PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO.

QUEBRA DE SIGILO
BANCRIO PELA FAZENDA NACIONAL. PROCEDIMENTO FISCAL
POSTERIOR EDIO DA LEI COMPLEMENTAR N. 105/2001.
RETROATIVIDADE. FATOS PRETRITOS OCORRIDOS DENTRO
DO PRAZO DE DECADNCIA PREVISTO NO ART. 173 DO CTN.
POSSIBILIDADE. PRECEDENTES DO STJ.
1. O colendo Supremo Tribunal Federal afastou a alegao de
ofensa di reta Constituio Federal de preceito de lei que autoriza
a quebra de si gilo bancri o, por entender que a questo encontra-
se no mbito da legisl ao infraconstituci onal, com ofensa indireta
Constituio.
2. A juri sprudncia pacfi ca do Superior Tribunal de Justi a no
senti do de que a Lei Complementar n. 105/2001, que prev a quebra
do si gilo bancri o pela fiscalizao tributri a, tem apli cao
imediata e pode al canar fatos pretritos, desde que dentro do
prazo decadenci al de ci nco anos para o lanamento tri butri o, por
se tratar de norma procedimental. Ressal va do entendi ment o
pessoal da Rel atora.
3. In casu, a ao fiscal ini ciou-se aps a edio da LC 105/2001 e
a exi gncia de apresentao de extratos bancri os limitou-se aos
ltimos ci nco anos, mostrando-se l egti mo o ato impugnado.
4. Apel ao da impetrante no provida.
RELATRIO
A Exma. Sra. J uza Federal ANAMARIA REYS RESENDE (Relatora Convocada):
Cuida-se de apelao interposta por MFP ALIMENTOS LTDA. contra sentena proferida em
mandado de segurana impetrado com o objetivo de declarar a inconstitucionalidade do art. 6 da
Lei Complementar n. 105/2001 e, por conseqncia, de assegurar impetrante o direito de no
apresentar os extratos bancrios de suas contas mantidas em instituies financeiras relativos ao
ano calendrio de 1998.
O MM. J uiz Federal Substituto da 2 Vara da Seo J udiciria do Par denegou a segurana, por
entender que o art. 6 da LC n. 105/2001 no incidiu em ofensa aos dispositivos constitucionais
citados pela impetrante, de modo que o ato impetrado no padece de nenhuma mcula que o
invalide (fls. 113/116).
Apela a impetrante (fls. 128/148), sustentando que a quebra de sigilo bancrio por parte do Fisco,
sem autorizao prvia do Poder J udicirio, viola clusula ptrea da Constituio Federal que
assegura o direito de privacidade. Afirma, ainda, que a ao fiscal no pode alcanar fatos
geradores ocorridos antes da vigncia da LC 105/2001, sob pena de ofensa ao princpio da
irretroatividade das leis.
Contra-razes s fls. 154/164.
O Ministrio Pblico Federal, nesta instncia, opinou pelo no-provimento do apelo (fls. 167/170).
o relatrio.
VOTO
A Exma. Sra. J uza Federal ANAMARIA REYS RESENDE (Relatora Convocada):
A questo central diz respeito possibilidade de a Fazenda Nacional quebrar o sigilo bancrio
dos contribuintes em ao fiscal para a apurao de eventual obrigao tributria.
De incio, ressalte-se que, in casu, o procedimento fiscal iniciou-se aps a entrada em vigor da
Lei Complementar n. 105/2001, que permitiu a quebra do sigilo bancrio pelo Fisco.
As informaes e os dados bancrios das pessoas fsicas e jurdicas encontravam-se protegidas
pelo sigilo previsto no art. 5, incisos X e XII, da Constituio Federal, verbis:
Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindo-se aos
brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade,
igualdade, segurana e propriedade, nos termos seguintes:
(...)
X - so inviolveis a intimidade, a vida privada, a honra e a imagem das pessoas, assegurado o
direito a indenizao pelo dano material ou moral decorrente de sua violao;
(...)
XII - inviolvel o sigilo da correspondncia e das comunicaes telegrficas, de dados e das
comunicaes telefnicas, salvo, no ltimo caso, por ordem judicial, nas hipteses e na forma que
a lei estabelecer para fins de investigao criminal ou instruo processual penal;
Como se observa do texto constitucional, o sigilo de dados e informaes no absoluto, mas os
casos que excepcionam a regra geral devem estar previstos em lei.
