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DIREITO FINANCEIRO - LFG

NTENSVO
Prof. Tathiane Piscitelli
Roteiro do Curso:
Introduo
Receitas e Despesas P!icas
Ora"ento
Precat#rios
Aula: n. 01 (04.09.2009)
I $ Introduo ao Direito Financeiro
1 - Conceito = o conjunto de normas que disciplina a obteno de receitas (dinheiro) e a realizao
de gastos (despesas).
2 Objeto = a atividade financeira do Estado, ou seja, a obteno, criao, gerao e dispndio do
dinheiro indispensvel realizao das necessidades pblicas.
Segundo a CRFB/88, as necessidades pblicas englobam: a prestao de servios pblicos, o
exerccio regular do poder de polcia e a interveno do Estado no domnio econmico.
3 Regras e Princpios
3.1 Regras
a) art. 24, e da CRFB/88 = traz a competncia concorrente entre a Unio, Estados e Distrito Federal.
Art. 24 - Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre:
I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico
II ! or"amento.
b) art. 24,1 CRFB/88 = Compete Unio o estabelecimento de normas gerais (Lei Complementar),
com o objetivo de uniformizar o direito financeiro. Ser LC de natureza NACONAL que disciplinar as
caractersticas: das leis oramentrias, o endividamento, a fiscalizao das contas pblicas, os limites
de gasto com pessoal, etc.
Art. 24, 1 - #o $mbito da legisla"o concorrente, a compet%ncia da Unio limitar-se- a
estabelecer normas gerais.
c) art. 24,2 e 3 CRFB/88 = Se a Unio omitiu sobre uma determinada matria, por exemplo, a
dvida pblica, poder o Estado legislar sobre a mesma. Foi o que aconteceu com o PVA, no direito
tributrio.
Art. 24. 2 - & compet%ncia da Unio para legislar sobre normas gerais no e'clui a
compet%ncia suplementar dos Estados(
3 - )ne'istindo lei federal sobre normas gerais, os Estados e'ercero a compet%ncia legislati*a
plena, para atender a suas peculiaridades.
d) art. 24,4 CRFB/88 = Caso a Unio edite posteriormente uma LC sobre uma determinada matria,
existindo j uma lei criada pelo Estado, em razo de sua omisso, a lei criada pelo Estado ter a sua
eficcia suspensa e no ser revogada.
Art. 24, 4 - & super*eni%ncia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei
estadual, no +ue l,e for contrrio.
1
e) L. 4320/64 = Lei que edita normas de direito financeiro aos entes federativos. Verifica-se que possui
natureza de lei ordinria, pois na poca da sua elaborao no era exigida a LC. Com o advento da
CRFB/88, esta fora recepcionada como lei complementar, segundo o entendimento do STF, numa
deciso de medida cautelar na ADN 1726.
ADN 1726/DF
Ementa: -ED)D& C&U.E/&0 E- &123 D)0E.& DE )#C3#4.).UC)3#&/)D&DE( -ED)D&
5036)470)& #8 9(:;9, DE 99(99(<= >/E) #8 <(?@9, DE 9:(9A(<=B, CUE C0)& 3 FU#D3 DE D&0&#.)&
5&0& 503-3123 D& C3-5E.)6)D&DE - FD5C( &/ED&D& 6)3/&123 D34 &0.4( ;A E 5&0(
E#)C3, 9;?, )), ))), FF ?8, ) E ))), E <8, E 9;=, )) E )G, D& C3#4.).U)123
(
9( & e'ig%ncia de pre*ia lei complementar estabelecendo condi"Hes gerais para a institui"o de
fundos, como e'ige o art( 9;?, F <8, )), da Constitui"o, est suprida pela /ei n8 I(@A:, de 9=(:@(;I,
recepcionada pela Constitui"o com status de lei complementar embora a Constitui"o no se
refira aos fundos especiais, esto eles disciplinados nos arts( =9 a =I desta /ei, +ue se aplica
espJcie:
aB o FD5C, criado pelo art( 98 da /ei n8 <(?@9K<=, J fundo especial, +ue se aLusta defini"o do
art( =9 da /ei n8 I(@A:K;@
bB as condi"Hes para a institui"o e o funcionamento dos fundos especiais esto pre*istas nos arts(
=A a =I da mesma /ei(
A( & e'ig%ncia de prJ*ia autoriMa"o legislati*a para a cria"o de fundos, pre*ista no art( 9;=, )G,
da Constitui"o, J suprida pela edi"o de medida pro*isNria, +ue tem for"a de lei, nos termos do
seu art( ;A(
3 argumento de +ue medida pro*isNria no se presta cria"o de fundos fica combalido com a
sua con*erso em lei, pois, bem ou mal, o Congresso #acional entendeu supridos os critJrios da
rele*$ncia e da urg%ncia(
@( #o procede a alega"o de +ue a /ei 3r"amentria da Unio para o e'erccio de 9<<= no
pre*iu o FD5C, por+ue o art( 9;?, F ?8, ), da Constitui"o, ao determinar +ue o or"amento de*e
pre*er os fundos, sN pode referir-se aos fundos e'istentes, seLa por+ue a -ensagem presidencial J
precedida de dados concretos da &dministra"o 5Oblica, seLa por+ue a cria"o legal de um fundo
de*e ocorrer antes da sua consigna"o no or"amento(
3 fundo criado num e'erccio tem natureMa meramente contbil no ,a*eria como pre*er o
FD5C numa /ei 3r"amentria editada no*e antes da sua cria"o(
I( -edida liminar indeferida em face da aus%ncia dos re+uisitos para a sua concesso, no
di*isados dentro dos limites perfunctNrios do LuMo cautelar.
f) Lei Complementar 101/2000 = Lei de Responsabilidade Fiscal. Vale dizer que em caso de conflito
entre as normas (L. 4320/64 e LC 101/2000) prevalecer a LC 101/2000, pois a mais recente.
3.2- Princpios
a) Princpio da Superioridade e ndisponibilidade do nteresse Pblico na Atividade Arrecadatria de
Tributos = Significa que esta superioridade prevalece sempre, a no ser que exista um interesse
individual que se oponha a este interesse.
Ex.: A quebra de sigilo bancrio por parte da Administrao independe do Poder Judicirio, sob o
fundamento do interesse pblico relativo arrecadao tributria, visto que a Fazenda Pblica alegar
que esta receita do tributo a principal receita pela qual o Estado supre as necessidades pblicas.
Destarte, com a quebra do sigilo bancrio poder ser verificada se no imposto de renda os
rendimentos esto corretos, prevalecendo este princpio at o momento que no ofenda o interesse
individual.
b) Princpio da Transparncia = Decorrncia direta da publicidade e, portanto relaciona-se tambm
com a fiscalizao se as receitas esto sendo bem aplicadas.
2
4 Leis Oramentrias = So trs:
a) Plano Plurianual (PPA) = um plano de longo prazo (durao de quatro anos), onde se estabelece
grandes metas e objetivos da Administrao. Por ser de longo prazo, possui uma viso abstrata.
b) Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) = Visa efetivar o Plano Plurianual (PPA), ou seja, estabelece
tambm metas e objetivos para a Administrao, porm por um perodo de um ano (curto prazo) e por
isso contm uma viso mais concreta.
Possui dois anexos importantes:
1. Anexo de Metas Fiscais = a LDO estabelecer metas e objetivos da Administrao,
compreendendo: a receita, a despesa, a dvida, o patrimnio lquido e o resultado.
2. Anexo de Riscos Fiscais = a LDO estabelecer quais so os passivos contingentes (quais os riscos
financeiros) da Administrao.
c) Lei Oramentria Anual (LOA) = Visa efetivar a LDO e por isso a mais concreta de todas, visto que
ter previso de receitas e despesas, para um perodo de um ano.
5 Operao de Crdito = uma operao que gera endividamento, que resulta na assuno de uma
dvida. Ou seja, a realizao de um emprstimo que resultar numa dvida pblica.
II - Receitas e Despesas P!icas
1 Receitas Pblicas
1.1 Conceito = uma entrada definitiva de dinheiro nos cofres pblicos.
A doutrina diferencia receita do ingresso pblico. A primeira necessita de ser um ingresso
definitivo, j o segundo pode ocorrer entrada definitiva ou provisria.
1.2 Classificao de receita pblica
1.2.1 - De acordo com a origem dos recursos (local de onde vem o dinheiro) = Podem ser receitas
originrias, derivadas e transferidas.
Receita originria ou "no tributria = aquela decorrente da explorao do patrimnio pblico (bem
pblico). O Estado a obtm tendo em vista a sua atuao como agente do setor privado, ou seja,
caracteriza-se por uma relao de COORDENAO com o particular. Nesta relao de coordenao
h o exerccio da autonomia da vontade do particular (por isso tambm conhecida como relao
horizontal). Exs.: Tarifas e preo pblico.
Receitas Derivadas = resultantes de um constrangimento que o Estado exerce em face do particular.
Ou seja, existe aqui uma relao de SUBORDNAO (imposio) entre o Estado e particular (no h
autonomia de vontade do particular), por isso conhecida tambm como relao vertical. Exs.: Tributos
e multas (penalidades tributrias ou no).
Receitas Transferidas = decorrentes de transferncia entre os entes da federao. Haver sempre
dois entes da Federao e um deles faz a transferncia para o outro. Ex.: Estado transfere receita ao
Municpio.
Pode-se ter trans%er&ncia ori'at#ria, que se subdivide em: constitucionais (a CRFB/88
exige) ou legais (a lei exige), bem como h a trans%er&ncia (o!unt)ria, na qual h liberalidade do
ente, cujo objetivo auxiliar outro ente (est definida no art. 25 CRFB/88).
Art. 25 - 3s Estados organiMam-se e regem-se pelas Constitui"Hes e leis +ue adotarem, obser*ados
os princpios desta Constitui"o(
1 - 4o reser*adas aos Estados as compet%ncias +ue no l,es seLam *edadas por esta
Constitui"o(
3
2 - Cabe aos Estados e'plorar diretamente, ou mediante concesso, os ser*i"os locais de gs
canaliMado, na forma da lei, *edada a edi"o de medida pro*isNria para a sua regulamenta"o(
3 - 3s Estados podero, mediante lei complementar, instituir regiHes metropolitanas,
aglomera"Hes urbanas e microrregiHes, constitudas por agrupamentos de -unicpios limtrofes,
para integrar a organiMa"o, o planeLamento e a e'ecu"o de fun"Hes pOblicas de interesse comum.
Um exemplo de transferncia obrigatria a repartio da arrecadao tributria, visto que a
CRFB/88 nos arts. 157 a 162 determina uma diviso dos valores arrecadados dos impostos. Pelo art.
158, CRFB/88, a receita do PVA classificada ao Estado como receita derivada e o Estado ter que
transferir 50% da receita do PVA ao Municpio, em razo dos veculos licenciados por este ente.
Assim, para o Municpio, esta receita derivada (transferncia).
Art. 158 CRFB/88 - 5ertencem aos -unicpios:
III - cin+Penta por cento do produto da arrecada"o do imposto do Estado sobre a propriedade de
*eculos automotores licenciados em seus territNrios.
1.2.2 - De acordo com a L.4320/64 = as receitas e despesas so classificadas como correntes e de
capital.
Receita corrente = a receita "normal do ente da federao. a receita decorrente das atividades
do ente, seja receita originria ou derivada (no h busca externa fora da atividade do Estado). Ex.:
Tributo, tarifa, etc.
Receita de Capital = uma receita resultante do endividamento, que gerada por conta de uma
capitao externa dos recursos.
1.3 Diferena entre TAXA e PREO PBLCO = ambas por possurem a mesma estrutura gera
confuso. Vejamos:
1. Prestador = pode ser ente pblico, concessionria ou permissionria de servio pblico;
2. Servio Pblico = ser espec*%ico (porque se identifica o usurio) e di(is*(e! (pois se identifica o
quanto que esta pessoa utilizou do servio);
3. Contraprestao = por este esquema pode ser tanto taxa como preo pblico.
Para ser:
Preo Pblico: contrato firmado entre as partes + autonomia do particular = receita originria.
Taxa: h uma lei (relao de imposio) = receita derivada.
Qual o critrio para diferenci-los?
Resposta: Segundo a smula 545 do STF o critrio a compulsoriedade. Assim sendo, as taxas so
compulsrias e o preo pblico no, j que no tributo.
Smula 545 STF: "Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada prvia autorizao
oramentria, em relao lei que as instituiu.
no h mais esta exigncia, pois o
princpio da anualidade no direito tributrio foi extinto.
4
A compulsoriedade tem como objeto o que?
Resposta: O objeto da compulsoriedade a utilizao do servio pblico, onde no h escolha ou
autonomia da vontade do particular, ou seja, tem que haver o pagamento da contraprestao.
Qual a natureza jurdica do pedgio?
Resposta: O pedgio est mencionado na CRFB/88, no art. 150, V um tributo cobrado por
utilizao de vias conservadas pelo poder Pblico e por isso apresenta uma exceo ao dispositivo.
Art. 150 - 4em preLuMo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, J *edado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos -unicpios:
V - estabelecer limita"Hes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou
intermunicipais, ressal*ada a cobran"a de pedgio pela utiliMa"o de *ias conser*adas pelo 5oder
5Oblico.
Qual a espcie tributria do pedgio?
Resposta: Segundo o STF no RE 181.475/RS, o pedgio possui natureza jurdica de TAXA, com
fulcro nos arts. 145, c/c 150,V CRFB/88.
