Em face da publ i cao da Instruo Normati va RFB n 1.105!010" #$% de !&.1!.!

010" este procedi mento foi atual i 'ad

atual i 'ado( ). E*empl o de escri turao.
Resumo: Este procedi mento escl arece +uem pode e +uem est, i mpedi do de dedu'i r as despesas escri turadas no l i vro -
ai nda ori enta.es sobre as despesas admi ti das" sobre as despesas i ndedut/ vei s e sobre a apl i cao de capi tal .
1. Previso legal
1.1 0uem pode dedu'i r as despesas escri turadas no l i vro -ai *a
1.! Impedi dos de dedu'i r as despesas escri turadas no l i vro -ai *a
2. Dedues admitidas
!.1 1i tul ares de servi os de re2i stro de i m3vei s 4 5ro2rama 6i n7a -asa" 6i n7a 8i da 4 56-68
3. Despesas indedutveis - Aplicao de capital
9.1 Rel ao de 2astos no dedut/ vei s
9.! 1ratamento fi scal da apl i cao de capi tal
. !scriturao
". #tili$ao de um mesmo im%vel por dois ou mais pro&issionais
'. (uarda dos documentos
).!*travio do +ivro ,ai*a
:.1 E*travi o apenas do ;i vro -ai *a
:.! E*travi o do ;i vro -ai *a e comprovantes
-. !*emplo de escriturao
5odero dedu'i r da recei ta" +ue pode ser ori unda de servi os prestados tanto a pessoas f/ si cas como a pessoas < ur/ d
e*erc/ ci o da respecti va ati vi dade" as despesas de custei o pa2as" necess,ri as = percepo da recei ta e = manuteno d
desde +ue escri turadas em l i vro -ai *a e comprovadas com documentao i d>nea ?;ei n 8.134/1990
art. 4 " i nci so I" i ncorporado ao RIR/1999 " art. :5@" os contri bui ntes pessoas f/ si cas(
a@ +ue perceberem rendi mentos do trabal 7o no assal ari adoA
b@ ti tul ares dos servi os notari as e de re2i stroA
.RP/ - +ivro cai*a - !scriturao pelos pro&issionais aut0nomos
1um2rio
1. Previso legal
1.1 3uem pode dedu$ir as despesas escrituradas no livro ,ai*a
1 de 8 http://www.iobonlineregulatorio.com.br/pages/coreonline/coreonlineD...
c@ l ei l oei ros.
Esto i mpedi dos de dedu'i r as despesas escri turadas no l i vro -ai *a os contri bui ntes pessoas f/ si cas +ue perceberem re
a@ de trabal 7o assal ari adoA
b@ de servi os em ve/ cul o pr3pri o" l ocado" ob< eto de arrendamento mercanti l ou ad+ui ri do com reserva de dom
fi duci ,ri a" +ue tem como rendi mento m/ ni mo tri but,vel &0B do rendi mento total " +uando decorrente do transpo
servi os com trator" m,+ui nas de terrapl ana2em" col 7ei tadei ra e assemel 7ados" e C0B do rendi mento total " +ua
transporte de passa2ei rosA
c@ de al u2uDi sA
d@ de 2ari mpei ros +ue consi deram como rendi mento tri but,vel " no m/ ni mo" 10B do total recebi do na venda" a em
7abi l i tadas" de metai s preci osos e semi 4preci osos por el es e*tra/ dos.
E l e2i sl ao do Imposto de Renda admi te dedu'i r da recei ta decorrente do e*erc/ ci o da respecti va ati vi dade as se2ui nt
a@ a remunerao pa2a a tercei ros" desde +ue com v/ ncul o empre2at/ ci o" e os encar2os trabal 7i stas e previ denci ,ri osA
4ota
#e acordo com o 5arecer Normati vo -F1 n 392/1970 " os pa2amentos efetuados a tercei ros" sem v/ ncul o em
necess,ri os = percepo da recei ta e = manuteno da fonte pa2adora" so dedut/ vei s. No reci bo" deve ser especi
dos ci tados servi os" para +ue se< am veri fi cadas sua rel ao e necessi dade na percepo dos rendi mentos
e+ui val Gnci a na produo dos mesmos rendi mentos.
b@ os emol umentos pa2os a tercei ros" assi m consi deradas as retri bui .es pel a e*ecuo" pel os serventu,ri os
cartor,ri os" < udi ci ai s e e*tra< udi ci ai sA
c@ as despesas de custei o pa2as necess,ri as = percepo da recei ta e = manuteno da fonte produtora.
