Est r ut ur a c ont bi l

A contabilidade uma cincia porque tem teorias prprias, mtodos cien-

tfcos de trabalho e objeto de estudo especfco. Ela se apresenta de forma
conclusiva como informaes, que servem para todo o processo decisrio,
para o planejamento, execuo e controle das entidades contbeis. Dessa
maneira, a contabilidade tambm se expressa dentro de um sistema de in-
formao, denominado sistema de informao contbil.
Como todo sistema de informao, a contabilidade recebe os dados e
informaes, que se caracterizam como entradas do sistema, faz o proces-
samento por meio de sua metodologia, meios e estrutura de registros, e
produz, como sada, relatrios contbeis. O objetivo dos relatrios contbeis
o controle econmico e fnanceiro da entidade contbil.
Uma entidade contbil qualquer pessoa fsica ou jurdica que tenha ele-
mentos patrimoniais que possam ser medidos em valor econmico. Assim, a
contabilidade aplicada para o controle do patrimnio das pessoas fsicas,
das pessoas jurdicas de direito pblico e das pessoas jurdicas de direito pri-
vado, sejam entidades sem fns lucrativos ou empresas com fns lucrativos.
Neste captulo faremos sempre referncia a empresas com fns lucrativos.
A contabilidade como sistema de informao pode ser representada con-
forme a Figura 1.
Objetivo
do Sistema
Controle de
um Patrimnio
Dados
Informaes
Recursos
Materiais
Humanos
Tecnolgicos
Sistemas de Registros
Mtodos Contbeis
Relatrios Contbeis
Processamento Sadas Entradas
C
l

v
i
s

L
u

s

P
a
d
o
v
e
z
e
.
Figura 1 A contabilidade como sistema de informao.
36
Estrutura contbil
Assim, a estrutura contbil pode ser caracterizada como a expresso dos
objetivos da cincia contbil dentro de um sistema de informao contbil.
Desde seus primrdios, a contabilidade evoluiu como qualquer cincia.
Dessa maneira, quando se fala em sistema de informao contbil deve-se
considerar o atual estgio da contabilidade, estgio este que compreende
inmeras especializaes. Portanto, o sistema de informao contbil seg-
mentado em vrios sistemas denominados subsistemas contbeis, que obje-
tivam atender as diversas necessidades especfcas das empresas.
Figura 2 Sistema contbil, especializaes e subsistemas contbeis.
C
l

v
i
s

L
u

s

P
a
d
o
v
e
z
e
.
Sistema de Informao Contbil
Contabilidade
por unidades
de negcio
Anlise de
balano e
investimentos
Contabilidade
societria
Contabilidade
tributria
Controle
patrimonial
Contabilidade
de custos
Sistema
oramentrio
Contabilidade
em outras
moedas
Contabilidade
estratgica
A fgura 2 mostra um resumo das diversas e mais conhecidas especializa-
es do sistema de informao contbil. A contabilidade evoluiu da contabi-
lidade societria, que muitos denominam de contabilidade tradicional, para a
contabilidade de controle patrimonial, para a contabilidade de custos e anlise
fnanceira de investimentos, para a contabilidade tributria, para a contabilida-
de para o controle prospectivo, denominada de contabilidade oramentria,
adicionando as necessidades de contabilidade por responsabilidade, denomi-
nada tambm de contabilidade por unidades de negcio, e contabilidade em
outros padres monetrios. O estgio atual da contabilidade a contabilidade
estratgica, que caracteriza-se pela responsabilidade de sistemas de informa-
es que abastecem o planejamento estratgico das empresas.
importante ressaltar que todos os subsistemas contbeis devem traba-
lhar de forma inter-relacionada, pois um atributo intrnseco de um sistema
a interligao de suas partes, os subsistemas, que devem ser interdepen-
dentes entre si.
37
Estrutura contbil
A contabilidade como cincia
A contabilidade enquadra-se como uma cincia social porque tambm
estuda os efeitos sociais das aes dos seres humanos que possam ser me-
didas economicamente, ou seja, aes que se traduzem em efeitos monet-
rios. As transaes entre as empresas e as pessoas so transaes sociais e
parte delas pode ser medida, tanto em termos de quantidade fsica quanto
em termos de quantidade de moeda, atributo fundamental para a cincia
contbil.
O objeto da contabilidade
O objeto de estudo da contabilidade o patrimnio das entidades. O con-
ceito original de patrimnio o conjunto de riquezas de uma entidade, seja
de uma pessoa fsica ou de uma pessoa jurdica, ou mesmo de uma entidade
governamental.
Nos primrdios da civilizao, a contabilidade foi aplicada inicialmente
para o controle das riquezas dos governos, como o controle dos estoques de
cereais, manadas de animais para alimentao, carga e transporte, extrao
e estoque de metais preciosos, quantidade de escravos etc.
Sua expanso natural foi para o controle das riquezas dos homens de
posse, para, em seguida, aplicar o mesmo conceito de controle para os em-
preendimentos comerciais dessas pocas, como as caravanas terrestres e
empreendimentos martimos de explorao de riquezas de outras regies.
Portanto, o foco da contabilidade o controle das riquezas de algum, de
uma empresa ou qualquer outro tipo de entidade, cujo conjunto denomi-
nado genericamente de patrimnio.
Defnio de contabilidade
Podemos defnir contabilidade como a cincia do controle econmico
do patrimnio de uma entidade. Como esse controle caracterizado pela
gerao de informaes quantitativas, a contabilidade objetivamente um
sistema de informao que controla o patrimnio de uma entidade.
Fundamentalmente, a escola italiana a que trata a contabilidade como
cincia em seu sentido mais amplo, como a Cincia do Controle Patrimonial,
38
Estrutura contbil
enquanto a escola norte-americana mais objetiva e enfoca, principalmente,
o conceito de informao til para os diversos usurios. Esses aspectos podem
ser verifcados nas defnies de contabilidade apresentadas a seguir.
Francisco Duria, um dos maiores expoentes da contabilidade brasilei-
ra, representante da escola italiana, diz que a Contabilidade a cincia que
estuda e pratica as funes de orientao, controle e registro relativos aos
atos e fatos da administrao econmica(PADOVEZE, 2006).
Eldon S. Hendriksen, conceituado cientista contbil norte-americano, diz
que a Contabilidade um processo de comunicao de informao econ-
mica para propsitos de tomada de deciso tanto pela administrao como
por aqueles que necessitam far-se nos relatrios externos (PADOVEZE,
2006).
Dessas defnies fcam claras duas vertentes bsicas: a escola italiana
entende que a contabilidade a cincia do controle patrimonial, enquanto a
escola americana enfoca o conceito de transmisso de informao econmica.
A escola americana preocupa-se mais com a questo da transmisso da
informao contbil e tambm com a contabilidade para usurios externos.
Os Princpios Fundamentais de Contabilidade so decorrentes da escola nor-
te-americana. A escola italiana busca uma viso mais abrangente, colocando
a cincia contbil como a cincia do controle do patrimnio, no se atendo
basicamente a defnir regras ou princpios a serem seguidos.
Elementos patrimoniais de uma entidade contbil
Os primeiros elementos patrimoniais que deram origem necessidade
de controle contbil foram os bens, os primeiros elementos caracterizados
como riquezas, por serem teis, raros, desejveis e fungveis (passveis de
troca). Com a evoluo da civilizao e das formas de concretizar as tran-
saes que envolviam bens, surgiram as transaes liquidadas a prazo, ge-
rando crditos futuros para o fornecedor de bens, e dbitos futuros para o
recebedor dos mesmos bens.
Assim, a partir do momento em que numa transao as duas partes con-
cordaram com a sua liquidao no futuro, surgiram os direitos e as obriga-
es. Esses dois elementos patrimoniais nasceram no mesmo momento, no
se sabe em que momento da histria da civilizao.
39
Estrutura contbil
Com a inveno da moeda como instrumento geral de mensurao das
trocas
1
, as transaes dos bens passaram a ser mensuradas pelo padro mo-
netrio, em outras palavras, em dinheiro, nico padro hoje adotado pela
contabilidade em todo o mundo.
Com isso, os direitos e obrigaes, juntamente com os bens, tambm pu-
deram ter a sua mensurao da mesma maneira, pelo padro monetrio. Con-
cluindo, os elementos patrimoniais so os bens, os direitos e as obrigaes.
Defnio de patrimnio e patrimnio lquido
O patrimnio, objeto de estudo e controle da contabilidade, defnido
como o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma entidade.
Tendo em vista que os direitos so elementos desejveis e as obrigaes
so elementos contrrios aos direitos, as pessoas querem ter bens e direitos
e no querem ter obrigaes.
Assim, surgiu a fgura do patrimnio lquido quando se atribui sinais
aritmticos aos trs elementos patrimoniais. Atribuiu-se o sinal mais (+) aos
bens e direitos e o sinal menos () s obrigaes. resultante aritmtica dos
trs elementos patrimoniais denominou-se patrimnio lquido.
Portanto, defne-se patrimnio lquido como a diferena aritmtica entre
a soma dos bens e direitos, menos as obrigaes. Todos esses elementos
devem estar mensurados numa nica unidade de medida, a moeda corrente
do pas (em nosso pas, em reais), para que se possa obter o valor econmico
do patrimnio lquido.
