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IRS e benefcios scais

(reviso ao cdigo)
Domingos Fernandes
Maro 2012
DIS0912
Formao Distncia
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
DIS0912 | IRS e benefcios fiscais (reviso ao cdigo)
2
FICHA TCNICA
Ttulo: IRS e benefcios scais (reviso ao cdigo)
Autor: Domingos Fernandes
Capa e paginao: DCI - Departamento de Comunicao e Imagem da OTOC
Ordem dos Tcnicos Ociais de Contas, 2012
No permitida a utilizao deste Manual, para qualquer outro m que no o indicado, sem au-
torizao prvia e por escrito da Ordem dos Tcnicos Ociais de Contas, entidade que detm os
direitos de autor.
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
IRS e benefcios fiscais (reviso ao cdigo) | DIS0912
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NDICE
1. O IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES 7
1.1 Introduo 7
1.2. Dedues Especfcas versus Dedues Colecta 9
1.3. O Cdigo do IRS 9
1.3.1. Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de Novembro 9
1.3.2 Estrutura do Cdigo do IRS 10
2. INCIDNCIA PESSOAL 13
2.1. Sujeito Passivo 13
2.2. Conceito de Residncia 13
2.2.1. Conceito de Residncia em Regio Autnoma 15
2.3. Agregado Familiar 16
2.4. Dependentes 16
2.5. Unies de facto 17
2.6. Separados de facto 18
2.7. Rendimentos obtidos em Territrio Portugus 18
2.8. Estabelecimento Estvel 19
2.9. Contitularidade de Rendimentos 20
2.10. Regime de Imputao Especial 21
2.10.1. Objectivos associados ao Regime da Transparncia Fiscal 21
2.10.2. Tipos de sociedades sujeitas ao Regime da Transparncia Fiscal 21
2.10.2.1. As Sociedades Civis no Constitudas sob Forma Comercial 21
2.10.2.2. Sociedades de Profssionais 22
2.10.2.3. Sociedades de Simples Administrao de Bens 22
2.10.2.4. Agrupamentos Complementares de Empresas (ACE) 22
2.10.2.5. Agrupamentos Europeus de Interesse Econmico (AEIE) 22
2.10.4. Lucros Obtidos por sociedades residentes em pases com regime fscal privilegiado 23
3. CATEGORIA A RENDIMENTOS DO TRABALHO DEPENDENTE 25
3.1. Rendimentos abrangidos 25
3.1.1. Remuneraes Acessrias 27
3.1.2. Importncias emergentes da cessao do vnculo gerador do rendimento 31
3.1.3. Delimitao negativa da incidncia 32
3.1.4. Isenes 32
3.1.4.1. Defcientes 32
3.1.4.2. Iseno do pessoal das misses diplomticas e consulares e das organizaes estrangeiras ou internacionais
(artigo 37 EBF)
33
3.1.4.3. Iseno de pessoal em misses de salvaguarda de paz (artigo 38 EBF) 33
3.1.4.4. Acordos e relaes de cooperao (artigo 39 EBF) 33
3.1.4.5. Remuneraes de tripulantes de navios Zonas Francas da Madeira e Ilha de Santa Maria (artigo 33 n. 8 e 9 EBF) 34
3.2. Rendimentos de anos anteriores (artigo 74 CIRS) 34
3.3. Dedues Especfcas (artigos 25 a 27 do CIRS) 34
4. CATEGORIA H RENDIMENTOS DE PENSES 39
4.1. Rendimentos abrangidos 39
4.2. Defcientes 40
4.3. Rendimentos de anos anteriores (artigo 74 CIRS) 40
4.4. Rendas temporrias e vitalcias e prestaes pagas no mbito de regimes complementares de segurana social
qualifcadas como penses (artigo 54 do CIRS)
40
4.5. Dedues Especfcas (artigo 53 do CIRS) 41
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4.6. Reteno na Fonte (art. 98 a 100 e 119 do CIRS e DL n. 42/91, de 22/01) 43
5. CATEGORIA B RENDIMENTOS EMPRESARIAIS E PROFISSIONAIS 45
5.1. Rendimentos abrangidos 45
5.2. Momento da sujeio a tributao (art. 3 n. 6) 47
5.3. Isenses 47
5.3.1. Defcientes 47
5.3.2. Propriedade intelectual (art. 58 EBF) 48
5.4. Formas de Determinao do Rendimento (art. 28 a 39) 48
5.4.1. Determinao do Rendimento com base no Regime Simplifcado 49
5.4.1.1 Enquadramento 49
5.4.1.2 Forma de determinao do rendimento 50
5.4.2. Determinao do rendimento com base na contabilidade organizada 51
5.4.2.1. Forma de tributao - Remisso para o Cdigo do IRC 51
5.4.2.2. Encargos no dedutveis para efeitos fscais 52
5.4.3 Actos Isolados (art. 3, 30 e 33 CIRS) 53
5.4.4. Opo pela tributao segundo as regras da categoria A 54
5.4.5. Particularidades associadas aos rendimentos de actividades agrcolas, silvcolas e pecurias 55
5.4.5.1. Excluso de tributao 55
5.4.6.2. Regime transitrio da categoria B 56
5.4.6.3. Particularidade relativa aos custos plurianuais, valorimetria das existncias e subsdios agricultura e pescas 56
5.5. Reporte de prejuzos (Contabilidade Organizada) 56
5.6. Reporte de prejuzos (Regime simplifcado) 57
5.7. Entrada de patrimnio para a realizao do capital de sociedade 57
5.8. Tributao autnoma (art. 73 CIRS) 58
5.9. Retenes na Fonte (art. 101 n. 1 CIRS e DL n. 42/91) 59
5.9.1. Dispensa de reteno 60
5.9.2. Sujeio parcial a reteno de rendimentos da categoria B 60
5.9.3. Rendimentos imputveis a categorias diferentes 61
5.9.4. Reteno na fonte a titulares no residentes (art. 71 CIRS) 61
5.10. Pagamentos por Conta (art. 102 n. 1 CIRS) 61
5.10.1. Dispensa de pagamentos por conta (art. 102) 62
6. CATEGORIA E RENDIMENTOS DE CAPITAIS 63
6.1. Enquadramento 63
6.2. Presunes relativas a rendimentos de capitais 66
6.1.1. Iliso das Presunes 67
6.3. Momento da sujeio 67
6.4. Apuramento dos Rendimentos lquidos de capitais 69
6.5. Reteno na Fonte sobre rendimentos de capitais 69
6.6. Opo Pelo Englobamento 71
6.7. Dupla tributao econmica Art. 40-A 72
6.8. Benefcios Fiscais 73
7. CATEGORIA F RENDIMENTOS PREDIAIS 75
7.1. Noo de renda (art. 8 n. 2) 75
7.2. Conceito de prdio 76
7.3. Apuramento do Rendimento Lquido 76
7.3.1 Dedues especfcas aos rendimentos prediais (art. 41) 76
7.4. Dedues de Perdas (art. 55 n. 2) 78
7.5. Reteno na Fonte 78
7.5.1.Dispensa de reteno na fonte 79
7.6. Obrigaes Acessrias 79
7.7. Rendimentos de anos anteriores (artigo 74 CIRS) 79
8. CATEGORIA G INCREMENTOS PATRIMONIAIS 81
8.1. As mais-valias 81
8.1.1. Conceito de Mais-Valias 81
8.1.2. Base do imposto: factos geradores de mais-valias (art. 10) 82
8.1.3. Excluso de tributao regime transitrio categoria G (art. 5 DL 442-A/88) 83
8.1.4. No tributao das mais-valias potenciais ou latentes 83
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8.1.5. Determinao da mais-valia tributvel (art. 43 n. 1) 83
8.1.6. Mais-valias de imveis 83
8.1.6.1 Momento em que os ganhos se consideram obtidos 83
8.1.6.2. Clculo da mais-valia 85
8.1.6.3. Valores de aquisio e de realizao 86
8.1.6.4. Valor sujeito a tributao 87
8.1.6.5. Reinvestimento 87
8.1.6.6. Deduo de perdas 89
8.1.6.7. Taxas 90
8.1.7. Mais-valias mobilirias - Base do imposto (art.9, 10) 90
8.1.7.1. Base do imposto 91
8.1.7.2. Excluses de tributao 91
8.1.7.3. Apuramento da mais-valia 91
8.1.7.4. Valor de aquisio 91
8.1.7.5. Valor de realizao 92
8.1.7.6. Valor sujeito a tributao 92
8.1.7.7. Deduo de perdas 92
8.1.7.8. Taxa 93
8.1.8. Mais-valias resultantes da alienao onerosa da propriedade intelectual ou industrial ou de experincia adquirida
no sector comercial, industrial ou cientifco, quando o transmitente no seja o seu titular originrio
94
8.1.8.1. Determinao da mais-valia 94
8.1.8.2. Excluses de tributao 94
8.1.8.3. Valor de aquisio e de realizao 94
8.1.8.4. Deduo de perdas 95
8.1.8.5. Englobamento e taxas 95
8.2. Indemnizaes includas na categoria G 95
8.2.1. Base de tributao (art. 9 n. 1 al. b)) 95
8.2.2. Momento da sujeio a tributao 96
8.2.3. Rendimento lquido 97
8.2.4. Englobamento e taxas 97
8.3. Importncias auferidas em virtude da assuno de obrigaes de no concorrncia, independentemente da respecti-
va fonte ou ttulo
97
8.3.1. Momento da sujeio a tributao 97
8.3.2. Rendimento lquido 97
8.3.3. Englobamento e taxas 97
8.4. Acrscimos patrimoniais no justifcados 98
8.4.1. Base de tributao (art. 9 n. 1 al. d) e n. 3) 98
8.4.2. Rendimento lquido 99
8.4.3. Englobamento e taxas 99
8.5. Obrigaes Acessrias 99
9. DELIMITAO NEGATIVA DA INCIDNCIA 101
9.1. Indemnizaes 101
9.2. Prmios literrios, artsticos ou cientfcos 101
9.3. Prmios atribudos aos praticantes de alta competio e aos respectivos treinadores 101
9.4. Rendimentos de profssionais de espectculos ou desportistas 102
9.5. Subsdios para manuteno, montantes para cobertura de despesas de sade e educao 102
9.6. Rendimentos provenientes de transmisses gratuitas 102
10. DISPOSIES COMUNS DO IRS 103
10.1. Englobamento 103
10.1.1. Contitularidade 103
10.1.2. Excepo regra do englobamento 103
10.1.3. Excluso do englobamento 104
10.2. Regras para a determinao de valores (art. 23 e 24) 106
10.2.1. Fixados em moeda sem curso legal em Portugal (art. 23) 106
10.2.2. Rendimentos em espcie (art. 24) 107
10.3. Deduo de Perdas (art. 55) 107
10.4. Abatimentos ao rendimento global lquido (art. 56) 108
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10.5. Taxas (art. 68 e seguintes) 108
10.5.1. Taxas Normais (art. 68 a 70) 108
10.5.2. Mnimo de existncia (art. 70) 110
10.5.3. Taxas Liberatrias (art. 71) 111
10.5.4. Taxas Especiais (art. 72) 111
10.6. Dedues Colecta (art. 78 e seguintes) 111
10.7. Declarao de rendimentos (art. 57 a 67) 121
10.7.1. Dispensa de entrega 121
10.7.2. Sistema declarativo 122
10.7.3. Rendimento declarado 122
10.7.4. Exigncias quando a DGCI altere o rendimento declarado 122
10.7.5. Requisitos da declarao 122
10.7.6. bito do sujeito passivo: 123
10.7.7. Prazo e local de entrega da declarao (art. 60) 123
10.7.8. Local de entrega da declarao (art. 61) 124
10.7.9. Prazos normais para a liquidao 124
10.8. Comunicao da atribuio de subsdios 124
11. Regimes fscal dos residentes no habituais e Regime Opcional para os Residentes noutro Estado Membro da UE ou do EEE 125
11.1 Regime fscal para residentes no habituais em IRS 125
11.1.1. Defnio do estatuto de residente no habitual e sua aplicao temporal 125
11.1.2. Regras de tributao aplicveis 125
11.2. Regime opcional para os residentes noutro Estado membro da Unio Europeia (UE) ou do Espao Econmico Europeu (EEE) 127
BIBLIOGRAFIA 129
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1. O IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES
1.1 Introduo
O Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (CIRS), foi aprovado pelo De-
creto-Lei 442-A/88, de 30 de Novembro, tendo entrado em vigor em 1 de Janeiro de 1989.
Tendo em conta as respectivas caractersticas e modo de funcionamento o IRS um imposto:
Sobre o rendimento, pois incide sobre o rendimento efectivamente auferido pelas pessoas
singulares, assentando sobre uma concepo de rendimento normalmente designada de
rendimento acrscimo ou teoria do acrscimo patrimonial lquido. Entendendo-se como
rendimento, qualquer acrscimo patrimonial independentemente da respectiva provenin-
cia, nele se incluindo quaisquer valorizaes do activo sejam dirigidas ao consumo, sejam
repercutidas no valor nal do patrimnio num dado perodo de tributao.
Directo, pois incide sobre manifestaes directas da capacidade contributiva como o caso
do rendimento;
Pessoal, na medida em que tem em conta as caractersticas pessoais dos contribuintes, de-
signadamente a sua situao pessoal e familiar, como o caso do estado civil, n. de lhos,
decincia, despesas pessoais (despesas de sade e de educao, etc,) mnimo de existncia,
entre outras caractersticas pessoais;
Estadual, pois constitui receita do Estado enquanto Administrao Central, sendo uma das
principais fontes de receita do Oramento do Estado;
Peridico, no sentido de que o facto tributrio contnuo, sendo que as obrigaes inerentes
(declarativas / pagamento) se renovam periodicamente (anualmente);
Global (nico), pois incide sobre a globalidade dos rendimentos sujeitos a uma nica tabela
de taxas, embora os rendimentos sejam tratados analiticamente de acordo com as especici-
dades prprias de cada categoria de rendimentos;
Progressivo
1
, em geral, na medida em que a colecta aumenta mais do que proporcionalmente
matria colectvel, adoptando-se uma estrutura progressiva de taxas [11,50% - 46,50%],
consoante o nvel de rendimentos.
A progressividade justica-se pelo imperativo constitucional, que dispe que o imposto sobre o
rendimento pessoal visa a diminuio das desigualdades e ser nico e progressivo.
O IRS , no entanto, um imposto quase proporcional a partir de um determinado nvel de rendi-
mentos e mesmo proporcional no caso de rendimentos tributados a taxas especiais e liberatrias.
O IRS incide sobre o valor anual dos rendimentos das categorias seguintes, auferidos durante um
ano civil, mesmo quando provenientes de actos ilcitos, depois de efectuadas as correspondentes
1
Em IRS verica-se a coexistncia de taxas progressivas, que incidem sobre a generalidade do rendimento, e taxas
proporcionais (taxas liberatrias e taxas especiais) que incidem sobre determinados rendimentos excludos de englo-
bamento.
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dedues e abatimentos (art. 1 do CIRS):
Categoria A Rendimentos do trabalho dependente (arts. 2 e 25 a 27);
Categoria B Rendimentos empresariais e prossionais (arts. 3, 4 e 28 a 39);
Categoria E Rendimentos de capitais (arts. 5 a 7, 40 e 40-A);
Categoria F Rendimentos prediais (arts. 8 e 41);
Categoria G Incrementos patrimoniais (arts. 9, 10 e 42 a 52);
Categoria H Penses (arts. 11, 53 e 54).
Para efeitos de tributao, sero considerados os rendimentos, quer em dinheiro quer em espcie,
seja qual for o local onde se obtenham, a moeda e a forma por que sejam auferidos.
Apesar da verdadeira unicidade do imposto, o CIRS, prev diferentes formas de determinao
do rendimento lquido das diversas categorias de rendimento, nomeadamente com a previso de
dedues especcas para cada uma delas, de acordo com o seu tipo e a sua origem.
Visando o IRS proceder a uma tributao de carcter global e unitria dos rendimentos das pes-
soas singulares, os rendimentos das diversas categorias so objecto de englobamento e, a partir
dessa fase do processo de liquidao do imposto, sujeitos a uma nica tabela de taxas progressi-
vas e a um nico conjunto de regras tributrias.
Face ao exposto, pode identicar-se, no processo de liquidao do IRS, uma fase analtica, na
qual so aplicveis as regras especcas para cada categoria de rendimento, e uma fase sinttica,
caracterizada pela aplicao de um nico conjunto de regras scais.
No mbito da fase analtica, ao Rendimento Bruto de cada categoria, abatem-se as Dedues Es-
peccas respectivas, determinando-se assim o Rendimento lquido de cada categoria.
As dedues especcas de cada categoria so constitudas, em princpio, pelas despesas e encar-
gos que o contribuinte tem de suportar para obter o rendimento.
Tal rendimento lquido agregado atravs de um processo de englobamento determinando-se
ento o Rendimento Lquido Total do agregado familiar.
Passa-se, ento, da fase analtica para a fase sinttica do imposto.
O englobamento dos rendimentos das vrias categorias consubstanciando uma verdadeira tribu-
tao unitria e global deveria teoricamente permitir uma comunicabilidade total de rendimen-
tos, designadamente das perdas eventualmente suportadas em cada uma das categorias, porm,
em sede de IRS, restringiu-se a comunicabilidade de rendimentos no caso de perdas suportadas
nas categorias B, F e G, o que no invalida que essas perdas possam ser reportadas a anos futuros
dentro da mesma categoria de acordo com o disposto no art. 55 do CIRS.
Assim, o Rendimento Global Lquido d origem ao Rendimento Colectvel.
O Rendimento Colectvel o valor sobre o qual incidem as taxas de imposto (progressivas), con-
forme o art. 68 do CIRS, o que permitir encontrar o montante a pagar (Colecta Total).
O IRS tem em conta a situao familiar dos contribuintes. Por isso, nos casos em que o agrega-
do familiar formado por dois cnjuges, unidos de facto ou a viver em economia comum, a taxa
a aplicar incide apenas sobre metade do rendimento colectvel, devido aplicao do quociente
conjugal (diviso por 2), multiplicando por 2 o resultado obtido, obtendo-se desta forma a colecta.
Aplicadas as taxas, so posteriormente abatidas as Dedues colecta (n. 1 do art. 78 e seguin-
tes). Estas podem ser de natureza pessoal, segundo a composio do agregado familiar, ou real,
referentes a dupla tributao, como por exemplo o crdito de imposto relativo a Retenes na
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Fonte (RF) e aos Pagamentos por conta (PC) (n. 2 do art. 78), sendo que apenas estas (RF e PC),
conferem direito a um eventual reembolso de IRS.
As dedues colecta (previstas no CIRS mas tambm no EBF) so formadas por um conjunto de
despesas normalmente efectuadas pelos contribuintes durante o ano, como por exemplo com a
educao, sade, habitao, seguros de sade, encargos com lares, etc.
Da diferena entre a colecta e as dedues colecta correspondentes chega-se ao valor do impos-
to a pagar ou a receber. De acordo como o art. 95 do CIRS no h lugar a cobrana ou reembolso
quando o valor a pagar seja inferior a 24,94 e a receber inferior a 9,98.
1.2. Dedues Especcas versus Dedues Colecta
Apesar da natureza de tributao unitria que caracteriza o IRS, numa primeira fase (analtica)
esto previstas regras prprias de cada categoria de rendimentos, que levam determinao dos
rendimentos lquidos de cada categoria, a partir dos quais se obtm o rendimento global lquido.
Estas regras variam em funo dos rendimentos em causa, atendendo-se s especicidades in-
trnsecas associadas natureza dos rendimentos, permitindo assim um tratamento diferenciado
e adequado.
As dedues especcas de cada categoria so constitudas, em princpio, pelas despesas e encar-
gos que o contribuinte tem de suportar para obter o rendimento. Assim, as dedues especcas
esto ligadas origem e percepo de cada espcie de rendimento, sendo aplicadas no plano
analtico do imposto.
Conceito diferente o de Dedues Colecta. Estas operam como factores de sntese do impos-
to, sendo irrelevante a provenincia dos rendimentos, reectindo elementos de carcter pessoal
e directamente relacionados com a situao pessoal e familiar do Sujeito Passivo (SP).
1.3. O Cdigo do IRS
1.3.1. Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de Novembro
O Cdigo do IRS entrou em vigor em 1 de Janeiro de 1989, aprovado pelo DL n. 442-A/88, de 30
de Novembro.
O referido Decreto-Lei estabelece ainda um conjunto de normas transitrias, pelas quais foram
denidos determinados regime especiais de tributao, nomeadamente:
Regime Especial dos Agentes Desportivos (art. 3-A), mediante a opo entre o englobamento
dos rendimentos auferidos exclusivamente na sua actividade desportiva, e a tributao aut-
noma dos rendimentos ilquidos exclusivamente desta actividade, mediante reduo da taxa
e parcela a abater correspondente a 60% das taxas aplicveis, nos termos do artigo 68 CIRS,
aplicvel ao ano de 2003, estando previsto o seu aumento anual em 10 pontos percentuais.
Assim, em 2007 atinge-se os 100%, o que faz com que este regime deixe de prever uma situao
especial para estes prossionais, passando os mesmos a estar sujeitos a tributao nas mesmas
condies dos restantes sujeitos passivos.
Regime Transitrio da categoria B (art. 4)
Considerando um atraso estrutural no sector primrio, decidiu o legislador estabelecer um
regime de tributao parcial at 2004 para os rendimentos agrcolas, silvcolas e pecurios.
Regime transitrio da categoria G (art. 5)
De acordo com o disposto no n.1 do art. 5 do referido regime, os ganhos enquadr-
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veis no conceito de mais-valias previsto no art. 10 do CIRS, que no eram tributados
em sede do Imposto de Mais Valias, s cam sujeitos a IRS se a aquisio dos bens ou di-
reitos ora transmitidos tiver ocorrido na vigncia do CIRS, ou seja a partir de 1/1/1989.
Assim sendo, os ganhos previstos no n. 1 do art. 10 do CIRS, no se encontram sujeitos a
tributao se os bens ou direitos tiverem sido adquiridos antes de 1/1/1989, com excepo
da transmisso onerosa de terrenos para construo, em que a excluso a tributao s se
verica se a sua aquisio tiver ocorrido anteriormente a 9 de Junho de 1965, uma vez que
constavam da incidncia do revogado Cdigo do Imposto de Mais-Valias.
Exemplos:
1. Os rendimentos obtidos com a cedncia de quotas, adquiridas anteriormente entrada em
vigor do CIRS, no so, nos termos do n 1 do artigo 5 do Decreto-Lei n 442-A/88, de 30 de
Novembro, tributados em IRS. Nos termos do n 2 do mesmo artigo, cabe ao cedente fazer
prova de que as referidas quotas foram adquiridas anteriormente entrada em vigor do refe-
rido Cdigo, dado o facto de as quotas adquiridas e transmitidas posteriormente quela data
estarem normalmente sujeitas a tributao de acordo com o disposto na alnea b) do n 1 do
artigo 10 do CIRS.
2. Os rendimentos obtidos com a alienao de imveis, excepto lotes de terreno para constru-
o
2
, adquiridos anteriormente entrada em vigor do CIRS, no so, nos termos do n 1 do
artigo 5 do Decreto-Lei n 442-A/88, de 30 de Novembro, tributados em IRS.
3. A alienao de terreno para construo j era objecto de tributao no mbito do abolido
imposto de Mais-Valias, pelo que s se o terreno tivesse sido adquirido antes da entrada em
vigor do Cdigo do Imposto de Mais-Valias, aprovado pelo Decreto-Lei n 46373, de 9 de
Junho de 1965, poderia aquela beneciar da excluso tributria consagrada no artigo 5 do
Decreto-Lei n 442-A/88, de 30 de Novembro.
O DL n. 442-A/88 estabelece ainda um conjunto de diversas normas relativas a pagamentos,
livros, recibos, as quais no possuem j aplicao prtica.
1.3.2 Estrutura do Cdigo do IRS
O cdigo do IRS obedece seguinte estrutura:
CAPTULOS E SECES ARTIGOS
Captulo I - Incidncia
Seco I - Incidncia Real 1 a 12.
Seco II - Incidncia Pessoal 13 a 21
Captulo II - Determinao do Rendimento Colectvel
Seco I - Regras Gerais 22 a 24
Seco II - Categoria A - Rendimentos do Trabalho Dependente 25 a 27
Seco III - Categoria B Rendimentos Empresariais e Profssionais 28 a 39
Seco IV - Categoria E Rendimentos de Capitais 40 e 40-A
Seco V - Categoria F Rendimentos Prediais 41
Seco VI - Categoria G Incrementos Patrimoniais 42 a 52
Seco VII - Categoria H Rendimentos de Penses 53 e 54
Seco VIII - Deduo de Perdas 55
Seco IX Abatimentos Revogado OE 2009 56
Seco X - Processo de Determinao do Rendimento Colectvel 57 a 67
Captulo III - Taxas 68 a 74
Captulo IV - Liquidao 75 a 96
2
Tal como j foi referido neste caso a data relevante para a excluso de tributao 9 de Junho de 1965.
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CAPTULOS E SECES ARTIGOS
Captulo V Pagamento 97 a 111
Captulo VI - Obrigaes Acessrias 112 a 131
Captulo VII - Fiscalizao 132 a 139
Captulo VIII - Garantias 140 a 142
Capitulo IX - Disposies Diversas 143 a 151

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2. INCIDNCIA PESSOAL
2.1. Sujeito Passivo
De acordo com o disposto no CIRS (art. 13) so sujeitos passivos do imposto as pessoas singula-
res residentes e as no residentes que obtenham rendimentos no territrio portugus.
Os sujeitos passivos residentes em territrio portugus esto sujeitos a IRS pela totalidade dos
rendimentos auferidos, incluindo os obtidos fora do territrio nacional, nos termos do art. 15 n.
1 CIRS, ou seja a obrigao scal integral (worldwide income taxation).
Verica-se, pois, o princpio da residncia ou princpio da tributao mundial dos residentes ou
princpio da universalidade (territorialidade pessoal).
Os sujeitos passivos no residentes esto sujeitos a IRS apenas pelos rendimentos obtidos em ter-
ritrio portugus, na pessoa do respectivo titular, de acordo com o disposto no art. 15 n. 2 CIRS.
Diz-se, por isso, tratar-se de uma obrigao real limitada ou parcial (source income taxation), em
que apenas sero tributados os rendimentos que se considerem aqui obtidos.
Depreende-se do exposto que so sujeitos passivos de IRS, por obrigao pessoal, os contribuin-
tes residentes e, por obrigao real, os contribuintes no residentes.
2.2. Conceito de Residncia
Tal como se referiu, os contribuintes que sejam considerados residentes em territrio nacional
sero tributados pela totalidade dos seus rendimentos incluindo os obtidos no estrangeiro (art.
15, n. 1 do CIRS e art. 4, n. 1 do CIRC), enquanto que os no residentes sero tributados apenas
pelos rendimentos obtidos em territrio nacional (art. 15, n. 2 do CIRS e art. 4, n. 2 do CIRC).
Assim, dado que face legislao interna, e face s legislaes de outros Estados, a forma de tri-
butao ir depender dos contribuintes serem ou no considerados como residentes num determi-
nado territrio, fundamental que tais legislaes estabeleam de forma objectiva quem que se
considera residente para efeitos scais. Tal nos apresentado nos artigos 16 e 17 do CIRS (
3
). A de-
nio de residncia feita unilateralmente por cada Estado. As Convenes internacionais sobre
Dupla Tributao (CDT) aceitam tal competncia, limitando-se a estabelecer regras de desempa-
te que permitem qualicar um contribuinte como residente em (apenas) um dos Estados contra-
tantes quando ambos (por fora das divergncias entre as respectivas leis) o considerem como tal.
Assim, nos termos do artigo 16 do CIRS, consideram-se residentes em territrio portugus as
pessoas que no ano a que respeitam os rendimentos:
3
O conceito de residncia denido internamente assenta numa denio muito ampla e que por vezes choca com o es-
tabelecido em legislaes estrangeiras, gerando-se por vezes situaes de dupla residncia que tero que ser resolvidas,
ou pela via das normas convencionais, no caso de poder ser aplicvel situao uma Conveno sobre Dupla Tributao
(CDT), de forma a chegar-se apenas a uma nica residncia, ou pela via da eliminao unilateral da dupla tributao.
Note-se que se um contribuinte for considerado residente em dois Estados, que ambos os Estados podero sentir legiti-
midade para tributar esse contribuinte pela globalidade dos seus rendimentos face s respectivas legislaes internas,
conduzindo a situaes absolutamente insustentveis de dupla tributao.
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Al. a) do n. 1 do artigo 16. - Tenham permanecido em territrio portugus por mais de
183 dias, seguidos ou interpolados (critrio da permanncia).
Al. b) do n. 1 do artigo 16. - Tendo permanecido por tempo inferior ao referido no ponto
anterior, disponham, data de 31 de Dezembro, em territrio portugus, de habitao
que faa supor a inteno de a manter e ocupar como residncia habitual.
Al. c) do n. 1 do artigo 16. - Em 31 de Dezembro sejam tripulantes de navios ou aerona-
ves, desde que aqueles (tripulantes) se encontrem ao servio de entidades com residn-
cia, sede ou direco efectiva em territrio portugus.
Al. d) do n. 1 do artigo 16. - Desempenhem no estrangeiro funes ou comisses de
carcter pblico ao servio do Estado portugus
4
.
De acordo com o disposto no n. 2 do art. 16, so sempre considerados residentes em territrio
nacional as pessoas que constituem o agregado familiar, desde que uma das pessoas a quem in-
cumbe direco do mesmo resida em Portugal (exemplo: um emigrante que, encontrando-se a
trabalhar no estrangeiro, tm em Portugal a esposa e lhos). Esta norma, que traduzia uma situ-
ao manifestamente grave, porquanto a nossa legislao no admitia a tributao individual ou
separada dos membros do casal, congurava em certa medida um abuso de conexo, na medida
em que o Estado portugus pretendia tributar factos tributrios que com ele no tm qualquer
conexo razovel e coerente, sem prejuzo da esposa do emigrante residir em Portugal, foi alte-
rada com a lei do OE-2006
5
que transformou aquele princpio em mera presuno legal, passando
agora os n. 3 e 4 do art. 16 a prever a possibilidade de ser afastada a regra geral de tributao
conjunta do casal, quando um deles considerado no residente. Assim, o cnjuge no residente
pode afastar a regra de tributao conjunta do n. 2, desde que efectue prova da inexistncia de
uma ligao entre a maior parte das suas actividades econmicas e o territrio portugus. Nesta
situao, este passar a ser sujeito a tributao como no residente relativamente aos rendimen-
tos de que seja titular e que se considerem obtidos em territrio portugus nos termos do artigo
18.. Sendo feita esta prova, o cnjuge residente em territrio portugus apresenta uma nica
declarao dos seus prprios rendimentos, da sua parte nos rendimentos comuns do casal e dos
rendimentos dos dependentes a seu cargo segundo o regime aplicvel s pessoas na situao de
separados de facto, nos termos do art. 59 n. 2 do CIRS.
So ainda havidas como residentes em territrio portugus nos termos do no n. 5 do artigo 16 do
CIRS, as pessoas de nacionalidade portuguesa que deslocalizem a sua residncia ocial para pas,
territrio ou regio sujeito a um regime claramente mais favorvel, constante da lista aprovada
por Portaria do Ministrio das Finanas
6
, no ano que se verique a mudana e nos quatro anos
seguintes, salvo se o interessado provar que a mudana se deve a razes atendveis, designa-
damente o exerccio naquele territrio de actividade temporria por conta de entidade patronal
domiciliada em territrio nacional.
Trata-se de uma norma anti-abuso, com vista ao combate fuga e evaso scal, pretendendo
evitar as situaes em que a mudana de residncia para aqueles territrios se deve a motivos pu-
ramente scais, no entanto, uma presuno ilidvel, ou seja, o contribuinte poder sempre pro-
var perante a Administrao Fiscal que a mudana de residncia se deve a razes atendveis.
4
Esta presuno aplica-se independentemente da nacionalidade das pessoas que exeram tais cargos. O caso mais
exemplicativo desta situao o dos membros das misses diplomticas e consulares de Portugal em servio no es-
trangeiro, os titulares de cargos ociais do Estado portugus, como membros das delegaes e representaes perma-
nentes acreditados perante organismos internacionais ou que faam parte de delegaes ou misses no estrangeiro, o
dos funcionrios no activo que exeram no estrangeiro cargo ou servio pblico, assim como os militares no estrangeiro
em misses de salvaguarda de paz. No se aplicar, no entanto, a presuno, caso os mesmos estejam no estrangeiro ao
servio de uma organizao internacional (NATO, p. ex.) e no do Estado portugus.
5
Lei n. 60-A/2005, de 30 de Dezembro.
6
Portaria n. 292/2011, de 8 de Novembro.
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2.2.1. Conceito de Residncia em Regio Autnoma
Rera-se que, por fora da disposio constitucional que confere s Regies Autnomas o poder
de adaptarem o sistema scal s especicidades regionais (art. 227 n. 1 al. i) da CRP), as taxas a
utilizar no clculo do IRS a ser pago pelos respectivos residentes so inferiores s que se aplicam
aos que residem no Continente. Como tal, torna-se tambm necessrio determinar quando
que uma pessoa singular se considera residente numa das Regies Autnomas dos Aores e da
Madeira.
Assim, nos termos do artigo 17 do CIRS, havido como residente em Regio Autnoma aquele
que cumpra os seguintes requisitos:
Seja considerado residente em territrio portugus, nos termos do art. 16 CIRS;
Tenha residncia habitual numa Regio Autnoma;
Nela esteja registado para efeitos scais;
Tenha permanecido na Regio Autnoma por mais de 183 dias no ano a que respeitam os
rendimentos (critrio da permanncia).
No sendo possvel estabelecer a residncia em Regio Autnoma com base nestas regras, o CIRS
prev um regime supletivo segundo o qual, se considera residente numa Regio Autnoma quem
ali tenha o seu principal centro de interesses, considerando-se como tal o local onde obtenha a
maior parte da base tributvel, determinada nos seguintes termos:
a) Os rendimentos do trabalho consideram-se obtidos no local onde exercida a actividade;
b) Os rendimentos empresariais e prossionais consideram-se obtidos no local do estabele-
cimento ou do exerccio habitual da prosso;
c) Os rendimentos de capitais consideram-se obtidos no local do estabelecimento a que
deva imputar-se o pagamento;
d) Os rendimentos prediais e incrementos patrimoniais provenientes de imveis conside-
ram-se obtidos no local onde estes se situem;
e) Os rendimentos de penses consideram-se obtidos no local onde so pagas ou colocadas
disposio.
Rera-se, nalmente, que nos termos do n. 4 do art. 17 CIRS se consideram residentes em Re-
gio Autnoma as pessoas que constituam agregado familiar cujo principal centro de interesses
se considere a localizado.
Exemplo:
Dois professores, casaram em 31 -12-2011 e auferiram rendimentos at essa data:
Ele morava em Ponta Delgada: Rendimentos de 15.000.
Ela morava em Braga : Rendimentos de 9.000
No dia do casamento passaram a residir em Braga
Qual a morada da declarao mod 3?
Ponta Delgada, porque o local onde se situa o principal centro de interesses, ou seja
onde se encontra localizada a maior parte dos rendimentos!
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2.3. Agregado Familiar
O n. 2 do artigo 13 consagra a tributao conjunta dos rendimentos auferidos pelos componen-
tes do agregado familiar. Ou seja, no que se refere aos residentes, a existncia de agregado fami-
liar determina que a obrigao de imposto seja calculada em funo do conjunto dos rendimentos
das pessoas que o compem, considerando-se como sujeitos passivos aqueles a quem incumbe
a sua direco (
7
) (art. 13 n. 2 CIRS), daqui se retirando que pode no existir qualquer relao
entre a titularidade de rendimentos e a obrigao do imposto.
A tributao conjunta materializa-se com a entrega de uma nica declarao de rendimentos,
conforme decorre do artigo 59. n. 1 CIRS.
Por seu lado, para efeitos do IRS, o agregado familiar constitudo por (art. 13 n. 3 CIRS):
Os cnjuges, no separados judicialmente de pessoas e bens, e os seus dependentes;
Cada um dos cnjuges ou ex-cnjuges, respectivamente, nos casos de separao judicial
de pessoas e bens ou de declarao de nulidade, anulao ou dissoluo do casamento, e
os dependentes a seu cargo;
O pai ou a me solteiros e os dependentes a seu cargo;
O adoptante solteiro e os dependentes a seu cargo;
O separado de facto e dependentes a seu cargo;
Os unidos de facto e dependentes a seu cargo.
2.4. Dependentes
Considerando a referncia que feita aos dependentes, como parte integrante do agregado fami-
liar, torna-se necessrio esclarecer quem considerado dependente, para efeitos de IRS. Tal
concretizado no n. 4 do art. 13 CIRS. Assim, para efeitos de integrao no agregado familiar,
consideram-se dependentes, desde que devidamente identicados pelo nmero scal de contri-
buinte na declarao de rendimentos
8
:
N. 4, al. a) - os lhos, adoptados e enteados, menores no emancipados e menores
9
sob tutela.
Podero, contudo, optar pela tributao autnoma se administrarem a totalidade dos seus rendi-
mentos (art. 13 n. 5 CIRS).
N. 4, al. b) - Os lhos, adoptados e enteados maiores, bem como aqueles que at maioridade
estiverem sob tutela, relativamente aos quais se veriquem cumulativamente os seguintes trs
requisitos:
1) no ter mais de 25 anos
10
;
7
Nos termos do n. 2 do art. 1671 do Cdigo Civil, a direco da famlia pertence a ambos os cnjuges.
8
A obrigatoriedade de identicao scal dos dependentes na declarao de rendimentos foi introduzida pela lei do OE
para 2011 (Lei 55-A/2010, de 31.12).
9
Os menores carecem de capacidade para o exerccio de direitos (art. 123. Cd. Civil), estando previstas, no entanto,
algumas excepes. O art. 127. Cdigo Civil estabelece a validade de certos actos praticados por menores, que se tra-
duzem anal num exerccio de direitos, nomeadamente os actos de administrao ou disposio de bens que o menor
com mais de 16 anos haja adquirido por seu trabalho. Ou seja, nestas circunstncias, o menor dispe de plena capaci-
dade de administrar ou mesmo de dispor do produto do seu trabalho e de quaisquer rendimentos produzidos por bens
adquiridos com o produto do seu trabalho.
Assim, o disposto no n. 5 do art. 13 do CIRS vem, pois, adequar a lei scal ao regime anteriormente descrito, reco-
nhecendo personalidade tributria ao menor, traduzida na possibilidade de ser tributado autonomamente sempre que a
administrao dos rendimentos por ele auferidos lhe pertena na totalidade.
10
No ter mais de 25 anos signica que em 31/12 no tenha 26 anos.
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2) no ter auferido anualmente rendimentos superiores retribuio mnima mensal garan-
tida
11
;
3) ter frequentado no ano a que o imposto respeita o 11 ou o 12 anos de escolaridade, esta-
belecimento de ensino mdio ou superior
12
;
Podero, contudo, optar pela tributao separada, constituindo-se como sujeitos passivos
autnomos, cabendo-lhe, igualmente, obrigaes declarativas prprias (art. 13 n. 5 CIRS).
N. 4, al. c) - Os lhos, adoptados, enteados e os sujeitos a tutela, maiores, inaptos para o tra-
balho e para angariar meios de subsistncia, quando no auram rendimentos superiores ao
salrio mnimo nacional. Tambm neste caso, podem estas pessoas optar pela sua tributao
como sujeitos passivos autnomos (art. 13 n. 5 CIRS).
Saliente-se que, em qualquer dos casos, no pode o mesmo indivduo fazer parte de mais de um
agregado familiar ou, sendo sujeito passivo autnomo, integrar outro agregado (art. 13 n. 6 CIRS),
sem prejuzo do disposto no n. 2 do artigo 59. e no n. 9 do artigo 78. (casos em que, por divrcio,
separao judicial de pessoas e bens, declarao de nulidade ou anulao do casamento, as responsa-
bilidades parentais relativas aos lhos so exercidas em comum por ambos os progenitores)
No mbito das normas de incidncia pessoal, rera-se ainda que, nos termos do n. 7 do art. 13
CIRS, a situao pessoal e familiar dos sujeitos passivos, para efeitos de tributao, aquela que se
vericar no ltimo dia do ano a que o imposto respeite. Assim, e nesse sentido, vo os n.
os
2 e 3 do
artigo 63. do CIRS (havendo, durante o ano, dissoluo do casamento, por divrcio ou separao,
ou sendo interrompida a sociedade conjugal, devem os sujeitos passivos entregar a declarao de
rendimento como divorciados ou separados de facto). Pelo imposto liquidado relativamente aos
rendimentos do agregado familiar, so sujeitos passivos, solidariamente responsveis pelo paga-
mento do IRS, as pessoas a quem incumbe a direco do agregado, ainda que a dvida de imposto
no resulte de rendimentos por si auferidos (cfr. n. 1 do artigo 21. da LGT).
2.5. Unies de facto
A Lei n. 7/2001, de 11 de Maio, determinou a adopo de medidas de proteco das unies de
facto. De acordo com a referida Lei, as pessoas que vivam em unio de facto, cumprindo os re-
quisitos legais previstos nos artigos 1 (viver em unio de facto, em condies anlogos s dos
cnjuges, h pelo menos 2 anos) e 2 (no se enquadrar em nenhuma das excepes previstas
no referido artigo) daquela lei, tm direito a que lhes seja aplicado o regime do IRS nas mesmas
condies dos sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens (art. 14
CIRS e art. 3 d) da Lei n. 7/2001)
13
.
De acordo com o referido no art. 14 n. 2 do CIRS, para que aquele regime possa ser aplicado,
devem os unidos de facto possuir o mesmo domiclio scal durante o perodo exigido pela lei
para vericao dos pressupostos da unio de facto (2 anos) e durante o perodo de tributao
(identidade de domiclio scal).
Nos termos do art. 14 n. 2 do CIRS, a opo concretizada pela assinatura
14
, por ambos os unidos
11
O valor anual da retribuio mnima mensal garantida para 2010 de 6.650 [ 475 (DL n. 5/2010, de 15/01) x 14 me-
ses]. Para 2011 o valor de 6.790 [ 485 (DL n. 143/2010, de 31/12) x 14 meses]
12
Com a Lei do OE para 2011 (Lei 55-A/2010, de 31.12) deixou de se prever a possibilidade de os dependentes constantes
desta alnea terem cumprido servio militar obrigatrio ou servio cvico, por estes j no existirem.
13
Pode dizer-se que, no nosso ordenamento jurdico (CIRS), as unies atravs do casamento so discriminadas nega-
tivamente face s unies de facto, pois apenas neste ltimo caso possvel optar pela tributao conjunta ou separada
(art. 14, n. 1, CIRS).
14
No caso de envio da declarao por via electrnica consubstancia-se na apresentao de uma nica declarao re-
lativa aos dois unidos de facto para o que necessria a assinatura de ambos (ou seja, a senha de acesso de ambos).
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de facto, da respectiva declarao de rendimentos. No caso de exerccio da opo pela tributao
como unido de facto, aplicvel o disposto no art. 13 n. 2 do CIRS, isto , o imposto devido
pelo conjunto dos rendimentos das pessoas que constituem o agregado familiar, sendo ambos os
unidos de facto responsveis pelo cumprimento das obrigaes tributrias (art. 14 n. 3 CIRS).
2.6. Separados de facto
No caso de sujeitos separados de facto, pode cada um dos cnjuges apresentar a respectiva decla-
rao dos seus rendimentos e dos rendimentos dos dependentes a seu cargo (n. 2 do artigo 52. e
do n. 3 do artigo 63.). Nesta situao, os abatimentos e as dedues colecta so consideradas,
em regra, em metade das permitidas aos sujeitos passivos casados (artigo 59 n. 2 al. a)). Para
efeitos de aplicao das taxas, no se aplica o quociente conjugal (artigo 59 n. 2 al. b)) e cada um
dos cnjuges ter direito deduo pessoal respectiva prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 79
(artigo 59 n. 2 al. c)).
2.7. Rendimentos obtidos em Territrio Portugus
Conforme referimos, e nos termos do art. 15 n. 2, os sujeitos passivos no residentes so tribu-
tados em IRS apenas relativamente aos rendimentos obtidos em territrio portugus.
Na nossa legislao, e em geral, a fonte poder ser fsica (localizao do imvel), nanceira (local
da entidade pagadora) ou ainda o local do exerccio da actividade (estabelecimento estvel). Se
a fonte dos rendimentos, nos termos descritos anteriormente, se localizar em Portugal, poder-
-se- dizer que, em princpio, haver lugar a tributao em territrio nacional a incidir sobre os
rendimentos aqui obtidos pelos no residentes.
Basicamente, o Estado Portugus tem legitimidade e competncia para tributar os rendimen-
tos obtidos no territrio nacional pelos no residentes, devendo necessariamente especicar-se
quando que se considera que os rendimentos so obtidos em territrio portugus.
Nos termos do art. 18 CIRS, consideram-se obtidos em territrio portugus
15
:
Os rendimentos do trabalho dependente decorrentes de actividades nele exercidas, ou quan-
do devidas por entidade residente a que deva imputar-se o pagamento;
As remuneraes dos rgos estatutrios das pessoas colectivas e outras entidades, devidas
por entidades residentes a que deva imputar-se o pagamento;
Os rendimentos de trabalho prestado a bordo de navios e aeronaves, desde que os seus bene-
cirios estejam ao servio de entidades residentes;
Os rendimentos relativos a propriedade intelectual ou industrial, ou de prestao de infor-
maes respeitantes a uma experincia adquirida no sector comercial, industrial ou cient-
co, ou decorrente do uso ou concesso do uso de equipamento agrcola, comercial ou cien-
tco, quando no constituam rendimentos prediais, bem como os derivados de assistncia
tcnica, devidos por entidades residentes a que deva imputar-se o pagamento;
Os rendimentos de actividades empresariais e prossionais imputveis a estabelecimento es-
tvel nele situado, incluindo os rendimentos provenientes da intermediao na celebrao de
quaisquer contratos, ou derivados de outras prestaes de servios realizados ou utilizados
em territrio portugus, com excepo das prestaes de servios de transportes, comu-
15
Para efeitos de IRS, incluem-se no territrio portugus as zonas adjacentes s guas territoriais sobre as quais Portugal
possa exercer os direitos que lhe correspondem nos termos da legislao portuguesa e do direito internacional re-
lativamente ao solo e sub-solo martimos e seus recursos naturais; art. 4 n. 5 do CIRC, aplicvel ex vi, art. 18, n. 3
do CIRS.
