meios empresariais, boa localizao, conhecidos como goodwill. Note, ainda, que existe uma diferena de tratamento jurdico entre os bens da empresa. O fundo de comrcio voltado exclusivamente para a atividade empresarial, enquanto o patrimnio um conceito mais amplo e engloba todos os bens de uma empresa. Por exemplo, a sede campestre do clube de empregados da empresa patrimnio, mas no faz parte do fundo de comrcio, vez que no utilizado diretamente em sua atividade comercial.
Patrimnio
Azienda
Fundo de Comrcio
4. Primeiras Noes de Balano Patrimonial Este estudo somente uma noo inicial sobre o balano patrimonial, uma das demonstraes contbeis obrigatrias, e tem a finalidade, apenas, de nos familiarizarmos com seu formato e com as
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nomenclaturas utilizadas. Esta demonstrao contbil ser estudada detalhadamente em um captulo mais adiantado da matria. As empresas, tendo em vista a necessidade de representar seu patrimnio graficamente, elaboram uma demonstrao contbil, obrigatria para as S.A, denominada BALANO PATRIMONIAL. O balano patrimonial como uma fotografia do patrimnio da empresa em determinado momento. Esta demonstrao, como veremos no prosseguimento do curso, deve ser elaborada ao trmino de cada exerccio social. A maioria das empresas adota como exerccio social o ano-calendrio, motivo pelo qual as demonstraes normalmente referenciam-se data de 31 de dezembro. Os valores contidos nesta demonstrao devero estar sempre expressos em moeda corrente do pas. O balano patrimonial dividido em ativo e passivo e seus totais devero ser sempre iguais.
Total do Ativo
Vejamos componentes: a seguir o
Total do Passivo
significado de cada um destes
4.1 Ativo ou Ativo Total Tambm conhecido como Patrimnio Aplicados, ou Aplicao de Recursos. Bruto, Recursos
Compreende os bens e direitos da pessoa jurdica. Situa-se do lado esquerdo do balano patrimonial. onde a companhia aplica os recursos que se originam no passivo. So exemplos de contas do ativo: caixa, mquinas, mveis e utenslios, duplicatas a receber, estoques, etc. Nos termos da Deliberao CVM 539/2008: Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do
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qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade
Ativo
subdiviso:
Bens
Direitos
Segundo a redao atual da Lei das S.A, possui a seguinte
Onde: Ativo Circulante Abrange os bens e direitos com realizao prevista para o curto prazo. Ativo No Circulante Abrange todos os demais bens e direitos da companhia que no sejam os realizveis a curto prazo. Dividese em quatro subgrupos: 1) Realizvel a Longo Prazo- Abrange os bens e direitos realizveis, porm, com realizao prevista para o longo prazo. 2) Investimentos - composto, principalmente, pelos investimentos permanentes em outras sociedades. 3) Imobilizado - composto por bens corpreosque se destinem manuteno das atividades da companhia e no comercializao ou industrializao. So exemplos os veculos, mveis e utenslios. 4) Intangvel composto pelos direitos incorpreos destinados manuteno das atividades da companhiae no comercializao ou industrializao. So exemplos os direitos de explorar marcas e patentes alheias.
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2. (TCM CE 2010 / FCC) Recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e dos quais se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade devem ser classificados no: a) b) c) d) e) Relatrio da Administrao. Patrimnio Lquido. Ativo. Passivo. Passivo e no Ativo.