Desta forma, se um motorista resolve pegar uma rodovia que possui a cobrana de pedgio e
ele no tem opo de pegar outra (sem acesso), este ter natureza de tributo (taxa). No entanto,
havendo opo de pegar outra via (autonomia de vontade), o pedgio no ter natureza de tributo e
sim de preo pblico.
1.4 Anlise das receitas pblicas na LRF (LC 101/2000)
a) art. 11, caput LRF = "Constituem re+uisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a
institui"o, pre*iso e efeti*a arrecada"o de todos os tributos da compet%ncia constitucional do
ente da Federa"o.
Este dispositivo estabelece requisitos que devero ser cumpridos pelos entes federados, sob
pena de serem considerados irresponsveis quanto sua gesto. Os requisitos so:
exerccio pleno da competncia tributria;
exerccio pleno da capacidade tributria ativa.
Exemplo: A Unio possui:
competncia tributria = poder de criar determinados tributos (poder dado pela CRFB/88);
capacidade tributria ativa = poder de arrecadar, fiscalizar e administrar os tributos por ela criados
(poder dado pela lei).
- do art. 11 LFR: Q *edada a realiMa"o de transfer%ncias *oluntrias para o ente +ue no
obser*e o disposto no caput, no +ue se refere aos impostos.
Por este dispositivo verifica-se que a competncia tributria no composta to-somente por
impostos (h contribuies de melhorias, taxas, etc.). Mas se o ente falhar na competncia tributria
ser aplicado a ele uma sano, no que se refere aos impostos (no podendo receber transferncia
voluntria). O problema que esta sano no atinge a Unio, pois ela no recebe e sim s repassa a
5
receita. Portanto, h a questo do GF (art. 153, V CRFB/88) que da competncia tributria da
Unio e sua gesto est vinculada sua capacidade tributria ativa (este imposto at hoje no fora
criado).
- ADN 2238/DF = Nesta ADN questionou-se o art. 11, LRF, pois foi alegado que o mesmo ofendia
o art. 160 da CRFB/88. O art. 11, LFR estabelece uma penalidade pela no criao ou cobrana de
impostos (penalidade: no transferncia voluntria). Foi alegada que esta finalidade ofendia o art. 160
CRFB/88, no qual probe qualquer restrio s transferncias constitucionais, quanto repartio da
arrecadao tributria arts. 157 a 162 CRFB/88. O STF julgou improcedente a ADN, alegando que
no h incompatibilidade.
"Ementa:
>(((BG - &rt( 99, pargrafo Onico: por se tratar de transfer%ncias *oluntrias, as restri"Hes
impostas aos entes beneficirios +ue se re*elem negligentes na institui"o, pre*iso e arrecada"o
de seus prNprios tributos no so incompat*eis com o art( 9;: da Constitui"o Federal
.
b) art. 14 LRF = Trata da renncia da receita e se concretiza quando um ente abre mo de uma
determinada receita. Ex.: iseno de um tributo. A renncia possvel desde que preenchidos os
requisitos previstos no caput do art. 14 LRF.
1, art. 14 = Traz a definio da renncia de receita, que ocorrer sempre que houver reduo de
receita motivada pelo ente, que vem da concesso, de benefcios tributrios/fiscais ou de concesses
de subsdios.
Art. 14, 1 LRF. & renOncia compreende anistia, remisso, subsdio, crJdito presumido,
concesso de isen"o em carter no geral, altera"o de al+uota ou modifica"o de base de
clculo +ue impli+ue redu"o discriminada de tributos ou contribui"Hes, e outros benefcios +ue
correspondam a tratamento diferenciado.
Quais as condies (requisitos) para a renncia?
Resposta: Presente no art. 14, caput LRF:
1. Estimativa do impacto oramentrio-financeiro que ser feita no exerccio em que deva iniciar a sua
vigncia e nos dois anos subseqentes.
2. A renncia deve observar a Lei de Diretrizes Oramentrias, no podendo conflitar com as metas e
prioridades da LDO;
3. Dever atender a uma ou duas condies:
3.1. Previso da renncia na LOA, ou seja, h diminuio de receita contemplada na estimativa de
receita da LOA
+
ausncia de prejuzo do anexo de metas fiscais, previsto na LDO.
3.2. Criao de medidas de compensao sempre com aumento de receita (aumento de tributo).
art. 14, 2 = O beneficio s entrar em vigor se a medida de compensao ocorrer (aumento de
algum tributo).
Art. 14,2. 4e o ato de concesso ou amplia"o do incenti*o ou benefcio de +ue trata o caput
deste artigo decorrer da condi"o contida no inciso )), o benefcio sN entrar em *igor +uando
implementadas as medidas referidas no mencionado inciso.
art. 14,3 LRF = No ser aplicada a regra deste dispositivo, quando:
) recarem sobre os impostos extra-fiscais (, E, OF, P) = reduo por decreto presidencial, sem
observncia desta regra.
) a Fazenda tem um crdito de R$ 500,00 e ela percebe que no vlido prosseguir com a execuo
fiscal, pois seu custo maior que o crdito que possui. Assim, ela cancela o dbito (forma de
renncia).
- ADN 2238/DF (discutiu o art. 14, LRF) = O STF indeferiu a medida cautelar.
6
c) art. 12, caput LRF= Trata da estimativa da receita. Esta previso/estimativa dever ser calculada
atravs de uma metodologia.
Art. 12, caput LRF. &s pre*isHes de receita obser*aro as normas tJcnicas e legais, consideraro
os efeitos das altera"Hes na legisla"o, da *aria"o do ndice de pre"os, do crescimento econmico
ou de +ual+uer outro fator rele*ante e sero acompan,adas de demonstrati*o de sua e*olu"o nos
Oltimos tr%s anos, da proLe"o para os dois seguintes +uele a +ue se referirem, e da metodologia
de clculo e premissas utiliMadas.
art. 12,1 LRF = Prev a possibilidade de reestimativa, caso se esquea de colocar alguma
estimativa (ex.: crescimento econmico).
art. 12,2 LRF: "3 montante pre*isto para as receitas de opera"Hes de crJdito no poder ser
superior ao das despesas de capital constantes do proLeto de lei or"amentria.
De acordo com este dispositivo, o valor das operaes de crdito (emprstimo que gera o
endividamento) tem que ser GUAL ou NFEROR s despesas de capital, previstas na LOA.
Despesas de capital a despesa relacionada ao investimento (aumento do patrimnio do
ente). Ex.: Um hospital pode comprar: seringa (custeio) e aparelho de ressonncia magntica
(investimento despesa de capital).
Este dispositivo foi tambm objeto de ADN (2238), cujo objeto de discusso foi que o art.
12,2 LRF ofendia o art. 167, CRFB/88. Este dispositivo ratifica o art. 12,2 LRF, porm faz uma
ressalva, pois existem alguns casos que estas receitas no precisam ser iguais ou menores, quais
sejam:
- em operao de crdito que foi autorizada por crditos suplementares; ou
- crditos especiais (autorizao de despesa que implica um remanejamento no oramento).
O STG ento fez uma interpretao conforme a CRFB/88 do art. 167, LRF, dizendo que o
mesmo veio para complementar o art. 12,2 da referida lei.
Ementa:
R>(((B GG) - &rt( 9A, F A8: medida cautelar deferida para conferir ao dispositi*o legal
interpreta"o conforme ao inciso ))) do art( 9;= da Constitui"o Federal, em ordem a e'plicitar
+ue a proibi"o no abrange opera"Hes de crJdito autoriMadas mediante crJditos suplementares ou
especiais com finalidade precisa, apro*ados pelo 5oder /egislati*o
.
Aula: n. 02 (09.09.2009)
2 - Despesas Pblicas
2.1 Conceito = o conjunto de gastos do Estado direcionado ao financiamento dos servios pblicos
(tambm direcionados ao funcionamento e garantia das necessidades pblicas).
Desta forma, conclui-se que as despesas pblicas parte da ATVDADE FNANCERA
(obteno de receitas e dispndio de dinheiro realizao de gastos), bem como faz parte do
ORAMENTO justamente ao lado das receitas, ou seja, a despesa est vinculada receita, j que
para cada despesa que se pretende realizar preciso ter uma receita FONTE DE CUSTEO.
Alm disso, a despesa precisa ser documentada, cujo objetivo saber a origem do gasto. Por
fim, toda despesa (gasto) tem que ser autorizada pelo Poder Legislativo, que se d por duas formas:
(a) Lei Oramentria Anual (LOA) que discrimina as receitas e despesas e diz aonde o dinheiro ser
gasto;
(b) ou atravs de concesso de crditos adicionais, prevista no art. 40 da L. 4320/64. Esta concesso
ocorre em duas hipteses:
em caso de oramento inadequado (quando no prevista a despesa no oramento (despesas e
receitas);
e quando o oramento insuficiente. Por isso, a interferncia do Poder Legislativo.
2.2 Modalidades de crditos adicionais (art. 41 L. 4320/64)
7
a) Crditos suplementares = aparecem quando h necessidade de reforo de dotao oramentria.
Ou seja, na LOA h previso de despesa de 40 milhes de reais, porm durante a execuo do
oramento (na prtica), verifica-se que a despesa ser de 60 milhes de reais. Logo, dever ter um
reforo de 20 milhes de reais que sero autorizados pelo Poder Legislativo.
b) Crditos especiais = no h previso de despesa na LOA. Portanto, no h dotao oramentria
especfica. Na prtica (na execuo oramentria) verifica-se que h necessidade de despesa
(oramento inadequado).
c) Crditos extraordinrios (c/c art. 167,3 LRF) = tambm no h a despesa prevista (LOA), logo no
h dotao oramentria. Na execuo verifica-se tambm que h necessidade de despesa, contudo
esta URGENTE e MPREVSTA. Segundo o STF, quando for dispensa normal dever ser crdito
especial ADN 4049/DF: "...teor da Constituio de 19! art" 1#$! %&'! cr(dito extraordin)rio
somente pode ser a*erto +para atender a despesas imprevisveis e urgentes! como as decorrentes de
guerra! comoo interna ou calamidade p,*lica.
Os,: Crditos suplementares e especiais sero aprovados por lei e crditos extraordinrios podem
ser aprovados por medida provisria.
ADN 4049 MC / DF (05/11/2008)
Ementa: C3#4.).UC)3#&/( -ED)D& C&U.E/&0 E- &123 D)0E.& DE )#C3#4.).UC)3#&/)D&DE(
-ED)D& 5036)470)& #8 I:A, DE A@ DE #36E-S03 DE A::=, C3#6E0.)D& #& /E) #8 99(;?;, DE 9; DE
&S0)/ DE A::T( &SE0.U0& DE C0QD).3 EG.0&30D)#U0)3( &U4V#C)& D34 0ECU)4).34
C3#4.).UC)3#&)4 D& )-50E6)4)S)/)D&DE E D& U0DV#C)& >F @8 D3 &0.( 9;= D& CFB,
C3#C3-).&#.E-E#.E" 9( & lei no precisa de densidade normati*a para se e'por ao controle
abstrato de constitucionalidade, de*ido a +ue se trata de ato de aplica"o primria da
Constitui"o( 5ara esse tipo de controle, e'ige-se densidade normati*a apenas para o ato de
natureMa infralegal( 5recedente: &D) I(:IT--C( A( -edida pro*isNria +ue abre crJdito
e'traordinrio no se e'aure no ato de sua primeira aplica"o( Ela somente se e'aure ao final do
e'erccio financeiro para o +ual foi aberto o crJdito e'traordinrio nela referido( WipNtese em +ue
a abertura do crJdito se deu nos Oltimos +uatro meses do e'erccio, proLetando-se, nos limites de
seus saldos, para o or"amento do e'erccio financeiro subse+Pente >F A8 do art( 9;= da CFB( @( &
con*erso em lei da medida pro*isNria +ue abre crJdito e'traordinrio no preLudica a anlise
deste 4upremo .ribunal Federal +uanto aos *cios apontados na a"o direta de
inconstitucionalidade( I( & abertura de crJdito e'traordinrio para pagamento de despesas de
simples custeio e in*estimentos tri*iais, +ue e*identemente no se caracteriMam pela
impre*isibilidade e urg%ncia, *iola o F @8 do art( 9;= da Constitui"o Federal( 6iola"o +ue
alcan"a o inciso 6 do mesmo artigo, na medida em +ue o ato normati*o ad*ersado *em a
categoriMar como de natureMa e'traordinria crJdito +ue, em *erdade, no passa de especial, ou
suplementar( ?( -edida cautelar deferida.
2.3 Previso de despesas pblicas nas legislaes
2.3.1 CRFB/88 = elege reas que so importantes que vincula a despesa naquela rea (sade e
educao).
8
(a) As contribuies do art. 195 CRFB/88 so tributos de competncia da Unio, cujo objetivo
assegurar a seguridade social (composta por aes que visam garantir a previdncia, assistncia
social e a sade).
(b) o percentual mnimo de receitas dos impostos no est previsto na CRFB/88. A EC 29/00 diz que o
percentual dever ser regulamentado por uma lei complementar, que ainda no foi criada.
2.3.2 Arts. 15 a 24 LC 101/00 (LRF)
O art. 15 da LRF estabelece o ncleo de despesas pblicas os artigos 16 e 17 so as
condies gerais das despesas pblicas. Foi proposta a ADN 2238/DF, na qual foi alegado que o art.
15 inviabilizava a abertura de crditos adicionais (autorizaes de despesas). O STF decidiu que o
dispositivo no era inconstitucional, pois no inviabilizava a abertura de crditos adicionais e que o
artigo colocava condies que deveriam ser observadas, previstas nos arts. 16 e 17 da LRF.