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nicaes e actividades nanceiras, desde que devidos por entidades residentes a que deva
imputar-se o pagamento;
Outros rendimentos de capitais devidos por entidades residentes a que deva imputar-se o
pagamento;
Os rendimentos respeitantes a imveis nele situados incluindo as mais-valias resultantes da
sua transmisso;
As mais-valias resultantes da transmisso onerosa de partes de capital de entidades residen-
tes ou de outros valores mobilirios emitidos por entidades residentes ou que, no estando
nestas condies, o pagamento dos respectivos rendimentos seja imputvel a entidades re-
sidentes;
As mais-valias resultantes da alienao da propriedade intelectual ou industrial ou da expe-
rincia adquirida no sector comercial, industrial ou cientco, quando em territrio nacional
tenha sido feito o registo ou praticada formalidade equivalente;
As penses e os ganhos de lotaria, apostas mtuas ou outros jogos, devidos por entidades
residentes a que deva imputar-se o pagamento;
Os rendimentos de actos isolados praticados em territrio portugus;
Os incrementos patrimoniais, quando se situem em territrio portugus os bens ou direitos;
Os rendimentos derivados do exerccio, em territrio portugus, de actividades de prossio-
nais de espectculo ou desportistas, ainda que atribudos a pessoa diferente.
Face ao exposto, vericamos que a tributao ir ocorrer quando aqui se situar a fonte dos ren-
dimentos:
Fonte Financeira als. a), b), c), d), f), g), l) e n);
Fonte Fsica al. h) (rendimentos de imveis);
Local do exerccio da actividade al. e) (estabelecimentos estveis) (nas als. m) e o) ser
o local da execuo dos servios)
Situaes hbridas - als. i) e j).
2.8. Estabelecimento Estvel
O conceito de Estabelecimento Estvel (EE) reveste-se de particular importncia quando esteja em
causa a tributao de rendimentos empresariais (incluindo os de prossionais independentes).
De acordo com o n. 2 do art. 18 do CIRS, entende-se por estabelecimento estvel qualquer ins-
talao xa ou representao permanente atravs das quais seja exercida uma actividade (das
previstas no art. 3 do CIRS).
Para alm desta noo, considera-se EE, relativamente s entidades que no tenham sede nem
direco efectiva em territrio portugus, um local de direco, uma sucursal, um escritrio,
uma fbrica, uma ocina, uma mina, um poo de petrleo ou de gs, uma pedreira ou qualquer
outro local de extraco de recursos naturais situado em territrio nacional (cfr. n. 2 a 9 do art.
5 do CIRC, ex vi, n. 3 do art. 18 CIRS).
Na presena de um EE existe, nesse pas, uma unidade econmica, uma empresa, mas no existe
um sujeito passivo residente, pois o titular de tal empresa um no-residente.
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2.9. Contitularidade de Rendimentos
Conforme dispe o artigo 19 CIRS, sempre que os rendimentos pertenam em comum a mais que
uma pessoa, devero ser imputados a cada uma na proporo das respectivas quotas, as quais se
presumem iguais, quando indeterminadas.
Caber a cada contitular declarar na sua declarao de rendimentos a sua quota-parte no rendi-
mento obtido, assim como a sua quota-parte nas dedues aplicveis e eventual imposto retido
na fonte.
Tratando-se de rendimentos da categoria B, cabe ao contitular a quem pertena a respectiva ad-
ministrao apresentar na sua declarao de rendimentos a totalidade dos elementos contabils-
ticos exigidos nos termos das seces precedentes para o apuramento do rendimento tributvel,
nela identicando os restantes contitulares e a parte que lhes couber, conforme decorre do n. 2
do artigo 57 do CIRS.
Ainda no que respeita categoria B, e havendo lugar a tributao autnoma de despesas (artigo
73 do CIRS), nas situaes de contitularidade o imposto apurado imputado a cada um dos con-
titulares na proporo das respectivas quotas (n. 9 do artigo 73 do CIRS).
Alguns casos especiais de contitularidade:
A herana indivisa considerada, para efeitos de tributao, como uma situao de contitula-
ridade. Assim, cada herdeiro tributado relativamente sua quota-parte dos rendimentos por
ela gerados.
Tratando-se de rendimentos da categoria F gerados por herana indivisa, dever esse facto ser
declarado no recibo de quitao, bastando para o efeito que o mesmo seja emitido em nome do
cabea de casal ou administrador da herana. A este competir emitir documento a cada um
dos contitulares, da nota de reteno na fonte com indicao do contitular respectivo e da quota
que lhe pertencer.
Cada contitular dever incluir na declarao anual de rendimentos o montante destes rendi-
mentos e o imposto que porventura foi deduzido correspondente a estes.
(Cfr. Ofcio-Circulado n. 016/89-NIR, de 26/09 e INF. N 2035, DO SAIR, DESP. DE 89/8/21)
Sendo os diversos condminos de um edifcio em regime de propriedade horizontal compro-
prietrios das partes comuns do mesmo, como resulta do estatudo no n. 1 do artigo 1420., do
Cdigo Civil, devero tais rendimentos ser-lhes imputados na proporo do valor relativo das
respectivas fraces autnomas (percentagem ou permilagem).
Nestes termos, ainda que destinando-se estes rendimentos realizao de despesas da respon-
sabilidade do condomnio, devero os mesmos ser imputados a cada um dos condminos. Igual
tratamento dever ser conferido s despesas de manuteno e conservao, dedues espec-
cas contempladas no artigo 41 do CIRS, efectuadas com as referidas partes comuns, sendo
imputadas a cada condmino na proporo dos rendimentos.
Quando as rendas tenham sido objecto de reteno na fonte dever considerar-se imputvel a
cada condmino, e assim mencionada nas respectivas declaraes de rendimentos, a quota-
-parte nas retenes efectuadas, determinada de acordo com o critrio acima indicado.
Competir ao administrador do prdio entregar a cada condmino documento em que indique
a quota-parte da renda e imposto retido na fonte que lhes so imputveis, bem como das des-
pesas de manuteno e conservao efectuadas com a parte cedida susceptveis de deduo nos
termos do artigo 41 do CIRS.
(cfr. Ofcio-Circulado n. 012/90-NIR, de 12/04 e Despacho de 05/05/2010 - Processo: 2210/2010)
Nas contas conjuntas no existem quotas-partes quer dos valores depositados quer dos juros
que geram. Porm, se um dos titulares optar por fazer o englobamento dos juros (categoria
E), sobre os quais incidiu reteno taxa liberatria, ter de se imputar a parte proporcional
que lhe pertence, nos termos do artigo 19, e as entidades bancrias devem fazer a corres-
pondente discriminao na declarao a que se refere o artigo 119. Note-se que o facto de um
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
IRS e benefcios fiscais (reviso ao cdigo) | DIS0912
21
dos co-titulares optar pelo englobamento no implica que os outros tenham de proceder da
mesma maneira. (cfr. DESPACHO DE 8/8/91)
2.10. Regime de Imputao Especial
O artigo 6 do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (CIRC) institui um
regime especial de imputao, o qual abrange determinadas entidades, desde que disponham de
sede ou direco efectiva em territrio nacional, as quais se encontram subjectivamente compre-
endidas no mbito da incidncia pessoal do IRC.
O regime usualmente denominado de transparncia scal e as entidades abrangidas so as
seguintes:
a) As Sociedades Civis no constitudas sob forma comercial;
b) As Sociedades de Prossionais;
c) As Sociedades de Simples Administrao de Bens;
d) Os Agrupamentos Complementares de Empresas (ACE)
e) Os Agrupamentos Europeus de Interesse Econmico (AEIE).
O regime da transparncia scal consiste numa tcnica tributria que ignora as entidades referi-
das enquanto sujeitos passivos de imposto, sem que, no entanto, tal implique a perda de persona-
lidade tributria pelas mesmas ou as afaste do mbito de incidncia pessoal de IRC. De facto, o
prprio artigo 6 do CIRC que refere a imputao da matria colectvel, determinada nos termos
deste Cdigo [CIRC] daquelas entidades. Rera-se tambm que, reforando o seu enquadra-
mento subjectivo na incidncia de IRC, aquelas entidades se encontram vinculadas as todas as
demais obrigaes tributrias, que no a obrigao de imposto, nos mesmos termos que qualquer
outro sujeito passivo de IRC
16
.
2.10.1. Objectivos associados ao Regime da Transparncia Fiscal
Os objectivos associados ao regime da transparncia scal podem-se resumir a:
Eliminar a dupla tributao econmica dos lucros distribudos, uma vez que os lucros s
so tributados na esfera dos scios.
Neutralidade do sistema de tributao consubstanciada na indiferena da forma jurdica
adoptada para o exerccio de determinadas actividades.
Preveno da evaso scal, dado que a imputao aos scios far-se- independentemen-
te da distribuio e nos termos que resultarem do acto constitutivo da sociedade abran-
gida pelo regime de transparncia scal ou, na falta deste, em partes iguais.
2.10.2. Tipos de sociedades sujeitas ao Regime da Transparncia Fiscal
2.10.2.1. As Sociedades Civis no Constitudas sob Forma Comercial
Estas sociedades so reguladas nos termos do Cdigo Civil e s permitida a sua constituio em
determinadas situaes especiais, designadamente de advogados.
16
O texto do art. 12 CIRC poder levar-nos a interpretar que estamos perante uma no sujeio a IRC que abrange
aquelas entidades, uma vez que se refere a elas como no tributadas. No entanto, parece-nos tratar-se de uma iseno
tcnica que se limita a uma determinada obrigao (de imposto) no afastando as referidas entidades das demais obri-
gaes tributrias e, por isso, enquadrando-os ainda no recorte subjectivo do IRC.
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
DIS0912 | IRS e benefcios fiscais (reviso ao cdigo)
22
2.10.2.2. Sociedades de Prossionais
Relativamente a este tipo de sociedades, o legislador scal adoptou uma noo ampla, que assen-
ta essencialmente nos seguintes requisitos:
Serem constitudas para o exerccio de uma qualquer actividade prossional constante da tabela
anexa ao CIRS, qual se refere o art. 151 daquele cdigo
17
;
Todos os scios serem prossionais dessa actividade;
Se considerados individualmente, os scios cassem abrangidos pela categoria B do IRS.
2.10.2.3. Sociedades de Simples Administrao de Bens
No que diz respeito a este tipo de sociedades, o seu enquadramento no regime de transparncia
scal limita-se quelas que cumpram os seguintes requisitos:
Cuja maioria de capital social pertena, directa ou indirectamente, durante mais de 183 dias do
exerccio social, a um grupo familiar ou cujo capital social pertena, em qualquer dia do exerc-
cio social, a um nmero de scios no superior a cinco e nenhum deles seja pessoa colectiva de
direito pblico.
Quanto ao objecto social, tais sociedades limitam a sua actividade administrao de bens ou valores
mantidos como reserva ou para fruio, ou compra de prdios para a habitao dos seus scios.
De acordo com a alnea c) do n. 4 do artigo 6 do CIRC, entende-se por grupo familiar o cons-
titudo por pessoas unidas por vnculo conjugal ou de adopo e bem assim de parentesco ou
anidade na linha recta ou colateral at ao 4 grau, inclusive.
Relativamente aos trs tipos de sociedade j referidos, a imputao aos scios ter por objecto a
matria colectvel determinada na titularidade da sociedade e a relevncia negativa dos preju-
zos realizar-se- em sede de reporte a efectuar na esfera das sociedades.
2.10.2.4. Agrupamentos Complementares de Empresas (ACE)
Nos termos do regime legal
18
destas entidades, as pessoas singulares ou colectivas e as sociedades
podem agrupar-se, sem prejuzo da sua personalidade jurdica, a m de melhorar as condies
de exerccio ou de resultado das suas actividades econmicas. As entidades assim constitudas
so designadas de Agrupamentos Complementares de Empresas.
O Agrupamento que exera actividade acessria directamente lucrativa no autorizada pelo con-
trato, ou que exera de modo principal actividade directamente lucrativa autorizada como aces-
sria, ca, para todos os efeitos, incluindo os scais, sujeito s regras das sociedades comerciais
em nome colectivo.
2.10.2.5. Agrupamentos Europeus de Interesse Econmico (AEIE)
O objectivo dos AEIE
19
facilitar ou desenvolver a actividade econmica dos seus membros, melho-
rar ou aumentar os resultados desta actividade; no seu objectivo realizar lucros para si prprio.
A actividade deve estar ligada actividade econmica dos seus membros e apenas pode consti-
tuir um complemento a esta ltima.
17
Lista de actividades constante da Portaria n. 1011/2001, de 21 de Agosto.
18
O regime legal dos ACE consta da Lei n. 4/73, de 4 de Junho e do DL n. 430/73, de 25 de Agosto.
19
O regime dos AEIE consta do Regulamento n. 2137/87, de 25 de Julho de 1985 do Conselho das Comunidades Europeias
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Relativamente aos ACE e AEIE, a imputao aos scios no se limita aos lucros, abrangendo tam-
bm os prejuzos do exerccio.
2.10.3. Forma de imputao aos scios
O artigo 6 do CIRC tem o seu contraponto no artigo 20 do CIRS. De acordo com o disposto
neste artigo, constitui rendimento dos scios ou membros, que sejam pessoas singulares, das
entidades abrangidas pelo regime de transparncia scal, o resultante da imputao nos termos
daquele regime.
De acordo com o n. 2 do art. 20 CIRS, os valores a imputar sero integrados no rendimento pessoal
dos scios a ttulo de rendimento lquido da categoria B (rendimentos empresariais e prossionais).
Ao serem integrados como rendimentos lquidos, tais rendimentos no sero, pois, objecto de
qualquer deduo especca.
Convm, neste momento, analisarmos a questo associada a retenes na fonte que possam in-
cidir sobre tais rendimentos.
As entidades sujeitas ao regime de transparncia scal, como sujeitos passivos de IRC, esto obri-
gadas a suportar retenes na fonte relativamente aos rendimentos obtidos que se enquadrem
nas vrias alneas do artigo 87 do CIRC. Assim, h que denir como conciliar as retenes na
fonte impostas s entidades transparentes com a transferncia integral da obrigao do imposto
para pessoa dos seus scios/membros.
Assim, quando o lucro obtido pela entidade transparente envolva componentes relativamente s
quais tenha havido retenes na fonte, parece lgico que, a par da transferncia dos resultados
para os scios ou membros, se verique tambm a transferncia dos valores correspondentes s
respectivas retenes na fonte, para que possam ser deduzidas colecta.
Caso contrrio, estaramos a retirar s retenes na fonte a natureza de imposto por conta, atribuin-
do-lhe um carcter denitivo, o que no se adequaria aos objectivos da prpria transparncia scal.
Relativamente ao regime da transparncia scal, a lei do OE para 2009 veio introduzir algumas
alteraes ao artigo 20 do CIRS, passando agora a prever que o rendimento a imputar aos scios
ser o resultante da imputao efectuada nos termos do art. 6 do CIRC (conforme descrito nas
pginas anteriores) ou, quando superior, as importncias que a ttulo de adiantamento por conta
de lucros, tenham sido pagas ou colocadas disposio durante o ano em causa. Contrariamente
ao que acontece em relao ao regime geral de tributao dos adiantamentos por conta de lucros
em IRS, previsto na al. h) do n. 2 do art. 5 do CIRS, foi agora acrescentado um n. 5 ao art. 20
do mesmo cdigo, no sentido de denir o regime a aplicar nos anos subsequentes eventual
tributao dos adiantamentos por conta dos lucros que tenham sido objecto de tributao, com o
propsito de evitar a dupla tributao.
2.10.4. Lucros Obtidos por sociedades residentes em pases com regime scal privilegiado
So tambm de integrar no rendimento pessoal dos scios que sejam pessoas singulares residentes
em territrio nacional, os lucros ou rendimentos obtidos por entidades residentes em pases com re-
gime scal privilegiado (Parasos Fiscais), no caso em que nos termos e condies do art. 66 CIRC,
os mesmos detenham, direta ou indiretamente, mesmo que atravs de mandatrio, ducirio ou in-
terposta pessoa, pelo menos, 25% ou 10% das partes de capital, dos direitos de voto ou dos direitos
sobre os rendimentos ou elementos patrimoniais dessas entidades, consoante os casos, aplicando-se
para o efeito, com as necessrias adaptaes o regime a estabelecido (n. 3 do art. 20 CIRS).
O n. 4 do art. 20 CIRS determina que os valores a imputar se integrem como rendimento l-
quido na Categoria B ou na Categoria E, consoante as partes de capital ou direitos estejam ou no
afectos a uma actividade empresarial e prossional.
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DIS0912 | IRS e benefcios fiscais (reviso ao cdigo)
24
Saliente-se, mais uma vez, estarmos perante uma norma anti-abuso. Neste caso, o objectivo o
combate s chamadas sociedades-base
20
(ou sociedades de aforro) que, localizadas num pas
ou territrio onde vigora um regime de tributao mais favorvel, reduziriam o seu nvel de tri-
butao e, no havendo distribuio de lucros aos scios, tambm estes no eram tributados.
Assim, consagra-se um regime de transparncia scal (internacional) para que sejam tributados
os scios sobre os lucros obtidos pela sociedade, independentemente da sua distribuio.
20
cfr. MORAIS, Rui Duarte: Imputao de Lucros de Sociedades No Residentes Sujeitas a um Regime Fiscal Privilegia-
do, Universidade Catlica, 2005, 669 pgs.
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
IRS e benefcios fiscais (reviso ao cdigo) | DIS0912
25
3. CATEGORIA A RENDIMENTOS DO TRABALHO DEPENDENTE
3.1. Rendimentos abrangidos
De acordo com o artigo 2 do CIRS, esto sujeitos a tributao no mbito desta categoria, os rendimentos
derivados direta ou indiretamente, do trabalho por conta de outrem, independentemente da natureza da
relao jurdica que lhe esteja subjacente, embora, como veremos, compreenda tambm outras realidades.
Assim, e nos termos do disposto no n. 1 do art. 2, incluem-se na categoria A os rendimentos
pagos ou colocados disposio, provenientes do trabalho prestado:
a) Ao abrigo de contrato de trabalho
21
, ou outro a ele legalmente equiparado;
b) Ao abrigo de contrato de aquisio de servios ou outro de idntica natureza, quando exerci-
do sob a autoridade e a direco da pessoa ou entidade a quem prestado
22
;
c) No exerccio de funo, servio ou cargo pblico
23
;
d) Atribudos a ttulo de pr-reforma
24
, pr-aposentao ou relativos a situao de reserva, com
ou sem prestao de trabalho;
e) Prestaes atribudas antes de vericados os requisitos exigidos nos regimes obrigatrios de
segurana social aplicveis s situaes de reforma, ou mesmo que no subsista o contrato de
trabalho, se mostrem subordinados condio de serem devidas at que tais requisitos se veri-
quem, ainda que, em qualquer caso, sejam devidas por fundos de penses ou outras entidades
que se substituam entidade originariamente devedora
25
.
A classicao como trabalho dependente e a consequente tributao no mbito da categoria A
de rendimentos pressupe a existncia de rendimentos pagos ou postos disposio, emergentes
duma situao de trabalho subordinado.
21
Cabe aqui referir que a noo de contrato de trabalho que resulta do art. 11 do Cdigo do Trabalho (CT), aprovado pela
Lei n.7/2009 de12 de Fevereiro: contrato de trabalho aquele pelo qual uma pessoa singular se obriga, mediante retribuio,
a prestar a sua actividade a outra ou outras pessoas, no mbito de organizao e sob a autoridade destas.
22
Verica-se, por vezes, que as empresas contratam trabalhadores atravs da gura de contratos de prestao de servi-
os, de forma a evitar um vnculo contratual no mbito do regime aplicvel aos contratos de trabalho. No entanto, no
ser o ttulo do contrato que regular o regime aplicvel. Na verdade, a partir do momento que o trabalhador desenvolve
a sua actividade sob autoridade e direco da empresa contratante, nos mesmos moldes que os funcionrios contratados
atravs de contrato de trabalho, no dever ser entendido como um prestador de servios. A incluso destes rendimen-
tos no mbito da categoria A vem evitar uma tributao diferenciada com base no contrato assinado, quando na prtica
se verica tratar-se de verdadeiros trabalhadores dependentes.
23
Aqui se compreendem as remuneraes dos funcionrios e agentes da Administrao Pblica, Central, Regional ou
Local e ainda as remuneraes dos militares e dos titulares de cargos polticos.
24
So tributadas no mbito da Categoria H as importncias auferidas por contratos de pr-reforma celebrados at
31/12/2000, desde que os respectivos pagamentos tenham sido iniciados at essa data.
25
A alnea d) do art. 2 CIRS passou a compreender tambm este tipo de rendimentos, no sentido de evitar determinadas
manobras contratuais que tinham em vista atenuar a tributao. De facto, comeou a ser frequente o recurso a formas
contratuais mistas e atpicas, cuja integrao nos regimes legais previstos oferecia dvidas, pelo que o legislador sentiu
necessidade de armar claramente que so qualicadas como rendimento do trabalho dependente as prestaes que
sejam devidas no quadro legal agora denido por aquela alnea.
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
DIS0912 | IRS e benefcios fiscais (reviso ao cdigo)
26
Nos termos do n. 2 do art. 2, todas as remuneraes provenientes das situaes atrs descritas
como prestao de trabalho por conta de outrem esto sujeitas a tributao no mbito da cate-
goria A, independentemente da sua designao, nela se compreendendo no s os salrios, or-
denados ou vencimentos, mas tambm quaisquer outras manifestaes retributivas, tais como
percentagens, comisses, graticaes, emolumentos e outras, xas ou variveis, em dinheiro
ou em espcie.
A amplitude do conceito de rendimento do trabalho dependente leva a que, para alm daquelas ma-
nifestaes retributivas, se considerem ainda rendimentos desta categoria os seguintes (n. 3 art. 2):
a) Remuneraes auferidas pelo exerccio do cargo de titulares dos rgos estatutrios (gern-
cia, administrao, direco, conselho scal, conselho geral ou qualquer outro rgo previs-
to no pacto social ou estatutos, com funes deliberativas, executivas ou de scalizao) das
pessoas colectivas e entidades equiparadas, excluindo os Revisores Ociais de Contas (que
sero sempre includos na categoria B) (art. 2 n. 3 al. a));
b) Benefcios, regalias ou abonos auferidos pela prestao ou em razo da prestao de trabalho
dependente, compreendendo as remuneraes acessrias (ponto seguinte 3.1.1.) na par-
te em que excedam os limites legais estabelecidos (aqui se incluem, por exemplo, subsdios
concedidos pela empresa aos trabalhadores para compra de livros escolares; subsdio de re-
feio na parte em que exceda os limites a seguir indicados; ) (art. 2 n. 3 al. b));
c) Os abonos para falhas devidos a quem, no seu trabalho, tenha que movimentar numerrio,
na parte em que exceder 5% da remunerao mensal xa. Entende-se como remunerao
mensal xa (art. 2 n. 3 al. c)):
26
14 x remunerao xa (sem diuturnidades)
26
12
d) As ajudas de custo
27
e as importncias auferidas pela utilizao de automvel prprio
28
em
servio da entidade patronal, na parte em que excedam os limites legais ou quando no se-
jam observados os pressupostos da sua atribuio aos servidores do Estado, e as verbas para
despesas de deslocao, viagens ou representao de que no tenham sido prestadas contas
at ao termo do exerccio. (art. 2 n. 3 al. d))
Os limites para 2012 resultam da conjugao dos previstos na Portaria n. 1553-D/2008, de
31/12, com as alteraes introduzidas pelo DL 137/2010 de 28/12 e so os seguintes:
Transporte em automvel prprio: 0,36/km (al. a) do n. 4. da Portaria n. 1553-
D/2008, de 31/12 e n. 4 do art. 4. do DL n. 137/2010, de 31/12)
Ajudas de Custo: (n. 2. e 5. da Portaria n. 1553-D/2008, de 31/12 e n. 1 e 3 do art. 4. do
26
Cfr. Informao n. 22 do SAIR, de 16/01/89, a parte excedente remunerao mensal xa, sujeita a IRS categoria A,
determinada aplicando a percentagem de 5% sobre o vencimento mensal xo acrescido da parte correspondente dos
subsdios de frias e de Natal, no abrangendo as diuturnidades, semelhana do tratamento vericado na vigncia do
Cdigo do Imposto Prossional.
27
As ajudas de custo visam compensar o trabalhador por despesas efectuadas ao servio e em favor da entidade patronal
e que, por razes de convenincia, foram suportadas pelo prprio trabalhador, no constituindo uma prestao do tra-
balho realizado e da que, como vamos ver, tenham natureza remuneratria somente na parte que exceda o limite legal
anualmente xado para os servidores do Estado.
28
A compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, uma despesa
que a entidade patronal suporta para ressarcir o trabalhador pela utilizao da viatura prpria ao servio da empresa.
Nos termos do Despacho de 10/03/2009 da DGCI, o conceito deslocao em viatura prpria do trabalhador ou uti-
lizao de automvel prprio em servio da entidade patronal, constantes, respectivamente, da alnea f) do n. 1 do
artigo 45. do Cdigo do IRC e da alnea d) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS, deve ser entendido como qualquer
viatura que no faa parte do imobilizado da entidade patronal, nem a esta seja imputvel qualquer responsabilidade ou
encargo pelo seu uso, no sendo obrigatrio que a mesma seja propriedade jurdica ou o seu uso esteja na titularidade
jurdica do trabalhador.
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
IRS e benefcios fiscais (reviso ao cdigo) | DIS0912
27
DL n. 137/2010, de 31/12)
29
Categorias Portugal Estrangeiro
Trabalhadores em Geral:
Vencimento > nvel remuneratrio 18 50,20 119,13
Vencimento > nvel rem 9 e < nvel rem 18 43,39 111,81
Outros 39,83 95,10
Membros de rgos sociais e trabalhadores com funes e/ou remuneraes no
comparveis s categorias dos funcionrios pblicos
69,19 133,66
e) As importncias auferidas, ainda que a ttulo de indemnizao, pela mudana de local de trabalho
e, ainda, as que resultem da constituio, extino ou modicao da relao jurdica que origine
remuneraes de trabalho ou de incumprimento das condies contratuais (art. 2 n. 3 al. e));
f) A quota-parte acrescida dos descontos para a segurana social que constituam encargos do
benecirio, devido a ttulo de participao em campanhas de pesca aos pescadores que li-
mitem a sua actuao prestao de trabalho (art. 2 n. 3 al. f))
30
;
g) As graticaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao de trabalho, quando no
atribudas pela entidade patronal. Aqui se incluem as chamadas gorjetas.
Estas graticaes esto dispensadas de reteno nos termos do n. 1 do art. 99, cando su-
jeitas a tributao autnoma taxa especial de 10%, conforme dispe o n. 3 do art. 72. Ou
seja, muito embora devendo constar da declarao do sujeito passivo, tais rendimentos esca-
pam progressividade do imposto.
3.1.1. Remuneraes Acessrias
Constituem remuneraes acessrias as importncias despendidas, obrigatria ou facultativa-
mente, pela entidade patronal ou por entidade que com ela esteja em relao de domnio ou de
grupo, qualquer que seja a localizao geogrca (n. 10 art. 2), nomeadamente os seguidamente
referidos, atribudos ao trabalhador ou a qualquer pessoa do seu agregado familiar ou a ele ligada
por vnculo de parentesco ou anidade (n.11 art. 2):
1. Os abonos de famlia e prestaes complementares tais como subsdios de aleitao, casa-
mento, funeral, nascimento, na parte em que excedam os limites legais estabelecidos
31
(art.
2, n. 3, al. b), ponto 1));
2. O subsdio de refeio, na parte em que exceder (art. 2, n. 3, al. b), ponto 2)):
Em 20% o limite legal estabelecido: 5,12 (limite para 2012)
32
.
Em 60% o limite legal estabelecido, quando atribudo em vales de refeio: 6,83 (limite para 2012)
33
.
29
No termos da circular 12/91, no clculo do excesso das ajudas de custo abonadas por entidades no pblicas aos seus
trabalhadores e membros dos rgos societrios, pode tomar-se como referncia o valor das ajudas de custo atribudas a
membros do Governo, sempre que as funes exercidas e ou o nvel das respectivas remuneraes no sejam comparveis
ou reportveis das categorias e ou remuneraes dos funcionrios pblicos. Nos restantes casos, continua a considerar-
-se que excedem os limites legais as ajudas de custo superiores ao limite mais elevado xado para os funcionrios pblicos.
30
Esta norma surge face especial forma de remunerao dos pescadores que sejam trabalhadores dependentes, que
no tm remuneraes xas, antes participam nos resultados das capturas, pelo que se torna necessrio prever a inclu-
so das quotas-partes que lhes so devidas a esse ttulo como rendimento do trabalho dependente. Na medida em que
os descontos para a segurana social no so suportados pelos pescadores, face forma de remunerao, necessrio
acrescentar quota-parte do rendimento de cada um a parte dos referidos descontos.
31
Os limites legais referidos em algumas disposies do artigo 2. so os anualmente xados para os servidores pblicos,
crf. resulta do n. 14 do artigo 2..
32
O subsdio de refeio para 2012, para os funcionrios pblicos, de 4,27 n. 1. da Portaria n. 1553-D/2008, 31 de
Dezembro. Limite para 2011 (50%) 6,41.
33
As entidades emitentes dos valores de refeio devero enviar DGCI, at ao m do ms de Maio, a relao das enti-
dades adquirentes e dos respectivos montantes (art. 126).
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
DIS0912 | IRS e benefcios fiscais (reviso ao cdigo)
28
3. Importncias dispendidas pelas entidades patronais, obrigatria ou facultativamente, em
seguros de vida, contribuies para fundos de penses, fundos de poupana-reforma ou
quaisquer regimes complementares de segurana social em benefcio dos trabalhadores (art.
2, n. 3, al. b), ponto 3))
a) Quando constituam direitos adquiridos
34
e individualizados.
Nestes casos, os benefcios entram na esfera jurdica individual dos trabalhadores, pas-
sando a no depender da qualidade de trabalhador as quantias despendidas pelas en-
tidades patronais, razo pela qual estas so consideradas rendimento da categoria A e
cam sujeitas a tributao no ano em que as importncias so despendidas (tributao
entrada).
Quando constituam direitos adquiridos e individualizados, estes rendimentos podero
beneciar da iseno nos termos previstos no n. 1 do art. 18 do EBF, quando respeitem
a contratos que garantam exclusivamente o benefcio de reforma, complemento de re-
forma, invalidez ou sobrevivncia (ou seja, a iseno no abrange a totalidade das van-
tagens acessrias resultantes desta norma de incidncia). Adicionalmente, o EBF exige,
para aplicao da iseno, que sejam observadas cumulativamente as condies previs-
tas nas alneas a), b), d), e) e f) do art. 43. CIRC, na parte em que no excedam os limites
previstos nos n. 2 e 3 do mesmo artigo e sem prejuzo do disposto nos seus n. 5 e 6.
b) Quando no constituam direitos adquiridos Meras expectativas
A sujeio a imposto no ocorre no ano em que as importncias so despendidas pela
entidade patronal mas desloca-se para o momento do recebimento do benefcio pelo tra-
balhador, ou seja, quando:
Aquelas operaes sejam objecto de resgate, adiantamento, remio ou qualquer outra
forma de antecipao;
Sejam objecto de recebimento em capital ainda que se tenha vericado a passagem re-
forma ou estejam reunidos os requisitos para que esta se possa concretizar, beneciando
de iseno 1/3 das importncias pagas, com limite de 11.704,70
35
.
4. Subsdios de residncia ou equivalente ou a utilizao de casa de habitao fornecida pela
entidade patronal (art. 2, n. 3, al. b), ponto 4)).
No caso dos subsdios em dinheiro, destinados a subsidiar despesas de residncia, a Lei no
estabelece qualquer excepo, ou seja, o subsdio sujeito a tributao na sua plenitude.
Quanto utilizao de casa de habitao fornecida pela entidade patronal, tratando-se de um
rendimento em espcie e no em dinheiro, conduz necessidade de prever uma norma com
vista sua avaliao. Neste caso, e nos termos do art. 24 n. 2, a quanticao do benefcio
(valor tributvel) ser dada da seguinte forma:
Rendimento sujeito a IRS = valor de uso - valor pago pelo benecirio a esse ttulo (se a utili-
zao for gratuita, o valor da vantagem acessria ser o valor do uso)
Para determinar o valor de uso, necessrio ter em ateno as seguintes regras:
- O valor de uso igual renda suportada em substituio do benecirio. Ou seja, se a
entidade patronal, para fornecer a habitao ao trabalhador, teve que arrendar o imvel
ou parte deste, o valor do uso ser a renda suportada em substituio do benecirio, isto
, a renda que o trabalhador teria pago caso a entidade patronal no estivesse a suportar
esse encargo.
- No havendo renda, o valor de uso igual ao valor da renda condicionada
36
, determina-
34
Nos termos do n. 9 do art. 2 CIRS so direitos adquiridos aqueles cujo exerccio no depende da manuteno do vn-
culo laboral do benecirio com a respectiva entidade patronal.
35
Iseno prevista no n. 3 do art. 18 do EBF. Nos termos do n. 4 do art. 18 EBF, esta iseno no prejudica o engloba-
mento dos rendimentos isentos para efeitos de determinao da taxa a aplicar aos restantes rendimentos.
36
A renda condicionada determinada em funo do valor actualizado do fogo, relativamente ao ano de celebrao
do contrato e de acordo com as variveis estabelecidas para o efeito e depende de diversos factores tais como a data de
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29
da nos termos legais, no devendo, porm, exceder um tero
37
do total das remuneraes
auferidas pelo benecirio.
- Estando xado subsdio de residncia ou equivalente (quando no fornecida casa de
habitao), o valor de uso no pode exceder esse montante.
Este rendimento no sujeito a reteno na fonte nos termos do art. 99 n. 1.
5. Benefcios resultantes de emprstimos sem juro ou a taxa de juro inferior, concedidos ou su-
portados pela entidade patronal38 (art. 2, n. 3, al. b), ponto 5))
Exclui-se, no entanto, a reduo de juros na aquisio de habitao prpria permanente de
valor no superior a 134.675,43 e cuja taxa no seja inferior a 65% da prevista no n. 2 do
art. 10. do DL n. 138/98
39
, de 16/5.
Nos termos do art. 24 n. 3, no caso de emprstimos sem juros ou a taxa de juro reduzida, o
rendimento em espcie corresponde:
a) No caso de emprstimos concedidos pela entidade patronal sem juros ou a taxa de juro
reduzida, ao valor obtido por aplicao ao respectivo capital da diferena entre a taxa de
juro de referncia para o tipo de operao em causa, publicada anualmente por portaria
do Ministro das Finanas, e a taxa de juro que eventualmente seja suportada pelo bene-
cirio;
b) No caso de emprstimos concedidos ao trabalhador por outras entidades, ao valor cor-
respondente parte dos juros suportada pela entidade patronal.
Este rendimento no sujeito a reteno na fonte nos termos do art. 99 n. 1.
6. Viagens e estadas de turismo e similares no conexas com as funes exercidas pelo traba-
lhador ao servio da mesma entidade (art. 2, n. 3, al. b), ponto 6)).
Exemplo: viagens de frias atribudas aos trabalhadores.
7. Ganhos resultantes de acordos de opes sobre aces, ou outros valores mobilirios, cele-
brados com a entidade patronal, relativamente subscrio, venda ou renncia onerosa
e recompra pela entidade patronal, na parte em que revistam carcter remuneratrio (art.
2, n. 3, al. b), pontos 7) e 8)). Este rendimento no sujeito a reteno na fonte nos termos
do art. 99 n. 1.
8. Utilizao, pelo trabalhador ou membro de rgo social, de viatura automvel que gere en-
cargos para a entidade patronal, quando exista acordo escrito entre o trabalhador ou membro
do rgo social e a entidade patronal sobre a imputao quele da referida viatura. O valor
tributvel corresponde ao produto de 0,75% pelo valor de aquisio da viatura, multiplicado
pelo n. de meses de utilizao no ano a que respeitam os rendimentos (conforme dispe o
art. 24 n. 5) (art. 2, n. 3, al. b), ponto 9)).
construo dos fogos, o seu nvel de conforto, vetustez, Para uma anlise mais aprofundada sobre o regime das rendas
condicionadas veja-se FURTADO, Jorge Pinto: Manual do Arrendamento Urbano, Almedina, Coimbra, 2001, p. 464.
37
Alerada pela Lei do OE para 2012, anteriormente no poderia exceder um sexto das remuneraes.
38 Deparamo-nos aqui com mais uma vantagem acessria que decorre de situaes em que a remunerao integra a
possibilidade de acesso a emprstimos com taxas nulas ou inferiores s praticadas no mercado para o mesmo tipo de
operaes. Sempre que se verique o recurso a esses emprstimos estaremos perante uma realidade a tributar, con-
substanciada na diferena entre a taxa de mercado e a que efectivamente foi suportada pelo benecirio.
39
Trata-se da taxa EURIBOR (a 12 meses?...) cfr. decorre da Portaria n. 259/2002, de 5 de Abril.
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
DIS0912 | IRS e benefcios fiscais (reviso ao cdigo)
30
Exemplo: O Sr. Jos celebrou em 1/3/2011 um contrato de trabalho que prev a utilizao de
uma viatura ligeira de passageiros propriedade da empresa para ns prossionais e pesso-
ais. O custo de aquisio da viatura utilizada pelo Sr. Jos de Maro a Dezembro ascendeu
em 2010 a 50.000,00. Qual o rendimento sujeito a IRS pela utilizao da viatura em 2011:
Resoluo:
Rendimento sujeito a IRS = 50.000,00*0,75%*10 = 3.750,00
Este rendimento no sujeito a reteno na fonte nos termos do art. 99 n. 1.
9. Aquisio, pelo trabalhador ou membro de rgo social (ou membro do agregado familiar ou
pessoa por ele indicada), por preo inferior ao valor de mercado, de qualquer viatura auto-
mvel que gere encargos para a entidade patronal (art. 2, n. 3, al. b), ponto 10)).
O valor tributvel corresponde diferena positiva entre o valor de mercado e o somatrio
dos rendimentos anuais tributados como rendimentos da atribuio do uso com a importn-
cia paga pela aquisio, conforme dispe o art. 24 n. 6.
Nos termos do n. 7 do art. 24, o valor de mercado corresponde diferena entre o valor de aqui-
sio e o produto desse valor pelo coeciente de desvalorizao constante em tabela a aprovar por
Portaria do Ministrio das Finanas (
40
).
Tabela de desvalorizao:
Idade do veculo (Anos) Desvalorizao anual Desvalorizao acumulada
0............................ 0,00 0,00
1............................ 0,20 0,20
2............................ 0,15 0,35
3............................ 0,10 0,45
4............................ 0,10 0,55
5............................ 0,10 0,65
6............................ 0,05 0,70
7............................ 0,05 0,75
8............................ 0,05 0,80
9............................ 0,05 0,85
10 ou superior....... 0,05 0,90
Presume-se que a viatura foi adquirida pelo trabalhador ou membro de rgo social, quando
seja registada no seu nome, no de qualquer pessoa que integre o seu agregado familiar ou no de
outrem por si indicada, no prazo de dois anos a contar do exerccio em que a viatura deixou de
originar encargos para a entidade patronal (art. 2, n. 13).
Exemplo: A D. Lurdes adquiriu por 5.000,00 uma viatura ligeira de passageiros empresa para a
qual trabalha desde 2001, viatura essa com 5 anos e que havia custado data 60.000,00. Qual o
rendimento sujeito a IRS pela utilizao da viatura?
Resoluo:
Desvalorizao = 60.000,00*0,65 = 39.000,00
40
Actualmente consta da Portaria n. 383/2003, de 14/05.
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31
Valor de Mercado = 60.000,00 - 39.000,00 = 21.000,00
Ganho sujeito a IRS = 21.000 - 5.000,00 = 16.000,00
Este rendimento no sujeito a reteno na fonte nos termos do art. 99 n. 1.
3.1.2. Importncias emergentes da cessao do vnculo gerador do rendimento
Nos termos do n. 4 do art. 2 esto sujeitas a tributao no mbito da categoria A, as importncias
recebidas e emergentes da cessao, por qualquer forma, dos contratos subjacentes s situaes
previstas nas alneas a), b) e c) do n. 1 do art. 2, ou da cessao das funes de gestor pblico,
administrador ou gerente de pessoa colectiva, bem como de representante de estabelecimen-
to estvel de entidade no residente, sem prejuzo do disposto na alnea d) do mesmo nmero,
quanto s prestaes que continuem a ser devidas mesmo que o contrato de trabalho no sub-
sista.
Esta matria foi alterada pela Lei n. 30-G/2000, Lei 100/2009 de 7 de Setembro e mais recente-
mente pela lei do OE para 2012, resultando actualmente, o respectivo regime, da conjugao do
disposto nos n. 4, 5, 6 e 7 do artigo 2..
Assim temos:
Estas importncias cam sujeitas a tributao pela totalidade, nos casos de gestor pblico, ad-
ministrador ou gerente de pessoa colectiva, bem como de representante de estabelecimento
estvel de entidade no residente (al. a, n. 4);
Estas importncias s estaro sujeitas, nos demais casos, na parte em que excedam o valor
correspondente ao valor mdio das remuneraes regulares com carcter de retribuio su-
jeitas a imposto, auferidas nos ltimos 12 meses, multiplicado pelo nmero de anos ou frac-
o de antiguidade ou de exerccio de funes na entidade pagadora da indemnizao. Ou
seja, estar sujeita a tributao a parte recebida que exceda o seguinte clculo (al. b), n. 4)
41
R = I [1 x n x
Rm x 14
]
12
Em que, R= rendimento tributvel; I= indemnizao; n= n. de anos ou fraco de antiguidade ao
servio da entidade pagadora da indemnizao; Rm= remunerao mensal, incluindo diuturnidades.
Exemplo: O Francisco recebeu em 2012 uma indemnizao pela cessao de contrato de
trabalho no valor de 10.000. Trabalhou durante um perodo de 8 anos e 7 meses e auferia
uma remunerao mensal no valor de 510,00. Qual o rendimento sujeito a IRS:
Rendimento sujeito a IRS = 10.000,00 1*9*510*14/12 = 4.745,00
O n. 6 dispe que o regime de excluso da tributao referido no n. 4 no aplicvel s im-
portncias relativas aos direitos vencidos durante os contratos ou situaes, designadamente
remuneraes por trabalho prestado, frias, subsdio de frias e de Natal. Assim, do total
da importncia recebida pelo trabalhador no momento da cessao do contrato de trabalho,
haver, desde logo, que separar, para o clculo do n. 4, os montantes decorrentes de direitos
vencidos durante a vigncia do contrato de trabalho.
No haver, no entanto, a excluso prevista na parte nal da al. b) do n. 4, sendo a indemni-
zao tributada pela totalidade, sempre que:
41
Alterado pela Lei do OE para 2012. O limite previsto era o valor correspondente a uma vez e meia o valor mdio das
remuneraes regulares com carcter de retribuio sujeitas a imposto, auferidas nos ltimos 12 meses, multiplicado
pelo nmero de anos ou fraco de antiguidade ou de exerccio de funes na entidade pagadora da indemnizao
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DIS0912 | IRS e benefcios fiscais (reviso ao cdigo)
32
i. O trabalhador dependente estabelea nos vinte e quatro meses seguintes novo vnculo
prossional ou empresarial com a mesma entidade ou com outra que com ela esteja em
relao de domnio ou de grupo
42
(art. 2 n. 4, al. b) in ne).
Para este efeito, considera-se criado novo vnculo empresarial quando sejam estabele-
cidas relaes comerciais ou de prestao de servios por sociedade ou outra entidade
em que, pelo menos, 50% do seu capital seja detido pelo benecirio em conjunto com
membros do agregado familiar e outros benecirios, excepto se essas relaes repre-
sentarem menos de 50% do volume de negcios (art. 2 n. 5).
ii. O mesmo sujeito passivo tenha beneciado, nos ltimos cinco anos, de no tributao
total ou parcial relativamente a importncias recebidas por cessao de contrato indivi-
dual de trabalho (artigo 2 n. 7).
3.1.3. Delimitao negativa da incidncia
Para alm das excluses j referidas, esto excludas de tributao:
Subsdio de desemprego;
Indemnizao por incapacidade temporria ou permanente em resultado de acidente de tra-
balho;
As prestaes efectuadas pelas entidades patronais para regimes obrigatrios de segurana
social, mesmo que de natureza privada, que visem assegurar exclusivamente benefcios em
caso de reforma, invalidez ou sobrevivncia.
Os benefcios imputveis utilizao e fruio de realizaes de utilidade social e de lazer,
mantidas pela entidade patronal ou previstos no DL n. 26/99, de 28 de Janeiro, desde que
observados os critrios estabelecidos no artigo 43 CIRC.
Prestaes relacionadas com aces de formao prossional dos trabalhadores, ministra-
das pela entidade patronal, pessoa colectiva de direito pblico ou entidade com reconhecida
competncia pelo respectivo ministrio.
Importncias suportadas pelas entidades patronais com a aquisio de passes sociais a favor
dos seus trabalhadores desde que a atribuio dos mesmos tenha carcter geral.
3.1.4. Isenes
3.1.4.1. Decientes
At ao nal de 2006, os rendimentos do trabalho dependente auferidos por decientes, beneciavam
de iseno, em 50%, com determinados limites. Para este efeito, eram considerados decientes os
sujeitos passivos com grau de invalidez igual ou superior a 60%.
No entanto, a Lei n. 53-A/2006, de 29/12 - OE revogou o art. 16 do EBF, pelo que tal iseno deixou
de ter aplicao.
No entanto, e de forma a introduzir, paulatinamente, os efeitos da revogao desta iseno
43
, o
42
A relao de domnio estabelece-se quando o scio dominante:
detm uma participao maioritria do capital;
dispe de mais de metade dos votos;
tem a possibilidade de designar mais de metade dos membros dos rgos estatutrios.
A relao de grupo existe quando a sociedade dominante detm uma participao superior ou igual a 90% do capital
social da sociedade dependente.
43
Embora tal revogao tenha sido acompanhada da introduo de uma nova deduo colecta, prevista no artigo 87. do CIRS.