Comentrios: Questo tambm baseada na definio contida no item 49 da Deliberao CVM 539/2008 (CPC 00) Este pronunciamento traz os mais modernos conceitos para os medidores da posio patrimonial e financeira (ativos, passivos e patrimnio lquido). Tambm contem os conceitos dos medidores de desempenho econmico (receitas e despesas). A definio do enunciado diz respeito ao conceito de ativo. So bens e direitos controlados pela sociedade que consegue fazer valer seus direitos sobre eles, inclusive judicialmente, se necessrio. Resultam de eventos passados provocados pela sociedade e e espera-se que sejam capazes de gerar benefcios econmicos futuros (lucros) para a entidade. (O gabarito procurado a letra c). 4.2 Passivo Exigvel Tambm conhecido como Capital Terceiros, ou ainda, Recursos de Terceiros. Alheio, Capital de
Todos os elementos componentes do passivo exigvel esto discriminados no lado direito do balano patrimonial e representam as fontes de recursos da pessoa jurdica oriundas de terceiros, estranhos sociedade. Exemplos: ttulos a pagar, contas a pagar, fornecedores,
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salrios a pagar, impostos a pagar etc.Representa as obrigaes da empresa perante terceiros. Nos termos da Deliberao CVM 539/2008: Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos; O Passivo Exigvel divide-se em dois subgrupos:
Passivo Circulante -. Composto pelas obrigaes com terceiros exigveis no curto prazo. Passivo No Circulante Composto pelas obrigaes com terceiros exigveis no longo prazo.
4.3 Patrimnio Lquido Tambm conhecido como Situao Lquida, Capital Prprio ou Recursos Prprios, este grupo representa as obrigaes com os scios, as quais classificamos Tambm est localizado no lado direito do balano patrimonial e faz parte do chamado Passivo Total, como veremos ao estudarmos a equao patrimonial. Nos termos da Deliberao CVM 539/2008: Patrimnio
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Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Representa o capital prprio, a parcela que pertence aos scios da sociedade e se constitui na outra fonte de recursos que ir financiar a aquisio de bens e direitos, ou seja, a constituio do ativo. O patrimnio lquido de uma pessoa jurdica pode ser proveniente das seguintes fontes: Capital Social: Recursos oriundos do patrimnio dos proprietrios (titulares, scios ou acionistas) em troca de quinho, quotas, aes ou outras participaes. Lucros ou Prejuzos: So recursos originados na prpria pessoa jurdica, por meio de suas atividades operacionais, que podero ser reinvestidos, quando se tratar de lucro, representando, neste caso, fonte adicional de financiamento; Reservas: So recursos originados nos lucros obtidos pela pessoa jurdica em decorrncia de suas atividades operacionais ou destinados a reforo do capital social.
Passivo Exigvel (Obrigaes com 3s) Ativo Total (Bens e Direitos) Patrimnio Lquido (Obrigaes com Scios)
Total do Ativo
Total do Passivo Ativo = Passivo
Agora, veremos de maneira bastante simplificada um exemplo de um balano patrimonial.
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CIA CONCURSEIRA S/A. BALANO PATRIMONIAL EM 31/12/X9 ATIVO TOTAL Ativo Circulante Caixa Bancos Mercadorias Duplicatas a Rec. ANC Imobilizado Veculos Imveis TOTAL 1.000 6.000 20.000 2.000 1.600 6.000 3.400 Patrimnio Lquido Capital Reserva de Lucros TOTAL 8.000 1.400 20.000 PASSIVO TOTAL Passivo Circulante Ttulos a Pagar Passivo No Circulante Obrigaes a Pg. 3.600 7.000
5. Equao Patrimonial e Estados Patrimoniais 5.1 Equao Patrimonial A premissa de que partiremos pode ser observada no nosso balano patrimonial simplificado anteriormente visto. Os somatrios do ativo total e do passivo total sero sempre iguais.