Outros nomes para o patrimnio lquido so sobra lquida, situao lqui-
da e patrimnio residual.
Exemplo numrico
Tomemos como exemplo um patrimnio em formao de uma pessoa
fsica, chamada de Joo Jos. Vamos supor que ela tenha (de sua proprie-
dade) um carro. A contabilidade, nos seus primrdios, contabilizava os bens
apenas em quantidades fsicas, da seguinte forma:
1
Considera-se que a mo-
eda, da forma como a co-
nhecemos, surgiu no s-
culo VI antes de Cristo, na
Ldia, atual Turquia.
40
Estrutura contbil
Patrimnio de Joo Jos
1 Carro
Vamos supor logo em seguida que, aps o recebimento de seu salrio
mensal e aps fazer todas as suas despesas, Joo Jos tenha em sua carteira
R$200,00 em dinheiro. Para continuar a contabilidade de Joo Jos vamos
ter que atribuir valor tambm ao carro, para que os dois tipos de bens sejam
controlados de uma nica maneira, em reais. Verifcamos que Joo Jos
pagou no carro (que est totalmente quitado) R$20.000,00. Podemos agora
montar o novo patrimnio de Joo Jos, incluindo a mensurao em padro
monetrio do pas.
Patrimnio de Joo Jos R$
1 Carro 20.000,00
Dinheiro disponvel 200,00
Total em reais 20.200,00
Esta forma de contabilizao a maneira moderna que a contabilidade
controla um patrimnio. Alm das quantidades e da classifcao por tipo de
bem, a contabilidade tambm registra o valor de cada tipo de bem.
Dando continuidade ao nosso exemplo, vamos imaginar que Joo Jos,
aps vrios meses de trabalho, conseguiu economizar R$10.000,00 e colocou
na poupana. Com o recibo do depsito e confrmao pelo extrato bancrio,
vamos registrar mais um patrimnio de Joo Jos, agora um direito. Qualquer
dinheiro depositado em banco, ou numa aplicao fnanceira, seja em renda
fxa ou poupana, enquanto em poder do banco um direito, no um bem.
O patrimnio de Joo Jos fcaria assim representado pela contabilidade.
Patrimnio de Joo Jos R$ Tipo de Patrimnio
1 Carro 20.000,00 Bem
Dinheiro disponvel 200,00 Bem
Depsito em poupana 10.000,00 Direito
Total em reais 30.200,00
A prxima ao de Joo Jos foi identifcar uma casa no valor de R$50.000,00,
pagar R$8.000,00, sacando dinheiro da poupana, e fnanciar o resto pelo sis-
41
Estrutura contbil
tema fnanceiro de habitao (SFH), obtendo um emprstimo de longo prazo
de R$42.000,00. O patrimnio de Joo Jos teria a seguinte confgurao:
Patrimnio de Joo Jos R$ Tipo de Patrimnio
1 Carro 20.000,00 Bem
Dinheiro disponvel 200,00 Bem
Depsito em poupana 2.000,00 Direito
1 Casa 50.000,00 Bem
Total em reais 72.200,00 Bens e direitos
Emprstimo SFH 42.000,00 Obrigao
Para se saber o valor do patrimnio lquido, deve-se subtrair do total dos
bens e direitos o valor das obrigaes. Em nosso exemplo, apesar de Joo
Jos ter um total de bens e direitos de R$72.200,00, seu patrimnio lquido,
a sua riqueza lquida, de apenas R$30.200,00, conforme o clculo apresen-
tado abaixo:
Patrimnio Lquido de Joo Jos R$
Total dos bens e direitos 72.200,00
() Total das obrigaes (42.000,00)
Valor do patrimnio lquido de Joo Jos 30.200,00
O patrimnio lquido a fgura mais importante da contabilidade, porque
representa a riqueza lquida da entidade contbil, seja pessoa fsica ou pessoa
jurdica.
Patrimnio lquido como medida de riqueza
Para a contabilidade uma pessoa mais rica que outra se o valor do seu
patrimnio lquido maior que o da outra. Em outras palavras, para a conta-
bilidade mais rico quem tiver o maior valor de patrimnio lquido. Portan-
to, o valor do patrimnio lquido a medida comparativa de riqueza para a
contabilidade.
Vamos imaginar uma outra pessoa fsica, o Richard Herbert, que tem o
seguinte conjunto patrimonial, na mesma data que Joo Jos.
42
Estrutura contbil
Patrimnio de Richard Herbert R$ Tipo de Patrimnio
1 Carro 150.000,00 Bem
Dinheiro disponvel 500,00 Bem
Depsito em poupana 200,00 Direito
1 Casa 400.000,00 Bem
Total em reais 550.700,00 Bens e direitos
Emprstimo SFH 385.000,00 Obrigao
Financiamento do carro 144.000,00 Obrigao
Total em reais 529.000,00 Obrigaes
Nota-se que o valor total dos bens e direitos de Richard Herbert muito
maior do que o de Joo Jos. Outrossim, fca claro tambm que Richard Her-
bert tem um total de obrigaes muito maior do que Joo Jos. Para se saber
quem mais rico, na tica da contabilidade, deve-se apurar o valor do patri-
mnio lquido de Richard. Vejamos como fca.
Patrimnio Lquido de Richard Herbert R$
Total dos bens e direitos 550.700,00
() Total das obrigaes (529.000,00)
Valor do patrimnio lquido de Richard Herbert 21.700,00
Comparando o valor do patrimnio lquido de cada um temos:
Valor do patrimnio lquido R$
Joo Jos 30.200,00
Richard Herbert 21.700,00
Neste momento temos que considerar que Joo Jos mais rico do que
Richard Herbert. A medida de riqueza pelo valor do patrimnio lquido uma
medida esttica, num determinado momento. A contabilidade fnanceira ou
tradicional tem por objetivo medir o patrimnio numa determinada data.
O mais comum medir o valor do patrimnio, dos bens e direitos e das
obrigaes, bem como o valor do patrimnio lquido ao fnal do exerccio
civil, em 31 de dezembro. Para fns gerenciais, mede-se todo fnal de ms.
No objetivo deste segmento da contabilidade medir o patrim-
nio lquido do futuro das pessoas e das empresas. Para este objetivo, uti-
lizam-se os conceitos de planejamento oramentrio, outro segmento da
contabilidade.
43
Estrutura contbil
Assim, possvel que, no futuro, Richard Herbert tenha condies e
ganhos maiores do que Joo Jos, e l na frente tenha um patrimnio lqui-
do de valor superior ao de Joo Jos, objetivo este que no possvel de ser
atingido com os dados de agora.
Situaes em que se pode
encontrar um patrimnio
Tendo como referncia o valor do patrimnio lquido de um patrimnio,
num determinado momento, podemos identifcar cinco tipos de situaes
patrimoniais:
solvncia absoluta;
solvncia relativa;
situao nula;
insolvncia relativa;
insolvncia absoluta
Solvncia absoluta
Bens e direitos 10.000,00
Obrigaes 0
Patrimnio lquido 10.000,00
A solvncia absoluta caracteriza-se quando a empresa tem bens e direitos
e nenhuma obrigao. A solvncia relativa, que a situao mais comum, ca-
racteriza-se quando a empresa tem bens, direitos e obrigaes, mas tem pa-
trimnio lquido. A solvncia relativa pode ser extremada, desde que exista
ainda um valor positivo de patrimnio lquido, como no segundo exemplo
que tem apenas R$1,00 de valor de patrimnio lquido.
Solvncia relativa Solvncia relativa
Bens e direitos 10.000,00 Bens e direitos 10.000,00
Obrigaes 1.000,00 Obrigaes 9.999,00
Patrimnio lquido 9.000,00 Patrimnio lquido 1,00
A situao nula, que muito improvvel em razo da dinmica dos va-
lores, caracteriza-se quando o total dos bens e direitos igual ao total das
obrigaes, resultando num valor de patrimnio lquido igual a zero.
44
Estrutura contbil
Situao Nula
Bens e direitos 10.000,00
Obrigaes 10.000,00
Patrimnio lquido 0,00
As duas outras situaes, consideradas negativas, so as situaes de in-
solvncia, quando o patrimnio lquido negativo ou no existe, que so a
insolvncia relativa e a insolvncia absoluta. Signifca que, se houver neces-
sidade de liquidao da empresa, em processo de concordata ou falncia,
o total dos bens e direitos no conseguir cobrir o total das obrigaes e
alguns credores perdero dinheiro.
Insolvncia relativa Insolvncia absoluta
Bens e direitos 10.000,00 Bens e direitos 0,00
Obrigaes 12.000,00 Obrigaes 12.000,00
Patrimnio lquido (2.000,00) Patrimnio lquido (12.000,00)
A situao de insolvncia absoluta, tambm incomum, resulta de que a
entidade ainda tem que administrar uma dvida e, no momento, no tem
nenhum valor de direito ou obrigao, situao absolutamente negativa e
indesejvel.
Fundamentos da contabilidade
A identifcao dos elementos patrimoniais e a criao da fgura do pa-
trimnio lquido foram os fatores chaves para o desenvolvimento da cincia
contbil moderna. A partir dessas constataes e descobertas, a contabili-
dade pode se estruturar como cincia social e contribuir signifcativamente
com o desenvolvimento da civilizao como a conhecemos e o processo de
criao de riqueza e bem estar social (BERNSTEIN, 1997).