A Lei Complementar n. 105/2001, que dispe sobre o sigilo das operaes de instituies
financeiras, por sua vez, estabeleceu o seguinte:
Art. 5o O Poder Executivo disciplinar, inclusive quanto periodicidade e aos limites de valor, os
critrios segundo os quais as instituies financeiras informaro administrao tributria da Unio,
as operaes financeiras efetuadas pelos usurios de seus servios.
1o Consideram-se operaes financeiras, para os efeitos deste artigo:
I - depsitos vista e a prazo, inclusive em conta de poupana;
II - pagamentos efetuados em moeda corrente ou em cheques;
III - emisso de ordens de crdito ou documentos assemelhados;
IV - resgates em contas de depsitos vista ou a prazo, inclusive de poupana;
V - contratos de mtuo;
VI - descontos de duplicatas, notas promissrias e outros ttulos de crdito;
VII - aquisies e vendas de ttulos de renda fixa ou varivel;
VIII - aplicaes em fundos de investimentos;
IX - aquisies de moeda estrangeira;
X - converses de moeda estrangeira em moeda nacional;
XI - transferncias de moeda e outros valores para o exterior;
XII - operaes com ouro, ativo financeiro;
XIII - operaes com carto de crdito;
XIV - operaes de arrendamento mercantil; e
XV - quaisquer outras operaes de natureza semelhante que venham a ser autorizadas pelo
Banco Central do Brasil, Comisso de Valores Mobilirios ou outro rgo competente.
2o As informaes transferidas na forma do caput deste artigo restringir-se-o a informes
relacionados com a identificao dos titulares das operaes e os montantes globais mensalmente
movimentados, vedada a insero de qualquer elemento que permita identificar a sua origem ou a
natureza dos gastos a partir deles efetuados.
3o No se incluem entre as informaes de que trata este artigo as operaes financeiras
efetuadas pelas administraes direta e indireta da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios.
4o Recebidas as informaes de que trata este artigo, se detectados indcios de falhas,
incorrees ou omisses, ou de cometimento de ilcito fiscal, a autoridade interessada poder
requisitar as informaes e os documentos de que necessitar, bem como realizar fiscalizao ou
auditoria para a adequada apurao dos fatos.
5o As informaes a que refere este artigo sero conservadas sob sigilo fiscal, na forma da
legislao em vigor.
Art. 6o As autoridades e os agentes fiscais tributrios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal
e dos Municpios somente podero examinar documentos, livros e registros de instituies
financeiras, inclusive os referentes a contas de depsitos e aplicaes financeiras, quando houver
processo administrativo instaurado ou procedimento fiscal em curso e tais exames sejam
considerados indispensveis pela autoridade administrativa competente.
Pargrafo nico. O resultado dos exames, as informaes e os documentos a que se refere este
artigo sero conservados em sigilo, observada a legislao tributria.
O apelante afirma que a referida Lei Complementar inconstitucional por violar clusula ptrea
da Carta da Repblica, mas o Supremo Tribunal Federal j apreciou a questo e concluiu que a
quebra do sigilo bancrio envolve discusso acerca da legislao infraconstitucional, bem como
que a regra constitucional que protege o direito privacidade no absoluta, conforme o seguinte
aresto:
EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO. MATRIA
INFRACONSTITUCIONAL. SIGILO BANCRIO. QUEBRA. PROCEDIMENTO LEGAL. OFENSA
INDIRETA CONSTITUIO DO BRASIL. 1. Controvrsia decidida luz de normas
infraconstitucionais. Ofensa indireta Constituio do Brasil. 2. O sigilo bancrio, espcie de direito
privacidade protegido pela Constituio de 1988, no absoluto, pois deve ceder diante dos
interesses pblico, social e da J ustia. Assim, deve ceder tambm na forma e com observncia de
procedimento legal e com respeito ao princpio da razoabilidade. Precedentes. 3. Agravo regimental
a que se nega provimento.
(STF-AI AgR 655298/SP, Relator Ministro Eros Grau, publicado no DJ de 28.09.2007)
A Suprema Corte, portanto, afastou qualquer alegao de vcio de inconstitucionalidade das
disposies da LC 105/2001.