Total do Ativo
Total do Passivo
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Como vimos anteriormente, o passivo total composto de passivo exigvel e patrimnio lquido. Teremos, ento, nossa equao fundamental assim determinada:
Ativo Total
5.2 Estados Patrimoniais
Passivo Exigvel
Patrimnio Lquido
Para melhor compreender os estados patrimoniais e as questes que os envolvem, devemos sempre ter em conta que: a) O ativo sempre ser positivo ou, na pior das hipteses, nulo, jamais assumindo um total negativo. b) Da mesma forma, o passivo sempre ser positivo ou, na pior das hipteses, nulo, jamais assumindo um total negativo. c) O patrimnio lquido poder ser positivo, nulo ou negativo. , portanto, o nico grupo que pode assumir um total negativo. Considerando-se os valores dos componentes do balano patrimonial, so 5 os estados patrimoniais possveis: A>PE SL>0 Situao lquida superavitria (positiva, ativa ou favorvel). Considerado o estado mais usual do patrimnio. Nela, o ativo maior que o passivo exigvel e a situao lquida maior que zero.
PE A PL
AT
PE
PL
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Prof. Cludio Cardoso A= PE-PL A<PE SL<0 Situao lquida deficitria (passivo a descoberto, desfavorvel, passiva ou negativa).Nesta hiptese, o ativo menor que o passivo exigvel e a situao lquida menor que zero. Esta situao desfavorvel empresa, pois os bens e direitos so inferiores s obrigaes. Durante muito tempo houve a obrigatoriedade de, na existncia de passivo a descoberto, represent-lo no lado esquerdo do balano. Tal obrigao era decorrente da Resoluo CFC 686/91 que aprovavam as NBC T3 (Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas N 3). Ocorre que a Resoluo 1.049/2005 do mesmo rgo, revogou as disposies da primeira, fazendo com que hoje o PL negativo permanea no lado direito com sinal negativo.
O termo passivo a descoberto muito utilizado em prova.
AT
PE
PL
PE
-PL
A=0 SL = PE a pior situao possvel. Situao de falncia absoluta, pois a empresa s possui obrigaes.
PE PE PL - PL
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Prof. Cludio Cardoso PE=0 A=SL , em tese, a melhor situao possvel, pois a empresa s possui direitos e bens. No h dvidas, ou seja, toda riqueza prpria.
AT
PL
PL
A=PE SL=0 Situao Lquida Nula. Nesta situao, o ativo igual ao passivo exigvel. No existe riqueza prpria, ou seja, PL (capital prprio) = 0.
AT
PE
PE
Note que inconcebvel uma situao patrimonial em que a situao lquida seja maior que o ativo total.
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3. (ISS Jaboato dos Guararapes PE/2006 FCC) Em uma empresa cujo valor total do passivo superior em 20% ao total do ativo, identifica-se: a) b) c) d) e) A inexistncia de capital social Uma situao lquida positiva Um capital de terceiros negativo Uma situao lquida de equilbrio Um passivo a descoberto
Comentrios: A questo trata da situao em que o passivo exigvel superior ao ativo, no caso especfico, em 20%. Podemos, pois, estar diante da seguinte configurao de equao patrimonial: A = PE + PL
100 = 120 PL PL = -20
Nesta situao, chamada de situao lquida deficitria (ou passivo a descoberto, desfavorvel, passiva ou negativa), o patrimnio lquido se torna negativo. Esta situao desfavorvel empresa, pois os bens e direitos so inferiores s obrigaes. (O gabarito procurado a letra e). 4. (ISS/SP - 2007 FCC Adaptada) A Cia. Beta possui bens e direitos no valor total de R$ 1.750.000,00, em 31.12.2005. Sabendo-se que, nessa mesma data, o Passivo Exigvel da companhia representa 2/5 (dois quintos) do valor do Patrimnio Lquido, este ltimo corresponde a, em R$: a) b) c) d) e) 1.373.000,00 1.250.000,00 1.050.000,00 750.000,00 500.000,00
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Comentrios: A questo envolve a montagem da equao patrimonial. Pelo enunciado, podemos perceber que o ativo (bens e direitos) vale R$ 1.750.000 e que o passivo exigvel 2/5 do patrimnio lquido. Nossos dados ento, so: A = 1.750 PE = 2/5 PL 1) 2) 3) 4) Montando a nossa equao patrimonial Substituindo os dados da questo Multiplicando a equao por 5 Chegamos aigualdade final perceber que o A = PE + PL 1.750 = 2/5 PL + PL 8.750 = 2PL + 5PL PL = 8.750 7 patrimnio lquido vale R$
Podemos 1.250.000,00.
