COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS

PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BSICO (R1)

Estrutura Conceitua !ara Ea"ora#$o e Di%u&a#$o
'e Reat(rio Cont)"i*+inanceiro
Correa#$o ,s Nor-as Internacionais 'e Conta"ii'a'e . The Conceptual
Framework for Financial Reporting (IASB . B/ 0111 Bue Boo2)
ndice Ite-
PRE+CIO
INTRODU34O
+inai'a'e e status
Acance
CAP5TULOS
16 O"7eti%o 'a ea"ora#$o e 'i%u&a#$o 'e reat(rio cont)"i*8inanceiro
'e !ro!(sito &era
OB1 . OB01
06 Enti'a'e 9ue re!orta a in8or-a#$o
:6 Caracter;sticas 9uaitati%as 'a in8or-a#$o cont)"i*8inanceira <ti =C1 . =C:>
?6 Estrutura conceitua (1>@>)A teBto re-anescente
Premissa subjacente 4.1
Elementos das demonstraes contbeis 4.2 4.36
Reconhecimento dos elementos das demonstraes contbeis 4.3 4.!3
"ensura#o dos elementos das demonstraes contbeis 4.!4 4.!6
$onceitos de ca%ital e manuten#o de ca%ital 4.! 4.6!
TABELA DE E=UI/ALNCIA
CPC_00_R1
Pre8)cio
& International Accounting Standards Board '()* est em %leno %rocesso de
atuali+a#o de sua Estrutura Conceitual. & %rojeto dessa Estrutura Conceitual est
sendo condu+ido em ,ases.
- medida .ue um ca%/tulo 0 ,inali+ado1 itens da Estrutura $onceitual %ara Elabora#o e
(%resenta#o das 2emonstraes $ontbeis1 .ue ,oi emitida em 13431 5#o sendo
substitu/dos. 6uando o %rojeto da Estrutura $onceitual ,or ,inali+ado1 o '()* ter um
7nico documento1 com%leto e abran8ente1 denominado Estrutura Conceitual para
Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro 9!e Conceptual
Fra"e#or$ %or Financial Reporting:.
Esta 5ers#o da Estrutura $onceitual inclui dois ca%/tulos .ue o '()* a%ro5ou como
resultado da %rimeira ,ase do %rojeto da Estrutura1 o ca%/tulo 1 &b'etivo da elaborao
e divulgao de relatrio contbil-%inanceiro de propsito geral e o ca%/tulo 3
Caracter(sticas )ualitativas da in%or"ao contbil-%inanceira *til. & ca%/tulo 2 tratar
do conceito relati5o ; entidade .ue di5ul8a a in,orma#o. & ca%/tulo 4 cont0m o te<to
remanescente da anti8a Estrutura $onceitual. ( tabela de e.ui5al=ncia1 ao t0rmino desta
%ublica#o1 e5idencia a corres%ond=ncia entre os conte7dos do documento Estrutura
Conceitual para a Elaborao e Apresentao das De"onstra+es Contbeis e a atual
Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro.
& $P$ adenda a este Pre,cio as se8uintes obser5aes>
(s modi,icaes introdu+idas nesta Estrutura Conceitual %or meio dos
$a%/tulos 1 e 3 ,oram elaboradas conjuntamente %elo '()* e %elo ?()* ,-S
Financial Accounting Standards Board:.
@o $a%/tulo 11 o $P$ chama a aten#o %ara os se8uintes tA%icos .ue est#o
salientados nas *ases %ara $oncluses emitidas %elos '()* e ?()* %ara
justi,icarem as modi,icaes e emitirem esta no5a 5ers#o da Estrutura
Conceitual>
9a: %osicionamento mais claro de .ue as in,ormaes contidas nos relatArios
contbilB,inanceiros se destinam %rimariamente aos se8uintes usurios
e<ternos> in5estidores1 ,inanciadores e outros credores1 sem hierar.uia de
%rioridadeC
9b: n#o ,oram aceitas as su8estes en5iadas durante a audi=ncia %7blica1 ,eita
%or a.ueles Ar8#os1 no sentido de .ue caberia1 na Estrutura $onceitual1 com
o objeti5o da denominada Dmanuten#o da estabilidade econEmicaF1 a
%ossibilidade de %oster8a#o de in,ormaes sobre certas alteraes nos
ati5os ou nos %assi5os. Pelo contrrio1 ,icou ,irmada a %osi#o de .ue %ro5er
%rontamente in,orma#o ,idedi8na e rele5ante %ode melhorar a con,iana do
usurio e assim contribuir %ara a %romo#o da estabilidade econEmica.
CPC_00_R1
@o $a%/tulo 31 as %rinci%ais mudanas tamb0m salientadas nas *ases %ara
$oncluses ,oram as se8uintes>
2i5is#o das caracter/sticas .ualitati5as da in,orma#o contbilB,inanceira em>
9a: caracter/sticas .ualitati5as ,undamentais 9%unda"ental )ualitative
c!aracteristics relev.ncia e representao %idedigna :1 as mais
cr/ticasC e
9b: caracter/sticas .ualitati5as de melhoria 9en!ancing )ualitative
c!aracteristics / co"parabilidade0 veri%icabilidade0 te"pestividade e
co"preensibilidade:1 menos cr/ticas1 mas ainda assim altamente
desej5eis.
( caracter/stica .ualitati5a con%iabilidade ,oi redenominada de representao
%idedignaC as justi,icati5as constam das *ases %ara $oncluses.
( caracter/stica essncia sobre a forma ,oi ,ormalmente retirada da condi#o de
com%onente se%arado da representao %idedigna0 !or ser consi'era'o isso
u-a re'un'Cncia. ( re%resenta#o %ela ,orma le8al .ue di,ira da substGncia
econEmica n#o %ode resultar em representao %idedigna1 con,orme citam as
*ases %ara $oncluses. (ssim1 ess1ncia sobre a %or"a continua1 na realidade1
bandeira insubstitu/5el nas normas do '()*.
( caracter/stica prud1ncia ,conservadoris"o2 ,oi tamb0m retirada da condi#o
de as%ecto da re%resenta#o ,idedi8na %or ser inconsistente com a neutralidade3
)uba5aliaes de ati5os e su%era5aliaes de %assi5os1 se8undo os Boards
mencionam nas *ases %ara $oncluses1 com conse.uentes re8istros de
desem%enhos %osteriores in,lados1 s#o incom%at/5eis com a in,orma#o .ue
%retende ser neutra.
CPC_00_R1
Intro'u#$o
(s demonstraes contbeis s#o elaboradas e a%resentadas %ara usurios e<ternos em
8eral1 tendo em 5ista suas ,inalidades distintas e necessidades di5ersas. Ho5ernos1
Ar8#os re8uladores ou autoridades tributrias1 %or e<em%lo1 %odem determinar
es%eci,icamente e<i8=ncias %ara atender a seus %rA%rios interesses. Essas e<i8=ncias1 no
entanto1 n#o de5em a,etar as demonstraes contbeis elaboradas se8undo esta
Estrutura $onceitual.
2emonstraes contbeis elaboradas dentro do .ue %rescre5e esta Estrutura $onceitual
objeti5am ,ornecer in,ormaes .ue sejam 7teis na tomada de decises econEmicas e
a5aliaes %or %arte dos usurios em 8eral1 n#o tendo o %ro%Asito de atender ,inalidade
ou necessidade es%ec/,ica de determinados 8ru%os de usurios.
2emonstraes contbeis elaboradas com tal ,inalidade satis,a+em as necessidades
comuns da maioria dos seus usurios1 uma 5e+ .ue .uase todos eles utili+am essas
demonstraes contbeis %ara a tomada de decises econEmicas1 tais como>
9a: decidir .uando com%rar1 manter ou 5ender instrumentos %atrimoniaisC
9b: a5aliar a administra#o da entidade .uanto ; res%onsabilidade .ue lhe tenha
sido con,erida e .uanto ; .ualidade de seu desem%enho e de sua %resta#o de
contasC
9c: a5aliar a ca%acidade de a entidade %a8ar seus em%re8ados e %ro%orcionarB
lhes outros bene,/ciosC
9d: a5aliar a se8urana .uanto ; recu%era#o dos recursos ,inanceiros
em%restados ; entidadeC
9e: determinar %ol/ticas tributriasC
9,: determinar a distribui#o de lucros e di5idendosC
98: elaborar e usar estat/sticas da renda nacionalC ou
9h: re8ulamentar as ati5idades das entidades.
(s demonstraes contbeis s#o mais comumente elaboradas se8undo modelo baseado
no custo histArico recu%er5el e no conceito da manuten#o do ca%ital ,inanceiro
nominal. &utros modelos e conceitos %odem ser considerados mais a%ro%riados %ara
atin8ir o objeti5o de %ro%orcionar in,ormaes .ue sejam 7teis %ara tomada de decises
econEmicas1 embora n#o haja %resentemente consenso nesse sentido.
Esta Estrutura $onceitual ,oi desen5ol5ida de ,orma a ser a%lic5el a uma 8ama de
modelos contbeis e conceitos de ca%ital e sua manuten#o.
CPC_00_R1
+inai'a'e e status
Esta Estrutura $onceitual estabelece os conceitos .ue ,undamentam a elabora#o e a
a%resenta#o de demonstraes contbeis destinadas a usurios e<ternos. ( ,inalidade
desta Estrutura $onceitual 0>
9a: dar su%orte ao desen5ol5imento de no5os Pronunciamentos I0cnicos1
'nter%retaes e &rientaes e ; re5is#o dos j e<istentes1 .uando necessrioC
9b: dar su%orte ; %romo#o da harmoni+a#o das re8ulaes1 das normas
contbeis e dos %rocedimentos relacionados ; a%resenta#o das
demonstraes contbeis1 %ro5endo uma base %ara a redu#o do n7mero de
tratamentos contbeis alternati5os %ermitidos %elos Pronunciamentos1
'nter%retaes e &rientaesC
9c: dar su%orte aos Ar8#os re8uladores nacionaisC
9d: au<iliar os res%ons5eis %ela elabora#o das demonstraes contbeis na
a%lica#o dos Pronunciamentos I0cnicos1 'nter%retaes e &rientaes e no
tratamento de assuntos .ue ainda n#o tenham sido objeto desses
documentosC
9e: au<iliar os auditores inde%endentes a ,ormar sua o%ini#o sobre a
con,ormidade das demonstraes contbeis com os Pronunciamentos
I0cnicos1 'nter%retaes e &rientaesC
9,: au<iliar os usurios das demonstraes contbeis na inter%reta#o de
in,ormaes nelas contidas1 elaboradas em con,ormidade com os
Pronunciamentos I0cnicos1 'nter%retaes e &rientaesC e
98: %ro%orcionar aos interessados in,ormaes sobre o en,o.ue adotado na
,ormula#o dos Pronunciamentos I0cnicos1 das 'nter%retaes e das
&rientaes.
Esta Estrutura $onceitual n#o 0 um Pronunciamento I0cnico %ro%riamente dito e1
%ortanto1 n#o de,ine normas ou %rocedimentos %ara .ual.uer .uest#o %articular sobre
as%ectos de mensura#o ou di5ul8a#o. @ada nesta Estrutura $onceitual substitui
.ual.uer Pronunciamento I0cnico1 'nter%reta#o ou &rienta#o.
Pode ha5er um n7mero limitado de casos em .ue seja obser5ado um con,lito entre esta
Estrutura $onceitual e um Pronunciamento I0cnico1 uma 'nter%reta#o ou uma
&rienta#o. @esses casos1 as e<i8=ncias do Pronunciamento I0cnico1 da 'nter%reta#o
ou da &rienta#o es%ec/,icos de5em %re5alecer sobre esta Estrutura Conceitual.
Entretanto1 ; medida .ue ,uturos Pronunciamentos I0cnicos1 'nter%retaes ou
&rientaes sejam desen5ol5idos ou re5isados tendo como norte esta Estrutura
Conceitual1 o n7mero de casos de con,lito entre esta Estrutura Conceitual e eles tende a
diminuir.
CPC_00_R1
Esta Estrutura Conceitual ser re5isada de tem%os em tem%os com base na e<%eri=ncia
decorrente de sua utili+a#o.
Acance
Esta Estrutura Conceitual aborda>
9a: o objeti5o da elabora#o e di5ul8a#o de relatArio contbilB,inanceiroC
9b: as caracter/sticas .ualitati5as da in,orma#o contbilB,inanceira 7tilC
9c: a de,ini#o1 o reconhecimento e a mensura#o dos elementos a %artir dos
.uais as demonstraes contbeis s#o elaboradasC e
9d: os conceitos de ca%ital e de manuten#o de ca%ital.
CAP5TULO 1A OBJETIVO O RE!"T#RIO CO$T%BI!&
CPC_00_R1
FI$"$CEIRO E 'RO'#(ITO )ER"!
ndice Ite-
INTRODU34O OB1
OBDETI/OE UTILIDADE E LIMITA3FES DO RELATGRIO
CONTBIL*+INANCEIRO DE PROPGSITO HERAL
OB0 . OB11
IN+ORMA34O ACERCA DOS RECURSOS ECONIMICOS DA
ENTIDADE =UE REPORTA A IN+ORMA34OE REI/INDICA3FES
E MUDAN3AS NOS RECURSOS E REI/INDICA3FES
OB10 . OB01
Recursos econJ-icos e rei%in'ica#Kes OB1: . OB1?
Mu'an#as nos recursos econJ-icos e rei%in'ica#Kes OB1L . OB01
Per,ormance ,inanceira re,letida %elo re8ime de com%et=ncia 9accruals: &*1 &*13
Per,ormance ,inanceira re,letida %elos ,lu<os de cai<a %assados &*2J
"udanas nos recursos econEmicos e rei5indicaes .ue n#o s#o
resultantes da %er,ormance ,inanceira
&*21
CAP5TULO 1A OBJETIVO O RE!"T#RIO CO$T%BI!&
FI$"$CEIRO E 'RO'#(ITO )ER"!