A seu turno, o colendo Superior Tribunal de J ustia, a quem compete a ltima palavra em questes
que envolvem legislao federal, tem reiteradamente decidido que a Lei Complementar n. 105/2001
aplica-se aos procedimentos fiscais iniciados aps a sua vigncia e no traduz irretroatividade se
alcanar fatos anteriores, j que uma norma procedimental de aplicao imediata. o que
demonstram os seguintes arestos:
TRIBUTRIO. QUEBRA DE SIGILO BANCRIO POR PROCEDIMENTO ADMINISTRATIVO.
IMPOSSIBILIDADE. IRRETROATIVIDADE DA LEI COMPLEMENTAR N. 105/2001.
1. Pode a autoridade fazendria ter acesso direto s operaes bancrias do contribuinte
anteriores a 10.01.01, como preconiza a Lei Complementar n. 105/01, sem o crivo do judicirio.
2. No h que se falar em ofensa ao princpio da irretroatividade da lei tributria, porquanto a Lei
Complementar n. 105/01, bem como a Lei n. 10.174/01, no instituem ou majoram tributos, mas
apenas dotaram a Administrao Tributria de instrumentos legais aptos a promover a agilizao e
o aperfeioamento dos procedimentos fiscais.
Aplica-se o disposto no 1 do art. 144 do CTN.
3. Recurso especial provido".
(REsp 668.012/PR, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em 20.06.2006,
DJ 28.08.2006 p. 272)
ADMINISTRATIVO E TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. UTILIZAO DE DADOS DA CPMF
PARA LANAMENTOS DE OUTROS TRIBUTOS. IMPOSTO DE RENDA. QUEBRA DE SIGILO
BANCRIO. EXCEPCIONALIDADE DA MEDIDA. PERODO ANTERIOR LC N. 105/2001.
APLICAO IMEDIATA. RETROATIVIDADE PERMITIDA PELO ART. 144, 1, DO CTN.
1. Tratam os autos de mandado de segurana preventivo impetrado por CRISTIANO SAMUEL
FAUTH objetivando assegurar o seu direito lquido e certo de manuteno de sigilo bancrio por se
encontrar ameaado pela atividade fiscalizatria da Receita Federal, consubstanciada no termo de
incio de fiscalizao e intimao para que apresente extratos bancrios relativos s contas
mantidas em instituies financeiras no Brasil e no exterior no ano de 1998. Indeferida a medida
liminar vindicada, sobreveio sentena denegando a segurana.
O TRF/4 Regio deu provimento apelao do autor para determinar que a Fazenda Nacional
se abstivesse de utilizar dados da CPMF para efetuar lanamento de outros tributos oriundos de
fatos geradores anteriores a 09/01/01, alm de assegurar-lhe o direito de no apresentar
documentos bancrios referentes movimentao financeira de suas contas-correntes no ano-
calendrio de 1998 diretamente Receita Federal. Em recurso especial aponta a Fazenda violao
dos seguintes preceitos normativos: arts. 1 a 7, e 9 da LC n. 105/01;
art. 11 e pargrafos da Lei 9.311/96; art. 1 da Lei n. 10.174/01;
arts. 144 e 197, II, do CTN; art. 8 da Lei 8.021/90; 5 e 6 do art. 38 da Lei 4.595/64. Defende,
em suma, que: a) a LC 105/01 expressamente prev que o repasse de informaes relativas
CPMF pelas instituies financeiras Delegacia da Receita Federal, na forma do art. 11 e
pargrafos da Lei 9.311/96, no constitui quebra de sigilo bancrio; b) o 1 do art. 144 do CTN
dispe acerca da retroatividade da regra que regula os critrios de apurao do crdito tributrio ou
processos de fiscalizao, incluindo a ampliao de poderes da autoridade fiscal, aps a ocorrncia
do fato gerador. Sem contra-razes.
2. A jurisprudncia do Superior Tribunal de J ustia est assentada no sentido de que: "a exegese
do art. 144, 1 do Cdigo Tributrio Nacional, considerada a natureza formal da norma que permite
o cruzamento de dados referentes arrecadao da CPMF para fins de constituio de crdito
relativo a outros tributos, conduz concluso da possibilidade da aplicao dos artigos 6 da Lei
Complementar 105/2001 e 1 da Lei 10.174/2001 ao ato de lanamento de tributos cujo fato gerador
se verificou em exerccio anterior vigncia dos citados diplomas legais, desde que a constituio
do crdito em si no esteja alcanada pela decadncia" e que "inexiste direito adquirido de obstar
a fiscalizao de negcios tributrios, mxime porque, enquanto no extinto o crdito tributrio a
Autoridade Fiscal tem o dever vinculativo do lanamento em correspondncia ao direito de tributar
da entidade estatal" (REsp 685.708/ES, 1 Turma, Min. Luiz Fux, DJ de 20/06/2005).