4ota
$ 5arecer Normati vo -F1 n 60/1978 " subi tem 9.!" estabel ece +ue so despesas as +uanti as despendi das na a
pr3pri os para o consumo" tai s como materi al de escri t3ri o" materi al de conservao e l i mpe'a" materi ai s e prod
nature'a usados e consumi dos nos tratamentos" reparos" consertos" recupera.es etc." as +uai s so" portan
dedut/ vei s +uando real i 'adas no ano4base correspondente" obedeci dos os demai s re+ui si tos l e2ai s e normati vos.
1ambDm so dedut/ vei s i nte2ral mente as despesas de custei o" no +ue concerne = a+ui si o de bens i ndi spens,ve
ati vi dade profi ssi onal +uando pa2a no ano4cal end,ri o" e a+uel as rel ati vas a(
I 4 propa2anda da ati vi dade profi ssi onal fei ta pel o contri bui nte pessoa f/ si ca profi ssi onal l i b
rendi mentos ou = manuteno da sua fonte produtora" desde +ue comprovada e compat/ vel com
1.2 .mpedidos de dedu$ir as despesas escrituradas no livro ,ai*a
2. Dedues admitidas
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n 358/1970 @A
II 4 contri bui .es pa2as a enti dades de cl asse ?5arecer Normati vo -F1 n 133/1973 @(
a@ a contri bui o si ndi cal e outras contri bui .es para o si ndi cato representati vo de cl asseA
b@ as contri bui .es a associ a.es ci ent/ fi cas e outras associ a.es" cu< as ati vi dades se rel aci onem com as do
a este forneam subs/ di os para o e*erc/ ci o da profi sso e percepo dos rendi mentosA
c@ as contri bui .es para as Eutar+ui as Federai s +ue fi scal i 'am o e*erc/ ci o das profi ss.es l i berai s" tai s c
Federai s e Re2i onai s de 6edi ci na" -ontabi l i dade" Estat/ sti ca" Bi bl i oteconomi a" Farm,ci a" En2en7ari a" Er+ui t
etc. e a $rdem dos Edvo2ados do Brasi l A
III 4 2astos rel ati vos = parti ci pao em con2ressos e semi n,ri os" assi m consi deradas as despesas efetuadas para
encontros ci ent/ fi cos como con2ressos" semi n,ri os etc." se necess,ri as ao desempen7o da funo desenvol vi da
observada" ai nda" a sua especi al i 'ao profi ssi onal " tai s como os val ores rel ati vos a ta*as de i nscri o e compareci m
i mpressos e l i vros" materi ai s de estudo e trabal 7o" 7ospeda2em e transporte. $ certi fi cado de compareci m
or2ani 'adores dos encontros ci ent/ fi cos deve ser 2uardado pel o pra'o prescri ci onal ?5arecer Normati vo -F1 n
Respostas da 5essoa F/ si ca 4 0uesto &01!005@A
4ota
#e acordo com a #eci so no !!1HH)" da Fuperi ntendGnci a Re2i onal da Recei ta Federal da HI Re2i o fi scal
-atari na@" ao defi ci ente vi sual aut>nomo" D permi ti do dedu'i r em l i vro -ai *a as despesas com acompan7ante em s
eventos rel aci onados = sua ati vi dade profi ssi onal .
I8 4 benfei tori as em i m3vel l ocado 4 despesas com benfei tori as e mel 7oramentos efetuados pel o l ocat,ri o profi ssi
contratual mente fi 'erem parte como compensao pel o uso do i m3vel l ocado ?5er2untas e Respostas da 5esso
9H&!005@A
8 4 uti l i 'ao concomi tante do i m3vel como resi dGnci a e para o e*erc/ ci o da ati vi dade profi ssi onal ?5arecer
60/1978 @" na +ual 7, +ue se di sti n2ui r as se2ui ntes si tua.es(
a@ +uando o i m3vel D al u2ado permi te a deduo da +ui nta parte do al u2uel A
b@ +uando o i m3vel for de propri edade do contri bui nte admi ti r4se4," tambDm" a deduo da +ui nta pa
decorrentes da propri edade e uti l i 'ao do bem" mas no sero dedut/ vei s os di spGndi os com reparo
recuperao do i m3vel nem +ual +uer percentual sobre o seu val or l ocati vo ou venal ou sobre os val or
porventura pa2as no ano4base para a a+ui si o do i m3vel A
E deduo da +ui nta parte das despesas menci onadas ser, admi ti da +uando no se possa comprovar" separa
ori undas das ati vi dades profi ssi onai s e*erci das e" ai nda" +uando no ten7a si do pl ei teada deduo de al u2u
desti nado ao e*erc/ ci o da ati vi dade produtora dos rendi mentos.
