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i
IREITO FISCAL
Ano Lectivo 2000/2001
Direito Fiscal, o Direito que regula os Impostos
Imposto Prestao Patrimonial, no reembolsvel, exigida por fora de Lei, por
uma entidade de Direito Pblico e com fins inanceiros, !con"micos e #ociais$
%&er Lei 'eral (ributria, L'( )rt$* +,,
- Prestao Pecuniria . Prestao em Din/eiro
- Prestao Patrimonial . Prestao suscept0vel de avaliao pecuniria
- 1nilateral . Porque no / uma vantagem individuali2ada, quando /
(axa que 3ilateral e no um Imposto$
- )rt$* 456-6 78P . ) regulamentao de Impostos, s" poss0vel por
aprovao da )8
Taas 9 'overno pode criar (axas, por delegao da )8$ (axas muito
elevadas, podem ser consideradas Impostos, pelo que pode ser suscitada a sua
inconstitucionalidade$
9s Impostos mais vulgares, c/amam-se Impostos iscais, existem no entanto impostos
que no visam receitas financeiras, mas sim fins sociais, com p$ !x$: Imp$ #;(abaco, $$$
Impostos !xtra- iscais ou de 9rdenao, so Impostos que no t<m por fim imediato a
receita iscal %inanceira,
9s Impostos servem para fa2er face aos ins do !stado
Direito inanceiro . 9ramento e 7ontabilidade
Direito (ributrio . Impostos e (axas
Direito iscal . Impostos
FASES DO I!"OSTO
4 . Pressuposto, Incid<ncia ou #u=eio %Previso,
- 9b=ectivo . >aterial ? 8endimento
- #ub=ectivo . @uem aufere o rendimento
#ub=ectiva . 8esid<ncia;#ede;Direco !fectiva;7onst$ #oc$
- !spacial
9b=ectiva . Locali2ao de: onte dos 8end$;3ens
- (emporal . )quisio do Direito;7oloc$ Disposio;Pagamento
- @uantitativo ou &alorativo . 8endimento 3ruto
4
A . Iseno
- 3enef0cios iscais %!sttico,
- Incentivos iscais %DinBmico,
o (ipos de Iseno: %)rt$* 4+* L'( e !3
9b=ectiva e #ub=ectivas
(otais e Parciais
Permanentes ou (emporrias
'erais ou !speciais
6 . Lanamento:
- 8endimento 3ruto . Despesa %DeduCes !spec0ficas, ? 8end$ Liquido
- 8end$ Liquido . )batimentos ou PensCes ? 8end$ 7olectvel %87,
- 87 D I %()D), ? 7olecta
+ . (axas:
- !specificas %&alor fixo . unitrio,
- )d &alorem %E sobre o valor,
o Proporcionais %(axa nica I&),
o Progressivas %)umentam de acordo c;matria colectvel,
'lobal %1ma nica (axa,
Por !scalCes ou racCes %&rias (axas por escalo,
(axa >dia . #" pode ser aplicada ao valor do
limite superior do escalo, sendo no excedente
aplicada a taxa do escalo seguinte
o 8egressivas %Diminuem de acordo c;aumento mat$ 7olectvel,
o Degressiva %Diminui a medida que diminui a mat$ 7olectvel,
F . Liquidao: )rt$* GG 7I8#
Determinao se / lugar a Imposto e qual o seu montante$
- 8endimento 7olectvel D Imposto %(axa, ? 7olecta
- 7olecta . DeduCes a 7olecta ? Imposto a Pagar %Liquidao,
A
H . 7obrana ; Pagamento: )rt$* I5 7I8#
Dentro do Pra2o: #e o pagamento for efectuado dentro do pra2o estipulado pela
)dministrao, di2-se que est na fase do Pagamento &oluntrio
ora do Pra2o: #e o pra2o for ultrapassado, di2-se 7obrana 7oerciva
'arantia 'eral da 9brigao do Imposto: !xecuo do Patrim"nio do devedor
'arantia !special: !m caso de 7ontribuio )utrquica e Imposto #ucess"rio, o
bem ob=ecto do Imposto que responde pela divida, mesmo que = no este=a na
posse do devedor$
G . iscali2ao
J . Procedimento e Processo
I . #anCes;Penalidades ? >ultas, 7oimas ou Priso
45 . !xtino:
- Pagamento &oluntrio ou 7obrana 7oerciva
- Prescrio: 7aso o su=eito activo no exera o direito cobrana dentro
do pra2o estabelecido pela Lei
- 7ompensao: Por conta de valores em crdito %imposto pago a mais,
- Dao em Pagamento: Dar bens em pagamento
- 7onfuso: 8ene-se na mesma pessoa, a figura do su=eito )ctivo e
su=eito Passivo$ !x$ @uando o !stado o /erdeiro$
CLASSIFICA#$O DOS I!"OSTOS
4 . #obre o 8endimento
A . #obre o Patrim"nio e a Despesa
(eoria da onte %8epetitivo;renovvel
4 . #obre o 8endimento
(eoria do )crscimo %I8#;I87 . Liquido da 8ique2a,
%K rendimento tudo aquilo que acresce ao Patrim"nio,
3ruto
A . Patrim"nio
Liquido %)ctivo . Passivo,
6
A - Despesa
6 . Directos e Indirectos
Directos . @uando o Imp$ no se pode repercutir
7onceito !con"mico
%critrio no usado, Indirectos . @uando o Imp$ se pode repercutir
Directos . Imposto s;Patrim"nio ou 8endimento
7onceito Lur0dico
%)rt$ G6H-4 77 Indirectos . Imposto sobre a Despesa %)rt$ H L'(,
+ . Pessoais e 8eais:
Pessoais . Imposto que atenda a situao pessoal e familiar do 7ontribuinte %I8#,
