CURSO DE DIREITO

DISCIPLINA: DIREITO TRIBUTRIO I

Princpio da anterioridade

O princpio da anterioridade exige que a lei que cria ou aumenta um tributo s
venha a incidir sobre fatos ocorridos no exerccio subsecutivo ao de sua entrada em vigor.
O princpio da anterioridade tributaria, expresso no art. 150, III, alneas b e c,
da CF, destaca-se como um postulado tipicamente tributrio, cujos efeitos direcionam-se para
a seara da tributao, seja ela federal, estadual, municipal ou distrital b e c, da CF,
destaca-se como um postulado tipicamente tributrio, cujos efeitos direcionam-se para a seara
da tributao, seja ela federal, estadual, municipal ou distrital. A alnea b sempre esteve
presente no texto constitucional, enquanto a alnea c teve sua insero mobilizada pela
Emenda Constitucional n. 42/2003. As indigitadas alneas hospedam anterioridades com
denominaes distintas. A alnea b atrela-se a anterioridade anual, tambm intitulada
anterioridade de exerccio, anterioridade comum, ou, como preferem muitos estudiosos,
simplesmente, anterioridade. A alnea c, por sua vez, refere-se a anterioridade
privilegiada, tambm reconhecida por anterioridade qualificada ou anterioridade
nonagesimal. (SABBAG, 2012)
Ressalta-se que a anterioridade nonagesimal no se aplica ao emprstimo
compulsrio, ao Imposto de Renda, aos Impostos de Importao e Exportao, ao Imposto
sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios
(IOF), ao Imposto Extraordinrio e fixao da base de clculo do IPTU e do IPVA.


a alnea c ao art. 150, III, da Constituio Federal, estabelecendo que, sem prejuzo da
anterioridade comum (tradicional, do exerccio financeiro), muitos tributos no podem ser
cobrados antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou (em regra esta nova anterioridade incide cumulativamente, incide em
dupla com a anterioridade do exerccio financeiro, conforme leciona Alexandre Rosato da
Silva vila em sua obra Curso de direito tributrio, 2. ed., Verbo Jurdico, p. 47).


Prescrio e Decadncia Tributria



A prescrio e a decadncia so causas distintas de extino do crdito do direito
exigibilidade do crdito tributrio.
A prescrio est prevista no art. 156, V do CTN. Define-se como fato jurdico
que determina a perda do direito subjetivo de ajuizamento da ao de execuo (fiscal) do
valor do tributo. Neste prisma, a prescrio extingue o direito pertencente ao credor, da ao
de cobrana do crdito tributrio, pelo decurso de 05 anos, contado da data da sua constituio
definitiva (art. 174 do CTN). Para o Cdigo Tributrio Nacional a prescrio extingue no s
a pretenso, mas o prprio crdito tributrio. Portanto, havendo a prescrio, nula ser a ao
executiva (art. 618, I, CPC) e extinto estar o crdito tributrio (art. 156, V, CTN).
A prescrio pode ser interrompida ou suspensa. A contagem do prazo
prescricional se interrompe conforme art. 174, p. nico: I - pelo despacho do juiz que ordenar
a citao em execuo fiscal; II - pelo protesto judicial; III - por qualquer ato judicial que
constitua em mora o devedor (LC n118/2005); IV - por qualquer ato judicial inequvoco
ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor. Ainda, de
acordo com a Smula 248 do STJ, o parcelamento causa interruptiva de prescrio.
So alguns exemplos de suspeno da prescrio: as causas de anulao de
moratria (art. 155, paragrafo nico, CTN), cujas disposies so extensveis, igualmente, aos
institutos da iseno (art. 179, 2o, CTN), da anistia (art. 182, paragrafo nico, CTN) e da
remisso (art. 172, paragrafo nico, CTN), quando concedidos em carter individual.
A decadncia, representa a perda do direito da Fazenda Pblica tem para constituir
(via lanamento) o crdito tributrio, em razo do decurso de 05 (cinco) anos. Conta-se o
prazo do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido
efetuado (ocorrncia do fato gerador) ou da data em que se tornar definitiva a deciso que
houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado (art. 173 do CTN),
aplica-se o referido artigo para os tributos sujeitos ao lanamento por ofcio e por declarao.
Outrossim, aplica-se o art. 150, 4 para os tributos sujeitos lanamento por homologao.

Moratria e Parcelamento

A moratria esta regulada de modo exaustivo nos artigos 152 a 155 do CTN,
consiste na prorrogao do prazo para pagamento do crdito tributrio, submetendo-se ao
princpio da estrita legalidade (art. 97, VI, CTN).
classificada (art. 152) moratria em carter individual, no gera direito
adquirido e pode depender do oferecimento de garantias pelo beneficirio, concedida por lei


emanada pela pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o tributo; e em
carter geral (decorre diretamente da lei).
O benefcio pode ser geral ou individual (moratria especfica). Art. 152. A moratria
somente pode ser concedida: I em carter geral: a) pela pessoa jurdica de direito publico competente para
instituir o tributo a que se refira; b) pela Unio, quanto a tributos de competncia dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de competncia federal e as
obrigaes de direito privado; II em carter individual, por despacho da autoridade administrativa, desde que
autorizada por lei nas condies do inciso anterior.
A moratria, conforme o art. 154 acima reproduzido, aplica-se a crditos j
definitivamente constitudos ou, pelo menos, cujo lanamento j tenha sido iniciado.
A competncia para a concesso da moratria, em regra, da pessoa jurdica de
direito pblico competente para instituir o tributo a que se refira (art. 152, I, do CTN).
De acordo com o art. 155-A do Cdigo Tributrio Nacional (redao da LC n.
104/2001), o parcelamento ser concedido na forma e sob as condies estabelecidas em lei
especfica, aplicando-se subsidiariamente as regras pertinentes moratria.
Salvo disposio de lei em sentido contrrio, o parcelamento do crdito tributrio
no exclui a incidncia de juros e multas.
O parcelamento e procedimento suspensivo do credito, caracterizado pelo
comportamento comissivo do contribuinte, que se predispe a carrear recursos para o Fisco,
mas no de uma vez, o que conduz to somente a suspenso da exigibilidade do credito
tributrio, e no a sua extino. Extino seria se pagamento o fosse.
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