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33
art. 161 da referida Lei estabelecia que os rendimentos brutos da categoria A, auferidos por sujei-
tos passivos com decincia (grau de incapacidade permanente igual ou superior a 60%), seriam
considerados, para efeitos de IRS, apenas por 80% e 90%, respectivamente em 2007 e 2008. No
entanto, a parte excluda de tributao no podia, em cada um dos anos mencionados, exceder,
5000 e 2500, respectivamente.
Para 2009, 2010, 2011 e 2012 a Lei n. 64-A/2008, de 31 de Dezembro, a Lei n. 3-B/2010, de 28 de
Abril e a Lei n. 55-A/2010, de 31 de Dezembro, a Lei 64-B de 2011 de 30/12, que aprovaram os OE
para esses anos, nos respectivos artigos 69., 88., 98. e 111. prorrogaram este regime transitrio
para os rendimentos desses decientes, a exemplo do que aconteceu com as categorias B e H, man-
tendo o benefcio para estes anos igual ao que estava determinado para 2008.
Anos
Grau de invalidez igual ou superior a 60%
% Iseno Limite da parte isenta
2007 20% 5000
2008 a 2012 10% 2500
3.1.4.2. Iseno do pessoal das misses diplomticas e consulares e das organizaes estran-
geiras ou internacionais (artigo 37 EBF)
Ficam isentos de IRS, nos termos do direito internacional aplicvel ou desde que haja reciprocidade:
O pessoal das misses diplomticas e consulares, quanto s remuneraes auferidas nessa
qualidade
O pessoal ao servio de organizaes estrangeiras ou internacionais, quanto s remunera-
es auferidas nessa qualidade
As isenes previstas no abrangem, designadamente, os membros do pessoal administrativo,
tcnico, de servio e equiparados, das misses diplomticas e consulares, quando sejam residen-
tes em territrio portugus e no se verique a existncia de reciprocidade.
3.1.4.3. Iseno de pessoal em misses de salvaguarda de paz (artigo 38 EBF)
Ficam isentos de IRS os militares e elementos das foras de segurana quanto s remuneraes
auferidas no desempenho de funes integradas em misses de carcter militar, efectuadas no
estrangeiro, com objectivos humanitrios ou destinadas ao estabelecimento, consolidao ou
manuteno da paz, ao servio das Naes Unidas ou de outras organizaes internacionais, in-
dependentemente da entidade que suporta as respectivas importncias.
O reconhecimento relativo ao preenchimento dos requisitos destas isenes, quando necessrio,
da competncia do Ministro das Finanas.
3.1.4.4. Acordos e relaes de cooperao (artigo 39 EBF)
Ficam isentas de IRS as pessoas deslocadas no estrangeiro ao abrigo de acordos de cooperao,
relativamente aos rendimentos auferidos no mbito do respectivo acordo.
Ficam igualmente isentos de IRS os militares e elementos das foras de segurana deslocados no
estrangeiro ao abrigo de acordos de cooperao tcnico-militar celebrados pelo Estado Portu-
gus e ao servio deste, relativamente aos rendimentos auferidos no mbito do respectivo acordo.
O Ministro das Finanas pode, a requerimento das empresas interessadas, conceder iseno de
IRS relativamente aos rendimentos auferidos por pessoas deslocadas no estrangeiro ao servio
daquelas, ao abrigo de contratos celebrados com entidades estrangeiras, desde que sejam de-
monstradas as vantagens desses contratos para o interesse nacional.
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34
3.1.4.5. Remuneraes de tripulantes de navios Zonas Francas da Madeira e Ilha de Santa
Maria (artigo 33 n. 8 e 9 EBF)
So isentas de tributao em IRS as remuneraes auferidas na qualidade de tripulante de navios
registados no Registo Internacional de Navios no mbito das zonas francas da Madeira e da Ilha
de Santa Maria.
Os rendimentos isentos referidos nos pontos 3.1.4.2, 3.1.4.3, 3.1.4.4 e 3.1.4.5, nos termos dos
artigos referidos (art. 37, 38, 39 e 33 n. 9 do EBF) so obrigatoriamente englobados para
efeitos de determinao da taxa a aplicar aos restantes rendimentos (art. 22, n. 4, CIRS).
Os rendimentos sujeitos a englobamento devero ser inscritos no Anexo H da Declarao Mod. 3
3.2. Rendimentos de anos anteriores (artigo 74 CIRS)
Quando em determinado ano sejam auferidos rendimentos do prprio ano, bem como, de anos an-
teriores, e dado que os rendimentos da categoria A s cam sujeitos a tributao desde que pagos ou
colocados disposio do seu titular, tal situao conduz a uma concentrao de rendimentos num
s ano conduzindo a um agravamento da tributao decorrente da aplicao das taxas progressivas
conforme a tabela prevista no artigo 68. do CIRS.
Assim, e para evitar ou atenuar a progressividade de taxas, foi criado este regime em que, estando
devidamente identicados na declarao de rendimentos aqueles que foram produzidos em anos
anteriores, esse valor ser dividido pelo nmero de anos a que respeitam, incluindo o ano do re-
cebimento, com o mximo de seis, aplicando-se globalidade dos rendimentos a taxa que corres-
ponder soma daquele quociente com os rendimentos produzidos no ano da declarao.
Esta faculdade no pode ser exercida relativamente aos rendimentos previstos no n. 3 da aliena b)
do n. 3 do art. 2 (importncias despendidas pela entidade patronal com seguros e operaes do
ramo Vida, contribuies para fundos de penses, de poupana-reforma,).
3.3. Dedues Especcas (artigos 25 a 27 do CIRS)
As dedues especcas esto estritamente ligadas fonte dos rendimentos visando transformar
os rendimentos brutos em rendimentos lquidos por deduo das importncias consideradas in-
dispensveis sua obteno.
O artigo 25 vem estabelecer as regras para clculo da deduo especca ao rendimento do tra-
balho dependente.
Assim, nos termos do n. 1 do artigo 25, a deduo especca da categoria A consiste em deduzir
ao respectivo rendimento bruto uma importncia equivalente a:
44
1- At sua concorrncia, 72% de 12 vezes o Indexante de Apoios Sociais, o que em 2012
equivale a 4.104 (0,72 x 12 x 475) (artigo 25 n. 1 al. a))
44
.
+
44
Transitoriamente, nos termos do n. 1 do art. 98. da Lei n. 55-A/2010, de 31/12 OE, enquanto o IAS (que presen-
temente de 419,22, cfr. al. a) do art. 67. da Lei n. 55-A/2010, de 31/12 OE e Portaria n. 1514/2008, de 24/12, no
atingir o valor da retribuio mnima mensal garantida em vigor para o ano de 2010 ( 475,00), ser este o valor a con-
siderar para efeitos desta indexao. Assim, o valor da deduo especca para 2012 o mesmo que o previsto para o ano
de 2010, ou seja: 0,72 x 12 x 475 = 4.104.
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2- As indemnizaes pagas pelo trabalhador sua entidade patronal por resciso do con-
trato de trabalho sem aviso prvio em resultado de sentena judicial ou de acordo judi-
cialmente homologado ou, nos casos restantes, a indemnizao de valor no superior
remunerao de base correspondente ao aviso prvio (artigo 25 n. 1 al. b)).
+
3- As quotizaes sindicais, na parte em que no constituam contrapartida de benefcios
de sade, educao, apoio terceira idade, habitao, seguros ou segurana social e desde
que no excedam, em relao a cada sujeito passivo, 1% do rendimento bruto desta catego-
ria, sendo acrescidas de 50% (artigo 25 n. 1 al. c)).
Elevao face ao 1 limite (art. 25 n. 4):
A deduo prevista na alnea a) do n. 1 do art. 25 (a 1 referida no quadro anterior) pode ser ele-
vada para 75% de 12 vezes o Indexante de Apoios Sociais, o que em 2012 equivale a 4.275 (0,75
x 12 x 475) (
45
) (artigo 25 n. 4), desde que a diferena resulte de:
Quotizaes para ordens prossionais suportadas pelo prprio SP, e indispensveis ao exerccio da
respectiva actividade desenvolvida, exclusivamente por conta de outrem;
Importncias comprovadamente pagas e no reembolsadas referentes a despesas de formao pro-
ssional, desde que a entidade formadora seja reconhecida como tendo competncia no domnio da
formao prossional pelo Ministrio competente.
2 limite (art. 25 n. 2):
Se as contribuies obrigatrias para regimes de proteco social e para subsistemas legais de
sade excederem o limite xado na alnea a) do n. 1 do art. 25, a deduo especca ser pelo
montante total dessas contribuies.
Prosses de Desgaste Rpido (art. 27):
So dedutveis ao rendimento, e at sua concorrncia, as importncias despendidas pelos sujei-
tos passivos que desenvolvam prosses de desgaste rpido, na constituio de seguros de doen-
a, de acidentes pessoais e de seguros de vida que garantam exclusivamente os riscos de morte,
invalidez ou reforma por velhice, neste ltimo caso desde que o benefcio seja garantido aps os
55 anos de idade, desde que os mesmos no garantam o pagamento e este se no verique, no-
meadamente, por resgate ou adiantamento, de qualquer capital em dvida durante os primeiros
cinco anos, com o limite de cinco vezes o valor do IAS.
Outras dedues:
A Lei n. 143/99, de 31/8, veio estabelecer a possibilidade de ser deduzidas ao rendimento bruto as
despesas com a valorizao prossional de juzes, com o limite de 249,40.
Exemplos de aplicao das dedues especcas previstas para a Categoria A:
45
Em razo do regime transitrio referido na nota 45, o valor 0,75 x 12 x 475 = 4.275.
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36
Exemplo 1:
O Sr. Jos, no deciente, recebeu no ano 2012 rendimentos do trabalho dependente no
valor de 15.000. Pagou nesse ano de contribuies para a Segurana Social 1.650. Qual
o rendimento lquido?
Deduo especca = 4.104 (art. 25 n. 1 a))
Rendimento lquido = 15.000 - 4.104 = 10.896
Exemplo 2:
A Sr. Carla, deciente (grau de invalidez de 60%), recebeu no ano 2012 rendimentos do
trabalho dependente no valor de 40.000. Pagou nesse ano de contribuies para a Segu-
rana Social 4.400. Qual o rendimento lquido?
Rendimento excludo = 40.000 x 10% = 4.000 > 2.500 (art. 111. da Lei n. 64-
B/2011, de 31/12 - OE 2012)
Rendimento bruto no isento = 40.000 - 2.500 = 37.500 (art. 111. da Lei n. 64-
B/2011, de 31/12 - OE 2012)
Deduo especca: 4.400 > 4.104. Logo, a deduo especca ser daquele valor
(art. 25 n. 1 al. a) e n. 2)
Rendimento lquido = 37.500 4.400 = 33.100
Exemplo 3:
A Sr. Camila, deciente com grau de invalidez de 30%, recebeu no ano 2012 rendimentos
do trabalho dependente (pela actividade de TOC numa empresa) no valor de 21.000. Pa-
gou contribuies para a Segurana Social no valor de 2.310. Pagou quotizaes sindicais
no valor de 150 e quotas para a OTOC no valor de 100. Qual o rendimento lquido?
Grau de invalidez inferior a 60% - no h iseno.
Deduo especca geral: 4.104 pode ir at 4.275 se a diferena ( 171) resultar das
quotas para a OTOC (art. 25 n. 1 al. a) e n. 4 al. a))
Deduo especca a considerar: 4.104 + 100 = 4.204 < 4.275 (art. 25 n. 1 al. a))
e > 2.310 (art. 25 n. 2)
Deduo especca das quotizaes sindicais: 21.000 x 1% = 210 (limite)
150 < 210 150 x 1,5 = 225 (art. 25 n. 1 al. c))
Rendimento lquido = 21.000 4.204 - 225 = 16.571
3.4. Reteno na Fonte (art. 98 a 100 e 119 do CIRS e DL n. 42/91, de 22/01)
Nos termos do art. 99 n. 1 do CIRS e do art. 2-A do DL n. 42/91 as entidades devedoras de ren-
dimentos de trabalho dependente so obrigadas a reter o imposto no momento do seu pagamento
ou colocao disposio dos respectivos titulares.
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i. Remuneraes Fixas
(art. 99 do CIRS e DL n. 42/91, de 22/01 Regulamento das Retenes na Fonte)
Tratando-se de trabalhadores com remuneraes mensais xas ou xas e variveis, a reten-
o na fonte far-se- de acordo com as tabelas de reteno publicadas anualmente
46
.
Para este efeito, s remuneraes xas sero adicionadas as variveis auferidas em cada ms.
As graticaes no atribudas pela entidade patronal no esto sujeitas a reteno na fonte
nos termos do art. 99 n. 1, a no ser que o Sujeito Passivo o solicite (art. 3 DL n. 42/91).
Nos termos do art. 3 n. 4 do DL n. 42/91, excluem-se da regra anterior os subsdios de Natal
e de frias que so sempre objecto de reteno autnoma, no podendo, para o clculo do
imposto a reter, ser adicionados s remuneraes dos meses em que so pagos ou colocados
disposio.
O montante a reter em cada ms no pode exceder 40% do rendimento pago ou colocado
disposio do seu titular no mesmo perodo (art. 6 n. 4 DL n. 42/91).
No haver lugar a reteno sobre as seguintes remuneraes acessrias (art. 99 do CIRS e
art. 2-A do DL. N. 42/91), sem prejuzo da obrigao da sua incluso no registo das remune-
raes pagas e nas declaraes a entregar ao titular dos rendimentos e DGCI:
Subsdios de residncia;
Emprstimos sem juros ou a taxa de juro inferior, concedidos pela entidade patronal;
Ganhos derivados de planos de opes sobre valores mobilirios;
Utilizao pessoal de viatura da empresa;
Aquisio de viatura que originou encargos para a empresa por preo inferior ao valor de
mercado;
ii. Remuneraes Variveis
(art. 100 do CIRS)
Se o trabalhador por conta de outrem auferir remuneraes que compreendam exclusiva-
mente montantes variveis, o imposto a reter, no momento do seu pagamento, ser determi-
nado em harmonia com as taxas previstas na tabela que consta do art. 100 do CIRS, devendo
observar-se o previsto na referida disposio legal, nomeadamente:
Sendo possvel estimar a remunerao anual, a taxa a aplicar ser a que lhe corresponder.
No havendo essa possibilidade, a reteno ter lugar a partir do momento em que o somat-
rio das remuneraes recebidas for superior a 5.269,00
Sempre que se verique mudana de escalo, efectuar-se- a correco das retenes j cal-
culadas, no ms em que esse facto tiver ocorrido.
iii. Natureza das retenes na fonte:
As retenes na fonte de IRS sobre rendimentos do trabalho dependente efectuadas a resi-
dentes em territrio nacional tm sempre a natureza de imposto por conta devido a nal (a
apurar pelos servios centrais da DGCI).
Tratando-se de no residentes, a reteno na fonte ser efectuada taxa liberatria de 21,5%
tendo natureza denitiva (art. 71 n. 4 al. a)).
46
Para 2011 as tabelas de reteno foram aprovadas pelo Despacho n. 2517-A/2011, de 3 de Fevereiro.
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As importncias retidas, em qualquer dos casos (
47
), devero ser entregues (pela entidade res-
ponsvel pela reteno, ou seja, o substituto tributrio) at ao dia 20 do ms seguinte quele em
que foram deduzidas (art. 98 n. 3).
47
Sendo, no entanto, necessrias guias de pagamento separadas: uma para as retenes na fonte relativas a SP residentes
e outra para as retenes na fonte relativas a SP no residentes.
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4. CATEGORIA H RENDIMENTOS DE PENSES
4.1. Rendimentos abrangidos
Nos termos do art. 11 do CIRS, consideram-se rendimentos da categoria H as prestaes que, no
sendo consideradas de trabalho dependente (
48
), sejam pagas ou colocadas disposio a ttulo:
i. Penso:
- De aposentao
- De reforma
- De velhice
- De sobrevivncia
- De viuvez
- De alimentos
- De orfandade social
- Por doena prossional
- Por invalidez
- Outras penses ou subvenes
ii. As rendas temporrias ou vitalcias
iii. Prestaes regulares e peridicas de PPR
iv. Prestaes que, no sendo consideradas do trabalho dependente, sejam pagas por companhias
de seguros, fundos de penses ou quaisquer outras entidades, devidas no mbito de regimes
complementares de segurana social em razo de contribuies da entidade patronal.
De acordo com o disposto no art. 54 CIRS, relativamente s rendas temporrias e vitalcias, bem
como as prestaes pagas no mbito dos regimes complementares de segurana social sero de-
duzidas, para determinao do valor tributvel, as importncias correspondentes ao reembolso
do capital, salvo se estas no tiverem sido suportadas pelo benecirio e neste caso no tiverem
sido comprovadamente objecto de tributao, no mbito dos regimes complementares de segu-
rana social qualicados como penses.
Enquanto no estiver estabelecido o critrio de determinao da parte que respeita ao capital ser
necessrio que a entidade devedora das rendas discrimine os componentes da renda na declara-
48
Conforme j referido a propsito da tributao no mbito da categoria A, so tributadas na categoria H as importn-
cias recebidas a ttulo de pr-reforma respeitantes a contratos celebrados at 31/12/2000, desde que os correspondentes
pagamentos tenham sido iniciados at essa data.
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40
es a enviar ao pensionista e DGCI. Quando a parte correspondente ao capital no puder ser
discriminada, abater-se- totalidade da renda, para efeitos de determinao do valor tribut-
vel, uma importncia igual a 85% (art. 54 n. 1 e 2).
4.2. Decientes
At ao nal de 2006, os rendimentos do trabalho dependente auferidos por decientes com grau
de invalidez igual ou superior a 60%, beneciavam de iseno, em 50%, com determinados li-
mites. No entanto, a Lei n. 53-A/2006, de 29/12 OE 2007, revogou o art. 16 do EBF, pelo que tal
iseno deixou de ter aplicao.
No entanto, e de forma a introduzir, paulatinamente, os efeitos da revogao desta iseno (
49
), o
art. 161 da referida Lei estabelecia que os rendimentos brutos da categoria A, auferidos por sujei-
tos passivos com decincia (grau de incapacidade permanente igual ou superior a 60%), seriam
considerados, para efeitos de IRS, apenas por 80% e 90%, respectivamente em 2007 e 2008. No
entanto, a parte excluda de tributao no podia, em cada um dos anos mencionados, exceder,
5000 e 2500, respectivamente.
Para 2009, 2010, 2011 e a Lei n. 64-A/2008, de 31 de Dezembro, a Lei n. 3-B/2010, de 28 de Abril
e a Lei n. 55-A/2010, de 31 de Dezembro, Lei n. 64-B/2011, de 31/12 - OE 2012, que aprovaram os
OE para esses anos, nos respectivos artigos 69., 88., 98. e 111, prorrogaram este regime tran-
sitrio para os rendimentos desses decientes, a exemplo do que aconteceu com as categorias A e
B, mantendo o benefcio para estes anos igual ao que estava determinado para 2008.
Anos
Grau de invalidez igual ou superior a 60%
% Iseno Limite da parte isenta
2007 20% 5000
2008 a 2012 10% 2500
4.3. Rendimentos de anos anteriores (artigo 74 CIRS)
A necessidade de uma norma desta natureza prende-se com o facto de, conforme decorre do
n. 3 do artigo 11. do CIRS, os rendimentos da categoria H s carem sujeitos a tributao desde
que pagos ou colocados disposio do seu titular. Ora, quando os rendimentos referentes a um
determinado ano apenas sejam pagos em anos seguintes, tal conduz a uma concentrao de ren-
dimentos num s ano conduzindo a um agravamento da tributao decorrente da aplicao de
taxas progressivas conforme a tabela prevista no artigo 68. do CIRS.
Assim, e para evitar ou atenuar o efeito da progressividade de taxas, foi criado este regime em que,
estando devidamente identicados na declarao de rendimentos aqueles que foram produzidos
em anos anteriores, esse valor ser dividido pelo nmero de anos a que respeitam, incluindo o ano
do recebimento, com o mximo de seis, aplicando-se globalidade dos rendimentos a taxa que
corresponder soma daquele quociente com os rendimentos produzidos no ano da declarao.
4.4. Rendas temporrias e vitalcias e prestaes pagas no mbito de regimes complementa-
res de segurana social qualicadas como penses (artigo 54 do CIRS)
As rendas temporrias ou vitalcias podem ter na sua gnese um contrato em que algum (sin-
gular ou pessoa colectiva) aliena a favor de outra pessoa (singular ou colectiva) certa soma em
dinheiro, ou qualquer outra coisa mvel ou imvel, ou um direito, obrigando-se (vinculando-se)
49
Embora tal revogao tenha sido acompanhada da introduo de uma nova deduo colecta, prevista no artigo 87.
do CIRS.
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essa pessoa a pagar certa renda durante um certo tempo ou durante a vida do alienante ou de
terceiro, por ele indicado.
Esta renda pode compreender, alm do rendimento do capital nanceiro alienado, uma parte a
ttulo de reembolso desse mesmo capital.
Da que o art. 54 n. 1 venha estabelecer que, se as rendas temporrias e vitalcias compreende-
rem importncias pagas a ttulo de reembolso de capital, dever-se- deduzir, na determinao
do valor tributvel, a parte correspondente ao capital.
Uma vez que se pretende tributar rendimentos reais efectivos, visa este normativo permitir que
na determinao do valor tributvel se deduza a parte correspondente ao capital, sempre que
as rendas temporrias e vitalcias compreendam importncias pagas a ttulo de reembolso do
mesmo, tornando-se assim, indispensvel que a entidade devedora desses rendimentos faa a
discriminao, da parte correspondente ao reembolso de capital, no documento que obrigada
a entregar ao benecirio, credor dos rendimentos (o sujeito passivo) e a que se refere a al. b) do
n. 1 do art. 119. Se a importncia correspondente ao capital no poder ser discriminada, o valor
tributvel, determinar-se-, abatendo 85% Renda Total (n. 2 art. 54).
Ora, como tivemos ocasio de analisar ao ser tratada a incidncia da categoria H, a tributao das
rendas vitalcias e temporrias originadas em certo tipo de negcios jurdicos, ou contratos (tes-
tamento ou doao com encargos, e outros) far-se- apenas sobre aquela componente da renda
que seja de considerar rendimento do capital nanceiro entregue, j que a parte recebida como
mero reembolso desse mesmo capital no passvel de tributao.
Aquela discriminao tambm opera relativamente s prestaes pagas no mbito de regimes
complementares de Segurana Social, cujo pagamento, ocorrendo sob a forma de renda, lhes
confere a natureza de penses qualicadas como rendimentos da Cat. H.
No entanto, esta distino entre componente capital e componente rendimento, apenas se
justica se:
as contribuies constitutivas do direito de que derivam tiverem sido despendidas por
pessoa diversa do respectivo benecirio e
tiverem sido tributadas entrada na esfera deste ltimo.
Se, porventura, no foram tributadas as contribuies efectuadas, nos termos do n. 3 da al. b) do
n. 3 do art. 2 Cat. A, quer por se encontrarem reunidas as condies para a iseno prevista no
art. 18 do EBF (tratando-se de direitos adquiridos) quer pelo facto de estarmos perante meras
expectativas toda a prestao tributada na Cat. H sem que tenha de se proceder discrimina-
o entre capital e rendimento (cfr. n. 3 e 4 art. 54.).
Nos termos do n. 4 do art. 99, compete ao titular do direito aos rendimentos comprovar junto
da entidade devedora que a prestao que lhe devida comporta reembolso de capital por si
pago ou que, tendo sido pago por terceiro, foi, todavia total ou parcialmente tributado como
rendimento seu.
4.5. Dedues Especcas (artigo 53 do CIRS)
O artigo 53 vem estabelecer as regras para clculo da deduo especca ao rendimento de penses.
Assim, nos termos do n. 1 do artigo 53, conclui-se que aos rendimentos da categoria H cujo valor
no exceda 72% de 12 vezes o valor do IAS
50
, beneciaro de uma deduo especca igual ao seu
50
Transitoriamente, nos termos do n. 1 do art. 111. da Lei do OE para 2012, enquanto a IAS (que presentemente de
419,22) no atingir o valor da retribuio mnima mensal garantida em vigor para o ano de 2010 ( 475,00), ser este o
valor a considerar para efeitos desta indexao. Assim, o valor da deduo especca para 2012 de: 0,72 x 12 x 475 =
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montante, da no resultando qualquer rendimento a tributar.
Se, porm, esses rendimentos ultrapassarem aquele valor, beneciaro de uma deduo espec-
ca igual quele montante ( 4.104), nos termos do n. 2 do art. 53.
Quando os rendimentos anuais desta categoria excedam, por cada titular, o montante de
22.500, a deduo igual deduo geral ( 4.104) abatida, at sua concorrncia, de 20% da
parte que excede aquele valor anual (conforme dispe o n. 5 do art. 53).
Assim, temos:
Deduo especca em 2011:
Rendimento Bruto Deduo especfca
At 4.104 Igual ao rendimento
de 4.104 a 22.500 4.104
de 22.500 a 43.020* de 4.104 a 0
Mais de 43.020 0
* X valor a partir do qual se perde a deduo especfca
4104 [(X 22.500) x 0,20] = 0 (X 22.500) x 0,20 = 4.104 0,20X 4.500 = 4.104 X = 43.020
Exemplo 1:
O Sr. Carlos, no deciente, recebeu no ano 2012 penso de reforma no valor de 10.000.
Qual o rendimento lquido?
Rendimento lquido = 10.000 - 4.104 = 5.896 (art. 53 n. 1)
Exemplo 2:
O Sr. Lus, deciente (grau de invalidez de 75%), recebeu no ano 2012 penso de invalidez
no valor de 17.000. Qual o rendimento lquido?
Rendimento isento = 17.000 x 10% = 1.700 < 2.500 (art. 111. da Lei n. 64-B/2011, de
31/12 - OE 2012)
Rendimento bruto no isento = 17.000 - 1.700 = 15.300
Deduo especca = 4.104 (art. 53 n. 1)
Rendimento lquido = 15.300 4.104 = 11.196
Exemplo 3:
O Sr. Carlos, no deciente, recebeu no ano 2012 penso de reforma no valor de 40.000.
Qual o rendimento lquido?
Deduo especca normal = 4.104 (art. 53 n. 1)
Valor do excesso sobre os 22.500 = 40.000 - 22.500 = 17.500 (art. 53 n. 5)
Deduo especca a considerar = 4104 (20% x 17.500) = 604,00 (art. 53 n. 5)
Rendimento lquido = 40.000 - 604 = 39.396,00
4.104. O valor da deduo especca vigente em 2011 era de 6.000,00.
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Nos termos do disposto na alnea a) do n. 4 do art. 53, aos rendimentos brutos desta categoria
so ainda deduzidas as importncias pagas respeitantes a quotizaes sindicais, que no consti-
tuam contrapartida de benefcios relativos sade, educao, apoio terceira idade, habitao,
seguros ou segurana social, at concorrncia de 1% dos mesmos, acrescidas de 50%.
Exemplo 4:
O Sr. Alberto, no deciente, recebeu no ano 2012 penso de reforma no valor de 16.000.
No mesmo ano pagou quotizaes sindicais no valor de:
1. Hiptese 1: 100
2. Hiptese 2: 160
3. Hiptese 3: 200
Qual o rendimento lquido (nas vrias hipteses)?
Hiptese 1:
Deduo especca normal: 4.104 (art. 53 n. 1)
Deduo das Quotizaes Sindicais: 100 < 16.000,00 x 1% 100 x 1,5 = 150
(art. 53 n. 4, al. a))
Rendimento lquido = 16.000 - 4.104 - 150 = 11.746
Hiptese 2:
Deduo especca normal: 4.104 (art. 53 n. 1)
Deduo das Quotizaes Sindicais: 160 = 16.000 x 1% 160 x 1,5 = 240 (art.
53 n. 4, al. a))
Rendimento lquido = 16.000 - 4.104 - 240 = 11.656
Hiptese 3:
Deduo especca normal: 4.104 (art. 53 n. 1)
Deduo das Quotizaes Sindicais: 200 > 16.000 x 1% 160 x 1,5 = 240 (art.
53 n. 4, al. a))
Rendimento lquido = 16.000 - 4.104 - 240 = 11.656
A alnea b) do n. 4 do art. 53 prev a possibilidade de serem deduzidas, aos rendimentos brutos
desta categoria, as contribuies obrigatrias para regimes de proteco social e para subsiste-
mas legais de sade, na parte que excedam o montante da deduo prevista nos nmeros 1 ou 5
do art. 53., consoante os casos.
4.6. Reteno na Fonte (art. 98 a 100 e 119 do CIRS e DL n. 42/91, de 22/01)
Nos termos do art. 99 n. 1 do CIRS e do art. 2-A do DL n. 42/91 as entidades devedoras de
penses (excludas as penses de alimentos) so obrigadas a reter o imposto no momento do seu
pagamento ou colocao disposio dos respectivos titulares.
A reteno na fonte far-se- de acordo com as tabelas de reteno publicadas anualmente.
Nos termos do art. 3 n. 4 do DL n. 42/91, excluem-se da regra anterior as prestaes adicio-
nais correspondentes ao 13 e ao 14 meses que so sempre objecto de reteno autnoma, no
podendo, para o clculo do imposto a reter, ser adicionados s remuneraes dos meses em que
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so pagos ou colocados disposio.
O montante a reter em cada ms no pode exceder 40% do rendimento pago ou colocado dispo-
sio do seu titular no mesmo perodo (art. 6 n. 4 do DL n. 42/91).
As retenes na fonte de IRS sobre rendimentos de penses efectuadas a residentes em territrio
nacional tm sempre a natureza de imposto por conta devido a nal (a apurar pelos servios cen-
trais da DGCI).
Tratando-se de no residentes, a reteno na fonte ser efectuada taxa liberatria de 21,5%, tendo
natureza denitiva (art. 71 n. 4, al. c)).
As importncias retidas, em qualquer dos casos (
51
), devero ser entregues (pela entidade respons-
vel pela reteno, ou seja, o substituto tributrio) at ao dia 20 do ms seguinte quele em que foram
deduzidas (art. 98 n. 3).
51
Sendo, no entanto, necessrias guias de pagamento separadas: uma para as retenes na fonte relativas a SP residentes
e outra para as retenes na fonte relativas a SP no residentes.
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5. CATEGORIA B RENDIMENTOS EMPRESARIAIS E PROFISSIONAIS
Na categoria B, tributam-se os rendimentos empresariais e prossionais. Desde 2001 que a de-
signao atribuda aos rendimentos do trabalho independente foi alterada, cando estes, jun-
tamente com os provenientes das extintas categorias C (comerciais e industriais) e D (agrco-
las), includos na mesma categoria, que passou a designar-se por Categoria B Rendimentos
Empresariais e Prossionais.
Ao serem includos numa s categoria, os rendimentos acima referidos passaram a estar sujeitos
a um tratamento scal uniformizado, no entanto ainda subsistem algumas diferenas que justi-
cam a necessidade de referir o que se considera, para efeitos e tributao, como rendimentos de
actividades comerciais, industriais, por um lado, e rendimentos de actividades agrcolas, silv-
colas e pecurias, por outro.
5.1. Rendimentos abrangidos
Consideram-se abrangidos pela actual categoria B, os rendimentos de natureza comercial, in-
dustrial, agrcola silvcola e pecuria, bem como as prestaes de servios, incluindo as de ca-
rcter cientco, artstico ou tcnico, quando auferidos por pessoas singulares e ainda os rendi-
mentos imputados por entidades sujeitas ao regime da transparncia scal e heranas indivisas.
Assim, consideram-se rendimentos empresariais e prossionais (art. 3 n. 1):
Os decorrentes do exerccio de qualquer actividade comercial, industrial, agrcola, sil-
vcola ou pecuria;
Os auferidos no exerccio, por conta prpria, de qualquer actividade de prestao de ser-
vios, ainda que conexas com qualquer actividade mencionada no ponto anterior;
Os provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de informaes
respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientco,
quando auferidos pelo seu titular originrio
52
.
De acordo com o princpio da atraco dos rendimentos, consideram-se ainda rendimentos
desta categoria (art. 3 n 2):
Os rendimentos prediais imputveis a actividades geradoras de rendimentos empresa-
riais e prossionais;
Os rendimentos de capitais imputveis a actividades geradoras de rendimentos empre-
sariais e prossionais
53
;
52
Quando tais rendimentos se formarem na titularidade de pessoa diversa do respectivo titular originrio, sero tribu-
tados no domnio da categoria E (rendimentos derivados da explorao ou fruio de tais direitos ou conhecimentos) ou
da categoria G (alienao de tais direitos), aos quais nos referiremos oportunamente.
53
Exemplo: os juros de uma conta bancria afecta actividade exercida por conta prpria. Sendo um rendimento de
aplicao de capitais, previsto na alnea b) do n. 2 do artigo 5. do CIRS, absorvido pela categoria B. Precisamente
porque tais valores conservam a natureza de rendimentos de aplicao de capitais, muito embora a sua proximidade ou
dependncia face a uma actividade geradora de rendimentos empresariais e prossionais, a sua atraco para a catego-
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46
As mais-valias apuradas no mbito das actividades geradoras de rendimentos empresariais e
prossionais, denidas nos termos do art. 46, CIRC, designadamente as resultantes da trans-
ferncia para o patrimnio particular dos empresrios de quaisquer bens afectos ao activo da
empresa e, bem assim, os outros ganhos ou perdas que, no se encontrando nessas condies,
decorram das operaes referidas no art. 10 n 1 do CIRS, quando imputveis a actividades
geradoras de rendimentos empresariais e prossionais;
As importncias auferidas, a ttulo de indemnizao, conexas com a actividade exercida, no-
meadamente a sua reduo, suspenso e cessao, assim como pela mudana do local do
respectivo exerccio;
As importncias relativas cesso temporria de explorao de estabelecimentos comer-
ciais, industriais, agrcolas, silvcolas ou pecurias;
Os subsdios ou subvenes no mbito do exerccio das actividades comercial, industrial,
agrcola, silvcola ou pecuria, ou do exerccio por conta prpria de qualquer actividade de
prestao de servios;
Os provenientes da prtica de actos isolados referentes ao exerccio das actividades comer-
cial, industrial, agrcola, silvcola ou pecuria ou ao desenvolvimento, por conta prpria, de
qualquer actividade de prestao de servios.
De salientar que, nos termos do n. 3 do art. 3, para efeitos de aplicao do ponto anterior, con-
sideram-se rendimentos provenientes de actos isolados os que no resultem de uma prtica pre-
visvel ou reiterada.
Nos termos do art. 4 consideram-se actividades comerciais e industriais, designadamente, as seguintes:
a) Compra e venda
b) Fabricao
c) Pesca
d) Exploraes mineiras e outras indstrias extractivas
e) Transportes
f) Construo civil
g) Urbansticas e explorao de loteamentos
h) Actividades hoteleiras e similares, restaurao e bebidas, bem como a venda ou explora-
o do direito real de habitao peridica
i) Agncias de viagens e de turismo
j) Artesanato
k) Actividades agrcolas e pecurias no conexas com a explorao da terra
54
ou em que esta
ria B para efeitos de englobamento no prejudica a aplicabilidade das taxas especiais liberatrias por reteno na fonte
previstas nas alneas a) e b) do n. 1 do artigo 71 queles rendimentos de aplicao de capitais que, embora englobados
na categoria B, derivem de juros de depsitos a ordem ou a prazo e de quaisquer ttulos nominativos ou ao portador. A
reteno na fonte, neste caso, perde a sua natureza liberatria, passando a ter uma natureza de imposto pago por conta,
nos termos do artigo 11, n. 2 do DL 42/91, de 22/01.
54
O conceito de conexo com a terra pretende exprimir uma ideia de ligao fsica ao solo, de implantao directa neste
das espcies cultivadas (nas actividades agrcolas) e pela utilizao do solo enquanto suporte alimentar das espcies
animais em criao, seja mediante a cultura de pastagens ou forragens (agro-pecuria) seja pela mera explorao de
pastos naturais (silvo-pastorcia). Resultaro pois excludas deste mbito aquelas actividades agrcolas que recorrem a
processos ou tcnicas que mediatizam a ligao ao solo, nomeadamente atravs de recipientes tais como vasos ou tabu-
leiros (ex. oricultura envasada, culturas desenvolvidas em tabuleiros, como cogumelos), as exploraes pecurias
estabuladas, as realizadas em laboratrio ou genericamente exercidas por recurso a tcnicas que prescindem da utili-
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tenha carcter manifestamente acessrio
55
Actividades agrcolas, silvcolas e pecurias integradas noutras de natureza comercial ou
industrial
56
5.2. Momento da sujeio a tributao (art. 3 n. 6)
Os rendimentos da Categoria B cam sujeitos a tributao:
desde o momento em que para efeitos de IVA seja obrigatria a emisso de factura ou docu-
mento equivalente;
ou,
- no sendo obrigatria a sua emisso, desde o momento do pagamento ou colocao disposi-
o dos respectivos titulares (recebimento), sem prejuzo da aplicao do disposto no art. 18 do
CIRC
57
, sempre que o rendimento seja determinado com base na contabilidade.
5.3. Isenses
5.3.1. Decientes
At ao nal de 2006, os rendimentos do trabalho dependente auferidos por decientes com grau de
invalidez igual ou superior a 60%, beneciavam de iseno, em 50%, com determinados limites.
No entanto, a Lei n. 53-A/2006, de 29/12 - OE revogou o art. 16 do EBF, pelo que tal iseno deixou
de ter aplicao.
No entanto, e de forma a introduzir, paulatinamente, os efeitos da revogao desta iseno (
58
), o
art. 161 da referida Lei estabelecia que os rendimentos brutos da categoria B, auferidos por sujei-
tos passivos com decincia (grau de incapacidade permanente igual ou superior a 60%), seriam
considerados, para efeitos de IRS, apenas por 80% e 90%, respectivamente em 2007 e 2008. No
entanto, a parte excluda de tributao no podia, em cada um dos anos mencionados, exceder,
5000 e 2500, respectivamente.
Para 2009, 2010, 2011 e 2012 a Lei n. 64-A/2008, de 31 de Dezembro, a Lei n. 3-B/2010, de 28 de
zao da terra nos moldes atrs denidos, que sero tributadas como rendimentos comerciais e industriais. J quanto
s exploraes silvcolas, no congurvel uma situao de ausncia de conexo com a terra, pois no se nos agura
possvel que uma explorao orestal seja conduzida prescindido da implantao no solo das respectivas espcies. Da
que alnea l) do n. 1 do artigo 4. omita, por bvia desnecessidade, qualquer referncia s exploraes silvcolas.
55
Considera-se que a explorao da terra tem carcter manifestamente acessrio quando os respectivos custos directos
sejam inferiores a 25% dos custos directos totais do conjunto da actividade exercida art. 4 n. 2.
56
Consideram-se integradas em actividades de natureza comercial ou industrial as agrcolas, silvcolas e pecurias cujos
produtos se destinem a ser utilizados ou consumidos em mais de 60% do seu valor naquelas actividades. art. 4 n. 3.
Alarga-se, desta forma, a natureza comercial e industrial aos rendimentos de actividades agrcolas, silvcolas e pecurias
exercidas em conexo com a terra quando integradas em outras de natureza comercial ou industrial, atendendo-se
unidade econmica, tributando como um todo exploraes que na realidade compreendem uma componente agrcola,
silvcola ou pecuria e outra comercial ou industrial, uma vez que existe uma dependncia da primeira em relao se-
gunda, em termos de os produtos daquela se destinarem a ser utilizados ou consumidos em mais de 60% do seu valor na
actividade comercial ou industrial. Despreza-se, assim, a identidade da componente agrcola, silvcola ou pecuria em
benefcio da unidade econmica em que ela se integra. So exemplos de integrao: a explorao pecuria enquadrada na
indstria de lacticnios, a explorao silvcola (orestal) realizada no mbito da indstria de celulose, etc.
57
Este artigo refere-se periodizao do lucro tributvel (regime de periodizao econmica, ou de especializao do
exerccio, ou princpio do acrscimo).
58 () Embora tal revogao tenha sido acompanhada da introduo de uma nova deduo colecta, prevista
no artigo 87. do CIRS.
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48
Abril, a Lei n. 55-A/2010, de 31 de Dezembro e a Lei 64-B/2011, de 30 de Dezembro, que aprovaram
os OE para esses anos, nos respectivos artigos 69., 88., 98. e 111. prorrogaram este regime tran-
sitrio para os rendimentos desses decientes, a exemplo do que aconteceu com as categorias A e H,
mantendo o benefcio para estes anos igual ao que estava determinado para 2008.
Anos
Grau de invalidez igual ou superior a 60%
% Iseno Limite da parte isenta
2007 20% 5000
2008 a 2012 10% 2500
5.3.2. Propriedade intelectual (art. 58 EBF)
Os rendimentos provenientes da propriedade literria, artstica e cientca, bem como os rendi-
mentos de obras de divulgao pedaggica e cientca e obras de arte de exemplar nico, quando
auferidos pelo titular originrio, residentes em territrio nacional, sero englobados, para efeitos
de tributao em IRS, por 50% do seu valor, com o limite de 20.000.
Excluem-se, no entanto, os rendimentos provenientes de obras no literrias, obras de arquitec-
tura e obras publicitrias.
Exemplo:
Rendimento propriedade intelectual de 72.000.
Montante a excluir do englobamento - 20.000.
Tributao sobre 52.000.
5.4. Formas de Determinao do Rendimento (art. 28 a 39)
A determinao dos rendimentos empresariais e prossionais faz-se, salvo no caso de imputao
especial (prevista no art. 20), com base em (art. 28 n. 1):
Aplicao das regras decorrentes do Regime Simplicado (RS) de tributao;
Com base na Contabilidade Organizada (RC).
De salientar que na determinao do rendimento lquido desta categoria so de considerar ape-
nas os rendimentos e encargos relativos a bens ou valores que faam parte do activo da empresa
individual do sujeito passivo ou que estejam afectos s actividades empresariais e prossionais
por ele desenvolvidos (art. 29 n. 1).
Na afectao dos bens do patrimnio particular actividade empresarial o prossional e vice-
-versa, o valor a atribuir aos bens, em sede de categoria B, ser o correspondente valor de merca-
do nessa data (art. 29 n. 2 e 3)
59
.
Da aplicao das vrias situaes previstas nos art. 28, 30 e 31 do CIRS, teremos, como resumo:
59
Nos termos do n. 4 do art. 29, o valor de mercado atribudo pelo SP no momento da afectao dos bens pode ser ob-
jecto de correco pela DGCI sempre que esta considere, fundamentadamente, que o mesmo no corresponde quele
que seria praticado entre pessoas independentes. No caso de afectao de bens do patrimnio particular actividade
empresarial, dado que o ganho a incluir na categoria B calculado tendo em conta o valor de mercado data da afecta-
o, pe-se a questo de saber como ser tributada a diferena positiva entre esse valor de mercado e o valor de aquisi-
o [categoria G, mais-valia, artigo 10., n. 1, al. b), 2 parte, artigo 44., n. 1, al. c) e artigo 10., n. 3, al. b) (diferimento
na tributao)].
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49
Determinao do rendimento tributvel
Regimes Principais:
Regime simplicado de tributao (art. 28 n. 1 al. a) e art. 31)
Regime de contabilidade organizada (art. 28 n. 1 al. b), art. 32 e 33)
Outros regimes:
Actos isolados (art. 30)
60
Opo pelas regras aplicveis Cat. A (art. 28 n. 8)
5.4.1. Determinao do Rendimento com base no Regime Simplicado
60
5.4.1.1 Enquadramento
A Lei n. 30-G/2000, de 29/12, veio consagrar, a partir de 2001 (inclusive), um regime simpli-
cado de tributao dos rendimentos empresariais e prossionais (Rendimentos da Categoria B).
O Regime Simplicado (RS) o mtodo que se aplica aos sujeitos passivos que renam determi-
nados requisitos e que no optem pelo regime de tributao com base na contabilidade organiza-
da ou que por ele venham a optar mais tarde, cumpridos esses requisitos.
Para poderem ser enquadrados no RS, os prossionais ou empresrios tero que, no ano anterior, no
ter ultrapassado montante anual ilquido de rendimentos desta categoria de 150.000
61
(art. 28 n. 2)
62
:
Conforme refere o art. 28 n. 4, a opo referida dever ser efectuada pelo sujeito passivo na de-
clarao de incio de actividade ou numa declarao de alteraes que, neste ltimo caso, deve
ser entregue at ao m do ms de Maro do ano em que pretende efectivar a alterao.
O perodo mnimo de permanncia neste regime de 3 anos, prorrogvel automaticamente por
iguais perodos, excepto se, ndo aquele perodo mnimo, existir opo pela alterao do regime
vigente (art. 28 n. 5).
Nos termos do art. 28 n. 6, apenas cessa obrigatoriamente a aplicao do regime simplicado
63

quando o limite atrs referido for ultrapassado durante dois perodos consecutivos ou se num s
perodo for ultrapassado em montante superior a 25%, ou seja, quando o montante anual ilquido
de rendimentos ultrapasse 187.500.
60
Nos termos do n. 4 do art. 29, o valor de mercado atribudo pelo SP no momento da afectao dos bens pode ser
objecto de correco pela DGCI sempre que esta considere, fundamentadamente, que o mesmo no corresponde quele
que seria praticado entre pessoas independentes. No caso de afectao de bens do patrimnio particular actividade
empresarial, dado que o ganho a incluir na categoria B calculado tendo em conta o valor de mercado data da afecta-
o, pe-se a questo de saber como ser tributada a diferena positiva entre esse valor de mercado e o valor de aquisi-
o [categoria G, mais-valia, artigo 10., n. 1, al. b), 2 parte, artigo 44., n. 1, al. c) e artigo 10., n. 3, al. b) (diferimento
na tributao)].
61
No ano de incio de actividade, para o enquadramento no regime simplicado, ser de tomar em considerao o valor
anual de rendimentos estimado, caso no haja opo pelo regime de contabilidade (art. 28. n. 10).
62
At 31/12/2009 os limites para enquadramento no regime simplicado eram: Volume de vendas: 149.639,37 e Valor
ilquido das prestaes de servios e restantes rendimentos integrados nesta categoria: 99.759,58. A alterao foi in-
troduzida pela Lei n. 3-B/2010, de 28/04 (OE-2010).