ADIN --./0DF
Item XII: &rt( 9?: o dispositi*o apenas torna efeti*o o cumprimento do plano
plurianual, das diretriMes or"amentrias e dos or"amentos anuais, no inibindo a abertura de
crJditos adicionais pre*istos no art( 9;; da Carta 5oltica
.
2.4 Condies Gerais de Despesas Pblicas
2.4.1) art. 16 LRF = o objeto a despesa gerada por ao governamental, por conta de criao,
expanso ou aperfeioamento desta ao.
Os requisitos so:
a) ESTMATVA do impacto oramentrio-financeiro do exerccio presente e nos dois subseqentes
(1+2);
b) tem que estar a despesa adequada com a LOA, ou seja, est adequada/compatvel com a receita.
O 1 do art. 16 da LRF diz que as despesas devem estar compatveis com a LDO (1 ano) e
PPA (4 anos), nas quais estabelecem metas e prioridades a curto e longo prazo. Todavia, h uma
exceo, prevista no 3 do art. 16 LRF em caso de DESPESAS RRELEVANTES no ser preciso
atender a estes dois requisitos.
2.4.2) Art. 17, caput LRF = o foco deste dispositivo a despesa obrigatria de carter continuado, que
so as despesas correntes, ou seja, despesas de custeio (= das despesas de capital que de
investimento). Estas despesas correntes devem estar previstas em ato normativo.
Esta obrigao dever ser de prazo superior a 2 exerccios (carter continuado), bem como
poder ter uma prorrogao de despesa criada por prazo indeterminado.
Os requisitos do art. 17 LRF:
a) ESTMATVA do impacto oramentrio-financeiro que ser exercida no ano presente e dois anos
subseqentes (1+2) - 1 art. 17 LRF.
b) Demonstrar a origem dos recursos para o custeio da receita - 1 art. 17 LRF.
c) 2 art. 17 LRF = traz os requisitos adicionais para fins de atender o 1, quais sejam:
demonstrar que a despesa no afeta o ANEXO DE METAS FSCAS, previsto na LDO;
devero ser criadas medidas de compensao, esta despesa pode ser compensada atravs de
aumento de receita, que acarretar o aumento de carga tributria (ex.: renncia de receita art. 14 c/c
17,3 LRF);
O 5 do art. 17 da LRF diz que independente da medida adotada ter condio de carter
contnuo.
J o 6 do art. 17 LRF traz uma exceo ao art. 17 1 e 2 as medidas no se aplicam
ao pagamento de dvida pblica e nem ao reajuste de remunerao de pessoal prevista no art. 37,X
CRFB/88 (servidor pblico). Este dispositivo foi objeto da ADN 2238/DF e o STF decidiu que no era
inconstitucional, pois estas medidas de compensao so benficas, no havendo ofensa autonomia
e nem engessa o oramento, pelo contrrio responsabilidade.

ADIN --./0DF
Item XIII: &rt( 9= e FF 98 a =8: +ue o aumento de despesa de carter continuado
esteLa condicionado redu"o de despesa ou aumento de receita, tambJm em carter continuado, J
proposi"o +ue, por ac,ar-se em sintonia com a lNgica, no pode ser ob*iamente considerada
respons*el pelo engessamento de +ual+uer dos 5oderes de Estado ou Nrgos da &dministra"o e,
portanto, ofensi*a ao princpio da separa"o dos 5oderes( 5ela mesma raMo, no se pode *er
como atentatNria ao princpio da autonomia dos entes federados( 3 incremento da arrecada"o
pelas formas indicadas no F @8 do art( 9= da /0F se re*este de pre*isibilidade e se presta, por isso,
para um clculo de compensa"o, +ue , de ser, tanto +uanto poss*el, e'ato
.
2.5 Anlise de despesa com o pessoal (art. 18 LRF)
art. 18, caput LRF = traz uma definio ampla de despesa com o pessoal.
Art, 1/. 5ara os efeitos desta /ei Complementar, entende-se como despesa total com pessoal: o
somatNrio dos gastos do ente da Federa"o com os ati*os, os inati*os e os pensionistas, relati*os a
mandatos eleti*os, cargos, fun"Hes ou empregos, ci*is, militares e de membros de 5oder, com
+uais+uer espJcies remuneratNrias, tais como *encimentos e *antagens, fi'as e *ari*eis,
subsdios, pro*entos da aposentadoria, reformas e pensHes, inclusi*e adicionais, gratifica"Hes,
,oras e'tras e *antagens pessoais de +ual+uer natureMa, bem como encargos sociais e
contribui"Hes recol,idas pelo ente s entidades de pre*id%ncia.
1!
1, art. 18 LRF = inclui como despesa com o pessoal, o pagamento das pessoas que prestam
servio de terceirizao de mo-de-obra (ex.; limpeza).
Art. 18, 1 "# *alores dos contratos de terceiriMa"o de mo-de-obra +ue se referem
substitui"o de ser*idores e empregados pOblicos sero contabiliMados como X3utras Despesas de
5essoal$.
Os,: Este dispositivo tambm foi objeto da ADN 2238, item XV: "
a norma *isa a e*itar +ue a
terceiriMa"o de mo-de-obra *en,a a ser utiliMada com o fim de ladear o limite de gasto com
pessoal( .em, ainda, o mJrito de erguer um di+ue contrata"o indiscriminada de prestadores de
ser*i"o, *aloriMando o ser*idor pOblico e o concurso
.
2.5.1 Limites de despesa com o pessoal
A definio ampla prevista no caput do art. 18 da LRF impe os chamados !i"ites '!oais,
ou seja, os limites de gastos com o pessoal, como forma de regulamentao do art. 169 CRFB/88.
Os limites globais esto previstos no art. 19 LRF: sero percentuais da receita corrente
lquida (art. 2,V LRF), que sero apurados no perodo de 12 meses:
- Unio = 50%
- DF, Estados e Municpios = 60%.
A receita corrente lquida aquela obtida pelos Entes por captao interna (oriundas de
tributos). Ou seja, inclui as receitas originrias, derivadas e transferidas receita "BRUTA, pois
correspondem ao que resta da receita, aps a transferncia da mesma.
art. 2,V LRF
a) Unio= todas as receitas deduzidas:
por transferncias constitucionais ou legais (Estado/Municpio);
por contribuies que se destinam ao financiamento da Seguridade Social, pois estas tm destino
prprio.
b) Estados = tem que deduzir receitas:
por transferncia constitucional aos Municpios (ex.: PVA).
c) Municpios = a princpio teriam todas as receitas.
Em suma, pode-se resumir o conceito de receita de corrente lquida como sendo o dinheiro
disponvel para os entes, decorrentes de atividades prprias.
art. 20 LRF = estabelece a repartio dos limites globais, atravs de percentuais que devero ser
repartidos entre os Poderes Pblicos e seus rgos. Desta forma:
- Unio (50% da receita corrente lquida) distribuda da seguinte maneira: a) 2,5% para o Legislativo,
includo o Tribunal de Contas da Unio; ) 6% para o Judicirio; c) 40,9% para o Executivo,
destacando-se 3% para as despesas com pessoal decorrentes do que dispem os incisos X e XV do
art. 21 da Constituio e o art. 31 da Emenda Constitucional n 19 e d) 0,6% para o Ministrio Pblico
da Unio.
- Estados (60% da receita corrente lquida) = a) 3% (trs por cento) para o Legislativo, includo o
Tribunal de Contas do Estado; ) 6% (seis por cento) para o Judicirio; c) 49% (quarenta e nove por
cento) para o Executivo; d) 2% (dois por cento) para o Ministrio Pblico dos Estados.
- Municpios (60% da receita corrente lquida) = a) 6% (seis por cento) para o Legislativo, includo o
Tribunal de Contas do Municpio, quando houver; ) 54% (cinqenta e quatro por cento) para o
Executivo.
11
Os,: Este dispositivo foi objeto da ADN 2238/DF item XV: "
&rt( A:: o art( 9;< da Carta -agna
no *eda +ue se fa"a uma distribui"o entre os 5oderes dos limites de despesa com pessoal ao
contrrio, para tornar eficaM o limite, , de se di*idir internamente as responsabilidade
.
Simulados
1. Na Lei de Responsabilidade Fiscal foram fixados limites de gastos com pessoal, como percentual
das receitas para os Trs Poderes da Unio, dos Estados e Distrito Federal e dos Municpios, bem
como mecanismos de correo dos desvios, quando as despesas ultrapassarem esses limites.
dentifique o desvio que no pertinente despesa de pessoal.
a) Concesso de vantagem, aumento, reajuste ou adequao de remunerao a qualquer ttulo.
b) Estimativas do impacto da aplicao dos limites a cada uma das trs esferas de governo.
c) Alterao de estrutura de carreira que implique aumento de despesa.
d) Criao de cargo, emprego ou funo.
e) Provimento de cargo pblico, admisso ou contratao de pessoal a qualquer ttulo, ressalvada a
reposio decorrente de aposentadoria ou de falecimento de servidores das reas de educao, sade
e segurana.
Resposta: B
2. Nos ltimos anos, tem-se assistido a freqentes manifestaes sobre a necessidade de um novo
pacto federativo, que elimine a tenso que volta e meia se manifesta sob a forma de conflito nas
relaes inter-Governamentais. Escolha a opo incorreta relacionada globalizao, regionalismo e
federao.
a) Em um novo pacto federativo, a autonomia dever estar mais associada flexibilidade no uso e
estabilidade dos recursos financeiros do que a liberdade para tributar.
b) A harmonizao da poltica tributria no afeta a autonomia dos entes federados, centrada na
repartio das competncias impositivas e no mecanismo de repartio de receitas
constitucionalmente definidos.
c) O perodo 1988-1998 sofreu influncia de uma instvel conjuntura econmica que afetou fortemente
o campo fiscal e acabou por reverter parte significativa dos avanos alcanados no rumo da
descentralizao.
d) A manuteno do federalismo requer a existncia de instituies independentes em cada um dos
nveis de governo.
e) Quando as desigualdades regionais so grandes, o equilbrio entre repartio de competncias e a
autonomia federativa depende de um eficiente sistema de transferncias compensatrias.
Resposta: B
3. Pesquisando as experincias na rea oramentria podem-se encontrar diversos processos de
elaborao de oramento nos quais a presena de maior ou menor grau de ao planejada provoca
grandes contrastes. Assinale a definio que identifica o oramento de desempenho.
a) Processo oramentrio que se apia na necessidade de justificativa de todos os programas cada
vez que se inicia um novo ciclo.
b) Processo oramentrio em que explicitado apenas o objeto de gasto.
c) Processo oramentrio que representa duas dimenses do oramento: objeto de gasto e um
programa de trabalho, contendo as aes desenvolvidas.
d) Oramento elaborado por meio de ajustes marginais nos seus itens de receita e despesa.
e) Processo oramentrio que se apia no critrio de alocao de recursos por meio do
estabelecimento de um quantitativo financeiro fixo.
Resposta: C
Aula: n. 03 (11.09.2009)
2.5.1 Fiscalizao (controle) dos limites de despesa com o pessoal = engloba as condies, o
funcionamento e penalidades.
a) Condies para o aumento de despesa com o pessoal
art. 169,1 CRFB/88 = previso na LOA (de receita para a despesa), bem como precisa de
autorizao na LDO (exceo para sociedades de economia mista e empresa pblica).
12
Art. 169, 1 - & concesso de +ual+uer *antagem ou aumento de remunera"o, a cria"o de
cargos, empregos e fun"Hes ou altera"o de estrutura de carreiras, bem como a admisso ou
contrata"o de pessoal, a +ual+uer ttulo, pelos Nrgos e entidades da administra"o direta ou
indireta, inclusi*e funda"Hes institudas e mantidas pelo poder pOblico, sN podero ser feitas:
I - se ,ou*er prJ*ia dota"o or"amentria suficiente para atender s proLe"Hes de despesa de
pessoal e aos acrJscimos dela decorrentes
II - se ,ou*er autoriMa"o especfica na lei de diretriMes or"amentrias, ressal*adas as empresas
pOblicas e as sociedades de economia mista.
art. 21 LRF
Art. 21( Q nulo de pleno direito o ato +ue pro*o+ue aumento da despesa com pessoal e no atenda:
I - as e'ig%ncias dos arts( 9; e 9= desta /ei Complementar, e o disposto no inciso G))) do art( @= e
no F 98 do art( 9;< da Constitui"o
II - o limite legal de comprometimento aplicado s despesas com pessoal inati*o(
Pargrafo nico( .ambJm J nulo de pleno direito o ato de +ue resulte aumento da despesa com
pessoal e'pedido nos cento e oitenta dias anteriores ao final do mandato do titular do respecti*o
5oder ou Nrgo referido no art( A:.
Este dispositivo tambm foi objeto da ADN 2238/DF tem XX: "
&rt( A9, inciso )):
conferida interpreta"o conforme a Constitui"o, para +ue se entenda como limite legal o pre*isto
em lei complementar
.
b) Funcionamento do controle dos limites de despesa com o pessoal = H um limite que um
percentual sobre a receita corrente lquida (RCL globais e especficos).
O controle feito a cada 4 meses de forma interna em cada rgo (art. 22, caput LRF).
Supondo que 4 meses depois se verifica um excesso, ou seja, o limite no foi cumprido. O que fazer?
Deve-se efemin-lo, atravs da RECONDUO.
Art. 22 LRF. & *erifica"o do cumprimento dos limites estabelecidos nos arts( 9< e A: ser
realiMada ao final de cada +uadrimestre.