(O gabarito procurado a letra b). 6. Resultado: Receita x Despesa 6.1 Conceito Resultado (tambm conhecido como Rdito) a expresso econmica das variaes ocorridas no patrimnio lquido em um determinado exerccio. Em cada perodo poder ser lucro ou prejuzo. Ser lucro se as receitas superarem as despesas em um mesmo exerccio social.
Lucro
Receitas
Despesas
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Se ocorrer o oposto, ou seja, as despesas forem superiores s receitas, teremos um prejuzo. Receitas e despesas, como veremos futuramente, so classificadas como Contas de Resultado. Vejamos agora os significados destes conceitos.
Lucro
Receitas
Despesas
6.2 Receitas Podem ser definidas, genericamente, como variaes positivas do patrimnio lquido. Originam-se, em geral, das vendas de mercadorias, produtos ou prestaes de servios. refletida no balano por meio da entrada de dinheiro no caixa ou em bancos (venda vista) ou em forma de direitos a receber (venda a prazo). Nos termos da Deliberao CVM 539/2008: Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aporte dos proprietrios da entidade. Durante o curso, conheceremos e aprenderemos a contabilizar os principais tipos de receitas. 6.3 Despesas Podem ser definidas, genericamente, como variaes negativas no patrimnio lquido da entidade. A utilizao de servios e o incorrimento no fato gerador de tributos so exemplos de despesas. A despesa pode, ainda, originar-se de redues no valor dos ativos, como o caso do desgaste de mquinas e equipamentos de uso, por meio dos encargos de depreciao, entre outras.
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Nos termos da Deliberao CVM 539/2008: Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos proprietrios da entidade. Podem ser definidas, ainda, como todo sacrifcio ou esforo feito no intuito da obteno de uma receita. Ela refletida no balano por meio de uma reduo do caixa ou bancos (quando paga vista) ou mediante um aumento de uma dvida (passivo, quando a despesa incorrida, mas no paga). Obs: Mais adiante estudaremos a escriturao pelo regime de competncia. Entenderemos, ento, que nem todo o desembolso de dinheiro significa uma despesa e vice-versa. 6.4 Diferena entre Custo e Despesa Custo: Gasto relativo a um bem ou servio utilizado (consumido) na produo de outros bens ou servios. o gasto efetivado no setor de produo (espao fsico) ou com terceiros que manuseiem o produto em fabricao. Compem o custo: as matrias primas utilizadas na produo, a mo de obra dos funcionrios da fbrica e os custos indiretos de fabricao, como a luz gasta para fazer a mquina industrial funcionar. Em uma empresa comercial, o nico custo existente o Custo das Mercadorias Vendidas CMV, que ser estudado em outro ponto mais adiante. Despesa: todo gasto que visa obteno de uma receita. efetuado fora do setor de produo. Tambm significa consumo de bens e servios, todavia, este consumo no est vinculado produo. A despesa lanada de maneira direta e imediata nas contas de resultado, independentemente da produo imediata de qualquer receita. Exemplos: despesas administrativas, despesas comerciais, despesas financeiras, despesas tributrias, etc.