63
No OE para 2009 foi alterada a redaco do n. 6 do art. 28. de forma a no excluir do RS aqueles contribuintes que
no nal do perodo de 3 anos em que estiveram enquadrados nesse regime tivessem ultrapassado apenas no ltimo
desses 3 anos os limites vigentes ao tempo, o que acontecia at ento. Assim, a partir de 2009 apenas quando este limite
ultrapassado em 2 anos consecutivos ou, num s, em montante superior a 25%, que obrigatria a sada do RS e,
concomitantemente, a entrada no regime de contabilidade no ano seguinte.
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50
5.4.1.2 Forma de determinao do rendimento
Nos termos do art. 31 CIRS, o rendimento lquido a englobar determina-se pela aplicao ao
rendimento de indicadores de base cientca e tcnica determinados para os diferentes sectores
de actividade (princpio geral). Verica-se, no entanto, que estes indicadores ainda no foram
aprovados pelo que, at l, e conforme dispe o n. 2 do referido artigo, subsidiariamente, o ren-
dimento tributvel ser determinado por aplicao dos seguintes coecientes:
0,20 a aplicar ao valor das vendas de mercadorias ou produtos (excluindo a variao da pro-
duo) (n. 2 art. 31);
0,20 a aplicar sobre os rendimentos derivados do exerccio de actividades hoteleiras e simila-
res, de restaurao (cafs, pastelarias,) e bebidas (n. 5 art. 31);
0,20 sobre os subsdios de explorao (n. 5 art. 31);
0,70 sobre prestaes de servios em geral e sobre os restantes rendimentos da categoria B
64
,
excluindo a variao da produo.
Ao montante obtido por aplicao dos coecientes referidos, devero ser adicionados os rendi-
mentos decorrentes de prestaes de servios efectuadas pelo scio a uma sociedade abrangida
pelo regime da transparncia scal.
Exemplo:
Carlos mdico, registou prestaes de servio no valor de 70.000, dos quais 10.000 cor-
respondem a servios prestados a uma sociedade sujeita ao regime da transparncia scal
na qual detm uma participao social de 50%. A sociedade apurou uma matria colectvel
de 40.000
Qual o rendimento lquido da categoria B:
Determinao do rendimento lquido da categoria B:
(70.000 10.000) x 0,70 = 42.000
Servios prestado sociedade = 10.000
Matria colectvel imputada 40.000 : 2 = 20 000
Rendimento lquido: 42.000 + 10.000 + 20.000 = 72.000
Os subsdios no destinados explorao so considerados, em fraces iguais, durante 5 exerc-
cios, sendo o primeiro o do seu recebimento. No ltimo ano de aplicao do regime simplicado,
ser de considerar a totalidade do valor ainda no tributado (art. 31 n. 7 e 8).
Na transmisso de bens afectos actividade, desprezam-se as menos-valias, sendo de considerar
apenas as mais-valias, s quais de aplicar o coeciente 0,70.
As mais-valias scais determinam-se da seguinte forma:
MVF= VR (VA - depreciaes)
em que,
MVF= mais-valia scal
64
Propriedade intelectual, industrial ou de Know-how (art. 3., n. 1 c)) e rendimentos prediais, de capitais, de mais-
-valias, de cesso temporria de explorao, de subsdios ou subvenes (art. 3., n. 2 al. a) a g)).
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51
VR= Valor de realizao
VA= Valor de aquisio
Depreciaes = quotas mnimas nos anos em que teve aplicao o regime simplicado (n. 9, art.
31.) + depreciaes praticadas nos anos em que teve aplicao o regime de contabilidade.
Exemplo:
Na sua actividade, Berta registou os seguintes valores em 2011: 50.000 de prestaes de
servios de lavandaria e tinturaria; 10.000 de vendas de artigos txteis e de retrosaria;
30.000 de comisses de uma empresa de tratamento de artigos em pele, para quem Berta faz
intermediao; 30.000 de subsdio atribudo pelo Estado para a compra de equipamentos;
3.000 de renda recebida pela locao de uma parte da sua loja para divulgao do trabalho
de um arteso local; 12.000 de gastos diversos; 6.000 de custo dos produtos vendidos;
venda de um equipamento especco do seu estabelecimento por 25.000, adquirido em
2006 por 35.000, sendo a taxa mxima de depreciao prevista para este tipo de equipa-
mentos no DR 25/2009 de 14,28%. Sabendo que Berta no possui contabilidade organizada
qual o rendimento lquido da categoria B.
Resoluo:
Estando enquadrado no Regime Simplicado, o Rendimento tributvel da categoria B ser
determinado nos termos do art. 31., resultando:
50.000 x 0,7 (31., n. 2) + 10.000 x 0,2 (31., n. 2) + 30.000 x 0,7 (31., n. 2) + 30.000/5 x 0,7
(31. n. 7 e n. 2) + 3.000 x 0,7 (31., n. 2) + 2.495 x 0,7 (31., n. 2) = 66.046,50
MV = 25.000 (35.000 35.000*0,1428/2*6) = 2.495
5.4.2. Determinao do rendimento com base na contabilidade organizada
O facto de as despesas que constituam a deduo especca desta categoria deixarem de ser
tidas em conta para quem ca abrangido pelo Regime simplicado, pode inuenciar conside-
ravelmente o imposto a pagar. S a opo pela contabilidade organizada permite deduzir essas
despesas, podendo diminuir os montantes sujeitos a imposto.
O regime de contabilidade organizada obrigatrio para os sujeitos passivos que (art. 28., n. 1,
b) e n. 2 e 3) tenham atingido, no perodo de tributao imediatamente anterior, um valor anual
ilquido de rendimentos desta categoria de 150.000.
Para os Sujeitos Passivos que renem as condies para carem abrangidos pelo Regime Sim-
plicado, o regime de Contabilidade Organizada uma opo. A opo pela contabilidade or-
ganizada deve ser formalizada pelos sujeitos passivos (art. 28., n. 4) na declarao de incio de
actividade ou at ao m do ms de Maro do ano em que pretendem utilizar a contabilidade or-
ganizada, mediante a apresentao de declarao de alteraes, sendo vlida por um perodo de
3 anos (art. 28 n. 5), prorrogvel por iguais perodos. Caso no pretenda manter-se no regime de
contabilidade, o SP dever, ndo o perodo mnimo de 3 anos, nos termos referidos anteriormen-
te, apresentar uma declarao de alteraes at ao m do ms de Maro do ano em que pretende
cessar a aplicao do regime de contabilidade organizada.
5.4.2.1. Forma de tributao - Remisso para o Cdigo do IRC
Para a determinao do rendimento do sujeito passivo com contabilidade organizada, o legislador remete
para as regras do Cdigo do IRC, ressalvando a especicidade da tributao das pessoas singulares.
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52
Dispe o art. 32. do CIRS que na determinao dos rendimentos empresariais e prossionais
das pessoas singulares, seguir-se-o as regras estabelecidas no Cdigo do IRC relativas deter-
minao da matria colectvel das pessoas colectivas com as adaptaes resultantes dos artigos
constantes do CIRS, nomeadamente os art. 33., 34., 35. e 36..
Assim, podero ser deduzidos, para efeitos de determinao do rendimento da categoria B,
os custos que comprovadamente tiverem sido indispensveis para a obteno dos proveitos
(conforme o artigo 23., n. 1, CIRC regra geral de dedutibilidade fiscal dos gastos contabi-
lizados).
A especicidade da tributao das pessoas singulares exige que se adaptem as regras do Cdigo
do IRC destinadas s pessoas colectivas, ao modelo tributrio criado para os contribuintes indi-
viduais.
Desde logo, sobressai a especicidade decorrente do disposto no n. 1 do art. 29. do CIRS:
Na determinao do rendimento s so considerados proveitos e custos os relativos a bens ou
valores que faam parte do activo da empresa individual do sujeito passivo ou que estejam afectos
s actividades empresariais e prossionais por ele desenvolvidas.
O que signica, que na determinao do rendimento lquido dos sujeitos passivos s so con-
siderados rendimentos e gastos os relacionados com bens ou valores afectos actividade
prossional, comercial, industrial ou agrcola por eles exercida, ou que faam parte do activo
imobilizado da empresa individual.
Os n. 2 e 3 do artigo 29. CIRS contm regras prprias relativas ao aspecto quantitativo do
elemento objectivo da incidncia, no mbito da Categoria B. Nos seus termos o apuramento
de resultados a que haja lugar naquela categoria, por virtude da prtica de actos de afectao
ou de transferncia de bens ser efectuado tendo em conta o seu valor de mercado data
da prtica dos actos. Este valor de mercado tanto pode equiparar-se a valor de aquisio
(n. 2) como a valor de realizao (n. 3), tudo dependendo da natureza dos factos que deter-
minam o apuramento dos ganhos (afectao ao patrimnio empresarial ou transferncia para
o patrimnio particular), como atrs j foi referido, quando tratmos a incidncia daquela
categoria.
Por ltimo, resta-nos abordar a possibilidade de a DGCI corrigir os valores atribudos se, funda-
damente, considerar que os mesmos no correspondem aos que seriam praticados entre pessoas
independentes (preos de transferncia art. 63. do CIRC).
5.4.2.2. Encargos no dedutveis para efeitos scais
Para alm das limitaes previstas no Cdigo do IRC, no so dedutveis para efeitos de determinao
do rendimento da Categoria B, os seguintes encargos (art. 33 CIRS):
a) A parte dos custos com deslocaes, viagens e estadas do SP ou de membro do seu agre-
gado familiar, que exceda 10% do total dos proveitos contabilizados sujeitos a imposto e
dele no isentos (art. 33 n. 1);
b) Importncias escrituradas a ttulo de remunerao, ajudas de custo, utilizao de via-
tura do prprio, subsdios de refeio e outras prestaes de natureza remuneratria do
sujeito passivo ou de qualquer membro do agregado familiar
65
(art. 33 n. 8);
c) Os encargos com viaturas, na parte em que ultrapassem uma unidade (viatura) por titu-
lar e por trabalhador ao seu servio (ou por scio, no caso das sociedades de prossionais
sujeitas ao regime da transparncia scal), excepto relativamente aos de cilindrada in-
65
Estes custos no so aceites scalmente nos termos do n. 8 do art. 33, mas tambm no sero tributados na Categoria A.
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53
ferior a 125 cm
3
, tendo, em qualquer dos casos, que ser comprovada a indispensabilidade
do custo
66

67
(art. 33 n. 2);
d) As despesas ilcitas, nomeadamente as que violam a legislao penal portuguesa (art. 33
n. 7);
e) Quando o SP afectar sua actividade parte do imvel destinado sua habitao, os en-
cargos com ela conexos, relativos a depreciaes ou rendas, electricidade, gua e tele-
fone, na parte que excederem 25% das respectivas despesas (e devem ser devidamente
comprovadas) (art. 33 n. 5).
Nos termos do disposto no n. 6 do art. 33 do CIRS, se a actividade for exercida em conjunto com
outros prossionais, os encargos sero rateados em funo da utilidade de cada um ou, na falta de
elementos que permitam o rateio, proporcionalmente aos rendimentos brutos auferidos.
Exemplo:
O Sr. Jos enquadrado no regime da contabilidade organizada apresenta os seguintes valores:
Conta contabilidade Saldo
Servios prestados 25.000
Deslocaes e estadas 3.500
gua e electricidade da habitao na qual exerce a actividade 5.000
Remunerao do flho menor 3.500
Segurana social do prprio 3.400
Total dos custos 15.400
Lucro contabilstico 9.600
Qual o valor do lucro tributvel para efeitos de IRS:
Contabilidade Gasto no aceite p/ efeitos fscais
Deslocaes e estadas 3.500 1.000
gua e elect. da habitao 5.000 3.750
Remunerao do flho menor 3.500 3.500
Total dos gastos no aceites -------- 8.250
Lucro contabilstico 9.600
Lucro tributvel 17.850 ( 9.600+ 8.250)
5.4.3 Actos Isolados (art. 3, 30 e 33 CIRS)
Consideram-se como actos isolados os que no resultem de uma prtica previsvel e reiterada.
Nos termos do art. 30, nos actos isolados, a determinao do rendimento tributvel est sujeita
ao regime simplicado ou de contabilidade organizada, dependendo do montante do acto isolado.
Assim, se de valor inferior a 150.000 sero aplicadas as regras do regime simplicado (e respec-
tivos coecientes). Se o montante for superior a 150.000, a determinao do rendimento tribu-
tvel faz-se de acordo com as regras da contabilidade, deduzindo-se ao montante do rendimento
66
Conforme denido na Portaria n. 1041/2001, de 28 de Agosto.
67
Note-se que se aplicam tambm as limitaes previstas no CIRC (parte inicial do n. 1, art. 33, CIRS), sendo que, no
caso de viaturas, em sede de IRC, e por inerncia em IRS, no so aceites como custo as depreciaes de viaturas ligeiras
de passageiros ou mistas na parte correspondente ao valor de aquisio superior a aos montantes estipulados na Portaria
n. 467/2010, de 7 de Julho (art. 34, n. 1, al. e), CIRC).
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54
os gastos necessrios e indispensveis sua obteno, aplicando-se as limitaes previstas no art.
33 do CIRS (exemplos de possveis encargos dedutveis: bens de consumo utilizados no exerccio
especco da actividade prossional (material de escritrio,), rendas e outras prestaes devidas
pelo aluguer de instalaes e equipamentos, seguros, manuteno e conservao, valorizao e
representao prossional,).
5.4.4. Opo pela tributao segundo as regras da categoria A
Em consonncia com o disposto no art. 28, n. 8 do CIRS, os prossionais independentes (cate-
goria B) que prestem servios a uma nica entidade podem optar pela tributao dos seus rendi-
mentos segundo as regras aplicveis categoria A (trabalhadores por conta de outrem). Porm,
quanto s retenes na fonte, a regra geral continua a ser a aplicao da taxa de 21,5% nos cha-
mados recibos verdes.
Podem optar por esta forma de tributao os SP que renam, cumulativamente, os seguintes requisitos
68
:
a) Renam as condies para serem tributados pelo Regime Simplicado ou o rendimento
resultar de um acto isolado;
b) No tenham optado pelo regime de Contabilidade Organizada;
c) Tenham prestado servios para uma nica entidade.
Os rendimentos no digam respeito a servios efectuados por um scio a uma sociedade transparente.
Existindo a opo, a mesma dever manter-se por um perodo de trs anos, salvo se deixarem de
se vericar as condies que permitem a sua aplicao.
de salientar que a manifestao da referida opo ocorre aquando da entrega da declarao de
rendimentos Mod. 3, onde no respectivo anexo (B) o sujeito passivo dever assinalar essa inten-
o, sendo certo que a mesma vigora por 3 anos, mantendo-se as condies.
Perante o cenrio de aplicao do Regime Simplicado, esta opo pode mostrar-se vantajosa,
uma vez que permitir usufruir da deduo especca aplicada aos rendimentos da categoria A.
Nalguns casos esta deduo revela-se mais vantajosa do que a percentagem de rendimento bruto
que no tributada (30% do total das prestaes de servios).
69
Exemplo:
A Sr. Alice auferiu em 2012, 6.000,00 por servios prestados a uma nica entidade. Em situ-
aes desta natureza, o legislador permite que o rendimento possa vir a ser tributado de uma de
duas formas. Tudo vai depender da opo que a contribuinte faa na declarao de rendimentos
de 2012. Ser vantajoso para a Sr. Alice optar pela tributao segundo as regras da categoria A?
Segundo as regras do Regime Simplicado, o rendimento da Sr. Alice ser tributado pela
aplicao, ao rendimento bruto auferido o coeciente 0,70. Assim, o rendimento a englobar
ser de 4.200,00. Na prtica, teve uma deduo de 1.800,00.
Se optasse pela tributao de acordo com as regras aplicveis categoria A, a Sr. Alice teria
direito a uma deduo especca de 4.104 (475x12x72%)
69
. Logo, o rendimento a englobar
seria, neste caso, de 1.896 (menos 2.304 que na opo anterior).
68
Tais requisitos no decorrem na totalidade do n. 8 do artigo 28. mas tambm da congurao do anexo B da decla-
rao modelo 3, onde tal opo pode ser exercida. Ou seja, quem estiver enquadrado no regime de contabilidade, ainda
que rena os restantes requisitos (designadamente ter prestado servios a uma nica entidade) no tem possibilidade
de fazer tal opo pois a mesma no consta do anexo B.
69
Deduo especca geral para rendimentos da categoria A (art. 25 n. 1 al. a)) no ano 2012.
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Mas ser que sempre vantajoso optar por esta forma de tributao, quando esto reunidas as
condies?
Imaginemos o seguinte exemplo: O Sr. Alfredo auferiu em 2012 rendimentos da categoria B pro-
venientes de servios prestados a uma nica entidade no valor de 20.000 e rendimentos de
trabalho prestado por conta de outrem (categoria A) no valor de 25.000.
H1: Se optar pela tributao segundo as regras da categoria A para os rendimentos auferidos
na categoria B, o rendimento tributvel total ser de:
( 20.000 + 25.000) - 4.104 = 40.896
H2: Se no optar pela tributao segundo as regras da categoria A para os rendimentos aufe-
ridos na categoria B, o rendimento tributvel total ser de:
Rendimento tributvel da cat. B = 20.000 x 0,70 = 14.000
Rendimento tributvel da cat. A = 25.000 - 4.104 = 20.896
Rendimento tributvel Total = 34.896
Ou seja, na primeira hiptese, optando pela tributao dos rendimentos da categoria B segundo
as regras da categoria A, o Sr. Alfredo ter um rendimento tributvel total superior em 6.000,00
que na segunda hiptese.
Isto porque, como tinha tambm rendimentos da categoria A, que lhe absorviam a totalidade da
respectiva deduo especca, no sobrou qualquer deduo especca da categoria A para os
rendimentos da categoria B, pelo que estes seriam tributados pela totalidade.
Na segunda hiptese, os rendimentos da categoria A absorveram a totalidade da respectiva de-
duo especca, e os rendimentos da categoria B beneciaram de uma deduo de 0,30.
Assim, em princpio, se tiver tambm rendimentos da categoria A, alm da B, no se revela, nor-
malmente, vantajoso, a opo de tributao dos rendimentos da categoria B segundo as regras da
categoria A.
5.4.5. Particularidades associadas aos rendimentos de actividades agrcolas, silvcolas e pecurias
5.4.5.1. Excluso de tributao
Nos termos do n. 4 do art. 3, so excludos de tributao os rendimentos resultantes de acti-
vidades agrcolas, silvcolas e pecurias, desde que o valor dos proveitos ou das receitas, isola-
damente, ou em cumulao com o valor dos rendimentos ilquidos sujeitos, ainda que isentos,
desta ou doutras categorias que devam ser ou tenham sido englobados, no exceda por agregado
familiar
70
:
Quatro vezes e meia o valor anual do IAS:
Ano 2012: 4,5 14 419,22 = 26.410,86
Ano 2011: 5 14 485 = 33.950,00
70
Alterado pelo OE para 2012.
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5.4.6.2. Regime transitrio da categoria B
No so considerados para efeitos de tributao
71
:
os ganhos ou perdas com a alienao onerosa de prdios rsticos afectos a uma actividade
agrcola, silvcola ou pecuria
ou da sua transferncia para o patrimnio particular do empresrio
desde que os mesmos tenham sido adquiridos antes de 1 de Janeiro de 1989 e aquela afectao
tenha ocorrido antes de 1 de Janeiro de 2001
5.4.6.3. Particularidade relativa aos custos plurianuais, valorimetria das existncias e
subsdios agricultura e pescas
Contempla o art. 34. do CIRS uma particularidade relativamente s regras do IRC, quanto
deduo dos custos das exploraes plurianuais tendo em vista as exploraes silvcolas
exercidas por pessoas singulares, determinando que, como normalmente a imputao dos
custos no pode ser feita anualmente nas actividades agrcolas, a imputao seja diferida
para o momento em que ocorram os proveitos correspondentes, permitindo-se, ainda,
que os encargos que no tenham sido considerados em exerccios anteriores possam ser ac-
tualizados pelos coecientes que anualmente so publicados em Portaria do Ministro das Fi-
nanas, visando corrigir os efeitos da desvalorizao da moeda.
Ainda relacionado com a determinao do lucro das actividades agrcolas dos empresrios
individuais, enquadrveis na categoria B, importa ter presente a especicidade que decorre
do art. 35., ao dispor que pode ser sempre utilizado o critrio valorimtrico das existncias
referido no n. 5 do art. 26. do Cdigo do IRC, que o constante da alnea c) do respectivo n.
1 daquele artigo consiste em valorizar as existncias a partir dos preos de venda deduzidos
da margem normal de lucro. Prev aquele n. 4 (5) que a margem normal de lucro, quando
no seja facilmente determinvel, possa ser substituda por uma deduo no superior a 20
por cento do preo da venda. Estabelece ainda que aquele critrio s ser aceite nos sectores
de actividade em que o clculo do custo de aquisio ou do custo de produo se torne exces-
sivamente oneroso ou no possa ser apurado com razovel rigor.
Nos termos do art.36 CIRS, os subsdios de explorao atribudos a SP no mbito das activi-
dades agrcolas, silvcolas, pecurias ou de pesca, pagos numa s prestao sob a forma de
prmios pelo abandono da actividade, arranque de plantaes ou abate de efectivos, na parte
em que excedam os custos, podero ser includos no lucro tributvel durante 5 anos, sendo o
primeiro o do recebimento.
5.5. Reporte de prejuzos (Contabilidade Organizada)
Nos termos do n. 3 do art. 55 do CIRS, o resultado lquido negativo apurado na categoria B, s
poder ser reportado, de harmonia com a parte aplicvel do art. 52 do CIRC, aos cinco
72
anos se-
guintes quele a que respeitam, deduzindo-se aos rendimentos da mesma categoria sem prejuzo
do disposto nas alneas b), c) e d) daquele nmero.
Apurando-se prejuzo na categoria B, no h rendimento a englobar. O resultado lquido negativo
no se reectir no rendimento global lquido do prprio ano, apenas se reectir no rendimento
dos anos seguintes, se a categoria onde aquela perda tenha sido apurada, vier a apresentar rendi-
71
Art. 4 n. 4 do DL n. 442-A/88, de 30/11.
72
De acordo com o art. 111 n. 2 da LOE para 2012,o prazo de cinco anos aplica-se deduo de perdas apuradas em 2012
e anos seguintes. Assim sendo o prazo para reporte de perdas geradas em 2011 de 4 anos.
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mento lquido positivo, em relao ao qual se far o reporte do prejuzo sofrido anteriormente.
Ter em ateno que de acordo com o disposto no n. 2 do art. 52 do CIRC, com a alterao intro-
duzida pelo OE de 2012, a deduo no pode exceder 75% do lucro tributvel.
Exemplo:
A D. Maria apurou no ano de 2011 um prejuzo para efeitos scais no valor de 10.000. No ano de
2012 apurou um lucro tributvel de 8000. Qual o rendimento sujeito a IRS em 2012?
O rendimento sujeito a tributao aps deduo de prejuzos no pode ser inferior a 25% do lucro
tributvel, pelo que:
Prejuzo scal passvel de deduo em 2012 = 8.000*75% = 6.000
Rendimento sujeito a IRS = 8.000 - 6.000 = 2.000
Prev o art. 37, que a deduo de prejuzos scais prevista no art. 52 do CIRC possa ser apro-
veitada por quem venha a suceder por morte ao sujeito passivo que suportou o prejuzo e que
ainda no tenha sido deduzido total ou parcialmente nos 4 anos subsequentes vericao desse
prejuzo
73
.
A razo de ser deste normativo prende-se com o facto de a actividade, quando exercida por pes-
soas singulares, representar uma organizao com autonomia econmica susceptvel de ser
transmitida quer por negcio inter-vivos (venda, doao, cesso de explorao, etc.), quer por
sucesso mortis-causa, podendo ser continuada por quem suceda ao SP na titularidade da ex-
plorao da actividade.
Mas s a sucesso por morte confere ao sucessor o direito de reportar prejuzos apurados ante-
riormente na titularidade do cujus (SP falecido).
Se, por exemplo, um pai doar a um lho (transmisso inter-vivos) um estabelecimento
comercial, o lho, embora sucedendo ao pai na explorao do estabelecimento, no poder
usufruir do previsto no art. 37 relativamente aos prejuzos apurados na titularidade do
estabelecimento em nome do Pai. J assim no seria se o lho sucedesse a explorao do
estabelecimento por bito do Pai, isto , por o ter herdado: sucesso mortis-causa!
5.6. Reporte de prejuzos (Regime simplicado)
Ao rendimento apurado nos termos do regime simplicado podero ser deduzidos os prejuzos
scais apurados em anos anteriores, nos termos do n. 4 do art. 55. do CIRS. Naturalmente que
sero os prejuzos gerados em anos anteriores quele em que se iniciou a aplicao do regime
simplicado dado que no mbito deste regime as regras aplicveis inviabilizam o apuramento
de prejuzos.
5.7. Entrada de patrimnio para a realizao do capital de sociedade
O art. 38 consagra o regime scal aplicvel s pessoas singulares que pretendam transmitir
o seu patrimnio afecto a uma actividade empresarial e prossional para realizao do capital
subscrito em sociedade. Permite-se, ento, que no haja lugar a apuramento de qualquer resul-
tado tributvel por virtude da realizao de capital social resultante da transmisso da totalidade
do patrimnio afecto ao exerccio, por uma pessoa singular, de uma daquelas actividades.
a) Para que este benefcio scal se concretize torna-se necessrio que se observem as se-
guintes condies cumulativas:
73
Trata-se de uma derrogao ao princpio geral da identidade que deve existir entre aquele que suporta o prejuzo e
aquele que o utiliza, deduzindo-o ao lucro apurado.
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b) A sociedade tenha a sede ou direco efectiva em territrio nacional;
c) O empresrio ou prossional transmitente passe a deter pelo menos 50% do capital social;
d) A actividade prosseguida pela sociedade seja idntica exercida a ttulo individual;
e) Os elementos activos e passivos sejam registados pelos mesmos valores na nova sociedade;
f) As partes de capital recebidas sejam valorizadas, para efeitos de posterior transmisso,
pelo valor lquido do patrimnio transferido;
g) A sociedade declarar respeitar as normas previstas no art. 86 do CIRC.
Este regime, porm, no se aplica aos bens afectos nas condies previstas na alnea b) do n. 3
do artigo 10. do Cdigo do IRS, em que a tributao diferida, ou seja, nestes casos a eventual
mais-valia dever ser tributada, interrompendo-se o diferimento.
Se as partes sociais recebidas forem transaccionadas antes de decorridos 5 anos, os ganhos obti-
dos sero tributados como rendimento lquido da categoria B. Nesse caso, os ganhos correspon-
dentes transmisso do patrimnio que no foram tributados sero majorados em 15% por cada
ano que tenha decorrido e considerados como rendimentos da categoria B desse ano.
5.8. Tributao autnoma (art. 73 CIRS)
As despesas a seguir referidas, quando escrituradas por SP que disponham ou devam dispor de
contabilidade organizada, esto sujeitas a tributao autnoma s seguintes taxas:
a) Despesas no documentadas*
taxa = 50%
b) Encargos dedutveis relativos a despesas de representao
74
taxa = 10%
c) Encargos dedutveis relativos a viaturas ligeiras de passageiros, ou mistas, motos e motoci-
clos, excluindo os veculos movidos exclusivamente a energia elctrica
75
taxa = 10% ou 5%
76
d) Encargos dedutveis com ajudas de custo e deslocaes em viatura do prprio, excepto se
facturadas a clientes ou se sujeitas a IRS na esfera do benecirio
taxa = 5%
e) Encargos no dedutveis com ajudas de custo e deslocaes em viatura do prprio, suporta-
das por SP que apurem prejuzo scal nesse exerccio
taxa = 5%
74
O n. 4 do art. 73 enuncia, a ttulo exemplicativo, o que se deve considerar como despesas de representao, salien-
tando os encargos seguintes: suportados com recepes, refeies, viagens e passeios, espectculos.
75
O n. 3 do art. 73. vem exclu-los de tributao autnoma se estiverem afectos explorao do servio pblico de trans-
portes, destinados a serem alugados no exerccio da actividade normal do sujeito passivo, bem como as reintegraes
relacionadas com viaturas relativamente s quais tenha sido celebrado o acordo previsto no n. 9, da al. b) do n. 3 do
art. 2. CIRS. Consideram-se encargos relacionados com viaturas, nomeadamente, as reintegraes, rendas ou alugueres,
seguros, despesas com manuteno e conservao, combustveis e impostos incidentes sobre a sua posse ou utilizao.
76
Tratando-se de automveis ligeiros de passageiros ou mistos cujos nveis homologados de emisso de CO2 estejam
dentro dos limites estabelecidos no alnea b) do n. 2 do art. 73. do CIRS a taxa ser de apenas 5% em oposio taxa
geral de 10% para os restantes veculos. Esta alterao ocorreu com a entrada em vigor do OE para 2009. Tal diferencia-
o foi acompanhada de uma alterao idntica processada ao art. 88., CIRC. No entanto, o OE-2011 alterou novamente
o art. 88., CIRC, acabando com tal diferenciao, mantendo-se a mesma no CIRS (ter sido provavelmente esqueci-
mento do legislador).
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f) Importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a pessoas singulares ou colectivas residen-
tes fora do territrio portugus e a sujeitas a um regime scal claramente mais favorvel,
salvo se for feita prova de que se trata de operaes efectivamente realizadas, que no tm
carcter anormal ou um montante exagerado*
taxa = 35%
As tributaes autnomas referidas anteriormente nas alneas a) e f) e indicadas com * so tambm
aplicveis aos SP abrangidos pelo Regime Simplicado de Tributao (art. 73 n. 8).
No caso de heranas indivisas, o imposto apurado relativamente s despesas anteriormente referi-
das imputado a cada um dos herdeiros na proporo das suas quotas na herana.
5.9. Retenes na Fonte (art. 101 n. 1 CIRS e DL n. 42/91)
As entidades que disponham ou devam dispor de contabilidade organizada so obrigadas a reter o im-
posto, mediante a aplicao, aos rendimentos ilquidos de que sejam devedoras, das seguintes taxas:
16,5% tratando-se de rendimentos da categoria B referidos no art. 3, n. 1 al. c) do CIRS
(propriedade intelectual ou industrial);
21,5% tratando-se de rendimentos decorrentes das actividades prossionais especica-
mente previstas na lista a que se refere o art. 151, CIRS;
11,5% tratando-se de rendimentos da categoria B referidos no art. 3, n. 1 al. b) do CIRS
(prestaes de servios por conta prpria) e art. 3, n 2 als. g) e i) do CIRS (subsdios ou
actos isolados, no mbito de prestaes de servios por conta prpria), no compreendi-
dos na alnea anterior;
20 %, tratando-se de rendimentos da categoria B auferidos em actividades de elevado va-
lor acrescentado, com carcter cientco, artstico ou tcnico, denidas em portaria do
membro do Governo responsvel pela rea das nanas, por residentes no habituais em
territrio portugus.
Nos termos do art. 101 n. 4, no existe obrigao de efectuar a reteno na fonte relativamente
aos seguintes rendimentos:
Art. 3, n. 2 al. c), CIRS - mais-valias apuradas no mbito das actividades geradoras de
rendimentos empresariais e prossionais
Art. 3, n. 2 al. d), CIRS - importncias auferidas, a ttulo de indemnizao, conexas
com a actividade exercida
Art. 3, n. 2 al. e), CIRS - importncias relativas cesso temporria de explorao de
estabelecimento
Art. 3, n. 2 al. f), CIRS - subsdios ou subvenes no mbito do exerccio de actividade
comercial, industrial, agrcola, silvcola ou pecuria
Art. 3, n. 2 al. h), CIRS - provenientes da prtica de actos isolados referentes a activida-
de comercial, industrial, agrcola, silvcola ou pecuria
Nos termos do art. 8, n. 2 e 3 do DL 42/91, a taxa aplicada ao rendimento ilquido sujeito a reten-
o, sendo efectuada no momento do respectivo pagamento ou colocao disposio.
As importncias retidas devero ser entregues (pela entidade responsvel pela reteno, ou seja, o
substituto tributrio) at ao dia 20 do ms seguinte quele em que foram deduzidas (art. 98 n. 3).
As retenes na fonte efectuadas a titulares residentes em territrio nacional tm sempre a natu-
reza de imposto por conta (art. 98., n. 1, CIRS), pelo que sero deduzidas colecta, para deter-
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minao do IRS a pagar ou a recuperar.
5.9.1. Dispensa de reteno
Esto dispensados de reteno na fonte, excepto quando esta deva ser efectuada mediante taxas
liberatrias
77
:
Os rendimentos da categoria B, com excepo das comisses por intermediao na celebrao de
quaisquer contratos, quando o respectivo titular preveja auferir um montante anual inferior ao
xado no art. 53, n 1 do CIVA ( 10.000);
Os rendimentos da categoria B que respeitem a reembolso de despesas efectuadas em nome e por
conta do cliente ou a reembolso de despesas de deslocao e estada, devidamente documentadas,
correspondentes a servios prestados por terceiros e que sejam, de forma inequvoca, directa e
totalmente imputveis a um cliente determinado;
A dispensa de reteno referida facultativa, devendo os titulares que dela queiram aproveitar
exercer o direito mediante aposio, nos recibos de quitao das importncias recebidas, da se-
guinte meno: Sem reteno, nos termos do n 1 do artigo 9 do Decreto-Lei n 42/91, de 22 de Janeiro.
A faculdade de dispensa de reteno relativa aos rendimentos referidos na alnea a) deste ponto:
No pode ser exercida por titulares que, no ano anterior, tenham auferido rendimentos de mon-
tante igual ou superior ao limite ali estabelecido;
Cessa no ms seguinte quele em que tiver sido atingido o limite nela xado (diferente do que
acontece em IVA, no mbito do Regime Especial de Iseno, em que a declarao de alteraes
tem que ser entregue durante o ms de Janeiro do ano seguinte quele em que o montante foi
ultrapassado, produzindo efeito a partir de 1 de Fevereiro art. 58., n. 2, al. a) e n. 5 do CIVA).
5.9.2. Sujeio parcial a reteno de rendimentos da categoria B
Nos termos do art. 10, DL 42/91, a reteno que deva ser efectuada sobre rendimentos da categoria
B apenas incidir sobre 50% dos mesmos, nos seguintes casos:
Quando auferidos por mdicos de patologia clnica, mdicos radiologistas e farmacuticos
analistas clnicos, como tal reconhecidos pelas entidades competentes e inscritos nas res-
pectivas associaes de classe, quando a inscrio seja requisito para o exerccio ocial da
actividade prossional;
Quando beneciem do regime previsto no art. 58 do EBF (propriedade intelectual) (
78
);
Quando auferidos por titulares decientes com um grau de invalidez permanente igual ou su-
perior a 60%;
A sujeio parcial de rendimentos a reteno prevista no nmero anterior facultativa, de-
vendo os titulares que dela queiram aproveitar exercer o direito mediante aposio, no reci-
bo de modelo ocial de quitao das importncias recebidas, da seguinte meno: Reteno
sobre 50%, nos termos do n 1 do art. 10 do Decreto-Lei n 42/91, de 22 de Janeiro.
77
Art. 9, DL 42/91
78
Sendo os rendimentos de propriedade intelectual auferidos por sujeitos passivos decientes com um grau de invalidez
permanente igual ou superior a 60%, a reteno pode incidir apenas sobre 25% dos referidos rendimentos, devendo, no
recibo de modelo ocial de quitao das importncias recebidas, ser aposta a seguinte meno: Reteno sobre 25%,
nos termos do n 3 do art. 10 do Decreto-Lei n 42/91, de 22 de Janeiro.
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5.9.3. Rendimentos imputveis a categorias diferentes
79

Esto sujeitos a reteno, nos termos do art. 101, n 1, CIRS, os rendimentos de capitais e prediais
auferidos no mbito do exerccio de actividades comerciais, industriais ou agrcolas.
Quando os rendimentos referidos no pargrafo anterior se encontrem apenas sujeitos a reteno
nos termos do disposto no art. 71 do CIRS, o seu englobamento sempre obrigatrio, o imposto
retido tem a natureza de pagamento por conta e as entidades devedoras esto obrigadas, quanto
aos mesmos, a dar cumprimento ao disposto no art. 119 e 120 do CIRS.
5.9.4. Reteno na fonte a titulares no residentes (art. 71 CIRS)
Tratando-se de titular no residente em territrio portugus, observar-se- o seguinte (
80
):
A reteno ocorre sempre no momento do pagamento ou colocao disposio, inde-
pendentemente do devedor ter ou no contabilidade organizada;
A reteno incide sobre o valor ilquido;
A reteno tem natureza denitiva;
A taxa a aplicar ser de 21,5% sobre todos os rendimentos empresariais e prossionais,
incluindo actos isolados (art. 71., n. 4, al.a)).
No h lugar a reteno sobre prestaes de servios relativas a transportes, telecomuni-
caes e actividades nanceiras, por no se considerarem rendimentos obtidos em terri-
trio nacional, nos termos do art. 18 n. 1 al. f) e art. 15., n. 2.
Nos casos dos rendimentos obtidos por no residentes serem imputveis a um estabe-
lecimento estvel, a situao j ser diferente pois nesse caso j no sero aplicveis as
taxas liberatrias do art. 71. mas a taxa especial de tributao nal do art. 72. que, por
sua vez, pressupe o cumprimento de obrigaes declarativas, o que signica que as
retenes na fonte tero a natureza de pagamento por conta, sendo efectuadas s taxas
previstas no art. 101..
5.10. Pagamentos por Conta (art. 102 n. 1 CIRS)
A titularidade de rendimentos da categoria B determina, para os respectivos sujeitos passivos, a
obrigatoriedade de efectuarem trs pagamentos por conta do imposto devido a nal, at ao dia 20
de cada um dos meses de: Julho, Setembro e Dezembro.
A totalidade dos pagamentos por conta igual a 76,5% do montante calculado com base na se-
guinte frmula:
C x RLB - R
C = colecta do penltimo ano, lquida das dedues a que se refere o art 78, n 1,
CIRS, com excepo da deduo constante na alnea h);
R = total das retenes efectuadas no penltimo ano sobre os rendimentos da
categoria B;
RLB = rendimento lquido positivo do penltimo ano da categoria B;
RLT = rendimento lquido total do penltimo ano;
RLT

79
Art. 11, DL 42/91
80
Se o titular dos rendimentos zer prova de que reside num pas com o qual Portugal celebrou conveno para eliminar
a dupla tributao, aplicar-se-o as regras da respectiva conveno.
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62
O valor dos pagamentos por conta ser comunicado pela DGCI aos Sujeitos Passivos na nota de-
monstrativa da liquidao do imposto respeitante ao penltimo ano.
No ms anterior quele em que os pagamentos por conta devem ser pagos, a respectiva guia de
cobrana ser enviada ao SP.
Exemplo:
Rendimentos lquidos dos SP obtidos em 2010:
Categoria A: 22.000,00
Categoria B (SP Y): 40.000,00
Rendimento lquido total: 62.000,00
Colecta lquida de dedues IRS: 14.000,00
Retenes na Fonte da categoria B: 630,00
Determinao do valor de cada pagamento por conta a efectuar em 2012:
Base de clculo:
14.000 x 40.000 - 630 = 8.402,26
62.000
O montante total de pagamentos por conta ser de:
8.402,26 x 76,5% = 6.427,73
Cada prestao corresponder a:
6.427,73 : 3 = 2.142,58 ~~ 2.143,00 (arredondamento por excesso para euros art.
102., n. 3)
5.10.1. Dispensa de pagamentos por conta (art. 102)
No haver obrigatoriedade de efectuar pagamentos por conta quando:
O montante de cada pagamento por conta a efectuar for inferior a 50,00;
Deixem de ser auferidos rendimentos da categoria B;
Os sujeitos passivos veriquem, pelos elementos de que disponham, que os montantes das
retenes que lhes tenham sido efectuadas sobre os rendimentos da categoria B, acrescidos
dos pagamentos por conta eventualmente j efectuados e relativos ao prprio ano, sejam
iguais ou superiores ao imposto total que ser devido no nal, poder cessar esses paga-
mentos, ou limitar a entrega ao montante correspondente diferena entre os pagamentos
eventualmente j efectuados e o valor que julgar devido no nal.
Vericando-se que, em consequncia da limitao ou cessao dos pagamentos por conta, dei-
xou de se pagar uma importncia superior a 20% da que, em condies normais, teria sido en-
tregue, h lugar a juros compensatrios desde o termo do prazo em que o pagamento deveria ter
sido efectuado at data do pagamento do imposto.
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6. CATEGORIA E RENDIMENTOS DE CAPITAIS
6.1. Enquadramento
O CIRS apresenta-nos uma noo geral (art. 5 n. 1) e uma enumerao exemplicativa de alguns
rendimentos que se consideram de capitais (art. 5 n. 2 e seguintes).
Assim, consideram-se rendimentos de capitais, nos termos no art. 5 n. 1, os frutos e demais
vantagens econmicas, qualquer que seja a sua natureza ou denominao, sejam pecunirios ou
em espcie, procedentes, directa ou indirectamente, de elementos patrimoniais, bens, direitos
ou situaes jurdicas, de natureza mobiliria, bem como da respectiva modicao, transmis-
so ou cessao, com excepo de ganhos e outros rendimentos que sejam tributados noutras
categorias de rendimentos.
Como vericamos, a regra de incidncia daqui decorrente sucientemente ampla para abarcar
qualquer situao relativa a valores mobilirios que no seja tributada noutra categoria.
O n. 2 do art. 5 do CIRS enumera, de forma exemplicativa, os rendimentos de capitais. Refe-
rimo-los, seguidamente, procedendo sua sistematizao de acordo com o tipo de facto gerador
do rendimento:
i. Juros e outras formas de remunerao provenientes de contratos:
Os juros e outras formas de remunerao decorrentes de contratos de mtuo, abertura de
crdito, reporte e outros que proporcionem, a ttulo oneroso, a disponibilidade temporria
de dinheiro ou outras coisas fungveis (al. a));
Os juros e outras formas de remunerao de depsitos ordem ou a prazo em instituies
nanceiras, bem como de certicados de depsitos (al. b));
Os juros e outras formas de remunerao de suprimentos, abonos ou adiantamentos de
capital feitos pelos scios sociedade (al. d));
O saldo dos juros apurado em contrato de conta corrente (al. f));
ii. Juros e outras formas de remunerao provenientes de instrumentos de aplicao nanceira:
Os juros, os prmios de amortizao ou de reembolso e as outras formas de remunerao de
ttulos da dvida pblica, obrigaes, ttulos de participao, certicados de consignao,
obrigaes de caixa ou outros ttulos anlogos, emitidos por entidades pblicas ou privadas,
e demais instrumentos de aplicao nanceira, designadamente letras, livranas e outros
ttulos de crdito negociveis, enquanto utilizados como tais (al. c));
Os rendimentos das unidades de participao em fundos de investimento (al. j));
A remunerao decorrente de certicados que garantam ao titular o direito a receber um
valor mnimo superior ao valor de subscrio (al. r));
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iii. Lucros e outros rendimentos decorrentes de participaes sociais ou rendimentos similares:
Os juros e outras formas de remunerao devidos pelo facto de os scios no levantarem os
lucros ou remuneraes colocados sua disposio (al. e));
Os lucros/dividendos das entidades sujeitas a IRC colocados disposio dos respectivos as-
sociados ou titulares, incluindo adiantamentos por conta de lucros, com excluso daqueles a
que se refere o artigo 20. do CIRS (ou seja, aqueles que so objecto de imputao especial aos
scios ou membros de entidades abrangidas pelo regime de transparncia scal, previsto no
art. 6 CIRC) (al. h));
O valor atribudo aos associados em resultado da partilha que, nos termos do artigo 81. do
Cdigo do IRC, seja considerado rendimento de aplicao de capitais (
81
), bem como o valor
atribudo aos associados na amortizao de partes sociais sem reduo de capital (al. i));
Os rendimentos derivados da associao em participao e de contratos de associao
quota (al. l));
iv. Rendimentos relativos propriedade intelectual, industrial e Know-How:
Os rendimentos provenientes de contratos que tenham por objecto a cesso ou utilizao
temporria de direitos da propriedade intelectual ou industrial ou a prestao de informa-
es respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientco,
quando no auferidos pelo respectivo autor ou titular originrio (
82
), bem como os derivados
de assistncia tcnica (al. m));
Os rendimentos decorrentes do uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola e indus-
trial, comercial ou cientco, quando no constituam rendimentos prediais, bem como os
provenientes da cedncia, espordica ou continuada, de equipamentos e redes informticas,
incluindo transmisso de dados ou disponibilizao de capacidade informtica instalada em
qualquer das suas formas possveis (al. n));
v. Ganhos decorrentes de instrumentos nanceiros derivados:
O ganho decorrente de operaes de swaps cambiais, swaps de taxa de juro, swaps de taxa de juro
e divisas e de operaes cambiais a prazo (al. q)).
81
Nos termos do art. 81. CIRC, a parte do valor atribudo as scios na partilha de sociedades considerada como rendi-
mento de capitais determina-se do seguinte modo:
A= (valor atribudo ao scio) (valor de aquisio da quota)
B= (valor atribudo ao scio) (valor nominal da quota)
Se A>0, considera-se que rendimento de capitais at ao valor de B, sendo o excesso mais-valia (Cat. G)
Se A<0, esse valor ser tido como menos-valia.
Exemplo:
Sociedade X, Lda valor a partilhar: 10.000,00
Scio A VN quota= 2.000,00 adquirida por 4.000,00
Scio B VN quota= 3.000,00 adquirida por 1.000,00
Scio A valor atribudo na partilha = 4.000,00 (0,4 x 10.000)
4.000,00 - 4.000,00 = 0 Neste caso no h rendimento a tributar
Scio B valor atribudo na partilha = 6.000,00 (0,6 x 10.000)
6.000,00 - 1.000,00 = 5.000,00
6.000,00 - 3.000,00 = 3.000,00
Neste caso, 3.000,00 ser rendimento de capitais (Cat. E) e a diferena, 2.000,00 (5.000 3.000), ser rendimen-
to da mais-valia (Cat. G).
82
Quando auferidos pelo autor ou titular originrio, estes rendimentos sero tributados no mbito da categoria B de
rendimentos, nos termos do art. 3 n. 1 al. c).