A reconduo ser feita reduzindo a despesa. Esta deve ser feita em 8 meses (2
quadrimestres). Porm, logo no 1 quadrimestre dever haver uma reduo de 1/3 da dvida (art. 23,
caput LRF).
Art, -. LRF. 4e a despesa total com pessoal, do 5oder ou Nrgo referido no art( A:, ultrapassar os
limites definidos no mesmo artigo, sem preLuMo das medidas pre*istas no art( AA, o percentual
e'cedente ter de ser eliminado nos dois +uadrimestres seguintes, sendo pelo menos um ter"o no
primeiro, adotando-se, entre outras, as pro*id%ncias pre*istas nos FF @8 e I8 do art( 9;< da
Constitui"o.
As providncias previstas para a reconduo esto nos arts. 169,3 e 4 CRFB/88 c/c art.
23,1 e 2 LRF, quais sejam:
reduo em 20% dos cargos em comisso (das funes de confiana);
exonerao dos servidores no estveis.
Se ambas as medidas no forem suficientes, ocorrer a exonerao de servidores estveis.
13
&rt( 9;<, F @8 - 5ara o cumprimento dos limites estabelecidos com base neste artigo, durante o
praMo fi'ado na lei complementar referida no caput, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
-unicpios adotaro as seguintes pro*id%ncias:
I - redu"o em pelo menos *inte por cento das despesas com cargos em comisso e fun"Hes de
confian"a
II - e'onera"o dos ser*idores no est*eis(
4 - 4e as medidas adotadas com base no pargrafo anterior no forem suficientes para
assegurar o cumprimento da determina"o da lei complementar referida neste artigo, o ser*idor
est*el poder perder o cargo, desde +ue ato normati*o moti*ado de cada um dos 5oderes
especifi+ue a ati*idade funcional, o Nrgo ou unidade administrati*a obLeto da redu"o de pessoal(
&rt( A@,F 98 #o caso do inciso ) do F @8 do art( 9;< da Constitui"o, o obLeti*o poder ser
alcan"ado tanto pela e'tin"o de cargos e fun"Hes +uanto pela redu"o dos *alores a eles
atribudos(
F A8 Q facultada a redu"o temporria da Lornada de trabal,o com ade+ua"o dos *encimentos
no*a carga ,orria"
** ATEN23O: O STF julgou inconstitucional a parte final do 1 do art. 23 LRF, bem como todo o 2
do mesmo dispositivo ADN 2238 item XXV: "
&rt( A@, FF 98 e A8: a compet%ncia cometida lei
complementar pelo F @8 do art( 9;< da Constitui"o Federal est limitada s pro*id%ncias nele
indicadas, o +ue no foi obser*ado, ocorrendo, inclusi*e, ofensa ao princpio da irredutibilidade
de *encimentos( -edida cautelar deferida para suspender, no F 98 do art( A@, a e'presso R+uanto
pela redu"o dos *alores a eles atribudosY, e, integralmente, a eficcia do F A8 do referido artigo
.
c) Penalidades dos limites de despesa com o pessoal
Pode acontecer do Ente no final dos 8 meses no conseguir reconduzir os excessos, mesmo
tomando as medidas cabveis. O que fazer? Aplicam-se os artigos 169,2 CRFB/88 c/c 23,3 LRF,
ou seja, sero impostas algumas penalidades:
suspenso de repasses aos Estados, DF e Municpios (art. 169,2 CRFB/88);
penalidades da LRF:
) proibio quanto s transferncias voluntrias;
) proibio quanto obteno de garantia (cauo) de OUTRO ENTE;
) proibio quanto realizao de operao de crdito, salvo as operaes de crdito que visem a
reduo de despesa com pessoal e em refinanciamento da dvida mobiliria.
H duas situaes peculiares que recebem tratamento especfico:
1) o excesso muito grande (art. 22, LRF) = ocorre quando a despesa exceder a 95% o resultado
parar de gastar com o pessoal (c/c art. 23,3 LRF c/c art. 169,2 CRFB/88).
2) h um excesso que se verifica nos primeiros quatro meses do ltimo ano de mandato (art. 23,4
LRF) = ocorrendo esta hiptese, a reconduo ser aplicada imediatamente, conforme previsto no art.
23,3 LRF, sem precisar esperar os 8 meses h uma antecipao.
2.6 Despesa com a Seguridade Social = A seguridade social est prevista nos arts. 194 CRFB/88,
c/c art. 24 LRF, cujo foco a sade, previdncia e a assistncia social.
O financiamento da seguridade social ser feito pela sociedade de forma direta ou indireta, em
prol do princpio da solidariedade, que ser feita atravs de recursos de receitas + tributos
(contribuies sociais).
Desta forma, havendo despesa com a seguridade social, deve-se:
a) indicar a finte de custeio total;
b) comprovao dos requisitos do art. 17 LRF, quais sejam:
demonstrao da origem dos recursos;
estimativa do impacto oramentrio-financeiro (1+2);
medidas de compensao (aumento da receita e conseqentemente o aumento da carga tributria
OU diminuio da despesa).
14
Houve o questionamento sobre a inconstitucionalidade das exigncias previstas no art. 17
LRF no art. 24 LRF e o STF julgou improcedente a ao, isto , constitucional a indicao do art. 17
LRF ADN 2238 , item XV: "Art" ./0 as exigncias do art" 1$ da L12 so constitucionais! da no
sofrer de nen3uma m)cula o dispositivo 4ue determina sejam atendidas essas exigncias para a
criao! majorao ou extenso de *enefcio ou servio relativo 5 seguridade social.
2.7 Classificao de receitas e despesas pblicas
Vale ressaltar que em relao s despesas de capital, estas visam o aumento do patrimnio,
seja atravs:
a) de investimento de coisa nova ex.: A Unio resolve construir um hospital em algum terreno baldio,
Conse46ncia: aumento do PB.
b) ou atravs de inverses financeiras de bens = nesta hiptese no h aumento do PB, pois a Unio
resolve desapropriar um bem e l constri o hospital, ou seja, o bem j est l.
2.8 Endividamento
A dvida pblica resultante da captao externa de recursos, isto porque as receitas
normais do Ente no so suficientes para fazer frente s despesas.

De qual forma se d a captao externa?


Resposta: Atravs das operaes de crdito (crditos pblicos, que so mtodos/formas, pelas quais
o Estado obtm recurso para captao dos mesmos).
2.8.1 Limites do endividamento (dvida pblica) e seu controle
nicialmente devemos conceituar os tipos de dvidas pblicas:
a) Dvida Pblica consolidada ou fundada (art. 29, LRF c/c 30,7 LRF) = so todas as obrigaes
relativas ao Ente para pagamento de operaes de crdito + os precatrios devidos pelo Ente que
tenham sido includos no oramento e no pagos.
&rt( A<( 5ara os efeitos desta /ei Complementar, so adotadas as seguintes defini"Hes:
) - d*ida pOblica consolidada ou fundada: montante total, apurado sem duplicidade, das
obriga"Hes financeiras do ente da Federa"o, assumidas em *irtude de leis, contratos, con*%nios
ou tratados e da realiMa"o de opera"Hes de crJdito, para amortiMa"o em praMo superior a doMe
meses
&rt( @:,F =8 3s precatNrios Ludiciais no pagos durante a e'ecu"o do or"amento em +ue ,ou*erem
sido includos integram a d*ida consolidada, para fins de aplica"o dos limites.
15
b) Dvida pblica mobiliria (art. 29, LRF) = a dvida resultante da emisso de ttulos da dvida
pblica da Unio (Banco Central), Estados e Municpios.
Art. 29 LRF( 5ara os efeitos desta /ei Complementar, so adotadas as seguintes defini"Hes:
II - d*ida pOblica mobiliria: d*ida pOblica representada por ttulos emitidos pela Unio,
inclusi*e os do Sanco Central do Srasil, Estados e -unicpios.
Quem estabelece os limites o Senado Federal (art. 32 CRFB/88). No entanto, que autoriza a
operao de crdito a Secretaria da Fazenda - Resoluo SF 40/2001, art. 3:
- Estados e DF = 2 vezes a RCL;
- Municpios 1,2% RCL
- Unio = at hoje no est regulamentada.
O controle feito pelo Ministrio da Fazenda (art. 32, caput LRF), que divulgar mensalmente
os Estados que extrapolarem os limites (art. 31,5 LRF).
&rt( @A, caput( 3 -inistJrio da FaMenda *erificar o cumprimento dos limites e condi"Hes relati*os
realiMa"o de opera"Hes de crJdito de cada ente da Federa"o, inclusi*e das empresas por eles
controladas, direta ou indiretamente(
&rt( @9,F?8: &s normas deste artigo sero obser*adas nos casos de descumprimento dos limites da
d*ida mobiliria e das opera"Hes de crJdito internas e e'ternas.
Em relao ao prazo = 4 meses para verificao da extrapolao dos limites. Verificando excesso,
deve-se reconduzir o limite ao seu patamar, no prazo de 3 quadrimestres (12 meses), sendo que no
primeiro 4 meses, deve-se efetivar reduo de 25% ou do excedente.
As providncias que devem ser adotadas esto previstas no art. 31,1 LRF:
a) no deve se endividar mais (no operao de crdito, salvo as operaes de crdito para
refinanciamento da dvida mobiliria).
b) deve-se obter resultado primrio suficiente para reconduo da dvida ao limite, atravs da limitao
de empenho (limitao de despesas), salvo as despesas que sejam obrigatoriamente constitucionais
ou legais, inclusive as despesas relativas dvida e as expressamente referidas na LDO.
Terminado o prazo e a dvida permanece devem-se tomar as providncias do art. 31,2
LRF, onde o Ente ficara proibido de receber a transferncia voluntria.
16
2.8.2 Quais so as condies gerais para o endividamento (realizao de operao de crdito)?
Quem controla o Ministrio da Fazenda que emitir um parecer, cuja argumentao a
relao custo/benefcio e interesse econmico e social.
J no que tange aos fatos que devem ser comprovados:
a) deve haver previso legal seja em LOA, Lei que estabelea crdito adicional ou qualquer lei
especfica (ou seja, com autorizao legal);
b) incluso da receita na LOA ou atravs de crdito adicional, no se aplicando em caso de operao
de crdito (antecipao de receita oramentria);
c) limites estabelecidos pelo Senado Federal;
d) autorizao da Secretaria da Fazenda para operao de crdito externa;
e) observncia do art. 167, CRFB/88 que trata a relao de despesa de capital com operaes de
crditos.
f) observao das demais normas da LRF.
Os,: As condies para operaes de crdito para as instituies financeiras esto previstas no art.
33 LRF, na qual estabelece a co-responsabilidade ao setor privado na verificao e limites do
cumprimento destas condies, sob pena da operao de crdito ser considerada nula (operao de
crdito irregular).
Em contrapartida a penalidade que as instituies financeiras sofrero o recebimento do
dinheiro, sem nenhum tipo de encargo (ex.: juros).
Art. 33( & institui"o financeira +ue contratar opera"o de crJdito com ente da Federa"o, e'ceto
+uando relati*a d*ida mobiliria ou e'terna, de*er e'igir compro*a"o de +ue a opera"o
atende s condi"Hes e limites estabelecidos(
1 & opera"o realiMada com infra"o do disposto nesta /ei Complementar ser considerada
nula, procedendo-se ao seu cancelamento, mediante a de*olu"o do principal, *edados o
pagamento de Luros e demais encargos financeiros(
2 4e a de*olu"o no for efetuada no e'erccio de ingresso dos recursos, ser consignada
reser*a especfica na lei or"amentria para o e'erccio seguinte(
3 En+uanto no efetuado o cancelamento, a amortiMa"o, ou constituda a reser*a, aplicam-se
as san"Hes pre*istas nos incisos do F @8 do art( A@(
4 .ambJm se constituir reser*a, no montante e+ui*alente ao e'cesso, se no atendido o
disposto no inciso ))) do art( 9;= da Constitui"o, consideradas as disposi"Hes do F @8 do art( @A.
J os Entes sofrero as seguintes sanes (art. 23,3 LRF):
a) vedadas as transferncias voluntrias;
b) vedada a obteno de garantia;
c) vedada as operaes de crdito, salvo em caso de refinanciamento de divisa mobiliria ou reduo
de despesa com pessoal.
Pode acontecer da operao de crdito ser acompanhada de exigncias das garantias
(cauo), cujo intuito reforar as operaes de crdito, com previso no art. 40 LRF. Ex.: Operao
de crdito entre o Estado do RJ e uma instituio financeira. Por este dispositivo, caso o Estado do RJ
no possa prestar uma garantia nstituio Financeira, esta pode ser oferecida por outro Ente, como
por exemplo, Unio. Em contrapartida, o Estado do RJ ter que prestar uma contragarantia para a
Unio, podendo estar vinculada s receitas tributrias do Ente, disciplinadas nos arts. 157 ao 162 da
CRFB/88 aquelas provenientes da repartio da arrecadao (art. 40,1, + 9 LRF c/c art. 160
CRFB/88 c/c art. 167,V e 4 CRFB/88).