CPC_00_R1
Intro'u#$o
&*1. & objeti5o da elabora#o e di5ul8a#o de relatArio contbilB,inanceiro de
%ro%Asito 8eral constitui o %ilar da Estrutura $onceitual. &utros as%ectos da
Estrutura $onceitual como o conceito de entidade .ue re%orta a in,orma#o1
as caracter/sticas .ualitati5as da in,orma#o contbilB,inanceira 7til e suas
restries1 os elementos das demonstraes contbeis1 o reconhecimento1 a
mensura#o1 a a%resenta#o e a e5idencia#o ,luem lo8icamente desse
objeti5o.
O"7eti%oE utii'a'e e i-ita#Kes 'o reat(rio cont)"i*8inanceiro 'e
!ro!(sito &era
&*2. & objeti5o do relatArio contbilB,inanceiro de %ro%Asito 8eral
1
0 ,ornecer
in,ormaes contbilB,inanceiras acerca da entidade .ue re%orta essa
in,orma#o 9reporting entit4: .ue sejam 7teis a in5estidores e<istentes e em
%otencial1 a credores %or em%r0stimos e a outros credores1 .uando da tomada
decis#o li8ada ao ,ornecimento de recursos %ara a entidade. Essas decises
en5ol5em com%rar1 5ender ou manter %artici%aes em instrumentos
%atrimoniais e em instrumentos de d/5ida1 e a o,erecer ou dis%onibili+ar
em%r0stimos ou outras ,ormas de cr0dito.
&*3. 2ecises a serem tomadas %or in5estidores e<istentes e em %otencial
relacionadas a com%rar1 5ender ou manter instrumentos %atrimoniais e
instrumentos de d/5ida de%endem do retorno es%erado dos in5estimentos
,eitos nos re,eridos instrumentos1 %or e<em%lo> di5idendos1 %a8amentos de
%rinci%al e de juros ou acr0scimos nos %reos de mercado. )imilarmente1
decises a serem tomadas %or credores %or em%r0stimos e %or outros
credores1 e<istentes ou em %otencial1 relacionadas a o,erecer ou dis%onibili+ar
em%r0stimos ou outras ,ormas de cr0dito1 de%endem dos %a8amentos de
%rinci%al e de juros ou de outros retornos .ue eles es%eram. (s e<%ectati5as
de in5estidores1 credores %or em%r0stimos e outros credores em termos de
retorno de%endem da a5alia#o destes .uanto ao montante1 tem%esti5idade e
incerte+as 9as %ers%ecti5as: associados aos ,lu<os de cai<a ,uturos de entrada
%ara a entidade. $onse.uentemente1 in5estidores e<istentes e em %otencial1
credores %or em%r0stimo e outros credores necessitam de in,orma#o %ara
au<iliBlos na a5alia#o das %ers%ecti5as em termos de entrada de ,lu<os de
cai<a ,uturos %ara a entidade.
&*4. Para a5aliar as %ers%ecti5as da entidade em termos de entrada de ,lu<os de
cai<a ,uturos1 in5estidores e<istentes e em %otencial1 credores %or em%r0stimo
e outros credores necessitam de in,orma#o acerca de recursos da entidade1
rei5indicaes contra a entidade1 e o .u#o e,iciente e e,eti5amente a
1
(o lon8o de toda a Estrutura $onceitual1 os termos relatrio contbil-%inanceiro e elabora#o e
di5ul8a#o de relatArio contbilB,inanceiro re,eremBse a in%or"a+es contbil-%inanceiras co" propsito
geral1 a menos .ue haja indica#o es%ec/,ica em contrrio.
CPC_00_R1
administra#o da entidade e seu conselho de administra#o
2
t=m cum%rido
com suas res%onsabilidades no uso dos recursos da entidade. E<em%los de
re,eridas res%onsabilidades incluem a %rote#o de recursos da entidade de
e,eitos des,a5or5eis ad5indos de ,atos econEmicos1 como1 %or e<em%lo1
mudanas de %reo e de tecnolo8ia1 e a 8arantia de .ue a entidade tem
cum%rido as leis1 com a re8ula#o e com as dis%osies contratuais 5i8entes.
'n,ormaes sobre a a%ro5a#o do cum%rimento de suas res%onsabilidades
s#o tamb0m 7teis %ara decises a serem tomadas %or in5estidores e<istentes1
credores %or em%r0stimo e outros .ue tenham o direito de 5otar ou de outro
modo e<eram in,lu=ncia nos atos %raticados %ela administra#o.
&*!. "uitos in5estidores1 credores %or em%r0stimo e outros credores1 e<istentes e
em %otencial1 n#o %odem re.uerer .ue as entidades .ue re%ortam a
in,orma#o %restem a eles diretamente as in,ormaes de .ue necessitam1
de5endo desse modo con,iar nos relatArios contbilB,inanceiros de %ro%Asito
8eral1 %ara 8rande %arte da in,orma#o contbilB,inanceira .ue buscam.
$onse.uentemente1 eles s#o os usurios %rimrios %ara .uem relatArios
contbilB,inanceiros de %ro%Asito 8eral s#o direcionados.
&*6. Entretanto1 relatArios contbilB,inanceiros de %ro%Asito 8eral n#o atendem e
n#o %odem atender a todas as in,ormaes de .ue in5estidores1 credores %or
em%r0stimo e outros credores1 e<istentes e em %otencial1 necessitam. Esses
usurios %recisam considerar in,orma#o %ertinente de outras ,ontes1 como1
%or e<em%lo1 condies econEmicas 8erais e e<%ectati5as1 e5entos %ol/ticos e
clima %ol/tico1 e %ers%ecti5as e %anorama %ara a ind7stria e %ara a entidade.
&*. RelatArios contbilB,inanceiros de %ro%Asito 8eral n#o s#o elaborados %ara se
che8ar ao 5alor da entidade .ue re%orta a in,orma#oC a ri8or1 ,ornecem
in,orma#o %ara au<iliar in5estidores1 credores %or em%r0stimo e outros
credores1 e<istentes e em %otencial1 a estimarem o 5alor da entidade .ue
re%orta a in,orma#o.
&*4. Ksurios %rimrios indi5iduais t=m di,erentes1 e %ossi5elmente con,litantes1
desejos e necessidades de in,orma#o. Este $omit= de Pronunciamentos
$ontbeis1 ao le5ar ; ,rente o %rocesso de %rodu#o de suas normas1 ir
%rocurar %ro%orcionar um conjunto de in,ormaes .ue atenda ;s
necessidades do n7mero m<imo de usurios %rimrios. $ontudo1 a
concentra#o em necessidades comuns de in,orma#o n#o im%ede .ue a
entidade .ue re%orta a in,orma#o %reste in,ormaes adicionais .ue sejam
mais 7teis a um subconjunto %articular de usurios %rimrios.
&*3. ( administra#o da entidade .ue re%orta a in,orma#o est tamb0m
interessada em in,orma#o contbilB,inanceira sobre a entidade. $ontudo1 a
administra#o n#o %recisa a%oiarBse em relatArios contbilB,inanceiros de
0
(o lon8o de toda a Estrutura $onceitual1 o termo administra#o re,ereBse tanto ; diretoria e<ecuti5a
.uanto ao conselho de administra#o ou Ar8#os similares1 a menos .ue haja indica#o es%ec/,ica em
contrrio.
CPC_00_R1
%ro%Asito 8eral uma 5e+ .ue 0 ca%a+ de obter a in,orma#o contbilB
,inanceira de .ue %recisa internamente.
&*1J. &utras %artes interessadas1 como1 %or e<em%lo1 Ar8#os re8uladores e
membros do %7blico .ue n#o sejam in5estidores1 credores %or em%r0stimo e
outros credores1 %odem do mesmo modo achar 7teis relatArios contbilB
,inanceiros de %ro%Asito 8eral. $ontudo1 esses relatArios n#o s#o direcionados
%rimariamente a esses outros 8ru%os.
&*11. Em lar8a e<tens#o1 os relatArios contbilB,inanceiros s#o baseados em
estimati5as1 jul8amentos e modelos e n#o em descries ou retratos e<atos. (
Estrutura $onceitual estabelece os conceitos .ue de5em am%arar tais
estimati5as1 jul8amentos e modelos. &s conceitos re%resentam o objeti5o .ue
este $omit= de Pronunciamentos $ontbeis e os elaboradores dos relatArios
contbilB,inanceiros de5em se em%enhar em alcanar. (ssim como a maioria
dos objeti5os1 a 5is#o contida na Estrutura $onceitual do .ue sejam a
elabora#o e a di5ul8a#o do relatArio contbilB,inanceiro ideal 0 im%ro55el
de ser atin8ida em sua totalidade1 %elo menos no curto %ra+o1 5isto .ue se
re.uer tem%o %ara a com%reens#o1 aceita#o e im%lementa#o de no5as
,ormas de analisar transaes e outros e5entos. @#o obstante1 o
estabelecimento de objeti5o a ser alcanado com em%enho 0 essencial %ara
.ue o %rocesso de elabora#o e di5ul8a#o de relatArio contbilB,inanceiro
5enha a e5oluir e tenha sua utilidade a%rimorada.
In8or-a#$o acerca 'os recursos econJ-icos 'a enti'a'e 9ue re!orta a
in8or-a#$oE rei%in'ica#Kes e -u'an#as nos recursos e rei%in'ica#Kes
&*12. RelatArios contbilB,inanceiros de %ro%Asito 8eral ,ornecem in,orma#o
acerca da %osi#o %atrimonial e ,inanceira da entidade .ue re%orta a
in,orma#o1 a .ual re%resenta in,orma#o sobre os recursos econEmicos da
entidade e rei5indicaes contra a entidade .ue re%orta a in,orma#o.
RelatArios contbilB,inanceiros tamb0m ,ornecem in,orma#o sobre os e,eitos
de transaes e outros e5entos .ue alteram os recursos econEmicos da
entidade .ue re%orta a in,orma#o e rei5indicaes contra ela. (mbos os
ti%os de in,orma#o ,ornecem dados de entrada 7teis %ara decises li8adas ao
,ornecimento de recursos %ara a entidade.
Recursos econJ-icos e rei%in'ica#Kes
&*13. 'n,orma#o sobre a nature+a e os montantes de recursos econEmicos e
rei5indicaes da entidade .ue re%orta a in,orma#o %ode au<iliar usurios a
identi,icarem a ,ra.ue+a e o 5i8or ,inanceiro da entidade .ue re%orta a
in,orma#o. Essa in,orma#o %ode au<iliar os usurios a a5aliar a li.uide+ e a
sol5=ncia da entidade .ue re%orta a in,orma#o1 suas necessidades em termos
de ,inanciamento adicional e o .u#o %ro5a5elmente bem sucedido ser seu
intento em an8ariar esse ,inanciamento. 'n,ormaes sobre as %rioridades e as
e<i8=ncias de %a8amento de rei5indicaes 5i8entes ajudam os usurios a
CPC_00_R1
%redi+er de .ue ,orma ,lu<os de cai<a ,uturos ser#o distribu/dos entre a.ueles
com rei5indicaes contra a entidade .ue re%orta a in,orma#o.
&*14. 2i,erentes ti%os de recursos econEmicos a,etam di,erentemente a a5alia#o
dos usurios acerca das %ers%ecti5as da entidade .ue re%orta a in,orma#o em
termos de ,lu<os de cai<a ,uturos. (l8uns ,lu<os de cai<a ,uturos resultam
diretamente de recursos econEmicos e<istentes1 como1 %or e<em%lo1 contas a
receber. &utros ,lu<os de cai<a resultam do uso 5ariado de recursos
combinados com 5istas ; %rodu#o e 5enda de %rodutos e ser5ios aos
clientes. "uito embora ,lu<os de cai<a n#o %ossam ser identi,icados com
recursos econEmicos indi5iduais 9ou rei5indicaes:1 usurios dos relatArios
contbilB,inanceiros %recisam saber a nature+a e o montante dos recursos
dis%on/5eis %ara uso nas o%eraes da entidade .ue re%orta a in,orma#o.
Mu'an#as nos recursos econJ-icos e rei%in'ica#Kes
&*1!. "udanas nos recursos econEmicos e rei5indicaes da entidade .ue re%orta
a in,orma#o resultam da %er,ormance ,inanceira da entidade 95er itens &*1
a &*2J: e de outros e5entos ou transaes1 como1 %or e<em%lo1 a emiss#o de
t/tulos de d/5ida ou de t/tulos %atrimoniais 95er item &*21:. Para %oder
a5aliar ade.uadamente as %ers%ecti5as de ,lu<os de cai<a ,uturos da entidade
.ue re%orta a in,orma#o1 os usurios %recisam estar a%tos a distin8uir a
nature+a dessas mudanas.
&*16. 'n,ormaes sobre a %er,ormance ,inanceira da entidade .ue re%orta a
in,orma#o au<iliam os usurios a com%reender o retorno .ue a entidade
tenha %rodu+ido sobre os seus recursos econEmicos. 'n,ormaes sobre o
retorno .ue a entidade tenha %rodu+ido ser5em como indicati5o de .u#o
dili8ente a administra#o tem sido no desem%enho de suas res%onsabilidades
%ara tornar e,iciente e e,ica+ o uso dos recursos da entidade .ue re%orta a
in,orma#o. 'n,ormaes sobre a 5ariabilidade e sobre os com%onentes desse
retorno tamb0m s#o im%ortantes1 es%ecialmente %ara a5alia#o das incerte+as
associadas a ,lu<os de cai<a ,uturos. 'n,ormaes sobre a %er,ormance
,inanceira %assada da entidade .ue re%orta a in,orma#o e sobre o .u#o
dili8ente a administra#o tem sido no desem%enho de suas res%onsabilidades
s#o do mesmo modo 7teis %ara %redi#o de retornos ,uturos da entidade sobre
os seus recursos econEmicos.
Per,ormance ,inanceira re,letida %elo re8ime de com%et=ncia 9accruals:
&*1. & re8ime de com%et=ncia retrata com %ro%riedade os e,eitos de transaes e
outros e5entos e circunstGncias sobre os recursos econEmicos e
rei5indicaes da entidade .ue re%orta a in,orma#o nos %er/odos em .ue
ditos e,eitos s#o %rodu+idos1 ainda .ue os recebimentos e %a8amentos em
cai<a deri5ados ocorram em %er/odos distintos. 'sso 0 im%ortante em ,un#o
de a in,orma#o sobre os recursos econEmicos e rei5indicaes da entidade
.ue re%orta a in,orma#o1 e sobre as mudanas nesses recursos econEmicos e
CPC_00_R1
rei5indicaes ao lon8o de um %er/odo1 ,ornecer melhor base de a5alia#o da
%er,ormance %assada e ,utura da entidade do .ue a in,orma#o %uramente
baseada em recebimentos e %a8amentos em cai<a ao lon8o desse mesmo
%er/odo.