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65
vi. Outros:
Os juros ou quaisquer acrscimos de crdito pecunirio resultantes da dilao do respectivo
vencimento ou de mora no seu pagamento, sejam legais sejam contratuais, com excepo dos
juros devidos ao Estado ou a outros entes pblicos por atraso na liquidao ou mora no paga-
mento de quaisquer contribuies, impostos ou taxas (al. g));
Os juros que no se incluam nos pontos anteriores, lanados em quaisquer contas correntes (al. o));
Quaisquer outros rendimentos derivados da simples aplicao de capitais (al. p));
Nos termos do art. 5 n. 3, consideram-se, ainda, rendimentos de capitais:
a diferena positiva entre os montantes pagos a ttulo de resgate, adiantamento ou ven-
cimento de seguros e operaes do ramo Vida e os respectivos prmios pagos ou im-
portncias investidas;
a diferena positiva entre os montantes pagos a ttulo de resgate, remio ou outra forma
de antecipao de disponibilidade por fundos de penses ou no mbito de outros regimes
complementares de segurana social e respectivas contribuies pagas;
Excluso de tributao:
Excluem-se, porm, da base tributvel, os seguintes valores, quando o montante dos prmios,
importncias ou contribuies pagos na primeira metade da vigncia dos contratos representar
pelo menos 35% da totalidade dos prmios pagos:
Um quinto do rendimento: se o resgate, vencimento ou adiantamento ocorrerem aps 5 e
antes de 8 anos de vigncia do contrato;
Trs quintos do rendimento: se o resgate, vencimento ou adiantamento ocorrerem depois dos
primeiros 8 anos de vigncia do contrato;
De seguida apresentamos um esquema-sntese com a identicao dos principais contratos, ins-
trumentos de aplicao nanceira e instrumentos nanceiros de derivados que se encontram na
origem de rendimentos de capitais:
Contratos geradores
de rendimentos de capitais
- Mtuo (art. 5 n. 2 al. a))
(art. 1142 C. Civil)
- Abertura de Crdito (art. 5 n. 2 al. a))
- Reporte (art. 5 n. 2 al. a))
(art. 477 C. Com.)
- Depsito Ordem ou a Prazo em instituies fnanceiras (art. 5 n. 2 al. b))
(art. 1185 C. Civil e 407 C. Com.)
- Conta Corrente (art. 5 n. 2 al. f))
(art. 344 C. Com.)
- Suprimentos feitos pelos scios sociedade (art. 5 n. 2 al. d))
(art. 243 C. S. Com.)
- Outros contratos no especifcamente referidos que proporcionem a ttulo
oneroso a disponibilidade temporria de dinheiro ou outras coisas fungveis
(art. 5 n. 2 al. a))
Associao em Participao (art. 5 n. 2 al. l))
(art. 21 DL n. 231/81, de 28/07)
Associao Quota (art. 5 n. 2 al. l))
Instrumentos fnanceiros derivados
geradores de rendimentos de capitais
Swaps Cambiais (art. 5 n. 2 al. q))
Swaps de taxa de juro (art. 5 n. 2 al. q))
Swaps de taxa de juro e de divisas (art. 5 n. 2 al. q))
Operaes Cambiais a prazo (art. 5 n. 2 al. q))
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Instrumentos de aplicao fnanceira
geradores de rendimentos de capitais
Certifcados de Depsito (art. 5 n. 2 al. b))
(DL n. 372/91, de 8/10)
Ttulos de dvida pblica (art. 5 n. 2 al. c))
Obrigaes (art. 5 n. 2 al. c))
(art. 348 e ss C. S. Com.)
Ttulos de participao (art. 5 n. 2 al. c))
(DL n. 321/85, de 5/8)
Certifcados de Consignao (art. 5 n. 2 al. c))
Obrigaes de Caixa (art. 5 n. 2 al. c))
(DL n. 408/91, de 17/10)
Letras, Livranas e outros ttulos de crdito negociveis (art. 5 n. 2 al. c))
Outros ttulos ou instrumentos de aplicao fnanceira emitidos por entida-
des pblicas ou privadas (art. 5 n. 2 al. c))
Unidades de participao em fundos de investimento (art. 5 n. 2 al. jl))
O art. 5 n. 2, ao enunciar, de forma exemplicativa, os rendimentos de capitais, refere-se, na
alnea p), a quaisquer outros rendimentos derivados da simples aplicao de capitais.
Trata-se, portanto, de uma norma de carcter residual, que espelha as diculdades do legislador
scal na tipicao dos rendimentos de capitais, face constante evoluo dos instrumentos -
nanceiros disponveis e ao princpio da autonomia e da liberdade contratual.
Pretende-se, assim, denir a incidncia real de forma to abrangente quanto possvel, com o
intuito de prevenir a eliso scal e de assegurar a tributao, no mbito desta categoria, de quais-
quer rendimentos derivados de novos instrumentos nanceiros.
6.2. Presunes relativas a rendimentos de capitais
No Cdigo do IRS, relativamente aos rendimentos da Categoria E, so estabelecidas as seguintes
as presunes:
Art. 6 n. 1 presuno relativa a letras e livranas
i. Presume-se que as letras e livranas resultam de contratos de mtuo quando no prove-
nham de transaces comerciais; e
ii. Presume-se, ainda, que as letras e livranas no provm de transaces comerciais quan-
do o credor originrio no for comerciante.
Art. 6 n. 2 e 3 presuno relativa aos mtuos e aberturas de crdito
i. Presume-se que o depsito de capitais cuja restituio seja garantida por qualquer forma
constitui um mtuo, exceptuando os depsitos em instituies nanceiras;
ii. Acresce a presuno de que os mtuos e as aberturas de crdito:
So remunerados,
taxa de juro legal, se outra mais elevada no constar do ttulo constitutivo ou no
houver sido declarada (art. 4 n. 1),
Comeando o juro a vencer-se a partir da data do contrato de mtuo ou da data da
utilizao da abertura de crdito.
Art. 6 n. 4 presuno relativa a lanamentos em conta corrente
i. Presumem-se feitos a ttulo de lucros ou adiantamentos dos lucros os lanamentos em
quaisquer contas correntes dos scios, escrituradas nas sociedades comerciais ou civis sob
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forma comercial, quando no resultem de mtuos, da prestao de trabalho ou do exerccio
de cargos sociais.
6.1.1. Iliso das Presunes
Nos termos do art. 6 n. 5, as presunes estabelecidas no art. 6 e no art. 40 n. 1, podem ser
ilididas com base em:
Deciso judicial;
Acto administrativo (praticado por qualquer rgo ou agente da administrao pblica
que intervenha na situao em apreo);
Declarao do Banco de Portugal (quando ocorra a sua interveno); ou
Reconhecimento pela Direco-Geral dos Impostos.
Para que se verique a iliso da presuno necessrio que, por qualquer das formas acima re-
feridas, se provem factos, condies ou taxas de juro distintos dos que resultariam da aplicao
da presuno.
6.3. Momento da sujeio
O art. 7 estabelece, para os diversos tipos de rendimentos de capitais, o momento em que se
verica o facto tributrio e em que ocorre, nos casos de substituio tributria, a correspondente
obrigao de proceder reteno na fonte.
A regra geral, prevista no art. 7 n. 1, que os rendimentos de capitais cam sujeitos a tributao
desde o momento em que se vencem, se presume o vencimento, so colocados disposio do
seu titular, so liquidados ou desde a data de apuramento do seu quantitativo, conforme os casos.
Nos termos do art. 7 n. 3, podemos identicar, para cada tipo de rendimento de capitais, qual o
facto tributrio relevante:
Ficam sujeitos a tributao desde o momento do vencimento os seguintes rendimentos (art.
7 n. 3 al. a) pt. 1)):
Os juros e outras formas de remunerao de contratos de mtuo, abertura de crdito e
outros que proporcionem, a ttulo oneroso, a disponibilidade temporria de dinheiro ou
outras coisas fungveis (art. 5 n. 2 al. a)). Exceptua-se o reporte.
Os juros e outras formas de remunerao de depsitos ordem ou a prazo em instituies
nanceiras, bem como de certicados de depsitos (art. 5 n. 2 al. b)). Exceptuam-se os
reembolsos antecipados dos depsitos ou de certicados de depsito.
Os juros, os prmios de amortizao ou de reembolso e as outras formas de remunerao
de ttulos da dvida pblica, obrigaes, ttulos de participao, obrigaes de caixa ou
outros ttulos anlogos e os demais instrumentos de aplicao nanceira (art. 5 n. 2 al.
c)). Exceptuam-se os certicados de consignao.
Os juros e outras formas de remunerao de suprimentos, abonos ou adiantamentos de
capital feitos pelos scios sociedade (art. 5 n. 2 al. d));
Os juros e outras formas de remunerao devidos pelo facto de os scios no levantarem os
lucros ou remuneraes colocados sua disposio (art. 5 n. 2 al. e));
Os juros ou quaisquer acrscimos de crdito pecunirio resultantes da dilao do res-
pectivo vencimento ou de mora no seu pagamento, sejam legais sejam contratuais (art.
5 n. 2 al. g));
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68
O ganho decorrente de operaes de swaps cambiais, swaps de taxa de juro, swaps de
taxa de juro e divisas e de operaes cambiais a prazo (art. 5 n. 2 al. q)), relativamente
a juros vencidos durante o decurso da operao.
Por VENCIMENTO entende-se o momento no qual, em virtude do decurso do prazo, o credor
adquire o direito de exigir do devedor o cumprimento da obrigao, salientando-se que, o ven-
cimento determina a obrigao de imposto, independentemente de o rendimento vencido ter ou
no sido colocado pelo devedor disposio do credor (Pereira, Paula Rosado, Estudos sobre IRS:
Rendimentos de Capitais e Mais-Valias, Almedina, 2005, p. 46).
Ficam sujeitos a tributao desde o momento da colocao disposio os seguintes rendi-
mentos (art. 7 n. 3 al. a) pt. 2)):
Os lucros das entidades sujeitas a IRC colocados disposio dos respectivos associados
ou titulares, incluindo adiantamentos por conta de lucros (art. 5 n. 2 al. h);
O valor atribudo aos associados em resultado da partilha que, nos termos do artigo 81.
do Cdigo do IRC, seja considerado rendimento de aplicao de capitais, bem como o
valor atribudo aos associados na amortizao de partes sociais sem reduo de capital
(art. 5 n. 2 al. i));
Os rendimentos das unidades de participao em fundos de investimento (art. 5 n. 2 al. j));
Os rendimentos derivados da associao em participao e de contratos de associao
quota (art. 5 n. 2 al. l));
A remunerao decorrente de certicados que garantam ao titular o direito a receber um
valor mnimo superior ao valor de subscrio (art. 5 n. 2 al. r);
Os rendimentos relativos a certicados de consignao.
Atravs da COLOCAO DO RENDIMENTO DISPOSIO do credor, o devedor procede ao
cumprimento da sua obrigao sem necessitar da colaborao do credor. A colocao disposi-
o pode assumir diversas formas, entre as quais o pagamento em numerrio, em crdito numa
conta bancria ou transferncia bancria (Pereira, Paula Rosado, Estudos sobre IRS: Rendimentos de
Capitais e Mais-Valias, Almedina, 2005, p. 47).
Ficam sujeitos a tributao desde o apuramento do respectivo quantitativo os seguintes ren-
dimentos (art. 7 n. 3 al. a) pt. 3)):
Os rendimentos do contrato de reporte;
Os juros, no caso de reembolso antecipado dos depsitos ou de certicados de depsitos;
O saldo dos juros apurado em contrato de conta corrente (art. 5 n. 2 al. f));
Os rendimentos provenientes de contratos que tenham por objecto a cesso ou utilizao
temporria de direitos da propriedade intelectual ou industrial ou a prestao de Know-How,
quando no auferidos pelo respectivo autor ou titular originrio, bem como os derivados de
assistncia tcnica (art. 5 n. 2 al. m));
Os rendimentos decorrentes do uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola e indus-
trial, comercial ou cientco, quando no constituam rendimentos prediais, bem como os
provenientes da cedncia, espordica ou continuada, de equipamentos e redes informticas,
incluindo transmisso de dados (art. 5 n. 2 al. n));
Os juros que no se incluam nos pontos anteriores, lanados em quaisquer contas correntes
(art. 5 n. 2 al. o));
Quaisquer outros rendimentos derivados da simples aplicao de capitais (art. 5 n. 2 al. p));
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69
Os Rendimentos derivados da cesso ou anulao de um swap ou de uma operao cambial a
prazo, com pagamento e recebimento de valores de regularizao (art. 5 n. 7).
Por APURAMENTO DO QUANTITATIVO pode entender-se o conjunto de operaes algbricas
destinadas ao apuramento de um montante de rendimento, ou a liquidao do rendimento, que
assim se torna certo e exigvel (Pereira, Paula Rosado, Estudos sobre IRS: Rendimentos de Capitais e
Mais-Valias, Almedina, 2005, p. 49).
Ficam sujeitos a tributao desde o momento da liquidao da operao os seguintes rendi-
mentos (art. 7 n. 3 al. a) pt. 4):
O ganho decorrente de operaes de swaps cambiais, swaps de taxa de juro, swaps de
taxa de juro e divisas e de operaes cambiais a prazo (art. 5 n. 2 al. q)). Os juros ven-
cidos durante o decurso da operao cam sujeitos a tributao desde o momento do
vencimento.
Ficam sujeitos a tributao desde a colocao dos rendimentos disposio dos seus titulares
ou o apuramento do respectivo quantitativo, quando o titular do direito aos rendimentos opte
por receb-los sob a forma de renda, os seguintes rendimentos (art. 7 n. 3 al. b):
Os rendimentos de seguros e operaes do ramo Vida, de fundos de penses ou de ou-
tros regimes complementares de segurana social, sem prejuzo das excluses parciais
de tributao legalmente previstas (art. 5 n. 3).
Ficam sujeitos a tributao desde a data da transmisso (excepto quando esta se realizar
entre sujeitos passivos de IRS e no seja imputvel ao exerccio de uma actividade empresarial e
prossional), os seguintes rendimentos (art. 7 n. 3 al. c):
Os juros contveis e a diferena entre o valor de reembolso e o preo de emisso dos ttu-
los, nos termos em que so considerados rendimentos de capitais (art. 5 n. 5).
Nos termos do art. 7 importa ainda reter as seguintes regras:
As aberturas de crdito consideram-se utilizadas na totalidade sempre que, segundo as
clusulas do contrato, os levantamentos possam fazer-se independentemente de escri-
tura ou instrumento notarial (art. 7 n. 4).
Os juros so contados dia a dia (art. 7 n. 5).
6.4. Apuramento dos Rendimentos lquidos de capitais
Nesta categoria de rendimentos no esto contempladas quaisquer dedues especcas pelo que
o rendimento nela enquadrvel lquido por natureza.
6.5. Reteno na Fonte sobre rendimentos de capitais
Os rendimentos de aplicao de capitais cam sujeitos a tributao e a reteno na fonte, no mo-
mento em que se vencem, se presume o vencimento, so colocados disposio do seu titular, na
data do apuramento do respectivo quantitativo ou na data da sua liquidao.
A identicao do momento relevante para efeitos de reteno na fonte resulta da conjugao da
formulao genrica prevista no n. 1 do art. 98. com as regras em concreto denidas no art. 7.,
consoante o tipo de rendimento em causa.
Nos termos da al. c) do n. 1 do art. 9. do DL 42/91, de 22/01, esto dispensados de reteno na
fonte, excepto quando esta deva ser efectuada mediante taxas liberatrias, os rendimentos da
categoria E, sempre que o montante de cada reteno seja inferior a 4,99.
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70
Esto sujeitos a reteno a ttulo denitivo, taxa liberatria de 25%, os seguintes rendimentos
obtidos em territrio portugus:
- juros de depsitos ordem ou a prazo e de certicados de depsito;
- rendimentos de ttulos de dvida, nominativos ou ao portador, bem como rendimentos de ope-
raes de reporte, cesses de crdito, contas de ttulos com garantia de preo ou de outras ope-
raes similares ou ans;
- Os juros e outras formas de remunerao de suprimentos, abonos ou adiantamentos de capital
feitos pelos scios sociedade e juros e outras formas de remunerao devidos pelo facto de os
scios no levantarem os lucros ou remuneraes colocados sua disposio (
83
) (al. d) e e), n. 2,
art. 5.);
- Lucros (dividendos) e adiantamentos por conta de lucros (al. h), n. 2, art. 5.);
- valor atribudo aos associados em resultado da partilha (na parte considerada como rendimen-
to de capitais) e o valor atribudo aos associados na amortizao de partes sociais sem reduo de
capital (al. i), n. 2, art. 5.);
rendimentos auferidos pelo associado na associao em participao e na associao quota (al.
l), n. 2, art. 5.);
ganho decorrente de operaes de swaps cambiais, swaps de taxa de juro, swaps de taxa de juro
e divisas e de operaes cambiais a prazo (al. q), n. 2, art. 5.);
rendimentos obtidos de seguros e operaes do ramo Vida, fundos de penses ou no mbito de
outros regimes complementares de segurana social (n. 3 do art. 5.);
quaisquer rendimentos de capitais auferidos por no residentes em Portugal expressamente tri-
butados a taxas diferentes.
Os rendimentos de capitais auferidos por residentes em territrio portugus, no expressamente
tributados taxa atrs referida (juros e outras formas de remunerao decorrentes de contratos
de mtuo, assim como os rendimentos previstos nas alneas f), g), j) m), n), o), p) e r) do n. 2 do
art. 5.), estaro sujeitos a reteno na fonte taxa de 16,5% (art. 101 n. 1 al. a)) e, sendo de en-
globamento obrigatrio, ter o imposto retido a natureza de pagamento por conta.
Realamos que todas as situaes descritas anteriormente dizem respeito a rendimentos obtidos
em territrio nacional (por residentes ou no residentes).
O n. 2 do art. 71. apresenta-nos uma situao distinta pois reporta a rendimentos gerados no
estrangeiro (fora do territrio nacional) e que, em determinadas circunstncia, iro estar tam-
bm sujeitos a reteno na fonte em Portugal. claro que, para quer tal acontea, ou seja, para a
reteno possa ser efectuada e entregue em Portugal sobre rendimentos gerados no estrangeiro,
ser necessria a existncia de um agente pagador em Portugal, o qual representar o elemento
de conexo com o territrio nacional, para que tal obrigao possa ser cumprida.
Assim, esto sujeitos a reteno na fonte a ttulo denitivo, taxa liberatria de 25%, os rendi-
mentos de valores mobilirios (quotas, aces e obrigaes) pagos ou colocados disposio dos
respectivos titulares, residentes em territrio portugus, devidos por entidades que no tenham
aqui domiclio a que possa imputar-se o pagamento (ou seja, no gerados em Portugal), por in-
termdio de entidades que estejam mandatadas por devedores ou titulares ou ajam por conta de
uns ou outros (art. 71. n. 2).
Nos termos do n. 12 do art. 71., aplicar-se- uma taxa liberatria de 30% na reteno na fonte a
83
Estes rendimentos eram sujeitos a reteno na fonte taxa prevista no art. 101., n. 1, al. a) e, como tal, de engloba-
mento obrigatrio, at entrada em vigor da Lei n. 55-A/2010, de 31 de Dezembro - OE.
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
IRS e benefcios fiscais (reviso ao cdigo) | DIS0912
71
efectuar sobre todos os rendimentos referidos no art. 71. (e no apenas os de valores mobilirios,
referidos no pargrafo anterior) sempre que sejam pagos ou colocados disposio em contas
abertas em nome de um ou mais titulares mas por conta de terceiros no identicados (excepto
quando seja identicado o benecirio efectivo, caso em que se aplicam as regras gerais de reten-
o na fonte para o rendimento em causa).
Tambm esto sujeitos a reteno na fonte a ttulo denitivo, taxa liberatria de 30 %, os ren-
dimentos mencionados nos n.s 1 e 2 do art. 71, pagos ou colocados disposio dos respectivos
titulares, residentes em territrio portugus, devidos por entidades no residentes sem estabe-
lecimento estvel em territrio portugus e que sejam domiciliadas em pas, territrio ou regio
sujeitas a um regime scal claramente mais favorvel, constante de lista aprovada por portaria
do Ministro das Finanas, por intermdio de entidades que estejam mandatadas por devedores
ou titulares ou ajam por conta de uns ou outros.
Nos termos do n. 14 do art. 71, esto sujeitos a reteno na fonte a ttulo denitivo, taxa libera-
tria de 30 %, os rendimentos de capitais, tal como so denidos no artigo 5., obtidos por enti-
dades no residentes sem estabelecimento estvel em territrio portugus, que sejam domicilia-
das em pas, territrio ou regio sujeitas a um regime scal claramente mais favorvel, constante
de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.
6.6. Opo Pelo Englobamento
A generalidade dos rendimentos auferidos por SP no residentes em territrio nacional e tam-
bm os rendimentos auferidos por SP residentes aos quais sejam aplicveis as taxas liberatrias
previstas no art. 71 ou as taxas especiais de tributao previstas no art. 72, no so englobados,
para efeitos de tributao, conforme decorre do artigo 22 n. 3
84
.
A aplicao da taxa liberatria de reteno na fonte, como o prprio nome indica, libera o ren-
dimento em causa de ser englobado aos restantes rendimentos para efeitos de clculo do imposto.
Concomitantemente, a aplicao da taxa liberatria de reteno na fonte, libera o titular do ren-
dimento da obrigao declarativa e da obrigao de pagamento (ou seja, trata-se de reteno na
fonte a ttulo denitivo, podendo falar-se de uma substituio tributria total).
Todavia, o n. 6 do art. 71 prev a possibilidade de englobamento de todos os rendimentos pre-
vistos nesse artigo, por opo dos seus titulares, mas apenas quando se encontrem reunidas as
seguintes condies:
Os titulares dos rendimentos sejam residentes em territrio nacional;
Os rendimentos em causa sejam obtidos fora do mbito do exerccio de actividades empresariais
e prossionais
Nos termos do art. 22 n. 5, caso o SP exera a opo pelo englobamento, ca obrigado a englobar
a totalidade dos rendimentos compreendidos no n. 6 do art. 71, no n. 7 do art. 72. e no n. e no
n. 7 do art. 81..
Feita a opo pelo englobamento, a reteno na fonte que tiver sido efectuada tem natureza de
pagamento por conta do imposto devido a nal (de reteno com natureza denitiva passa a re-
teno com natureza provisria) (art. 71 n. 7).
84
Tal como j foi referido, os rendimentos que sejam subsumveis a alguma das alneas do n. 2 do art. 5, mas que sejam
considerados rendimento de outra categoria (categoria B), sero englobados nos termos previstos para essa categoria
(B). Tal enquadramento no prejudica, no entanto, as retenes na fonte pelas taxas previstas no art. 71 (conforme
decorre do art. 11. do DL 42/91, de 22/01). Apesar da aplicao das taxas de reteno do art. 71. sobre tais rendimentos,
na medida em que so de englobamento obrigatrio no mbito da categoria B, a reteno na fonte perde a natureza libe-
ratria passando a reteno com natureza provisria (ou seja, de pagamento por conta).
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Os SP residentes em territrio nacional que pretendam optar pelo englobamento tm, nos termos
do art. 119 n. 3, que solicitar expressamente entidade devedora/pagadora dos rendimentos,
at 31 de Janeiro do ano seguinte quele a que os rendimentos respeitam, a emisso de docu-
mento comprovativo das importncias devidas no ano anterior, do imposto retido na fonte e das
dedues a que eventualmente haja lugar, relativamente a quaisquer ttulos nominativos ou ao
portador e de juros de depsitos ordem ou a prazo.
Tal documento deve ser junto declarao de rendimentos do ano a que respeita ou, quando a
declarao for enviada por transmisso electrnica de dados, remetido ao servio de nanas da
rea do domiclio scal do sujeito passivo at ao nal do prazo referido na subalnea ii) da alnea
b) do artigo 60. (nal do ms de Maio do ano seguinte quele a que respeita o imposto).
Saliente-se que a opo pelo englobamento s ser considerada se cumpridas as referidas condies.
Relativamente aos rendimentos auferidos por no residentes, a natureza da sua situao tribu-
tria (so sujeitos passivos por obrigao real, art. 15., n. 2) determina a impossibilidade de
englobamento dos mesmos.
6.7. Dupla tributao econmica Art. 40-A
O art. 40-A consagra um mecanismo de atenuao da dupla tributao econmica, aplicvel
na esfera do Sujeito Passivo de IRS residente em territrio nacional, relativamente aos lucros por
estes recebidos de pessoas colectivas sujeitas e no isentas de IRC, com sede ou direco efectiva
em territrio nacional. Nos termos do referido artigo, os lucros recebidos so considerados em
apenas 50% do seu valor, caso o SP opte pelo englobamento destes rendimentos (conforme veri-
camos no ponto anterior, tais rendimentos so agora de englobamento facultativo). O mecanismo
do art. 40-A aplica-se apenas no caso de opo pelo englobamento.
So, igualmente, considerados em apenas 50% do seu valor os rendimentos resultantes da par-
tilha, decorrente da liquidao das mencionadas entidades, que sejam qualicados como rendi-
mentos de capitais.
De salientar que apenas se aplica este mecanismo se a entidade devedora dos lucros, ou que
liquidada, tiver sede ou direco efectiva em territrio nacional e os benecirios residirem tam-
bm nesse territrio.
O referido regime de eliminao da dupla tributao econmica aplicvel, com as necessrias
adaptaes, aos rendimentos que o associado aura da associao quota e da associao em
participao, tendo os rendimentos distribudos sido efectivamente tributados, bem como o va-
lor atribudo aos associados na amortizao de partes sociais sem reduo de capital.
Com a aprovao do OE para 2005
85
, o regime referido (considerar os lucros em apenas 50% do
seu valor) passou a ser tambm aplicvel aos lucros distribudos por entidade residente noutro
Estado-Membro da Unio Europeia que preencha os requisitos e condies estabelecidos no art.
2 da Directiva n. 90/435/CE, de 23 de Julho (art. 40-A n. 4).
Para efeitos deste novo regime, o sujeito passivo benecirio deve dispor de prova de que a en-
85
O art. 40.-A do CIRS foi alterado pela Lei do OE/2005, passando a prever a possibilidade, at ento inexistente, de
atenuao da dupla tributao econmica nos dividendos entrados oriundos de empresas sedeadas na UE distribudos
a pessoas singulares residentes em territrio nacional. Tal alterao foi levada a cabo em resposta a uma exigncia da
UE formulada aos vrios Estados-membros atravs da COM (2003) 810 nal - Tributao dos dividendos das pessoas
singulares no mercado interno.
De acordo com a referida Comunicao, o facto de se vericarem tratamentos discriminatrios na forma como os Esta-
dos-membros tratam os dividendos de fonte interna (dividendos internos) face aos dividendos de fonte externa (divi-
dendos entrados) constitui um forte entrave livre circulao de capitais no mercado interno [() tal pode constituir
uma restrio aos investimentos transfronteiras que pode conduzir fragmentao dos mercados de capitais na UE,
pode ler-se nas concluses daquela Comunicao].
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73
tidade devedora cumpre os requisitos e condies estabelecidos no art. 2 da referida Directiva,
prova essa efectuada atravs de declarao conrmada e autenticada pelas autoridades scais
competentes do Estado-Membro de que residente a entidade devedora (art. 40-A n. 5).
Exemplo:
A sociedade XPTO, SA., com sede no Porto, distribuiu ao scio (Sr. X) lucros no valor de
10.000 sujeitos a reteno a ttulo liberatrio taxa 25%, tendo depositado em 2012 o valor
de 7.500 na conta do scio.
Sabendo que o scio no auferiu qualquer rendimento no ano em causa, a no ser o respei-
tante distribuio dos lucros, quais os valores a declarar na modelo 3 do IRS:
Rendimento a declarar na modelo 3 = 10.000*50%= 5.000
Reteno a declarar = 2.500
6.8. Benefcios Fiscais
Relativamente tributao dos rendimentos de capitais, h ainda a referir a existncia de bene-
fcios scais, consagrados no EBF, que sejam aplicveis a este tipo de rendimentos. A abordagem
ser limitada aos que se aguram mais relevantes.
Art. 20 EBF isenta os juros de contas poupana-reformados constitudas nos termos
legais, na parte cujo saldo no ultrapasse 10.500,00.
Art. 22 EBF estabelece o regime de tributao aplicvel aos fundos de investimento,
prevendo determinadas isenes, para residentes e no residentes, aplicveis a rendimentos
de unidades de participao em fundos de investimento mobilirio, fundos de investimento
imobilirio e fundos de fundos.
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7. CATEGORIA F RENDIMENTOS PREDIAIS
So englobados na categoria F do IRS, os rendimentos prediais, considerando como tal as rendas
dos prdios rsticos, urbanos ou mistos (art. 8 n. 1).
Em concordncia com o princpio da adopo do rendimento real, enquanto base de tributao
nos impostos sobre o rendimento, as rendas estaro sujeitas apenas e sempre que forem pagas ou
colocadas disposio dos seus titulares (art. 8. n. 1).
7.1. Noo de renda (art. 8 n. 2)
A renda, enquanto elemento constitutivo do contrato de arrendamento, uma prestao retribu-
tiva, peridica, pela qual o arrendatrio executa o cumprimento da obrigao em que ca cons-
titudo por fora do referido contrato e que consiste no pagamento ao senhorio de um preo pelo
direito temporrio de uso e fruio da coisa imvel arrendada.
Entendeu, porm, o legislador scal acolher para efeitos de IRS um conceito de renda generica-
mente mais amplo, que abrange (art. 8 n 2):
a) Qualquer importncia recebida ou colocada disposio, relativa cedncia do uso dos
prdios e os servios relacionados com aquela cedncia (Ex: num contrato em que, para
alm do arrendamento, acordada a prestao, a cargo do cedente, de servios de lim-
peza no prdio arrendado, considera-se renda no s a retribuio da cedncia como
tambm o pagamento daqueles servios prestados).
b) As importncias relativas ao aluguer de mecanismos e mobilirio instalados no prdio
arrendado (ex: Arrendamento de um apartamento mobilado);
c) No subarrendamento, a diferena entre o montante recebido pelo sublocador e o pago ao
senhorio;
d) As importncias recebidas pela cedncia do uso dos bens imveis para publicidade e ou-
tros ns especiais (Ex: a cedncia de um telhado para instalao de uma antena de uma
operadora de telemveis, ou de um terreno para colocao de painis publicitrios);
e) As importncias relativas cedncia de uso de partes comuns de prdios em regime de
propriedade horizontal (Ex: arrendamento da casa do porteiro; colocao de publicidade
ou de uma antena de uma operadora de comunicaes mveis no telhado);
f) E ainda, as importncias relativas constituio, a ttulo oneroso, de direitos reais de
gozo temporrios, ainda que vitalcios, sobre prdios rsticos, urbanos ou mistos;
Atendendo a esta noo ampla, consideram-se rendimentos prediais, no s as rendas propria-
mente ditas, isto , resultantes de um contrato de arrendamento, mas tambm outras realidades
econmicas que dicilmente se reconduzem noo de renda em sentido prprio, ainda que al-
gumas delas sejam igualmente relativas cedncia do uso de um prdio ou de parte dele.
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7.2. Conceito de prdio
Na nossa lei scal, o conceito de prdio encontra-se previsto no art. 2 do CIMI (Cdigo do Im-
posto Municipal sobre Imveis)
86
. O n. 4 do referido artigo explicita que, no regime de proprie-
dade horizontal, cada fraco autnoma havida como constituindo um prdio.
O CIRS no dene o que prdio, muito embora no n. 3 do art.8 dena o que so prdios rsti-
cos, urbanos e mistos.
O CIRS, no n. 4 do art. 8, considera ainda como prdio todo o bem mvel assente no mesmo local
por um perodo superior a 12 meses. Tal disposio est em consonncia com o art. 2 n. 3 do CIMI,
segundo o qual os edifcios ou construes, ainda que mveis por natureza, so havidos como ten-
do carcter de permanncia quando afectos a ns no transitrios, o que se presume quando os
edifcios ou construes estiverem assentes no mesmo local por um perodo superior a um ano
87
.
7.3. Apuramento do Rendimento Lquido
7.3.1 Dedues especcas aos rendimentos prediais (art. 41)
Dedues ao rendimento bruto da Cat. F
Aos rendimentos brutos da categoria F provenientes das rendas, dos prdios rsticos,
urbanos e mistos pagas ou colocadas disposio dos respectivos titulares, bem como
de outros rendimentos que nos termos do artigo 8 sejam havidos como rendas, estabe-
lece o n. 1 do art. 41 que sero deduzidas as despesas de manuteno e as despesas de
conservao que incumbam ao sujeito passivo, por ele sejam suportadas e provadas do-
cumentalmente, bem como o Imposto Municipal sobre Imveis (IMI) que incide sobre
os prdios ou parte de prdios cujo rendimento tenha sido englobado.
Encargos de manuteno e de conservao suportados
Est tambm consagrado o princpio geral de que so dedutveis os encargos de manuten-
o e de conservao que incumbam ao sujeito passivo, titular do rendimento, e que ele
efectivamente tenha suportado.
Distino entre despesas de manuteno e as de conservao
A distino entre despesas de manuteno e de conservao perdeu o seu interesse,
para efeitos de IRS, uma vez que o regime de dedutibilidade hoje o mesmo. No entanto
procuraremos fazer aqui alguma distino ainda que no tenha relevncia prtica.
Despesas de manuteno
Embora a redaco actual do art. 41 no as especique, constituiro despesas de ma-
nuteno os encargos suportados com:
- a energia e manuteno dos elevadores, escadas rolantes e monta-cargas;
- porteiros;
86
Prdio toda a fraco de territrio, abrangendo as guas, plantaes, edifcios e construes de qualquer natureza
nela incorporados ou assentes, com carcter de permanncia, desde que faa parte do patrimnio de uma pessoa sin-
gular ou colectiva e, em circunstncias normais, tenha valor econmico, bem como as guas, plantaes, edifcios ou
construes, nas circunstncias anteriores, dotados de autonomia econmica em relao ao terreno onde se encontrem
implantados, embora situados numa fraco de territrio que constitua parte integrante de um patrimnio diverso ou
no tenha natureza patrimonial.
87
Assim, p.ex., poder acontecer com uma casa pr-fabricada, uma caravana, uma tenda destinada a espectculos ou
banquetes.
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- a energia para iluminao aquecimento ou climatizao central;
- a administrao da propriedade horizontal;
- a limpeza;
- os prmios de seguros dos prdios;
- as taxas autrquicas.
Despesas de conservao
Quanto s despesas de conservao muito embora o art. 41 tambm no as especique, deve-
ro considerar-se como tais, todas aquelas despesas que for necessrio efectuar e suportar, para
manter o estado do prdio e que no sejam enquadrveis no conceito de despesas de manuteno.
Despesas de condomnio
Idntico procedimento consagra, no domnio da propriedade horizontal, o n. 2 do art.
41 referindo que, no caso de fraco autnoma de prdio em propriedade horizontal,
se deduziro tambm, alm dos encargos inerentes fraco autnoma propriamente
dita, os encargos de conservao, fruio e outros que, nos termos da lei civil, o cond-
mino (ou seja, o senhorio ou titular do rendimento) deva obrigatoriamente suportar e
por ele sejam suportados e provados documentalmente.
Casos em que no h deduo
No haver lugar a qualquer deduo, quando se trate de rendimento derivado de um
contrato de sublocao (al. c) do n. 2, art. 8), porquanto a parte a tributar corresponde
diferena entre o valor da renda ou da importncia recebida e a parte por cada um
paga, no beneciando de qualquer deduo (n. 3 do art. 41). Portanto essa diferena a
que se refere a alnea c), no n. 2, do art. 8, um rendimento lquido por natureza, pois
no tem quaisquer dedues.
De resto, compreende-se que assim seja, em sintonia com o princpio expresso no n. 1
do art. 41, j que, no ao sublocador ou ao cedente que incumbe suportar os encargos
de manuteno e de conservao do prdio, mas sim, ao proprietrio do prdio.
Exemplo:
O Sr. Amaral, solteiro, proprietrio de um prdio urbano, que se encontra arrendado a uma
sociedade comercial. A renda mensal acordada no contrato de 1.500, paga por trans-
ferncia bancria. No ano 2012, o Sr. Amaral recebeu transferncias bancrias relativas s
rendas daquele prdio no valor total de 12.525. Este valor corresponde apenas a 10 meses
j que o locador no pagou as rendas dos meses de Novembro e Dezembro.
Durante o ano 2012, o Sr. Amaral suportou as seguintes despesas relativas quele imvel,
as quais se encontram devidamente comprovadas e documentadas:
- Seguro: 400,00
- IMI: 50,00
- Substituio de algumas telhas partidas no prdio: 500,00
Qual o rendimento lquido da categoria F a considerar em 2012 para o Sr. Amaral?
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Uma vez que a renda paga por uma sociedade comercial, obrigada a dispor de contabili-
dade organizada, est sujeita a reteno na fonte taxa de 16,5% aquando do seu pagamento
ou colocao disposio (art. 101., n. 1 al. a)), sem possibilidade de invocar a dispensa de
reteno, na medida em que o valor ultrapassa os 10.000 (art. 9 do DL n. 42/91). Assim, os
12.525 recebidos pelo Sr. Amaral tm j contemplada a prvia reteno, pelo que o valor do
rendimento bruto da categoria F de 12.525/(1-0,165)= 15.000 (art. art. 8 n. 1 e n. 2 al. a)).
No so consideradas as rendas de Novembro e Dezembro uma vez que os rendimentos da
categoria F apenas so sujeitos a imposto quando recebidos ou colocados disposio, o
que no aconteceu com estas duas rendas (art. 8., n. 1).
Rendimento Bruto: 15.000,00
Dedues especcas:
Despesas de manuteno documentadas: 500,00 (art. 41 n 1)
Despesas de conservao documentadas: 400,00 (art. 41 n 1)
IMI: 50,00 (art. 41 n 1)
Total das dedues: 950,00
Rendimento Lquido: 15.000,00 - 950,00 = 14.050,00
O rendimento lquido assim calculado ser objecto de englobamento obrigatrio, nos ter-
mos do art. 22., n. 1, sendo aplicadas, ao montante do rendimento total englobado pelo
sujeito passivo, as taxas gerais (progressivas) do art. 68..
7.4. Dedues de Perdas (art. 55 n. 2)
Se aquelas dedues especcas forem superiores ao rendimento bruto, resultar um rendimento
lquido negativo.
Nos termos do art. 55 n. 2, o rendimento lquido negativo da categoria F ser, unicamente, de-
duzido aos rendimentos prediais dos 5 anos seguintes
88
.
7.5. Reteno na Fonte
Titulares Residentes
A entidade que, dispondo ou devendo dispor de contabilidade organizada, pague rendimentos
da categoria F, deduzir a importncia correspondente taxa de 16,5% (art. 101 n. 1 al. a) e
art. 8 n. 1 al. a) DL 42/91), sendo a reteno considerada como um pagamento por conta do
imposto devido no nal.
Para este efeito, o credor dos rendimentos mencionar no recibo o valor da renda e o do im-
posto retido, podendo ainda solicitar ao devedor daqueles recibo comprovativo da deduo
efectuada.
Os rendimentos da categoria F so de englobamento obrigatrio, sendo tributados a nal s
taxas do art. 68, de acordo com a totalidade dos rendimentos auferidos pelo SP.
Titulares no residentes
88
Redao dada pelo OE para 2012, em que segundo o art. 111 do mesmo, aplica -se deduo de perdas apuradas em
2012 e nos anos seguintes. As perdas geradas no ano de 2011 so reportveis apenas aos 4 anos seguintes.
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A entidade que, dispondo ou devendo dispor de contabilidade organizada, pague rendimen-
tos da categoria F deduzir a importncia correspondente taxa de 16,5% (art. 101 n. 1 al.
a), sendo a reteno considerada como um pagamento por conta do imposto devido no nal.
Os no residentes devero, relativamente aos rendimentos prediais auferidos em territrio na-
cional, apresentar a declarao de rendimentos modelo 3, juntamente com o anexo F, sendo tri-
butados a nal taxa especial de 16,5% (art. 72 n. 1).
7.5.1.Dispensa de reteno na fonte
Haver dispensa de reteno na fonte:
Quando os sujeitos passivos titulares de rendimentos da categoria F no prevejam auferir
rendimentos anuais desta categoria, superiores ao limite xado no art. 53 do CIVA (
10.000,00) e mencionem a dispensa de reteno na fonte no respectivo recibo (art. 9 n.
1 al. a) DL 42/91).
A dispensa cessa no ms imediato quele em que tenha sido atingido o referido limite. Essa fa-
culdade no pode ser exercida se, no ano anterior, o total destes rendimentos foi igual ou superior
quele montante (art. 9 n. 2 e 3 DL 42/91).
7.6. Obrigaes Acessrias
O sujeito passivo dever entregar a declarao peridica de rendimentos Modelo 3 acompanhada
do anexo F.
7.7. Rendimentos de anos anteriores (artigo 74 CIRS)
A proposta de Lei do OE para 2010 introduziu uma alterao ao art. 74 de forma a possibilitar a
aplicao aos rendimentos da categoria F produzidos em anos anteriores do mesmo regime que j
estava previsto para os rendimentos das categorias A e H.
Assim, o valor dos rendimentos da categoria F, produzidos em anos anteriores, estando devida-
mente identicado na declarao de rendimentos, ser dividido pelo nmero de anos a que res-
peitam, incluindo o ano do recebimento, com o mximo de seis, aplicando-se globalidade dos
rendimentos a taxa que corresponder soma daquele quociente com os rendimentos produzidos
no ano da declarao.
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8. CATEGORIA G INCREMENTOS PATRIMONIAIS
A categoria de rendimentos designada por Incrementos Patrimoniais foi introduzida no CIRS
pela Lei n. 30-G/2000, de 29 de Dezembro, deixando a categoria G de rendimentos de corres-
ponder apenas s mais-valias, como sucedia at ento.
A actual categoria G o produto da juno da anterior Categoria G mais-valias com a Ca-
tegoria I outros rendimentos. A partir desta fuso, a actual categoria G passou a contemplar,
para alm das mais-valias, determinados incrementos patrimoniais que at ento no tinham
enquadramento na incidncia de qualquer categoria de IRS, tais como certas indemnizaes e os
denominados incrementos patrimoniais no justicados.
Nestes termos, e conforme dispe o art. 9, esta categoria abrange:
As mais-valias, conforme denidas no art. 10 (art. 9 n. 1 al. a));
As indemnizaes que visem a reparao de danos no patrimoniais, exceptuadas as
xadas por deciso judicial ou arbitral ou resultantes de acordo homologado judicial-
mente (art. 9 n. 1 al. b));
As indemnizaes que visem a reparao de danos emergentes no comprovados e de lu-
cros cessantes, considerando-se neste ltimo caso como tais apenas as que se destinem
a ressarcir os benefcios lquidos deixados de obter em consequncia da leso (art. 9 n.
1 al. b));
As importncias auferidas em virtude da assuno de obrigao de no concorrncia,
independentemente da respectiva fonte ou ttulo (art. 9 n. 1 al. c));
Os Acrscimos patrimoniais no justicados, nos termos previstos nos art. 87, 88 ou
89-A da Lei Geral Tributria (art. 9 n. 1 al. d));
Importa salientar que os rendimentos referidos constituem incrementos patrimoniais (categoria
G) na condio de no serem considerados rendimentos de outras categorias
89
.
8.1. As mais-valias
8.1.1. Conceito de Mais-Valias
As mais-valias correspondem a ganhos ou rendimentos de carcter ocasional ou fortuito, e que no
decorram de uma actividade do Sujeito Passivo especicamente destinadas sua obteno, mas
relativamente aos quais o princpio da capacidade contributiva determina a sua sujeio a imposto.
Assim, constituem mais-valias os ganhos decorrentes da transmisso onerosa de um bem ou
direito, sem que tal transmisso constitua o objecto especco de uma actividade empresarial.
89
A este respeito j zemos referncia no mbito do estudo da categoria B, dizendo que as mais-valias apuradas no m-
bito das actividades geradoras de rendimentos empresariais e prossionais so consideradas rendimento da categoria
B e no da categoria G.
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O universo de bens e direitos cuja transmisso onerosa gera mais-valias tributveis no mbito da
categoria G de rendimentos encontra-se denido no n. 1 do art. 10 do CIRS. Esta denio po-
deria ser mais ampla. No entanto, razes associadas ao funcionamento e scalizao do imposto
tornam desadequada a atribuio de relevncia scal a um conjunto mais alargado de situaes
susceptveis de gerarem mais-valias tributveis.
O legislador procurou, assim, delinear a norma de incidncia do art. 10 n. 1 do CIRS de forma
a abarcar apenas as situaes mais frequentes mas em que, simultaneamente, a vericao do
facto gerador seja controlvel, os valores econmicos envolvidos sejam relevantes e a respectiva
determinao no apresente diculdades de controlo.
Nestes termos, o legislador scal optou por conferir relevncia, para efeitos de apuramento de
mais-valias tributveis fora do mbito de uma actividade empresarial ou prossional, funda-
mentalmente s transmisses onerosas de bens imveis, participaes sociais e outros valores
mobilirios
90
.
Referiremos, de seguida, com maior detalhe, as situaes susceptveis de gerarem mais-valias
enquadrveis na categoria G de rendimentos.
8.1.2. Base do imposto: factos geradores de mais-valias (art. 10)
Nos termos do art. 10 n. 1 do CIRS, constituem mais-valias os ganhos obtidos que, no sendo
considerados rendimentos empresariais e prossionais, de capitais ou prediais, resultem de:
a) Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (art. 10 n. 1 al. a));
b) A afectao de quaisquer bens do patrimnio particular a actividade empresarial e prossio-
nal exercida em nome individual pelo seu proprietrio (art. 10 n. 1 al. a));
c) Alienao onerosa de partes sociais, incluindo a sua remio e amortizao, com reduo
de capital, e de outros valores mobilirios e bem assim, o valor atribudo aos associados em
resultado da partilha que nos termos do art. 81 do CIRC, seja considerado mais-valia (art.
10 n. 1 al. b));
d) Alienao onerosa da propriedade intelectual ou industrial ou de experincia adquirida no
sector comercial, industrial ou cientco, quando o transmitente no seja o seu titular origi-
nrio (art. 10 n. 1 al. c));
e) Cesso onerosa de posies contratuais ou outros direitos inerentes a contratos relativos a
bens imveis (art. 10 n. 1 al. d));
f) Operaes relativas a instrumentos nanceiros derivados, com excepo dos ganhos pre-
vistos na alnea q) do n. 2 do artigo 5 (ganhos referentes a operaes de swaps) (art. 10 n.