Equao fundamental da contabilidade
Denominamos de equao fundamental da contabilidade a associao
dos sinais aritmticos aos bens, direitos e obrigaes, para obter a resultante
aritmtica denominada de patrimnio lquido. Assim, a equao fundamen-
tal de contabilidade :
45
Estrutura contbil
Equao fundamental da contabilidade
Bens + Direitos Obrigaes = Patrimnio Lquido
Fazendo as abreviaes, para fns de simplifcao do aprendizado, temos:
Equao fundamental da contabilidade
B + D O = PL
A partir desta equao, toda a estrutura contbil foi desenvolvida.
Equao de equilbrio patrimonial
e o conceito de origens e aplicaes de recursos
Em princpio, as principais obrigaes de uma empresa decorrem do f-
nanciamento de suas atividades. Nos exemplos que demos do patrimnio
de Joo Jos e Richard Herbert as obrigaes eram decorrentes de emprsti-
mos para compra de casa e de carro.
Assim, as obrigaes caracterizam-se fnanceiramente como fontes ou
origens de recursos para serem aplicados nos bens e direitos (carro, imveis
etc.). O valor do patrimnio lquido representa o dinheiro do dono no neg-
cio, pois fruto de sua poupana anterior aplicada numa entidade.
Dessa maneira, as obrigaes e o patrimnio lquido assemelham-se
quando aplicado o conceito de fundos
2
(fontes ou origens de recursos). Em
razo disso, a contabilidade optou por apresentar de um lado as obrigaes
e o valor do patrimnio lquido, e de outro lado os bens e direitos, que repre-
sentam as aplicaes dos recursos (os investimentos).
A equao de equilbrio patrimonial foi ento construda e se apresenta
da seguinte forma:
Equao de equilbrio patrimonial
Bens + Direitos = Obrigaes + Patrimnio Lquido
B + D = O + PL
2
Fundos um termo uti-
lizado para signifcar onde
o dinheiro foi captado
para fazer um investi-
mento. Decorre do ingls
funding.
46
Estrutura contbil
O Balano Patrimonial como representao
do patrimnio da entidade
A apresentao de todo o conjunto patrimonial, onde o total das fontes
de recursos igual ao total das aplicaes dos recursos, foi nominada de Ba-
lano Patrimonial. Vamos ver a apresentao do Balano Patrimonial de Joo
Jos e Richard Herbert.
Balano Patrimonial de Joo Jos
Bens Obrigaes
1 Carro 20.000,00 SFH 42.000,00
Dinheiro 200,00 Financiamento do carro 0,00
1 Casa 50.000,00
Direitos Patrimnio lquido 30.200,00
Depsito em poupana 2.000,00
Total 72.200,00 Total 72.200,00
Defne-se Balano Patrimonial como a representao esttica de um patri-
mnio. Em outras palavras, a evidenciao de um patrimnio, com a clas-
sifcao de seus elementos formadores e os valores atribudos a todos eles,
levantado numa determinada data.
Balano Patrimonial de Richard Herbert
Bens Obrigaes
1 Carro 150.000,00 SFH 385.000,00
Dinheiro 500,00 Financiamento do carro 144.000,00
1 Casa 400.000,00
Direitos Patrimnio lquido 21.700,00
Depsito em poupana 200,00
Total 550.700,00 Total 550.700,00
O Balano Patrimonial apresenta sempre uma situao de equilbrio, pois
a soma do total dos bens e direitos, de um lado, dever ser sempre igual a
soma das obrigaes e do patrimnio lquido, do outro lado.
Os conceitos de ativo e passivo
Convencionou-se denominar de ativo o conjunto dos bens e direitos e de
passivo o conjunto de obrigaes e patrimnio lquido. A apresentao mais
47
Estrutura contbil
comum o ativo no lado esquerdo e o passivo no lado direito, porm em
alguns pases apresenta-se o ativo em cima e o passivo embaixo.
Mais recentemente (no Brasil a partir de 2008), optou-se por atribuir o
nome de passivo apenas s obrigaes. Assim, o lado direito do Balano Pa-
trimonial tem sido denominado de passivo mais patrimnio lquido, denomi-
nao esta que adotaremos nas prximas sees deste livro.
Tomando como referncia o Balano Patrimonial de Joo Jos, apresenta-
mos a seguir seu patrimnio incorporando o conceito de ativo e passivo.
Balano Patrimonial de Joo Jos
Ativo Passivo
Bens e direitos Obrigaes
1 Carro 20.000,00 SFH 42.000,00
Dinheiro 200,00
1 Casa 50.000,00 Patrimnio lquido 30.200,00
Depsito em poupana 2.000,00
Total 72.200,00 Total 72.200,00
Balano Patrimonial de empresas e
da pessoa fsica
No h nenhuma diferena conceitual na elaborao de um Balano Pa-
trimonial de uma pessoa fsica ou de uma pessoa jurdica. O que muda so as
nomenclaturas. Na declarao de renda da pessoa fsica, o ativo denomina-
do de bens e direitos patrimoniais, e o passivo, dvidas e nus contratuais.
A metodologia contbil
A metodologia contbil pode ser resumida nos seguintes aspectos
principais:
a identifcao das transaes que alteram o patrimnio da entidade;
a adoo de um mtodo de registro (escriturao) das transaes;
a adoo do conceito de conta contbil para os procedimentos de es-
criturao;
48
Estrutura contbil
a mensurao do valor monetrio de cada transao nas contas cont-
beis por meio do mtodo contbil;
a aplicao de critrios de valorizao de cada transao;
a classifcao das contas contbeis para apresentao dos relatrios
contbeis;
a estruturao de cada relatrio contbil para atender os principais ob-
jetivos dos usurios da informao contbil.
Vamos discutir em seguida os principais fundamentos apresentados.
A conta contbil o meio de controle patrimonial
A conta contbil utilizada para o registro das transaes de aumento
e diminuio de cada elemento patrimonial que ela representa. como se,
num caderno especfco para isso, abrisse uma folha para controlar cada ele-
mento patrimonial e nesta folha fossem transcritas todas as alteraes do
elemento patrimonial.
Normalmente os contadores atribuem os nomes mais comuns utilizados
nos negcios para as contas contbeis, procurando generalizar para que
todas as empresas utilizem o mximo possvel dos mesmos nomes para que
sejam entendidos por todos. Vejamos o patrimnio de Joo Jos como seria
representado por contas contbeis.
Balano Patrimonial de Joo Jos
Ativo Passivo
Bens e direitos Obrigaes
Veculos 20.000,00 Financiamentos 42.000,00
Caixa 200,00
Imveis 50.000,00 Patrimnio lquido 30.200,00
Aplicaes fnanceiras 2.000,00
Total 72.200,00 Total 72.200,00
Contas
contbeis
Contas
contbeis
O carro de Joo Jos foi registrado numa conta contbil denominada de
Veculos; o dinheiro que tinha na carteira foi representado numa conta cont-
bil denominada de Caixa; a casa est representada na conta contbil Imveis;
o dinheiro na poupana foi representado pela conta contbil Aplicaes Fi-
nanceiras; a dvida com o SFH foi representada pela conta contbil Financia-
mentos e sua riqueza lquida foi representada pela conta Patrimnio Lquido.
49
Estrutura contbil
A atribuio do valor a metodologia
de controle econmico
O modelo de controle econmico adotado pela contabilidade em todo o
mundo atribuir valor a todas as transaes que afetam o patrimnio em-
presarial. Dessa maneira, qualquer aumento ou diminuio de um elemento
patrimonial e seus refexos no patrimnio lquido devem ser medidos em
termos de moeda, em termos monetrios.
As transaes mais comuns tm seu valor facilmente identifcvel. Por
exemplo, numa compra de mercadoria que foi pago o valor de R$500,00,
o valor a ser atribudo ser o valor de R$500,00. Uma venda de mercadoria
por R$1.200,00 ter seu valor atribudo de R$1.200,00
3
. A aquisio de um
terreno por R$25.000,00 ser registrada na contabilidade por R$25.000,00 e
assim por diante.
Um exemplo menos comum uma doao. Supondo que um hospital
receba em doao um equipamento mdico de uma entidade sem fns lu-
crativos que queira ajudar o hospital da cidade. Neste caso o contador dever
identifcar o valor que deve ser atribudo ao equipamento para registrar na
contabilidade. Provavelmente dever ser o valor que a entidade que doou o
equipamento pagou por ele antes da doao. Se for um equipamento usado,
este dever buscar informaes sobre qual o valor no estado para proceder
ao registro contbil.
O mtodo das partidas dobradas
a metodologia de estruturao do
sistema de informao contbil
O procedimento mais importante para o registro contbil, alm da men-
surao em valor, o mtodo de registro, que denominado de mtodo das
partidas dobradas. A contabilidade moderna foi assim caracterizada a partir
do momento em que introduziu este mtodo, em substituio ao mtodo
das partidas simples
4
.
No mtodo das partidas simples no havia a preocupao em identifcar
a causa da variao patrimonial. Limita-se ao inventrio dos bens e direitos,
por meio de contagens, registrando os efeitos sem indagar as causas.
3
So exemplos introdu-
trios, onde estamos des-
considerando as questes
tributrias.