8I 4 l i vros" < ornai s" revi stas etc. 4 para o contri bui nte +ue e*erce uma funo tDcni ca" a deduo de despesas
assi natura de l i vros" revi stas e < ornai s tDcni cos" para cu< o desempen7o tai s publ i ca.es se< am i mpresci nd/ ve
apri mor,4l o e atual i ',4l o" D dedut/ vel na escri turao do l i vro -ai *a ?5arecer Normati vo -F1 n
pa2o pel o contri bui nte mDdi co ?profi ssi onal aut>nomo@ na a+ui si o de enci cl opDdi a mDdi ca.
EtD o e*erc/ ci o de !01&" ano4cal end,ri o de !019" para fi ns de i mpl ementao do re2i stro el etr>ni co de i m3vei s
11.977/2009 ?5ro2rama mi n7a casa" mi n7a vi da 4 56-68@" os i nvesti mentos e demai s 2astos efetuados com i
compreende a a+ui si o de 7ardJare" a+ui si o e desenvol vi mento de softJare e a i nstal ao de redes pel os ti tul a
re2i stro de i m3vei s" podero ser dedu'i dos da base de c,l cul o mensal e da anual do Imposto sobre a Renda da 5essoa
$s i nvesti mentos e 2astos efetuados devero estar devi damente escri turados no l i vro -ai *a e comprovados com doc
+ue ser, manti da em poder do ti tul ar do servi o de re2i stro de i m3vei s de +ue trata o caput" = di sposi o da fi scal i 'a
ocorrer a decadGnci a ou a prescri o.
2.1 5itulares de servios de registro de im%veis - Programa 6in7a ,asa8 6in7a 9ida - P6,69
3 de 8 http://www.iobonlineregulatorio.com.br/pages/coreonline/coreonlineD...
Na 7i p3tese de al i enao dos bens tratados neste subt3pi co" o val or da al i enao dever, i nte2rar o rendi mento bruto d
$ e*cesso de dedu.es apurado no mGs pode ser compensado nos meses se2ui ntes" atD de'embro" no podendo se
ano se2ui nte.
?;ei nK 12.024/2009 " art. 3 @
4otas
?1@ Esses 2astos so dedut/ vei s desde +ue este< am escri turados em l i vro -ai *a e comprovados com documentao i d
efeti vo pa2amento" +ue sero manti dos em seu poder" = di sposi o da fi scal i 'ao" en+uanto no ocorrer a prescri
? RIR/1999 " art. :C" L !@.
?!@ $ Ec3rdo no 10!4&!.09&1HH:" do 1 -onsel 7o de -ontri bui ntes" consi derou i ndedut/ vel as se2ui ntes despesas
l i vro -ai *a(
a@ despesas efetuadas com l i 2a.es i nterurbanas e i nternaci onai s e uso de l i n7a tel ef>ni ca cel ul ar" por ausGnci a d
foram necess,ri as = percepo da recei ta e = manuteno da fonte produtoraA
b@ com motori stas" el etri ci stas e co'i n7ei ras" por+ue no so" em re2ra" despesas usuai s em consul t3ri o odontol 32
acei tas" devem estar comprovadas como necess,ri as e i ndi spens,vei s = manuteno da fonte produtora dos rendi men
?9@ E deduo das contri bui .es para as enti dades de previ dGnci a pri vada domi ci l i adas no 5a/ s" cu< o >nus ten7a si do
desti nadas a custear benef/ ci os compl ementares assemel 7ados aos da 5revi dGnci a Foci al " rel ati va a rendi men
empre2at/ ci o" somente D consi derada na decl arao de a< uste anual ? RIR/1999 " art. :&" II" LL 1 e !@.