Art. 40 LRF( 3s entes podero conceder garantia em opera"Hes de crJdito internas ou e'ternas,
obser*ados o disposto neste artigo, as normas do art( @A e, no caso da Unio, tambJm os limites e
as condi"Hes estabelecidos pelo 4enado Federal(
1 & garantia estar condicionada ao oferecimento de contragarantia, em *alor igual ou superior
ao da garantia a ser concedida, e adimpl%ncia da entidade +ue a pleitear relati*amente a suas
obriga"Hes Lunto ao garantidor e s entidades por este controladas, obser*ado o seguinte:
I - no ser e'igida contragarantia de Nrgos e entidades do prNprio ente
17
II - a contragarantia e'igida pela Unio a Estado ou -unicpio, ou pelos Estados aos -unicpios,
poder consistir na *incula"o de receitas tributrias diretamente arrecadadas e pro*enientes de
transfer%ncias constitucionais, com outorga de poderes ao garantidor para ret%-las e empregar o
respecti*o *alor na li+uida"o da d*ida *encida(
9 Cuando ,onrarem d*ida de outro ente, em raMo de garantia prestada, a Unio e os Estados
podero condicionar as transfer%ncias constitucionais ao ressarcimento da+uele pagamento(
Art. 160 RF!"##- Q *edada a reten"o ou +ual+uer restri"o entrega e ao emprego dos
recursos atribudos, nesta se"o, aos Estados, ao Distrito Federal e aos -unicpios, neles
compreendidos adicionais e acrJscimos relati*os a impostos(
Pargrafo nico - & *eda"o pre*ista neste artigo no impede a Unio e os Estados de
condicionarem a entrega de recursos:
I - ao pagamento de seus crJditos, inclusi*e de suas autar+uias
II - ao cumprimento do disposto no &rt( 9<T, F A8, incisos )) e )))(
Art. 16$ RF!"## - 4o *edados:
IV - a *incula"o de receita de impostos a Nrgo, fundo ou despesa, ressal*adas a reparti"o do
produto da arrecada"o dos impostos a +ue se referem os arts( 9?T e 9?<, a destina"o de recursos
para as a"Hes e ser*i"os pOblicos de saOde, para manuten"o e desen*ol*imento do ensino e para
realiMa"o de ati*idades da administra"o tributria, como determinado, respecti*amente, pelos
arts( 9<T, F A8, A9A e @=, GG)), e a presta"o de garantias s opera"Hes de crJdito por antecipa"o
de receita, pre*istas no art( 9;?, F T8, bem como o disposto no F I8 deste artigo(
4 - Q permitida a *incula"o de receitas prNprias geradas pelos impostos a +ue se referem os
arts( 9?? e 9?;, e dos recursos de +ue tratam os arts( 9?=, 9?T e 9?<, ), >aB e >bB, e )), para a
presta"o de garantia ou contragarantia Unio e para pagamento de dJbitos para com esta.
Aula: n. 04 (23.09.2009)
2.8.3 Hipteses onde h vedaes
1) Art. 34 LRF = o BACEN no poder emitir ttulo da dvida pblica a partir do prazo de dois anos
aps a publicao da LC (05.05.2002).
2) Art. 35 LRF = vedas as operaes de crdito entre os entes, mesmo por meio de Administrao
Pblica ndireta, cujo objetivo manter o pacto federativo. Este dispositivo foi objeto da ADN 2250 e o
STF decidiu que este era constitucional.
** Exceo: Podem ser realizadas operaes de crdito entre as instituies financeiras e outro ente,
desde que o objeto no seja para financiar despesas correntes ou que no seja para financiar dvidas
contradas perante outra instituio (art. 35,1, e LRF).
3) Art. 36 LRF = proibida a operao de crdito entre uma instituio financeira estatal e o ente da
Federao que a controle.
** Exceo: O do art. 36 LRF traz uma ressalva de no-vedao, na qual permite a aquisio de
ttulos da dvida pblica, podendo a instituio financeira estatal adquiri-la como forma de investimento,
no configurando operao de crdito.
4) Art. 37 LRF = Traz quatro vedaes, quais sejam:
4.1) Antecipao de recursos de tributos est vedada, cujos fatos geradores ainda no ocorreram. Esta
antecipao que est proibida no se confunde com a situao prevista no art. 150,7 CRFB/88.
Ex.: A LOA (2008/2009) estabelecer receitas e despesas. Trazem receitas tributrias e de
arrecadao, por exemplo. Supondo que a LOA previa um arrecadamento de 50 milhes de RPJ (de
JAN a DEZ). Entretanto, verifica-se que no ms de agosto j se tem R$ 30 milhes. Neste caso, no
18
pode a Unio ceder R$ 20 milhes para tal Estado, em razo de vedao legal, visto que se referem a
fatos geradores futuros (SET a DEZ).
Por outro lado, o art. 150,7 CRFB/88 trata do regime de substituio tributria
reco!4i"ento antecipado do triuto (CMS, R, por exemplo), cu5o %ato 'erador ainda no ocorreu.
Ex.:
O Estado verifica que mais fcil fiscalizar a cervejaria do que o varejo, atacado, bar e o
ambulante. Destarte, a lei atribui cervejaria o dever de recolher o CMS + CMSS (FG futuro) com a
distribuidora, pois assim caberia ao Estado to-somente fiscaliz-la.
4.2) antecipao de valores de empresas em que a Unio detenha maioria de capital com direito ao
voto, a no ser que se trate de lucros e dividendos;
4.3) assuno de compromissos com base em ttulos de crdito;
4.4) assuno de obrigao sem previso oramentria, alm desta obrigao ser de pagamento
posterior.
2.8.4 Modalidades de operaes de crdito
a) Emisso de ttulo da dvida pblica (art. 29, LRF) = associada dvida pblica mobiliria, na qual
consiste na dvida pblica representada por ttulos emitidos pela Unio, inclusive os do Banco Central
do Brasil (at 05.05.2002), Estados e Municpios.
a.1) Possii!idade de pen4ora do t*tu!o da d*(ida p!ica, desde que este ttulo da dvida pblica
tenha cotao em bolsa, ou seja, que seja flutuante e no fixo (art. 11, L. 6830/80). O mesmo entende
o STJ REsp 755.065/PR.
REsp 677,8970PR (13/05/2008)
Ementa: 503CE44U&/ C)6)/( .0)SU.U0)3( C3-5E#4&123 DE DQS).34 .0)SU.U0)34(
&/ED&123 E- 4EDE DE E-S&0D34 Z EGECU123 F)4C&/( -&.Q0)& DE DEFE4&(
5344)S)/)D&DE( &0.( ;; D& /E) #(8 T(@T@K<9( .[.U/34 D& D[6)D& 5ES/)C&, 4E- C3.&123 E-
S3/4&( &U4V#C)& DE /)CU)DE\ E EG)D)S)/)D&DE( 50ECEDE#.E4 ]U0)450UDE#C)&)4"
9( Q lcita a contro*Jrsia acerca da compensa"o em sede de embargos e'ecu"o, como matJria
de defesa, desde +ue se trate de crJditos l+uidos e certos ou autoriMa"o legislati*a( 5recedentes
do 4.]: 0Esp =I;(?=IK-D, D] 9=(:?(A::= E0Esp I@T(@<;K04, D] de AT(:T(A::; 0Esp
;99(I;@K04, D] de :I(:?(A::; 0E45 =T?:T9K04, D] de A9(99(A::? e 0E45 ;@<:==K04, D] de
9=(9:(A::?(
A( )n casu, a despeito de a alega"o do embargante, ora recorrente, restringir-se e'tin"o do
crJdito em raMo de compensa"o, matJria cognosc*el em sede de embargos e'ecu"o, a
pretenso recursal no merece pro*imento, m'ime por+ue X3s ttulos da d*ida pOblica de difcil
li+uida"o e +ue no ten,am cota"o em bolsa de *alores no ser*em garantia de pagamento de
d*ida fiscal, tampouco compensa"o tributriaX >0Esp @=@<=<K5E, A^ .urma, D] de
:;(:<(A::IB( 5recedentes do 4.]: &g <:<T9?, D] AT(:T(A::= 0Esp ;<9ATAK50, D] :=(99(A::? e
&g0g no &g =:I(=@AK4C, D] :9(:A(A::;( 0ecurso especial despro*ido.
a.2) Possii!idade de pa'a"ento de triuto, atravs de ttulo de dvida pblica. Pode ocorrer em 02
hipteses:
) Em caso de COMPENSAO (encontro de contas art. 170 CTN) = Ttulo da dvida pblica x
Tributo;
1
Art. 1$0 %& - & lei pode, nas condi"Hes e sob as garantias +ue estipular, ou cuLa estipula"o em
cada caso atribuir autoridade administrati*a, autoriMar a compensa"o de crJditos tributrios
com crJditos l+uidos e certos, *encidos ou *incendos, do suLeito passi*o contra a FaMenda
5Oblica(
Pargrafo nico( 4endo *incendo o crJdito do suLeito passi*o, a lei determinar, para os efeitos
deste artigo, a apura"o do seu montante, no podendo, porJm, cominar redu"o maior +ue a
correspondente ao Luro de 9_ >um por centoB ao m%s pelo tempo a decorrer entre a data da
compensa"o e a do *encimento.

) Em caso de DAO EM PAGAMENTO = Ttulo da dvida pblica como pagamento de tributo (art.
156, X CTN).
Art. 1'6 %& - E'tinguem o crJdito tributrio:
(I - a da"o em pagamento em bens imN*eis, na forma e condi"Hes estabelecidas em lei(
>acrescentado pela /C-:::(9:I-A::9B(
Em ambas as hipteses preciso de lei para as autorizem STJ (Ag RG em REsp
691.996/RJ).
A' RG e" REsp 9:1,::90R;
Ementa: 503CE44U&/ C)6)/ E .0)SU.U0)3( &D0&63 0ED)-E#.&/( 0ECU043 E45EC)&/(
C3-5E#4&123 DE .0)SU.34 C3- .[.U/34 D& D[6)D& 5ES/)C&( )-5344)S)/)D&DE( 9(
3 dJbito tributrio de*e, necessariamente, ser pago Xem moeda ou cuLo *alor nela se possa
e'primirX( & da"o em pagamento, para o fim de +uita"o de obriga"o tributria, sN J aceita em
,ipNteses elencadas legalmente( A( -utatis mutandis, em se tratando de d*ida tributria
indispon*el &utoridade FaMendria, no , como se admitir a da"o em pagamento por *ia de
ttulo da d*ida pOblica, por+uanto este procedimento escapa estrita legalidade( @( &gra*o
regimental despro*ido.
b) Antecipao de receita oramentria
Uma LOA estabelece receitas e despesas, trazendo uma previso para o ano de 2008/2009
(JAN/DEZ). Em maro verifica-se uma insuficincia de caixa. Pode-se requerer uma antecipao de
receita oramentria? Sim, pois se caracteriza como operao de crdito, salvo se esta receita for
tributo, cujo FG ainda no ocorreu (art. 37, LRF) O< caso se trate de empresa que a Unio detenha
maioria de capital e direito ao voto (art. 37, LRF).
b.1) Condies gerais:
art. 32 LRF = compreende as condies gerais para todas as operaes de crdito, porm com uma
ressalva do inciso 77.
- inciso = tem que estar prevista em lei (LOA) ou em crdito adicionais.
- inciso = deve haver a incluso no oramento da receita resultante da operao de crdito. Esta
exigncia no se aplica, pois ela j est contemplada no oramento.
- inciso = trata da observncia dos limites e condies fixados pelo Senado Federal;
- inciso V = sendo operao de crdito externa, precisa de autorizao do Senado Federal;
- inciso V = trata da observncia do art. 167, LRF;
- inciso V = observncia das demais normas da LRF.
b.2) Condies especficas (art. 38 LRF)
Art. 3# LRF( & opera"o de crJdito por antecipa"o de receita destina-se a atender insufici%ncia
de cai'a durante o e'erccio financeiro e cumprir as e'ig%ncias mencionadas no art( @A e mais as
seguintes:
I - realiMar-se- somente a partir do dJcimo dia do incio do e'erccio
2!
II - de*er ser li+uidada, com Luros e outros encargos incidentes, atJ o dia deM de deMembro de
cada ano
III - no ser autoriMada se forem cobrados outros encargos +ue no a ta'a de Luros da opera"o,
obrigatoriamente prefi'ada ou inde'ada ta'a bsica financeira, ou +ue *ier a esta substituir
IV - )*tar +roi,i-a:
aB en+uanto e'istir opera"o anterior no +uitada
,B no Oltimo ano de mandato do Do*ernante.
Os,: A antecipao de receita oramentria instrumentalizada atravs de um emprstimo a uma
instituio financeira para outro ente.
III - Ora"ento
1 Leis Oramentrias = h 03 espcies de leis oramentrias: PPA (Plano Plurianual); LDO (Lei de
Diretrizes Oramentrias) e LOA (lei Oramentria Anual); com previso nos arts. 165 a 169 da
CRFB/88 c/c arts. 4 e5 LRF.
Estas leis compem o ORAMENTO PBLCO, no qual consiste num documento
programtico que estabelece os objetivos e metas da Administrao, durante um determinado perodo
de tempo.
Em outros termos, o oramento vem atravs de uma lei lei no seu sentido formal (atos
discutidos e aprovados pelo Poder Legislativo).
E(o!uo do =TF >uanto ao contro!e concentrado de constituciona!idade das !eis
ora"ent)rias:
1 deciso em 2001, na AD 2484/DF = o STF decidiu que as leis oramentrias no podem ser objeto
de controle de constitucionalidade concentrado, pois estas no ponto de vista material eram atos
administrativos de efeitos concretos.