1 al. e));
g) Operaes relativas a warrants autnomos, quer o warrant seja objecto de negcio de dispo-
sio anteriormente ao exerccio ou seja exercido, neste ltimo caso independentemente da
forma de liquidao (art. 10 n. 1 al. f)).
h) Operaes relativas a certicados que atribuam ao titular o direito a receber um valor de de-
terminado activo subjacente, com excepo das remuneraes previstas na al. r) do n. 2 do
art. 5 (art. 10 n. 1 al. g)).
90
Ficam fora do mbito das mais-valias, designadamente, e desde que no faam parte dos bens afectos ao activo de
uma actividade empresarial do SP, as transmisses de automveis, barcos, aeronaves, jias, obras de arte...
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8.1.3. Excluso de tributao regime transitrio categoria G (art. 5 DL 442-A/88)
Os ganhos que no estavam sujeitos ao imposto de mais-valias s cam sujeitos a IRS se a aqui-
sio dos bens ou direitos de que provm foram adquiridos aps 01/01/1989 (entrada em vigor do
CIRS)
91
. Sobre este assunto ver ponto 1.3.1. do presente manual.
8.1.4. No tributao das mais-valias potenciais ou latentes
O legislador scal portugus optou, relativamente s mais-valias, pela respectiva tributao apenas no
momento da sua realizao, excluindo de tributao as mais-valias meramente potenciais ou latentes.
8.1.5. Determinao da mais-valia tributvel (art. 43 n. 1)
O ganho sujeito a IRS a ttulo de mais-valias corresponde ao saldo apurado entre as mais-valias
e as menos-valias realizadas no mesmo ano.
Nos pontos seguintes referimo-nos, com maior detalhe, a algumas das situaes acima enunciadas,
geradoras de mais-valias, e ao modo como, em cada caso, determinada a mais-valia tributvel.
8.1.6. Mais-valias de imveis
Base do imposto (art. 9, 10, 29 e 42 a 52 do CIRS e art. 5 do DL 442-A/88, de 30/11)
Constituem mais-valias tributadas pelas regras da categoria G os ganhos que, no sendo considera-
dos rendimentos empresariais e prossionais, de capitais ou prediais, resultem de (art. 10 n. 1 al. a)):
Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis;
Afectao de quaisquer bens (mveis e imveis)
92
do patrimnio particular a actividade geradora
de rendimentos empresariais e prossionais exercida em nome individual pelo seu proprietrio;
8.1.6.1 Momento em que os ganhos se consideram obtidos
De acordo com o disposto no n. 3 do art. 10:
Os ganhos resultantes da alienao onerosa de direitos reais sobre imveis consideram-se,
em regra, obtidos no momento dessa alienao.
Porm, nos casos de promessa de compra e venda ou permuta, presume-se que o ganho obtido
logo que vericada a tradio (entrega) ou posse dos bens ou direitos objecto do contrato (al. a)).
Nos casos de afectao de bens do patrimnio particular a actividade geradora de rendimen-
tos empresariais e prossionais exercida pelo seu proprietrio, o ganho s se considera obtido
no momento de ulterior alienao onerosa de bens em causa ou da ocorrncia de outro facto
que determine o apuramento de resultados em condies anlogas (al. b)).
Tal diferimento da tributao assenta do facto de apenas serem tributadas as mais-valias rea-
lizadas e aquelas transferncias no se traduzem numa verdadeira transmisso jurdica, pelo
que no se considera haver, no momento, lugar a realizao efectiva de mais-valias.
91
De entre os ganhos de alienao de imveis s estavam sujeitos quele imposto os relativos aos terrenos para constru-
o, cuja excluso da tributao s ocorre se a sua aquisio ocorreu at 9 de Junho de 1965.
92
No que diz respeito afectao de bens do patrimnio particular actividade empresarial e prossional exercida em
nome individual pelo seu proprietrio, importa salientar que pode gerar mais-valias a afectao no s de bens imveis
mas tambm de quaisquer outros bens. Tal alargamento da base de incidncia, no sentido de abarcar tambm a afec-
tao de bens mveis actividade empresarial e prossional, decorreu da redaco introduzida na alnea a) do n. 1 do
art. 10 pela Lei n. 30-G/2000.
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84
Em concluso:
Na afectao de bens imveis (o regime idntico para a afectao de bens mveis) do patrimnio
particular a actividades empresariais e prossionais, o modo de tributao o que esquematica-
mente se segue:
A - Data de aquisio originria
B - Data da afectao actividade empresarial
C - Data do elemento objectivo de incidncia
Perodo 1
Categoria G
Aquisio < 1.1.1989 - Regime Transitrio
Aquisio 1.1.1989 - Tributao
Valor afectao = Valor mercado = Valor aquisio (perodo 2)
Ano da Tributao = Ano C
Apuramento:
MV = VR (afectao) (VA CCM) Encargos
Rendimento sujeito = 50% MV
Perodo 2
Categoria B
Sempre tributvel (no se aplica o regime transitrio)
Apuramento:
Activo Fixo Tangvel
MV = VR (VA - DA) CCM Encargos c/ venda (no se aplica a excluso de 50%)
Inventrios
Regime da Contabilidade Organizada
Ganho = Valor da Venda Valor Afectao (no se aplica a excluso de 50%)
Regime Simplicado
Rendimento sujeito a tributao = valor da venda * 20%
Em que:
CCM = Coeciente de correco monetria (ou coeciente de desvalorizao da moeda)
VA = Valor de aquisio
MV = Mais-valia
DA = Depreciaes acumuladas
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
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85
Exemplo: Jos, afectou um imvel do seu patrimnio particular sua actividade empresa-
rial (enquadrado no Regime da Contabilidade Organizada). O imvel, adquirido em 2006
por 15 000, foi afecto em 2007 sua actividade e contabilizado nos inventrios pelo valor
de 25 000. Em 2011 faz a alienao onerosa por 37 000.
em 2011 portanto, que se far a tributao da Mais-Valia das duas transmisses ou seja:
1. transmisso Categoria G;
MV= 25 000 - 10 000(1)
2. transmisso Categoria B;
MV= 37 000 - 20 000
Como da afectao (1 transmisso) no resultou a realizao efectiva de ganhos, a tri-
butao diferida para o momento da alienao do bem. neste momento (2011) que o
contribuinte ter que declarar o rendimento associado Mais-Valia privada (Categoria
G) bem como a alienao dos inventrios da empresa (Categoria B).
De referir que o valor de realizao para determinao do ganho vericado na 1. trans-
misso e o valor de aquisio na determinao do ganho vericado na 2. transmisso
o Valor de Mercado data da afectao (2007) art. 29., n. 2 e art. 44., n. 1, al. c).
Note-se que, nos termos do n. 4 do art. 4 do DL 442-A/88, de 30/11, no so considerados para
efeitos de tributao os ganhos ou as perdas derivados da alienao onerosa de prdios rsticos
afectos a uma actividade agrcola, silvcola ou pecuria, ou da sua transferncia para o patrimnio
particular do empresrio, desde que os mesmos tenham sido adquiridos antes da entrada em vigor
deste Cdigo e aquela afectao tenha ocorrido antes de 1 de Janeiro de 2001. Esta excluso aplicar-
-se-, quando reunidos os seus pressupostos, a ganhos tributados no mbito da categoria B.
Da mesma forma, e como j zemos referncia supra, os ganhos que no estavam sujeitos ao
imposto de mais-valias s cam sujeitos a IRS se a aquisio dos bens ou direitos de que provm
foram adquiridos aps 01/01/1989 art. 5.. Esta excluso poder abranger, designada e princi-
palmente, os ganhos provenientes da alienao de imveis, partes sociais e direitos de proprie-
dade intelectual e industrial. Esta excluso aplicar-se-, quando reunidos os seus pressupostos,
a ganhos tributados no mbito da categoria G (e no na categoria B).
8.1.6.2. Clculo da mais-valia
A mais-valia na transmisso de imveis determina-se da seguinte forma (art. 10 n. 4 al. a), art.
44, art. 46 e art. 50):
93
Valor de aquisio x coefciente de desvalorizao da moeda (art. 50) (se tiverem decorrido mais
de 24 meses desde a data de aquisio)
+ encargos com a valorizao dos bens, comprovadamente realizados nos ltimos 5 anos (art.
51 n. 1 al. a)
93
+ despesas efectivamente praticadas e necessrias aquisio e alienao (ex: despesas com a
celebrao da escritura e registo de compra/venda, impostos pago pela aquisio/alienao) (art.
51 n. 1 al. a))
Valor
de realizao
-
93
Considerando a margem de indeterminao da expresso despesas necessrias constante da alnea a) do artigo
51. encerra, tem cabido DGCI proceder ao seu preenchimento. Nos entendimentos manifestados, a DGCI faz apelo a,
pelo menos, trs tipos de consideraes fundamentais: (i) o rendimento a tributar como mais-valia deve ser, sempre
que possvel um rendimento lquido, (ii) dever-se- evitar a dupla tributao econmica; e (iii) ter-se-o de acautelar
eventuais esquemas de fraude scal.
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86
8.1.6.3. Valores de aquisio e de realizao
Valor de aquisio
Nos termos do art. 45 n. 1 e art. 46 n. 1, al. a), para efeitos de determinao da mais-valia re-
sultante da alienao de bens imveis, considera-se valor de aquisio aquele que foi determina-
do para efeitos de liquidao de Imposto do Selo ou do Imposto Municipal sobre as Transmisses
Onerosas de Imveis (IMT), consoante os bens imveis tenham sido adquiridos a ttulo gratuito
ou a ttulo oneroso, respectivamente.
No tendo havido lugar liquidao dos referidos impostos, considera-se valor de aquisio, o
valor que lhes serviria de base, determinado de acordo com as regras prprias constantes dos
respectivos cdigos (art. 45 n. 1, al. b) e art. 46 n. 2).
Tratando-se de imvel construdo pelo prprio, o valor de aquisio ser o correspondente ao
valor patrimonial inscrito na matriz ou ao valor do terreno, acrescido dos custos de construo
devidamente comprovados, caso este seja superior quele (art. 46 n. 3).
No caso de transferncia para o patrimnio particular do titular de rendimentos da categoria B,
de bens imveis afectos sua actividade, considera-se valor de aquisio o valor de mercado
data da transferncia (art. 29 n. 3).
No caso de direitos reais sobre bens imveis adquiridos por doao isenta, nos termos da alnea
e) do artigo 6. do Cdigo do Imposto do Selo, considera-se valor de aquisio o valor patrimonial
tributrio constante da matriz at aos dois anos anteriores doao (art. 45., n. 3)
94
.
A Lei do OE para 2011 introduziu um n. 5 no art. 46., passando este a prever que nos casos de
imveis adquiridos atravs do exerccio do direito de opo de compra no termo da vigncia de
contrato de locao nanceira imobilirio, considera-se valor de aquisio
95
:
Valor de realizao
Considera-se valor de realizao:
Na troca, o valor atribudo aos bens ou direitos recebidos (ou o valor de mercado se superior)
acrescido ou diminudo do dinheiro a receber ou a pagar (art. 44 n. 1 al. a));
94
A entrada em vigor desta norma que ocorreu em 01-01-2007, visando combater um eventual aproveitamento da isen-
o de imposto do selo nas transmisses gratuitas a favor de cnjuges, ascendentes ou descendentes, em que se poderia
simular uma doao isenta antes da alienao do imvel, para fazer aumentar o valor de aquisio e, dessa forma dimi-
nuir o montante da mais-valia sujeita a imposto. Com a Lei do OE para 2010 esta norma foi objecto de novo ajustamento
anti-abuso (Anteriormente: doaes h menos de 2 anos: V. Aq. = VPT anterior doao; actualmente: doaes isentas:
V. Aq. = VPT xado at aos 2 anos anteriores doao).
95
Com a introduo desta norma caram, no entanto, por esclarecer as seguintes questes: o modo de apurar o valor de
aquisio nos casos em que o adquirente no for o locatrio inicial, ou seja, quando a posio de locatrio for adquirida
ao locatrio originrio, assim como a data de aquisio para efeitos de aplicao da correco monetria. Nestes casos,
seria desejvel que o valor a considerar como de aquisio fosse a soma do preo pago pela aquisio da posio contra-
tual do locatrio anterior com o somatrio das parcelas de capital contidas nas rendas ulteriores, incluindo a destinada
ao exerccio da opo de compra.
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87
No caso da expropriao, o valor da indemnizao (art. 44 n. 1 al. b));
No caso da afectao de bens do patrimnio particular do titular de rendimentos da categoria
B sua actividade, o valor de mercado
96
(art. 44 n. 1 al. c));
Nos restantes casos, o valor da contraprestao (art. 44 n. 1 al. f)).
Importa salientar que, no caso de direitos reais sobre bens imveis, prevalecero, quando su-
periores, os valores por que os bens houverem sido considerados para efeitos de liquidao de
Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosa de Imveis (IMT) ou, no havendo lugar a esta
liquidao, os que devessem ser considerados caso fosse devido (art. 44 n. 2).
8.1.6.4. Valor sujeito a tributao
Nos termos do art. 43 n. 2, o saldo anual, positivo ou negativo, apurado entre as mais-valias e
as menos-valias resultantes da alienao onerosa de bens imveis em geral que, nos termos atrs
referidos, se enquadrem na categoria G do IRS, considerado apenas em 50% do seu valor.
8.1.6.5. Reinvestimento
Relativamente aos ganhos provenientes da transmisso onerosa de imveis destinados habitao
prpria permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar, no so aqueles ganhos consi-
derados como rendimento se, no prazo de 36 meses, o valor de realizao, deduzido da amortiza-
o de eventual emprstimo contrado para aquisio do imvel, for reinvestido
97
) na aquisio da
propriedade de outro imvel, de terreno para construo ou na construo, ampliao ou melho-
ramento de imvel, exclusivamente com o mesmo destino
98
(habitao prpria permanente do SP
ou do seu agregado familiar) desde que este esteja situado em territrio nacional ou no territrio de
outro Estado-membro da Unio Europeia ou do espao econmico europeu desde que, neste ltimo
caso, exista intercmbio de informao em matria scal
99
. (art. 10 n. 5 al. a)).
O reinvestimento considera-se ainda concretizado se o valor de realizao, deduzido da amor-
tizao de eventual emprstimo contrado para aquisio do imvel, for utilizado no pagamento
96
Nestas situaes prevalecer, existindo, o valor resultante de correco que a DGCI pode efectuar, se considerar, fun-
damentalmente, que o valor de mercado atribudo pelo sujeito passivo no momento da afectao ou transferncia dos
bens no corresponde ao que seria praticado entre pessoas independentes (art. 44 n. 4 e art. 29 n. 4).
97
A propsito do reinvestimento, veja-se, entre outros, o acrdo do STA de 14/01/2004, Processo 01357/03 - O conceito
de reinvestimento que releva para efeito da aplicao da norma, a de reinvestimento do produto da alienao na aquisio de
outro imvel, e no a realizao de um qualquer investimento, sem curar de saber da provenincia do capital utilizado, na medida
em que atendvel a substncia econmica dos factos tributrios, nos termos do art. 11, n. 3 da LGT. O emprego do vocbulo
reinvestimento, implica, em si mesmo, a reafectao de um determinado capital (o produto da alienao anterior), a um m
especco, e no a simples afectao de capital aquisio de bens, como se entenderia se, ao invs, fosse utilizada a expresso
investimento. () Na verdade, o que o legislador pretende o reinvestimento do produto da venda numa nova aquisio, e num
prazo limite, e no a utilizao do produto da venda noutro m que no o aludido reinvestimento, no contemplando a hiptese de
ser aplicada nesse novo investimento um emprstimo bancrio contrado com tal nalidade ().
98 O pressuposto em que assenta a excluso tributria contida neste artigo que, no mbito do patrimnio do contri-
buinte ou respectivo agregado familiar, haja identidade funcional entre o imvel transmitido e o adquirido com o valor
de realizao. Um e outro tm de ter o mesmo destino, desempenhando funo idntica: habitao prpria e permanen-
te do sujeito passivo ou do respectivo agregado familiar. Na norma de no sujeio acima referida no se encontram, to-
davia, includos os arrumos, despensas ou garagens constituindo fraces autnomas ou integrados em prdio distinto
do da habitao, mesmo quando desempenhem funes complementares da habitao.
99
Saliente-se que a parte nal da al. a) do n. 5 do art. 10 foi recentemente alterada pelo DL n. 361/2007, de 2/11, passan-
do desde ento a contemplar a possibilidade de tambm ser considerada a excluso de tributao da mais-valia quando
o reinvestimento se verique no territrio de outro Estado-membro da UE. Tal alterao entrou em vigor no dia seguinte
ao da publicao do referido diploma e decorreu da obrigao imposta a Portugal de adaptar a sua legislao neste sen-
tido na sequncia de uma sentena do Tribunal de Justia das Comunidades Europeias (Acrdo do Tribunal de Justia
das Comunidades Europeias de 26 de Outubro de 2006, proferido no processo C-345/05), no sentido da concretizao
da liberdade de circulao de pessoas dentro do espao da UE.
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88
da aquisio daquele imvel
100
efectuada nos 24 meses anteriores (art. 10 n. 5 al. b)).
A lei condiciona, no entanto, aquela excluso aos seguintes factos (art. 10 n. 6):
No reinvestimento por aquisio de outro imvel para habitao:
que o imvel adquirido seja afecto a habitao do sujeito passivo ou do seu agregado familiar,
at 6 meses aps o termo do prazo em que o reinvestimento deve ser efectuado (36 meses)
(art. 10 n. 6 al. a));
No reinvestimento por aquisio de terreno para construo:
que inicie a construo at 6 meses aps o prazo de reinvestimento (excepto se o atraso for
imputvel a entidades pblicas) e requeira a inscrio do imvel na matriz at 24 meses aps
o incio das obras. Em qualquer caso, o imvel construdo deve estar afecto habitao do
sujeito passivo ou do seu agregado familiar, at ao m do 5 ano seguinte ao da realizao (art.
10 n. 6 al. b)).
No reinvestimento por construo, ampliao ou melhoramento de imvel:
que se veriquem, com as necessrias adaptaes, as condies previstas na alnea anterior
(art. 10 n. 6 al. a)).
No caso de ocorrer apenas reinvestimento parcial do valor de realizao, a mais-valia no tribu-
tvel ser proporcional ao reinvestimento efectuado (art. 10 n. 7).
No caso de pretender reinvestir o valor de realizao, ou parte dele, dever o sujeito passivo men-
cionar, na declarao do ano de alienao, o valor que tenciona reinvestir, comprovando nessa e nas
declaraes dos 3 anos seguintes
101
, os reinvestimentos efectuados (art. 10 n. 5 al. c) e 57 n. 3)
102
.
Na sequncia das alteraes introduzidas pelo DL n. 361/2007, de 2/11, quando o reinvestimento
se concretize no territrio de outro Estado-membro da EU, o SP dever comprovar, quando soli-
citado, a afectao do imvel sua habitao permanente ou do seu agregado familiar, atravs de
declarao emitida por entidade ocial do outro Estado.
Exemplo: O Sr. Fernandes vendeu, em Novembro de 2012, o apartamento que habitava, pelo
valor de 150.000, o qual tinha adquirido em Fevereiro de 2004 pelo valor de 65.000 (ten-
do sido considerado, na liquidao de IMT, o valor de 80.000).
O Sr. Fernandes efectuou, entretanto, melhoramentos no montante de 5.000, em 2008,
os quais se encontram devidamente documentados. Pagou 250 para efeitos de registo de
propriedade.
No momento da venda, o Sr. Fernandes amortizou o valor em dvida ( 50.000) do emprsti-
mo bancrio que tinha contrado para aquisio do apartamento.
Aps a venda, o Sr. Fernandes adquiriu por 100.000 uma moradia para habitao prpria
permanente, tendo recorrido ao crdito bancrio para esta aquisio, pedindo um emprsti-
mo de 70.000.
100
Acerca da interpretao desta norma, consideramos importante realar que a possibilidade de reinvestimento an-
terior alienao se aplica apenas aquisio de imvel e no aquisio de terreno para construo de imvel, ou
na construo, ampliao ou melhoramento de outro imvel. Neste sentido tem ido a interpretao da jurisprudncia
veja-se, entre outros, o acrdo do STA de 13/02/2008, Processo 0996/07.
101
O art. 57, n. 3, al. a) refere ainda o prazo de 2 anos. No entanto, com o alargamento do prazo de reinvestimento para
36 meses (alterao ocorrida na al. a) do n. 5 do art. 10), deveria aquele artigo referir o prazo de 3 anos.
102
A excluso tributria depende da vericao de um comportamento futuro e objectivamente incerto: o reinvesti-
mento (nas condies atrs referidas); temos assim uma excluso tributria condicionada que opera mediante diferi-
mento (ou suspenso da tributao para o termo do perodo dentro do qual esse reinvestimento admissvel nos termos
dos n. 5 e 6 do art. 10). Esta suspenso da tributao opera em face da mera inteno de realizar o reinvestimento,
manifestada pelo sujeito passivo na declarao de rendimentos correspondente ao ano de realizao.
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Resoluo:
O ganho obtido com a venda do apartamento onde habitava considerado um rendimento
da Categoria G Incrementos Patrimoniais (al. a), n. 1, art. 9) Mais-Valias (art. 10),
uma vez que se trata da alienao onerosa de bens imveis (al. a), n. 1 do art. 10), sendo
que o ganho a tributar constitudo pela diferena entre o valor de realizao (art. 44 n.
1 al. f)) e o valor de aquisio (art. 46 n. 1, uma vez que foi aquisio onerosa valor que
serviu de base liquidao de IMT), nos termos do art. 10, n. 4, al. a).
O valor de aquisio ser actualizado em funo dos coecientes de correco monetria
(art. 50, n. 1)
103
, acrescendo-se as despesas e encargos inerentes aquisio e melhora-
mentos (art. 51). Sendo assim a Mais-Valia a tributar ser a seguinte: 150.000 [(80.000 x
1,09) + 5.000 + 250] = 57.550,00.
Dado tratar-se de uma Mais-Valia inerente alienao de um imvel destinado a habitao
prpria e permanente em que h reinvestimento do valor de realizao noutro imvel com
o mesmo destino, o ganho poder ser excludo de tributao (al. a), n. 5 do art. 10).
O valor de realizao a reinvestir ter em conta a amortizao do emprstimo contrado em
2004, pelo que apenas ter que ser reinvestido o montante de 100.000 (150.000 50.000): valor
a reinvestir = 100.000. Por outro lado, na aquisio da nova casa no ser considerado reinves-
timento a parte em que houver recurso ao crdito, logo, apenas ser considerado reinvestido o
montante de 30.000 (100.000 70.000): valor reinvestido = 30.000 (reinvestimento parcial).
104
Assim, de acordo com o n. 7 do art. 10 vir:
Mais-Valia = 57.550
Proporo do valor de realizao reinvestido = 30.000 / 100.000 = 0,3 = 30%
Proporo da Mais-Valia reinvestida = 57.550 x 30% = 17.265
Mais-Valia a tributar = 57.550 17.265 = 40.285
Concluindo, como apenas ser considerado 50% da Mais-Valia a tributar (n. 2 do art. 43),
o rendimento lquido da Categoria G a englobar ser de 20.142,50 (40.285 x 50%).
8.1.6.6. Deduo de perdas
103

104
Nos termos do n. 5 do art. 55, a percentagem (50%) do saldo negativo a que se refere o n. 2 do
artigo 43. (ou seja, respeitante s transmisses efectuadas por residentes previstas nas alneas
a) (imveis), c) (propriedade intelectual ou industrial ou de experincia adquirida no sector co-
mercial, industrial ou cientco) e d) (Cesso onerosa de posies contratuais ou outros direitos
inerentes a contratos relativos a bens imveis) do n. 1 do artigo 10.) s pode ser reportada aos
103
Considerando que o exerccio se reporta ao ano 2011 e que, neste momento, ainda no foram publicados os coe-
cientes a aplicar s alienaes efectuadas neste ano, iremos usar, a ttulo exemplicativo e meramente acadmicos, o
coeciente aplicvel no ano 2010, constante da Portaria n. 785/2010, de 23 de Agosto.
104
A propsito, cite-se o acrdo do STA de 24/03/2010, Processo n. 01241/09 (entre outros que so referenciados no
texto deste acrdo): () tal como tem vindo a ser repetidamente armado pela jurisprudncia, os ganhos resultantes da alie-
nao de imveis s so excludos da tributao em sede de IRS se forem aplicados na aquisio de imvel destinado a habitao
prpria e permanente, no se vericando tal situao na parte em que h recurso a emprstimo bancrio, pois neste caso no h
reinvestimento do produto da alienao, razo subjacente a tal excluso de tributao. E se o crdito bancrio utilizado no chega
para cobrir os custos de aquisio do novo imvel, estar-se- perante um reinvestimento parcial, situao em que o benefcio
respeita apenas parte proporcional dos ganhos correspondente ao valor reinvestido.
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90
cinco anos seguintes
105
quele a que respeita, deduzindo-se aos resultados lquidos da mesma
categoria.
8.1.6.7. Taxas
Residentes:
O saldo entre as mais-valias e as menos-valias resultantes da alienao e afectao de im-
veis englobado em 50% (art. 43 n. 2). A taxa de tributao a que resulta do englobamento
dos rendimentos das diversas categorias, nos termos legais (tabela de taxas do art. 68).
No residentes:
Estas mais-valias so tributadas taxa especial de 25% (taxa de tributao a nal), nos ter-
mos do art. 72 n. 1, no se aplicando a excluso de 50% prevista no art. 43., n. 2.
No entanto, nos termos do art. 72., n. 8, os residentes noutro Estado membro da Unio Eu-
ropeia ou do Espao Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio
de informaes em matria scal, podem optar, relativamente a estes rendimentos, pelo seu
englobamento e tributao taxa que, de acordo com a tabela prevista no n. 1 do artigo 68.,
seria aplicvel no caso de serem auferidos por residentes em territrio portugus. Nos termos
do n. 9 do mesmo artigo, para determinar a taxa a aplicar devero ser tidos em considerao
todos os rendimentos do no residente, incluindo os obtidos fora de Portugal (para aferir a
sua capacidade contributiva) nas mesmas condies que so aplicveis aos residentes. Ora,
assim, em caso de opo pelo englobamento, aqueles no residentes beneciaro tambm da
excluso de 50% do art. 43., n. 2 (as mesmas condies aplicveis aos residentes).
8.1.7. Mais-valias mobilirias - Base do imposto (art.9, 10)
O actual CIRS consagra a tributao dos ganhos obtidos pela transmisso onerosa de partes so-
ciais e de outros valores mobilirios, sem contudo deixar de ajustar-se esta medida em funo do
objectivo da poltica de desenvolvimento do mercado nanceiro.
Alargada que foi a tributao a ganhos no sujeitos a imposto de mais-valias ( o caso da trans-
misso onerosa de partes sociais e outros valores mobilirios), estabeleceu-se o princpio de que
no seriam tributados em IRS os ganhos realizados com bens ou direitos cuja aquisio se veri-
cou antes da entrada em vigor do CIRS (01/01/1989).
Na determinao da data de aquisio de partes sociais e outros valores mobilirios, ser de aten-
der ao seguinte:
Para os valores mobilirios de idntica natureza deve ser utilizado o critrio FIFO (rst in,
rst out); ou seja, face a valores mobilirios da mesma natureza e que conram idnticos
direitos, considera-se que os valores mobilirios alienados so os adquiridos h mais tem-
po (art. 43 n. 4 a. d));
Os obtidos por incorporao de reservas ou por substituio de considerar a data dos valo-
res que lhes deram origem (art. 43 n. 4 a. b));
Nas permutas de partes sociais de capital, nas condies referidas no n. 5 do art. 67 e n. 2
do art. 71, ambos do CIRC, o perodo de deteno corresponde ao somatrio dos perodos em
que foram detidas as partes de capital detidas e as recebidas em troca, aplicando-se nos casos
de fuso ou ciso a mesma regra, com as necessrias adaptaes (art. 43 n. 4 a. e) e f)).
105
Redao dada pelo OE para 2012, em que segundo o art. 111 do mesmo, aplica-se deduo de perdas apuradas em
2012 e nos anos seguintes. As perdas geradas no ano de 2011 so reportveis apenas aos 4 anos seguintes.
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91
8.1.7.1. Base do imposto
Consideram-se mais-valias os ganhos obtidos com:
Alienao onerosa de partes sociais (quotas, aces), incluindo a sua remio e amortizao
com reduo de capital (art. 10 n. 1 al. b));
Valor atribudos aos associados em resultado da partilha que, nos termos do art. 75 CIRC,
seja considerado como mais-valia (art. 10 n. 1 al. b)) (
106
);
Operaes relativas a instrumentos nanceiros derivados, com excepo dos rendimentos de
swaps considerados como rendimentos de aplicao de capitais (art. 10 n. 1 al. e));
Operaes relativas a warrants autnomos (art. 10 n. 1 al. f));
Operaes relativas a certicados, com excepo das remuneraes consideradas como ren-
dimentos de aplicao de capitais (art. 10 n. 1 al. g));
Alienao onerosa de outros valores mobilirios (art. 10 n. 1 al. b));
8.1.7.2. Excluses de tributao
art. 5. do DL 442-A/88, de 30/11
Voltamos a referir, neste momento, a j salientada excluso de tributao prevista no art. 5.
do DL 442-A/88, de 30/11. De acordo com esta norma, e no que respeita em especco, s
mais-valias mobilirias, esto excludas de tributao aquelas que resultem da alienao de
partes sociais (quotas ou aces) adquiridas antes de 01/01/1989.
Note-se que, no que respeita s aces, esta excluso ganhou maior importncia com a
revogao da excluso referida no ponto anterior, na medida em que, quando a mesma vi-
gorava, os ganhos apurados na venda de aces detidas h mais de 12 meses estavam desde
logo excludos de tributao (no sendo, por isso, relevante, se as aces tinha sido adqui-
ridas antes de 01/01/1989).
8.1.7.3. Apuramento da mais-valia
No caso da alienao de partes sociais e valores mobilirios, a mais-valia ou menos-valia igual
a (art. 10 n. 4 al. a)):
Valor de realizao (Valor de aquisio + despesas c/ a alienao (art. 51 al. b))
Tratando-se de operaes relativas a instrumentos nanceiros derivados e a certicados, com
excepo das remuneraes consideradas como rendimentos da categoria E, o valor sujeito a tri-
butao corresponde ao somatrio dos rendimentos lquidos, apurados em cada ano.
O valor de aquisio a considerar, nestes casos, ser lquido da parte qualicada como rendimen-
to de capitais, tratando-se de ttulos.
8.1.7.4. Valor de aquisio
Nos termos do art. 48, considera-se que o valor de aquisio (a ttulo oneroso) de partes sociais
e de outros valores mobilirios ser o seguinte:
Cotados em Bolsa
Custo documentalmente provado ou, na sua falta;
106
A este respeito ver o exemplo dado aquando do estudo da categoria E rendimentos de capitais.
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92
O da menor cotao nos 2 anos anteriores data da alienao se outro mais baixo
no for declarado;
No cotados em Bolsa
Custo documentalmente provado;
Valor nominal (na falta de custo documentalmente provado);
Planos de opo sobre valores mobilirios para trabalhadores:
O quantitativo que tiver sido considerado como valor do bem ou do direito no mo-
mento do exerccio da opo;
O preo de subscrio ou de exerccio do direito para a generalidade dos subscrito-
res ou dos titulares do direito ou o valor de mercado;
As despesas a adicionar ao valor de aquisio devero estar devidamente comprovadas e revela-
rem-se necessrias alienao (art. 51 al. b)).
8.1.7.5. Valor de realizao
Considera a DGCI que o valor de realizao ser o seguinte, quando superior ao declarado:
Aces e outros valores mobilirios cotados em bolsa: o valor da cotao data da trans-
misso ou, em caso de desconhecimento desta, o da maior cotao do ano a que se repor-
ta a alienao (art. 52 n. 2 al. a));
Aces ou outros valores mobilirios, no cotados em bolsa e quotas sociais: ser o que
lhe corresponder, com base no ltimo balano (art. 52 n. 2 al. a)).
8.1.7.6. Valor sujeito a tributao
A Lei n. 15/2010, de 26 de Julho, que revogou as excluses de tributao previstas no n. 2 do
art. 10. para este tipo de rendimentos, introduziu tambm alteraes no artigo 43. que passou
a prever que o saldo anual, positivo, apurado entre as mais-valias e as menos-valias resultantes
das transmisses previstas na alnea b) do n. 1 do artigo 10., considerado em 50% do seu valor
quando relativo a micro e pequenas empresas no cotadas nos mercados regulamentado ou no
regulamentado da bolsa de valores.
Para este efeito, consideram-se micro e pequenas empresas as entidades denidas, nos termos do
anexo ao Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de Novembro (DL que tem por objecto a certicao por
via electrnica de micro, pequena e mdia empresas - PME).
Nos termos do artigo 2. do anexo daquele DL, a categoria das micro, pequenas e mdias empresas
(PME) constituda por empresas que empregam menos de 250 pessoas e cujo volume de neg-
cios anual no excede 50 milhes de euros ou cujo balano total anual no excede 43 milhes de
euros. Dentro desta categoria, uma pequena empresa denida como uma empresa que emprega
menos de 50 pessoas e cujo volume de negcios anual ou balano total anual no excede 10 mi-
lhes de euros. J uma micro empresa denida como uma empresa que emprega menos de 10
pessoas e cujo volume de negcios anual ou balano total anual no excede 2 milhes de euros.
8.1.7.7. Deduo de perdas
De acordo com o n. 6 do art. 55, o saldo negativo apurado num determinado ano, relativo s
operaes previstas nas alneas b), e), f) e g) do n. 1 do artigo 10. (transmisses de valores mobi-
lirios), pode ser reportado para os dois anos seguintes, aos rendimentos com a mesma natureza,
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quando o sujeito passivo opte pelo englobamento.
Realamos dois aspectos:
O saldo negativo considerado na totalidade (e no em 50% como acontece, em deter-
minadas circunstncias, com o saldo positivo art. 43., n. 3);
O saldo negativo apurado nestas operaes no pode ser deduzido a rendimentos de ou-
tra natureza (ou seja, no pode, p.ex., ser deduzido a um saldo positivo de operaes
imobilirias).
8.1.7.8. Taxa
Em consonncia como disposto no n. 4 do art. 72, a taxa a aplicar ao saldo anual entre as mais-
-valias e menos-valias realizadas (nalguns casos considerado apenas em metade do seu valor
art. 43., n. 3) de 25%.
Se o Sujeito Passivo for residente, poder optar pelo englobamento do saldo (art. 72 n. 7). Nestes
casos, a taxa a aplicar ser a que corresponder em funo dos rendimentos englobados e compo-
sio do agregado familiar.
Exemplo 1:
O Sr. Varela vendeu, em Maro de 2012, a quota que detinha na sociedade FISCO, LDA. A quota
foi adquirida em 2000 pelo valor de 10.000 e foi alienada por 25.000.
Resoluo:
O ganho obtido com a alienao da quota considerado um rendimento da Categoria G
Incrementos Patrimoniais (al. a), n. 1, art. 9) Mais-Valias (art. 10), uma vez que se trata
da alienao onerosa de partes sociais (al. b), n. 1 do art. 10), sendo que o ganho a tributar
constitudo pela diferena entre o valor de realizao (art. 44) e o valor de aquisio (art.
48), nos termos do art. 10, n. 4, al. a).
Rendimento Bruto da Categoria G = 15.000,00 (25.000,00 -10.000,00) art. 10, n. 4, al.
a), art. 44, n. 1, al. f), art. 48, al. b). Caso existissem despesas inerentes alienao se- Caso existissem despesas inerentes alienao se-
riam acrescidas ao valor de aquisio reduzindo o valor da mais-valia (al. b), art. 51).
Rendimento Lquido da Categoria G = 15.000,00
Tratando-se de uma empresa no cotada, o saldo apurado apenas considerado em 50%
do seu valor (art. 43., n. 3) e sujeito a tributao autnoma taxa especial (15.000 x 50%
x 25%) (art. 72, n. 4) = 1.875,00.
Caso pretenda, o seu Varela pode optar pelo englobamento deste rendimento, sujeitando-o
a tributao s taxas do artigo 68., de acordo com o escalo de rendimentos em que o seu
(e do seu agregado familiar) rendimento tributvel se enquadrar.
Exemplo 2:
O Sr. Fonseca vendeu, em Agosto de 2012, 1000 aces cotadas em bolsa que detinha na so-
ciedade ABC, SA (adquiridas por 10,00/unidade e vendidas por 20,00/unidade custos
documentalmente provados). Estas aces tinham sido adquiridas em Julho de 2003.
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Resoluo:
O ganho obtido com a alienao das aces considerado um rendimento da Categoria G
Incrementos Patrimoniais (al. a), n. 1, art. 9) Mais-Valias (art. 10), uma vez que se trata da
alienao onerosa de valores mobilirios (al. b), n. 1 do art. 10), sendo que o ganho a tributar
constitudo pela diferena entre o valor de realizao (art. 44) e o valor de aquisio (art. 48),
nos termos do art. 10, n. 4, al. a).
Rendimento Bruto da Categoria G = 10.000,00 [(1000 x 20) (1000 x 10)]- art. 10, n. 4, al. a),
art. 44, n. 1, al. f), art. 48, al. a).
Assim sendo, o ganho (10.000) tributado na totalidade (no se aplicaria a excluso de 50%
prevista no art. 43., n. 3, uma vez que est em causa uma empresa cotada) taxa especial de
25% (art. 72., n. 4).
8.1.8. Mais-valias resultantes da alienao onerosa da propriedade intelectual ou industrial
ou de experincia adquirida no sector comercial, industrial ou cientico, quando o transmi-
tente no seja o seu titular originrio
107
(art. 10 n. 1 al. c), art. 44, art. 45, art. 49, art. 51 al. b) e art. 72)
8.1.8.1. Determinao da mais-valia
O ganho sujeito a IRS determina-se de acordo com a seguinte frmula (art. 10 n. 4 al. a)):
Valor de realizao (Valor de aquisio + despesas c/ a alienao (art. 51 al. b))
8.1.8.2. Excluses de tributao
Tambm aqui ser de aplicar a j referida excluso de tributao prevista no art. 5. do DL 442-
A/88, de 30/11, sempre que o ganho apurado resultar da alienao de direitos da propriedade
intelectual ou industrial adquiridos antes de 01/01/1989.
8.1.8.3. Valor de aquisio e de realizao
O valor de aquisio o preo pago pelo alienante (art. 49) ou o valor que serviu de base liqui-
dao de imposto de selo, se a aquisio foi efectuada a ttulo gratuito (art. 45 n. 1).
As despesas de alienao so as necessrias e efectivamente praticadas (art. 51 al. b)).
O valor de realizao corresponder ao valor da respectiva contraprestao (art. 44 n. 1 al. f)).
107
Os rendimentos decorrentes da propriedade intelectual ou industrial ou de uma experincia adquirida no sector
comercial, industrial ou cientco (sendo tal experincia tambm designada por Know-How) podem integrar-se nas
categorias B, E ou G, consoante sejam ou no obtidos pelo seu titular originrio e se trate de alienao ou de mera cesso
temporria dos direitos em causa, conforme j referimos a propsito do estudo das categorias B e E.
No caso de obteno do rendimento pelo titular originrio dos direitos, incluem-se na categoria B quer os rendimentos
resultantes da alienao quer os decorrentes da cesso temporria da propriedade intelectual ou industrial ou da prestao
de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientco (art. 3 n. 1 al. c)).
No caso de serem auferidos por algum que no seja o autor ou titular originrio dos direitos, os rendimentos decorren-
tes da cesso ou utilizao temporria de direitos da propriedade intelectual ou industrial integram-se na categoria E
(art. 5 n. 2 al. m)), ao passo que os resultantes da alienao onerosa dos aludidos direitos ou do Know-How constituem
mais-valias, integrando-se na categoria G (art. 10 n. 1 al. c)).
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8.1.8.4. Deduo de perdas
De acordo com o disposto no n. 5 do art. 55, a percentagem (50%) do saldo negativo a que se
refere o n. 2 do artigo 43. (ou seja, respeitante s transmisses efectuadas por residentes previs-
tas nas alneas a) (imveis), c) (propriedade intelectual ou industrial ou de experincia adquiri-
da no sector comercial, industrial ou cientco) e d) (Cesso onerosa de posies contratuais ou
outros direitos inerentes a contratos relativos a bens imveis) do n. 1 do artigo 10.) s pode ser
reportada aos cinco anos seguintes quele a que respeita, deduzindo-se aos resultados lquidos
da mesma categoria.
8.1.8.5. Englobamento e taxas
O saldo anual entre as mais-valias e as menos-valias desta natureza contam, para efeitos de en-
globamento, em 50% do seu valor (art. 43 n. 2).
Para os residentes, o englobamento obrigatrio.
A taxa a aplicar ser a que corresponder em funo dos rendimentos englobados e composio do
agregado familiar.
Tratando-se de Sujeito Passivo no residente, estes rendimentos sero tributados taxa especial
de 25% (art. 72 n. 1).
No entanto, nos termos do art. 72., n. 8, os residentes noutro Estado membro da Unio Europeia
ou do Espao Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informa-
es em matria scal, podem optar, relativamente a estes rendimentos, pelo seu englobamento
e tributao taxa que, de acordo com a tabela prevista no n. 1 do artigo 68., seria aplicvel no
caso de serem auferidos por residentes em territrio portugus. Nos termos do n. 9 do mesmo
artigo, para determinar a taxa a aplicar devero ser tidos em considerao todos os rendimentos
do no residente, incluindo os obtidos fora de Portugal (para aferir a sua capacidade contributi-
va) nas mesmas condies que so aplicveis aos residentes. Ora, assim, em caso de opo pelo
englobamento, aqueles no residentes beneciaro tambm da excluso de 50% do art. 43., n. 2
(as mesmas condies aplicveis aos residentes).
No est prevista, como em geral para todas as mais-valias, reteno na fonte.
8.2. Indemnizaes includas na categoria G
8.2.1. Base de tributao (art. 9 n. 1 al. b))
Incluem-se na categoria G de rendimentos Incrementos Patrimoniais, as indemnizaes que
visem:
Reparar danos emergentes no comprovados
A tributao das indemnizaes pressupe que as mesmas se traduzem num verdadeiro ren-
dimento, ou seja, num acrscimo patrimonial lquido. Dessa forma, no so tributveis as
indemnizaes por danos emergentes uma vez que no representam qualquer acrscimo pa-
trimonial, visando apenas colocar o lesado no estado em que se encontrava antes da leso, ou
seja, compens-lo pelo decrscimo patrimonial sofrido.
Por isso, so apenas tributadas, de acordo com esta norma, as indemnizaes por danos
emergentes no comprovados pelo que, a contrario, se tais danos se encontrarem comprova-
dos, a indemnizao est excluda de tributao.
Compensar lucros cessantes
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A lei concretiza que as indemnizaes por lucros cessantes so apenas as destinadas a res-
sarcir os benefcios lquidos deixados de obter em consequncia da leso. Neste caso, trata-se
efectivamente de acrscimos patrimoniais lquidos uma vez que a indemnizao substitui,
neste caso, o ganho (lucro) que teria entrado no patrimnio do SP se o facto que determinou
a indemnizao no tivesse acontecido.
No se trata aqui de lucro na ptica empresarial mas de qualquer ganho que o SP deixou de
registar e que a indemnizao vem substituir.
Caso a indemnizao seja recebida no mbito do exerccio de uma actividade prossional ou
empresarial, a indemnizao ser tributada no mbito da categoria B art. 3., n. 2, al. d).
Reparar danos no patrimoniais, excepto as xadas em deciso judicial ou arbitral ou em
resultado de acordo judicialmente homologado.
Esto aqui em causa danos que no tiveram consequncia no patrimnio de uma pessoa sin-
gular mas sim danos morais. O objectivo de uma indemnizao o de colocar o lesado,
tanto quanto possvel, na situao anterior leso (e dessa forma no ser um acrscimo pa-
trimonial lquido, pelo que no ser tributada). Ora, no caso dos danos no patrimoniais, tal
no possvel. A indemnizao visa, nestes casos, aliviar a perda mas no apag-la nem
repor a situao anterior leso, pelo que se traduzir num acrscimo de patrimnio efecti-
vo. No entanto, o CIRS excluiu de tributao estas indemnizaes quando xadas em deciso
judicial ou arbitral ou em resultado de acordo judicialmente homologado (no existe, neste
caso, o perigo de situaes fraudulentas).
No caso das indemnizaes por leso corporal, morte ou doena, atribudas pelo Estado ou ao
abrigo de contratos de seguro, deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, esto as
mesmas excludas de tributao nos termos do art. 12. do CIRS, conforme faremos referncia
no prximo captulo.
No que respeita tributao das indemnizaes, no podemos deixar de ter em conta:
Certas indemnizaes so tributadas no mbito da categoria A, conforme j zemos refe-
rncia no captulo 3 deste manual (designadamente quaisquer indemnizaes resultan-
tes da constituio, extino ou modicao de relao jurdica que origine rendimentos
do trabalho dependente, incluindo as que respeitem ao incumprimento das condies
contratuais ou sejam devidas pela mudana de local de trabalho art. 2., n. 3, al. e));
As indemnizaes recebidas no mbito do exerccio de uma actividade prossional ou
empresarial so tributadas no mbito da categoria B, ao abrigo do princpio da prepon-
derncia (art. 3., n. 2, al. d);
Por outro lado, a norma de delimitao negativa da incidncia art. 12., n. 1 coloca
fora da incidncia do IRS determinadas indemnizaes.
8.2.2. Momento da sujeio a tributao
As indemnizaes tributadas ao abrigo da al. b) do n. 1 do art. 9. constituem rendimento do ano
em que so pagos ou colocados disposio art. 9 n. 4
108
.
No caso do recebimento de indemnizaes, podendo estar em causa (e normalmente estando)
situaes de litgio, convm referir que, nos termos do art. 62., se a determinao do titular ou do
valor do rendimento depender de deciso judicial, o englobamento s se faz depois de transitada
em julgado a deciso, e opera-se na declarao de rendimentos do ano em que transite (tal no
108
Esta norma foi introduzida pela Lei do OE/2006, suprindo uma lacuna quanto determinao do momento relevante
para a tributao daqueles rendimentos.