?&@ $s val ores pa2os para a 5revi dGnci a Foci al da %ni o" dos Estados" do #i stri to Federal e dos muni c/ pi os s
determi nao da base de c,l cul o dos rendi mentos su< ei tos = i nci dGnci a mensal do i mposto" i ndependentemente de
no l i vro -ai *a ? RIR/1999 " art. :&" I@.
No podero ser dedu'i dos(
a@ +uotas de depreci ao de i nstal a.es" m,+ui nas e e+ui pamentosA
b@ despesas de arrendamento mercanti l ?l easi n2@A
c@ despesas com l ocomoo e transporte" sal vo no caso de representante comerci al aut>nomo e de despesas de
compareci mento em eventos ci ent/ fi cos ?con2ressos" semi n,ri os etc.@ nas condi .es i nformadas neste te*toA
d@ di spGndi os +ue tGm a nature'a de apl i cao de capi tal em bens ?ai nda +ue necess,ri os ao desempen7o da ati
ou = manuteno da fonte produtora@ cu< a vi da Mti l ul trapasse o per/ odo de um anoA
e@ 2astos com consertos" manuteno e reforma de i m3vel de propri edade do contri bui nte.
3. Despesas indedutveis - Aplicao de capital
3.1 Relao de gastos no dedutveis
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Na si stem,ti ca adotada pel a l e2i sl ao do Imposto de Renda" consi dera4se apl i cao de capi tal o di spGndi o com a
necess,ri os = manuteno da fonte produtora" cu< a vi da Mti l ul trapasse o per/ odo de um e*erc/ ci o e +ue no se e*ti n2a
uti l i 'ao. Esses bens devem ser rel aci onados" destacadamente" na decl arao de bens e" +uando al i enados" deve4se
capi tal ?5arecer Normati vo -F1 n 60/1978 @.
-onsti tuem apl i cao de capi tal os val ores despendi dos na i nstal ao de escri t3ri os ou consul t3ri os" na a+ui si
m,+ui nas" e+ui pamentos" aparel 7os" i nstrumentos" utens/ l i os" mobi l i ,ri os etc." i ndi spens,vei s ao e*erc/ ci o de cada ati v
Na escri turao do l i vro -ai *a" o contri bui nte dever, observar +ue(
a@ a escri turao deve ser i ndi vi dual i 'ada por recei ta e despesa" em ordem cronol 32i ca de di a" mGs e ano" n
rasuras" emendas ou borr.esA
b@ se adotado o processamento el etr>ni co" em formul ,ri os cont/ nuos" com suas subdi vi s.es numeradas em or
ti po2rafi camente" os i mpressos sero destacados e encadernados em forma de l i vro" l avrados os termos
encerramento" em +ue constar," no termo de abertura" o nMmero de fol 7as < , escri turadas" sem i nterval
entrel i n7as" borraduras" raspaduras ou emendasA
c@ deve ser escri turado atD a data previ sta para a entre2a tempesti va da decl arao de rendi mentos
ano4cal end,ri oA
d@ esse l i vro i ndepende de re2i stro" devendo conter o termo de abertura e encerramento.
4otas
Es despesas preci sam estar l astreadas em documentos" di scri mi nadas e i denti fi cadas para serem comprovadas co
i ndi spens,vei s = manuteno da fonte produtora dos rendi mentos. No podem ser acei tos t/ +uetes de cai *a" reci bos
e documentos semel 7antes. $ e*cesso de despesas de um mGs ser, transportado para o mGs subse+Nente" e*c
de'embro ? RIR/1999 " art. :C" L 1@.
No so e+ui parados = pessoa < ur/ di ca os profi ssi onai s +ue se estabel ecem no mesmo prDdi o e +ue" sem or2an
concordam em serem desi 2nados por uma denomi nao Mni ca" para fi ns promoci onai s ou de i denti fi cao" mantend
pr3pri os e tendo recei ta i ndependente" devendo ser tratados autonomamente perante o Imposto de Renda ?
44/1976 @.
Es despesas comuns devem ser escri turadas da se2ui nte forma(
a@ a+uel e +ue ti ver o comprovante da despesa em seu nome contabi l i 'ar, o di spGndi o pel o val or total pa2o e for
profi ssi onai s um reci bo mensal devi damente autenti cado" correspondente ao ressarci mento +ue l 7e cabe de cad
como recei ta o val or total dos ressarci mentos recebi dosA
b@ os demai s consi deram como despesa mensal o val or do ressarci mento" constante do comprovante recebi do"
documento comprobat3ri o.