AD 2484/DF
Ementa: C3#4.).UC)3#&/( &123 D)0E.& DE )#C3#4.).UC)3#&/)D&DE( /E) C3- EFE).3
C3#C0E.3( /E) DE D)0E.0)\E4 301&-E#.U0)&4
: /ei 9:(A;;, de A::9( )( - /eis com efeitos
concretos, assim atos administrati*os em sentido material: no se admite o seu controle em
abstrato, ou no controle concentrado de constitucionalidade( ))( - /ei de diretriMes or"amentrias,
+ue tem obLeto determinado e destinatrios certos, assim sem generalidade abstrata, J lei de efeitos
concretos, +ue no est suLeita fiscaliMa"o Lurisdicional no controle concentrado( )))( -
5recedentes do 4upremo .ribunal Federal( )6( - &"o direta de inconstitucionalidade no
con,ecida
.
2 deciso em 2003, na AD 2925/DF = o STF disse que dependeria do contedo especfico da lei
oramentria, para que estas fossem objeto de controle concentrado de constitucionalidade. Assim
sendo, se tivesse lei oramentria com contornos abstratos, estas poderiam ser objeto do controle
concentrado.
AD 2925/DF
Ementa: 503CE443 3S]E.)63 - &123 D)0E.& DE )#C3#4.).UC)3#&/)D&DE ! /E)
301&-E#.U0)&( -ostra-se ade+uado o controle concentrado de constitucionalidade +uando a lei
or"amentria re*ela contornos abstratos e autnomos, em abandono ao campo da eficcia
concreta( /E) 301&-E#.U0)& - C3#.0)SU)123 DE )#.E06E#123 #3 D3-[#)3 EC3#`-)C3 -
)-530.&123 E C3-E0C)&/)\&123 DE 5E.07/E3 E DE0)6&D34, DU4 #&.U0&/ E DE0)6&D34
E U/C33/ C3-SU4.[6E/ - C)DE - DE4.)#&123 ! &0.)D3 9==, F I8, D& C3#4.).U)123
FEDE0&/( Q inconstitucional interpreta"o da /ei 3r"amentria n8 9:(;I:, de 9I de Laneiro de
A::@, +ue impli+ue abertura de crJdito suplementar em rubrica estran,a destina"o do +ue
arrecadado a partir do disposto no F I8 do artigo 9== da Constitui"o Federal, ante a natureMa
e'austi*a das alneas RaY, RbY e RcY do inciso )) do citado pargrafo"
21
3 deciso em 2008, na AD 4048/DF (item ) e 4049/DF = O STF entende que as leis oramentrias
podem ser objeto de controle concentrado de constitucionalidade. Ou seja, sendo LE poderia ser
objeto, independentemente de ter efeitos concretos (atos administrativos).
AD 4048/DF tem .
Controle abstrato de constitucionalidade de normas or"amentrias(
0e*iso de Lurisprud%ncia( 3 4upremo .ribunal Federal de*e e'ercer sua fun"o precpua de
fiscaliMa"o da constitucionalidade das leis e dos atos normati*os +uando ,ou*er um tema ou uma
contro*Jrsia constitucional suscitada em abstrato, independente do carter geral ou especfico,
concreto ou abstrato de seu obLeto( 5ossibilidade de submisso das normas or"amentrias ao
controle abstrato de constitucionalidade
.
a) Plano Plurianual (PPA) = tambm chamado de "Oramento Programa, pois contm os grandes
objetivos e metas da Administrao pelo perodo de 4 anos.
Est disciplinado no art. 165, 1 CRFB/88, no qual diz que a PPA trata apenas de despesas
de capital e as despesas de durao continuada e que estes objetivos e metas estaro definidos de
forma regionalizada.
Art. 16', 1 RF!"## - & lei +ue instituir o plano plurianual estabelecer, de forma
regionaliMada, as diretriMes, obLeti*os e metas da administra"o pOblica federal para as despesas
de capital e outras delas decorrentes e para as relati*as aos programas de dura"o continuada.
O art. 167,1 CRFB/88 traz uma vedao que se relaciona ao PPA. Tambm estaro
previstos na PPA todas as despesas de capital, isto , todos os investimentos que superem um ano,
sob pena de cometer crime de responsabilidade. O fato que estas despesas tm que estar previstas
na PPA ou ento includa posteriormente.
Art. 167, 1 CRFB/88 - #en,um in*estimento cuLa e'ecu"o ultrapasse um e'erccio financeiro
poder ser iniciado sem prJ*ia incluso no plano plurianual, ou sem lei +ue autoriMe a incluso,
sob pena de crime de responsabilidade.
b) Lei de Diretrizes Oramentria (LDO) = tem como objetivo concretizar de forma mais especfica o
PPA, no prximo ano. Ou seja, estabelecer as metas e prioridades da Administrao para o exerccio
seguinte. Alm disso, estabelecer as diretrizes para a LOA (art. 165,2 CRFB/88).
Art. 165, 2 CRFB/88 - & lei de diretriMes or"amentrias compreender as metas e prioridades
da administra"o pOblica federal, incluindo as despesas de capital para o e'erccio financeiro
subse+Pente, orientar a elabora"o da lei or"amentria anual, dispor sobre as altera"Hes na
legisla"o tributria e estabelecer a poltica de aplica"o das ag%ncias financeiras oficiais de
fomento.
Possui durao de um ano, j que imediatista. Possui tambm previso no art. 4 LRF, na
qual estabelece que o projeto de lei na LDO.
Art. 4 LRF & lei de diretriMes or"amentrias atender o disposto no F A8 do art( 9;? da
Constitui"o e:
I - dispor tambJm sobre:
aB e+uilbrio entre receitas e despesas
,B critJrios e forma de limita"o de empen,o, a ser efeti*ada nas ,ipNteses pre*istas na alnea b do
inciso )) deste artigo, no art( <8 e no inciso )) do F 98 do art( @9
cB >6etadoB
-B >6etadoB
)B normas relati*as ao controle de custos e a*alia"o dos resultados dos programas financiados
com recursos dos or"amentos
fB demais condi"Hes e e'ig%ncias para transfer%ncias de recursos a entidades pOblicas e pri*adas
II - >6etadoB
22
III - >6etadoB
1 )ntegrar o proLeto de lei de diretriMes or"amentrias &ne'o de -etas Fiscais, em +ue sero
estabelecidas metas anuais, em *alores correntes e constantes, relati*as a receitas, despesas,
resultados nominal e primrio e montante da d*ida pOblica, para o e'erccio a +ue se referirem e
para os dois seguintes(
2 3 &ne'o conter, ainda:
I - a*alia"o do cumprimento das metas relati*as ao ano anterior
II - demonstrati*o das metas anuais, instrudo com memNria e metodologia de clculo +ue
Lustifi+uem os resultados pretendidos, comparando-as com as fi'adas nos tr%s e'erccios
anteriores, e e*idenciando a consist%ncia delas com as premissas e os obLeti*os da poltica
econmica nacional
III - e*olu"o do patrimnio l+uido, tambJm nos Oltimos tr%s e'erccios, destacando a origem e a
aplica"o dos recursos obtidos com a aliena"o de ati*os
IV - a*alia"o da situa"o financeira e atuarial:
aB dos regimes geral de pre*id%ncia social e prNprio dos ser*idores pOblicos e do Fundo de
&mparo ao .rabal,ador
,B dos demais fundos pOblicos e programas estatais de natureMa atuarial
V - demonstrati*o da estimati*a e compensa"o da renOncia de receita e da margem de e'panso
das despesas obrigatNrias de carter continuado(
3 & lei de diretriMes or"amentrias conter &ne'o de 0iscos Fiscais, onde sero a*aliados os
passi*os contingentes e outros riscos capaMes de afetar as contas pOblicas, informando as
pro*id%ncias a serem tomadas, caso se concretiMem(
4 & mensagem +ue encamin,ar o proLeto da Unio apresentar, em ane'o especfico, os
obLeti*os das polticas monetria, creditcia e cambial, bem como os par$metros e as proLe"Hes
para seus principais agregados e *ari*eis, e ainda as metas de infla"o, para o e'erccio
subse+Pente(
No ANEXO DE RSCOS FSCAS, a Administrao indicar quais so os passivos
contingentes, ou seja, os possveis "rombos na conta pblica, em razo da Unio ter perdido uma
ao. Alm disso, dever conter as PROVDNCAS que devero ser tomadas em caso de
"arrombamento.
23
Aula: n. 05 (1.10.2009)
c) Lei Oramentria Anual (LOA)
c.1) Princpios Gerais
) Princpio da Univeralidade = Todas as receitas e despesas devero estar previstas no oramento,
isto , na LOA.
** Exceo = Pode acontecer das receitas e despesas no estarem previstas e mesmo assim no
invalida a LOA, isto , quando as receitas e despesas so decorrentes de tributo criado aps a
aprovao da lei, em razo de no existir mais o princpio da anualidade.
) Princpio da Excluividade = diz que a LOA apenas ir contemplar despesas e receitas.
** Exceo = aquela relativa obteno de crditos suplementares, ou seja, obteno de forma mais
geral de crditos adicionais (autorizao para realizao de despesas).
) Princpio da Unidade = prescreve que o oramento uno, isto , h somente um oramento por
ano (uma LOA).
c.2) Previso da LOA
art. 165,5 CRFB/88 = estabelece 03 contas distintas na LOA e isto no implica 03 oramentos
diferentes, pois na verdade h uma discriminao interna dentro da prpria LOA em 03 partes, quais
sejam:
1 parte) "Oramento Fiscal = receitas e despesas dos Poderes da Unio (Administrao ndireta);
2 parte) "Oramento de nvestimentos = receitas e despesas das empresas controladas pela Unio,
onde esta ter direito ao voto.
3 parte) "Oramento da Seguridade Social= receitas e despesas dos rgos vinculados seguridade
social (Administrao ndireta/Direta).
24
c.3) Crditos adicionais = A LOA ir prever receitas/despesas. Mas, podem acontecer alguns
"problemas, dentre eles da receita designada para certa despesa for insu%iciente ou ine?istente. A
soluo ser a abertura de crditos adicionais.
Em outras palavras, os crditos adicionais atuam como autorizao de despesa, em virtude da
receita ser insuficiente ou inexistente na LOA.
H 03 modalidades:
) Crditos suplementares = tm por objetivo autorizar despesa para reforo na dotao oramentria.
Ou seja, h uma receita designada para o oramento e esta demonstrou ser insuficiente para a
realizao da despesa e por isso preciso um reforo crdito suplementares.
) Crditos especiais = tm por objetivo autorizao de despesa no prevista no oramento, porm
esta despesa NORMAL crditos especiais.
) Crditos extraordinrios = tm por objetivo autorizao de despesa no prevista no oramento,
porm esta despesa URGENTE e MPREVSVEL crditos extraordinrios.
Nas hipteses de crditos suplementares e especiais preciso que haja previso em lei e
posteriormente tenha uma autorizao por Decreto. J no caso de crdito extraordinrio, em razo da
sua urgncia e imprevisibilidade no preciso estar previsto em lei, bastando to-somente de
autorizao atravs de medida provisria ou decreto.
STF (MC AD 4049, item V) = "& abertura de crJdito e'traordinrio para pagamento de despesas
de simples custeio e in*estimentos tri*iais, +ue e*identemente no se caracteriMam pela
impre*isibilidade e urg%ncia, *iola o F @8 do art( 9;= da Constitui"o Federal( 6iola"o +ue
alcan"a o inciso 6 do mesmo artigo, na medida em +ue o ato normati*o ad*ersado *em a
categoriMar como de natureMa e'traordinria crJdito +ue, em *erdade, no passa de especial, ou
suplementar.
** Concluso:
25
2 Execuo Oramentria
De acordo com o art. 8 da LRF, primeiramente necessria a aprovao da LOA, que
estabelecer as despesas e receitas, num prazo de 30 dias. Em seguida, haver a publicao de um
Decreto, no qual conter:
- PROGRAMAO FNANCERA (como os gastos sero feitos);
- CRONOGRAMA MENSAL DE DESEMBOLSO (ou seja, estabelecer como ocorrer a execuo
oramentria), desde que observadas as receitas vinculadas a finalidades especficas (espcie de
"carimbo desta quantia). Ex.: as contribuies do art. 195 CRFB/88.
1 passo) o e"pen4o da despesa (art. 58 L. 4320/64) = temos uma veiculao de uma receita
determinada despesa. Toda vez que houver empenho, necessariamente haver emisso da NOTA DE
EMPENHO.
2 passo) e"isso da nota de e"pen4o (art. 61 L. 4320/64), onde se ter: o nome do credor +
montante da despesa + deduo desta despesa do saldo oramentrio.
3 passo) !i>uidao da despesa (art. 62 e 63 L. 4320/64) = a liquidao um pressuposto/condio
para o pagamento. Com a liquidao o Poder Pblico verifica para quem ele deve pagar, quanto e o
porqu daquela despesa, isto , ele faz um controle da despesa pblica.
Em outras palavras, a liquidao confere certeza Administrao de que o pagamento est
correto para a pessoa certa. Os seus requisitos so:
apurar origem e objeto do pagamento;
verificar a quantia exata;
verificar quem que deve receber este valor de forma a extinguir quela obrigao.
4 passo) e"isso de u"a orde" de pa'a"ento pelo Servio de Contabilidade (art. 64 L. 4320/64);
5 passo) pa'a"ento da despesa p!ica efetuado pela tesouraria ou pagadoria e no pelo servio
de contabilidade (art. 65 da L. 4320/64).
Os,: Pode acontecer de no ocorrer o pagamento (5 passo) e esta despesa ser computada no
exerccio e transferida para a conta de RESTOS A PAGAR (sero pagas em ordem cronolgica). O
credor tem um prazo prescricional de 5 anos para cobrar tal despesa (Dec. 20.910/32).
