Apostila Importações

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Presidente: Luiz Antnio Balaminut
Gesto 2006-2007

Palestra

Importao e Exportao
Contabilizao
Aspectos Fiscais e Tributrios
Elaborado por:
Ivo Ribeiro Viana
Raphael Sampaio Werneck
O contedo desta apostila de inteira
responsabilidade do autor (a).
A reproduo total ou parcial,
bem como a reproduo de
apostilas a partir desta obra
intelectual, de qualquer forma ou
por qualquer meio eletrnico ou
mecnico, inclusive atravs de
processos xerogrficos, de
fotocpias e de gravao,
somente poder ocorrer com a
permisso expressa do seu Autor
(Lei n. 9610)

TODOS OS DIREITOS
RESERVADOS:
PROIBIDA A REPRODUO
TOTAL OU PARCIAL DESTA
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FORMA OU POR QUALQUER
MEIO.
CDIGO PENAL BRASILEIRO
ARTIGO 184.
Agosto 2007
PIS-Pasep e Cofins Importao
Vigncia:
A partir de 01/05/2004
Fato Gerador:
1. Importao de Bens e Servios
1.1 bens importados e cujo extravio seja apurado pela administrao aduaneira.
2. Importao de Servios:
2.1) Executados no Brasil
2.2) Executados no exterior, cujo resultado se reflete no Brasil
Momento da ocorrncia do fato gerador
1. data do registro da Declarao de Importao DI de bens
para consumo, inclusive no caso de despacho para consumo de
bens importados sob regime suspensivo de tributao do
Imposto de Importao.
2. data do lanamento na hiptese de extravio ou avaria
apurados pela autoridade aduaneira.
3.data do vencimento do prazo de permanncia dos bens em
recinto alfandegado (vide art. 18 da lei 9.779/99).
4. data do pagamento, credito, entrega, emprego ou remessa no
caso de importao de servios.
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
2
No incidncia:
1. Malas e remessas postais internacionais;
2. Mercadoria importada a granel, que esteja sujeita a quebra ou
decrscimo, desde que no superior a 1%.
Contribuintes
a) O importador, pessoa fsica ou jurdica que promova a entrada
de bens estrangeiros no territrio nacional;
b) A pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de residente
ou domiciliados no exterior; e
c) O beneficirio do servio, quando o contratante seja residente
ou domiciliado no exterior.
3
Base de Clculo
Importao de bens - Valor aduaneiro base de clculo para o
Imposto de Importao somado do ICMS e do valor das prprias
contribuies;
Importao de servios - valor pago, creditado, entregue,
empregado ou remetido para o exterior (sem abatimento do IR na
Fonte) somado do ISS e do valor das prprias contribuies.
Formula para clculo das contribuies nas importaes (IN
SRF-572/2005)
I na importao de bens:
onde,
4
VA = Valor Aduaneiro
a = alquota do Imposto de Importao (II)
b = alquota do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
c = alquota da Contribuio para o PIS/Pasep - Importao
d = alquota da Cofins - Importao
e = alquota do imposto sobre operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre prestao de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS)
Na importao de servios:
onde,
V = o valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para
o exterior, antes da reteno do imposto de renda
c = alquota da Contribuio para o Pis/Pasep - Importao
f = alquota do Imposto sobre Servios de qualquer Natureza
5
Na hiptese de a alquota do IPI ser especfica, os valores a
serem pagos sero obtidos pela aplicao das seguintes
frmulas:
onde,
Q = Quantidade do produto importada na unidade de medida
compatvel com a alquota especfica do IPI.