8eal . K o imposto que no atende a situao Pessoal e amiliar do 7ontribuinte
%7ontribuio )utrquica,
F . 'erais e !speciais:
'eral . )tinge todas as camadas de matrias 7olectveis %I&),
!special . #" atinge algumas espcies ou gneros$%Petr"leo, Mlcool, (abaco, I!7
H . Peri"dicos ou 8enovveis e de 9brigao Nnica:
Peri"dicos . #obre o Patrim"nio ou 8endimento %Directos,
9brigao Nnica . Impostos sobre a Despesa %Indirectos,
G . #upranacionais, Internacionais, !staduais e Locais:
#upranacionais . 1nio !uropeia
Internacionais . 9O1
!stadual . !stado
Local . Infra-!stadual ? #I#);7ontribuio )utrquica
J . #obre Pessoas #ingulares, 7olectivas e >istos:
#ingulares . I8#
7olectivas . I87
>istos . 7ontribuio )utrquica, I&), $$$
I - De )valiao Directa e Indicirios:
Directa . )tinge imediatamente a realidade pretendida
Indicirios . Pndice sobre o qual se vai fa2er a colecta
+
45 . De 8epartio e de @uotidade
8epartio . 8epartido por vrios !ntes
@uotidade . I8#;I87 %Oo se sabe qual o valor total do imposto,
44 . De @uota ixa ou @uota &arivel
@uota ixa . ImportBncia ixa %(axa >ilitar,
@uota &arivel . ) importBncia varia
- (ributao !spec0fica
- (ributao Oo !spec0fica
o (axa Proporcional
o (axa Progressiva
(axa Progressiva Directa
Q 'lobal
Q !scalCes;raco
o Progressividade por &ariao do elemento (ributvel,
Progressividade Interna %Progressividade com um 0ndice
dedutivel, diminuio, medida que aumenta a colecta$
o Inflao . Progressividade ria
o 8egressivas . Diminuem medida que aumenta a matria
colectvel
o Degressivas . Diminuem medida que diminui a matria
colectvel
4A - )uto . Liquidveis e Reteroliquidveis
- I87, cu=a liquidao feita pelo contribuinte . )L
- I8#, em que a liquidao feita pelo !stado- R
46 . De 7obrana Imediata e 7obrana >ediata
- Imediata . I87 e I&)
- >ediata . I8#
4+ . Principais, )cess"rios e Dependente
- Principais . I8#, I87, I&), 7)
- )cess"rios :
o )dicional . Derrama de I87
o )dicionamento . 7alcula-se sobre a matria colectvel do
Imposto Principal
- Dependente . 7alculado em funo do Imposto Principal, mas mesmo
que no /a=a Imposto Principal / Imposto Dependente
F
4F . 9rdinrios e !xtraordinrios
- 9rdinrios . @uase todos
- !xtraordinrios . !xcepo: 'uerra, 7atstrofes, $$$
9rganismos que 7lassificam Impostos:
- 9O1
- >I
- 97D!
- !1
Ooo de Direito iscal: K o direito que regula o Imposto, nas suas diversas fases
ou momentos$ %8egime Lur0dico das InfracCes iscais no )duaneiras,
E%OL&#$O DO DIREITO FISCAL
Oature2a do D:
. Direito Pblico, em qualquer critrio que se=a utili2ado$
. Oo um direito !xcepcional
. Oo um direito Penal %o imposto no uma Pena,
. K um direito Imperativo, o !stado no pode Perdoar ou estabelecer >orat"rias
)utonomia do D: %no Independente, pois tem relaCes com outros ramos direito,
- Didctica
- 7ientifica ou #ubstancial, regulada por uma parte bem delimitada da
realidade social, atravs de normas subordinadas a princ0pios pr"prios,
!x$ #isa, transmisso de propriedade por 7P7&$
Oo entanto apesar de )ut"nomo:
- 9s actos que as )utoridades iscais praticam, so )ctos
)dministrativos
- )s )utoridades iscais so )utoridades )dministrativas
Direitos )uxiliares do D:
- 7onstitucional . onte
- )dministrativo
- inanceiro . 7ontabilidade Pblica, 9ramento
- Privado . ) 9brigao iscal %Direito das 9brigaCes,
- Penal . Inspeco iscal %Direito #ubsidirio,
- Processual . 7"digo do Procedimento e Processo (ributrio
- Internacional . Oormas de Dupla (ributao
- 7omunitrio . ontes de D
7onceitos de:
H
- Direito iscal . !studo cientifico do D vigente
- 7i<ncia iscal . !studo e mel/oramento das Leis dos Impostos
- Pol0tica iscal . )rte de encontrar os mel/ores meios iscais, para
atingir os fins pretendidos$
'OR!A FISCAL
ontes:
4 . Direito Interno
A . Direito Internacional
6 . Direito 7omunitrio
4 . Lei %7onstitucional, Princ0pios:
4 . Principio do !stado de Direito
4 . #ub . Principio da Legalidade . )rt$ 456-A;6, 78P
A - Q (ipicidade
6 - Q #egurana
+ - Q Proporcionalidade ou Proibio !xcesso
4$4 . 8eserva de Lei ormal, Lei ou Dec$ Lei: Incid<ncia, (axa,
3enef0cios iscais e 'arantias do 7ontribuinte$ O$* A )rt$ 456 78P
4$A - 8eserva de Lei >aterial: Liquidao e 7obrana$ O$* 6 )rt$ 456
78P, podendo assim o governo legislar, por Dec$ Lei ou 8egulamento$
4$6 - 8eserva )bsoluta e 8eserva 8elativa )rt$* 4HF i, . ) Liquidao e a