Custo
Despesa
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6.5 Insubsistncias e Supervenincias So surgimentos ou desaparecimentos aleatrios de ativos ou passivos que acabaro provocando efeitos, tambm, no resultado do exerccio como receitas ou despesas. Por aleatrios, entendemos que decorram de um evento que a empresa no tenha provocado deliberadamente. a) Insubsistncias So desaparecimentos aleatrios de ativos ou passivos. So caracterizados quando inventariamos os valores de determinadas contas e o montante encontrado no corresponde ao valor contbil. Insubsistncia do Passivo ou Insubsistncia Ativa: o desaparecimento de passivos. Podemos citar como exemplo a anistia ou remisso de dvidas tributrias pelo Governo. Esta conta representar uma Receita. Insubsistncia do Ativo ou Insubsistncia Passiva: o desaparecimento de ativos. Podemos citar como exemplo a morte de rebanhos, sinistros ocorridos com bens da empresa, etc. Esta conta representar uma Despesa. b) Supervenincias So surgimentos aleatrios de ativos ou passivos. So caracterizados quando inventariamos os valores de determinadas contas e o montante encontrado no corresponde ao valor contbil. Supervenincia do Ativo ou Supervenincia Ativa: o surgimento de ativos. Podemos citar como exemplo o nascimento de rebanhos, heranas e doaes recebidas pela empresa, etc. Esta conta representar uma Receita. Supervenincia do Passivo ou Supervenincia Passiva: o surgimento de passivos. Podemos citar como exemplo uma dvida decorrente de deciso judicial. Esta conta representar uma Despesa.
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Grupo do Ativo Insubsistncias do Passivo do Ativo Supervenincias do Passivo

6.6 Regimes de Contabilizao
Efeito no Resultado Passiva Ativa Ativa Passiva
Existem dois critrios completamente diferentes para a determinao do momento em que ocorrem as receitas e despesas. So os chamados regimes de contabilizao de caixa e regime de contabilizao de competncia Ateno, pois a Lei 6404/76 determina que todas as sociedades annimas adotem o regime de competncia para a elaborao de seus registros e demonstraes contbeis. Assim como as S.A., todos os tipos de empresas que divulguem demonstraes contbeis devero faz-lo utilizando o regime de competncia. Isto no impede que a empresa utilize paralelamente o regime de caixa se isto for de seu interesse ou que empresas que no so obrigadas e divulgar (publicar) suas demonstraes tambm o utilizem. Note, no entanto, o mencionado no incio do estudo sobre sociedades de grande porte que devem escriturar como se fossem sociedades por aes e, assim, sendo, devem usar o regime de competncia. Regime de Caixa: neste regime, como o prprio nome j diz, as receitas e despesas so consideradas ocorridas quando do efetivo ingresso ou desembolso do dinheiro, respectivamente, nos cofres da companhia, independendo de ter ocorrido ou no o fato gerador.
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Regime de Competncia: de fundamental importncia
para nosso estudo, este regime reconhece a ocorrncia das receitas e despesas pela ocorrncia do Fato Gerador,independentemente da entrada ou sada dos valores do caixa da empresa. Exemplo: Imaginemos uma situao em que, no dia 01.10.2009, contratamos uma aplice de seguro para o prdio onde funciona a matriz da empresa. Tal seguro, que ter a durao de doze meses, ser pago antecipadamente no valor de R$ 12.000,00. No regime de caixa, este valor ser considerado despesa no momento em que for efetivamente desembolsado, independente do fato gerador da despesa ter ocorrido ou no. Note que, desta forma, teremos uma despesa de R$ 12.000,00 afetando negativamente o resultado da empresa e no restante do decurso da validade do seguro contratado no haver mais despesas a registrar. Desta forma, o resultado de 2009 seria reduzido em R$ 12.000,00, enquanto o resultado de 2010 nada sofreria. Esta no , na realidade, a essncia desta transao.