&*14. 'n,ormaes sobre a %er,ormance ,inanceira da entidade .ue re%orta a
in,orma#o durante um %er/odo .ue s#o re,le<os de mudanas em seus
recursos econEmicos e rei5indicaes1 e n#o da obten#o adicional de
recursos diretamente de in5estidores e credores 95er item &*21:1 s#o 7teis
%ara a5aliar a ca%acidade %assada e ,utura da entidade na 8era#o de ,lu<os
de cai<a l/.uidos. Essas in,ormaes ser5em de indicati5os da e<tens#o em
.ue a entidade .ue re%orta a in,orma#o tenha aumentado seus recursos
econEmicos dis%on/5eis1 e dessa ,orma sua ca%acidade de 8erar ,lu<os de
cai<a l/.uidos %or meio de suas o%eraes e n#o %ela obten#o de recursos
adicionais diretamente de in5estidores e credores.
&*13. 'n,ormaes sobre a %er,ormance ,inanceira da entidade .ue re%orta a
in,orma#o durante um %er/odo tamb0m %odem ser indicati5os da e<tens#o
em .ue determinados e5entos1 tais como mudanas nos %reos de mercado ou
nas ta<as de juros1 tenham %ro5ocado aumento ou diminui#o nos recursos
econEmicos e rei5indicaes da entidade1 a,etando %or conse8uinte a
ca%acidade de a entidade 8erar a entrada de ,lu<os de cai<a l/.uidos.
Per,ormance ,inanceira re,letida %elos ,lu<os de cai<a %assados
&*2J. 'n,ormaes sobre os ,lu<os de cai<a da entidade .ue re%orta a in,orma#o
durante um %er/odo tamb0m ajudam os usurios a a5aliar a ca%acidade de a
entidade 8erar ,lu<os de cai<a ,uturos l/.uidos. Elas indicam como a entidade
.ue re%orta a in,orma#o obt0m e des%ende cai<a1 incluindo in,ormaes
sobre seus em%r0stimos e res8ate de t/tulos de d/5ida1 di5idendos em cai<a e
outras distribuies em cai<a %ara seus in5estidores1 e outros ,atores .ue
%odem a,etar a li.uide+ e a sol5=ncia da entidade. 'n,ormaes sobre os
,lu<os de cai<a au<iliam os usurios a com%reender as o%eraes da entidade
.ue re%orta a in,orma#o1 a a5aliar suas ati5idades de ,inanciamento e
in5estimento1 a a5aliar sua li.uide+ e sol5=ncia e a inter%retar outras
in,ormaes acerca de sua %er,ormance ,inanceira.
"udanas nos recursos econEmicos e rei5indicaes .ue n#o s#o resultantes
da %er,ormance ,inanceira
&*21. &s recursos econEmicos e rei5indicaes da entidade .ue re%orta a
in,orma#o %odem ainda mudar %or outras ra+es .ue n#o sejam resultantes
de sua %er,ormance ,inanceira1 como 0 o caso da emiss#o adicional de suas
aes. 'n,ormaes sobre esse ti%o de mudana s#o necessrias %ara dar aos
usurios uma com%leta com%reens#o do %or.u= das mudanas nos recursos
econEmicos e rei5indicaes da entidade .ue re%orta a in,orma#o e as
im%licaes dessas mudanas em sua ,utura %er,ormance ,inanceira.
CPC_00_R1
CAP5TULO 0A " E$TI"E *+E RE'ORT" " I$FOR,"-.O
5a ser acrescentado %utura"ente6
CPC_00_R1
CAP5TULO :A C"R"CTER/(TIC"( *+"!IT"TIV"( "
I$FOR,"-.O CO$T%BI!&FI$"$CEIR" 0TI!
CPC_00_R1
ndice Ite-
INTRODU34O =C1 . =C:
CARACTER5STICAS =UALITATI/AS DA IN+ORMA34O
CONTBIL*+INANCEIRA MTIL
=C? . =C:?
Caracter;sticas 9uaitati%as 8un'a-entais =CL . =C1@
Rele5Gncia 6$6 6$11
7aterialidade 6$ 11
Re%resenta#o ,idedi8na 6$12 6$16
(%lica#o das caracter/sticas .ualitati5as ,undamentais 6$1 6$14
Caracter;sticas 9uaitati%as 'e -eNoria =C1> . =C:?
$om%arabilidade 6$2J 6$2!
Leri,icabilidade 6$26 6$24
Iem%esti5idade 6$23
$om%reensibilidade 6$3J 6$32
(%lica#o das caracter/sticas .ualitati5as de melhoria 6$33 6$34
RESTRI34O DE CUSTO NA ELABORA34O E DI/ULHA34O DA
IN+ORMA34O CONTBIL*+INANCEIRA MTIL
=C:L . =C:>
CAP5TULO :A C"R"CTER/(TIC"( *+"!IT"TIV"( "
I$FOR,"-.O CO$T%BI!&FI$"$CEIR" 0TI!
Intro'u#$o
CPC_00_R1
6$1. (s caracter/sticas .ualitati5as da in,orma#o contbilB,inanceira 7til1
discutidas neste ca%/tulo1 identi,icam os ti%os de in,orma#o .ue muito
%ro5a5elmente s#o re%utadas como as mais 7teis %ara in5estidores1 credores
%or em%r0stimos e outros credores1 e<istentes e em %otencial1 %ara tomada de
decises acerca da entidade .ue re%orta com base na in,orma#o contida nos
seus relatArios contbilB,inanceiros 9in,orma#o contbilB,inanceira:.
6$2. &s relatArios contbilB,inanceiros ,ornecem in,orma#o sobre os recursos
econEmicos da entidade .ue re%orta a in,orma#o1 sobre rei5indicaes
contra a entidade .ue re%orta a in,orma#o e os e,eitos de transaes e outros
e5entos e condies .ue modi,icam esses recursos e rei5indicaes. 9Essa
in,orma#o 0 re,erenciada na Estrutura $onceitual como sendo uma
in,orma#o sobre o ,enEmeno econEmico:. (l8uns relatArios contbilB
,inanceiros tamb0m incluem material e<%licati5o sobre as e<%ectati5as da
administra#o e sobre as estrat08ias %ara a entidade .ue re%orta a in,orma#o1
bem como outros ti%os de in,orma#o sobre o ,uturo 9%or#ard-loo$ing
in%or"ation:.
6$3. (s caracter/sticas .ualitati5as da in,orma#o contbilB,inanceira 7til
:
de5em
ser a%licadas ; in,orma#o contbilB,inanceira ,ornecida %elas demonstraes
contbeis1 assim como ; in,orma#o contbilB,inanceira ,ornecida %or outros
meios. & custo de 8erar a in,orma#o1 .ue 0 uma restri#o sem%re %resente na
entidade no %rocesso de ,ornecer in,orma#o contbilB,inanceira 7til1 de5e ser
obser5ado similarmente. @o entanto1 as consideraes a serem tecidas .uando
da a%lica#o das caracter/sticas .ualitati5as e da restri#o do custo %odem ser
di,erentes %ara di,erentes ti%os de in,orma#o. Por e<em%lo1 a%licBlas ;
in,orma#o sobre o ,uturo 9%or#ard-loo$ing in%or"ation: %ode ser di,erente
de a%licBlas ; in,orma#o sobre recursos econEmicos e rei5indicaes
e<istentes e sobre mudanas nesses recursos e rei5indicaes.
Caracter;sticas 9uaitati%as 'a in8or-a#$o cont)"i*8inanceira <ti
6$4. )e a in,orma#o contbilB,inanceira 0 %ara ser 7til1 ela %recisa ser rele5ante e
re%resentar com ,idedi8nidade o .ue se %ro%e a re%resentar. ( utilidade da
in,orma#o contbilB,inanceira 0 melhorada se ela ,or com%ar5el1
5eri,ic5el1 tem%esti5a e com%reens/5el.
Caracter;sticas 9uaitati%as 8un'a-entais
6$!. (s caracter/sticas .ualitati5as ,undamentais s#o relev.ncia e representao
%idedigna.
Rele5Gncia
:
(o lon8o de toda esta Estrutura Conceitual1 os termos caracter/sticas .ualitati5as e restri#o ir#o se
re,erir a caracter/sticas .ualitati5as da in,orma#o contbilB,inanceira 7til e ; restri#o da in,orma#o
contbilB,inanceira 7til.
CPC_00_R1
6$6. 'n,orma#o contbilB,inanceira rele5ante 0 a.uela ca%a+ de ,a+er di,erena
nas decises .ue %ossam ser tomadas %elos usurios. ( in,orma#o %ode ser
ca%a+ de ,a+er di,erena em uma decis#o mesmo no caso de al8uns usurios
decidirem n#o a le5ar em considera#o1 ou j ti5er tomado ci=ncia de sua
e<ist=ncia %or outras ,ontes.
6$. ( in,orma#o contbilB,inanceira 0 ca%a+ de ,a+er di,erena nas decises se
ti5er 5alor %rediti5o1 5alor con,irmatArio ou ambos.
6$4. ( in,orma#o contbilB,inanceira tem 5alor %rediti5o se %uder ser utili+ada
como dado de entrada em %rocessos em%re8ados %elos usurios %ara %redi+er
,uturos resultados. ( in,orma#o contbilB,inanceira n#o %recisa ser uma
%redi#o ou uma %roje#o %ara .ue %ossua 5alor %rediti5o. ( in,orma#o
contbilB,inanceira com 5alor %rediti5o 0 em%re8ada %elos usurios ao
,a+erem suas %rA%rias %redies.
6$3. ( in,orma#o contbilB,inanceira tem 5alor con,irmatArio se retroBalimentar
ser5ir de %eedbac$ a5aliaes %r05ias 9con,irmBlas ou alterBlas:.
6$1J. & 5alor %rediti5o e o 5alor con,irmatArio da in,orma#o contbilB,inanceira
est#o interBrelacionados. ( in,orma#o .ue tem 5alor %rediti5o muitas 5e+es
tamb0m tem 5alor con,irmatArio. Por e<em%lo1 a in,orma#o sobre receita
%ara o ano corrente1 a .ual %ode ser utili+ada como base %ara %redi+er receitas
%ara anos ,uturos1 tamb0m %ode ser com%arada com %redies de receita %ara
o ano corrente .ue ,oram ,eitas nos anos anteriores. &s resultados dessas
com%araes %odem au<iliar os usurios a corri8irem e a melhorarem os
%rocessos .ue ,oram utili+ados %ara ,a+er tais %redies.
7aterialidade
6$11. ( in,orma#o 0 material se a sua omiss#o ou sua di5ul8a#o distorcida
9"isstating: %uder in,luenciar decises .ue os usurios tomam com base na
in,orma#o contbilB,inanceira acerca de entidade es%ec/,ica .ue re%orta a
in,orma#o. Em outras %ala5ras1 a materialidade 0 um as%ecto de rele5Gncia
es%ec/,ico da entidade baseado na nature+a ou na ma8nitude1 ou em ambos1
dos itens %ara os .uais a in,orma#o est relacionada no conte<to do relatArio
contbilB,inanceiro de uma entidade em %articular. $onse.uentemente1 n#o se
%ode es%eci,icar um limite .uantitati5o uni,orme %ara materialidade ou
%redeterminar o .ue seria jul8ado material %ara uma situa#o %articular.
Re%resenta#o ,idedi8na
6$12. &s relatArios contbilB,inanceiros re%resentam um ,enEmeno econEmico em
%ala5ras e n7meros. Para ser 7til1 a in,orma#o contbilB,inanceira n#o tem sA
.ue re%resentar um ,enEmeno rele5ante1 mas tem tamb0m .ue re%resentar
com ,idedi8nidade o ,enEmeno .ue se %ro%e re%resentar. Para ser
re%resenta#o %er,eitamente ,idedi8na1 a realidade retratada %recisa ter tr=s
CPC_00_R1
atributos. Ela tem .ue ser co"pleta1 neutra e livre de erro. M claro1 a
%er,ei#o 0 rara1 se de ,ato alcan5el. & objeti5o 0 ma<imi+ar re,eridos
atributos na e<tens#o .ue seja %oss/5el.
6$13. & retrato da realidade econEmica com%leto de5e incluir toda a in,orma#o
necessria %ara .ue o usurio com%reenda o ,enEmeno sendo retratado1
incluindo todas as descries e e<%licaes necessrias. Por e<em%lo1 um
retrato com%leto de um 8ru%o de ati5os incluiria1 no m/nimo1 a descri#o da
nature+a dos ati5os .ue com%em o 8ru%o1 o retrato num0rico de todos os
ati5os .ue com%em o 8ru%o1 e a descri#o acerca do .ue o retrato num0rico
re%resenta 9%or e<em%lo1 custo histArico ori8inal1 custo histArico ajustado ou
5alor justo:. Para al8uns itens1 um retrato com%leto %ode considerar ainda
e<%licaes de ,atos si8ni,icati5os sobre a .ualidade e a nature+a desses itens1
,atos e circunstGncias .ue %odem a,etar a .ualidade e a nature+a deles1 e os
%rocessos utili+ados %ara determinar os n7meros retratados.
6$14. Km retrato neutro da realidade econEmica 0 des%ro5ido de 5i0s na sele#o ou
na a%resenta#o da in,orma#o contbilB,inanceira. Km retrato neutro n#o
de5e ser distorcido com contornos .ue %ossa receber dando a ele maior ou
menor %eso1 =n,ase maior ou menor1 ou .ual.uer outro ti%o de mani%ula#o
.ue aumente a %robabilidade de a in,orma#o contbilB,inanceira ser recebida
%elos seus usurios de modo ,a5or5el ou des,a5or5el. 'n,orma#o neutra
n#o si8ni,ica in,orma#o sem %ro%Asito ou sem in,lu=ncia no com%ortamento
dos usurios. ( bem da 5erdade1 in,orma#o contbilB,inanceira rele5ante1
%or de,ini#o1 0 a.uela ca%a+ de ,a+er di,erena nas decises tomadas %elos
usurios.