4
Considera-se o ano de
1494 o marco para a con-
tabilidade moderna com
a publicao do Tractatus
de Computis et Scripturis
na obra Summa de Arith-
metica, Geometria et Pro-
porcionalit, do frei Luca
Paccioli, mas h evidncias
histricas do uso deste
mtodo antes da publica-
o desta obra.
50
Estrutura contbil
No mtodo da partida dobrada, cada transao deve ser escriturada pelo
menos duas vezes, em duas ou mais contas, de tal forma que a equao de
igualdade do Balano Patrimonial (ativo = passivo) seja mantida.
Dessa maneira, se foi feito um pagamento em dinheiro de R$1.000,00
de uma duplicata de um fornecedor que estava para ser paga, o valor de
R$1.000,00 dever ser registrado a primeira vez reduzindo o saldo de caixa,
e o mesmo valor de R$1.000,00 dever ser registrado uma segunda vez, de
forma a diminuir o saldo devido ao fornecedor.
Como entender os conceitos de dbito
e crdito nas contas contbeis
A equao de equilbrio patrimonial, base para todo o processo de regis-
tro por meio das partidas dobradas, :
ATIVO = PASSIVO
O ativo representa os investimentos (bens e direitos) e o passivo repre-
senta as fontes de fnanciamento (obrigaes e patrimnio lquido).
O patrimnio lquido representa a riqueza dos proprietrios. A riqueza
dos proprietrios aumentada por ganhos (receitas) e diminuda por perdas
(despesas).
Convencionou-se, ao longo dos sculos, que o nome do saldo das contas
do ativo devedor e o nome dos saldos das contas do passivo credor.
A conveno das nomenclaturas decorre da natureza dupla das transa-
es comerciais. Assim, se temos um direito, dizemos que algum nos deve,
portanto, um direito tem saldo devedor; se temos uma obrigao, dizemos
que algum nosso credor, portanto, um passivo tem saldo credor.
Os conceitos de devedor e credor so adotados aritmeticamente porque
faro nascer e variar os saldos das contas. Assim, devedor e credor tem sinais
aritmticos opostos. Como consequncia, os conceitos de dbito e crdi-
to foram adotados para designar aumentos ou diminuies nos saldos das
contas. Dbitos aumentam saldos devedores e diminuem saldos credores.
Crditos aumentam saldos credores e diminuem saldos devedores.
51
Estrutura contbil
As contas, o mtodo das partidas
dobradas e os livros contbeis
O registro contbil por meio da metodologia do mtodo das partidas
dobradas nos livros contbeis denominado de escriturao contbil. Cada
registro contbil escriturado chamado tambm de lanamento contbil.
A prtica contbil desenvolveu a escriturao contbil em dois livros b-
sicos: o livro dirio e o livro razo. No livro dirio, os lanamentos so escri-
turados em ordem cronolgica diria rgida, medida que as transaes vo
acontecendo. No livro razo, os lanamentos contbeis so por conta cont-
bil e, dentro de cada conta contbil, tambm em ordem de data.
O estudo das contas
As contas contbeis representam a estrutura bsica do sistema de infor-
mao contbil, onde so registradas todas as transaes contbeis de uma
entidade.
Defnio de conta contbil
Podemos defnir conta contbil como a representao contbil de ele-
mentos patrimoniais iguais ou semelhantes. Assim, para representar todos
os carros e caminhes de propriedade de uma empresa, cria-se a conta con-
tbil Veculos. Nesta conta contbil sero registradas todas as compras e alie-
naes de veculos de propriedade da empresa.
Para representar todos os gastos com consumo de energia eltrica de
uma empresa, cria-se a conta Despesas de Energia Eltrica, onde sero regis-
trados todos os valores gastos com as contas de energia eltrica da empresa,
e assim sucessivamente.
Defnio de plano de contas
Defne-se plano de contas como o conjunto de contas contbeis neces-
srio para atender o registro, acumulao e classifcao dos lanamentos
52
Estrutura contbil
contbeis e todas as necessidades futuras de informaes por meio das de-
monstraes e relatrios contbeis, fscais, societrios e gerenciais, de forma
a permitir o controle econmico da entidade.
Aspectos legais e gerenciais das contas
As contas contbeis devem ser criadas para atender todas as necessida-
des de informao do Sistema Empresa, sejam elas de natureza legal ou ge-
rencial. O objetivo permitir o controle do patrimnio de uma entidade e
todas as necessidades de informaes dos diversos usurios da informao
contbil da entidade.
Contas sintticas e analticas
So contas analticas as contas que representam o maior detalhamento
do conjunto patrimonial da entidade, e as nicas que recebem a escriturao
por meio dos lanamentos contbeis, obtendo-se os saldos a cada dia ou
fnal de perodo, pela resultante dos dbitos e crditos de cada conta.
As contas sintticas so contas que no recebem lanamentos contbeis
e so utilizadas para sumarizar, por soma, o saldo de diversas contas de na-
tureza semelhante. Por exemplo, uma empresa com trs clientes tem os res-
pectivos saldos, numa determinada data, apresentados abaixo.
Conta contbil
Cdigo Nome Saldo - R$
121 Cliente Joo da Silva 250,00
122 Cliente Jos de Sousa 320,00
123 Cliente Joo Jos 451,00
12 Clientes 1.021,00
Conta
sinttica
Contas
analticas
As contas individuais de cada cliente, que recebem os lanamentos de
cada um, so contas analticas. A conta Clientes (cdigo 12) uma conta sin-
ttica, cujo saldo s pode ser obtido pela soma do saldo das contas analticas
correlacionadas.
53
Estrutura contbil
Contas transitrias e permanentes
Denominam-se transitrias aquelas contas que servem para apurar o
saldo de um determinado perodo, ou data, e tem seu saldo zerado quando
se inicia o prximo perodo. Basicamente so dois tipos de contas:
as contas de despesas e receitas, que so abertas com saldo zero no
incio do ano e tm seu saldo zerado ao fnal do ltimo dia do ano,
aps feita a apurao do lucro ou prejuzo do perodo;
as contas de resultado, que so abertas numa determinada data e en-
cerradas tambm na mesma data, com o intuito de fazer a transfern-
cia de valores para outras contas contbeis. O principal exemplo a
conta de Lucros e Perdas, utilizada para apurao do resultado no fnal
do perodo, e a conta de Lucros Acumulados, utilizada para o fecha-
mento do Balano Patrimonial do exerccio e registro da destinao do
resultado do exerccio encerrado.
Denominam-se permanentes as contas contbeis que representam ele-
mentos patrimoniais que sempre apresentam um saldo em qualquer perodo
contbil. So as contas de ativo e passivo que tm seus saldos aumentados e
diminudos, mas sempre tm um saldo (saldo se o elemento patrimonial que
representam no existir mais na entidade).
Requisitos para estruturao
de um plano de contas
O princpio que deve nortear a estruturao de um plano de contas o
de que o plano deve propiciar a maior facilidade e objetividade para o en-
tendimento de um patrimnio e permitir o melhor controle contbil deste
patrimnio. Os principais aspectos a serem observados so os seguintes:
a sua abordagem bsica deve ser as necessidades gerenciais da em-
presa e as necessidades de informaes dos principais usurios inter-
nos, com o objetivo de tomada de deciso. Para tanto, o contador deve
procurar conhecer profundamente os negcios e a estrutura hierr-
quica da organizao;
54
Estrutura contbil
deve partir do geral para o particular, ou seja, partindo das necessida-
des de informaes aglutinadas (sintticas) para as informaes de-
talhadas (analticas), criando-se uma ordenao racional e lgica, que
permita facilidade de classifcaes;
deve ser estruturado com grau de fexibilidade sufciente para permitir
alteraes de excluso e incluso de contas, para atender as novas ne-
cessidades gerenciais e legais;
deve ser analtico o sufciente para atender as necessidades do sistema
de planejamento oramentrio;
deve ser analtico o sufciente para atender as necessidades tribut-
rias;
seu contedo analtico no pode prejudicar a ordenao lgica e no
pode permitir disperso das contas analticas;
deve ser codifcado.
Contas contbeis e centros de acumulao
por setor
As atuais necessidades de informaes contbeis gerenciais exigem uma
segunda classifcao das transaes contbeis por setor de responsabili-
dade das despesas e receitas. Assim, desenvolveu-se o conceito de depar-
tamentalizao, onde todos os lanamentos de despesas e receitas devem
tambm ser contabilizados por departamento ou setor. Normalmente este
conceito tem sido denominado de contabilizao por centro de custo ou
centro de receita.
Desta maneira, o plano de contas contbeis deve ser estruturado minima-
mente para receber os lanamentos contbeis por:
conta contbil;
centro de custo ou centro de receita.
A maioria dos softwares de contabilidade j vem preparada para essas
duas classifcaes mnimas e indispensveis. Os centros de custo e de recei-
ta normalmente so estruturados dentro do conceito de tabelas, aplicveis
todas as contas contbeis de despesas e receitas.
55
Estrutura contbil
Codifcao do plano de contas
A maioria dos softwares exige uma codifcao numrica para o processo
de internao, acumulao e classifcao nos bancos de dados computa-
dorizados. Softwares de maior complexidade admitem normalmente a uti-
lizao alfanumrica, permitindo maior fexibilidade de codifcao. Mas, o
mais comum tem sido a utilizao de cdigos numricos, tanto para facilitar
e automatizar os lanamentos como para facilitar o pessoal envolvido no re-
gistro das transaes.