7obrana, t<m de ser reguladas por Lei %>aterial,
4$+ . Smbito material$ Intensidade normativa ou densificao$ Princ0pio
da legalidade formal$ 8eserva do acto legislativo, primrio, princ0pio
da legalidade substancial$ )rt$* 456-Ae6 e 4HF-4 i,$
4$F . )rt$* J L'(
4$H . )rt$* 45+ 78P
A$4 . #ub . Princ0pio da (ipicidade: Oorma (ributria %Previso e
!statuio$ Proibio )nalogia
6$4 . #egurana - Oormas de 7onduta %)rt$* 456-6 78P,, Lei iscal no
pode ter nature2a retroactiva
)cessibilidade da norma
Previsibilidade da norma
+$4 . Proporcionalidade - Oo se deve exigir mais do que o necessrio
A . Princ0pio da Igualdade )rt$* 46 78P - 1niversalidade e 'eneralidade
G
@uando nasce a obrigao do Imposto, ou se=a quando esto reunidos os
vrios pressupostos de incid<ncia:
o 8esidente em (errit"rio Oacional
o )uferir rendimentos nesse ano
o #e os rendimentos so de certo montante
- !quidade Rori2ontal . Igualdade no mesmo plano
- !quidade &ertical . Desiguais, tratados de modo desigual e na
proporcionalidade
o (odos devem ser tributados %=uridicamente,, de acordo com a
capacidade econ"mica
- 3enef0cios iscais . &iolam este princ0pio, mas certos princ0pios so
mais importantes do que a violao destes princ0pios$
6 . 9utros Princ0pios 7onstitucionais, existentes em Portugal:
- )rt$* J4-b, 78P - Princ0pio !stado #ocial . >el/oria das condiCes
sociais dos cidados
- )rt$* HG-A . Proteco da am0lia . (axa con=ugal
- )rt$* +G e J5 . Livre !scol/a e Livre !xerc0cio da Profisso )rt$G L'(
- )rt$* HA e I+-4 . Propriedade Privada
- )rt$* HH-A . Proteco ao )mbiente .Impostos verdesT !co impostos
Poluidor;Pagador$

A . Lei 9rdinria
6 . Dec$ . Lei
+ . Decreto Legislativo 8egional . )rt$* AAG i, 78P
F . 8egulamentos
H . 7ostume
G . Lurisprud<ncia %onte de con/ecimento do direito,
J . 8esoluCes )dministrativas . )rt$* F+-4T HJ-+ b,T HJ-F: +F-A L'(T )rt$* FF e
FH do 7"digo Procedimento (ributrioT )rt$* FJ L'( . 7onsulta &inculativa$
@uando a resoluo tem caracter genrico, a mesma aplicada atravs de
Q7ircularU, que tem caracter vinculativo, para os funcionrios desse
>inistrio$
I . Doutrina
45 . Diplomas sobre >atria iscal - L'( )rt$* A e FI-F
44 . 7"digos . I8#T I87T I&)T #I#)T I$#!L9T 3!>$ I#7)I# $$ 6 >odelos:
J
- )lemo . Portugal segue este modelo %L'( e 7"digos,
- ranc<s . 7"digo com todos os Impostos
- Ingl<s . 7"digo com os impostos mais importantes
+ . Direito Internacional:
- 7onvenCes . Direito Primrio - Princ0pios da 8ecepo )utomtica
- Directivas 7omunitrias . Direito #ecundrio - (ransposio interna,
atravs de Lei, mas se no o for, obriga na mesma, mas s" obriga
quanto aos fins, os meios so por conta dos !stados, )rt$* 4-4 L'(
- 8egulamentos comunitrios . )plicao interna imediata, atravs da
publicao no Lornal das 7omunidades
- 8ecomendaCes . Oo so de aplicao obrigat"ria, s" de efeito
psicol"gico sobre os !stados
Interpretao e Integrao da Lei iscal:
Interpretao:
- Lei . ) no especialidade em geral . )rt$* 44-4-A e 6 L'(
- 7onvenCes iscais . )rt$* 64 e 66 7$ &iena, a Lei que vai aplicar o
(ratado, tem de ter em conta o seu Direito Interno
- Direito 7omunitrio . !lemento Literal, ob=ectivo e fins$
Integrao:
- Proibio dos mtodos integrativos, quanto aos elementos essenciais,
os quais t<m de ser regulados por Lei
!vaso iscal:
- Ooo . Distino de outra figura
- (erminologia . raude, !vaso$
o !vaso . !m ve2 de se utili2ar a norma correcta para o caso,
utili2a-se uma outra, norma de cobertura, com o ob=ectivo de
pagar menos imposto, embora com os mesmos resultados finais
o raude . !ngana-se a Lei, declara-se menos ou no se declara
- 7ausas .7arga fiscal elevada e complexidade da Lei
- 7onsequ<ncias . Perda de receita por parte do su=eito activo, situao
de in=ustia$
- 7asos . 7artCes de 7rdito, (elefones, &iaturas, etc$
I
- #oluCes . Princ0pio de que pagar impostos benfico para todosT
embora no se=a poss0vel a retroactividade e a analogia da Lei fiscal,
poss0vel /aver normas anti-abusosT )rt$* FG-3 do 7I87, tributao dos
lucros de soc$ com sede no exterior$
- Oature2a Lur0dica . Oeg"cio indirecto
A"LICA#$O DA LEI FISCAL 'O ES"A#O E 'O TE!"O
)plicao no !spao:
Principio da (erritorialidade:
- Positiva . Oum espao, s" se aplica a Lei desse espao
- Oegativa . Oum espao, no se aplica a Lei de outro espao
- Pessoal . Por resid<ncia, 9brigao Ilimitada %totalidade, do Imposto