6$1!. Re%resenta#o ,idedi8na n#o si8ni,ica e<atid#o em todos os as%ectos. Km
retrato da realidade econEmica li5re de erros si8ni,ica .ue n#o h erros ou
omisses no ,enEmeno retratado1 e .ue o %rocesso utili+ado1 %ara %rodu+ir a
in,orma#o re%ortada1 ,oi selecionado e ,oi a%licado li5re de erros. @esse
sentido1 um retrato da realidade econEmica li5re de erros n#o si8ni,ica al8o
%er,eitamente e<ato em todos os as%ectos. Por e<em%lo1 a estimati5a de %reo
ou 5alor n#o obser55el n#o %ode ser .uali,icada como sendo al8o e<ato ou
ine<ato. Entretanto1 a re%resenta#o dessa estimati5a %ode ser considerada
,idedi8na se o montante ,or descrito claramente e %recisamente como sendo
uma estimati5a1 se a nature+a e as limitaes do %rocesso ,orem de5idamente
re5eladas1 e nenhum erro ti5er sido cometido na sele#o e a%lica#o do
%rocesso a%ro%riado %ara desen5ol5imento da estimati5a.
6$16. Re%resenta#o ,idedi8na1 %or si sA1 n#o resulta necessariamente em
in,orma#o 7til. Por e<em%lo1 a entidade .ue re%orta a in,orma#o %ode
receber um item do imobili+ado %or meio de sub5en#o 8o5ernamental.
&b5iamente1 a entidade ao re%ortar .ue ad.uiriu um ati5o sem custo retrataria
com ,idedi8nidade o custo desse ati5o1 %or0m essa in,orma#o %ro5a5elmente
n#o seria muito 7til. &utro e<em%lo mais sutil seria a estimati5a do montante
%or meio do .ual o 5alor contbil do ati5o seria ajustado %ara re,letir a %erda
CPC_00_R1
%or des5alori+a#o no seu 5alor 9i"pair"ent loss:. Essa estimati5a %ode ser
uma re%resenta#o ,idedi8na se a entidade .ue re%orta a in,orma#o ti5er
a%licado com %ro%riedade o %rocesso a%ro%riado1 ti5er descrito com
%ro%riedade a estimati5a e ti5er re5elado .uais.uer incerte+as .ue a,etam
si8ni,icati5amente a estimati5a. Entretanto1 se o n/5el de incerte+a de re,erida
estimati5a ,or su,icientemente alto1 a estimati5a n#o ser %articularmente 7til.
Em outras %ala5ras1 a rele5Gncia do ati5o .ue est sendo re%resentado com
,idedi8nidade ser .uestion5el. )e n#o e<istir outra alternati5a %ara retratar a
realidade econEmica .ue seja mais ,idedi8na1 a estimati5a nesse caso de5e ser
considerada a melhor in,orma#o dis%on/5el.
(%lica#o das caracter/sticas .ualitati5as ,undamentais
6$1. ( in,orma#o %recisa concomitantemente ser rele5ante e re%resentar com
,idedi8nidade a realidade re%ortada %ara ser 7til. @em a re%resenta#o
,idedi8na de ,enEmeno irrele5ante1 tam%ouco a re%resenta#o n#o ,idedi8na
de ,enEmeno rele5ante au<iliam os usurios a tomarem boas decises.
6$14. & %rocesso mais e,iciente e mais e,eti5o %ara a%lica#o das caracter/sticas
.ualitati5as ,undamentais usualmente seria o .ue se8ue 9sujeito aos e,eitos
das caracter/sticas de melhoria e ; restri#o do custo1 .ue n#o s#o
considerados neste e<em%lo:. Primeiro1 identi,icar o ,enEmeno econEmico
.ue tenha o %otencial de ser 7til %ara os usurios da in,orma#o contbilB
,inanceira re%ortada %ela entidade. )e8undo1 identi,icar o ti%o de in,orma#o
sobre o ,enEmeno .ue seria mais rele5ante se esti5esse dis%on/5el e .ue
%oderia ser re%resentado com ,idedi8nidade. Ierceiro1 determinar se a
in,orma#o est dis%on/5el e %ode ser re%resentada com ,idedi8nidade. 2essa
,orma1 o %rocesso de satis,a+er as caracter/sticas .ualitati5as ,undamentais
che8a ao seu ,im. $aso contrrio1 o %rocesso de5e ser re%etido a %artir do
%rA<imo ti%o de in,orma#o mais rele5ante.
Caracter;sticas 9uaitati%as 'e -eNoria
6$13. Co"parabilidade1 veri%icabilidade1 te"pestividade e co"preensibilidade s#o
caracter/sticas .ualitati5as .ue melhoram a utilidade da in,orma#o .ue 0
rele5ante e .ue 0 re%resentada com ,idedi8nidade. (s caracter/sticas
.ualitati5as de melhoria %odem tamb0m au<iliar a determinar .ual de duas
alternati5as .ue sejam consideradas e.ui5alentes em termos de rele5Gncia e
,idedi8nidade de re%resenta#o de5e ser usada %ara retratar um ,enEmeno.
$om%arabilidade
6$2J. (s decises de usurios im%licam escolhas entre alternati5as1 como1 %or
e<em%lo1 5ender ou manter um in5estimento1 ou in5estir em uma entidade ou
noutra. $onse.uentemente1 a in,orma#o acerca da entidade .ue re%orta
in,orma#o ser mais 7til caso %ossa ser com%arada com in,orma#o similar
sobre outras entidades e com in,orma#o similar sobre a mesma entidade %ara
CPC_00_R1
outro %er/odo ou %ara outra data.
6$21. $om%arabilidade 0 a caracter/stica .ualitati5a .ue %ermite .ue os usurios
identi,i.uem e com%reendam similaridades dos itens e di,erenas entre eles.
2i,erentemente de outras caracter/sticas .ualitati5as1 a com%arabilidade n#o
est relacionada com um 7nico item. ( com%ara#o re.uer no m/nimo dois
itens.
6$22. $onsist=ncia1 embora esteja relacionada com a com%arabilidade1 n#o si8ni,ica
o mesmo. $onsist=ncia re,ereBse ao uso dos mesmos m0todos %ara os
mesmos itens1 tanto de um %er/odo %ara outro considerando a mesma
entidade .ue re%orta a in,orma#o1 .uanto %ara um 7nico %er/odo entre
entidades. $om%arabilidade 0 o objeti5oC a consist=ncia au<ilia a alcanar
esse objeti5o.
6$23. $om%arabilidade n#o si8ni,ica uni,ormidade. Para .ue a in,orma#o seja
com%ar5el1 coisas i8uais %recisam %arecer i8uais e coisas di,erentes
%recisam %arecer di,erentes. ( com%arabilidade da in,orma#o contbilB
,inanceira n#o 0 a%rimorada ao se ,a+er com .ue coisas di,erentes %aream
i8uais ou ainda ao se ,a+er coisas i8uais %arecerem di,erentes.
6$24. (l8um 8rau de com%arabilidade 0 %ossi5elmente obtido %or meio da
satis,a#o das caracter/sticas .ualitati5as ,undamentais. ( re%resenta#o
,idedi8na de ,enEmeno econEmico rele5ante de5e %ossuir naturalmente
al8um 8rau de com%arabilidade com a re%resenta#o ,idedi8na de ,enEmeno
econEmico rele5ante similar de outra entidade .ue re%orta a in,orma#o.
6$2!. "uito embora um ,enEmeno econEmico sin8ular %ossa ser re%resentado com
,idedi8nidade de m7lti%las ,ormas1 a discricionariedade na escolha de
m0todos contbeis alternati5os %ara o mesmo ,enEmeno econEmico diminui a
com%arabilidade.
Leri,icabilidade
6$26. ( 5eri,icabilidade ajuda a asse8urar aos usurios .ue a in,orma#o re%resenta
,idedi8namente o ,enEmeno econEmico .ue se %ro%e re%resentar. (
5eri,icabilidade si8ni,ica .ue di,erentes obser5adores1 cEnscios e
inde%endentes1 %odem che8ar a um consenso1 embora n#o che8uem
necessariamente a um com%leto acordo1 .uanto ao retrato de uma realidade
econEmica em %articular ser uma re%resenta#o ,idedi8na. 'n,orma#o
.uanti,ic5el n#o necessita ser um 7nico %onto estimado %ara ser 5eri,ic5el.
Kma ,ai<a de %oss/5eis montantes com suas %robabilidades res%ecti5as %ode
tamb0m ser 5eri,ic5el.
6$2. ( 5eri,ica#o %ode ser direta ou indireta. Leri,ica#o direta si8ni,ica 5eri,icar
um montante ou outra re%resenta#o %or meio de obser5a#o direta1 como1
%or e<em%lo1 %or meio da conta8em de cai<a. Leri,ica#o indireta si8ni,ica
CPC_00_R1
checar os dados de entrada do modelo1 ,Armula ou outra t0cnica e recalcular
os resultados obtidos %or meio da a%lica#o da mesma metodolo8ia. Km
e<em%lo 0 a 5eri,ica#o do 5alor contbil dos esto.ues %or meio da checa8em
dos dados de entrada 9.uantidades e custos: e %or meio do reclculo do saldo
,inal dos esto.ues utili+ando a mesma %remissa adotada no ,lu<o do custo
9%or e<em%lo1 utili+ando o m0todo PEP):.
6$24. Pode n#o ser %oss/5el 5eri,icar al8umas e<%licaes e al8uma in,orma#o
contbilB,inanceira sobre o ,uturo 9%or#ard-loo$ing in%or"ation: at0 .ue o
%er/odo ,uturo seja totalmente alcanado. Para ajudar os usurios a decidir se
desejam usar dita in,orma#o1 0 normalmente necessrio di5ul8ar as
%remissas subjacentes1 os m0todos de obten#o da in,orma#o e outros
,atores e circunstGncias .ue su%ortam a in,orma#o.
Iem%esti5idade
6$23. Iem%esti5idade si8ni,ica ter in,orma#o dis%on/5el %ara tomadores de
decis#o a tem%o de %oder in,luenciBlos em suas decises. Em 8eral1 a
in,orma#o mais anti8a 0 a .ue tem menos utilidade. $ontudo1 certa
in,orma#o %ode ter o seu atributo tem%esti5idade %rolon8ado a%As o
encerramento do %er/odo contbil1 em decorr=ncia de al8uns usurios1 %or
e<em%lo1 necessitarem identi,icar e a5aliar tend=ncias.
$om%reensibilidade
6$3J. $lassi,icar1 caracteri+ar e a%resentar a in,orma#o com clare+a e concis#o
tornaBa com%reens/5el.
6$31. $ertos ,enEmenos s#o inerentemente com%le<os e n#o %odem ser ,acilmente
com%reendidos. ( e<clus#o de in,ormaes sobre esses ,enEmenos dos
relatArios contbilB,inanceiros %ode tornar a in,orma#o constante em
re,eridos relatArios mais ,acilmente com%reendida. $ontudo1 re,eridos
relatArios seriam considerados incom%letos e %otencialmente distorcidos
9"isleading:.
6$32. RelatArios contbilB,inanceiros s#o elaborados %ara usurios .ue t=m
conhecimento ra+o5el de ne8Acios e de ati5idades econEmicas e .ue re5isem
e analisem a in,orma#o dili8entemente. Por 5e+es1 mesmo os usurios bem
in,ormados e dili8entes %odem sentir a necessidade de %rocurar ajuda de
consultor %ara com%reens#o da in,orma#o sobre um ,enEmeno econEmico
com%le<o.
(%lica#o das caracter/sticas .ualitati5as de melhoria
6$33. $aracter/sticas .ualitati5as de melhoria de5em ser ma<imi+adas na e<tens#o
%oss/5el. Entretanto1 as caracter/sticas .ualitati5as de melhoria1 .uer sejam
indi5idualmente ou em 8ru%o1 n#o %odem tornar a in,orma#o 7til se dita
CPC_00_R1
in,orma#o ,or irrele5ante ou n#o ,or re%resenta#o ,idedi8na.
6$34. ( a%lica#o das caracter/sticas .ualitati5as de melhoria 0 um %rocesso
iterati5o .ue n#o se8ue uma ordem %reestabelecida. (l8umas 5e+es1 uma
caracter/stica .ualitati5a de melhoria %ode ter .ue ser diminu/da %ara
ma<imi+a#o de outra caracter/stica .ualitati5a. Por e<em%lo1 a redu#o
tem%orria na com%arabilidade como resultado da a%lica#o %ros%ecti5a de
uma no5a norma contbilB,inanceira %ode ser 5antajosa %ara o a%rimoramento
da rele5Gncia ou da re%resenta#o ,idedi8na no lon8o %ra+o. 2i5ul8aes
a%ro%riadas %odem %arcialmente com%ensar a n#o com%arabilidade.
Restri#$o 'e custo na ea"ora#$o e 'i%u&a#$o 'e reat(rio cont)"i*
8inanceiro <ti
6$3!. & custo de 8erar a in,orma#o 0 uma restri#o sem%re %resente na entidade no
%rocesso de elabora#o e di5ul8a#o de relatArio contbilB,inanceiro. &
%rocesso de elabora#o e di5ul8a#o de relatArio contbilB,inanceiro im%e
custos1 sendo im%ortante .ue ditos custos sejam justi,icados %elos bene,/cios
8erados %ela di5ul8a#o da in,orma#o. E<istem 5ariados ti%os de custos e
bene,/cios a considerar.
6$36. ?ornecedores de in,orma#o contbilB,inanceira en5idam 8rande %arte de
seus es,oros na coleta1 no %rocessamento1 na 5eri,ica#o e na dissemina#o
de in,orma#o contbilB,inanceira1 mas os usurios em 7ltima instGncia
%a8am %or esses custos na ,orma de retornos redu+idos. Ksurios de
in,orma#o contbilB,inanceira tamb0m incorrem em custos de anlise e
inter%reta#o de in,orma#o ,ornecida. )e a in,orma#o demandada n#o 0
,ornecida1 os usurios incorrem em custos adicionais de obten#o da
in,orma#o %or meio de outras ,ontes ou %or meio de sua estimati5a.