A codifcao deve partir do geral para o particular, partindo das contas
mais sintticas chegando at as contas analticas. O modelo de codifcao
mais utilizado :
Iniciar com cdigo 1 todas as contas de ativo.
Iniciar com cdigo 2 todas as contas de passivo.
Iniciar com cdigo 3 todas as contas de receitas.
Iniciar com cdigo 4 todas as contas de despesas.
Fazendo um exemplo parcial com contas de ativo teramos:
Cdigo da conta Nome da conta Tipo da conta
1 Ativo Total Sinttica
11 Ativo Circulante Sinttica
111 Disponibilidades Sinttica
111.01 Caixa Sinttica
111.01.01 Caixa Matriz Analtica
111.01.02 Caixa Filial Analtica
111.02 Bancos Sinttica
111.02.01 Banco do Brasil Analtica
111.02.02 Banco do Estado Analtica
...
...
12 Ativo No Circulante Sinttica
...
As contas analticas que recebem os lanamentos, sendo seu saldo apura-
do pelos lanamentos de dbito e crdito em cada conta. As contas sintticas
tm seu saldo obtido por sumarizao das contas analticas correlacionadas.
56
Estrutura contbil
Estruturao das informaes contbeis
O lanamento contbil representa a informao mais analtica no sistema
de informao contbil. Ele deve ser feito tendo um conjunto mnimo de in-
formaes e escriturado nas contas contbeis, contas estas organizadas num
plano de contas.
O plano de contas, com os saldos das contas sintticas e analticas, per-
mite a confeco dos relatrios contbeis para fns operacionais, legais e
gerenciais.
Introduo ao lanamento contbil
O lanamento contbil deve ser feito pelo mtodo das partidas dobradas,
que deve compreender, em termos formais, a data da transao, as contas
onde sero registrados os valores das transaes (os valores a dbito e a cr-
dito), um histrico para o entendimento da transao e o valor ou valores da
transao.
A base para efetuar o lanamento um documento hbil. Este pode ser de
origem externa (preferencialmente) ou de origem interna. Documentao de
origem externa so notas fscais, boletos, faturas, contratos, comprovantes de
depsito, cpias de cheques etc. Documentao de origem interna so rela-
trios de despesas de viagem, requisies de materiais dos estoques etc.
Lanamento contbil por balanos sucessivos
Esse mtodo de lanamento utilizado para o processo de aprendiza-
gem pela sua facilidade de entendimento. Faz as alteraes diretamente
numa estrutura de Balano Patrimonial, levantando um novo balano aps
cada lanamento contbil. Vejamos alguns exemplos, partindo das seguin-
tes transaes:
Nmero Transaes R$
1 Entrada de capital social, em dinheiro 50.000,00
2 Abertura de conta bancria com depsito, em dinheiro 48.000,00
3 Aquisio de um imvel para as operaes, em cheque 30.000,00
4 Aquisio de mveis para as operaes, em cheque 15.000,00
5 Pagamento de despesas de cartrio, em dinheiro 1.000,00
57
Estrutura contbil
Nmero Transaes R$
6 Compra de materiais de expediente, a prazo para estoque 5.000,00
7 Receita de prestao de servios, a prazo, emitindo NF 6.000,00
8 Consumo de materiais de expediente 2.200,00
9 Recebimento de parte da NF emitida, crdito bancrio 3.500,00
10 Pagamento de parte da NF do fornecedor, em cheque 2.740,00
O primeiro evento trata da abertura de capital de uma empresa. O dinheiro
dado pelos scios entra no caixa da empresa e representado no Balano Pa-
trimonial da empresa como Capital Social. Como o caixa um bem, deve fcar
no Ativo. O Capital Social, por ser uma fonte de recurso, deve fcar no Passivo.
Lanamento nmero 1
Entrada de capital social em dinheiro R$50.000,00
Ativo R$ Passivo R$
Caixa 50.000,00 Capital Social 50.000,00
O segundo evento a abertura de uma conta bancria, tirando o dinheiro
do caixa e entrando no banco. Saldo bancrio um direito, porque o dinhei-
ro est em posse do banco, mesmo sendo direito da empresa. O novo Balan-
o Patrimonial refete o resultado acumulado das duas transaes realizadas,
nas contas contbeis representativas de cada elemento patrimonial.
Lanamento nmero 2
Abertura de conta bancria com depsito, em dinheiro R$48.000,00
Ativo R$ Passivo R$
Caixa 2.000,00
Saldo bancrio 48.000,00 Capital Social 50.000,00
Total 50.000,00 Total 50.000,00
Os lanamentos 3 e 4 so lanamentos de aquisio de bens patrimoniais
para a operao da empresa e devem ser representados no Balano Patrimo-
nial para refetir cada classe especfca de bem.
Lanamento nmero 3
Aquisio de um imvel para as operaes, em cheque R$30.000,00
Ativo R$ Passivo R$
Caixa 2.000,00
Saldo bancrio 18.000,00
Imveis 30.000,00 Capital Social 50.000,00
Total 50.000,00 Total 50.000,00
58
Estrutura contbil
Lanamento nmero 4
Aquisio de mveis para as operaes, em cheque R$15.000,00
Ativo R$ Passivo R$
Caixa 2.000,00
Saldo bancrio 3.000,00
Imveis 30.000,00
Mveis 15.000,00 Capital Social 50.000,00
Total 50.000,00 Total 50.000,00
O lanamento nmero 5 um lanamento diferente dos anteriores,
porque representa uma sada de dinheiro para um gasto consumido imedia-
tamente, no nosso exemplo, uma despesa de cartrio. O valor pago pela
prestao de um servio e no h um bem ou direito recebido em troca.
Todo gasto consumido imediatamente denominado de despesa e reduz
a riqueza dos proprietrios. Assim, cria-se uma conta no passivo, denomina-
da de Resultado do Perodo (que pode ser Lucro ou Prejuzo), para ir refetin-
do as perdas e ganhos decorrentes das operaes. Esta despesa representa
um prejuzo temporrio.
Lanamento nmero 5
Pagamento de despesas de cartrio, em dinheiro R$1.000,00
Ativo R$ Passivo R$
Caixa 1.000,00
Saldo bancrio 3.000,00
Imveis 30.000,00 Capital Social 50.000,00
Mveis 15.000,00 Resultado do perodo (1.000,00)
Total 49.000,00 Total 49.000,00
O lanamento nmero 6 uma compra a prazo de materiais para esto-
que. Os materiais so representados numa conta de ativo, porque so bens
que sero consumidos no futuro. A contrapartida, por ser a prazo, abrir
uma conta para controlar a dvida com fornecedores. Todas as obrigaes
so controladas no passivo.
59
Estrutura contbil
Lanamento nmero 6
Compra de materiais de expediente, a prazo para estoque R$5.000,00
Ativo R$ Passivo R$
Caixa 1.000,00 Fornecedores 5.000,00
Saldo bancrio 3.000,00
Estoque mat. exped. 5.000,00
Imveis 30.000,00 Capital Social 50.000,00
Mveis 15.000,00 Resultado do perodo (1.000,00)
Total 54.000 Total 54.000,00
O lanamento nmero 7 representa a principal fonte de ganhos e lucros
da empresa. Neste caso, estamos imaginando uma empresa prestadora de
servios que prestou um servio e emitiu NF para comprar e fazer a cobran-
a. Por ser a prazo, registra-se a receita como Resultado do Perodo e cria-se
uma conta de direito no ativo, denominada de Clientes.
importante ressaltar que agora o saldo da conta Resultado do Perodo
apresenta-se positivo, de R$5.000,00, que a receita de R$6.000,00 menos a
despesa lanada anteriormente de R$1.000,00.
Lanamento nmero 7
Receita de prestao de servios, a prazo, emitindo NF R$6.000,00
Ativo R$ Passivo R$
Caixa 1.000,00 Fornecedores 5.000,00
Saldo bancrio 3.000,00
Clientes 6.000,00
Estoque mat. exped. 5.000,00
Imveis 30.000,00 Capital Social 50.000,00
Mveis 15.000,00 Resultado do perodo 5.000,00
Total 60.000,00 Total 60.000,00
O lanamento 8 representa um consumo de materiais requisitados ao es-
toque. Assim, sai o material do estoque e este tem seu valor diminudo no
ativo. Como uma despesa, diminui o resultado do perodo.
60
Estrutura contbil
Lanamento nmero 8
Consumo de materiais de expediente R$2.200,00
Ativo R$ Passivo R$
Caixa 1.000,00 Fornecedores 5.000,00
Saldo bancrio 3.000,00
Clientes 6.000,00
Estoque mat. exped. 2.800,00
Imveis 30.000,00 Capital Social 50.000,00
Mveis 15.000,00 Resultado do perodo 2.800,00
Total 57.800,00 Total 57.800,00
Os lanamentos 9 e 10 representam, respectivamente, recebimento de
direito de clientes e pagamento de obrigaes a fornecedores. Os valores
entram em banco (recebimento do direito) e saem do banco (pagamento ao
fornecedor), ao mesmo tempo que diminui o direito a receber de clientes e
diminui a obrigao a pagar ao fornecedor.