- 8eal . Locali2ao dos 3ens, obrigao limitada %acto, do Imposto
o )rt$* 4+ e 4F do 7I8#
- >aterial e ormal
- )rt$* 46 L'(
Dupla (ributao %D(,:
Ooo . ) mesma realidade valorada =uridicamente, ser tributado A ou mais ve2es, ou
se=a, quando o mesmo rendimento tributado A ve2es$
- D( Lur0dica . @uando o su=eito passivo o mesmo
- D( !con"mica . !x$ @uando a soc$ e os s"cios desta, so tributados
pela distribuio de lucros$
- D( Interna . Oo espao interno
- D( Internacional . Oo espao Internacional
7ausas:
Desencora=amento s sa0das de capital$
9 facto que provoca, a diversidade de elementos de conexo, resid<ncia e bens
em locais diferentesT produo do rendimento, elemento econ"mico;elemento
financeiro separados$
#oluo: !m Portugal no / dupla (ributao Internacional %(ributao pelos A !stados,
!liminao:
Iseno (otal . (ributar s" os rendimentos auferidos nesse !stado
Iseno Progressiva . 9 A* rendimento aparece, mas no tributado
Imputao (otal . R dupla (ributao, mas dedu2-se o imposto pago A* !stado
Imputao Oormal . Dedu2-se o imposto pago no A* !stado, at ao limite da taxa
que est fixada no 4* !stado
45
&ia: Lei do !stado de resid<ncia que elimine, ou por 7onveno Internacional
#ituaCes #ub=ectivas de 9brigao iscal:
A 9rientaCes:
4- 8elao Lur0dica 7omplexa: Deciso se / imposto e quem deve pagar,
mas ento qual seria o 9b=ecto na 8elaoV ) Declarao ou o
Imposto V
A- (eoria Procedimentalista: #equ<ncia de )ctos, encadeados entre si, em
que uns so antecedentes de outros %consequentes,, visando
determinar, se / imposto e quanto$
#ituao Lur0dica . )rt$ 65-4, L'( %relao =ur0dica,
)ctiva . Direito . Potestas
Passiva . 9brigao . #u=eio
9brigao do Imposto . )rt$* 64-4, L'(
Oature2a . Direito Pblico
Indispon0vel . 9 su=eito activo no pode renunciar ao direito
!x Lege . Oo tem nature2a contratual
#u=eitos )rt$* 4F L'(:
)ctivo . )rt$* 4J L'( . 9rgani2ao da )dministrao iscal do !stado
- >inistro das inanas
- #ec$ !stado )ssuntos iscais
- )dministrao 'eral (ributria
- Director 'eral %D', dos Impostos
- D' )lfBndegas e dos Impostos especiais sobre o 7onsumo
- D' Informtica e )poio aos #ervios (ributrios e )duaneiros
Passivo . )rt$* 4J-6;+ L'( . Pessoa que est obrigada a pagar o Imposto
- 7ontribuintes . #u=eito passivo
- #ubstitutos . !nt$ Patronal, pelos descontos feitos aos empregados$ a,
- #ucessores
- )rt$* 4H e 4G L'(
- Pessoas 7olectivas de Direito Pblico
- Denominados !ntes de acto . P7 sem registo, sem PL
- Pluralidade de su=eitos
- )rt$* A4 L'(
- Incapacidades de !xerc0cio . Interditos, Inabilitados e >enores
Ootas: Oo caso de I&), o su=eito passivo, o vendedor do produto ou servio
sobre o qual incide o imposto, pois ele que tem a obrigao de pagar o imposto$
44
@uando A pessoas, so o su=eito passivo de imposto, a obrigao do pagamento
solidria, ou se=a o !stado pode exigir a qualquer deles a obrigao
a, - #ubstituto (ributrio: #u=eito passivo, mas relativamente ao qual no se
verifica o pressuposto da (ributao$ )rt$* A5 L'(
>odalidades de #ubstituto:
- (otal . 9 substitu0do s" apresenta legitimidade para impugnar ou
reclamar$ !x$ I8# sobre Luros bancrios, (axas Liberat"rias )rt$ G+
- Parcial . @uando o substitu0do tem de apresentar a Declarao$ !x$
todos os casos de reteno na fonte, so casos de substituio$
7asos . 8egime Lur0dico:
- #ubstitu0do . #u=eito )ctivo . )rt$* AJ L'(
- #ubstituto . #ubstitu0do . Direito de 8egresso
Domicilio iscal . )rt$* 4I L'(
7onstituio da 9brigao do Imposto . )rt$* 6H-4;A;+ L'(:
- (eoria 7onstitivista . ) obrigao s" nasce com a Liquidao
- (eoria Declarativista . 9 Imposto nasce quando se verifica o
pressuposto, a previso da norma tributria$
Deveres )uxiliares . )rt$* 64 e 6A L'(
- 7ontrole do Imposto
- 9brigaCes sobre terceiros$
Procedimento de 'esto iscal . 7"digo do Procedimento e Processo (ributrio
#aber se / lugar a Imposto e qual o montante . )rt$ F+,H4,HJ e J4 a I+ L'(
Principio do 7ontradit"rio . )rt$* FF, FH e FJ a H5 L'(
ases:
Iniciativa;Preparat"ria . )rt$ HI e G5 L'( . DeclaraCes
Instrut"ria . )rt$ G4 a GH L'( . 7ru2amento de informao
Decis"ria . )rt$* GG L'( . @ual montante, )cto de Liquidao ou (ributrio
7ondicionantes, pr"prias do )cto (ributrio:
- Luros 7ompensat"rios . )rt$* 6F L'(
- 7aducidade
- Oo / lugar a pagamento ou cobrana se esta for inferior a F$555W
4A
Luros 7ompensat"rios:
- !m caso de atraso na entrega da Declarao, ou por retardamento na
Liquidao, imputvel ao contribuinte$
- !ntrega atrasada dos pagamentos por 7onta %I87, ou das retenCes na
onte %I8#,
- Pela entrega da diferena entre o valor reembolsado e o valor que o
contribuinte deveria receber, se aquele for maior$
Luros de >ora ou >orat"rios:
- Pelo atraso no pagamento do Imposto devido
Luros Indemni2at"rios . )rt$ +6 L'(
- Luros a favor do contribuinte por devoluo de Imposto cobrado a mais
8eviso 8eclamao e Impugnao do )cto (ributrio . )rt$* GJ a J5 L'(
- 8eviso . 8eviso acto a pedido do contribuinte, recurso /ierrquico
- 8eclamao . Procedimento =unto da autoridade administrativa
- Impugnao . Processo =unto de (ribunais (ributrios, recurso =udicial
Liquidao )dicional . )lgo que se acrescenta 4X Liquidao
- 8eforma de Liquidao . ) anterior reformada, substitu0da por outra,
podendo at acontecer /aver restituio de imposto
- )uto Liquidao . 7alculo do Imposto feito pelo pr"prio contribuinte
7umprimento da 9brigao do Imposto . Pagamento do Imposto ou Prestao (ributria
>odalidades:
Pagamento &oluntrio:
- Pra2o para apresentao da declarao
- Pra2o indicado na notificao
Pagamento 7oercivo:
- Processo de !xecuo iscal
- Luros de >ora
@uem pode ir Pagar:
46
- #u=eito Passivo:
!spontaneamente
9rdenado;Pagamento 7oercivo
- (erceiro . )rt$* +4 L'(
Destinatrio: #u=eito )ctivo . Lugar onde se pode ir Pagar:
- 7((
- (esouraria da a2enda Pblica
- Instituio 3ancria
Pagamento: )rt$* +5 L'(
- Pra2o
- >eios . 7/eque )rt$* +5-4 L'(
- Pagamento a PrestaCes
- Pagamento )nuidades %Imp$ #ucess"rio,
9utros >odos de !xtino:
- Dao em cumprimento . )rt$* +5-A %Imp$ #ucess"rio e !xecuo,
- Prescrio . )rt$* +F e +J, !xtino obrigao do Imposto, pelo
decurso do (empo, passividade do credor, J anos caso ten/a sido
liquidado no pra2o de + anos, que o pra2o da Prescrio da
Liquidao, Princ0pio de #egurana
- 7ompensao, atravs de crdito sobre o #u=eito )ctivo
- 7onfuso:
o @uando o /erdeiro o su=eito activo, recebe e paga
o Pagamento com sub-rogao %ver bibliografia,
>odificao da 9brigao de Imposto:
)ssuno da Divida: Oo direito (ributrio, tambm poss0vel, mas o primitivo
devedor, fica na situao de responsvel subsidirio$
Pode /aver tambm modificao ob=ectiva, divida mais =uros ? (otal da divida
- )rt$* AI * L'(
- #ub-rogao . )rt$* +4
- #ucesso
- )ssuno da divida
Oo se cumpre a 9brigao:
- )rt$* ++ L'(
- Luros de >ora
- !xecuo
4+
- 7rime
'arantia:
- 'arantia 'eral . Patrim"nio do Devedor
- 'arantia !special . 8eforo da garantia geral
o 'arantia Pessoal . iana de outrem
o 'arantia 8eal . Im"veis
o Privilgios credit"rios . s" por lei %G66 77,
- )rt$* F5 a F6 L'(
- 8esponsabilidade 7ivil . Oo D$ iscal no / fiana V$$$
o #olidariedade Passiva e substituio . )rt$ AA a AJ L'(
- 9 8esponsvel go2a do beneficio da excusso
o 8egime Lur0dico .8egra 'eral / o 3en$ da excusso
o Privilgios /ereditrios . )rt$ F5-A al$ a, L'(
o Pen/or . )rt$ F5-A al$ b,
o Ripoteca - Y
o Direito de 8eteno . )rt$ F5-A al$ c,
o Provid<ncias 7autelares . )rt$ F4 L'(
SISTE!AS FISCAIS SISTE!A FISCAL "ORT&(&)S
#istema iscal . 7on=unto de Impostos
A 7ategorias:
- #istema Rist"rico- 9 que resulta da evoluo /ist"rica$ !x$ Dcima
- #istema (e"rico . 7onstruo de certas exig<ncias e certos princ0pios,
de pa0ses desenvolvidos, que se caracteri2am: I8 nos pa0ses
desenvolvidos, e (ributao sobre a despesa, nos em vias de desenvol$
Depend<ncias dos sistemas iscais:
- 7oncorr<ncia . !stabelecimento de certos regimes iscais,
competitivos com a concorr<ncia$
- >imetismo iscal . acilidade de adaptao dos !stados, em se
imitarem uns aos outros$
#istema iscal Portugu<s:
)ntecedentes:
- 4IAA . (ributao sobre o rendimento real . I$ (ransaco
- 4IAI . #ala2ar, (ributao sobre o rendimento normal
4F
- FJ;HF . 8eforma iscal, que regressa aos moldes de 4IAA:
H4 . Imposto de 7onsumo %retal/o,
HF . Imposto de (ransacCes %grossista,
- 4IJF . I&), que substitui o I$($
7omposio, !strutura . Diferentes E que os diversos impostos apresentam
Caracter*sticas . 7omp"sito, sistema /ist"rico, 8egressivo, predomina Imposto sobre a
despesa
IRS + %i,ora -es-e 01.1/0/1
)spectos introdut"rios . 8endimento dispon0vel, global, anual
7ategorias de 8endimentos:
- #ubordinantes: Oo se integram noutras, !x$ 7at$ Q7U
- #ubordinadas: Podem-se integrar noutras, !x$ 7at$ Q!U