6$3. ( elabora#o e di5ul8a#o de relatArio contbilB,inanceiro .ue seja rele5ante
e .ue re%resente com ,idedi8nidade o .ue se %ro%e re%resentar au<ilia os
usurios a tomarem decises com 8rau de con,iana maior. 'sso resulta em
,uncionamento mais e,iciente dos mercados de ca%itais e em custo menor de
ca%ital %ara a economia como um todo. & in5estidor indi5idual1 o credor %or
em%r0stimo ou outro credor tamb0m se bene,iciam desse %rocesso %or meio
de decises assentadas na melhor in,orma#o. Entretanto1 n#o 0 %oss/5el %ara
relatArios contbilB,inanceiros de %ro%Asito 8eral ,ornecer toda e .ual.uer
in,orma#o .ue todo usurio re%ute ser rele5ante.
6$34. @a a%lica#o da restri#o do custo1 a5aliaBse se os bene,/cios %ro%orcionados
%ela elabora#o e di5ul8a#o de in,orma#o em %articular s#o %ro5a5elmente
justi,icados %elos custos incorridos %ara ,ornecimento e uso dessa
in,orma#o. 6uando da a%lica#o da restri#o do custo no desen5ol5imento
do %adr#o %ro%osto de elabora#o e di5ul8a#o1 o Ar8#o normati+ador de5e
%rocurar se in,ormar junto aos ,ornecedores da in,orma#o1 usurios1
auditores inde%endentes1 acad=micos e outros a8entes sobre a nature+a e
.uantidade es%erada de bene,/cios e custos desse %adr#o. Em 8rande %arte
CPC_00_R1
dos casos1 as a5aliaes s#o baseadas na combina#o de in,orma#o
.uantitati5a e .ualitati5a.
6$33. Em ,un#o da subjeti5idade inerente ao %rocesso1 as a5aliaes de di,erentes
indi5/duos acerca dos custos e bene,/cios da elabora#o e di5ul8a#o de itens
%articulares de in,orma#o contbilB,inanceira de5em 5ariar. 2essa ,orma1 o
Ar8#o normati+ador de5e %rocurar tomar %or base os custos e bene,/cios com
rela#o ; elabora#o e ; di5ul8a#o de modo 8eral1 e n#o somente em rela#o
a entidades indi5iduais .ue re%ortam a in,orma#o. 'sso n#o .uer di+er .ue as
a5aliaes de custos e bene,/cios sem%re s#o justi,icadas %elas mesmas
e<i8=ncias de di5ul8a#o %ara todas as entidades. 2i,erenas %odem ser
a%ro%riadas em decorr=ncia dos tamanhos 5ariados das entidades1 das
di,erentes ,ormas de ca%ta#o de ca%ital 9%ublicamente ou %ri5adamente:1 das
di,erentes necessidades de usurios ou de outros ,atores.
CPC_00_R1
CAP5TULO ?A E(TR+T+R" CO$CEIT+"! 1234356 TE7TO
RE,"$E(CE$TE
ndice Ite-
PREMISSA SUBDACENTE ?61
Continui'a'e ?61
ELEMENTOS DAS DEMONSTRA3FES CONTBEIS ?60 . ?6:O
Posi#$o !atri-onia e 8inanceira ?6? . ?6P
Ati%os ?6@ . ?61?
Passi%os ?61L . ?61>
Patri-Jnio ;9ui'o ?601 . ?60:
Per8or-ance ?60? . ?60@
Receitas ?60> . ?6:0
Des!esas ?6:: . ?6:L
A7ustes !ara -anuten#$o 'e ca!ita ?6:O
RECONQECIMENTO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRA3FES
CONTBEIS
?6:P . ?6L:
Pro"a"ii'a'e 'e 8uturos "ene8;cios econJ-icos ?6?1
Con8ia"ii'a'e 'a -ensura#$o ?6?1 . ?6?:
ReconNeci-ento 'e ati%os ?6?? . ?6?L
ReconNeci-ento 'e !assi%os ?6?O
ReconNeci-ento 'e receitas ?6?P . ?6?@
ReconNeci-ento 'e 'es!esas ?6?> . ?6L:
MENSURA34O DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRA3FES
CONTBEIS
?6L? . ?6LO
CONCEITOS DE CAPITAL E DE MANUTEN34O DE CAPITAL ?6LP . ?6OL
Conceitos 'e ca!ita ?6LP . ?6L@
Conceitos 'e -anuten#$o 'e ca!ita e 'eter-ina#$o 'o ucro ?6L> . ?6OL
CPC_00_R1
CAP5TULO ?A E(TR+T+R" CO$CEIT+"! '"R" " E!"BOR"-.O
E "'RE(E$T"-.O "( E,O$(TR"-8E( CO$T%BEI(6 TE7TO
RE,"$E(CE$TE
& te8to re"anescente da Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das
De"onstra+es Contbeis anterior"ente e"itida no %oi e"endado para re%letir
)uais)uer altera+es i"ple"entadas pelo 9ronuncia"ento :cnico C9C ;< /
Apresentao das De"onstra+es Contbeis ,a IAS = )ue o espel!a %oi revisada pelo
IASB e" ;>>?23
& te8to re"anescente ser atuali@ado )uando %ore" revisitados conceitual"ente os
ele"entos das de"onstra+es contbeis e suas bases de "ensurao.
Pre-issa su"7acente
Continui'a'e
4.1. (s demonstraes contbeis normalmente s#o elaboradas tendo como %remissa
.ue a entidade est em ati5idade 9going concern assu"ption: e ir manterBse em
o%era#o %or um ,uturo %re5is/5el. 2esse modo1 %arteBse do %ressu%osto de .ue
a entidade n#o tem a inten#o1 nem tam%ouco a necessidade1 de entrar em
%rocesso de li.uida#o ou de redu+ir materialmente a escala de suas o%eraes.
Por outro lado1 se essa inten#o ou necessidade e<istir1 as demonstraes
contbeis %odem ter .ue ser elaboradas em bases di,erentes e1 nesse caso1 a base
de elabora#o utili+ada de5e ser di5ul8ada.
Ee-entos 'as 'e-onstra#Kes cont)"eis
4.2 (s demonstraes contbeis retratam os e,eitos %atrimoniais e ,inanceiros das
transaes e outros e5entos1 %or meio do 8ru%amento dos mesmos em classes
am%las de acordo com as suas caracter/sticas econEmicas. Essas classes am%las
s#o denominadas de elementos das demonstraes contbeis. &s elementos
diretamente relacionados ; mensura#o da %osi#o %atrimonial e ,inanceira no
balano %atrimonial s#o os ati5os1 os %assi5os e o %atrimEnio l/.uido. &s
elementos diretamente relacionados com a mensura#o do desem%enho na
demonstra#o do resultado s#o as receitas e as des%esas. ( demonstra#o das
mutaes na %osi#o ,inanceira usualmente re,lete os elementos da
demonstra#o do resultado e as alteraes nos elementos do balano %atrimonial.
(ssim1 esta Estrutura Conceitual n#o identi,ica .ual.uer elemento .ue seja
e<clusi5o dessa demonstra#o.
4.3. ( a%resenta#o desses elementos no balano %atrimonial e na demonstra#o do
resultado en5ol5e um %rocesso de subclassi,ica#o. Por e<em%lo1 ati5os e
%assi5os %odem ser classi,icados %or sua nature+a ou ,un#o nos ne8Acios da
entidade1 a ,im de mostrar as in,ormaes da maneira mais 7til aos usurios %ara
,ins de tomada de decises econEmicas.
CPC_00_R1
Posi#$o !atri-onia e 8inanceira
4.4. &s elementos diretamente relacionados com a mensura#o da %osi#o
%atrimonial e ,inanceira s#o os ati5os1 os %assi5os e o %atrimEnio l/.uido. Estes
s#o de,inidos como se8ue>
9a: ativo 0 um recurso controlado %ela entidade como resultado de e5entos
%assados e do .ual se es%era .ue ,luam ,uturos bene,/cios econEmicos %ara a
entidadeC
9b: passivo 0 uma obri8a#o %resente da entidade1 deri5ada de e5entos %assados1
cuja li.uida#o se es%era .ue resulte na sa/da de recursos da entidade
ca%a+es de 8erar bene,/cios econEmicosC
9c: patri"Anio l()uido 0 o interesse residual nos ati5os da entidade de%ois de
dedu+idos todos os seus %assi5os.
4.!. (s de,inies de ati5o e de %assi5o identi,icam suas caracter/sticas essenciais1
mas n#o %rocuram es%eci,icar os crit0rios .ue %recisam ser obser5ados %ara .ue
eles %ossam ser reconhecidos no balano %atrimonial. 2esse modo1 as de,inies
abran8em itens .ue n#o s#o reconhecidos como ati5os ou como %assi5os no
balano %atrimonial em ,un#o de n#o satis,a+erem os crit0rios de
reconhecimento discutidos nos itens 4.3 a 4.!3. Es%eci,icamente1 a e<%ectati5a
de .ue ,uturos bene,/cios econEmicos ,luam %ara a entidade ou saiam da
entidade de5e ser su,icientemente certa %ara .ue seja obser5ado o crit0rio de
%robabilidade do item 4.341 antes .ue um ati5o ou um %assi5o seja reconhecido.
4.6. (o a5aliar se um item se en.uadra na de,ini#o de ati5o1 %assi5o ou %atrimEnio
l/.uido1 de5eBse atentar %ara a sua ess=ncia subjacente e realidade econEmica e
n#o a%enas %ara sua ,orma le8al. (ssim1 %or e<em%lo1 no caso do arrendamento
mercantil ,inanceiro1 a ess=ncia subjacente e a realidade econEmica s#o a de .ue
o arrendatrio ad.uire os bene,/cios econEmicos do uso do ati5o arrendado %ela
maior %arte da sua 5ida 7til1 em contra%resta#o de aceitar a obri8a#o de %a8ar
%or esse direito 5alor %rA<imo do 5alor justo do ati5o e o res%ecti5o encar8o
,inanceiro. 2essa ,orma1 o arrendamento mercantil ,inanceiro d ori8em a itens
.ue satis,a+em ; de,ini#o de ati5o e de %assi5o e1 %ortanto1 de5em ser
reconhecidos como tais no balano %atrimonial do arrendatrio.
4.. *alanos %atrimoniais elaborados de acordo com os Pronunciamentos I0cnicos1
'nter%retaes e &rientaes 5i8entes %odem incluir itens .ue n#o satis,aam ;s
de,inies de ati5o ou de %assi5o e .ue n#o sejam tratados como %arte do
%atrimEnio l/.uido. (s de,inies estabelecidas no item 4.4 de5em1 %or outro
lado1 subsidiar ,uturas re5ises a serem %romo5idas nos documentos 5i8entes1
bem como na ,ormula#o de Pronunciamentos I0cnicos1 'nter%retaes e
&rientaes adicionais.
CPC_00_R1
Ati%os
4.4. & bene,/cio econEmico ,uturo incor%orado a um ati5o 0 o seu %otencial em
contribuir1 direta ou indiretamente1 %ara o ,lu<o de cai<a ou e.ui5alentes de
cai<a %ara a entidade. Ial %otencial %ode ser %roduti5o1 .uando o recurso ,or
%arte inte8rante das ati5idades o%eracionais da entidade. Pode tamb0m ter a
,orma de con5ersibilidade em cai<a ou e.ui5alentes de cai<a ou %ode ainda ser
ca%a+ de redu+ir as sa/das de cai<a1 como no caso de %rocesso industrial
alternati5o .ue redu+a os custos de %rodu#o.
4.3. ( entidade 8eralmente em%re8a os seus ati5os na %rodu#o de bens ou na
%resta#o de ser5ios ca%a+es de satis,a+er os desejos e as necessidades dos
consumidores. Iendo em 5ista .ue esses bens ou ser5ios %odem satis,a+er esses
desejos ou necessidades1 os consumidores se %redis%em a %a8ar %or eles e a
contribuir assim %ara o ,lu<o de cai<a da entidade. & cai<a %or si sA rende
ser5ios %ara a entidade1 5isto .ue e<erce um comando sobre os demais
recursos.
4.1J. &s bene,/cios econEmicos ,uturos incor%orados a um ati5o %odem ,luir %ara a
entidade de di5ersas maneiras. Por e<em%lo1 o ati5o %ode ser>
9a: usado isoladamente ou em conjunto com outros ati5os na %rodu#o de bens
ou na %resta#o de ser5ios a serem 5endidos %ela entidadeC
9b: trocado %or outros ati5osC
9c: usado %ara li.uidar um %assi5oC ou
9d: distribu/do aos %ro%rietrios da entidade.
4.11. "uitos ati5os1 como1 %or e<em%lo1 itens do imobili+ado1 t=m ,orma ,/sica.
Entretanto1 a ,orma ,/sica n#o 0 essencial %ara a e<ist=ncia de ati5o. (ssim
sendo1 as %atentes e os direitos autorais1 %or e<em%lo1 s#o considerados ati5os1
caso deles sejam es%erados .ue bene,/cios econEmicos ,uturos ,luam %ara a
entidade e caso eles sejam %or ela controlados.
4.12. "uitos ati5os1 como1 %or e<em%lo1 contas a receber e imA5eis1 est#o associados
a direitos le8ais1 incluindo o direito de %ro%riedade. (o determinar a e<ist=ncia
do ati5o1 o direito de %ro%riedade n#o 0 essencial. (ssim1 %or e<em%lo1 um
imA5el objeto de arrendamento mercantil ser um ati5o1 caso a entidade controle
os bene,/cios econEmicos .ue s#o es%erados .ue ,luam da %ro%riedade. Embora
a ca%acidade de a entidade controlar os bene,/cios econEmicos normalmente
resulte da e<ist=ncia de direitos le8ais1 o item %ode1 contudo1 satis,a+er ;
de,ini#o de ati5o mesmo .uando n#o hou5er controle le8al. Por e<em%lo1 o
conhecimento 9$no#-!o#: obtido %or meio da ati5idade de desen5ol5imento de
%roduto %ode satis,a+er ; de,ini#o de ati5o .uando1 mantendo esse
conhecimento 9$no#-!o#: em se8redo1 a entidade controlar os bene,/cios
CPC_00_R1
econEmicos .ue s#o es%erados .ue ,luam desse ati5o.