3.2 5ratamento &iscal da aplicao de capital
. !scriturao
". #tili$ao de um mesmo im%vel por dois ou mais pro&issionais
5 de 8 http://www.iobonlineregulatorio.com.br/pages/coreonline/coreonlineD...
$s documentos escri turados no l i vro -ai *a sero manti dos em poder do contri bui nte" = di sposi o do Fi sco" p
comprovao" en+uanto no ocorrer a prescri o ou decadGnci a. #e acordo com os RIR/1999
proceder a novo l anamento e ao e*ame nos l i vros e documentos decai no pra'o de ci nco anos contados do pri mei
se2ui nte a+uel a em +ue o l anamento poderi a ter si do efetuado. Na +uesto anal i sada neste te*to" os document
durante sei s anos se2ui ntes ao da escri turao dos referi dos val ores. Essi m" o l i vro -ai *a escri turado no ano4cal end,
ser manti do atD 91.1!.!01).
E < uri sprudGnci a atual assi nal a no senti do de +ue o l anamento do crDdi to tri but,ri o pel a Fa'enda 5Mbl i ca dar4se4, por
Nessa modal i dade de l anamento ?7omol o2ao@" a conta2em do pra'o de decadGnci a i ni ci a4se a contar da ocorrGnci
CTN " art. 150" L &@. Essi m" o l i vro -ai *a escri turado no ano4cal end,ri o de !01! dever, ser manti do atD 91.1!.!01).
Fe ocorrer o e*travi o do l i vro -ai *a" deve o contri bui nte provi denci ar a escri turao de outro l i vro" no +ual de
observao escl arecendo +ue ser, usado em substi tui o ao e*travi ado e devero ser reconsti tu/ dos os l aname
referi do ano4base ?5arecer Normati vo -F1 n 60/1978 @.
El erte4se +ue essa provi dGnci a dever, ser tomada antes de +ual +uer procedi mento fi scal para +ue ten7a pl ena val i dad
-aso ocorra o e*travi o do l i vro e dos documentos comprobat3ri os dos l anamentos efetuados" fi ca o contri bui nte i mpe
despesas.
Edmi ta4se +ue um advo2ado no mGs de < un7o !005 receba de pessoas f/ si cas e < ur/ di cas" a t/ tul o de 7onor,ri os pro
despesas i nerentes = sua ati vi dade" da forma a se2ui r descri ta(
!1,R.5#RA:;<
'. (uarda dos documentos
).!*travio do +ivro ,ai*a
).1 !*travio apenas do +ivro ,ai*a
).2 !*travio do +ivro ,ai*a e comprovantes
-. !*emplo de escriturao
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4ota
5or mei o da Instruo Normati va RFB n 1.105/2010 " foi aprovado" para o ano4cal end,ri o de !011" o pro2rama
;i vro -ai *a da Eti vi dade Rural " rel ati vo ao Imposto sobre a Renda da 5essoa F/ si ca.
4ota
5or mei o da Instruo Normati va RFB n 1.106/2010 " foi aprovado" para o ano4cal end,ri o de !011" o pro2rama
Recol 7i mento 6ensal $bri 2at3ri o ?-arnG4;eo@" rel ati vo ao Imposto sobre a Renda da 5essoa F/ si ca" +ue al Dm
i mposto" tambDm efetua a escri turao do ;i vro -ai *a.
+egislao Re&erenciada
RIR/1999
#eciso no !!1HH)
Instruo Normativa RFB n 1.105/2010
Instruo Normativa RFB n 1.106/2010
;ei nK 11.977/2009
7 de 8 http://www.iobonlineregulatorio.com.br/pages/coreonline/coreonlineD...
;ei nK 12.024/2009
CTN
;ei n 8.134/1990
;ei n 9.250/1995
5arecer Normativo -F1 n 133/1973
5arecer Normativo -F1 n 140/1975
5arecer Normativo -F1 n 358/1970
5arecer Normativo -F1 n 392/1970
5arecer Normativo -F1 n 44/1976
5arecer Normativo -F1 n 60/1978
8 de 8 http://www.iobonlineregulatorio.com.br/pages/coreonline/coreonlineD...