VA = Valor Aduaneiro
a = alquota do II
= alquota especfica do IPI
c = alquota da Contribuio para o PIS/Pasep - Importao
e = alquota do ICMS
6
Alquotas Gerais
PIS/PASEP Importao 1,65%
COFINS Importao 7,6%
Alquotas Especficas:
Produtos farmacuticos: 2,1% e 9,9%;
Produtos de perfumaria/toucador/higiene pessoal: 2,2% e 10,3%
Mquinas e veculos: 2% e 9,6%
Pneus novos e Cmaras de ar: 2% e 9,5%
Embalagens para gua, refrigerantes e cervejas, alquotas por unidade
do produto;
gua, refrigerantes/cervejas e preparaes, alquotas por unidade de
produtos;
Combustveis, exceto gasolina para aviao, mesmo que ocorra fase
intermediaria de mistura, alquotas por unidade de volume do produto;
Auto peas, exceto quando importado pelo fabricante de mquinas e
veculos, destinadas a revenda ou utilizadas como insumo pela indstria
de auto peas (Anexo I e II da lei 10.485/02): 2,3% e 3,2%
7
Vencimento
Bens importados - data da Declarao de Importao DI
Servios importados - data do pagamento, crdito, entrega,
emprego, remessa para o exterior.
Pena de perdimento - data do prazo de permanncia do bem
no recinto alfandegado (artigo 617 e seguintes do Regulamento
Aduaneiro Decreto 4.543/02).
Crditos
1 Bens adquiridos para revenda
2 Insumos, inclusive combustveis e lubrificantes.
3 Energia eltrica
4 Alugueis e contraprestaes de arrendamento
mercantil (mveis e imveis)
5 Encargos de depreciao/amortizao de bens do
ativo imobilizado para uso na produo ou prestao
de servios (inclusive locao).
Obs: Opo: 1/48 avos do valor de aquisio
8
Exemplo: Mquina com depreciao em 10 anos.
Em vez de utilizar 10% ao ano a empresa poder utilizar 1/48 avos.
Os crditos no aproveitados em um determinado ms podero ser
utilizados em meses subseqentes.
A apurao do credito ser efetuado com base nas alquotas de 1,65 para
o Pis-Pasep e 7,6% para a Cofins, somado com o IPI vinculado a
importao, quando integrado ao custo.
Quando a empresa tem mais de um regime de tributao das
contribuies para o PIS e a COFINS dever observar o critrio de rateio
proporcional para fins de apurao do crdito Apropriao Direta ou
Rateio Proporcional.
Tambm poder ser aproveitado crdito sobre bens ou servios
importados com iseno ou no alcanados pela contribuio, exceto
quando utilizados como insumos em produtos ou servios destinados
alquota zero, bem como dos bens para revenda.
Importao por conta e ordem
Quando a importao for efetuada por conta e ordem de
terceiros o direto ao crdito do encomendante.
9
IPI - Importao
BASE DE CALCULO
IPI art 131 a 138 do RIPI/02
Valor da DI convertido em Reais
Imposto de Importao
CREDITO por ocasio da entrada efetiva da mercadoria no
estabelecimento
ICMS - Importao
ICMS B.C - O ICMS tambm deve ser calculado por dentro,
ou seja, no valor final o ICMS deve estar includo.
A partir de maio/04 PIS/COFINS passaram a fazer parte da
base de clculo. art. 37 , IV do RICMS/SP
Valor da DI convertido em Reais
Imposto de Importao
IPI
PIS/COFINS
Incluso do ICMS por dentro
Quando se tratar de mercadoria importada que deva ser
registrada com direito a crdito, o ICMS poder ser escriturado no
perodo de apurao em que tiver ocorrido o seu recolhimento,
ainda que a entrada efetiva da mercadoria se verifique em
perodo seguinte.
10
Importao de Bens Integrantes do Ativo Imobilizado
O crdito decorrente de entrada de mercadoria destinada
integrao no ativo permanente:
ser apropriado razo de um quarenta e oito avos por ms,
devendo a primeira frao ser apropriada no ms em que
ocorrer a entrada no estabelecimento;
para seu clculo, ter o quociente de um quarenta e oito avos
proporcionalmente aumentado ou diminudo "pro rata die",
caso o perodo de apurao seja superior ou inferior a um ms.