4.13. &s ati5os da entidade resultam de transaes %assadas ou de outros e5entos
%assados. (s entidades normalmente obt=m ati5os %or meio de sua com%ra ou
%rodu#o1 mas outras transaes ou e5entos %odem 8erar ati5os. Por e<em%lo1
um imA5el recebido de ente 8o5ernamental como %arte de %ro8rama %ara
,omentar o crescimento econEmico de dada re8i#o ou a descoberta de ja+idas
minerais. Iransaes ou e5entos %re5istos %ara ocorrer no ,uturo n#o d#o
ori8em1 %or si sA1 ao sur8imento de ati5os. 2esse modo1 %or e<em%lo1 a inten#o
de ad.uirir esto.ues n#o atende1 %or si sA1 ; de,ini#o de ati5o.
4.14. N uma ,orte associa#o entre incorrer em 8astos e 8erar ati5os1 mas ambas as
ati5idades n#o s#o necessariamente indissoci5eis. (ssim1 o ,ato de a entidade
ter incorrido em 8asto %ode ,ornecer uma e5id=ncia de busca %or ,uturos
bene,/cios econEmicos1 mas n#o 0 %ro5a conclusi5a de .ue um item .ue
satis,aa ; de,ini#o de ati5o tenha sido obtido. 2e modo anlo8o1 a aus=ncia de
8asto relacionado n#o im%ede .ue um item satis,aa ; de,ini#o de ati5o e se
.uali,i.ue %ara reconhecimento no balano %atrimonial. Por e<em%lo1 itens .ue
,oram doados ; entidade %odem satis,a+er ; de,ini#o de ati5o.
Passi%os
4.1!. Kma caracter/stica essencial %ara a e<ist=ncia de %assi5o 0 .ue a entidade tenha
uma obri8a#o %resente. Kma obri8a#o 0 um de5er ou res%onsabilidade de a8ir
ou de desem%enhar uma dada tare,a de certa maneira. (s obri8aes %odem ser
le8almente e<i8/5eis em conse.u=ncia de contrato ou de e<i8=ncias estatutrias.
Esse 0 normalmente o caso1 %or e<em%lo1 das contas a %a8ar %or bens e ser5ios
recebidos. Entretanto1 obri8aes sur8em tamb0m de %rticas usuais do ne8Acio1
de usos e costumes e do desejo de manter boas relaes comerciais ou a8ir de
maneira e.uitati5a. 2esse modo1 se1 %or e<em%lo1 a entidade .ue decida1 %or
.uest#o de %ol/tica mercadolA8ica ou de ima8em1 reti,icar de,eitos em seus
%rodutos1 mesmo .uando tais de,eitos tenham se tornado conhecidos de%ois da
e<%ira#o do %er/odo da 8arantia1 as im%ortGncias .ue es%era 8astar com os
%rodutos j 5endidos constituem %assi5os.
4.16. 2e5eBse ,a+er uma distin#o entre obri8a#o %resente e com%romisso ,uturo. (
decis#o da administra#o de uma entidade %ara ad.uirir ati5os no ,uturo n#o d
ori8em1 %or si sA1 a uma obri8a#o %resente. ( obri8a#o normalmente sur8e
somente .uando um ati5o 0 entre8ue ou a entidade in8ressa em acordo
irre5o85el %ara ad.uirir o ati5o. @esse 7ltimo caso1 a nature+a irre5o85el do
acordo si8ni,ica .ue as conse.u=ncias econEmicas de dei<ar de cum%rir a
obri8a#o1 como1 %or e<em%lo1 em ,un#o da e<ist=ncia de %enalidade contratual
si8ni,icati5a1 dei<am a entidade com %ouca1 caso haja al8uma1 liberdade %ara
e5itar o desembolso de recursos em ,a5or da outra %arte.
4.1. ( li.uida#o de uma obri8a#o %resente 8eralmente im%lica a utili+a#o1 %ela
entidade1 de recursos incor%orados de bene,/cios econEmicos a ,im de satis,a+er
CPC_00_R1
a demanda da outra %arte. ( li.uida#o de uma obri8a#o %resente %ode ocorrer
de di5ersas maneiras1 como1 %or e<em%lo1 %or meio de>
9a: %a8amento em cai<aC
9b: trans,er=ncia de outros ati5osC
9c: %resta#o de ser5iosC
9d: substitui#o da obri8a#o %or outraC ou
9e: con5ers#o da obri8a#o em item do %atrimEnio l/.uido.
( obri8a#o %ode tamb0m ser e<tinta %or outros meios1 tais como %ela ren7ncia
do credor ou %ela %erda dos seus direitos.
4.14. Passi5os resultam de transaes ou outros e5entos %assados. (ssim1 %or
e<em%lo1 a a.uisi#o de bens e o uso de ser5ios d#o ori8em a contas a %a8ar 9a
n#o ser .ue %a8os adiantadamente ou na entre8a: e o recebimento de em%r0stimo
bancrio resulta na obri8a#o de honrBlo no 5encimento. ( entidade tamb0m
%ode ter a necessidade de reconhecer como %assi5o os ,uturos abatimentos
baseados no 5olume das com%ras anuais dos clientes. @esse caso1 a 5enda de
bens no %assado 0 a transa#o .ue d ori8em ao %assi5o.
4.13. (l8uns %assi5os somente %odem ser mensurados %or meio do em%re8o de
si8ni,icati5o 8rau de estimati5a. @o *rasil1 denominamBse esses %assi5os de
%ro5ises. ( de,ini#o de %assi5o1 constante do item 4.41 se8ue uma aborda8em
am%la. 2esse modo1 caso a %ro5is#o en5ol5a uma obri8a#o %resente e satis,aa
os demais crit0rios da de,ini#o1 ela 0 um %assi5o1 ainda .ue seu montante tenha
.ue ser estimado. E<em%los concretos incluem %ro5ises %ara %a8amentos a
serem ,eitos %ara satis,a+er acordos com 8arantias em 5i8or e %ro5ises %ara
,a+er ,ace a obri8aes de a%osentadoria.
Patri-Jnio ;9ui'o
4.2J. Embora o %atrimEnio l/.uido seja de,inido no item 4.4 como al8o residual1 ele
%ode ter subclassi,icaes no balano %atrimonial. Por e<em%lo1 na sociedade
%or aes1 recursos a%ortados %elos sAcios1 reser5as resultantes de retenes de
lucros e reser5as re%resentando ajustes %ara manuten#o do ca%ital %odem ser
demonstrados se%aradamente. Iais classi,icaes %odem ser rele5antes %ara a
tomada de decis#o dos usurios das demonstraes contbeis .uando indicarem
restries le8ais ou de outra nature+a sobre a ca%acidade .ue a entidade tem de
distribuir ou a%licar de outra ,orma os seus recursos %atrimoniais. Podem
tamb0m re,letir o ,ato de .ue determinadas %artes com direitos de %ro%riedade
sobre a entidade t=m direitos di,erentes com rela#o ao recebimento de
di5idendos ou ao reembolso de ca%ital.
4.21. ( constitui#o de reser5as 01 %or 5e+es1 e<i8ida %elo estatuto ou %or lei %ara dar
; entidade e seus credores uma mar8em maior de %rote#o contra os e,eitos de
%reju/+os. &utras reser5as %odem ser constitu/das em atendimento a leis .ue
concedem isenes ou redues nos im%ostos a %a8ar .uando s#o ,eitas
CPC_00_R1
trans,er=ncias %ara tais reser5as. ( e<ist=ncia e o tamanho de tais reser5as
le8ais1 estatutrias e ,iscais re%resentam in,ormaes .ue %odem ser im%ortantes
%ara a tomada de decis#o dos usurios. (s trans,er=ncias %ara tais reser5as s#o
a%ro%riaes de lucros acumulados1 %ortanto1 n#o constituem des%esas.
4.22. & montante %elo .ual o %atrimEnio l/.uido 0 a%resentado no balano %atrimonial
de%ende da mensura#o dos ati5os e %assi5os. @ormalmente1 o montante
a8re8ado do %atrimEnio l/.uido somente %or coincid=ncia corres%onde ao 5alor
de mercado a8re8ado das aes da entidade ou da soma .ue %oderia ser obtida
%ela 5enda dos seus ati5os l/.uidos numa base de itemB%orBitem1 ou da entidade
como um todo1 tomando %or base a %remissa da continuidade 9going concern
basis:.
4.23. (ti5idades comerciais e industriais1 bem como outros ne8Acios s#o
,re.uentemente e<ercidos %or meio de ,irmas indi5iduais1 sociedades limitadas1
entidades estatais e outras or8ani+aes cujas estruturas1 le8al e re8ulamentar1
em re8ra1 s#o di,erentes da.uelas a%lic5eis ;s sociedades %or aes. Por
e<em%lo1 %ode ha5er %oucas restries1 caso haja1 sobre a distribui#o aos
%ro%rietrios ou a outros bene,icirios de montantes inclu/dos no %atrimEnio
l/.uido. @#o obstante1 a de,ini#o de %atrimEnio l/.uido e os outros as%ectos
dessa Estrutura $onceitual .ue tratam do %atrimEnio l/.uido s#o i8ualmente
a%lic5eis a tais entidades.
Per8or-ance
4.24. & resultado 0 ,re.uentemente utili+ado como medida de %er,ormance ou como
base %ara outras medidas1 tais como o retorno do in5estimento ou o resultado
%or a#o. &s elementos diretamente relacionados com a mensura#o do
resultado s#o as receitas e as des%esas. & reconhecimento e a mensura#o das
receitas e des%esas e1 conse.uentemente1 do resultado1 de%endem em %arte dos
conceitos de ca%ital e de manuten#o de ca%ital adotados %ela entidade na
elabora#o de suas demonstraes contbeis. Esses conceitos est#o e<%ostos nos
itens 4.! a 4.6!.
4.2!. &s elementos de receitas e des%esas s#o de,inidos como se8ue>
9a: receitas s#o aumentos nos bene,/cios econEmicos durante o %er/odo contbil1
sob a ,orma da entrada de recursos ou do aumento de ati5os ou diminui#o
de %assi5os1 .ue resultam em aumentos do %atrimEnio l/.uido1 e .ue n#o
estejam relacionados com a contribui#o dos detentores dos instrumentos
%atrimoniaisC
9b: despesas s#o decr0scimos nos bene,/cios econEmicos durante o %er/odo
contbil1 sob a ,orma da sa/da de recursos ou da redu#o de ati5os ou
assun#o de %assi5os1 .ue resultam em decr0scimo do %atrimEnio l/.uido1 e
.ue n#o estejam relacionados com distribuies aos detentores dos
instrumentos %atrimoniais.
CPC_00_R1
4.26. (s de,inies de receitas e des%esas identi,icam suas caracter/sticas essenciais1
mas n#o s#o uma tentati5a de es%eci,icar os crit0rios .ue %recisam ser satis,eitos
%ara .ue sejam reconhecidas na demonstra#o do resultado. &s crit0rios %ara o
reconhecimento das receitas e des%esas est#o e<%ostos nos itens 4.3 a 4.!3.
4.2. (s receitas e as des%esas %odem ser a%resentadas na demonstra#o do resultado
de di,erentes maneiras1 de modo a serem %restadas in,ormaes rele5antes %ara a
tomada de decises econEmicas. Por e<em%lo1 0 %rtica comum distin8uir os
itens de receitas e des%esas .ue sur8em no curso das ati5idades usuais da
entidade da.ueles .ue n#o sur8em. Essa distin#o 0 ,eita considerando .ue a
ori8em de um item 0 rele5ante %ara a a5alia#o da ca%acidade .ue a entidade
tem de 8erar cai<a ou e.ui5alentes de cai<a no ,uturo. Por e<em%lo1 ati5idades
incidentais como a 5enda de um in5estimento de lon8o %ra+o s#o im%ro55eis de
5oltarem a ocorrer em base re8ular. 6uando da distin#o dos itens dessa ,orma1
de5eBse le5ar em conta a nature+a da entidade e suas o%eraes. 'tens .ue
resultam das ati5idades usuais de uma entidade %odem n#o ser usuais em outras
entidades.
4.24. ( distin#o entre itens de receitas e de des%esas e a sua combina#o de
di,erentes maneiras tamb0m %ermitem demonstrar 5rias ,ormas de medir a
%er,ormance da entidade1 com maior ou menor 8rau de abran8=ncia dos itens.
Por e<em%lo1 a demonstra#o do resultado %ode a%resentar a mar8em bruta1 o
lucro ou o %reju/+o das ati5idades usuais antes dos tributos sobre o resultado1 o
lucro ou o %reju/+o das ati5idades usuais de%ois desses tributos e o lucro ou
%reju/+o l/.uido.
Receitas
4.23. ( de,ini#o de receita abran8e tanto receitas %ro%riamente ditas .uanto 8anhos.
( receita sur8e no curso das ati5idades usuais da entidade e 0 desi8nada %or uma
5ariedade de nomes1 tais como 5endas1 honorrios1 juros1 di5idendos1 ro4alties0
alu8u0is.
4.3J. Hanhos re%resentam outros itens .ue se en.uadram na de,ini#o de receita e
%odem ou n#o sur8ir no curso das ati5idades usuais da entidade1 re%resentando
aumentos nos bene,/cios econEmicos e1 como tais1 n#o di,erem1 em nature+a1 das
receitas. $onse.uentemente1 n#o s#o considerados como elemento se%arado
nesta Estrutura Conceitual.
4.31. Hanhos incluem1 %or e<em%lo1 a.ueles .ue resultam da 5enda de ati5os n#o
circulantes. ( de,ini#o de receita tamb0m inclui 8anhos n#o reali+ados. Por
e<em%lo1 os .ue resultam da rea5alia#o de t/tulos e 5alores mobilirios
ne8oci5eis e os .ue resultam de aumentos no 5alor contbil de ati5os de lon8o
%ra+o. 6uando esses 8anhos s#o reconhecidos na demonstra#o do resultado1
eles s#o usualmente a%resentados se%aradamente1 %or.ue sua di5ul8a#o 0 7til
%ara ,ins de tomada de decises econEmicas. &s 8anhos s#o1 em re8ra1
re%ortados l/.uidos das res%ecti5as des%esas.