01/10/0 9
31/12/09
30/09/10
31/12/10
Pagamento Despesa (12.000)
Resultado 2009 Prejuzo (12.000)
Fim do Contrato
Resultado 2010 Nulo
J, no regime de competncia, a despesa somente ser registrada quando ocorrer o seu fato gerador. Como, normalmente, trabalhamos com uma base de competncia mensal, s ser considerada incorrida a despesa no final do ms coberto por aquela aplice de seguros. Enquanto no decorridos os meses, aquele valor que foi pago no incio da
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vigncia considerado uma despesa paga antecipadamente e ser um direito da empresa em nosso balano patrimonial. Desta forma, teramos: Em 01.10.2009: Despesa paga antecipadamente 12.000 e exerccio 2009 ZERO A cada ms decorrido, reconhecemos uma das doze parcelas como despesa, reconhecendo, assim, paralelamente, a reduo do direito da empresa. Ao chegarmos, a 30/09/2010, estar extinto o direito da empresa, j que encerrada a validade da cobertura do seguro e registrado o restante da despesa no resultado de 2010. Desta forma, no balano patrimonial de 2010, no mais aparecer a conta de direito, e na apurao do resultado, teremos Despesas com Seguros no valor de R$ 9.000,00. despesa do
01/10/0 9
31/12/09
30/08/0 9
31/12/1 0
Pagamento Despesa = 0 Direito =12.000
Resultado 2009 Prejuzo (3.000)
Fim do Contrato Direito = 0
Resultado 2010 Prejuzo = (9.000)
Abaixo,vemos situao:
uma
tabela
para
melhor
visualizarmos
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Regime de Caixa Ms/ Ano Ano 2009 Outubro Novembro Dezembro Resultado 2009 (12.000,00) Direitos Despesas
Regime de Competncia Ms/ Ano Ano 2009 Outubro Novembro Dezembro 11.000,00 10.000,00 9.000,00 9.000,00 (1.000,00) (1.000,00) (1.000,00) (3.000,00) Direitos Despesas
(12.000,00) Resultado 2009
Regime de Caixa Ms/ Ano Ano 2010 Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Resultado 2010 Direitos Despesas
Regime de Competncia Ms/ Ano Ano 2010 Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Resultado 2010 8.000,00 7.000,00 6.000,00 5.000,00 4.000,00 3.000,00 2.000,00 1.000,00 (1.000,00) (1.000,00) (1.000,00) (1.000,00) (1.000,00) (1.000,00) (1.000,00) (1.000,00) (1.000,00) (9.000,00) Direitos Despesas
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Obs1: Dizemos que uma receita foi recebida quando ocorre o recebimento dos valores relativos transao. No entanto, ela s ser considerada ganha quando ocorrer o fato gerador deste recebimento; nos casos mais comuns, a entrega dos bens ou a prestao dos servios. Somente quando a receita for ganha que observaremos o fenmeno da apropriao. Da mesma maneira, a despesa considerada paga quando ocorre o efetivo desembolso dos valores envolvidos na transao. No entanto, esta somente ser considerada incorrida quando da ocorrncia do fato gerador, o que se dar pela fruio da contrapartida colocada disposio pela outra pessoa envolvida na transao. Assim como na receita, somente quando a despesa for considerada incorrida que haver a apropriao.
Recebida Receitas Ganha
Efeito $
Fato Gerador Efeito $
Paga Despesas Incorrida
Fato Gerador
Obs2: As contas mencionadas na observao anterior so privativas do regime de competncia, j que, como vimos anteriormente, no regime de caixa as receitas e despesas ocorrem no momento do recebimento ou do desembolso do valor, respectivamente. Obs3: O fenmeno descrito no exemplo sobre o regime de competncia, no qual o reconhecimento da despesa ou da receita se d mediante a ocorrncia do fato gerador, denominado apropriao. Podemos dizer que este o fenmeno pelo qual uma receita ou despesa antecipada transformada em receita ou despesa do exerccio. Obs4 despesa paga antecipadamente o mesmo que: despesa antecipada, despesa a vencer, despesa a apropriar ou despesa paga, mas no incorrida. Da mesma forma, receita recebida antecipadamente sinnimo de receita antecipada, receita a vencer, receita a apropriar ou receita recebida e no ganha.