(eoria do 8endimento %residentes, versus (eoria da onte %no residentes,
Personali2ao e Progressividade %imposto globalmente Dual,:
8egimes de (ributao, A:
- (axas Liberat"rias . )rt$ G+ e GF 7I8#
- Personali2ao e 'lobalidade
)gregado amiliar . (ributao tendo como base o rendimento amiliar, )rt$* 4+
7aracter0sticas I8#:
- 8endimento: Dispon0vel, Directo, Pessoal e !stadual
- Pessoas #ingulares: )d valorem, (axas Progressivas, Reteroliquidavel,
7obrana >ista, 9rdinrio, Principal e 'lobal, )rt$*
Pressupostos da (ributao:
9b=ectivo:
- (rabal/o Dependente: 7ategoria Q)U )rt$* A* 7I8#
- (rabal/o Independente: 7ategoria Q3U )rt$* 6* 7I8#, Prof$ Liberais
(abela )nexa ao 7I8#
8oZalties: %originrios e alienao dos direitos, a,
Propriedade Intelectual, direitos )utor
Propriedade Industrial, Patentes
[no\ Ro\, saber a2er, )pagar Poos Petr"leo
8endimentos de Prestao de #ervios
a, . Oo originrios: 7at$ Q!U p; 7oncesso . 8end$ 7apital
4H
a$ Q'U p;)lienao .>ais &alias
>aterial:
- 8endimentos do (rabal/o: Dependente 7at$ Q)U e Independente 7at$ 3
- 8endimentos da )ctividade !con"mica: 7at$ Q7U e QDU, problemas
entre as categorias Q3U e Q7U e Q7U e QDU
- 8endimentos de #imples )plicao de 7apitais: 7at$ Q!U, dificuldades:
Lucros distribu0dos aos s"cios, dividendos
Luros
8oZalties de titulares no originrios
9utros, seguros de vida$$$
- 8endimentos de 3ens Im"veis: 7at$ QU, engloba: a 8enda de
!stabelecimento, cu=a cesso de explorao foi feita, e a 8enda mais os
servios prestados %limpe2a, segurana,,, em Lo=as de 7entros
7omerciais, 8oullotes, 7omboios, 3arcos, desde que mais de 4 ano no
mesmo local$
- >ias . &alias: 7at$ Q'U, Lustia e proteco da actividade capitalista
- PensCes: 7at$ QRU
- 9utros 8endimentos: 7at$ QIU , Logos, Prmios, $$$
"ro2lemas com a Declara34o5
Cat. A Limites com excepo da #$ #ocial
6 . DeduCes com Limites
C e D . Igual ao I87
! . Oo / deduCes
7 . PensCes, abrangendo tambm , quer as rendas temporrias, quer as rendas
vital0cias, sendo HFE capital e 6F E o rendimento
I . Logo e 7oncursos, no / deduCes
( . >ais &alias, ormulas de 7alculo:
- )rt$* 45-4 a, Im"veis . >&;mv ? 5,F ] &8 . %&) D 7 ^ !& ^ D)@,_
- )rt$* 45-4 b, )cCes . >&;mv ? &8 . %&) . D)L,
4G
- )rt$* 45-4 c, P$ Intelectual . >&;mv ? 5,F ] &8 . %&) . D)L,_
>& ? >ais &alias
mv ? >enos &alias
&8 ? &alor de 8eali2ao, &alor de venda
&) ? &alor de )quisio
7 ? 7oeficiente de desvalori2ao monetria, s" para im"veis com mais A+ meses
!& ? !ncargos com a valori2ao nos ltimos F anos %Piscina, etc,
D)@ ? Despesas com a aquisio
D)L ? Despesas com a alienao
De-839es a Colecta5
!liminao de Dupla (ributao !con"mica . Lucros e Dividendos de #ociedades
!liminao de Dupla (ributao Lur0dica . Dois Impostos relativos mesma
verba %Internacional,, 7at$ 3, 7 e D
!liminao de #ucessivas (ributaCes . 7$ )utrquica e I8#, Prdios )rrendados
)rt$* J5-3 - Dedu2-se ao I8# a 7$
"roce-imento -a (est4o Fiscal +Li:8i-a34o1
- ase da Iniciativa . Declarao, actuao oficiosa e resultado da
actuao investigadora
- ase Instrut"ria . )valiao Indirecta
- ase da )udio Prvia . Principio do 7ontradit"rio
- ase Decis"ria . Liquidao
Etin34o -a O2ri,a34o5
- Pagamento:
o 8eteno na onte . 7at$ ), 3, !, , R, I e 7 %nas comissCes,
o Pagamentos por 7onta . @uando o beneficirio do rendimento,
deve entregar ao !stado um pagamento adiantado 7at$ 3, 7 e D
o Pagamento inal
- 9utras ormas de !xtino:
o Dao em Pagamento
o 7ompensao
o Prescrio
o 7onfuso
4J
Deveres A8iliares +O2ri,a39es Acess;rias1
- Declarativos . DeclaraCes
- De !misso . 8ecibos
- !scriturais . Livros de 8eceita;Despesa
- 7olaborao
- 8epresentao . Oo residentes
O8tros Aspectos -o Re,ime (eral5
- 'arantias do su=eito )ctivo
- iscali2ao
- 'arantia dos 7ontribuintes . 8eclamao e Impugnao
Imposto <S82stit8tivo= Taas Li2erat;rias Art.> ?@ CIRS
- 6 ormas de 7alculo I8#:
8egime 'eral
8egime do )rt$*G+
8egime do )rt$* GF . 4 %>ais &alias . )cCes,
I R C I!"OSTO RE'DI!E'TO DAS "ESSOAS COLECTI%AS
S8Aeitos "assivos . )rt$* A al$ a,, b, O$* A %inclui soc$ sem P$L$, e sem registo 7omercial,
TransparBncia Fiscal . )rt$* F 7I87 cfr$ 7om )rt$* 4I 7I8# . Oo /avendo Dupla
(ributao . #oc$ de Profissionais %)dvogados,
Elimina34o -a D8pla Tri28ta34o Econ;mica5
- >todo do )rt$* +F . Iseno
- )rt$* FI . Lucro consolidado, s" se tributa o lucro do grupo