CPC_00_R1
4.32. Lrios ti%os de ati5os %odem ser recebidos ou aumentados %or meio da receitaC
e<em%los incluem cai<a1 contas a receber1 bens e ser5ios recebidos em troca de
bens e ser5ios ,ornecidos. ( receita tamb0m %ode resultar da li.uida#o de
%assi5os. Por e<em%lo1 a entidade %ode ,ornecer mercadorias e ser5ios ao
credor %or em%r0stimo em li.uida#o da obri8a#o de %a8ar o em%r0stimo.
Des!esas
4.33. ( de,ini#o de des%esas abran8e tanto as %erdas .uanto as des%esas
%ro%riamente ditas .ue sur8em no curso das ati5idades usuais da entidade. (s
des%esas .ue sur8em no curso das ati5idades usuais da entidade incluem1 %or
e<em%lo1 o custo das 5endas1 salrios e de%recia#o. Heralmente1 tomam a
,orma de desembolso ou redu#o de ati5os como cai<a e e.ui5alentes de cai<a1
esto.ues e ati5o imobili+ado.
4.34. Perdas re%resentam outros itens .ue se en.uadram na de,ini#o de des%esas e
%odem ou n#o sur8ir no curso das ati5idades usuais da entidade1 re%resentando
decr0scimos nos bene,/cios econEmicos e1 como tais1 n#o di,erem1 em nature+a1
das demais des%esas. $onse.uentemente1 n#o s#o consideradas como elemento
se%arado nesta Estrutura Conceitual.
4.3!. Perdas incluem1 %or e<em%lo1 as .ue resultam de sinistros como inc=ndio e
inundaes1 assim como as .ue decorrem da 5enda de ati5os n#o circulantes. (
de,ini#o de des%esas tamb0m inclui as %erdas n#o reali+adas. Por e<em%lo1 as
.ue sur8em dos e,eitos dos aumentos na ta<a de cGmbio de moeda estran8eira
com rela#o aos em%r0stimos da entidade a %a8ar em tal moeda. 6uando as
%erdas s#o reconhecidas na demonstra#o do resultado1 elas s#o 8eralmente
demonstradas se%aradamente1 %ois sua di5ul8a#o 0 7til %ara ,ins de tomada de
decises econEmicas. (s %erdas s#o1 em re8ra1 re%ortadas l/.uidas das
res%ecti5as receitas.
A7ustes !ara -anuten#$o 'e ca!ita
4.36. ( rea5alia#o ou a atuali+a#o de ati5os e %assi5os d#o mar8em a aumentos ou a
diminuies do %atrimEnio l/.uido. Embora tais aumentos ou diminuies se
en.uadrem na de,ini#o de receitas e de des%esas1 sob certos conceitos de
manuten#o de ca%ital eles n#o s#o inclu/dos na demonstra#o do resultado. Em
5e+ disso1 tais itens s#o inclu/dos no %atrimEnio l/.uido como ajustes %ara
manuten#o do ca%ital ou reser5as de rea5alia#o. Esses conceitos de
manuten#o de ca%ital est#o e<%ostos nos itens 4.! a 4.6! desta Estrutura
$onceitual.
ReconNeci-ento 'os ee-entos 'as 'e-onstra#Kes cont)"eis
4.3. Reconhecimento 0 o %rocesso .ue consiste na incor%ora#o ao balano
%atrimonial ou ; demonstra#o do resultado de item .ue se en.uadre na
CPC_00_R1
de,ini#o de elemento e .ue satis,aa os crit0rios de reconhecimento
mencionados no item 4.34. En5ol5e a descri#o do item1 a mensura#o do seu
montante monetrio e a sua inclus#o no balano %atrimonial ou na demonstra#o
do resultado. &s itens .ue satis,a+em os crit0rios de reconhecimento de5em ser
reconhecidos no balano %atrimonial ou na demonstra#o do resultado. ( ,alta
de reconhecimento de tais itens n#o 0 corri8ida %ela di5ul8a#o das %rticas
contbeis adotadas nem tam%ouco %elas notas e<%licati5as ou material
elucidati5o.
4.34. Km item .ue se en.uadre na de,ini#o de um elemento de5e ser reconhecido se>
9a: ,or %ro55el .ue al8um bene,/cio econEmico ,uturo associado ao item ,lua
%ara a entidade ou ,lua da entidadeC e
(b) o item ti5er custo ou 5alor .ue %ossa ser mensurado com con,iabilidade
?
.
4.33. (o a5aliar se um item se en.uadra nesses crit0rios e1 %ortanto1 se .uali,ica %ara
,ins de reconhecimento nas demonstraes contbeis1 0 necessrio considerar as
obser5aes sobre materialidade re8istradas no $a%/tulo 3 Caracter(sticas
Bualitativas da In%or"ao Contbil-Financeira Ctil. & interBrelacionamento
entre os elementos si8ni,ica .ue um item .ue se en.uadre na de,ini#o e nos
crit0rios de reconhecimento de determinado elemento1 %or e<em%lo1 um ati5o1
re.uer automaticamente o reconhecimento de outro elemento1 %or e<em%lo1 uma
receita ou um %assi5o.
Pro"a"ii'a'e 'e 8uturos "ene8;cios econJ-icos
4.4J. & conceito de %robabilidade de5e ser adotado nos crit0rios de reconhecimento
%ara determinar o 8rau de incerte+a com .ue os bene,/cios econEmicos ,uturos
re,erentes ao item 5enham a ,luir %ara a entidade ou a ,luir da entidade. &
conceito est em con,ormidade com a incerte+a .ue caracteri+a o ambiente no
.ual a entidade o%era. (s a5aliaes acerca do 8rau de incerte+a atrelado ao
,lu<o de bene,/cios econEmicos ,uturos de5em ser ,eitas com base na e5id=ncia
dis%on/5el .uando as demonstraes contbeis s#o elaboradas. Por e<em%lo1
.uando ,or %ro55el .ue uma conta a receber de5ida ; entidade ser %a8a %elo
de5edor1 0 ent#o justi,ic5el1 na aus=ncia de .ual.uer e5id=ncia em contrrio1
reconhecer a conta a receber como ati5o. Para uma am%la %o%ula#o de contas a
receber1 entretanto1 al8um 8rau de inadim%l=ncia 0 normalmente considerado
%ro55elC dessa ,orma1 reconheceBse como des%esa a es%erada redu#o nos
bene,/cios econEmicos.
Con8ia"ii'a'e 'a -ensura#$o
4.41. & se8undo crit0rio %ara reconhecimento de um item 0 .ue ele %ossua custo ou
5alor .ue %ossa ser mensurado com con,iabilidade. Em muitos casos1 o custo ou
5alor %recisa ser estimadoC o uso de estimati5as ra+o5eis 0 %arte essencial da
?
( in,orma#o 0 con,i5el .uando ela 0 com%leta1 neutra e li5re de erro.
CPC_00_R1
elabora#o das demonstraes contbeis e n#o %rejudica a sua con,iabilidade.
6uando1 entretanto1 n#o %uder ser ,eita estimati5a ra+o5el1 o item n#o de5e ser
reconhecido no balano %atrimonial ou na demonstra#o do resultado. Por
e<em%lo1 o 5alor .ue se es%era receber de uma a#o judicial %ode en.uadrarBse
nas de,inies tanto de ati5o .uanto de receita1 assim como nos crit0rios
%robabil/sticos e<i8idos %ara reconhecimento. Ioda5ia1 se n#o 0 %oss/5el
mensurar com con,iabilidade o montante .ue ser recebido1 ele n#o de5e ser
reconhecido como ati5o ou receita. ( e<ist=ncia da reclama#o de5e ser1
entretanto1 di5ul8ada nas notas e<%licati5as ou nos .uadros su%lementares.
4.42. Km item .ue1 em determinado momento1 dei<e de se en.uadrar nos crit0rios de
reconhecimento constantes do item 4.34 %ode .uali,icarBse %ara reconhecimento
em data %osterior1 como resultado de circunstGncias ou e5entos subse.uentes.
4.43. Km item .ue %ossui as caracter/sticas essenciais de elemento1 mas n#o atende
aos crit0rios %ara reconhecimento %ode1 contudo1 re.uerer sua di5ul8a#o em
notas e<%licati5as1 em material e<%licati5o ou em .uadros su%lementares. 'sso 0
a%ro%riado .uando a di5ul8a#o do item ,or considerada rele5ante %ara a
a5alia#o da %osi#o %atrimonial e ,inanceira1 do desem%enho e das mutaes na
%osi#o ,inanceira da entidade %or %arte dos usurios das demonstraes
contbeis.
ReconNeci-ento 'e ati%os
4.44. Km ati5o de5e ser reconhecido no balano %atrimonial .uando ,or %ro55el .ue
bene,/cios econEmicos ,uturos dele %ro5enientes ,luir#o %ara a entidade e seu
custo ou 5alor %uder ser mensurado com con,iabilidade.
4.4!. Km ati5o n#o de5e ser reconhecido no balano %atrimonial .uando os 8astos
incorridos n#o %ro%orcionarem a e<%ectati5a %ro55el de 8era#o de bene,/cios
econEmicos %ara a entidade al0m do %er/odo contbil corrente. (o in50s disso1
tal transa#o de5e ser reconhecida como des%esa na demonstra#o do resultado.
Esse tratamento n#o im%lica di+er .ue a inten#o da administra#o ao incorrer
nos 8astos n#o tenha sido a de 8erar bene,/cios econEmicos ,uturos %ara a
entidade ou .ue a administra#o tenha sido mal condu+ida. ( 7nica im%lica#o 0
.ue o 8rau de certe+a .uanto ; 8era#o de bene,/cios econEmicos %ara a
entidade1 al0m do %er/odo contbil corrente1 0 insu,iciente %ara 8arantir o
reconhecimento do ati5o.
ReconNeci-ento 'e !assi%os
4.46. Km %assi5o de5e ser reconhecido no balano %atrimonial .uando ,or %ro55el
.ue uma sa/da de recursos detentores de bene,/cios econEmicos seja e<i8ida em
li.uida#o de obri8a#o %resente e o 5alor %elo .ual essa li.uida#o se dar
%uder ser mensurado com con,iabilidade. @a %rtica1 as obri8aes ori8inadas de
contratos ainda n#o inte8ralmente cum%ridos de modo %ro%orcional
proportionatel4 unper%or"ed 9%or e<em%lo1 %assi5os decorrentes de %edidos de
CPC_00_R1
com%ra de %rodutos e mercadorias ainda n#o recebidos: B n#o s#o 8eralmente
reconhecidas como %assi5os nas demonstraes contbeis. $ontudo1 tais
obri8aes %odem en.uadrarBse na de,ini#o de %assi5os caso sejam atendidos
os crit0rios de reconhecimento nas circunstGncias es%ec/,icas1 e %odem
.uali,icarBse %ara reconhecimento. @esses casos1 o reconhecimento dos %assi5os
e<i8e o reconhecimento dos corres%ondentes ati5os ou des%esas.
ReconNeci-ento 'e receitas
4.4. ( receita de5e ser reconhecida na demonstra#o do resultado .uando resultar em
aumento nos bene,/cios econEmicos ,uturos relacionado com aumento de ati5o
ou com diminui#o de %assi5o1 e %uder ser mensurado com con,iabilidade. 'sso
si8ni,ica1 na %rtica1 .ue o reconhecimento da receita ocorre simultaneamente
com o reconhecimento do aumento nos ati5os ou da diminui#o nos %assi5os
9%or e<em%lo1 o aumento l/.uido nos ati5os ori8inado da 5enda de bens e
ser5ios ou o decr0scimo do %assi5o ori8inado do %erd#o de d/5ida a ser %a8a:.
4.44. &s %rocedimentos normalmente adotados1 na %rtica1 %ara reconhecimento da
receita1 como1 %or e<em%lo1 a e<i8=ncia de .ue a receita tenha sido 8anha1 s#o
a%licaes dos crit0rios de reconhecimento de,inidos nesta Estrutura Conceitual.
Iais %rocedimentos s#o 8eralmente direcionados %ara restrin8ir o
reconhecimento como receita ;.ueles itens .ue %ossam ser mensurados com
con,iabilidade e tenham su,iciente 8rau de certe+a.
ReconNeci-ento 'e 'es!esas
4.43. (s des%esas de5em ser reconhecidas na demonstra#o do resultado .uando
resultarem em decr0scimo nos bene,/cios econEmicos ,uturos1 relacionado com
o decr0scimo de um ati5o ou o aumento de um %assi5o1 e %uder ser mensurado
com con,iabilidade. 'sso si8ni,ica1 na %rtica1 .ue o reconhecimento da des%esa
ocorre simultaneamente com o reconhecimento de aumento nos %assi5os ou de
diminui#o nos ati5os 9%or e<em%lo1 a aloca#o %or com%et=ncia de obri8aes
trabalhistas ou da de%recia#o de e.ui%amento:.
4.!J. (s des%esas de5em ser reconhecidas na demonstra#o do resultado com base na
associa#o direta entre elas e os corres%ondentes itens de receita. Esse %rocesso1
usualmente chamado de con,ronta#o entre des%esas e receitas 9re8ime de
com%et=ncia:1 en5ol5e o reconhecimento simultGneo ou combinado das receitas
e des%esas .ue resultem diretamente ou conjuntamente das mesmas transaes
ou outros e5entos. Por e<em%lo1 os 5rios com%onentes de des%esas .ue
inte8ram o custo das mercadorias 5endidas de5em ser reconhecidos no mesmo
momento em .ue a receita deri5ada da 5enda das mercadorias 0 reconhecida.
$ontudo1 a a%lica#o do conceito de con,ronta#o1 de acordo com esta Estrutura
Conceitual1 n#o autori+a o reconhecimento de itens no balano %atrimonial .ue
n#o satis,aam ; de,ini#o de ati5os ou %assi5os.