3. A teor do que dispe o art. 144, 1, do CTN, as leis tributrias procedimentais ou formais tm
aplicao imediata, pelo que a LC n. 105/2001, art. 6, por envergar essa natureza, atinge fatos
pretritos. Assim, por fora dessa disposio, possvel que a administrao, sem autorizao
judicial, quebre o sigilo bancrio de contribuinte durante perodo anterior a sua vigncia.
4. A prevalncia da tese do impetrante levaria a criar situaes em que a administrao tributria,
mesmo tendo cincia de possvel sonegao fiscal, ficaria impedida de apur-la. inadmissvel que
o ordenamento jurdico crie proteo de tal nvel a quem, possivelmente, cometeu infrao. O sigilo
bancrio no tem contedo absoluto. Ele deve ceder todas as vezes que as transaes bancrias
so denotadoras de ilicitude.
5. O princpio da moralidade pblica e privada tem fora de natureza absoluta. Nenhum cidado
pode, sob o alegado manto de garantias fundamentais, cometer ilcitos. O sigilo bancrio
garantido pela Constituio Federal como direito fundamental para guardar a intimidade das
pessoas desde que no sirva para encobrir ilcitos.
6. " possvel a aplicao imediata do art. 6 da LC n. 105/2001, porquanto trata de disposio
meramente procedimental, sendo certo que, a teor do que dispe o art. 144, 1, do CTN, revela-
se possvel o cruzamento dos dados obtidos com a arrecadao da CPMF para fins de constituio
de crdito relativo a outros tributos em face do que dispe o art. 1 da Lei n. 10.174/2001, que
alterou a redao original do art. 11, 3, da Lei n. 9.311/96" (AgRgREsp 700.789/RS, Rel. Min.
Francisco Falco, DJ 19.12.2005).
7. Precedentes: REsp 701.996/RJ , Rel. Min. Teori Albino Zavascki, DJ 06/03/06; AgRgREsp
513.540/PR, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, DJ 06/03/06; REsp 597.431/SC, Rel. Min. Teori Albino
Zavascki, DJ 13/02/06; AgRgREsp 700.789/RS, Rel. Min. Francisco Falco, DJ 19/12/05; REsp
691.601/SC, 2 Turma, Min. Eliana Calmon, DJ de 21/11/2005; AgRgREsp 558.633/PR, Rel. Min.
Francisco Falco, DJ 07/11/05; REsp 628.527/PR, Rel. Min. Eliana Calmon, DJ 03/10/05;
AgRgREsp 669.157/PE, Rel. Min. Francisco Falco, DJ de 01/07/2005.
8. Recurso especial provido.
(REsp 802.228/PR, Rel. Ministro J OS DELGADO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 17.08.2006,
DJ 18.09.2006 p. 283)
Assim, com a ressalva do meu entendimento sobre a matria, adoto os fundamentos do STJ para
afastar, no caso, a alegao de ofensa ao princpio da irretroatividade das leis. Isso porque, no caso
dos autos, o procedimento fiscal iniciou-se aps a vigncia da LC 105/2001 e os documentos
exigidos pela fiscalizao - extratos bancrios do ano de 1998 - encontravam-se, na poca da
exigncia, dentro do prazo de decadncia de cinco anos para o Fisco apurar e lanar o crdito
tributrio.
A sentena recorrida merece ser mantida, tendo em vista que est de acordo com a jurisprudncia
pacfica do STJ , conforme o seguinte trecho, que ora transcrevo: Na verdade, a incidncia
impugnada veiculou norma procedimental do lanamento tributrio de ofcio para o correto
acertamento da obrigao tributria. Depois, o CTN 144, 1, em consonncia com a CF 1946
permite a incidncia sobre fatos pretritos de preceito de vetor de critrios de fiscalizao e aumento
de poderes investigatrios. Para alm disso, a CF 150/III, "a", interdita apenas a cobrana de
tributos sobre fatos jurgenos ocorridos antes da veiculao da respectiva hiptese de incidncia,
isto , somente as leis tributrias de carter material no podem incidir sobre fatos pretritos (fl.
116).
Ante o exposto, NEGO PROVIMENTO ao apelo da impetrante.
como voto.