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5. (ISS/SP - 2007 FCC) Uma companhia contratou, em 01.09.2005, um seguro contra incndio para sua fbrica, com prazo de trs anos e vigncia imediata, tendo pago, pela respectiva aplice, a importncia de R$ 115.200,00. Em 31.12.2005, dever constar no grupo do Ativo Circulante, do Balano Patrimonial da companhia, como despesa do exerccio seguinte, a importncia correspondente a, em R$: a) b) c) d) e) 38.400,00 32.000,00 25.600,00 19.200,00 12.800,00
Comentrios: Contratos como os de seguros tem a particularidade de terem seus prmios pagos antecipadamente em relao ocorrncia do fato gerador. Vale dizer que o contratante paga o prmio na data da assinatura do contrato e s vai usufruir da cobertura oferecida pela seguradora a medida que o tempo passe. Note, portanto, que se a contratante, na data do pagamento, no usufruiu dos servios oferecidos pela seguradora, no houve fato gerador para a despesa de seguros. Assim, o valor pago antecipadamente por algo que ainda no usufru ser considerado um direito da empresa, registrado na conta Seguros a Vencer. Somente, a medida que o tempo passe, em base mensal, que vamos apropriar a despesa ao resultado, reduzindo o direito da empresa. Assim, devemos perceber que, na data da contratao, foi efetuado o seguinte lanamento: Seguros a Vencer A Caixa 115.200
Somente amedida que o tempo passe que devemos reconhecer a despesa, pelo efetivo consumo do servio oferecido pela seguradora. Desta forma, iremos reconhecer mensalmente: R$ 115.200 36 meses = R$ 3.200
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Assim, a cada ms, deveremos efetuar o seguinte lanamento: Despesa com Seguros A Seguros a Vencer 3.200
Como, entre a assinatura do contrato (01/09/2005) e o encerramento do exerccio (31/12/2005) temos 4 meses, ocorrer o mesmo n de repeties do lanamento. Assim,sero despesa em 2005: R$ 3.200 X 4 meses = R$ 12.800 Assim, o direito que era, originalmente de R$ 115.200 estaria reduzido a R$ 102.400, divididos em direitos de curto prazo (realizveis at o trmino do exerccio social seguinte e classificados no ativo circulante) e de longo prazo (realizveis aps o trmino do exerccio social seguinte e classificveis no realizvel a longo prazo). Portanto, se estamos em 31.12.2005, estaro no curto prazo as parcelas realizveis at 31.12.2006, ou seja, 12 parcelas, estando as demais classificadas no longo prazo. Desta forma: AC = 12 parcelas X R$ 3.200 = R$ 38.400
(O gabarito procurado a letra a).
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(TRT 3 Regio 2009 / FCC) No ms de setembro de 2009, a Cia. Z adquiriu mercadorias no valor de R$ 350,00, sendo pago 30% vista, 40% em outubro de 2009 e 30% em novembro de 2009. No dia 06 de outubro de 2009 a Cia. Z vendeu todas estas mercadorias por R$ 1.750,00. Do valor da venda, recebeu R$ 750,00 vista e o restante ser recebido em dezembro de 2009. Dado que a Cia. A apura o seu resultado de acordo com o regime de competncia, o resultado apurado pela Cia. Z com a venda destas mercadorias foi de: a) b) c) d) e) R$ 400,00 R$ 505,00 R$ 645,00 R$ 1.400,00 R$ 1.505,00
Comentrios: Nesta questo, devemos apurar o resultado das operaes comerciais pelo regime de competncia, vale, perceber, ento, que nos interessa o fato gerador, ou seja, se comprou ou vendeu mercadorias, independente de quais tenham sido as condies de pagamento da compra ou de recebimento da venda. Estas ltimas informaes s nos seriam teis se fssemos utilizar o regime de caixa. Assim, se compramos mercadorias por R$ 350,00, registramos o estoque por este valor e quando vendemos a mercadoria, temos um custo da mercadoria vendida (CMV) de idntico valor. Da mesma forma, se vendemos esta mercadoria por R$ 1.750,00, entregando ao cliente mercadorias neste valor, praticamos o fato gerador da receita e teremos esta mensurada por competncia neste valor, em nada importando se a venda foi a vista ou a prazo. Receita de Vendas (-) CMV (=) Lucro 1.750 (350) 1.400
(O gabarito procurado a letra d).