- 7rdito de Imposto . #" por impossibilidade de aplicao dos
anteriores$ Dedu2-se uma parte do Imposto %Igual ao I8#,
Caracter*sticas . Imposto )d &alorem, ordinrio, principal, real ? )rt$* 45+-A 78P,
peri"dico ? anual e proporcional$
)valiao Indirecta . @uando a sociedade no tem escrita organi2ada:
- Pressuposto, Incid<ncia, )valiao:
o 9b=ectivo: )rt$* JG L'(
Diversos (ipos de #u=eitos Passivos e suas consequ<ncias:
4I
9b=ectiva:
- Resi-entes5
o )ct$ Principal: !xerc0cio de comrcio, industria, agricultura,
Lucro . )rt$* 6-4 al$ a, e O$* +
o )ct$ Principal: Oo exerc0cio de actividade comercial,
industrial ou agr0cola com base no rendimento 'lobal )rt$ 6-4b
Lucro . 8esultado Liquido 7ontabil0stico
>ultas, 7oimas, e tudo o que for segurvel, no custo iscal, )rt$* A6
>ais &alias reinvestidas, no so proveitos iscais, )rt$* ++
8eporte de pre=u02os, no Lucro dos H anos seguintes, )rt$* +H
- '4o Resi-entes:
o 7om !stabelecimento !stvel, ao qual se=a imputado o
rendimento, com base no Lucro, )rt$* 6-4 c,$
o Oo dispondo de !stabelecimento !stvel, com base no
rendimento, das diversas categorias do I8#, )rt$* 6-4 b,, de
acordo com as (axas do )rt$* HI
!stabelecimento !stvel . )rt$* + - O$* F e JT Instalao ixa,
8epresentao Permanente$ !x$ )g<ncia 3ancria, brica, !scrit"rio, ou
manter Pessoal ao seu servio por per0odo m0nimo de 4A5 dias$)
(ributao igual das sociedades 7omerciais
)specto >aterial:
8esidente: #ede ou Direco !fectiva . )rt$* A-6 e )rt$* +-A ou 4G 7I8#
Oo 8esidente: )rt$*A-6 e )rt$*+-A ) contrrio
8endas produ2idas em territ"rio Oacional )rt$*+-A e )rt$*4G 7I8#
(errit"rio: )rt$* +-I . (errit"rio iscal, extravasa o territ"rio portugu<s, caso da
plantaforma continental, `!!, guas sobre=acentes plantaforma
Lucro: (eoria do 3alano, vs teoria da conta explorao, )rt$* 6-AT 4G-4
8endimento 'lobal . )rt$*6-4 b, . 8endimento das diversas categorias I8#
8endimento das diversas categorias do I8# . )rt$* 4F-4 b,
3ase (emporal . )rt$* G-G
3ase !con"mica ou 7ontabil0stica do exerc0cio: Lucro . )rt$* 4G-4
A5
9 estabelecido no I8# . 8endimento 'lobal e rendimento das diversas categorias
)specto @uantitativo ou &alorativo %pressuposto 9b=ectivo,
7om 3ase no Lucro:
8endimento 7olectvel )rt$* 4F-4 al$ a, ? RC C LT +"D E 6D1
%L(: Lucro (ributvelT Pf: Pre=u02os iscais, reporte dos Pf dos H anos
anteriores, ou se=a H anos para a frenteT 3f: 3enef0cios iscais, Princ0pio
da #olidariedade dos !xerc0cios
LT C LC E %"" %"' E CF
L7 ? Lucro 7ontabil0stico, (eoria do acrscimo patrimonial )rt$* 4G
&PP ? &ariaCes patrimoniais Positivas, )rt$* A4 %>ais &alias, a
&PO ? &ariaCes patrimoniais Oegativas, )rt$* A+
7 ? 7orrecCes iscais, )rt$* +4
a 7aso /a=a reinvestimento, no so tributadas )rt$* ++
LC C "( C" +A E "1
P' ? Proveitos ou 'an/os, )rt$* A5
7P ? 7ustos ou Perdas, )rt$* A6
) ? )morti2aCes, )rt$* AG a 6A e Dec$ 8eg$ A;I5 de 5A$54
P ? ProvisCes, )rt$* 66 a 6H-)
7 ? 7orrecCes iscais %Positivas,
7ustos de certo (ipo, )rt$* +4
)morti2aCes em certos casos, )rt$* AG . 6A
ProvisCes em certos casos, )rt$* 66 a 6H-)
Despesas 7onfidenciais ou Oo Documentadas %(ributao )ut"noma,,
Lei 4IA;I5 de 5I$5H )rt$* +T Lei JG;IJ de 64$4A
Lei 63;A555 )rt$* +A, modifica o )rt$* + Despesas 7onfidenciais:
Despesas de 8epresentao e encargos s;ve0culos, (axa H,+E
>a=orao ? 'ross 1p: Lucros 9btidos no !xterior
8esultado de 7orrecCes de Lucro entre empresas associadas:
Preos de (ranspar<ncia . #ubfacturao e #obrefacturao
6FE correco . )rt$* FG-4 7I87
)rt$* FG-) Disp<ndios no provados, prova de compra de mercadoria, afim
de combater a emisso de facturas
A4
)rt$* FG-3 . #oc$ !strangeiras controladas, transfer<ncia do controle para
soc$ estrangeira, mesmo que a soc$ estrangeira no distribua lucros,
presume-se a sua distribuio$
)rt$* FG-7 . #ubcapitali2ao, soc$ que recorre a capitais al/eios em
grande volume$ #" dedutivel ao lucro tributvel o =uro, desde que os
emprstimos no excedam determinadas percentagens de capital$
Para diminuio do Lucro (ributvel:
- 8esultado do )puramento )rt$* FG
- &alor de reali2ao de >ais &alias reinvestidas, )rt$* ++
- Div$ De soc$ 7ontroladas, )rt$* +F
- 8esultados distribu0dos a (rabal/adores e suportes de "rgos sociais,
)rt$* A+ O$* A e 6
- Oo se pode contabili2ar 7ustos ou Proveitos, fora do seu Bmbito,
Principio da !speciali2ao$
- 8eporte de Pre=u02os de H anos anteriores, Principio da #olidariedade