4.!1. 6uando se es%era .ue os bene,/cios econEmicos sejam 8erados ao lon8o de
5rios %er/odos contbeis e a associa#o com a corres%ondente receita somente
CPC_00_R1
%ossa ser ,eita de modo 8eral e indireto1 as des%esas de5em ser reconhecidas na
demonstra#o do resultado com base em %rocedimentos de aloca#o sistemtica
e racional. "uitas 5e+es isso 0 necessrio ao reconhecer des%esas associadas
com o uso ou o consumo de ati5os1 tais como itens do imobili+ado1 8io %ela
e<%ectati5a de rentabilidade ,utura 9good#ill21 marcas e %atentes. Em tais casos1
a des%esa 0 desi8nada como de%recia#o ou amorti+a#o. Esses %rocedimentos
de aloca#o destinamBse a reconhecer des%esas nos %er/odos contbeis em .ue
os bene,/cios econEmicos associados a tais itens sejam consumidos ou e<%irem.
4.!2. ( des%esa de5e ser reconhecida imediatamente na demonstra#o do resultado
.uando o 8asto n#o %rodu+ir bene,/cios econEmicos ,uturos ou .uando1 e na
e<tens#o em .ue1 os bene,/cios econEmicos ,uturos n#o se .uali,icarem1 ou
dei<arem de se .uali,icar1 %ara reconhecimento no balano %atrimonial como
ati5o.
4.!3. ( des%esa tamb0m de5e ser reconhecida na demonstra#o do resultado nos casos
em .ue um %assi5o 0 incorrido sem o corres%ondente reconhecimento de ati5o1
como no caso de %assi5o decorrente de 8arantia de %roduto.
Mensura#$o 'os ee-entos 'as 'e-onstra#Kes cont)"eis
4.!4. "ensura#o 0 o %rocesso .ue consiste em determinar os montantes monetrios
%or meio dos .uais os elementos das demonstraes contbeis de5em ser
reconhecidos e a%resentados no balano %atrimonial e na demonstra#o do
resultado. Esse %rocesso en5ol5e a sele#o da base es%ec/,ica de mensura#o.
4.!!. Km n7mero 5ariado de bases de mensura#o 0 em%re8ado em di,erentes 8raus e
em 5ariadas combinaes nas demonstraes contbeis. Essas bases incluem o
.ue se8ue>
9a: Custo !istrico. &s ati5os s#o re8istrados %elos montantes %a8os em cai<a
ou e.ui5alentes de cai<a ou %elo 5alor justo dos recursos entre8ues %ara
ad.uiriBlos na data da a.uisi#o. &s %assi5os s#o re8istrados %elos montantes
dos recursos recebidos em troca da obri8a#o ou1 em al8umas circunstGncias
9como1 %or e<em%lo1 im%osto de renda:1 %elos montantes em cai<a ou
e.ui5alentes de cai<a se es%era ser#o necessrios %ara li.uidar o %assi5o no
curso normal das o%eraes.
9b: Custo corrente. &s ati5os s#o mantidos %elos montantes em cai<a ou
e.ui5alentes de cai<a .ue teriam de ser %a8os se esses mesmos ati5os ou
ati5os e.ui5alentes ,ossem ad.uiridos na data do balano. &s %assi5os s#o
reconhecidos %elos montantes em cai<a ou e.ui5alentes de cai<a1 n#o
descontados1 .ue se es%era seriam necessrios %ara li.uidar a obri8a#o na
data do balano.
9c: Dalor reali@vel 95alor de reali+a#o ou de li.uida#o:. &s ati5os s#o
mantidos %elos montantes em cai<a ou e.ui5alentes de cai<a .ue %oderiam
ser obtidos %ela sua 5enda em ,orma ordenada. &s %assi5os s#o mantidos
CPC_00_R1
%elos seus montantes de li.uida#o1 isto 01 %elos montantes em cai<a ou
e.ui5alentes de cai<a1 n#o descontados1 .ue se es%era ser#o %a8os %ara
li.uidar as corres%ondentes obri8aes no curso normal das o%eraes.
9d: Dalor presente. &s ati5os s#o mantidos %elo 5alor %resente1 descontado1 dos
,lu<os ,uturos de entradas l/.uidas de cai<a .ue se es%era seja 8erado %elo
item no curso normal das o%eraes. &s %assi5os s#o mantidos %elo 5alor
%resente1 descontado1 dos ,lu<os ,uturos de sa/das l/.uidas de cai<a .ue se
es%era ser#o necessrios %ara li.uidar o %assi5o no curso normal das
o%eraes.
4.!6. ( base de mensura#o mais comumente adotada %elas entidades na elabora#o
de suas demonstraes contbeis 0 o custo histArico. Ele 0 normalmente
combinado com outras bases de mensura#o. Por e<em%lo1 os esto.ues s#o
8eralmente mantidos %elo menor 5alor entre o custo e o 5alor l/.uido de
reali+a#o1 os t/tulos e 5alores mobilirios ne8oci5eis %odem em determinadas
circunstGncias ser mantidos a 5alor de mercado e os %assi5os decorrentes de
%enses s#o mantidos %elo seu 5alor %resente. (demais1 em al8umas
circunstGncias1 determinadas entidades usam a base de custo corrente como
res%osta ; inca%acidade de o modelo contbil de custo histArico en,rentar os
e,eitos das mudanas de %reos dos ati5os n#o monetrios.
Conceitos 'e ca!ita e 'e -anuten#$o 'e ca!ita

Conceitos 'e ca!ita
4.!. & conceito de ca%ital ,inanceiro 9ou monetrio: 0 adotado %ela maioria das
entidades na elabora#o de suas demonstraes contbeis. 2e acordo com o
conceito de ca%ital ,inanceiro1 tal como o dinheiro in5estido ou o seu %oder de
com%ra in5estido1 o ca%ital 0 sinEnimo de ati5os l/.uidos ou %atrimEnio l/.uido
da entidade. )e8undo o conceito de ca%ital ,/sico1 tal como ca%acidade
o%eracional1 o ca%ital 0 considerado como a ca%acidade %roduti5a da entidade
baseada1 %or e<em%lo1 nas unidades de %rodu#o diria.
4.!4. ( sele#o do conceito de ca%ital a%ro%riado %ara a entidade de5e estar baseada
nas necessidades dos usurios das demonstraes contbeis. (ssim1 o conceito
de ca%ital ,inanceiro de5e ser adotado se os usurios das demonstraes
contbeis esti5erem %rimariamente interessados na manuten#o do ca%ital
nominal in5estido ou no %oder de com%ra do ca%ital in5estido. )e1 contudo1 a
%rinci%al %reocu%a#o dos usurios ,or com a ca%acidade o%eracional da
entidade1 o conceito de ca%ital ,/sico de5e ser adotado. & conceito escolhido
indica o objeti5o a ser alcanado na determina#o do lucro1 mesmo .ue %ossa
ha5er al8umas di,iculdades de mensura#o ao tornar o%eracional o conceito.
Conceitos 'e -anuten#$o 'e ca!ita e 'eter-ina#$o 'o ucro
4.!3. &s conceitos de ca%ital mencionados no item 4.! d#o ori8em aos se8uintes
CPC_00_R1
conceitos de manuten#o de ca%ital>
9a: 7anuteno do capital %inanceiro. 2e acordo com esse conceito1 o lucro 0
considedrado au,erido somente se o montante ,inanceiro 9ou dinheiro: dos
ati5os l/.uidos no ,im do %er/odo e<ceder o seu montante ,inanceiro 9ou
dinheiro: no comeo do %er/odo1 de%ois de e<clu/das .uais.uer distribuies
aos %ro%rietrios e seus a%ortes de ca%ital durante o %er/odo. ( manuten#o
do ca%ital ,inanceiro %ode ser medida em .ual.uer unidade monetria
nominal ou em unidades de %oder a.uisiti5o constante.
9b: 7anuteno do capital %(sico. 2e acordo com esse conceito1 o lucro 0
considerado au,erido somente se a ca%acidade ,/sica %roduti5a 9ou
ca%acidade o%eracional: da entidade 9ou os recursos ou ,undos necessrios
%ara atin8ir essa ca%acidade: no ,im do %er/odo e<ceder a ca%acidade ,/sica
%roduti5a no in/cio do %er/odo1 de%ois de e<clu/das .uais.uer distribuies
aos %ro%rietrios e seus a%ortes de ca%ital durante o %er/odo.
4.6J. & conceito de manuten#o de ca%ital est relacionado com a ,orma %ela .ual a
entidade de,ine o ca%ital .ue ela %rocura manter. Ele re%resenta um elo entre os
conceitos de ca%ital e os conceitos de lucro1 %ois ,ornece um %onto de re,er=ncia
%ara medi#o do lucroC 0 uma condi#o essencial %ara distin#o entre o retorno
sobre o ca%ital da entidade e a recu%era#o do ca%italC somente os in8ressos de
ati5os .ue e<cedam os montantes necessrios %ara manuten#o do ca%ital %odem
ser considerados como lucro e1 %ortanto1 como retorno sobre o ca%ital. Portanto1
o lucro 0 o montante remanescente de%ois .ue as des%esas 9inclusi5e os ajustes
de manuten#o do ca%ital1 .uando ,or a%ro%riado: ti5erem sido dedu+idas do
resultado. )e as des%esas e<cederem as receitas1 o montante residual ser um
%reju/+o.
4.61. & conceito de manuten#o do ca%ital ,/sico re.uer a ado#o do custo corrente
como base de mensura#o. & conceito de manuten#o do ca%ital ,inanceiro1
entretanto1 n#o re.uer o uso de uma base es%ec/,ica de mensura#o. ( escolha
da base con,orme este conceito de%ende do ti%o de ca%ital ,inanceiro .ue a
entidade est %rocurando manter.
4.62. ( %rinci%al di,erena entre os dois conceitos de manuten#o de ca%ital est no
tratamento dos e,eitos das mudanas nos %reos dos ati5os e %assi5os da
entidade. Em termos 8erais1 a entidade ter mantido seu ca%ital se ela ti5er tanto
ca%ital no ,im do %er/odo como tinha no in/cio1 com%utados os e,eitos das
distribuies aos %ro%rietrios e seus a%ortes %ara o ca%ital durante esse %er/odo.
6ual.uer 5alor al0m da.uele necessrio %ara manter o ca%ital do in/cio do
%er/odo 0 lucro.
4.63. 2e acordo com o conceito de manuten#o do ca%ital ,inanceiro1 %or meio do
.ual o ca%ital 0 de,inido em termos de unidades monetrias nominais1 o lucro
re%resenta o aumento do ca%ital monetrio nominal ao lon8o do %er/odo. (ssim1
os aumentos nos %reos de ati5os mantidos ao lon8o do %er/odo1
CPC_00_R1
con5encionalmente desi8nados como 8anhos de estoca8em1 s#o1
conceitualmente1 lucros. Entretanto1 eles %odem n#o ser reconhecidos como tais
at0 .ue os ati5os sejam reali+ados mediante transa#o de troca. 6uando o
conceito de manuten#o do ca%ital ,inanceiro 0 de,inido em termos de unidades
de %oder a.uisiti5o constante1 o lucro re%resenta o aumento no %oder de com%ra
in5estido ao lon8o do %er/odo. (ssim1 somente a %arcela do aumento nos %reos
dos ati5os .ue e<ceder o aumento no n/5el 8eral de %reos 0 considerada como
lucro. & restante do aumento 0 tratado como ajuste %ara manuten#o do ca%ital
e1 conse.uentemente1 como %arte inte8rante do %atrimEnio l/.uido.
4.64. 2e acordo com o conceito de manuten#o do ca%ital ,/sico1 .uando o ca%ital 0
de,inido em termos de ca%acidade ,/sica %roduti5a1 o lucro re%resenta o aumento
desse ca%ital ao lon8o do %er/odo. Iodas as mudanas de %reos a,etando ati5os
e %assi5os da entidade s#o 5istas1 nesse conceito1 como mudanas na
mensura#o da ca%acidade ,/sica %roduti5a da entidade. (ssim sendo1 de5em ser
tratadas como ajustes %ara manuten#o do ca%ital1 .ue s#o %arte do %atrimEnio
l/.uido1 e n#o como lucro.
4.6!. ( sele#o das bases de mensura#o e do conceito de manuten#o de ca%ital 0
.ue determina o modelo contbil a ser utili+ado na elabora#o das
demonstraes contbeis. 2i,erentes modelos contbeis a%resentam di,erentes
8raus de rele5Gncia e con,iabilidade e1 como em outras reas1 a administra#o
de5e buscar o e.uil/brio entre a rele5Gncia e a con,iabilidade. Esta Estrutura
Conceitual 0 a%lic5el ao elenco de modelos contbeis e ,ornece orienta#o %ara
elabora#o e a%resenta#o das demonstraes contbeis elaboradas con,orme o
modelo escolhido. @o momento %resente1 n#o 0 inten#o do $P$ ele8er um
modelo em %articular a n#o ser em circunstGncias e<ce%cionais. Essa inten#o
ser1 contudo1 re5ista vis-E-vis os desen5ol5imentos .ue ,orem sendo obser5ados
no mundo.
TABELA DE E=UI/ALNCIA
Esta tabela mostra como o conte7do da Estrutura $onceitual anterior e a atual se
CPC_00_R1
corres%ondem.
Estrutura Conceitual
Anterior
Estrutura Conceitual
Atual
Prefcio e Introduo
Itens 1 a 5
Introduo
6 a 21 Substitudos pelo
Captulo 1
22 li!inado
2" #$1
2# a #6 Substitudo pelo
Captulo "
#% a 110 Captulo #
#% e #& #$2 e #$"
#' a 52 #$# a #$%
5" a 5' #$& a #$1#
60 a 6# #$15 a #$1'
65 a 6& #$20 a #$2"
6' a %" #$2# a #$2&
%# a %% #$2' a #$"2
%& a &0 #$"" a #$"5
&1 #$"6
&2 a &# #$"% a #$"'
&5 #$#0
&6 a && #$#1 a #$#"
&' e '0 #$## e #$#5
'1 #$#6
'2 e '" #$#% e #$#&
'# a '& #$#' a #$5"
'' a 101 #$5# a #$56
102 e 10" #$5% e #$5&
10# a 110 #$5' a #$65
CPC_00_R1