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ser relevante nas indemnizaes por danos no patrimoniais na medida em que essas, quando
exista sentena judicial, esto excludas de tributao).
8.2.3. Rendimento lquido
No apuramento do rendimento tributvel, no so efectuadas quaisquer dedues ao valor das
indemnizaes (art. 42).
8.2.4. Englobamento e taxas
Para os residentes, as indemnizaes so englobadas ao restante rendimento pela totalidade,
sendo sujeito taxa que resulte das taxas gerais.
Tratando-se de indemnizaes enquadrveis na categoria G, existem as seguintes obrigaes de
reteno na fonte:
Sujeitos passivos residentes:
Taxa de 16,5% desde que pagas por entidade que disponha ou seja obrigada a dispor de con-
tabilidade organizada. A reteno na fonte tem a natureza de pagamento por conta (art. 101
n. 1 al. a)).
Sujeitos passivos no residentes:
Reteno na fonte taxa liberatria de 21,5% (art. 71 n. 4 al. d)).
8.3. Importncias auferidas em virtude da assuno de obrigaes de no concorrncia, in-
dependentemente da respectiva fonte ou ttulo
So tributadas no mbito da categoria G as importncias recebidas pelo cumprimento ou assun-
o de uma obrigao de no concorrer com outrem, nos termos do art. 9 n. 1 al. c).
Em princpio, o recebimento de tais importncias coloca o Sujeito Passivo numa situao de no
exerccio de uma actividade empresarial ou prossional, razo pela qual tais importncias sero
tributadas no mbito da categoria G.
Poder, no entanto, acontecer, de estas importncias serem recebidas no mbito do exerccio de
uma actividade empresarial ou prossional (o SP poderia j exercer a actividade e continuar a
exerc-la, s que noutro local, p.ex.), caso em que sero tributadas no mbito da categoria B.
8.3.1. Momento da sujeio a tributao
As importncias tributadas ao abrigo da al. c) do n. 1 do art. 9. constituem rendimento do ano
em que so pagos ou colocados disposio art. 9 n. 4
109
.
8.3.2. Rendimento lquido
No apuramento do rendimento tributvel, no so efectuadas quaisquer dedues ao valor das
importncias recebidas por se assumir uma obrigao de no concorrncia - (art. 42).
8.3.3. Englobamento e taxas
Para os residentes, estas importncias so englobadas ao restante rendimento pela totalidade,
109
Esta norma foi introduzida pela Lei do OE/2006, suprindo uma lacuna quanto determinao do momento relevante
para a tributao daqueles rendimentos.
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sendo sujeito taxa que resulte das taxas gerais.
Existem as seguintes obrigaes de reteno na fonte:
Sujeitos passivos residentes:
Taxa de 16,5% desde que pagas por entidade que disponha ou seja obrigada a dispor de contabili-
dade organizada. A reteno na fonte tem a natureza de pagamento por conta (art. 101 n. 1 al. a)).
Sujeitos passivos no residentes:
Reteno na fonte taxa liberatria de 21,5% (art. 71 n. 4 al. d)).
8.4. Acrscimos patrimoniais no justicados
8.4.1. Base de tributao (art. 9 n. 1 al. d) e n. 3)
Avaliao indirecta no n. 1 do art. 89-A da LGT
H lugar a avaliao indirecta da matria colectvel quando (art. 87 al. d) LGT):
falte a declarao de rendimentos e o contribuinte evidencie as manifestaes de fortuna
constantes da tabela prevista no n. 4; ou
quando declare rendimentos que mostrem uma desproporo superior a 50%, para me-
nos, em relao ao rendimento padro resultante da referida tabela.
A avaliao determinada nos termos do n. 1 do art. 89-A da LGT assenta na correspondncia
entre as seguintes manifestaes de fortuna e o rendimento padro anual mnimo respectivo:
Tabela do art. 89-A n. 4
Manifestaes de fortuna Rendimento padro
Imveis de valor de aquisio igual ou superior a 250.000,00 20% do valor de aquisio
Automveis ligeiros de passageiros de valor igual ou superior
a 50.000,00 e motociclos de valor igual ou superior a
10.000,00
50% do valor no ano de matrcula com o abatimento de 20%
por cada um dos anos seguintes.
Barcos de recreio de valor igual ou superior a 25.000,00
Valor no ano de registo com o abatimento de 20% por cada um
dos anos seguintes.
Aeronaves de turismo
Valor no ano de registo com o abatimento de 20% por cada um
dos anos seguintes.
Suprimentos e emprstimos feitos no ano, de valor igual ou
superior a 50.000,00
50% do valor anual.
O valor dos bens o valor mdio de mercado, considerando, se existir, o valor indicado pelas
associaes dos sectores respectivos.
Na aplicao desta tabela so considerados:
Os bens adquiridos no ano em causa, ou nos trs anos anteriores, quer pelo sujeito passi-
vo, quer por qualquer membro do seu agregado familiar;
Os bens frudos no ano em causa pelo sujeito passivo ou por qualquer membro do agre-
gado familiar, quando adquiridos no ano em causa, ou nos trs anos anteriores, por so-
ciedade no qual detenham, directa ou indirectamente, participao maioritria, ou ad-
quiridos por entidade sedeada em regime de scalidade privilegiada ou cujo regime no
permita identicar o titular respectivo.
Os suprimentos e emprstimos efectuados pelo scio sociedade, no ano em causa, ou
por qualquer elemento do seu agregado familiar.
pressuposto de aplicao desta modalidade de avaliao indirecta a vericao de uma des-
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proporo superior a 50% entre o rendimento declarado e o rendimento padro resultante das
manifestaes de fortuna constantes da tabela anterior.
Esta avaliao pode, contudo, ser afastada pela prova do contribuinte de que no so os rendi-
mentos declarados as fontes de manifestaes de fortuna evidenciadas, mas outras, designa-
damente, herana ou doao, rendimentos no obrigados a declarao, utilizao de capital ou
recurso ao crdito.
A deciso de avaliao da matria colectvel nestes termos depende de deciso do Director-Geral
dos Impostos e dela cabe recurso para o tribunal tributrio, com efeito suspensivo, a tramitar
como processo urgente.
Avaliao indirecta no n. 5 do art. 89-A da LGT
Quando exista um acrscimo de patrimnio ou despesa efectuada, incluindo liberalidades, de va-
lor superior a 100.000, vericados simultaneamente com a falta de declarao de rendimentos ou
com a existncia, no mesmo perodo de tributao, de uma divergncia no justicada com os ren-
dimentos declarados, considera-se como rendimento da categoria G do IRS a diferena entre o
acrscimo de patrimnio ou consumo evidenciados e os rendimentos declarados relativamente
ao mesmo perodo.
8.4.2. Rendimento lquido
No h lugar a quaisquer dedues para efeitos de tributao dos referidos acrscimos patrimo-
niais.
8.4.3. Englobamento e taxas
O englobamento feito pela totalidade, sendo sujeito tabela geral de taxas. No entanto, os acrs-
cimos patrimoniais no justicados a que se refere a alnea d) do n. 1 do artigo 9., de valor supe-
rior a 100.000, so tributados taxa especial de 60% - art. 72., n. 10.
Exemplo:
O Sr. Antunes adquiriu no ano de 2012 um automvel ligeiro de passageiros no valor de
80.000,00. A sua declarao de rendimentos evidencia 15.000,00 de rendimentos.
Resoluo:
Estamos perante um incremento patrimonial (art. 9 n. 1 al. d)). De acordo com a tabela do art.
89-A n. 4 da LGT, o rendimento padro de 40.000,00 ( 80.000 x 50%) e o rendimento
mnimo a declarar para que no ocorra a tributao de 20.000 ( 40.000* 50%). Como se
verica que a diferena entre o rendimento padro e o rendimento superior a 50% apli-
cado este mtodo de avaliao (art. 89-A n. 1 LGT), uma vez que o rendimento declarado (
15.000) inferior a 50% do rendimento padro ( 20.000).
Admitindo que no h prova em contrrio, nem recurso com provimento, a imputao o ren-
dimento sujeito a IRS ser de 40.000.
8.5. Obrigaes Acessrias
Quando o englobamento seja obrigatrio ou, sendo facultativo, o sujeito passivo opte pelo englo-
bamento de rendimentos da categoria G, dever apresentar a declarao peridica de rendimen-
tos acompanhada do anexo G.
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
DIS0912 | IRS e benefcios fiscais (reviso ao cdigo)
100
Havendo rendimentos excludos de tributao (designadamente a alienao onerosa de imveis
no sujeita a tributao, nos termos do n. 4 do art. 4. e do art. 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de
30 de Novembro, assim como a alienao onerosa), dever tambm ser apresentado o anexo G1.
As mais-valias de partes sociais e da propriedade intelectual ou industrial excludas de tribu-
tao pelo art. 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de Novembro, no tm que ser declaradas
uma vez que so situaes no contempladas nos anexos G e G1.
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
IRS e benefcios fiscais (reviso ao cdigo) | DIS0912
101
9. DELIMITAO NEGATIVA DA INCIDNCIA
Contm o artigo 12. do CIRS a delimitao negativa da incidncia relativamente s indemniza-
es, aos prmios literrios, artsticos ou cientcos, aos prmios atribudos aos praticantes de
alta competio e aos respectivos treinadores, e ainda aos rendimentos e montantes referidos nos
seus n. 3 e 4.
9.1. Indemnizaes
Nos termos do art. 12. do CIRS, esto excludas de tributao (salvo quanto s prestaes pre-
vistas no regime jurdico dos acidentes em servio e das doenas prossionais estabelecido pelo
Decreto-Lei n. 503/99, de 20 de Novembro) as indemnizaes devidas em consequncia de leso
corporal, doena ou morte, pagas ou atribudas, nelas se incluindo as penses e indemnizaes
auferidas em resultado do cumprimento do servio militar:
a) Pelo Estado, regies autnomas ou autarquias locais, bem como qualquer dos seus servios,
estabelecimentos ou organismos, ainda que personalizados, incluindo os institutos pblicos e os
fundos pblicos; ou
b) Ao abrigo de contrato de seguro, deciso judicial ou acordo homologado judicialmente;
e) Pelas associaes mutualistas
110
;
9.2. Prmios literrios, artsticos ou cientcos
O n. 2 do artigo 12. contm a excluso tributria relativa a prmios literrios, artsticos ou cien-
tcos. Estes esto fora da incidncia do IRS, se:
No envolverem a cedncia temporria ou denitiva, dos respectivos direitos do autor
111
; e
Forem atribudos em concurso, mediante anncio pblico em que se denam as respectivas con-
dies de atribuio, no podendo a participao no mesmo, sofrer restries que no se cone-
xionem com a natureza do prmio.
9.3. Prmios atribudos aos praticantes de alta competio e aos respectivos treinadores
O IRS no incide sobre:
As bolsas atribudas aos praticantes de alto rendimento desportivo pelo Comit Olmpico de
Portugal ou pelo Comit Paralmpico de Portugal, no mbito do contrato-programa de pre-
110
Aditada pelo Decreto-Lei n. 292/2009, de 13 de Outubro, que estabeleceu o regime scal aplicvel a produtos comer-
cializados pelas empresas seguradoras, pelas sociedades gestoras de fundos de penses e pelas associaes mutualistas.
111
Caso contrrio o prmio ser tributvel nas categorias B, E ou G, consoante haja sido atribudo efectivamente ao criador
da obra premiada (categoria B) ou dele seja beneciria entidade diversa, v.g. o sucessor mortis causa, situao em que
estando em causa uma cedncia meramente temporria dos respectivos direitos, o prmio ser havido como rendimento
de capitais (categoria E, artigo 5., n. 2, alnea m), do CIRS) ou envolvendo a cedncia a ttulo denitivo daqueles direitos,
ser includo na categoria G como rendimento de mais-valias nos termos conjugados dos artigos 9. e 10., n. 1, alnea c);.
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DIS0912 | IRS e benefcios fiscais (reviso ao cdigo)
102
parao para os Jogos Olmpicos ou Paralmpicos e pela respectiva federao titular do esta-
tuto de utilidade pblica desportiva, nos termos do artigo 30. do Decreto-Lei n. 125/95, de
31 de Maio, na redaco que lhe foi dada pelo Decreto-Lei n. 123/96, de 10 de Agosto;
As bolsas de formao desportiva, como tal reconhecidas por despacho do Ministro das Fi-
nanas e do membro do Governo que tutela o desporto, atribudas pela respectiva federao
titular do estatuto de utilidade pblica desportiva aos agentes desportivos no prossionais,
nomeadamente praticantes, juzes e rbitros, at ao montante mximo anual correspondente
a cinco vezes o valor do IAS
112
;
Os prmios atribudos aos praticantes de alto rendimento desportivo, bem como aos respecti-
vos treinadores, por classicaes relevantes obtidas em provas desportivas de elevado pres-
tgio e nvel competitivo, como tal reconhecidas por despacho do Ministro das Finanas e do
membro do Governo que tutela o desporto, nomeadamente Jogos Olmpicos e Paralmpicos,
campeonatos do mundo ou campeonatos da Europa, nos termos do Decreto-Lei n. 125/95, de
31 de Maio, da Portaria n. 393/97, de 17 de Junho, e da Portaria n. 211/98, de 3 de Abril.
9.4. Rendimentos de prossionais de espectculos ou desportistas
Constituem tambm excluses tributrias os rendimentos resultantes do exerccio da actividade
de prossionais de espectculo ou desportistas, desde que os mesmos sejam tributados em IRC
nos termos da alnea d) do n. 3, do art. 4., do respectivo Cdigo.
9.5. Subsdios para manuteno, montantes para cobertura de despesas de sade e educao
O n. 4 do art. 12., contm a excluso tributria relativa a estas importncias, quando pagas ou
atribudas pelos Centros Regionais de Segurana Social e pela Santa Casa da Misericrdia de Lis-
boa ou pelas Instituies Particulares de Solidariedade Social, no mbito da prestao de aces
sociais (acolhimento familiar, apoio a idosos, decientes, crianas e jovens) no constituindo
custos para efeitos da categoria B os correspondentes encargos.
9.6. Rendimentos provenientes de transmisses gratuitas
O IRS no incide sobre os incrementos patrimoniais provenientes de transmisses gratuitas su-
jeitas ao imposto do selo, nem sobre os que se encontrem expressamente previstos em norma de
delimitao negativa de incidncia deste imposto art. 12., n. 6.
112
Transitoriamente, nos termos do n. 1 do art. 98. da Lei n. 55-A/2010, de 31/12 OE, enquanto o IAS (que presen-
temente de 419,22, cfr. al. a) do art. 67. da Lei n. 55-A/2010, de 31/12 OE e Portaria n. 1514/2008, de 24/12, dis-
tribudas ao alunos na colectnea de legislao) no atingir o valor da retribuio mnima mensal garantida em vigor
para o ano de 2010 ( 475,00), ser este o valor a considerar para efeitos desta indexao. Logo, em 2012, o limite ser
de 2.375.
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
IRS e benefcios fiscais (reviso ao cdigo) | DIS0912
103
10. DISPOSIES COMUNS DO IRS
10.1. Englobamento
Pelos captulos at agora estudados acabamos de analisar que os diferentes tipos de rendimentos
auferidos em cada ano so enquadrveis em categorias distintas (A, B, E, F, G e H) consoante as
suas fontes geradoras ou a sua espcie, permitindo assim um tratamento qualitativamente dife-
renciado quer ao nvel da determinao do rendimento mediante dedues especcas prprias,
quer ao nvel da adopo de mtodos de percepo do imposto como seja o da reteno na fonte,
quer ainda ao nvel de regimes de tributao como seja a sujeio a taxas especiais .
Ressalta, portanto, deste modelo de tributao do rendimento a ideia de unidade, ou seja, a ideia
do ENGLOBAMENTO DE TODOS OS RENDIMENTOS AUFERIDOS NO MESMO ANO para se afe-
rir a capacidade contributiva de cada um e realizar maior justia e igualdade na tributao.
esse o sentido apontado pelo n. 1, do art. 22 ao dispor que:
O rendimento colectvel em IRS o que resulta do englobamento dos rendimentos das vrias
categorias auferidos em cada ano....
O englobamento consiste no somatrio dos rendimentos das vrias categorias, depois de efectu-
adas as dedues especcas de cada uma delas, com vista obteno do rendimento colectvel.
Em cada um dos captulos estudados, dedicados a cada uma das categorias de rendimentos, j
zemos referncia s regras de englobamento aplicveis no mbito de cada categoria, pelo que
faremos agora uma pequena sntese dessas regras.
10.1.1. Contitularidade
113
Se estiverem em causa rendimentos da categoria B, pertencentes em comum a vrias pessoas,
cada contitular englobar a parte do rendimento que lhe seja imputvel, proporcionalmente
respectiva quota (art. 19 e alnea a), n. 2, do art. 22).
Tratando-se de outras categorias, cada contitular englobar os rendimentos ilquidos e as dedu-
es legalmente admitidas, de harmonia com a sua quota nos mesmos (art. 19 e alnea b, n. 2,
do art. 22).
10.1.2. Excepo regra do englobamento
H porm certas espcies de rendimentos que o CIRS sujeita a taxas especcas denominadas
taxas especiais (art. 72) e taxas liberatrias (art. 71) de carcter proporcional e real (distintas
das taxas normais do IRS estas progressivas e pessoais e constantes do artigo 68.), os quais no
so, regra geral, englobveis.
113
Veja-se tambm o ponto 2.7. do captulo 2 deste manual.
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DIS0912 | IRS e benefcios fiscais (reviso ao cdigo)
104
10.1.3. Excluso do englobamento
O legislador, ao sujeitar nos art. 71 e 72 determinado tipo de rendimentos a taxas especcas
(liberatrias e especiais) determina a sua excluso do englobamento, em obedincia ao disposto
no n. 3 do art. 22.
Para alguns desses rendimentos essa excluso do englobamento denitiva.
Rendimentos denitivamente excludos do englobamento:
Rendimentos auferidos por no residentes
Aos no residentes em Portugal titulares de rendimentos est vedada a hiptese de engloba-
mento de tais rendimentos
114
.
Rendimentos de englobamento opcional
Relativamente aos restantes rendimentos igualmente sujeitos s taxas liberatrias do art.
71 e especiais do art. 72, apesar de excludas do englobamento nos termos da al. b) do n.
3 do art. 22., assiste ao sujeito passivo titular desses mesmos rendimentos a faculdade de
os sujeitar ao regime de tributao normal englobando-os conjuntamente com os restantes
rendimentos, de modo a recair tambm sobre eles a taxa progressiva e pessoal que lhe cor-
responder nos termos do artigo 68..
Do disposto no n. 3 do art. 22 e do n. 6 do art. 71 conclui-se que a opo de englobamento
abrange, actualmente, a totalidade
115
dos rendimentos previstos no n. 1 do art. 71..
Conforme j salientamos a possibilidade de englobamento pode apenas ser exercida quando
se encontrem reunidas as seguintes condies:
Os titulares dos rendimentos sejam residentes em territrio nacional;
Os rendimentos em causa sejam obtidos fora do mbito do exerccio de actividades
empresariais e prossionais
Convm salientar ainda que do uso da faculdade prevista no n. 3 do art. 22 em conjugao
com o n. 6 do art. 71 opo pelo englobamento decorrem determinadas obrigaes para
o sujeito passivo (nomeadamente as previstas no art. 22. n. 5 e art. 119. n. 3, 4 e 5).
Do disposto no n. 7 do art. 72 conclui-se que a opo de englobamento abrange ainda o
saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias, resultante das operaes previstas nas
alneas b), e), f) e g) do n. 1 do artigo 10. e todos os rendimentos mencionados no n. 1 do art.
71. devidos por entidades no residentes, quando no sujeitos a reteno na fonte (art. 71.,
n. 2, aplicvel aos rendimentos de valores mobilirios).
Da conjugao dos n. 6 e 7 do art. 72 resulta actualmente que tambm podem os sujeitos passi-
vos residentes no habituais em territrio portugus optar pelo englobamento quantos aos rendi-
mentos lquidos das categorias A e B auferidos em actividades de elevado valor acrescentado, com
carcter cientco, artstico ou tcnico (denidas na Portaria 12/2010, de 7 de Janeiro).
Os residentes noutro Estado membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu,
desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informaes em matria scal, podem
114
Salvo certas situaes especiais recentes em que possvel aos no residentes optar pela tributao dos rendimentos
obtidos em Portugal de acordo com as regras aplicveis aos sujeitos passivos residentes (art. 17-A). Dever ter-se em
conta, ainda, no que toca a residentes na UE e EEE, o disposto nos n.s 8, 9, 10 e 11 do art. 71. e nos n.s 8 e 9 do art.
72. em que se permite a aplicao do art. 68., isto , das taxas progressivas que por normal apenas so aplicadas aos
residentes.
115
At entrada em vigor da Lei do OE para 2011, nem todos os rendimentos do n. 1 do art. 71. eram abrangidos pela
opo pelo englobamento.
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
IRS e benefcios fiscais (reviso ao cdigo) | DIS0912
105
optar, relativamente aos rendimentos referidos nos n.s 1 e 2 do art. 72 (rendimentos pre-
diais, mais-valias, rendimentos imputveis a um EE e quaisquer outros rendimentos) pela
tributao desses rendimentos taxa que, de acordo com a tabela prevista no n. 1 do artigo
68., seria aplicvel no caso de serem auferidos por residentes em territrio portugus. Para
efeitos de determinao da taxa aplicvel a tais rendimentos so tidos em considerao todos
os rendimentos, incluindo os obtidos fora deste territrio, nas mesmas condies que so
aplicveis aos residentes.
Saliente-se, tambm, a este respeito que, nos termos do art. 22 n. 5, quando o sujeito passi-
vo exera a opo pelo englobamento ca, por esse facto, obrigado a englobar a totalidade dos
rendimentos compreendidos no n. 6 do artigo 71., no n. 7 do artigo 72. e no n. 7 do art. 81.
Rendimentos isentos no so englobveis, excepto quando a lei o imponha
Tambm no so englobveis os rendimentos que beneciem de iseno, isto , os rendimen-
tos isentos (n. 4, do art. 22). Acrescenta porm o n. 4 do art. 22 que sero englobados quan-
do a lei o imponha para efeitos de determinao da taxa a aplicar aos restantes rendimentos.
Em obedincia losoa deste imposto o presente Cdigo do IRS no contm explicitamente
normas de iseno, nem a tal ttulo dedica qualquer captulo, pelo que, no se vislumbraria a
razo de ser deste normativo se nos circunscrevssemos ao prprio cdigo. Surgem-nos, no
entanto, determinadas isenes no Estatuto dos Benefcios Fiscais, s quais se aplica esta regra.
Os rendimentos isentos referidos nos seguintes artigos do EBF (isenes abordadas com
maior pormenor no captulo 3 deste manual):
Art. 37 EBF: Iseno do pessoal das misses diplomticas e consulares e das organi-
zaes estrangeiras ou internacionais;
Art. 38 EBF: Iseno de pessoal em misses de salvaguarda de paz;
Art. 39 EBF: Acordos e relaes de cooperao;
Art. 40 EBF: Empreiteiros e arrematantes de obras e trabalhos das infra-estruturas
comuns da NATO
Art. 33 n. 8 e 9 EBF: Remuneraes de tripulantes de navios Zonas Francas da
Madeira e Ilha de Santa Maria
so obrigatoriamente englobados para efeitos de determinao da taxa a aplicar aos restantes
rendimentos (art. 22, n 4, CIRS) a chamada iseno com progressividade.
Estes rendimentos que, embora isentos, esto sujeitos a englobamento devero ser inscritos no
Anexo H da Declarao Mod. 3.
No mbito do novo regime scal aplicvel aos sujeitos passivos residentes no habituais em ter-
ritrio nacional, prev o n. 6 do art. 81 que os rendimentos isentos (aplicao do mtodo da
iseno para eliminao da dupla tributao jurdica internacional)
116
so obrigatoriamente en-
globados para efeitos de determinao da taxa a aplicar aos restantes rendimentos.
Englobamento de rendimentos que dem lugar a crdito de imposto por dupla tributao
internacional (art. 22 n. 6)
Havendo englobamento de rendimentos que do direito a crdito de imposto por dupla tri-
butao internacional (art. 81), os correspondentes rendimentos devem ser considerados il-
quidos do imposto pago no estrangeiro.
116
Isentam-se os rendimentos das vrias categorias desde que comprovadamente tenham sido sujeitos a tributao no
estado da fonte. Esta matria foi referida no captulo 2 deste manual.
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
DIS0912 | IRS e benefcios fiscais (reviso ao cdigo)
106
Englobamento: concluso
Face ao que cou dito anteriormente podemos armar, portanto, que o englobamento do
rendimento de todas as categorias a ideia nuclear deste imposto, sendo a sua regra funda-
mental.
o que verdadeiramente o caracteriza como imposto unitrio e global, pois s atravs do
englobamento de todos os rendimentos de uma pessoa singular se atinge o objectivo que lhe
subjaz: tributar a totalidade do rendimento num nico imposto, sujeitando-o a uma nica
tabela de taxas.
Aquela ideia matriz do englobamento s derrogada quando estejam em causa rendi-
mentos, cuja natureza e especicidade da sua percepo, levaram o legislador a sujeit-los a
taxas especcas a m de prevenir a sua eventual evaso scal face s diculdades de con-
trolo que se deparam Administrao.
Dicultam esse controlo certos condicionalismos que rodeiam esses rendimentos, como seja o
anonimato nos depsitos em Instituies Financeiras, no regime dos ttulos ao portador, etc...
Tentando harmonizar e conjugar esta diversidade de interesses, o legislador optou por apli-
car regimes de tributao diferenciados, sem contudo perder de vista a unicidade da tributa-
o, tanto assim que continua a assegurar aquela ideia central do englobamento ao permitir
que, na generalidade dos casos, se faa o englobamento de rendimentos tributados por taxas
especcas, desde que o seu titular manifeste expressamente essa vontade.
10.2. Regras para a determinao de valores (art. 23 e 24)
10.2.1. Fixados em moeda sem curso legal em Portugal (art. 23)
Na determinao dos rendimentos ou encargos expressos em moeda sem curso legal em Portugal
far-se- a sua converso em moeda portuguesa (o Euro, a partir de 2002) pela cotao ocial da
venda ou da compra da referida divisa, que existe data em que se efectua a transferncia ou se
efectua o pagamento desses rendimentos a converter.
O n. 1 do art. 23 dene as regras gerais:
a) Tratando-se de rendimentos transferidos para o estrangeiro utiliza-se o cmbio de ven-
da do dia da efectiva transferncia, ou da reteno na fonte, se for o caso;
b) Sendo rendimentos provenientes do exterior utiliza-se o cmbio da compra do dia em
que sejam pagos ou postos disposio do sujeito passivo em Portugal;
c) Aplicar-se- tambm o cmbio da compra do dia em que foram pagos ou postos dispo-
sio do contribuinte, quando se trate de rendimentos obtidos e pagos no estrangeiro que
no sejam transferidos para Portugal at ao m do ano;
d) Tratando-se de encargos aplica-se o cmbio da venda do dia da transferncia dos meios
monetrios necessrios.
Quando no seja possvel determinar qualquer uma daquelas datas, aplica-se o cmbio de 31 de
Dezembro do ano a que os rendimentos ou encargos respeitam (n. 2, art. 23). Se naquelas datas
no existir cmbio do dia, aplicar-se- o da ltima cotao anterior a essas datas (n. 3, do art. 23).
Quando se proceda determinao do rendimento colectvel com base na contabilidade, apli-
cam-se as regras prprias aplicveis nesse domnio (SNC Sistema de Normalizao Contabils-
tico) (art. 23 n. 4).
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
IRS e benefcios fiscais (reviso ao cdigo) | DIS0912
107
10.2.2. Rendimentos em espcie (art. 24)
Quando se trate de determinar o valor de um rendimento em espcie, abrangendo nessa de-
signao no s os gneros alimentares, como quaisquer outros bens ou servios far-se- a sua
equivalncia pecuniria, seguindo sucessivamente as regras constantes do art. 24.
Estas regras j foram abordadas no captulo 3 Categoria A, a propsito da quanticao de de-
terminados rendimentos em espcie tributados no mbito daquela categoria (utilizao de habi-
tao, atribuio do uso de viatura automvel pela entidade patronal, aquisio dessa viatura,).
10.3. Deduo de Perdas (art. 55)
O n. 1 do artigo 55. consagra como regra geral a comunicabilidade dos rendimentos e conse-
quentemente das perdas apuradas numa determinada categoria aos restantes rendimentos obti-
dos no mesmo ano, ao armar que:
dedutvel ao conjunto dos rendimentos lquidos sujeitos a tributao o resultado lquido negativo
apurado em qualquer categoria de rendimentos.
Porm, apesar daquela regra prever a possibilidade genrica de repercusso no prprio ano das per-
das sofridas em cada categoria, acaba por ser de tal modo excepcionada nos nmeros 2 e seguintes
do artigo 55, que tal regra ca quase esvaziada de contedo til, no traduzindo na maior parte dos
casos qualquer efeito concreto na determinao do rendimento global lquido, uma vez que no se
aplica generalidade dos rendimentos, sobretudo naqueles que podem gerar prejuzos.
Agura-se-nos como um mero processo de intenes, na medida em que se circunscreve aos ren-
dimentos de trabalho dependente (Categoria A), aos de aplicao de capitais (Categoria E) e aos de
penses (Categoria H), os quais, conforme se demonstrar, so insusceptveis de gerarem perdas.
Podemos, portanto, concluir, que as perdas que se apurem nas categorias excepcionadas nos n.
2 a 5 B, F e G s podem ser reportadas aos anos seguintes, deduzindo-se aos correspondentes
rendimentos da mesma categoria.
A propsito das regras aplicveis imputao de resultados negativos apurados nas vrias cate-
gorias, j nos referimos nos captulos dedicados a cada categoria e que agora sintetizamos:
Nas categorias A e H como as dedues especcas so efectuadas apenas at concorrncia dos ren-
dimentos brutos (art. 25 n. 1 e 53 n. 1, respectivamente), apenas poderemos ter rendimento nulo e
nunca negativo.
Na categoria E no h dedues especcas, pelo que os rendimentos so sempre positivos.
Nas restantes categorias temos:
Categoria F: Se as dedues especcas forem superiores ao rendimento bruto, resultar um ren-
dimento lquido negativo que ser, unicamente, deduzido aos rendimentos prediais dos 5 anos
seguintes (art. 55 n. 2).
Categoria G: Sendo negativo, o saldo anual apurado entre as mais-valias e as menos-valias res-
peitantes aos factos referidos nas alneas a) (alienao de imveis e afectao de quaisquer bens do
patrimnio pessoal ao patrimnio empresarial), c) (alienao da propriedade intelectual e industrial)
e d) (cesso onerosa de posies contratuais) do n. 1 do art. 10 s pode ser reportado em 50% do seu
valor at aos 5 anos seguintes quele a que respeita, deduzindo-se ao respectivo saldo positivo entre
mais e menos-valias (art. 55 n. 5).
O saldo negativo apurado num determinado ano relativo s operaes previstas nas alneas b) (alie-
nao de participaes sociais), e) (operaes relativas a instrumentos nanceiros derivados) e f)
(operaes relativas a warrants autnomos) do n. 1 do art. 10, pode ser reportado para os 2 anos
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
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108
seguintes, aos rendimentos com a mesma natureza, quando o sujeito passivo opte pelo seu engloba-
mento (art. 55 n. 6).
Categoria B: O resultado lquido negativo apurado na categoria B, s poder ser reportado aos cin-
co anos seguintes quele a que respeitam, deduzindo-se aos rendimentos da mesma categoria art.
55 n. 3 al. a) - sem prejuzo do disposto nas alneas b), c) e d) daquele nmero.
No entanto, se o prejuzo resultar de rendimentos de natureza agrcola, silvcola e pecuria, este s
poder reportar a rendimentos positivos da mesma categoria e da mesma natureza. Da mesma for-
ma, os prejuzos da categoria B apurados nas restantes categorias, no podero ser deduzidos aos
rendimentos positivos daquela natureza (art. 55 n. 3 al. b) e c)). No regime simplicado nunca h
prejuzos. No entanto, se um SP passa do regime de contabilidade organizada, onde tinha prejuzos
a reportar, para o regime simplicado, poder deduzir esses prejuzos. (art. 55 n. 4).
Tal como j foi referido anteriormente, o prejuzo da Categoria B s pode ser deduzido at 75% do
lucro (cfr. artigo 52. do Cdigo do IRC).
10.4. Abatimentos ao rendimento global lquido (art. 56)
Com a entrada em vigor da Lei 64-A/2008, de 31 de Dezembro, Lei do Oramento de Estado para
2009, deixaram de existir dedues ao rendimento lquido total.
Todos os abatimentos anteriormente previstos foram convertidos em dedues colecta ou de-
dues especcas. Trata-se de uma medida positiva no sentido da justia scal j que implica
necessariamente o desagravamento dos contribuintes de rendimentos mais baixos.
10.5. Taxas (art. 68 e seguintes)
Conforme j temos feito referncia, as taxas do IRS podem classicar-se da seguinte forma:
Normais: as constantes da tabela do art. 68. (progressivas)
As taxas normais so progressivas, aumentando medida que aumenta a matria colectvel.
A progressividade funciona por escales e aproxima o imposto da sua nalidade redistribu-
tiva (equidade).
Especiais: as constantes dos art. 71. e 72. (proporcionais)
As taxas especiais so proporcionais, dado manterem-se constantes, independentemente do
montante da matria colectvel.
10.5.1. Taxas Normais (art. 68 a 70)
Para o ano 2012, e relativamente aos SP residentes no continente, a tabela de taxas a aplicar a
seguintes (art. 68):
Rendimento Colectvel ()
Taxas (%)
Normal (A) Mdia (B)
At 4.898 11,5 11,5000
De mais de 4.898 at 7.410 14 12,3480
De mais de 7.410 at 18.375 24,5 19,5990
De mais de 18.375 at 42,259 35,5 28,5860
De mais de 42.259 at 61.244 38,0 31,5040
De mais de 61.244 at 66.045 41,5 32,2310
De mais de 66.045 at 153.300 43,5 38,6450
Superior a 153.300 46,5
Na aplicao da tabela observar-se- o seguinte (n. 2, art. 68):
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IRS e benefcios fiscais (reviso ao cdigo) | DIS0912
109
a) Aos rendimentos colectveis at 4.898 aplicar-se- a taxa correspondente 11,5%.
b) Quanto aos restantes rendimentos, dividir-se- o seu quantitativo em 2 partes:
uma igual ao limite do maior dos escales que nele couber qual se aplicar a taxa da
coluna B (mdia) correspondente a esse escalo;
outra igual ao excedente, a que se aplicar a taxa da coluna A (normal) respeitante ao
escalo imediatamente superior.
Exemplo de aplicao:
Admitamos um contribuinte solteiro que tem de rendimento colectvel, em 2012, de
45.000. A colecta ser determinada pelas seguintes operaes:
Aplicao das taxas (tabela normal)
42.259 x 28,586% = 12.080,16
( 45.000 - 42.259) x 38% = 1.041,58
Colecta total = 12.080,16 + 1.041,58 = 13.121,74
Sem prejuzo do disposto no art. 68, ao quantitativo do rendimento colectvel superior a
153.300,00 aplicada a taxa adicional de 2,5%, de acordo com o disposto no n. 1 do art. 68, a
vigorar nos anos de 2012 e 2013.
Contribuintes no casados
Como tivemos oportunidade de vericar, tratando-se de contribuinte no casado (solteiro,
vivo, divorciado, separado de facto), as taxas aplicam-se directamente ao rendimento co-
lectvel de acordo com as regras precedentes.
Contribuintes casados ou unidos de facto (art. 69)
Se, porm, estivermos perante um contribuinte casado e no separado judicialmente de pes-
soas e bens ou em unio de facto, atendendo ao facto de existir uma nica tabela de taxas, h
que ponderar os seguintes aspectos:
Efeito da progressividade das taxas
Conforme j vericamos no captulo dedicado incidncia pessoal, optou-se, em sede de
IRS, por tomar como critrio de base a tributao conjunta do agregado familiar.
Mas como neste sistema de tributao do rendimento pessoal se adopta o regime das taxas
progressivas em funo do quantitativo dos rendimentos, o mero somatrio dos rendimentos
dos componentes do agregado familiar teria como consequncia um agravamento progres-
sivo correspondente aos resultados desse somatrio. A conjugao da progressividade das
taxas com a cumulao dos rendimentos auferidos pelo agregado familiar (que assim ar-
rastado para taxas mais altas) originaria uma situao discriminatria penalizante daquele
em relao tributao pessoal que cada um dos seus componentes suportaria se no zesse
parte da famlia, pelo que houve a necessidade de introduzir um mecanismo neutralizador
desses efeitos:
Quociente conjugal/splitting (art. 69)
Afastada a hiptese da existncia de dupla escala de taxas (uma para contribuintes casados
com taxas mais baixas e progressividade menos acentuada; outra para contribuintes no ca-
sados), por virtude do imperativo da simplicao, enveredou-se pela tributao do agrega-
do familiar por englobamento com diviso segundo a tcnica do quociente conjugal ou split-
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DIS0912 | IRS e benefcios fiscais (reviso ao cdigo)
110
ting, que consiste em fraccionar o rendimento colectvel em 2 partes relativas a cada um dos
cnjuges. Nestes termos, as taxas aplicveis so as correspondentes a metade do rendimento
colectvel n. 1, do art. 69.
Ao quociente referido aplicam-se assim as taxas xadas no art. 68, multiplicando-se o re-
sultado obtido por 2 para apurarmos a colecta (n. 2, art. 69).
Exemplicando:
Admitamos um casal, no separado judicialmente de pessoas e bens, que em 2011 obteve um
rendimento colectvel de 45.000. A colecta ser determinada pelas seguintes operaes:
Aplicao das Taxas (Tabela Normal)
45.000 : 2 = 22.500 (art. 69 n. 2)
18.375 x 19,599% = 3.601,32 (art. 68)
( 22.500 - 18.375) x 35,5% = 1.464,38
Colecta total = ( 3.601,32 + 1.464,38) = 5.065,69x 2 (art. 69 n 2) = 10.131,38
Separados de facto
Aos contribuintes casados, mas separados de facto, que exeram a opo prevista no art. 59
n. 2 no aplicvel o quociente conjugal pelo que as taxas so directamente aplicadas aos
rendimentos colectveis respectivos.
Unidos de facto
Aos contribuintes unidos de facto que optem pelo regime de tributao dos sujeitos passivos
casados, aplica-se o quociente conjugal previsto no art. 69.
Artigo 68. -A - Taxa adicional
Sem prejuzo do disposto no artigo 68., ao quantitativo do rendimento colectvel superior
a 153 300 aplicada a taxa adicional de 2,5 %. Tratando-se de sujeitos passivos casados e
no separados judicialmente de pessoas e bens, a taxa aplica-se diferena positiva entre a
diviso por dois do rendimento colectvel e o limite estabelecido no mesmo nmero, multi-
plicada por dois.
10.5.2. Mnimo de existncia (art. 70)
Da aplicao das taxas previstas no art. 68 e relativamente aos titulares de rendimentos pre-
dominantemente originados em trabalho dependente ou em penses (mais de 50%), no pode
resultar:
a disponibilidade de um rendimento, lquido de imposto, inferior ao valor anual do salrio
mnimo nacional mais elevado acrescido de 20% (485 x 14 x 1,2 = 8.148, para o ano 2012),
nem, para os mesmos rendimentos, resultar qualquer imposto quando a matria colec-
tvel, aps a aplicao do quociente conjugal, seja igual ou inferior a 1.911 (contribuin-
tes casados. Para os no casados, este limite ser de 3.822).
Para os agregados familiares com 3 ou mais dependentes no haver tributao se o rendimento
colectvel no ultrapassar os seguintes valores (art. 70 n. 2):
Agregados com 3 ou 4 dependentes: 10.864 (485 x 14 x 1,6, para 2012);
Agregados com 5 ou mais dependentes: 14.938 (485 x 14 x 2,2, para 2012).
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111
10.5.3. Taxas Liberatrias (art. 71)
A tributao a taxas liberatrias libera o titular dos rendimentos da obrigao do englobamento
dos rendimentos a elas sujeitos, rendimentos esses que, assim, sofrem um tratamento scal se-
parado com reteno na fonte a uma taxa proporcional.
A soluo adoptada (existncia de taxas liberatrias) admite, no entanto, a possibilidade de opo
por parte dos contribuintes residentes pela identicao e consequente englobamento de alguns
dos rendimentos abrangidos, funcionando, neste caso, a reteno na fonte como pagamento por
conta do imposto devido a nal n. 6 e 7 do art. 71 e n. 2 do art. 78.
As taxas liberatrias j foram objecto de estudo pormenorizado nos captulos anteriores.
10.5.4. Taxas Especiais (art. 72)
As taxas especiais do art. 72 no so taxas liberatrias mas sim taxas de tributao nal, em que
os rendimentos tributados a estas taxas so obrigatoriamente declarados na modelo 3 da decla-
rao de IRS.
De acordo com o art. 72, so tributadas autonomamente taxa de:
10% - As graticaes no atribudas pela entidade patronal;
25% - O saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias resultantes de valores mo-
bilirios e instrumentos nanceiros derivados, salvo se for exercida opo pelo englo-
bamento;
Os rendimentos auferidos por no residentes, no sujeitos a reteno a taxa liberatria, sero
tributados de acordo com as seguintes taxas:
Rendimentos imputveis a estabelecimento estvel: 25%;
Rendimentos prediais: 16,5%;
Saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias de valores mobilirios e instru-
mentos nanceiros derivados: 25%;
Outros rendimentos e outras mais-valias: 25%.
So tributados taxa de 25% os rendimentos previstos no art. 71., n. 1 (nomeadamente os
lucros distribudos e os juros) devidos por entidades no residentes, quando no sujeitos a
reteno na fonte (situao esta que pode ocorrer no caso de rendimentos de valores mo-
bilirios quando h um agente pagador / intermedirio nanceiro residente em territrio
nacional).
Os rendimentos lquidos das categorias A e B auferidos em actividades de elevado valor
acrescentado, com carcter cientco, artstico ou tcnico (Portaria n. 12/2010, de 7 de Ja-
neiro) por residentes no habituais em territrio portugus, so tributados taxa de 20%,
sem prejuzo da opo pelo englobamento.
Os acrscimos patrimoniais no justicados a que se refere a alnea d) do n. 1 do artigo 9.,
de valor superior a 100.000, so tributados taxa especial de 60% (
117
).
10.6. Dedues Colecta (art. 78 e seguintes)
A determinao do quantitativo de imposto devido, passa, como vimos, pela aplicao ao ren-
dimento colectvel determinado, da(s) taxa(s) correspondente(s) e ainda pela considerao das
117
Introduzida pela Lei n. 94/2009, de 1 de Setembro.
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112
Dedues Colecta legalmente previstas.
So as dedues colecta que com o quadro de taxas progressivas, asseguram o objectivo da tri-
butao pessoal e progressiva.
As dedues colecta traduzem-se em subtraces colecta apurada, tendo por objectivo, no
s adequar o imposto situao familiar de cada contribuinte como tambm evitar ou atenuar a
dupla tributao de determinados rendimentos englobados.
O art. 78 CIRS dene as dedues colecta a efectuar pelos sujeitos passivos. As dedues pre-
vistas no n. 1 do referido artigo no do lugar a reembolso de imposto, fazendo-se apenas at
concorrncia da colecta apurada.
Assim, presentemente, colecta so efectuadas as seguintes dedues relativas:
Aos sujeitos passivos, seus dependentes e ascendentes;
s despesas de sade;
s despesas de educao e formao;
s importncias respeitantes a penses de alimentos;
Aos encargos com lares;
Aos encargos com imveis;
Aos encargos com prmios de seguros de vida previstos no artigo 87.;
s pessoas com decincia;
dupla tributao internacional;
Aos benefcios scais.
As dedues nanceiras previstas no n. 2 do art. 78 (pagamentos por conta e retenes na fon-
te) essas sim, quando superiores ao imposto devido, conferem direito ao reembolso da diferena
(art. 78 n. 3).
Com a transposio da Directiva Comunitria 2003/48/CE
118
, de 3 de Junho, relativa tributao
dos rendimentos da poupana sob a forma de juros, o n. 2 do art. 78 foi alterado, sendo possvel
tambm deduzir colecta a reteno na fonte que tenha sido efectuada nos termos do art. 11 da-
quela Directiva. Tambm esta deduo confere direito a reembolso.
As dedues referidas no art. 78 so efectuadas pela ordem nele indicada.
De salientar que as dedues colecta previstas no n. 1 do art. 78 apenas se aplicam aos sujeitos
passivos residentes em territrio nacional.
118
A Directiva n. 2003/48/CE, de 3 de Junho, relativa tributao dos rendimentos da poupana sob a forma de juros,
prev a instituio de um mecanismo de troca de informaes entre Estados-membros relativas aos pagamentos de ren-
dimentos da poupana sob a forma de juros aplicvel aos pagamentos efectuados ou atribudos por operadores econ-
micos estabelecidos nos Estados-membros a benecirios efectivos que sejam pessoas singulares residentes noutro Es-
tado-membro. O objectivo nal desta directiva consiste em permitir que tais rendimentos pagos num Estado-membro a
benecirios efectivos que sejam pessoas singulares residentes noutro Estado-membro sejam sujeitos a uma tributao
efectiva em conformidade com a legislao deste ltimo (estado da residncia). O DL n. 62/2005, de 11/03, transps esta
directiva para a ordem jurdica interna, estabelecendo as obrigaes de obteno e prestao de informaes relativas
aos rendimentos da poupana sob a forma de juros pagos ou atribudos por operadores econmicos residentes ou esta-
belecidos em territrio portugus em benefcio efectivo de pessoas singulares residentes noutros Estados-membros da
Unio Europeia. Atendendo a que, durante o perodo transitrio, a Blgica, o Luxemburgo e a ustria podem no aplicar
a troca automtica de informaes e optar pela aplicao aos rendimentos da poupana abrangidos pela directiva de
uma taxa de reteno que aumentar progressivamente at 35% e cujas receitas so, na sua maior parte, transferidas
para os Estados-membros de residncia dos benecirios efectivos, estabeleceu-se que as quantias retidas pelo agente
pagador ao abrigo do artigo 11. da directiva so dedutveis colecta, nos termos do n. 2 do artigo 78. do CIRS, assim
garantindo a supresso de qualquer dupla tributao eventualmente resultante da aplicao dessa reteno.