Lanamento nmero 9
Recebimento de parte da NF emitida, crdito bancrio R$3.500,00
Ativo R$ Passivo R$
Caixa 1.000,00 Fornecedores 5.000,00
Saldo bancrio 6.500,00
Clientes 2.500,00
Estoque mat. exped. 2.800,00
Imveis 30.000,00 Capital Social 50.000,00
Mveis 15.000,00 Resultado do perodo 2.800,00
Total 57.800,00 Total 57.800,00
Lanamento nmero 10
Pagamento de parte da NF do fornecedor, em cheque R$2.740,00
Ativo R$ Passivo R$
Caixa 1.000,00 Fornecedores 2.260,00
Saldo bancrio 3.760,00
Clientes 2.500,00
Estoque mat. exped. 2.800,00
Imveis 30.000,00 Capital Social 50.000,00
Mveis 15.000,00 Resultado do perodo 2.800,00
Total 55.060,00 Total 55.060,00
61
Estrutura contbil
Verifca-se que o total do ativo sempre igual ao do passivo, comprovan-
do a equao de equilbrio patrimonial e deixando claro que o Balano Pa-
trimonial a representao de um patrimnio num determinado momento.
Lanamento contbil por dbito e crdito
A metodologia de lanamento contbil por balanos sucessivos, apesar
de ser clara e facilmente inteligvel, no prtica, uma vez que as empresas
fazem milhares de lanamentos por dia ou ms. Tambm este tipo de me-
todologia no permite contemplar um dos elementos fundamentais de um
lanamento, que o histrico da transao.
Alm disso, muitos tipos de lanamentos so repetitivos, modifcando
apenas algumas caractersticas e mantendo sua essncia, como os lana-
mentos de compras e vendas. Assim, todas essas movimentaes devem
ser escrituradas nas contas contbeis por meio da metodologia do dbito
e crdito.
Para identifcar se dbito ou crdito em cada conta, o procedimento
deve ser o seguinte:
identifcar os elementos patrimoniais alterados pela transao;
identifcar se a transao aumenta ou diminui o saldo de cada conta
contbil que representa os elementos patrimoniais alterados;
identifcar a natureza intrnseca do saldo da conta, se de saldo deve-
dor ou saldo credor;
se a conta de saldo devedor, esta ser debitada se a transao au-
mentar o seu saldo e ser creditada se a transao diminuir seu saldo;
se a conta de saldo credor, esta ser creditada se a transao aumen-
tar o seu saldo e ser debitada se a transao diminuir seu saldo.
Vamos exemplifcar com o lanamento nmero 2:
Lanamento nmero 2
Abertura de conta bancria com depsito, em dinheiro R$48.000,00
I - Identifcar os elementos patrimoniais alterados pela transao.
So dois:
62
Estrutura contbil
Caixa;
Saldo bancrio.
II Identifcar se a transao aumenta ou diminui o saldo de cada conta.
Caixa: tem seu saldo diminudo.
Saldo bancrio: tem seu saldo aumentado.
III Identifcar que tipo de saldo de cada conta.
Caixa: um bem um ativo todo ativo tem saldo devedor.
Saldo bancrio: um direito um ativo todo ativo tem saldo de-
vedor.
IV Dbito e Crdito.
Caixa: saldo devedor a transao diminui o saldo lanamento a
crdito.
Saldo bancrio: saldo devedor a transao aumenta o saldo lan-
amento a dbito.
Vamos fazer mais um exemplo com o lanamento nmero 10:
Lanamento nmero 10
Pagamento de parte da NF do fornecedor, em cheque R$2.740,00
I - Identifcar os elementos patrimoniais alterados pela transao.
So dois:
Saldo bancrio;
Fornecedores.
II Identifcar se a transao aumenta ou diminui o saldo de cada conta.
Saldo bancrio: tem seu saldo diminudo.
Fornecedores: tem seu saldo diminudo.
III Identifcar que tipo de saldo de cada conta.
63
Estrutura contbil
Saldo Bancrio: um direito um ativo todo ativo tem saldo de-
vedor.
Fornecedores: uma obrigao um passivo todo passivo tem
saldo credor.
IV Dbito e Crdito.
Saldo Bancrio: saldo devedor a transao diminui o saldo lana-
mento a crdito.
Fornecedores: saldo credor a transao diminui o saldo lana-
mento a dbito.
Contas de despesas e receitas
No modelo terico apresentado como balanos sucessivos os efeitos das
despesas e receitas foram sendo sintetizados numa conta denominada de Re-
sultado do Perodo. Fica evidenciado assim que o Balano Patrimonial, que a
principal pea contbil, alm do controle do patrimnio, consegue tambm
evidenciar o ganho ou perda com as operaes, o lucro ou prejuzo.
Contudo, to importante quanto saber o valor do lucro ou prejuzo, saber
a composio do lucro ou prejuzo. Esta necessidade informacional no con-
segue ser evidenciada no Balano Patrimonial, pois a conta Resultado do
Perodo vai diminuindo ou aumentando seu saldo, sem identifcar porque
diminuiu ou aumentou. Em razo disso que a contabilidade criou o conjun-
to de contas de despesas e receitas.
O objetivo das contas de despesas e receitas (contas temporrias) acu-
mular os dados de cada tipo de despesa e cada tipo de receita ao longo de
um perodo. Assim que terminar o perodo e se elaborar um relatrio deno-
minado Demonstrao do Resultado do Perodo, essas contas voltam com
valor zero e o Balano Patrimonial encerrado.
As contas de despesas e receitas, em teoria, so subgrupos do Patrimnio
Lquido, mas devem ser apresentadas destacadamente enquanto o perodo
no for encerrado. Tomemos como exemplo o Balano Patrimonial aps o
lanamento nmero 10 do nosso exemplo anterior.
64
Estrutura contbil
Balano Patrimonial aps o lanamento nmero 10
Ativo R$ Passivo R$
Caixa 1.000,00 Fornecedores 2.260,00
Saldo bancrio 3.760,00
Clientes 2.500,00
Estoque mat. exped. 2.800,00
Imveis 30.000,00 Capital Social 50.000,00
Mveis 15.000,00 Resultado do perodo 2.800,00
Total 55.060,00 Total 55.060,00
Vamos fazer uma demonstrao nova, criando contas de despesas e re-
ceitas e as evidenciando embaixo do ativo e passivo. Como as despesas so
redutoras do patrimnio lquido (saldo credor), todas elas tm saldo devedor
e sero apresentadas ao lado do ativo; como as receitas so aumentativas do
patrimnio lquido, elas sero apresentadas ao lado do passivo por que tem
saldo credor.
Demonstrao contbil separando as receitas e despesas
Ativo R$ Passivo R$
Caixa 1.000,00 Fornecedores 2.260,00
Saldo bancrio 3.760,00
Clientes 2.500,00
Estoque mat. exped. 2.800,00
Imveis 30.000,00 Capital Social 50.000,00
Mveis 15.000,00 Resultado do perodo 0
Total 55.060,00 Total 52.260,00
Despesas R$ Receitas R$
Despesas de cartrio 1.000,00 Receita de servios 6.000,00
Consumo materiais
expediente
2.200,00
Total 3.200,00 Total 6.000,00
Total Geral 58.260,00 Total Geral 58.260,00
65
Estrutura contbil
Esta demonstrao contbil refete mais apropriadamente o trabalho
dirio da contabilidade registrando todas as transaes com os ativos e
passivos e ao mesmo tempo separa e classifca as despesas e receitas do
perodo.
Ao fnal do perodo as despesas e receitas tm seu saldo zerado, e o valor
resultante volta a ser apresentado no Balano Patrimonial na conta Resultado
do Perodo, como j estava na demonstrao aps o lanamento nmero 10
feito pela sistemtica anterior.
Relatrios contbeis bsicos
Os relatrios contbeis bsicos so:
Balancete de Verifcao;
Balano Patrimonial;
Demonstrao do Resultado do Perodo.
O Balancete de Verifcao o primeiro relatrio contbil extrado do
plano de contas contbil e considerado um relatrio de trabalho interno
do contador. Ele apenas lista as contas contbeis e seus saldos. No uma
demonstrao contbil acabada e no preparada para usurios externos.
A partir do Balancete de Verifcao que se elaboram as demonstraes
contbeis para usurios externos.
Um exemplo apresentado abaixo, utilizando os resultados at o lana-
mento 10 do exemplo desenvolvido para este tpico.
Balancete de Verifcao em...
Conta contbil
Saldo
Devedor
(R$)
Credor
(R$)
ATIVO
Caixa 1.000,00
Saldo bancrio 3.760,00
Clientes 2.500,00
Estoque mat. exp. 2.800,00
Imveis 30.000,00
Mveis 15.000,00
66
Estrutura contbil
Conta contbil
Saldo
Devedor
(R$)
Credor
(R$)
Subtotal 55.060,00
PASSIVO
Fornecedores 2.260,00
Capital Social 50.000,00
Resultado do perodo 0,00
Subtotal 52.260,00
RECEITAS
Prestao servios 6.000,00
Subtotal 6.000,00
DESPESAS
Com cartrio 1.000,00
Mat. expediente 2.200,00
Subtotal 3.200,00
Total Geral 58.260,00 58.260,00
A apurao do resultado do perodo
A apurao do resultado do perodo (lucro ou prejuzo) ser feita com
as contas de despesas e receitas constantes no Balancete de Verifcao. No
nosso exemplo temos:
Apurao do resultado do perodo R$
Total das receitas 6.000,00
() Total das despesas (3.200,00)
Resultado do perodo (lucro) 2.800,00
Do Balancete de Verifcao
ao Balano Patrimonial
As contas de ativo e passivo do Balancete de Verifcao faro parte do
Balano Patrimonial. As contas de despesas e receitas sero utilizadas para
apurar o lucro ou prejuzo do perodo, como vimos no tpico anterior.
