A NO CUMULATIVIDADE DO PIS

Desde a promulgao da Lei n. 10.637 de 30 de dezembro de 2002, o PIS,

seguindo uma nova sistemtica de apurao no regime no cumulativa, ganhou novos
contornos que passamos a elenc-los.
Com a mencionada Lei, o PIS ganhou nova regra matriz de incidncia.
A hiptese de incidncia desse tributo, nos termos do art. 1. da referida
Lei, continua a ser o faturamento mensal das Pessoas Jurdicas, porm, de forma no
cumulativa, ou seja, permitindo o aproveitamento de crditos sobre a aquisio de bens
e servios necessrios atividade da empresa, bem como de algumas despesas que o
legislador determinou, no valor a ser pago pelo tributo.
luz dessas consideraes analisemos os critrios do tributo:
a) critrio material: auferir receitas (art. 4. da Lei), compreendendo o
termo receita, a receita bruta da venda de bens e servios nas
operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas
auferidas pela pessoa jurdica (art. 1., 1. da Lei);
b) critrio espacial: qualquer lugar do territrio nacional em que
pessoa jurdica auferir receita;
c) critrio temporal: se d com o auferimento de receita, ou seja, no
momento em que a pessoa jurdica realiza uma operao que lhe
rende divisas;
d) critrio pessoal: o sujeito ativo a Unio Federal e o sujeito passivo
qualquer pessoa jurdica que auferir receita (art. art. 4. da Lei).
e) critrio quantitativo: a base de clculo do tributo o valor do
faturamento mensal da pessoa jurdica (conf. 2. c/c caput do art.
1. da Lei); a alquota de 1,65% (um virgula sessenta e cinco por
cento), sobre a base de clculo, apurada nos termos do disposto no
art. 1. da lei (art. 2. da Lei)
Com relao base de clculo do tributo, que, nos termos do 2. do art. 1.
da lei, consiste no valor do faturamento mensal da pessoa jurdica, o legislador se
encarregou de retirar algumas receitas, as quais no iro compor a base de clculo do
tributo.
Havendo, na apurao do tributo, crdito no aproveitado em determinado
ms poder-se- aproveit-lo nos meses subseqentes ( 4. do art. 3. da Lei).
Outro ponto importante de se destacar, que a nova sistemtica para o
recolhimento do PIS, tambm s ser aplicada para as pessoas jurdicas que trabalham
com o regime de apurao do tributo com base no Lucro Real.
As pessoas jurdicas que apurem o tributo com base no Lucro Presumido ou
Arbitrado, as optantes pelo Simples, entre outras, no sero abrangidas pela no
cumulatividade, estando sujeitas s regras antigas da cumulatividade.
Pela regra antiga, a alquota do PIS era de 0,65% (zero virgula sessenta e
cinco por cento) aplicada em cascata em toda a cadeia de produo, passando, como j
mencionamos, para 1,65% (um virgula sessenta e cinco por cento), admitindo-se a
deduo das despesas acima identificadas.
Nesse aspecto, de se destacar a seguinte condio: a empresa ao optar pelo
sistema de tributao com base no lucro real, para sujeitar-se a no cumulatividade deve
ter um montante de despesas dedutveis capaz de compensar a majorao do percentual
da alquota ocorrido em funo da Lei n. 10.637/2002.
Isso, por que, a alquota da contribuio passou de 0,65% (zero vrgula
sessenta e cinco por cento) incidente em cascata em toda a cadeia de produo, para
1,65% (um virgula sessenta e cinco por cento) com base no cumulativa.
A NO CUMULATIVIDADE DA COFINS
Em 30 de outubro de 2003, com o intuito de antecipar parte da reforma
tributria que estava em tramitao no Congresso, o Executivo Federal editou a Medida
Provisria n. 135, posteriormente convertida na Lei n. 10.833 de 29 de dezembro de
2003, que alterou, entre outras disposies, a forma de apurao da Contribuio ao
Financiamento da Seguridade Social COFINS, onde se pretendeu a exemplo do que
ocorreu com as contribuies ao PIS (atravs da Lei n. 10.637/02) acabar com a
cumulatividade na cobrana desse tributo.
Com a nova legislao, a COFINS ganhou nova regra matriz.
A hiptese de incidncia desse tributo, nos termos do art. 1. da referida lei,
continua a ser o faturamento mensal das Pessoas Jurdicas, porm, de forma no
cumulativa, ou seja, permitindo o aproveitamento de crditos sobre a aquisio de bens
e servios necessrios atividade da empresa, bem como de algumas despesas que o
legislador determinou, no valor a ser pago pelo tributo.
luz dessas consideraes analisemos os critrios do tributo:
a) critrio material: auferir receitas (art. 5. da lei), compreendendo o
termo receita, a receita bruta da venda de bens e servios nas
operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas
auferidas pela pessoa jurdica (art. 1., 1. da lei);
b) critrio espacial: qualquer lugar do territrio nacional em que pessoa
jurdica auferir receita;
c) critrio temporal: se d com o auferimento de receita, ou seja, no
momento em que a pessoa jurdica realiza uma operao que lhe
rende divisas;
d) critrio pessoal: o sujeito ativo a Unio Federal e o sujeito passivo
qualquer pessoa jurdica que auferir receita (art. art. 5. da lei).
e) critrio quantitativo: a base de clculo do tributo o valor do
faturamento mensal da pessoa jurdica (conf. 2. c/c caput do art. 1.
da lei); a alquota de 7,6% (sete virgula seis por cento), sobre a base
de clculo, apurada nos termos do disposto no art. 1. da lei (art. 2.
da lei)
Traada a regra matriz do tributo vale ressaltar que tanto a COFINS, assim
como o PIS, possuem regras semelhantes quanto a forma de tributao.
Da mesma forma como j traado em relao ao PIS, no que tange base de
clculo da COFINS, que, nos termos do 2. do art. 1. da Lei que a regula, consiste no
valor do faturamento mensal da pessoa jurdica, o legislador se encarregou retirar
algumas receitas, as quais no iro compor a base de clculo da contribuio.
Havendo, na apurao do tributo, crdito no aproveitado em determinado
ms poder-se- aproveit-lo nos meses subseqentes ( 4. do art. 3. da lei).
Outro ponto importante de se destacar, que a nova sistemtica para o
recolhimento da COFINS, s ser aplicado para as pessoas jurdicas que trabalham com
o regime de apurao do tributo com base no Lucro Real.
As pessoas jurdicas que apurem o tributo com base no Lucro Presumido ou
Arbitrado, Microempresas e Empresas de Pequeno Porte optantes pelo SIMPLES, entre
outras, no sero abrangidas pela no cumulatividade, estando sujeitas s regras antigas.
Destarte, importante se torna, na elaborao de um Planejamento Tributrio,
a verificao de uma srie de fatores para se definir o melhor sistema de apurao do
tributo, pois, a partir desse sistema que vai se definir o montante do tributo a recolher.
Nesse aspecto, de se destacar a seguinte condio: a empresa ao optar pelo
sistema de tributao com base no lucro real, para sujeitar-se a no cumulatividade deve
ter um montante de despesas dedutveis capaz de compensar a majorao do percentual
da alquota ocorrida em funo da Lei n. 10.833/03.
Isso, por que, a alquota da contribuio passou de 3% (trs por cento)
incidente em toda a cadeia de produo, para 7,6% (sete vrgula seis por cento) com
base no cumulativa