3 Fiscalizao do oramento
H um controle dos atos da Administrao Pblica, que pode ser realizada de forma interna (do
prprio rgo "controle hierrquico) ou externa (realizado pelo Poder legislativo com o auxlio do
Tribunal de Contas).
3.1 Tribunal de Contas (controle interno)
Em relao sua natureza jurdica ainda h divergncia. Uns entendem que seria rgo
autnomo, outros (maioria da doutrina) entendem ser rgo dependente/vinculado ao Poder
Legislativo, j que presta auxlio este.
Quando ocorre a fiscalizao do Tribunal de Contas?
Resposta: um controle concomitante e posterior, ou seja, verifica-se durante a execuo das
despesas e aps essa execuo (nunca anterior).
E no que tange possibilidade do Tribunal de Contas exercer funo jurisdicional?
Resposta: Ele no exerce finco jurisdicional, tanto que suas decises podem ser reavaliadas pelo
Poder Judicirio. A sua funo administrativa, de fiscalizao, conforme prev o art. 71 da CRFB/88.
26
1. Realiza atividades de FSCALZAO em sentido estrito:
a) de contas pblicas:
o Tribunal de Contas 5u!'ar) as contas de administradores de dinheiro pblico (art. 71, CRFB/88).
Os,: Sendo contas do Chefe do Executivo, o Tribunal de Contas vai apreciar as contas, emitindo um
PARECER, que ser enviado ao Poder Legislativo, onde este julgar (art. 71, CRFB/88).
vai %isca!i@ar contas de empresas SUPRANACONAS em que a Unio tenha participao no capital.
Ex.: Usina de taipu (art. 71, V CRFB/88).
vai %isca!i@ar os repasses da Unio para Estados, DF e Municpios (art. 71, V CRFB/88).
b) inspees e auditorias que o Tribunal de Contas realiza:
tem competncia para realizar inspees e auditorias nos 3 Poderes, bem como em toda a
Administrao ndireta. Sero realizadas por iniciativa pr8pria ou atravs de re4uerimento do 9oder
Legislativo (art. 71, V CRFB/88).
o Tribunal de Contas poder prestar informaes sobre as inspees e auditorias realizadas para o
Congresso Nacional ou Comisses do Poder Legislativo (art. 71, V CRFB/88).
2. o Tribunal de Contas aprecia LEGALDADE DE ATOS:
aprecia legalidade de atos de admisso de pessoal, seja da Administrao Direta/ndireta, bem como
aprecia legalidade de atos referentes concesso de aposentadoria, reforma e penso. Em outros
termos, o Tribunal de Contas aprecia o aumento da despesa com o pessoal (art. 71, CRFB/88).
** Exceo = no apreciar: nomea:es para cargo de provimento em comisso e nem concess:es de
aposentadoria! reforma e pens:es 4ue no trate de mel3oria conferida a elas.
- Smula Vinculante n 3 TCU: "#os processos perante o .ribunal de Contas da Unio asseguram-se
o contraditNrio e a ampla defesa +uando da deciso puder resultar anula"o ou re*oga"o de ato
administrati*o +ue beneficie o interessado, e'cetuada a aprecia"o da legalidade do ato de
concesso inicial de aposentadoria, reforma e penso.
A smula vinculante n 3 TCU exige a observncia dos princpios do contraditrio e da ampla
defesa, como consectrios do devido processo legal, em processos de controle instaurados perante
todo e qualquer tribunal ou conselho de contas institudo no Brasil, mas desde que, nesses processos,
esteja sendo apreciada reviso de admisses ou de concesses anteriormente registradas perante a
corte de contas competente.
3. O Tribunal de Contas pratica ATOS CONCRETOS DANTE DE ATOS LEGAS/RREGULARES:
o Tribunal de Contas pode aplicar sanes que devero estar previstas em lei, sendo que a principal
a multa, na qual dever ser proporcional ao dano causado ao errio. Alm disso, estas sanes tm
eficcia de ttulo executivo (art. 71, V c/c 3 CRFB/88).
o Tribunal de Contas vai fixar prazo para o cumprimento da lei (art. 71, X CRFB/88);
poder representar abusos/irregularidades s autoridades competentes (art. 71, X CRFB/88);
poder sustar a execuo do ato impugnado, se o prazo fixado no for cumprido.
LEGALDADE estabelece prazo ato continua ilegal sustao do ato pelo TC, que
DO ATO para adequao encaminhar ao Poder Legislativo
27
LEGALDADE DE estabelece prazo ato continua ilegal sustao do contrato pelo
contrato administrativo para adequao Poder Legislativo (Congresso
Nacional art. 71,1 CRFB/88)
O 4 do art. 71 da CRFB/88 diz que o Tribunal de Contas encaminhar ao Congresso
Nacional o relatrio trimestral e anual de suas atividades.
3.2 Outros controles (controle interno)
a) art. 166,1 + art. 72 CRFB/88 = controle realizado pela Comisso Mista de Senadores e Deputados
que ir:
rea!i@ar parecer sobre o PPA, LDO e LOA + 5u!'ar as contas do Presidente da Repblica;
emitem um parecer a cerca dos programas governamentais sobre a fiscalizao oramentria destes
programas, como por exemplo, o Bolsa-Famlia.
pode acontecer de se verificar uma irregularidade das contas especficas (art. 72 CRFB/88). Neste
caso, ser solicitado um esclarecimento do ente que realizar tal ato em 5 dias. Se no houver
prestao ou esta for insuficiente, ser remetido ao Tribunal de Contas, que em 30 dias ter que emitir
um parecer. Caso se conclua que o 'asto A !esi(o (que prejudicou o errio), da o Tribunal de Contas
ir propor a sustao ao Congresso Nacional.
b) art. 74,1 CRF/88 = controle interno realizado pelos Poderes Legislativo, Judicirio e Executivo,
sob pena de responsabilidade solidria um controle integrado que far:
avaliao das metas do PPA + programas do governo + oramento da Unio (execuo
oramentria);
controlar a legalidade da gesto oramentria + legalidade de aplicao do recurso no setor privado;
controlar as operaes de crdito (endividamento);
apoiar o Tribunal de Contas da Unio (TCU).
c) art. 74,2 CRFB/88 = possibilidade de controle privado, ou seja, qualquer cidado, partido poltico,
associao ou sindicato parte legtima para, na forma da lei, denunciar irregularidades ou
ilegalidades perante o Tribunal de Contas da Unio.
IB - Precat#rios
Ocorrer sempre que tiver uma condenao pecuniria em face da Fazenda Pblica.
1 Conceito = emisso de um ofcio pelo Presidente do Tribunal, relativo ordem do pagamento da
dvida reconhecida judicialmente.
2 Previso = art. 100 CRFB/88.
CONDENAO DA FAZENDA EMSSO DO PRECATRO PAGAMENTO DA DVDA
1, art. 100 CRFB/88 = se tiver emisso de precatrio at 1/JULHO (ex.: 01/07/09), o pagamento
deve ser at o fim do exerccio seguinte (DEZ/2010).
caput, art. 100 CRFB/88 = traz 2 tipos de crditos, que possuem regras distintas.
28
3 do art. 100 c/c art. 87 ADCT (possibilidade de renncia da parte excedente) = trata dos
CRDTOS DE PEQUENO VALOR, nos quais no sero pagos por precatrios e sim diretamente pela
Fazenda.
Art. 100, 3 RF!"##. 3 disposto no caput deste artigo, relati*amente e'pedi"o de
precatNrios, no se aplica aos pagamentos de obriga"Hes definidas em lei como de pe+ueno *alor
+ue a FaMenda Federal, Estadual, Distrital ou -unicipal de*a faMer em *irtude de senten"a Ludicial
transitada em Lulgado .
Art. #$ A.%( 5ara efeito do +ue dispHem o F @8 do art( 9:: da Constitui"o Federal e o art( =T
deste &to das Disposi"Hes Constitucionais .ransitNrias sero considerados de pe+ueno *alor, atJ
+ue se d% a publica"o oficial das respecti*as leis definidoras pelos entes da Federa"o, obser*ado
o disposto no F I8 do art( 9:: da Constitui"o Federal, os dJbitos ou obriga"Hes consignados em
precatNrio Ludicirio, +ue ten,am *alor igual ou inferior a:
I - +uarenta salrios-mnimos, perante a FaMenda dos Estados e do Distrito Federal
II - trinta salrios-mnimos, perante a FaMenda dos -unicpios(
Pargrafo nico( 4e o *alor da e'ecu"o ultrapassar o estabelecido neste artigo, o pagamento far-
se-, sempre, por meio de precatNrio, sendo facultada parte e'e+Pente a renOncia ao crJdito do
*alor e'cedente, para +ue possa optar pelo pagamento do saldo sem o precatNrio, da forma
pre*ista no F @8 do art( 9::.
3 Formas de pagamento
** REGRA: de uma vez s. Artigo 100, 1 e 4.
Algumas alteraes na CRFB/88
1) Artigo 33, ADCT
- precatrios pendentes na data de promulgao da CRFB/88 (05.10.88).
- pagamento em OTO ANOS, prestaes anuais e sucessivas, a partir de 1.7.89
Par)'ra%o nico: possii!idade de e"isso de t*tu!os da d*(ida p!ica para o pa'a"ento dos
precat#riosC no co"put)(eis para e%eito do !i"ite '!oa! de endi(ida"ento,
2) Artigo 78, ADCT: EC 30/2000
- precatrios pendentes na EC (13.9.2000) e decorrentes de aes ajuizadas at 31.12.99.
- pagamento em DEZ ANOS, permitida a cesso de crditos e tambm:
Decomposio das parcelas, a critrio do CREDOR ( 1)
No quitao poder liberatrio para o pagamento de tributos da entidade devedora ( 2)
Prazo: 2 anos se desapropriao de imvel residencial ( 3)
Vencido o prazo ou preterio do direito de recebimento seqestro ( 4)
3) Artigos 86 e 87 do ADCT: EC 37/2002
Exceo regra do artigo 78 e observncia do caput do artigo 100 os dbitos que,
cumulativamente, atendam as seguintes condies:
ter sido objeto de emisso de precatrios judicirios;
ter sido definidos como de pequeno valor pela lei de que trata o 3 do art. 100 da CRFB/88 ou pelo
art. 87 ADCT.
estar, total ou parcialmente, pendentes de pagamento na data da publicao desta Emenda
Constitucional (12.06.2002).
2
** REGRAS:
1: pagamento na ordem cronolgica, com precedncia sobre os de maior valor
2: inexistncia de pagamento parcial (art. 78) pagamento em 2 vezes (lei)
3: precedncia dos precatrios alimentcios sobre os demais.
4 Questes polmicas
a) nterveno federal (artigo 34, V, "a CRFB/88).
H possibilidade de nterveno (Unio Estados, DF e Municpios ou Estados Municpios),
diante do no pagamento de precatrio?
Resposta: Para o STF no possvel, desde que o no pagamento seja em razo da falta de dinheiro,
pois em caso de m-f (dolo) poder haver a nterveno F 3124-AgR.
Ementa: &D0&63 0ED)-E#.&/ E- )#.E06E#123 FEDE0&/( 50EC&.70)3( DE4CU-50)-E#.3
)#63/U#.U0)3( 3 descumprimento *oluntrio e intencional de deciso transitada em Lulgado
configura pressuposto indispens*el ao acol,imento do pedido de inter*en"o federal( & aus%ncia
de *oluntariedade em no pagar precatNrios, consubstanciada na insufici%ncia de recursos para
satisfaMer os crJditos contra a faMenda estadual no praMo pre*isto no F 98 do artigo 9:: da
Constitui"o da 0epOblica, no legitima a medida drstica de subtrair temporariamente a
autonomia estatal, mormente +uando o ente pOblico, apesar da e'austo do errio, *em sendo
Meloso, na medida do poss*el, com suas obriga"Hes deri*adas de pro*imentos Ludiciais(
5recedentes( &gra*o regimental a +ue se nega pro*imento( >)F @9AI &g0, 0elator>aB: -in(
-&U0[C)3 C300V&, .ribunal 5leno, Lulgado em AAK:@KA::I, D] AT- :?-A::I 55-::::? E-E#. 63/-
:A9?@-:@ 55-::?:<B.
b) Penhora de precatrio (artigo 11, Lei 6.830/1980)
O precatrio pode servir de garantia em execuo fiscal?
Resposta: Para o STJ podem ser objeto de penhora, pois se trata de um direito que o credor tem.