Aps apurado o lucro do perodo, o resultado ser incorporado nova-
mente no Balano Patrimonial, junto com a conta Capital Social, formando
67
Estrutura contbil
o conjunto do patrimnio lquido. Assim, o Balano Patrimonial apresenta-
do, incluindo os saldos na data do encerramento e o resultado do perodo.
Vamos supor que o balano refere-se ao exerccio encerrado em 31/12/X1.
Balano Patrimonial em 31/12/X1
Ativo R$ Passivo R$
Bens e direitos Obrigaes
Caixa 1.000,00 Fornecedores 2.260,00
Saldo bancrio 3.760,00
Clientes 2.500,00 Patrimnio lquido
Estoque mat. exped. 2.800,00 Capital Social 50.000,00
Imveis 30.000,00 Resultado do perodo 2.800,00
Mveis 15.000,00 Total do PL 52.800,00
Total 55.060,00 Total 55.060,00
A Demonstrao do Resultado do Perodo
A Demonstrao do Resultado do Perodo deve apresentar as receitas e
despesas dentro de uma ordenao que permita uma boa visualizao do
resultado das operaes da empresa. No nosso exemplo, houve apenas duas
despesas e uma nica receita.
Demonstrao do Resultado do Exerccio encerrado em 31/12/X1
Receitas operacionais
Prestao de servios 6.000,00

() Custos e despesas
Com cartrio (1.000,00)
Com materiais de expediente (2.200,00)
(3.200,00)
(=) Lucro do exerccio 2.800,00
Objetivo da Demonstrao
do Resultado do Perodo
O objetivo da demonstrao do resultado evidenciar como foi a gerao
do lucro ou prejuzo da empresa. Por isso, ela deve demonstrar os resultados
operacionais separados dos resultados fnanceiros e separados dos demais
resultados, se houver.
68
Estrutura contbil
Tem como referncia bsica avaliar o desempenho da empresa em termos
do retorno do investimento. Como o retorno do investimento uma avalia-
o de rentabilidade do capital investido num perodo de tempo (normal-
mente o anual), confronta-se o lucro (ou prejuzo) do perodo com o investi-
mento feito (normalmente pelos proprietrios).
No nosso exemplo, o investimento do proprietrio evidenciado pelo
valor do Capital Social. Confrontando o lucro lquido com o valor do capital
social temos a anlise do retorno do investimento. Com nossos dados, seria:
Retorno do Investimento (ROI) =
Lucro Lquido
Investimento (Patrimnio Lquido antes do Lucro)
ROI =
R$2.800,00
= 5,6%
R$50.000,00
No vamos fazer a avaliao do percentual obtido porque os nmeros do
nosso exemplo so aleatrios. Mas uma rentabilidade considerada normal
ao redor de 12% ao ano.
Ampliando seus conhecimentos
Contabilidade pessoal
(PADOVEZE, 2006)
O modelo de controle contbil totalmente aplicvel ao controle econ-
mico do patrimnio de cada pessoa, que podemos chamar de contabilidade
pessoal. Mesmo que cada indivduo no queira estruturar voluntariamen-
te seu patrimnio no modelo contbil, o governo federal obriga-o a fazer,
uma vez que a Declarao de Rendimentos do Imposto de Renda da Pessoa
Fsica uma prestao de contas obrigatria das rendas e bens e direitos do
cidado
1
.
Olhando com ateno para a estrutura da Declarao do Imposto de Renda
da Pessoa Fsica fca evidente que ela a adequao do mtodo contbil, dos
conceitos e da estrutura das demonstraes contbeis aplicados ao patrim-
nio de cada indivduo.
1
H muitos sculos os governos perceberam a importncia do modelo contbil de controle e o adotaram para o controle de suas contas e
dos cidados.
69
Estrutura contbil
As tabelas que apresentaremos a seguir, com nmeros aleatrios, procu-
ram representar com a maior fdedignidade possvel o modelo e a estrutura
dos principais quadros da Declarao do Imposto de Renda da Pessoa Fsica.
O objetivo evidenciar que a declarao de renda das pessoas a sua conta-
bilidade pessoal, que representa um ano de rendimentos e a posio patrimo-
nial e fnanceira ao fnal deste ano.
A tabela 1.1 resume a declarao dos tipos de rendimentos mais comuns
a todas as pessoas. Simulamos rendimentos de um empregado de empresa
privada, que tambm tem um imvel que recebe aluguel, e rendimentos de
aplicao em poupana.
Tabela 1.1 Rendimentos
Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas
CNPJ Rendimentos Previdncia IRRF 13. Salrio
Empresa Industrial 50.000 2.000 6.000 4.050
Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Fsicas
CNPJ Rendimentos Previdncia IRRF 13. Salrio
Aluguel de apartamento 6.000 0 0 0
Rendimentos Isentos e No Tributveis
CNPJ Rendimentos Previdncia IRRF 13. Salrio
Rendimentos de Caderneta
de Poupana
400
IRRF Imposto de Renda Retido na Fonte CNPJ Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica
Se somarmos todos os rendimentos e tirarmos as dedues, teremos a
renda bruta menos os descontos.
R$
Rendimentos Empresa Industrial 50.000,00
() Descontos de Previdncia (2.000,00)
() Descontos IRRF (6.000,00)
(+) 13. Salrio 4.050,00
Aluguel de apartamento 6.000,00
Rendimentos de poupana 400,00
Soma 52.450,00
Esta pessoa conseguiu uma renda lquida no ano X1 de R$52.450,00. A Re-
ceita Federal permite uma srie de descontos da renda lquida, que so de-
clarados numa tabela denominada de Pagamentos e Doaes Efetuados. A
Tabela 1.2 a seguir apresenta um exemplo de como esses dados vo para a
declarao de renda do contribuinte.
70
Estrutura contbil
Tabela 1.2 Pagamentos e doaes efetuados
Nome do benefcirio Cdigo CPF/CNPJ Valor
Parcela no
dedutvel
Livraria e Papelaria Saber 1 2.200,00 0
Unimdicos 5 9.600,00 0
Joo Doutor 4 2.000,00 0
Jos Dentista 4 1.400,00 0
Hospital Clinica Mdica 5 4.000,00 0
Faculdade Universal 2 6.500,00 0
Instituto de Ingls 2 2.300,00 0
Total 28.000,00 0
CPF Cadastro de Pessoas Fsicas
sabido que os critrios adotados pela Receita Federal para tributao do Im-
posto de Renda das Pessoas Fsicas no permitem a utilizao como abatimento
da receita de todos os gastos das pessoas e de seus dependentes. Para fns de
exemplifcao, vamos admitir que, alm dos R$28.000,00 dos gastos listados
na Tabela 1.2, que sero considerados todos dedutveis, este indivduo gastou
em despesas, ao longo do ano, para seu consumo, mais R$16.450,00. Desta ma-
neira, o total dos gastos para consumo deste indivduo foi de R$44.450,00.
R$
Gastos autorizados pela Receita Federal 28.000,00
Gastos no declarados 16.450,00
Total dos gastos consumidos no ano X1 44.450,00
O formulrio da Receita Federal tambm exige um quadro para a declara-
o dos bens e direitos do indivduo, de forma comparativa com o ano ante-
rior, conforme apresentado na tabela 1.3.
Tabela 1.3 Declarao de bens e direitos
Discriminao Cdigo
Situao em
31/12/X0 31/12/X1
Casa de 150m terreno de 300m 12 90.000,00 90.000,00
Apartamento 40m Grande Praia 11 40.000,00 40.000,00
Carro Um ano X000 21 0,00 8.000,00
Carro Ox ano X003 21 18.000,00 18.000,00
Saldo Banco do Estado 41 500,00 600,00
Saldo Banco do Brasil 41 400,00 450,00
Poupana Caixa do Brasil 49 4.000,00 4.400,00
Total 152.900,00 161.450,00
71
Estrutura contbil
O objetivo bsico da Receita Federal com esta declarao de bens e direi-
tos ter um arquivo em que possa verifcar ganhos (ou perdas) futuros, com
as vendas desses bens e direitos. Assim, a Receita Federal mune-se de dados
para eventual fscalizao de eventos futuros.
Alm disso, essa declarao importante para o rgo governamental,
para aferir se a renda lquida obtida no ano sufciente para justifcar os va-
lores do aumento do valor dos bens e direitos, com o intuito de detectar se
alguma renda no foi declarada.
Outrossim, para fazer justia, a Receita Federal permite a declarao das
dvidas, uma vez que parte dos investimentos em bens e direitos possam ter
sido pagos, total ou parcialmente, com dinheiro emprestado. A Tabela 1.4 evi-
dencia essas possveis obrigaes fnanceiras.