Na transferncia de bem pertencente ao ativo imobilizado antes de
ser concluda a apropriao de crdito, fica assegurado ao
estabelecimento destinatrio o direito de creditar-se das parcelas
remanescentes at consumar-se o aproveitamento integral do
crdito relativo quele bem, observado o procedimento a seguir:
11
Na Nota Fiscal relativa transferncia do bem devero ser indicados no campo
"Informaes Complementares", a expresso "Transferncia de Crdito do
Ativo Imobilizado - Artigo 61, 11 do RICMS", o valor total do crdito
remanescente, a quantidade e o valor das parcelas, o nmero, a data da Nota
Fiscal de aquisio do bem e o valor do crdito original;
A Nota Fiscal prevista no item anterior dever ser acompanhada de cpia
reprogrfica da Nota Fiscal relativa aquisio do bem, a qual dever ser
conservada nos termos do artigo 202.
Sada de mercadoria de seu uso e consumo ou ativo.
cada Estado, atravs de sua legislao prpria, insere no
regulamento a hiptese da no incidncia em tais remessas.
IPI incidncia se dar nas hipteses previstas no Regulamento,
como por ex. importao, industrializao do prprio
estabelecimento.
12
Crdito - VEDAO bens destinados ao ativo permanente do
estabelecimento, ou de insumos destinados a fabricao de
produtos no tributados (NT), art. 193, I, letra a do RIPI/02.
No incidncia
No momento da ocorrncia do fato gerador ( a situao definida em lei como
necessria e suficiente para dar origem a obrigao tributaria) nasce a
obrigao de pagar o imposto.
No configura fato gerador.
13
Sada de Ativo (art. 7, XIV do RICMS/00)
Remessa para conserto (art. 7, IX do RICMS/00)
Sada de ativo aps 5 anos (art. 35, III do RIPI/02);
Mudana de endereo (art. 35, IV do RIPI/02)
Custo a ser Atribudo:
O custo a ser atribudo aos bens do Ativo Imobilizado adquiridos no
mercado externo composto, alm do prprio valor dos bens, por todos os
gastos incorridos (tais como fretes, seguros, alguns impostos e
contribuies incidentes, tarifas aduaneiras etc.) at a entrada no
estabelecimento da empresa importadora.
14
O IPI e o Imposto de Importao caracterizam-se como impostos no
recuperveis e compem o custo de aquisio.
O ICMS caracteriza-se como um imposto recupervel e no compe o
custo de aquisio, cujo crdito ser aproveitado em 48 parcelas
mensais, calculadas proporo das sadas tributadas da pessoa
jurdica (Lei Complementar n 87/96, arts. 20, caput, e 33, III, com a
nova redao dada pela Lei Complementar n 102/2000).
A contribuio para o PIS-Pasep e a Cofins incidentes sobre a importao
compem o custo de aquisio dos bens ( 6 do art. 41 da Lei n
8.981/1995, includo pelo art. 32 da Lei n 10.865/2004).
15
Crdito de ICMS:
Na alienao antecipada do bem, o saldo remanescente de crdito de
ICMS deve ser incorporado ao custo de aquisio do bem
Saldo existente ao final do prazo de 48 meses deve ser incorporado ao
custo de aquisio do bem
Crdito de ICMS:
O montante do crdito a ser apropriado mensalmente pela aplicao da
seguinte frmula:
Sadas e prestaes
Crdito a ser ICMS apurado tributadas
= -------------------- X ------------------------------
Apropriado 48 total das sadas e
prestaes do perodo
16
Crdito de PIS e Cofins:
Em princpio, a determinao dos crditos dar-se-ia mediante a aplicao
das alquotas das contribuies sobre o valor da depreciao contabilizada
a cada ms.
Existe a possibilidade de o contribuinte optar por descontar os crditos de
PIS-Pasep e de Cofins mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas
das contribuies sobre o valor correspondente a 1/48 do valor de
aquisio do bem (art. 15, 7, da Lei n 10.865/2004);
17
Alm disso, o art. 2 da Lei n 11.051/2004 estabelece que, para os bens
adquiridos aps 1 de outubro de 2004, o contribuinte poder calcular o
crdito, em relao a mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos,
novos, relacionados em ato do Poder Executivo, no prazo de 2 anos,
mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas de 7,6% (Cofins) e
1,65% (Contribuio para o PIS-Pasep) sobre o valor correspondente a
1/24 do valor de aquisio do bem.