REsp 1020735/RS (20/05/2008)
Ementa: .0)SU.U0)3 E 503CE44U&/ C)6)/( 0ECU043 E45EC)&/( 5E#W30& DE 50EC&.70)3
C3- 3 F)- DE D&0&#.)& D3 ]U[\3 E- EGECU123 F)4C&/( C&S)-E#.3( 50ECEDE#.E(
&5/)C&123 D& 4E-U/& T@K4.]( &/ED&D3 3FE#4& &34 &0.)D34 ?9A, ?9? E ?AA D3 C5C(
)#EG)4.V#C)& DE 50ECUE4.)3#&-E#.3( &C70D23 0EC300)D3 E- 4)#.3#)& C3- &
]U0)450UDV#C)& DE4.& C30.E 4U5E0)30"
9( .rata-se de recurso especial aLuiMado em sede de agra*o de instrumento, pro*eniente de a"o de
e'ecu"o fiscal proposta pelo Estado do 0io Drande do 4ul, contra acNrdo +ue recon,eceu legal
a pen,ora de precatNrio com o obLeti*o de garantir dJbito fiscal e'igido pela FaMenda 5Oblica( &
irresigna"o est fundada em dois argumentos principais: aB ofensa dos artigos ?A=, 6, do C5C e
A? da /ei ;(T@:KT: bB *iola"o dos artigos ?9A, ?9? e ?AA do C5C, uma *eM +ue o acNrdo
recorrido deferiu a pen,ora de precatNrio como garantia dos crJditos e'igidos, embora a
pretenso do contribuinte fosse a compensa"o de crJdito tributrio com crJdito oriundo de
precatNrio Ludicial(
A( #o referente aponta *iola"o dos artigos ?A=, 6, do C5C e A? da /ei ;(T@:KT:, a pretenso
no merece acol,ida, por+uanto o acNrdo recorrido decidiu a lide sob $ngulo di*erso,
empregando a regra inscrita no art( ??=, F 98, do C5C, argumento de direito no ilidido pelas
raMHes de recurso, fundadas em e*entual ofensa ao referido art( ??=, F 98(
@( -el,or sorte no se reser*a indicada ofensa dos artigos ?9A, ?9? e ?AA do C5C, ante a
manifesta ine'ist%ncia de pre+uestionamento da matJria neles *ersada(
I( 0egistre-se, ademais, +ue, em rela"o pen,ora de precatNrio como garantia de e'ecu"o de
dJbito fiscal, J certo +ue o acNrdo aplicou entendimento +ue se encontra em sintonia com a
Lurisprud%ncia desta Corte 4uperior +ue recon,ece a legalidade desse procedimento, sendo caso
de aplica"o da 4Omula T@K4.]( Confira-se: 0ECU043 E45EC)&/( 503CE44U&/ C)6)/(
3!
.0)SU.U0)3( EGECU123 F)4C&/( 5E#W30&( 50EC&.70)3( 5344)S)/)D&DE(
50ECEDE#.E4 DE4.& C30.E( 0ECU043 5&0C)&/-E#.E 5036)D3( 9( #o *iola o art(
?@? do C5C, tampouco nega a presta"o Lurisdicional, o acNrdo +ue adota fundamenta"o
suficiente para decidir de modo integral a contro*Jrsia( A( Este .ribunal 4uperior firmou
entendimento no sentido de +ue a ordem estabelecida nos arts( 99, da /ei ;(T@:KT:, e ;?; do C5C
no tem carter absoluto, de*endo-se le*ar em considera"o as circunst$ncias e o interesse das
partes em cada caso concreto( Dessa forma, obser*ando-se o disposto no art( ;A: do C5C, a
Lurisprud%ncia desta Corte tem admitido a nomea"o pen,ora de crJdito oriundo de precatNrio,
para fins de garantia do LuMo( @( 0ecurso especial parcialmente pro*ido( >0Esp <<A(?AIKE4, D]
AIK:IKA::T, 0el( -in( Denise &rrudaB(
?( 0ecurso especial con,ecido em parte e no-pro*ido.
REsp 938.087/RS (25.03.2008)
Ementa: EGECU123 F)4C&/( SE- #3-E&D3 Z 5E#W30&( 50EC&.70)3( &FE0)123 D&
&U4V#C)& DE /)CU)DE\ E CE0.E\&( 4E-U/& =K4.]"
9( & /ei ;(T@:KT:, art( <8, ))) e art( 99, 6))) atribui ao e'ecutado a prerrogati*a de nomear bens
pen,ora, +ue pode recair sobre direitos e a"Hes(
A( 3 crJdito representado por precatNrio J bem pen,or*el, mesmo +ue a entidade dele de*edora
no seLa a prNpria e'e+Pente( En+uadra-se na ,ipNtese do inciso G) do art( ;?? do C5C, por se
constituir em direito de crJdito( #o se confunde com din,eiro, +ue poderia substituir o imN*el
pen,orado independente do consentimento do credor( 5recedente: >0Esp T<@?9<K04, D]
9T(:<(A::= p( AT=B
@( Conse+Pentemente, admite-se a nomea"o, para fins de garantia do LuMo, de crJdito
consubstanciado em precatNrio, m'ime por suas caractersticas de certeMa e li+uideM, +ue se
e'acerbam +uando o prNprio e'e+Pente pode aferir-l,e a inteireMa( 5recedentes: >0Esp n8
=@<<<;K45, D]( 9<(9A(A::? 0Esp( n8 =?=@:@K45, D]( A;(:<(A::? &g0g no 0Esp I@I(=AAK45B(
I( & recusa, por parte do e'e+Pente, da nomea"o pen,ora de crJdito pre*isto em precatNrio
de*ido por terceiro pode ser Lustificada por +ual+uer das causas pre*istas no C5C >art( ;?;B !
>&g0g no 0Esp TA;(A;:, *oto-*encedor, 0el( -in( .eori &lbino \a*ascai, D] :=(:T(A::;B
?( 4ucede +ue, in casu, o .ribunal a +uo manifestou-se pela inidoneidade do crJdito oferecido
pen,ora, ao assentar +ue: X3bser*o +ue os crJditos ofertados no so oriundos de precatNrio, mas
sim de contrato de cesso ci*il celebrado entre a agra*ante e &dalberto Egdio de 4ouMa &ran,a
>fls( ;=-;TB, de parte dos crJditos decorrentes do precatNrio n8 9<=IA, e'trado dos autos da
e'ecu"o de senten"a n8 9:9?<I<?9 da @^ 6ara da FaMenda 5Oblica de 5orto &legreK04,
titulariMado por Cladbs 5ereira &ran,a - espNlio( Como referido pela Unio, no , +ual+uer
compro*a"o de +ue o 4r( &dalberto ten,a capacidade para dispor do referido crJditoX >fl( 99IB(
&fastar tais conclusHes importa sindicar matJria ftico-probatNria, *edado ante o Nbice da 4Omula
=K4.](
;( 0ecurso especial no con,ecido.
c) Compensao de tributos com precatrios (artigo 170, CTN)
RMS 26.908/GO (01/08/2008)
Ementa: 503CE44U&/ C)6)/( 0ECU043 30D)#U0)3 E- -&#D&D3 DE 4EDU0&#1&( DQS).34
C3- & F&\E#D& 5ES/)C& E4.&DU&/( C3-5E#4&123 C3- 50EC&.70)3( )#6)&S)/)D&DE"
9( &nalisando-se a sistemtica pre*ista no art( =T do &DC., constata-se +ue, en+uadrando-se o crJdito
em alguma das ,ipNteses pre*istas no caput do artigo referido c precatNrios pendentes na data de
promulga"o da EC @:KA::: e os +ue decorram de a"Hes iniciais aLuiMadas atJ @9 de deMembro de 9<<<
c, e estabelecido o parcelamento, o inadimplemento de alguma das parcelas atribui ao respecti*o
crJdito poder liberatNrio do pagamento de tributos da entidade de*edora >F A8B(
A( #o entanto, J distinta a ,ipNtese dos autos( 3s precatNrios +ue embasam a presente impetra"o t%m
natureMa alimentar, circunst$ncia e'pressamente ressal*ada pelo caput do art( =T do &DC., apta a
obstar o parcelamento do referido crJdito( &ssim, ine'istindo parcelamento e, conse+Pentemente,
31
parcela inadimplida, no , falar na incid%ncia do F A8 do artigo em omento( &ssim, ao contrrio do
+ue sustenta a recorrente, o precatNrio no-pago no gan,a, por si sN, poder liberatNrio para
pagamento de tributo( 3 Xpoder liberatNrioX est condicionado ao en+uadramento na sistemtica
pre*ista no art( =T do &DC.(
@( 0ecurso ordinrio despro*ido.
REsp 946.840/RS (21/10/2008)
Ementa: .0)SU.U0)3 ! )C-4 ! 50EC&.70)3 ! C3-5E#4&123 ! )#EG)4.V#C)& DE /E)
&U.30)\&.)6& ! )-5344)S)/)D&DE ! &0.( 9=: D3 C.#"
9( Conforme e'ig%ncia e'pressa contida no art( 9=: do C.#, somente se admite a compensa"o de
tributos +uando e'istir na esfera do ente federati*o lei autoriMadora( 5recedentes(
A( 0ecurso especial pro*ido.
Simulado
1 Ainda sobre a Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF, assinale a opo incorreta.
a) Compete ao Ministrio da Fazenda verificar o cumprimento dos limites e condies relativos
realizao de operaes de crdito de cada ente da Federao, inclusive das empresas por eles
controladas, direta ou indiretamente.
b) Os entes podero conceder garantia em operaes de crdito internas ou externas, observados o
disposto na LRF e, no caso da Unio, tambm os limites e as condies estabelecidos pelo Senado
Federal.
c) As sanes de suspenso de transferncias voluntrias constantes da LRF no se aplicam a aes
de educao, sade e assistncia social.
d) A captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo ou contribuio cujo fato
gerador j tenha ocorrido equiparada a operao de crdito.
e) Compete privativamente ao Senado Federal autorizar operaes externas de natureza financeira, de
interesse da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Territrios e dos Municpios.
Resposta: D
2 A Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a
responsabilidade na gesto fiscal. Entre as normas da LRF, no se inclui:
a) a inexistncia de estimativa do impacto oramentrio- financeiro e de demonstrao da origem dos
recursos para as despesas destinadas ao servio da dvida.
b) a proibio de que o Banco Central do Brasil emita ttulos de dvida pblica a partir de dois anos
aps a publicao da LRF.
c) a necessidade de estimativa do impacto oramentrio-financeiro para reduo da alquota do P.
d) a nulidade do ato de que resulte aumento da despesa com pessoal nos cento e oitenta dias
anteriores ao final do mandato do titular do respectivo Poder ou rgo.
e) a vedao da realizao de operao de crdito entre uma instituio financeira estatal e o ente da
Federao que a controle, na qualidade de beneficirio do emprstimo.
Resposta: C
3. Os fundos de participao de estados e municpios denominam-se:
a) transferncias correntes.
b) despesas de capital.
c) transferncias de capital.
d) subvenes.
Resposta: A
4. Acerca das finanas pblicas, na Constituio Federal e Estadual, marque a opo correta.
a) A Emenda Constitucional n. 43, de 2003, que estabeleceu a participao dos Estados e do Distrito
Federal na arrecadao da CDE, auto-aplicvel.
b) vedada a instituio de programa de fornecimento gratuito de energia eltrica financiado com
parcela da arrecadao do CMS.
c) vedada a reteno, pelo Estado, de parcela do CMS devida a municpio na hiptese de
constatao, pelo Tribunal de Contas do Estado, de graves irregularidades na administrao municipal.
d) O constituinte estadual pode vincular um percentual maior de receita oramentria do que aquele
previsto na Constituio da Repblica para a educao.
32
e) Os crditos representados por parcelas de precatrios expedidos e no pagos pelo Estado podem
ser compensados com dbitos tributrios do PVA.
Resposta: C
5. Aponte a opo que melhor se molda disciplina prevista na Lei de Responsabilidade Fiscal.
a) Os gastos realizados com pagamentos feitos em razo de contratao de mo-de-obra terceirizada,
em substituio de servidores ou empregados pblicos, no devem ser computados na apurao da
despesa pessoal do ente poltico.
b) A despesa, cuja durao de sua execuo, ultrapasse, no mnimo, a dois exerccios financeiros,
constitui despesa obrigatria de carter continuado.
c) So computados na apurao do limite mximo da despesa de pessoal os gastos com inativos
realizados por intermdio de fundo especfico, custeado com recursos provenientes de receitas
arrecadadas em decorrncia da alienao de bens, direitos e ativos.
d) A destinao de recursos para atender, direta ou indiretamente, s necessidades financeiras do
setor privado, s poder ser realizada se houver autorizao especfica do chefe do poder executivo,
atender s condies estabelecidas na LDO e houver previso na LOA ou em seus crditos adicionais.
e) No podem ser utilizados recursos pblicos, inclusive de operaes de crdito, para socorrer
instituies do Sistema Financeiro Nacional, salvo mediante a concesso de emprstimos de
recuperao ou financiamentos para mudana de controle acionrio.
Resposta: B
6. Ainda sobre a Responsabilidade Fiscal da gesto pblica,
a) enquadra-se no conceito de empresa estatal dependente a sociedade de economia mista estadual
que captar os recursos necessrios ao seu custeio da venda de mercadorias e servios ao ente
controlador.
b) as despesas de pessoal das sociedades de economia mista esto includas no clculo do limite das
despesas de pessoal do ente que a controla.
c) as empresas estatais no dependentes esto sujeitas Lei de Responsabilidade Fiscal.
d) no clculo da dvida do Estado para pagamento de dbitos com a Unio, feita com base na Receita
Corrente Lquida Real, incluem-se os recursos destinados a Fundo de Desenvolvimento Social criado
para financiar programas de apoio incluso e promoo social.
e) o cancelamento de dbito, cujo montante seja inferior ao dos respectivos custos de cobrana, no
fere a Lei de Responsabilidade Fiscal se a remisso da dvida estiver acompanhada de estimativa do
impacto oramentrio-financeiro, a renncia tiver sido considerada na estimativa de receita da lei
oramentria ou ainda estiver acompanhada de medidas de compensao.
Resposta: D
7. Constitui requisito para a despesa pblica:
a) participao do legislativo.
b) divulgao da execuo oramentria.
c) realizao de audincias, debates e consultas pblicas.
d) controle pelos tribunais de contas.
e) licitao.
Resposta: B
8. Os Fundos Financeiros:
a) tm personalidade jurdica.
b) titularizam interesses prprios.
c) podem ser de destinao ou de participao.
d) constituem reserva de receita desafetada.
e) em regra, so dotados de personalidade judiciria.
Resposta: D
33