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113
A soma das dedues colecta relativas a despesas de sade, educao e formao prossional,
encargos com lares e encargos com imveis no pode exceder os limites constantes da seguinte
tabela
119
:
Escalo de rendimento colectvel (RC) Limite
At 4.898 Sem limite
De mais de 4.898 at 7.410 Sem limite
De mais de 7.410 at 18.375 1.250
De mais de 18.375 at 42,259 1.200
De mais de 42.259 at 61.244 1.150
De mais de 61.244 at 66.045 1.100
De mais de 66.045 at 153.300 0
Superior a 153.300 0
Os limites previstos para o 3., 4., 5. e 6. escales de rendimentos na tabela constante do n-
mero anterior so majorados em 10 % por cada dependente ou alhado civil que no seja sujeito
passivo de IRS.
De acordo com o n. 9, nos casos em que, por divrcio, separao judicial de pessoas e bens,
declarao de nulidade ou anulao do casamento, as responsabilidades parentais relativas aos
lhos so exercidas em comum por ambos os progenitores, as dedues colecta so efectuadas
nos seguintes termos:
a) 50 % dos montantes xados na alnea d) do n. 1 e no n. 3 do artigo 79. e nos n.os 1, 2 e 6
do artigo 87., relativamente a cada dependente;
b) 50 % do limite previsto no n. 4 do artigo 87., respectivamente, por cada dependente;
c) 50 % dos restantes limites quantitativos estabelecidos para as dedues previstas nas al-
neas b), c), e) e j) do n. 1 deste artigo e no n. 2 do artigo 74. do Estatuto dos Benefcios
Fiscais, salvo se no mesmo agregado existirem outros dependentes que no estejam nestas
condies.
i. Dedues Pessoais (art. 79 CIRS):
120121122123124
Dedues Fixas % IAS
120
Defcientes e No Defcientes
(art. 79 n. 1)
SP no casados 55% 261,25
SP Casados (por cada) 55% 261,25
Famlias Monoparentais (por SP) 80% 380,00
Dependente
121
ou aflhado civil
122
(por cada) 40% 190,00
Ascendentes
123
(por cada) 55% 261,25
124
119
Tabela aplicada nos mesmos termos que a tabela prevista no art. 68., ou seja, tendo em conta o art. 69., n. 1 (quo-
ciente conjugal), embora a lei no o rera especicamente.
120
Transitoriamente, enquanto o IAS (que presentemente de 419,22) no atingir o valor da retribuio mnima men-
sal garantida em vigor para o ano de 2010 ( 475,00), ser este o valor a considerar para efeitos desta indexao.
121
A deduo elevada para o dobro no caso de dependentes que no ultrapassem 3 anos de idade at 31 de Dezembro do
ano a que o imposto respeita.
122
A gura do apadrinhamento civil foi introduzida pela Lei n. 103/2009, de 11 de Setembro. De acordo com o art. 2
da referida lei, o apadrinhamento civil uma relao jurdica, tendencialmente de carcter permanente, entre uma
criana ou jovem e uma pessoa singular ou uma famlia que exera os poderes e deveres prprios dos pais e que com
ele estabeleam vnculos afectivos que permitam o seu bem-estar e desenvolvimento, constituda por homologao ou
deciso judicial e sujeita a registo civil.
123
A deduo relativa a ascendentes aplica-se a ascendentes que vivam efectivamente em comunho de habitao com o
SP desde que no auram rendimentos superiores penso mnima do regime geral, xada pela Portaria n. 1458/2009,
de 31 de Dezembro, no valor de 246,36.
124
A deduo relativa aos ascendentes de 85% do valor do IAS (para 2011, 85% x 475 = 403,75) no caso de existir apenas um
ascendente (transitoriamente, enquanto o IAS (que presentemente de 419,22) no atingir o valor da retribuio mnima
mensal garantida em vigor para o ano de 2010 ( 475,00), ser este o valor a considerar para efeitos desta indexao).
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114
ii. Dedues de despesas (art. 82 e seguintes CIRS):
Esto previstas dedues percentuais das despesas que, comprovadamente, tenham sido supor-
tadas.
Para alm da limitao geral prevista no n. 7 do art. 78., a quase totalidade destas dedues
esto individualmente limitadas.
Havendo separao de facto e optando pela tributao separada, os limites que a seguir se referem
no podem exceder o menor dos limites xados em funo da situao familiar dos SP ou 50% dos
restantes limites quantitativos (art. 59 n. 2 al. a)).
a) Despesas de Sade (art. 82)
Podem ser deduzidas colecta 10% das despesas com limite de duas vezes o valor do IAS (838,44),
efectuadas com:
a) Bens e servios directamente relacionados com despesas de sade do SP e do seu agrega-
do familiar, que se encontrem isentas de IVA ou sujeitas taxa reduzida (6%);
b) Bens e servios directamente relacionados com despesas de sade que se encontrem
isentas de IVA ou sujeitas a taxa reduzida (6%), respeitantes aos alhados civis, ascendentes
e colaterais at ao 3 grau que vivam em economia comum e no possuam rendimentos su-
periores ao salrio mnimo nacional mais elevado;
c) Juros de emprstimos para pagamento das despesas de sade anteriormente referidas;
d) Bens e servios directamente relacionados com despesas de sade do SP e do seu agrega-
do familiar e dos ascendentes e colaterais at ao 3 grau sujeitas a taxa superior reduzida,
desde que justicadas com receita mdica, com limite de 65,00 ou, se superior, 2,5% das
despesas referidas nos pontos anteriores.
Nos agregados com trs ou mais dependentes a seu cargo o limite referido no n. 1 elevado em
montante correspondente a 30 % do valor do IAS, por cada dependente, caso existam, relativa-
mente a todos eles, despesas de sade (n. 2 art. 82).
As despesas de sade que forem comparticipadas parcialmente s sero de considerar no ano em
que ocorrer a comparticipao e somente na parte que no tenha sido reembolsada (n. 3 art. 82).
b) Despesas de Educao e Formao (art. 83 e art. 87 n. 2)
Podem ser deduzidas colecta 30% das despesas efectuadas com educao e formao conside-
rando-se como tais, designadamente, as suportadas com creches, lactrios, jardins-de-infncia
e os encargos com formao artstica, educao fsica e educao informtica, desde que devida-
mente comprovadas (art. 83 n. 3), quando prestadas por entidades ocialmente reconhecidas,
mas apenas na parte que no forem objecto de deduo especca na categoria A ou encargo da
categoria B (art. 83 n. 4):
Sem limite:
Educao e reabilitao do SP ou dependente deciente com grau de invalidez permanente igual
ou superior a 60% (art. 87 n. 2).
Com limite:
Educao e formao do SP, dos seus dependentes e alhados civis, com limite de 760 ( 475 x
160%), sendo irrelevante o estado civil do SP (art. 83 n. 1).
Acrescer a este limite o valor de 142,5 ( 475 x 30%) por cada dependente, nos agregados com
3 ou mais dependentes, desde que em relao a todos tenham sido suportadas despesas de edu-
cao (art. 83 n. 2).
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115
No so dedutveis as despesas de educao at ao montante do reembolso efectuado, no ano em
causa, no mbito de um PPE (Plano Poupana Educao) (art. 83 n. 5).
c) Importncias relativas a penses de alimentos (art. 83.-A)
125
So dedutveis colecta, sem qualquer limite, 20% das importncias comprovadamente supor-
tadas e no reembolsadas respeitantes a encargos com penses de alimentos a que o sujeito pas-
sivo esteja obrigado a pagar por sentena judicial ou acordo homologado nos termos da lei civil,
excepto se o benecirio da penso zer parte do agregado familiar, com o limite de mensal de
um IAS
126
por benecirio, ou seja, 419,22.
Relativamente deduo de encargos com penses de alimentos atribudas a dependentes, pas-
sou a exigir-se com o OE para 2011 que se veriquem em relao a eles os requisitos estabelecidos
na alnea b) do n. 4 do artigo 13., ou seja, que no tenham mais de 25 anos, que no auram
anualmente rendimentos superiores ao valor da retribuio mnima mensal garantida e que te-
nham frequentado no ano o 11. ou 12. anos de escolaridade, estabelecimento de ensino mdio
ou superior.
d) Encargos com lares (art. 84)
So dedutveis colecta 25%, com limite de 85% do valor do IAS (
127
) (para 2012 = 403,75 = 475
x 85%), das importncias despendidas com lares e instituies de apoio terceira idade relativas
aos SP, ascendentes e colaterais at ao 3 grau que no possuam rendimentos superiores ao salrio
mnimo nacional.
e) Encargos com imveis (art. 85)
Podem ser deduzidos colecta 15% dos encargos com imveis situados em territrio nacional ou
no territrio de outro Estado membro da Unio Europeia ou no espao econmico europeu desde
que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informaes, com limite de 591,00:
Juros de dvidas, por contratos celebrados at 31/12/2011, suportados com a aquisio, cons-
truo ou beneciao de imveis para habitao permanente do prprio ou do arrendatrio
(
128
);
Prestaes pagas no mbito do regime de compras em grupo de imveis para habitao per-
manente do prprio ou do arrendatrio, por contratos celebrados at 31/12/2011, na parte que
respeitem a juros das correspondentes dvidas;
As importncias pagas s cooperativas de habitao e construo pelos respectivos membros,
tendo em vista a aquisio, construo, recuperao ou beneciao de imveis para habi-
tao permanente do prprio ou do arrendatrio, por contratos celebrados at 31/12/2011, na
parte que respeitem a juros das correspondentes dvidas;
Rendas, lquidas de subsdios, suportadas pelo arrendatrio para habitao prpria perma-
nente (ao abrigo do RAU), ou devidas por contrato de locao nanceira na parte que no
125
Esta deduo foi transformada, pela Lei do OE para 2009, de abatimento ao rendimento lquido total, que constava
no artigo 56. revogado para uma deduo colecta, a exemplo do que j tinha acontecido com as restantes dedues. O
benefcio assim apenas constitudo por uma deduo colecta igual para todos os contribuintes, independentemente
da taxa aplicvel.
126
Neste caso utiliza-se efectivamente o valor do IAS, ou seja, 419,22, uma vez que a Lei do OE no deniu, neste caso,
nenhuma norma transitria de substituio do IAS pela retribuio mnima mensal garantida em vigor para o ano de 2010.
127
Transitoriamente, enquanto o IAS (que presentemente de 419,22) no atingir o valor da retribuio mnima men-
sal garantida em vigor para o ano de 2010 ( 475,00), ser este o valor a considerar para efeitos desta indexao.
128
Esta deduo no aplicvel quando os encargos a referidos sejam devidos a favor de entidade residente em pas, ter-
ritrio ou regio, sujeito a um regime scal claramente mais favorvel (Paraso Fiscal) e que no disponha em territrio
portugus de estabelecimento estvel ao qual os rendimentos sejam imputveis (art. 85 n. 4).
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116
constituem amortizao de capital
129
, por contratos celebrados at 31/12/2011.
As despesas referidas em cada um dos pontos anteriores no so cumulveis (art. 85 n. 3).
Com alterao introduzida pela Lei 64/2008, de 5 de Dezembro foram criados limites diferentes,
com efeitos a contar desde de 2008, em funo do rendimento dos agregados familiares, de acor-
do com os escales das taxas do art. 68. em que fossem tributados.
Estes limites passam assim a ser majorados em 50%, 20% e 10%, para os sujeitos passivos com
rendimento colectvel at 7.410, 18.375 e 42.259 respectivamente, de acordo com os rendi-
mentos e taxas de 2011.
De acordo com o art. 111 n. 4 e 5 do OE para 2012, o limite para a deduo dos encargos previs-
tos nas alneas a), b) e c) do n. 1 do artigo 85. do Cdigo do IRS considerado, para efeitos de
IRS, apenas por 75 %, 50 % e 25 % do seu valor, respectivamente nos anos de 2013, 2014 e 2015,
deixando estes encargos de ser dedutveis a partir de 2016, e o limite para a deduo dos encar-
gos previstos na alnea d) do n. 1 do artigo 85. do Cdigo do IRS (Rendas lquidas de subsdios,
suportadas pelo arrendatrio para habitao prpria permanente), considerado, para efeitos de
IRS, apenas por 85 %, 70 %, 55 %, 40 % e 25 % do seu valor, respectivamente nos anos de 2013,
2014, 2015, 2016 e 2017, deixando estes encargos de ser dedutveis a partir de 2018.
f) Deduo relativa s pessoas com decincia (art. 87)
Para efeito de aplicao das dedues previstas neste artigo, considera-se pessoa com decincia
aquela que apresente um grau de incapacidade permanente, devidamente comprovado mediante
atestado mdico de incapacidade multiuso emitido nos termos da legislao aplicvel, igual ou
superior a 60%.
Prev o referido artigo que:
So dedutveis colecta por cada sujeito passivo com decincia uma importncia corres-
pondente a quatro vezes o valor do IAS (
130
) ( 1.900, para 2012);
So dedutveis colecta por cada dependente com decincia, bem como por cada ascenden-
te com decincia que esteja nas condies da alnea e) do n. 1 do artigo 79., uma importn-
cia igual a uma vez e meia o valor do IAS (
131
) ( 712,5, para 2012)
O n. 2 do art. 87, conforme j referido, prev um regime especial para a deduo relativa
a despesas de educao e reabilitao do sujeito passivo ou dependentes com decincia e
dos prmios de seguros de vida que garantam exclusivamente os riscos de morte, invalidez
ou reforma por velhice, neste ltimo caso desde que o benefcio seja garantido aps os 55
anos de idade e 5 anos de durao do contrato, e em que aqueles gurem como primeiros
benecirios, nos termos e condies estabelecidos no n. 1 do artigo 86. do Cdigo do IRS.
Assim, para quem rena tais condies, as referidas dedues passam a ser de 30% e 25% da
totalidade das despesas/prmios, respectivamente, sem qualquer limite no caso das despe-
sas de educao/reabilitao e com o limite de 15% da colecta de IRS no caso dos prmios de
seguros.
tambm dedutvel colecta, a ttulo de despesas de acompanhamento, uma importncia
igual a quatro vezes o valor do IAS (
132
) ( 1.900, para 2012) por cada sujeito passivo ou depen-
129
Esta deduo no aplicvel quando os encargos a referidos sejam devidos a favor de entidade residente em pas,
territrio ou regio, sujeito a um regime scal claramente mais favorvel (Paraso Fiscal), e que no disponha em ter-
ritrio portugus de estabelecimento estvel ao qual os rendimentos sejam imputveis (art. 85 n. 5).
130
Transitoriamente, enquanto o IAS (que presentemente de 419,22) no atingir o valor da retribuio mnima men-
sal garantida em vigor para o ano de 2010 ( 475,00), ser este o valor a considerar para efeitos desta indexao.
131
Idem nota anterior.
132
Idem nota anterior.
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
IRS e benefcios fiscais (reviso ao cdigo) | DIS0912
117
dente, cujo grau de invalidez permanente, devidamente comprovado pela entidade compe-
tente, seja igual ou superior a 90%.
Por cada sujeito passivo deciente das Foras Armadas abrangido pelos Decretos-Leis n.s
43/76, de 20 de Janeiro, e 314/90, de 13 de Outubro, que benecie da deduo prevista no an-
terior n. 1, , ainda, dedutvel colecta uma importncia igual ao IAS
133
.
As dedues previstas nos n.s 1, 6 e 7 do referido artigo so cumulativas.
g) Crdito de imposto por dupla tributao internacional (art. 81)
Haver lugar a crdito de imposto por dupla tributao internacional quando forem englobados
rendimentos de quaisquer categorias obtidos no estrangeiro. Os rendimentos obtidos no estran-
geiro devero ser englobados no seu montante ilquido (art. 22 n. 6).
O crdito de imposto ser deduzido, at concorrncia da parte da colecta proporcional a esse
rendimentos lquidos, que corresponder menor das seguintes importncias:
Imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro;
Fraco da colecta do IRS, calculada antes da deduo, correspondente aos rendimentos que
no pas em causa possam ser tributados, lquidos das dedues especcas previstas no CIRS.
Ir na prtica corresponder aplicao da taxa mdia de IRS ao rendimento obtido no estran-
geiro, taxa medida essa resultante de uma liquidao que inclui a totalidade dos rendimentos
(obtidos em territrio nacional e no estrangeiro) (matria a desenvolver na unidade curricu-
lar de Tributao Internacional).
Quando existir conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Portugal, a deduo a
efectuar no pode ultrapassar o imposto pago no estrangeiro nos termos previstos pela conveno.
h) Dedues Colecta no Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF)
Com o OE de 2011, foram introduzidos limites mximos deduo de benefcios scais previstos
no EBF, xado em funo do escalo de rendimento atingido pelos sujeitos passivos
134
:
Escalo de rendimento colectvel (RC) Limite
At 4.898 Sem limite
De mais de 4.898 at 7.410 Sem limite
De mais de 7.410 at 18.375 100
De mais de 18.375 at 42,259 80
De mais de 42.259 at 61.244 60
De mais de 61.244 at 66.045 50
De mais de 66.045 at 153.300 50
Superior a 153.300 0
1. Fundos de Poupana-Reforma (art. 21 EBF)
A deduo actualmente de 20% dos valores aplicados no respectivo ano por sujeito passivo no
casado, ou por cada um dos cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens, sendo o
limite mximo varivel de acordo com a idade do sujeito passivo:
a) 400 por sujeito passivo com idade inferior a 35 anos;
b) 350 por sujeito passivo com idade compreendida entre 35 e 50 anos;
c) 300 por sujeito passivo com idade superior a 50 anos.
133
Idem nota anterior.
134
Tabela aplicada nos mesmos termos que a tabela prevista no art. 68., ou seja, tendo em conta o art. 69., n. 1 (quo-
ciente conjugal), embora a lei no o rera especicamente.
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
DIS0912 | IRS e benefcios fiscais (reviso ao cdigo)
118
2. Prmios de seguros (art. 74. do EBF)
Podem ser deduzidos colecta os prmios pagos pelo prprio ou por terceiro se, neste caso, ti-
verem sido, comprovadamente, tributados como rendimentos da categoria A, 10% dos prmios,
de seguros que cubram exclusivamente riscos de sade, relativos ao SP e dependentes, com os
seguintes limites:
50,00, tratando-se de SP no casados;
100,00, tratando-se de SP casados;
25,00, por cada dependente.
3. Donativos Mecenato (art. 63. do EBF)
O OE para 2007 revogou o Estatuto do Mecenato, aprovado pelo Decreto-Lei n. 74/99, de 16 de
Maro, passando as dedues colecta relativas ao Mecenato a constar dos artigos 61 e seguintes
do EBF.
Assim, nos termos do art. 61 EBF, entende-se por donativo, para efeitos scais, as entregas em
dinheiro ou em espcie concedidos sem contrapartidas que congurem obrigaes de carcter pecuni-
rio ou comercial s entidades pblicas ou privadas previstas nos artigos seguintes, cuja actividade con-
sista predominantemente na realizao de iniciativas nas reas social, cultural, ambiental, desportiva
ou educacional.
As dedues abaixo s so permitidas desde quem no tenham sido contabilizadas como custo
de uma actividade.
3.1. Donativos ao Estado e a outras entidades (art. 63 n.1 al. a) e 62 n. 1 e n. 2 EBF)
Os donativos atribudos pelas pessoas singulares residentes em territrio nacional so dedutveis
colecta do ano a que dizem respeito, em valor correspondente a 25% das importncias atribu-
das s seguintes entidades:
a) Estado, regies autnomas, autarquias locais e qualquer dos seus servios ou organismo;
b) Associaes de municpios;
c) Fundaes em que o Estado, as Regies Autnomas ou as autarquias locais participem no
patrimnio inicial;
d) Fundaes de iniciativa exclusivamente privada que prossigam ns de natureza predo-
minantemente social ou cultural, relativamente sua dotao inicial.
Estes donativos sero considerados em 140% se se destinarem exclusivamente prossecuo de
ns de carcter social, 120% se destinados exclusivamente a ns de carcter cultural, ambiental,
desportivo e educacional e 130% se atribudos ao abrigo de contratos plurianuais celebrados para
ns especcos que xem os objectivos a prosseguir pelas entidades benecirias e os montantes
a atribuir pelos sujeitos passivos.
3.2. Donativos a Igrejas e outras instituies religiosas (art. 63 n. 2 EBF)
So dedutveis colecta do ano a que dizem respeito, em montante correspondente a 25% das
importncias atribudas, at ao limite de 15% da colecta, os donativos atribudos pelas pessoas
singulares residentes em territrio nacional s seguintes entidades:
a) Igrejas;
a) Instituies religiosas;
a) Pessoas colectivas de ns no lucrativos pertencentes a consses religiosas ou por eles
institudas.
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IRS e benefcios fiscais (reviso ao cdigo) | DIS0912
119
Estes benefcios so considerados em 130% do seu quantitativo.
3.3. Mecenato social (art. 63 n. 1 al. b) e 62 n. 3 e n. 4 EBF)
So dedutveis colecta do ano a que dizem respeito, em montante correspondente a 25% das
importncias atribudas, at ao limite de 15% da colecta, os donativos atribudos pelas pessoas
singulares residentes em territrio nacional s seguintes entidades:
a) IPSS e pessoas colectivas equiparadas;
b) Pessoas Colectivas de utilidade pblica administrativa e de mera utilidade pblica que
prossigam ns de caridade, assistncia, benecncia e solidariedade social e cooperati-
vas de solidariedade social;
c) Centros de cultura e desporto organizados nos termos dos estatutos do INATEL, desde
que destinados ao desenvolvimento de actividades de natureza social do mbito daque-
las entidades;
d) Organizaes no governamentais ou outras entidades promotoras de iniciativas de au-
xlio a populaes carecidas de ajuda humanitria em consequncia de catstrofes na-
turais ou de outras situaes de calamidade, reconhecidas pelo Estado Portugus, me-
diante despacho conjunto dos Ministros das Finanas e dos Negcios Estrangeiros.
Estes benefcios so considerados em 130% do seu quantitativo ou em 140% no caso de se desti-
narem a custear medidas de apoio infncia ou terceira idade; apoio e tratamento de toxicode-
pendentes ou de doentes com sida, com cancro ou diabticos; promoo de iniciativas dirigidas
criao de oportunidades de trabalho e de reinsero social de pessoas, famlias ou grupos em
situaes de excluso ou risco de excluso social, designadamente no mbito do rendimento m-
nimo garantido, de programas de luta contra a pobreza ou de programas e medidas adoptadas no
contexto do mercado social de emprego.
3.4. Mecenato familiar (art. 63 n. 1 al. b) e 62 n. 5 EBF)
So dedutveis colecta do ano a que dizem respeito, em montante correspondente a 25% das
importncias atribudas, at ao limite de 15% da colecta, os donativos atribudos pelas pessoas
singulares residentes em territrio nacional s entidades referidas nos pontos 4.1) e 4.3) anterio-
res, destinados a custear as seguintes medidas:
a) Apoio pr-natal a adolescentes e a mulheres em situao de risco e promoo de inicia-
tivas com esse m;
b) Apoio a meios de informao, de aconselhamento, encaminhamento e de ajuda a mulhe-
res grvidas em situao social, psicolgica ou economicamente difcil;
c) Apoio, acolhimento, ajuda humana e social a mes solteiras;
d) Apoio, acolhimento, ajuda social e encaminhamento de crianas nascidas em situaes
de risco ou vtimas de abandono;
e) Ajuda instalao de centros de apoio vida para adolescentes e mulheres grvidas cuja
situao socioeconmica ou familiar as impea de assegurar as condies de nascimento
e educao da criana;
f) Apoio criao de infra-estruturas e servios destinados a facilitar a conciliao da ma-
ternidade com a actividade prossional dos pais.
Estes benefcios so considerados em 150% do seu quantitativo.
O limite previsto no ser aplicvel se os donativos atribudos tiverem em vista a realizao de
actividades ou programas que sejam considerados de superior interesse nacional.
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120
3.5. Mecenato cultural, ambiental, desportivo e educacional (art. 63 n. 1 al. b) e 62 n. 6 EBF)
So dedutveis colecta do ano a que dizem respeito, em montante correspondente a 25% das
importncias atribudas, at ao limite de 15% da colecta, os donativos atribudos pelas pessoas
singulares residentes em territrio nacional s seguintes entidades:
a) Cooperativas culturais, institutos, fundaes e associaes que prossigam actividades
de cultura e de defesa do patrimnio histrico-cultural e outras entidades que desenvolvam
aces no mbito do teatro, do bailado, da msica, da organizao de festivais e outras ma-
nifestaes artsticas e da produo cinematogrca, audiovisual e literria;
b) Museus, bibliotecas e arquivos histricos e documentais;
c) Organizaes no governamentais de ambiente (ONGA);
d) Comit Olmpico de Portugal, Confederao do Desporto de Portugal, as pessoas colecti-
vas titulares do estatuto de utilidade pblica desportiva, as associaes promotoras do des-
porto e as associaes dotadas do estatuto de utilidade pblica que tenham como objecto o
fomento e a prtica de actividades desportivas, com excepo das seces participantes em
competies desportivas de natureza prossional;
e) Centros de cultura e desporto organizados nos termos dos Estatutos do INATEL;
f) Estabelecimentos de ensino, escolas prossionais, escolas artsticas e jardins-de-infn-
cia legalmente reconhecidos pelo Ministrio da Educao;
g) Instituies responsveis pela organizao de feiras universais ou mundiais, nos termos
a denir por resoluo do Conselho de Ministros.
Estes benefcios so considerados em 120% do seu quantitativo ou 130% quando atribudos ao
abrigo de contratos plurianuais celebrados para ns especcos que xem os objectivos a prosse-
guir pelas entidades benecirias e os montantes a atribuir pelos sujeitos passivos.
O limite previsto no ser aplicvel se os donativos atribudos tiverem em vista a realizao de
actividades ou programas que sejam considerados de superior interesse nacional.
3.6. Donativos a organismos associativos (art. 63 n. 1 al. b) e 62 n. 8 EBF)
So dedutveis colecta do ano a que dizem respeito, em montante correspondente a 25% das impor-
tncias atribudas, at ao limite de 15% da colecta, os donativos atribudos pelos associados aos res-
pectivos organismos associativos a que pertenam com vista satisfao dos seus ns estatutrios.
Estas dedues s so permitidas desde quem no tenham sido contabilizadas como custo de
uma actividade.
3.7. Donativos Mecenato Cientco art. 62 - A do EBF
Os donativos atribudos pelas pessoas singulares residentes em territrio nacional s seguintes
entidades:
a) Fundaes, associaes e institutos pblicos ou privados;
b) Instituies de ensino superior, bibliotecas, mediatecas e centros de documentao;
c) Laboratrios do Estado, laboratrios associados, unidades de investigao e desenvolvi-
mento, centros de transferncia e centros tecnolgicos.
d) rgos de comunicao social, quando se trate de mecenato para a divulgao cientca;
e) Empresas nas quais se desenvolvam aces de demonstrao, em ambiente industrial,
de resultados de investigao e desenvolvimento tecnolgico, sempre que a respectiva
actividade assuma, predominantemente, carcter cientco.
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121
so dedutveis colecta do ano a que dizem respeito, com as seguintes especicidades:
Em valor correspondente a 25% das importncias atribudas, no caso das entidades be-
necirias referidas pertencerem ao Estado, s Regies Autnomas e autarquias locais e
a qualquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que personalizados;
a associaes de municpios e freguesias; a fundaes em que o Estado, as Regies Aut-
nomas ou as autarquias locais participem no patrimnio inicial.
Em valor correspondente a 25% das importncias atribudas, at ao limite de 15% da colecta,
nos casos das entidades benecirias referidas pertencerem a entidades de natureza privada.
10.7. Declarao de rendimentos (art. 57 a 67)
Nos impostos sobre o rendimento, no domnio da extinta tributao cedular, optou-se sempre por
fazer coincidir o ano scal com o ano civil, para melhor se identicarem as datas que delimitam os
perodos tributrios. O IRS no fugiu a essa tradio como se infere do disposto no art. 143:
Ano scal = ano civil
Em sincronia com esta disposio, o n. 1 do art. 57 determina que
Os sujeitos passivos devem apresentar anualmente uma declarao de modelo ocial relativa aos ren-
dimentos do ano anterior...
O modelo ocial a declarao modelo 3 que ter de ser acompanhada dos anexos correspon-
dentes s categorias de rendimentos sujeitos a tributao respeitantes ao ano anterior e de outros
elementos informativos relevantes.
Os anexos a enviar so os seguintes:
Anexo A: rendimentos das categorias A e H
Anexo B: rendimentos da categoria B (regime simplicado)
Anexo C: rendimentos da categoria B (regime de contabilidade organizada)
Anexo D: transparncia scal
Anexo E: rendimentos da categoria E
Anexo F: rendimentos da categoria F
Anexo G: rendimentos da categoria G
Anexo G1: categoria G mais-valias no tributadas
Anexo H: benefcios scais e dedues
Anexo I: herana indivisa
Anexo J: rendimentos obtidos no estrangeiro
Anexo L: residente no habitual
10.7.1. Dispensa de entrega
Podero existir situaes, nomeadamente alguma das especicadas nas alneas do art. 58 em
que o contribuinte est dispensado de apresentar qualquer Declarao. Porm, apesar de dis-
pensado da apresentao o contribuinte no est impedido de a apresentar, se eventualmente,
tiver interesse em faz-lo (por motivos scais, se existir imposto retido na fonte, ou por outros
motivos de natureza no scal).
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
DIS0912 | IRS e benefcios fiscais (reviso ao cdigo)
122
As situaes, em que os sujeitos passivos esto dispensados de apresentar a Declarao, redu-
zem-se aos seguintes rendimentos auferidos isolada ou cumulativamente:
Tenham auferido exclusivamente rendimentos tributados pelas taxas liberatrias do art.
71, desde que no optem, quando legalmente permitido, pelo englobamento (al. a), do
art. 58).
Tenham obtido exclusivamente rendimentos de penses pagas por regimes obrigatrios
de proteco social, de montante inferior ao da deduo especca estabelecida no n. 1
do artigo 53. (al. b), do art. 58).
Rendimentos do trabalho dependente de montante inferior ao da deduo especica
prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 25.
10.7.2. Sistema declarativo
Sendo objectivo deste modelo tributrio, tributar num s acto de liquidao, todos os rendimen-
tos do sujeito passivo, compreende-se a particular relevncia que o CIRS confere declarao
anual de rendimentos, quer ao nvel do processo administrativo para determinao do rendi-
mento colectvel, onde se destaca como pea fundamental desse processo, quer ao nvel das ga-
rantias do contribuinte e do controlo dos rendimentos por parte da Administrao Tributria
em confronto com outros elementos de que disponha, susceptveis de pr em causa os elementos
declarados pelo sujeito passivo.
10.7.3. Rendimento declarado
A importncia que o legislador atribui declarao de rendimentos largamente patenteada em
vrios normativos deste cdigo, nomeadamente no n. 1 do art. 65, onde se estabelece como
regra que a determinao do rendimento colectvel ser feita com base na declarao do sujeito
passivo e noutros elementos de que a DGCI disponha.
Fazendo eco dessa regra, e j no domnio da liquidao, vemos que o art. 76. d um grande re-
levo declarao, determinando que se atenda sempre ao rendimento colectvel constante da
declarao, ainda que esta tenha sido apresentada fora do prazo legal (cfr. alnea a) do n. 1, do
art. 76.).
Caso a declarao no seja apresentada, a Administrao Fiscal proceder a liquidaes ociosas,
presumindo o rendimento obtido tendo em conta os critrios das al. b) e c) do n. 1 do art. 76..
Este procedimento implica que o SP seja previamente noticado para apresentao da declara-
o, nos termos do n. 3 do art. 76..
10.7.4. Exigncias quando a DGCI altere o rendimento declarado
Por seu turno, o n. 1 do art. 66, reforando as garantias que assistem ao contribuinte, determi-
na que a DGCI notique o sujeito passivo (dever faz-lo nos termos do art. 149, n. 2, por carta
registada, com Aviso de Recepo) da deciso e dos respectivos fundamentos quando altere os
rendimentos declarados pelo sujeito passivo ou proceda respectiva xao exigindo ainda no
seu n. 2, que a fundamentao seja expressa atravs da exposio das razes de facto e de direito
que motivam a deciso (cfr. art. 66.).
10.7.5. Requisitos da declarao
Face ao relevo que todos estes normativos dispensam declarao de rendimentos e aos elemen-
tos dela constantes, compreende-se que o legislador tenha imposto certos requisitos, que a dita
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123
declarao dever preencher, como por exemplo:
ser clara e no conter faltas ou omisses;
estar devidamente assinada pelos sujeitos passivos ou seus representantes (art. 146 e art. 14)
Relativamente assinatura das declaraes, exige-se que estas sejam assinadas pelos pr-
prios sujeitos passivos ou por quem os represente como procurador (representao volunt-
ria), representante legal (representao legal) ou como gestor de negcios, devidamente
identicados, sob pena de serem recusadas e sofrerem as sanes estabelecidas para a falta
da sua apresentao (art. 146).
Sempre que o cumprimento das obrigaes declarativas se faa por meio de transmisso
electrnica de dados, a certicao da respectiva autenticidade feita por aposio de as-
sinatura electrnica ou por procedimentos alternativos, consoante o que seja denido em
portaria do Ministro das Finanas.
10.7.6. bito do sujeito passivo:
sujeito passivo casado
No caso de falecimento de um dos cnjuges, no ano a que o imposto respeita, o cnjuge so-
brevivo englobar em seu nome a totalidade dos rendimentos auferidos nesse ano pelo agre-
gado familiar (art. 63, n. 1).
sujeito passivo no casado
Falecendo um sujeito passivo no casado, os rendimentos correspondentes ao perodo at ao
bito constaro de declarao a apresentar pelo administrador da herana.
Rendimentos relativos aos bens transmitidos
Os rendimentos relativos aos bens transmitidos e correspondentes ao perodo posterior
data do bito, so englobados pelas pessoas que os passaram a auferir.
10.7.7. Prazo e local de entrega da declarao (art. 60)
Os prazos de entrega so diferenciados em funo das categorias de rendimentos recebidos ou colocados
disposio no ano anterior e tambm em funo da forma de entrega da declarao de rendimentos.
Assim, a declarao ser entregue:
a) Em suporte papel (art. 60 n. 1 al. a)):
i) Durante o ms de Maro, quando os sujeitos passivos apenas hajam recebido ou te-
nham sido colocados sua disposio rendimentos das categorias A e H;
ii) Durante o ms de Abril, nos restantes casos;
b) Por transmisso electrnica de dados (art. 60 n. 1 al. b)):
i) Durante o ms de Abril, quando os sujeitos passivos apenas hajam recebido ou te-
nham sido colocados sua disposio rendimentos das categorias A e H;
ii) Durante o ms de Maio, nos restantes casos.
Se posteriormente entrega da declarao ocorrer qualquer facto que origine alterao dos ren-
dimentos declarados, ou implique em relao a anos anteriores a obrigatoriedade de os declarar,
a declarao com os elementos da decorrentes, devero ser entregues nos 30 dias seguintes
vericao desses eventos.
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124
10.7.8. Local de entrega da declarao (art. 61)
A declarao e demais documentos podem ser entregues em qualquer Servio de Finanas ou nos
locais que vierem a ser xados, ou ainda, ser remetida pelo correio para o Servio de Finanas ou
Direco de Finanas da rea do domiclio scal do sujeito passivo (art. 61 n. 1).
De harmonia com o disposto no n. 2 do art. 61., as obrigaes declarativas podem tambm ser
cumpridas utilizando os meios disponibilizados no sistema de transmisso electrnica de dados
que, para o efeito tenha sido autorizado.
10.7.9. Prazos normais para a liquidao
A DGCI est subordinada a prazos denidos e peremptrios, constantes do art. 77, para efectuar
todas as liquidaes. Estas sero pois as liquidaes dentro do prazo normal, das quais sero re-
metidos extractos, sob registo, aos sujeitos passivos, acompanhados das notas de cobrana ou de
crdito, ou da demonstrao do clculo sem imposto conforme os casos.
Todas as liquidaes, que vierem a ser efectuadas fora dos prazos do art. 77, tero de ser noti-
cadas aos sujeitos passivos pela forma prevista no art. 149, e se for caso disso, para efectuarem o
pagamento do imposto devido nos 30 dias subsequentes (art. 104).
Assim nos termos do art. 77 a DGCI efectuar a liquidao:
At 31 de Julho, com base na declarao apresentada nos prazos referidos no n. 1 do ar-
tigo 60. (al. a), do art. 77);
At 30 de Novembro, no caso previsto na alnea b) do n. 1 do artigo 76. (al. c), do art.
77).
10.8. Comunicao da atribuio de subsdios
Nos termos do artigo 121., as entidades que paguem subsdios ou subvenes no reembolsveis
no mbito do exerccio de uma actividade abrangida pelo artigo 3. devem entregar DGCI, at ao
nal do ms de Fevereiro de cada ano, uma declarao de modelo ocial, referente aos subsdios
atribudos no ano anterior
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125
11. Regimes fiscal dos residentes no habituais e Regime Opcional
para os Residentes noutro Estado Membro da UE ou do EEE
11.1 Regime scal para residentes no habituais em IRS
O art. 126 da Lei n. 64-A/2008, de 31 de Dezembro, que aprovou o Oramento do Estado para
2009, continha uma autorizao legislativa que permitia ao Governo a criao de um novo re-
gime scal em IRS para os sujeitos passivos residentes que no tenham residncia habitual em
Portugal. No uso de tal autorizao, o Governo procedeu sua criao atravs do DL n. 249/2009,
de 23 de Setembro, alterando, para esse efeitos, os artigos 16, 22, 72 e 81 do CIRS.
Assim, na sequncia de tais alteraes, este novo regime scal aplicvel aos residentes no habi-
tuais apresenta as seguintes caractersticas
135
:
11.1.1. Denio do estatuto de residente no habitual e sua aplicao temporal
De acordo com o n. 6 do art. 16 do CIRS, consideram-se residentes no habituais as pessoas sin-
gulares que, tendo-se tornado residentes em Portugal de acordo com as regras previstas no n. 1
do referido artigo, nomeadamente por aplicao da alnea b), no tenham em qualquer dos cinco
anos anteriores sido tributados como tal em sede de IRS.
Obtido este estatuto, o sujeito passivo adquire o direito a ser tributado em IRS como residente
no habitual, pelo perodo de 10 anos consecutivos, renovveis, com a respectiva inscrio dessa
qualidade para efeitos cadastrais no registo de contribuintes da Direco-Geral dos Impostos (n.
7 do art. 16). O gozo do direito a ser tributado como residente no habitual em cada ano do pero-
do referido requer que o sujeito passivo seja considerado residente em Portugal para efeitos do IRS
(n. 8 do art. 16) podendo, no entanto, caso no tenha gozado daquele direito num ou mais anos
do perodo, retomar o gozo do mesmo em qualquer dos anos em falta para terminar os 10 anos,
contando que nele volte a ser considerado residente para efeitos de IRS (n. 9 do art. 16)
Trata-se, pois, de um direito que o SP adquire que no obrigatrio podendo o mesmo, caso o
entenda e nada faa, ser tributado como residente, nos termos normais.
11.1.2. Regras de tributao aplicveis
O regime de tributao aplicvel aos sujeitos passivos residentes no habituais caracteriza-se por:
No englobamento, para efeitos da sua tributao, salvo opo dos respectivos titulares
136
,
dos rendimentos lquidos das categorias A e B auferidos em territrio nacional em actividades
de elevado valor acrescentado, com carcter cientco, artstico ou tcnico (n. 6 do art. 72).
135
Veja-se tambm a Circular n. 2/2010, de 6 de Maio.
136
A opo pelo englobamento est prevista no art. 72 n. 7 sendo que, exercida essa opo, e nos termos do n. 5 do art.
22, o SP ca obrigado a englobar a totalidade dos rendimentos compreendidos no n. 6 do artigo 71, no n. 7 do artigo
72 e no n. 7 do artigo 81.
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Tais rendimentos sero sujeitos a tributao atravs de uma taxa especial de 20%
137
.
As actividades consideradas de elevado valor acrescentado foram denidas atravs da Porta-
ria n. 12/2010, de 7 de Janeiro
138
.
Opo pela aplicao do mtodo da iseno relativamente aos rendimentos obtidos no es-
trangeiro das categorias E, F, G e da categoria B em actividades de prestao de servios de
elevado valor acrescentado, com carcter cientco, artstico ou tcnico, ou provenientes da
propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de informaes respeitantes a uma ex-
perincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientco, desde que, alternativamen-
te (cfr. n. 4 do art. 81):
a. Caso exista conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Portugal com o
Estado da fonte, tais rendimento possam ser tributados neste Estado;
b. Caso no exista conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Portugal com
o Estado da fonte, tais rendimentos possam ser tributados no outro pas, territrio ou regio,
em conformidade com o modelo de conveno scal sobre o rendimento e o patrimnio da
OCDE, interpretado de acordo com as observaes e reservas formuladas por Portugal, des-
de que aqueles no constem de lista aprovada por portaria do membro do Governo respon-
svel pela rea das nanas, relativa a regimes de tributao privilegiada, claramente mais
favorveis e, bem assim, desde que os rendimentos, pelos critrios previstos no artigo 18.,
no sejam de considerar obtidos em territrio portugus.
Opo pela aplicao do mtodo da iseno relativamente aos rendimentos obtidos no es-
trangeiro das categorias A e H (na parte em que os mesmos, relativamente cat. H, quando
tenham origem em contribuies, no tenham gerado uma deduo para efeitos do n. 2 do
artigo 25.), desde que, alternativamente (cfr. n. 3 e 5 do art. 81):
a. Caso exista conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Portugal com o
Estado da fonte, tais rendimento possam ser tributados neste Estado;
b. Caso no exista conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Portugal com
o Estado da fonte:
i. Quanto categoria A, tais rendimentos sejam tributados no outro pas, territ-
rio ou regio, nos casos em que no exista conveno para eliminar a dupla tributao
celebrada por Portugal, desde que os rendimentos, pelos critrios previstos no n. 1 do
artigo 18., no sejam de considerar obtidos em territrio portugus;
ii. Quanto categoria H, tais rendimentos, pelos critrios previstos no n. 1 do artigo
18., no sejam de considerar obtidos em territrio portugus
Nestes casos, e conforme o n. 6 do art. 81, os rendimentos isentos so obrigatoriamente englo-
bados para efeitos de determinao da taxa a aplicar aos restantes rendimentos (excepto os ren-
dimentos previstos nos n.s 4, 5 e 6 do artigo 72).
A aplicao do mtodo da iseno traduz-se numa opo para os SP residentes que no tenham
residncia habitual em Portugal pelo que estes podero optar pela aplicao do mtodo do crdito
de imposto referido no n. 1 do art. 81, sendo neste caso os rendimentos obrigatoriamente englo-
bados para efeitos da sua tributao, com excepo dos previstos nos n.s 3, 4, 5 e 6 do artigo 72
(cfr. n. 7 do art. 81).
137
Ou seja, no car sujeito aos escales de IRS, cuja taxa mxima de 46,5% (2011).
138
Incluem-se nesta listagem actividades como os artistas, prosses tcnicas, mdicos, actividades ligadas inform-
tica e tecnologias da informao, investigao cientca e de gesto e administrao, ou seja, prosses que interessa ao
Pas captar. Trata-se de prosses cujos prossionais tm mais propenso a sair do pas, a chamada fuga de crebros,
atrados por melhores salrios e condies de trabalho.
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11.2. Regime opcional para os residentes noutro Estado membro da Unio Europeia (UE) ou
do Espao Econmico Europeu (EEE)
De acordo com o disposto no art. 17.-A ao Cdigo do IRS, os sujeitos passivos residentes noutro
Estado membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu
139
com o qual exista inter-
cmbio de informaes em matria scal e que sejam titulares de rendimentos das categorias A,
B e H, obtidos em territrio portugus, que representem, pelo menos, 90% da totalidade dos seus
rendimentos totais relativos ao ano em causa, incluindo os obtidos fora deste territrio, tm a
possibilidade de optarem pela respectiva tributao de acordo com as regras aplicveis aos sujei-
tos passivos no casados residentes em territrio portugus com uma srie de adaptaes
Estes sujeitos passivos na situao de casados e no separados de pessoas e bens, ou que se en-
contrem em situao de unio de facto prevista no artigo 14. do Cdigo, podem ainda optar pelo
regime da tributao conjunta dos rendimentos auferidos pelos membros do agregado familiar,
aplicvel aos sujeitos passivos residentes em territrio portugus casados e no separados judi-
cialmente de pessoas e bens, desde que:
a) Ambos os sujeitos passivos sejam residentes noutro Estado membro da UE ou do EEE, com
o qual exista intercmbio de informao;
b) Os rendimentos das categorias A, B e H obtidos em territrio portugus pelos membros
do agregado familiar correspondam a, pelo menos, 90 % da totalidade dos rendimentos do
agregado familiar;
c) A opo seja formulada por ambos os sujeitos passivos ou pelos respectivos representantes
legais.
Sendo exercida qualquer uma destas opes, ser aplicada totalidade dos rendimentos obtidos
em territrio portugus que seriam sujeitos a englobamento caso fossem obtidos por sujeitos pas-
sivos residentes uma taxa mdia correspondente totalidade do rendimento colectvel, sendo
tomados em considerao todos os rendimentos do sujeito passivo, incluindo os obtidos fora do
territrio portugus.
colecta apurada e at ao seu montante sero ainda deduzidos os montantes previstos no artigo
79, bem como os previstos nos artigos 82 a 88 relativamente a despesas ou encargos que res-
peitem aos sujeitos passivo e aos seus dependentes ou ainda, para efeitos da deduo prevista no
artigo 84, aos ascendentes e colaterais at ao 3. grau que no possuam rendimentos superiores
ao valor do Indexante de Apoios Sociais (IAS)
140
desde que todas essas despesas ou encargos no
possam ser tidos em considerao no Estado da residncia.
139
Pases do EEE: Estados-Membros da Unio Europeia + Islndia, Liechtenstein e Noruega.
140
De acordo com o artigo 98 da Lei n. 55-A/2010, de 31/12 (OE), at que o valor do IAS ( 419,22 Portaria 1514/2008,
24/12) atinja o valor da retribuio mnima mensal garantida em vigor para o ano de 2010 ( 475 DL n. 5/2010, 15/01),
mantm-se aplicvel este ltimo valor para efeito das indexaes.
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