Classificao Contbil dos Gastos Incorridos at a
efetiva Entrada dos Bens:
Os gastos incorridos at a entrada do bem no
estabelecimento importador devem ser alocados em conta
transitria do subgrupo Imobilizado em Andamento (Ativo
Permanente - Imobilizado). Por ocasio da entrada, o saldo
final dessa conta ser transferido para a conta definitiva do
Ativo Imobilizado.
18
1. Registro do pagamento do seguro contratado:
2. Registro da fatura de importao:
Importaes em
Andamento (AP)
Bancos Conta Movimento (AC)
(1)
1.500
1.500
(1)
Importaes em
Andamento (AP)
Fornecedores
Estrangeiros(PC)
(1)
1.500
(2)
24.000
24.000
(2)
3. Registro dos gastos com impostos e contribuies (II, IPI, PIS-Pasep,
Cofins, taxa de despachante aduaneiro etc.):
Importaes em Andamento (AP)
(1)
1.500
(2)
24.000
(3)
19.300
Bancos Conta Movimento (AC)
1.500
(1)
19.300
(3)
Fornecedores
Estrangeiros (PC)
24.000
(2)
19
4. Registro do frete correspondente ao transporte rodovirio (do local de
desembarque da mquina at o estabelecimento):
Importaes em
Andamento (AP)
(1)
1.500
(2)
24.000
(3)
19.300
(4)
600
Bancos Conta
Movimento (AC)
1.500
(1)
19.300
(3)
600
(4)
45.400
Fornecedores
Estrangeiros (PC)
24.000
(2)
5. Transferncia do Saldo da Conta Importaes em Andamento para
conta definitiva do ativo imobilizado:
Importaes em
Andamento (AP)
(1)
1.500
(2)
24.000
(3)
19.300
(4)
600
Bancos Conta
Movimento (AC)
1.500
(1)
19.300
(3)
600
(4)
45.400
Fornecedores
Estrangeiros (PC)
24.000
(2)
Mq. e Equipamentos (AP)
(5)
45.400
45.400
(5)
20
6. Registro da variao cambial e do pagamento da fatura (considerando-se
a iseno do IOF):
Importaes em
Andamento (AP)
(1)
1.500
(2)
24.000
(3)
19.300
(4)
600
Bancos Conta
Movimento (AC)
1.500
(1)
19.300
(3)
600
(4)
45.400
Fornecedores
Estrangeiros (PC)
24.000
(2)
(5)
45.400
45.400
(5)
Var. Cambial (CR)
(6)
40
(6)
24.000
24.040
(6)
7. Crdito do ICMS:
Aquisio em dezembro/2006
Valor: R$ 8.172,00 (18%)
Bancos Conta
Movimento (AC)
1.500
(1)
19.300
(3)
600
(4)
(5)
45.400 Var. Cambial (CR)
(6)
40
24.040
(6)
ICMS s/ Bens do A. I. a
Reduperar (AC/ARLP)
(7)
8.172
8.172
(7)
21
Crdito do ICMS:
Clculo do Crdito a ser apropriado no ms de dez/2006:
Total das sadas e das prestaes tributadas: R$ 450.000,00
Total das sadas e das prestaes do perodo: R$ 500.000,00
8.172,00 450.000,00
Crdito a ser apropriado = ------------- x ----------------- = R$ 153,22
48 500.000,00
8. Apropriao do crdito de ICMS a recuperar:
Bancos Conta
Movimento (AC)
1.500
(1)
19.300
(3)
600
(4)
(5)
(6)
40
24.040
(6)
Reduperar (AC/ARLP)
(7)
8.172
8.172
(7)
ICMS a Recuperar
(AC)
153,22
(8)
(8)
153,22
8.018,78
22
Contabilizao - Importao de Bens Destinados ao Ativo Imobilizado
Clculo dos Crdito de PIS e Cofins razo de 1/48:
R$ 3.450,40
R$ 71,83
Crdito da Cofins(7,6%)
Crdito da Cofinsmensal (R$ 3.450,40 : 48)
R$ 749,10
R$ 15,61
Crdito do PIS-Pasep (1,65%)
Crdito do PIS/Pasep mensal (R$ 749,10 : 48)
Custo de aquisio do bem: R$
45.400,00
9. Apropriao do crdito de PIS e Cofins:
Bancos Conta
Movimento (AC)
1.500
(1)
19.300
(3)
600
(4)
(5)
(6)
40
24.040
(6)
Reduperar (AC/ARLP)
(7)
8.172
8.172
(7)
ICMS a Recuperar
(AC)
153,22
(8)
(8)
153,22
PIS a Recuperar (AC/ARLP)
(9)
749,10
749,10
(9)
Cofins a Recup. (AC/ARLP)
(10)
3.450,40
3.450,40
(10)
41.200,50
23
Exportao
Direta art. 7 V do RICMS/SP
art. 18 II do RIPI/02
Indireta art. 7 par. 1 do RICMS/SP
art. 42 V par. 1 do RIPI/02
Manuteno de credito art. 68 do RICMS
Manuteno de credito ADI 5/06 e art.11 da Lei 9.779/99Art. 11
da Lei 9.779/99 e art. 195, 2 do RIPI/02
O saldo credor acumulado em cada trimestre-calendrio,
decorrente de aquisio de MP, PI e ME, aplicados na
industrializao, inclusive de produto isento ou tributado
alquota zero ou imunes, que o contribuinte no puder deduzir
do imposto devido na sada de outros produtos, poder ser
utilizado de para compensao de outros tributos federais.
Contabilizao na Industrializao p/ Exportao
Exemplo:
Receita Bruta Total 1.000.000
Receita de Exportao 800.000
Insumo na Industrializao 500.000
Crdito Total da Cofins (7,6%) 38.000
Crdito Total do PIS (1,65%) 8.250
Crdito da Cofins na Exportao (80%) 30.400
Crdito do PIS na Exportao (80%) 6.600
24
Contabilizao na Industrializao p/ Exportao
Exemplo:
Produtos em Elaborao (AC)
363.750
Cofins a
Recuperar(AC)
PIS a Recuperar
(AC)
ICMS a
Recuperar(AC)
Fornecedores (PC)
90.000
8.250 38.000
500.000
Crdito Presumido de IPI
Beneficiria:
Benefcio exclusivo para empresa industrial que exportar seus produtos,
direta ou indiretamente e sejam tributadas pelo lucro presumido. Visa
ressarcir o PIS e Cofins que incidiu sobre a matria-prima, produto
intermedirio e material de embalagem, adquiridos no mercado interno par
utilizao no produto exportado
Fund. Legal: Leis ns 9.363/96 e 10.276/01, IN 416/04; IN 420/04; IN
441/04; IN SRF n 21/95
25
Base de clculo = aplicao da relao percentual entre a receita de
exportao e a receita operacional bruta do produtor exportador, sobre
o valor total das aquisies de MP, PI e ME.
Determinao do crdito = aplicao do percentual de 5,37% sobre a
base de clculo
Exemplo:
Receita Operacional Bruta: R$ 100.000,00
Receita de Exportao: R$ 30.000,00
Valor total de MP, PI e ME: R$10.000,00
30.000,00
Relao percentual = -------------- x 100 = 30%
100.000,00
Valor do Crdito Presumido do IPI = 10.000,00 x 30% x 5,37% = R$
161,10
26
Contabilizao do Crdito Presumido de IPI
Classificao Contbil:
O crdito presumido do IPI uma recuperao do custo, devendo ser registrado
a crdito de conta retificadora do Custo dos Produtos Vendidos (CPV) no
resultado do ano de sua ocorrncia, tendo como contrapartida a conta de IPI a
Recolher (PC) ou a Recuperar (AC)
Contabilizao do Crdito Presumido de IPI
Registro Anual:
D IPI a Recolher (PC)
ou
D IPI a Recuperar (AC)
C Crdito Presumido do IPI
(Resultado Retificadora do CPV) 161,10
27
Dvidas:
desenvolvimento@crcsp.org.br
28

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