>todos que o legislador previu para evitar ou atenuar a Dupla (ributao:
(ranspar<ncia iscal . )rt$* F 7I&) . ex$ sociedades de profissionais, aqui no
dupla (ributao, pois apurado o lucro da sociedade, sendo este posteriormente
imputado aos s"cios da sociedade, na proporo do capital detido, onde so tributados
em sede de I8#$
7rdito de Imposto . )rt$* +F . )plica-se, desde que o su=eito passivo deten/a
durante A anos consecutivos, uma percentagem no inferior a AFE do capital social$
Permite este mtodo, uma deduo correspondente a IFE, dos rendimentos que l/e
se=am distribu0dos e inclu0dos na base tributvel$ !x: para 4$555 c$ de rendimentos:
) 7orreco iscal dedu2-se IFE de4$555 ? IF5c$ %7orreco iscal Oegativa,
L( ? 8L! ^ &PP . &PO . 7 %IF5c$,
Lucro 7onsolidado . )rt$* FI . 3alano nico, no qual se apura o 8endimento
7olectvel do con=unto do 1niverso de empresas do grupo$
7rdito de Imposto . )rt$* FJ e GA . >todo #ubsidirio dos restantes, igual ao
estipulado no )rt$* J5-7 7I8#, ou se=a:
9s lucros que l/es se=am distribu0dos %LD,, so englobados nos Proveitos$
9 montante de crdito de imposto, referente a H5E do I87 correspondente a esses
lucros, so adicionados ao 8L' %8endimento liquido global,, e depois dedu2idos
7olecta, at concorr<ncia da parte que proporcionalmente l/e corresponda$ !x:
LD . 5,HH D 5,6+ D H5E ? 7rdito de Imposto %7I,
L( ? 8L! ^ &PP . &PO ^ 7 %que engloba 7I, sendo 7orreco iscal Positiva,,
AA
>7 D (axa 6+E ? Imposto a Pagar, ao qual se dedu2 o 7I
TI"OS DE I!"OSTOS SO6RE A DES"ESA
I%A
IECFS
>onofsicos . Incidem sobre uma fase do circuito econ"mico, ex$ 8etal/istas, 'rossistas
Plurifsicos . @ue incidem em mais que uma fase do circuito econ"mico:
7omulativos ou em 7ascata . @ue incidem sobre todas as fases, sem ser dedutivel
&alor )crescentado . >todo #ubtractivo ? Directo e Indirecto
Directo . Diferena entre a 7ompra e a &enda, em que o imposto incide s"
sobre o valor acrescentado em cada fase, somando-se os valores$ K
aplicado em Portugal, desde que observados certos requisitos, em 9bras de
)rte, )ntiguidades, 7olecCes,$$$
Indirecto . 9 imposto incide sobre a totalidade do valor da transaco de
cada fase, dedu2indo-se o valor do imposto da fase anterior, mtodo
aplicvel em Portugal$
7"digo do I&) . 7I&) - (ransacCes de 3ens , Prestao de #ervios e outros
8I(I . 8egime de I&) de (ransacCes Intercomunitrias %no se aplica aos servios,
Pressuposto: 9nerosos e 'ratuitos;9fertas, ex$ viagens de trabal/adores ()P pagam I&)
(ransmisso de 3ens, corp"reos, incorp"reos e Prestao de #ervios, )rt$* 4,6, +
(ransmisso do bem ocorre sempre com o 4* pagamento
)specto >aterial . !m conexo com o pressuposto sub=ectivo:
(ransmisso de 3em e Prestao de #ervio, reali2ada por su=eito passivo de I&),
agindo como tal, )rt$* A 7I&)
Importao e !xportao, )rt$* 4 s" para a !1, )rt$* 4, qualquer pessoa pode
importar
9perao Intercomunitria . 8I(I s" para transmisso de 3ens
)specto !spacial . )rt$* H
#ituao dos 3ens . (errit"rio Oacional
A6
Prestao de #ervios . K a resid<ncia do prestador, e no o local da prestao
8esid<ncia do Prestat"rio . Para certos casos
)specto (emporal . )rt$* G 7I&)
acto gerador, 7oincide com a compra, mas a factura pode ser passada F dias ap"s
#u=eito Passivo . 9 indiv0duo que est obrigado a liquidar e pagar o I&) ao !stado, o
I&) que liquidou menos o I&) que suportou$
#u=eito econ"mico . @uem suporta o I&)
IsenCes . )rt$* I a 4+ 7I&)
#imples . Oo liquidao de imposto na venda e prestao de servios, e no
permisso de deduo do imposto suportado$ !x$ servios mdicos
7ompleta . Oo liquidao de imposto na venda e prestao de servios, mas
mantendo-se inalterado o direito a deduo do imposto suportado$ !x$ export$ !1
!special . IsenCes para su=eitos cu=o volume de neg"cios no ultrapassem certos
montantes %A$555 e A$F55 c$,, Pequenos 8etal/istas, 9b=ectos de: )rte, AX mo etc$
(axas . )rt$* 4J 7I&)
Oormal . 4GE - )plicvel generalidade das ImportaCes, (ransmisso de 3ens
e Prestao de #ervios %I(P#,, no inclu0dos nas listas I e II, anexas ao 7I&)
Intermdia . 4AE - )plicvel generalidade das I(P#, constantes da lista II
8edu2ida . FE - )plicvel generalidade das I(P#, constantes da lista I $
)s (axas para as 8egiCes )ut"nomas, so de 4AE, JE e +E, respectivamente$
A+
i
!laborado por: (olentino #antos