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7. Lista das questes apresentadas na aula 1. (TJ AP 2009 / FCC) Entre as alteraes da legislao societria, provocadas pela Lei no 11.638/07, est o conceito de sociedades de grande porte. De acordo com essa legislao, para uma empresa ser considerada uma sociedade de grande porte necessrio que, no exerccio social anterior, tenha: a) apresentado ativos totais de, no mnimo, R$ 300 milhes e receitas superiores a R$ 200 milhes. b) apresentado patrimnio lquido de, pelo menos, R$ 300 milhes e ativos imobilizados de R$ 100 milhes. c) emitido novas aes ordinrias de, no mnimo, R$ 50 milhes e apure no perodo lucro bruto de R$ 200 milhes. d) apresentado receitas brutas anuais superiores a R$ 300 milhes e ativos totais maiores que R$ 240 milhes. e) apresentado lucro lquido de R$ 100 milhes e ativos totais superiores a R$ 250 milhes. 2. (TCM CE 2010 / FCC) Recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e dos quais se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade devem ser classificados no: a) b) c) d) e) Relatrio da Administrao. Patrimnio Lquido. Ativo. Passivo. Passivo e no Ativo.
3. (ISS Jaboato dos Guararapes PE/2006 FCC) Em uma empresa cujo valor total do passivo superior em 20% ao total do ativo, identifica-se: a) b) c) d) e) A inexistncia de capital social Uma situao lquida positiva Um capital de terceiros negativo Uma situao lquida de equilbrio Um passivo a descoberto
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4. (ISS/SP - 2007 FCC Adaptada) A Cia. Beta possui bens e direitos no valor total de R$ 1.750.000,00, em 31.12.2005. Sabendo-se que, nessa mesma data, o Passivo Exigvel da companhia representa 2/5 (dois quintos) do valor do Patrimnio Lquido, este ltimo corresponde a, em R$: a) b) c) d) e) 1.373.000,00 1.250.000,00 1.050.000,00 750.000,00 500.000,00
5. (ISS/SP - 2007 FCC) Uma companhia contratou, em 01.09.2005, um seguro contra incndio para sua fbrica, com prazo de trs anos e vigncia imediata, tendo pago, pela respectiva aplice, a importncia de R$ 115.200,00. Em 31.12.2005, dever constar no grupo do Ativo Circulante, do Balano Patrimonial da companhia, como despesa do exerccio seguinte, a importncia correspondente a, em R$: a) b) c) d) e) 38.400,00 32.000,00 25.600,00 19.200,00 12.800,00
6. (TRT 3 Regio 2009 / FCC) No ms de setembro de 2009, a Cia. Z adquiriu mercadorias no valor de R$ 350,00, sendo pago 30% vista, 40% em outubro de 2009 e 30% em novembro de 2009. No dia 06 de outubro de 2009 a Cia. Z vendeu todas estas mercadorias por R$ 1.750,00. Do valor da venda, recebeu R$ 750,00 vista e o restante ser recebido em dezembro de 2009. Dado que a Cia. A apura o seu resultado de acordo com o regime de competncia, o resultado apurado pela Cia. Z com a venda destas mercadorias foi de: a) b) c) d) e) R$ 400,00 R$ 505,00 R$ 645,00 R$ 1.400,00 R$ 1.505,00
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GABARITO:
01 D
02 C
03 E
04 B
05 A
06 D
Bem, meus amigos, isto encerra a aula de hoje. Espero que tenham aproveitado seus primeiros contatos com a contabilidade. Em nosso prximo encontro veremos a nossa alfabetizao contbil: a escriturao pelo mtodo das partidas dobradas, passo fundamental em seu aprendizado. Um grande abrao e at l!!
43

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Erro! Indicador no definido.

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