Tabela 1.4 Dvida e nus reais
Discriminao Cdigo
Situao em
31/12/X0 31/12/X1
Carto de Crdito Vis 11 2.000,00 1.800,00
Carto de Crdito Card 11 800,00 1.400,00
Banco do Municpio Cheque Especial 11 100,00 250,00
Total 2.900,00 3.450,00
O quadro que faz o fechamento da declarao do Imposto de Renda o
quadro da evoluo patrimonial. A diferena do valor dos bens e direitos do
ano para o anterior, diminuda da variao do valor das dvidas existentes no
mesmo perodo, determina o valor da variao patrimonial, ou seja, a variao
da riqueza do indivduo. Se for positiva, a variao representa um aumento
da riqueza patrimonial. Se for negativa, representa uma reduo da riqueza
patrimonial do indivduo.
Tabela 1.5 Evoluo patrimonial
R$
Bens e direitos em 31/12/X0 152.900,00
Bens e direitos em 31/12/X1 161.450,00
Variao (a) 8.550,00
Dvidas e nus reais em 31/12/X0 2.900,00
Dvidas e nus reais em 31/12/X1 3.450,00
Variao (b) 550,00
Variao lquida (a b) 8.000,00
72
Estrutura contbil
Nosso exemplo foi estruturado para que a diferena entre a receita lquida
do indivduo e seus gastos de consumo, que signifca a sobra disponvel para
investimentos, seja igual ao valor da sua variao patrimonial. Para tanto, con-
sideramos que o Imposto de Renda Retido na Fonte sufciente para atender
a legislao e que no haver impostos a pagar ou a restituir.
Balano Patrimonial para a Pessoa Fsica
A declarao de rendimentos das pessoas fsicas pode ser evidenciada
pelo modelo contbil, por meio dos seus dois principais demonstrativos que
so o Balano Patrimonial e a Demonstrao de Resultados do Perodo.
O Balano Patrimonial mostra o que a entidade (empresa ou pessoa) tem
numa determinada data e a demonstrao de resultados mostra o quanto a
entidade auferiu, gastou e teve de sobra (ou falta) num determinado perodo.
O mais comum :
levantar o Balano Patrimonial no incio do exerccio (ou ao fnal do
exerccio anterior);
apurar o resultado, ganhos e despesas de um ano;
levantar o balano patrimonial ao fnal do exerccio, aps a apurao
dos ganhos.
Dessa maneira, o resultado espelha o componente mais importante da va-
riao patrimonial da entidade. O balano patrimonial representa os valores
e os tipos de bens e direitos e o valor do aumento da riqueza da entidade,
pelo aumento do patrimnio lquido (caso tenha aumento pois, se a riqueza
diminuiu, ser uma reduo do patrimnio lquido).
Utilizando as tabelas do nosso exemplo da declarao do Imposto de
Renda, podemos elaborar esses demonstrativos contbeis para o indivduo.
Ser considerado como Balano Patrimonial inicial o conjunto dos bens e di-
reitos e as dvidas e nus reais da situao em 31/12/X0. O formato do balano
patrimonial coloca os bens e direitos esquerda, cujo conjunto representa o
ativo, e as dvidas direita, que representam o passivo exigvel.
73
Estrutura contbil
Tabela 1.6 Balano Patrimonial inicial da pessoa fsica situao em
31/12/X0
Ativo (bens e direitos) R$
Passivo
(dvidas e nus reais)
R$
Casa de 150m terreno de 300m 90.000,00 Carto de Crdito Vis 2.000,00
Apartamento 40m Grande Praia 40.000,00 Carto de Crdito Card 800,00
Carro Ox ano X003 18.000,00
Banco do Municpio
Cheque Especial
100,00
Saldo Banco do Estado 500,00
Saldo Banco do Brasil 400,00
Poupana Caixa do Brasil 4.000,00
Total 152.900,00 Total 2.900,00
Este balano est desbalanceado, j que a ideia de um balano de igual-
dade nas duas balanas. O equilbrio do balano d-se pela introduo da
fgura do patrimnio lquido, que a resultante da somatria dos bens e direi-
tos, diminuda da somatria das obrigaes. O patrimnio lquido represen-
ta a riqueza efetiva da entidade e, neste caso, da pessoa fsica. Signifca que,
caso o indivduo consiga vender todo o seu patrimnio e quitar todas as suas
dvidas, sobrar uma importncia em dinheiro que totalmente sua, a sua
riqueza, o seu patrimnio lquido.
Neste exemplo, para 31/12/X0, temos:
R$
Valor dos bens e direitos 152.900,00
() Valor das dvidas e nus reais (2.900,00)
= Patrimnio lquido (valor da riqueza do indivduo) 150.000,00
Em nosso pas e na maior parte dos pases o patrimnio lquido apre-
sentado do lado direito do balano, para dar a noo de igualdade de ativo =
passivo. Fica claro, porm, que o patrimnio lquido no uma exigibilidade,
no sentido de que deve ser efetuado um pagamento para saldar uma obriga-
o, enquanto que as dvidas e nus reais caracterizam-se seguramente como
passivos exigveis de pagamento fnanceiro. Dessa maneira, a palavra passivo
assume uma conotao ambgua, mostrando, em termos contbeis, tanto as
dvidas exigveis quanto o valor da riqueza das pessoas.
74
Estrutura contbil
Podemos ento refazer a Tabela 1.6, introduzindo a fgura do patrimnio
lquido dentro de um quadro de balano equilibrado.
Tabela 1.7 Balano patrimonial inicial situao em 31/12/X0, in-
troduzindo o patrimnio lquido
Ativo R$
Passivo (obrigaes e
patr. lquido)
R$
Bens e Direitos Passivo exigvel
Casa de 150m terreno de 300m 90.000,00 Carto de Crdito Vis 2.000,00
Apartamento 40m Grande Praia 40.000,00 Carto de Crdito Card 800,00
Carro Ox ano X003 18.000,00
Banco do Municpio
Cheque Especial
100,00
Saldo Banco do Estado 500,00 2.900,00
Saldo Banco do Brasil 400,00 Patrimnio Lquido 150.000,00
Poupana Caixa do Brasil 4.000,00
Total 152.900,00 Total 152.900,00
Atividades de aplicao
1. Joo Jos da Silva, que no tinha nenhum patrimnio, ganha na lo-
teria R$300.000,00. Imediatamente abre uma conta num banco de
confana, depositando o dinheiro. Logo em seguida, adquire dois
imveis, sendo uma casa por R$100.000,00 e um pequeno stio por
R$60.000,00. Faa as movimentaes das transaes num modelo de
Balano Patrimonial para o Joo Jos da Silva.
2. Logo em seguida, Joo Jos da Silva adquire dois veculos, um carro
no valor de R$40.000,00 e uma caminhonete por R$20.000,00. Todas
as aquisies foram pagas em cheque. O banco ofereceu um fnancia-
mento para o carro no valor de R$15.000,00, que foi aceito por Joo
Jos, e foi depositado em sua conta. Partindo do saldo obtido no exer-
ccio 1, faa as novas movimentaes de Joo Jos da Silva.
3. Em seguida, aceitou a sugesto do gerente do banco e fez uma apli-
cao num fundo de investimento de R$90.000,00. Depois disso,
sacou do banco em dinheiro R$3.500,00 e, para festejar este alegre
acontecimento, deu uma festa para seus amigos e familiares e gastou
75
Estrutura contbil
R$2.500,00, pagando as despesas em dinheiro, fcando com o resto em
suas mos. Considerando os saldos do exerccio 2, faa toda a movi-
mentao dessas novas transaes de Joo Jos em contas, apurando
o saldo de cada uma delas; levante o Balano Patrimonial de Joo Jos
e apure o valor da riqueza de Joo Jos ao fnal dessas transaes.
4. Coloque entre parnteses as classifcaes adequadas. Na primeira co-
luna, utilize B se for Bem, D se for Direito, O se for Obrigao e P se for
Patrimnio lquido, despesa ou receita. Na segunda coluna, D se for
saldo devedor e C se for saldo credor.
Primeira coluna Segunda coluna
Salrios a pagar
Saldo bancrio
Despesas de viagens
Receita de prestao de servios
Capital Social
Estoque de mercadorias
Imveis
Aluguis recebidos
Duplicatas a pagar
Duplicatas a receber
5. Considerando as mesmas contas do exerccio anterior, indique na se-
gunda coluna se o movimento da conta constante na primeira coluna
um dbito ou um crdito.
Primeira coluna Segunda coluna
Salrios a pagar Aumento
Saldo bancrio Diminuio
Despesas de viagens Aumento
Receita de prestao de servios Aumento
Capital Social Aumento
Estoque de mercadorias Aumento
Imveis Diminuio
Aluguis recebidos Aumento
Duplicatas a pagar Diminuio
Duplicatas a receber Diminuio
76
Estrutura contbil
6. Uma empresa tem um patrimnio lquido de R$50.000,00, represen-
tado pelo seu Capital Social, e uma nica conta, tambm no valor de
R$50.000,00, representada pelo caixa. Considere que a empresa com-
prou R$15.000,00 de mercadorias para estoque, metade vista e me-
tade a prazo, das quais R$6.800,00 foram vendidas no mesmo ms por
R$18.000,00, vendas essas que foram R$5.000,00 vista e o restante a
prazo. Apure o lucro do ms e como fcou o Balano Patrimonial aps
esses fatos.