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Tempo de restaurao [min]
Classe I
Gaussiana
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
3 - 6 6 - 9 9 - 12 12 - 1515 - 1818 - 2121 - 2424 - 2727 - 3030 - 33
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Tempo de restaurao [min]
Classe II
Gaussiana
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que demonstra sua maior disperso e a superioridade de sua mdia em relao aos dados
obtidos da classe I. Isto corrobora com o indcio de que a classe pode determinar uma certa
diferena no tempo necessrio para a realizao da restaurao. Lembrando que isto no
tangente s classes I e II, que foram os tipos de procedimento analisados.
Pode-se observar tambm um ponto discrepante no grfico II, que representa o tempo
apurado de 31,17 minutos. Calculando-se novamente o tempo mdio de restaurao na classe
II ele passa de 11,37 para 10,45 minutos.
Desconsiderando o ponto discrepante para efeitos de anlise, segue a figura III para
visualizao do impacto destas classes na distribuio total da amostra no perodo, ou seja,
pelas demais restauraes realizadas por todos os tipos de classe no perodo de observao:
Figura 5: Distribuio do tempo de restaurao Todas as classes
Fonte: elaborao prpria com base nos dados coletados.
Como 55,93% das restauraes efetuadas foram classe II, este tipo de procedimento
o que mais influenciou da distribuio do tempo utilizado em restauraes. Por isso que a
distribuio total dos procedimentos apresenta comportamento semelhante distribuio da
classe II.
Portanto, alm do tempo em mdia de cada classe, de suma importncia ter noo
tambm da frequncia com que ocorrem as atividades para a estimao do tempo total
necessrio para a realizao dos procedimentos ART em um determinado perodo.
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4.2 Anlise dos dados obtidos pela entrevista estruturada x observao direta
Partindo-se do princpio de que a observao direta a estimao mais fidedigna da
realidade de eventos passados, esta ser a base de comparao do tempo estimado pela
entrevista estruturada.
4.2.1 Evoluo da noo do tempo
A partir da comparao dos questionrios aplicados s estudantes de odontologia
integrantes do projeto antes e aps os tratamentos realizados no perodo analisado pode-se
verificar a evoluo da noo do tempo.
Tabela 2: Tempo mdio total estimado por meio da entrevista estruturada observao direta (em minutos)
Classe I Classe II
Preparo Restaurao Total Preparo Restaurao Total
1 Entrevista 12,80 8,84 21,61 19,50 10,67 30,17
2 Entrevista 11,38 4,07 15,45 13,15 7,90 21,05
Mdia entrevistas 12,04 6,27 18,31 16,08 9,18 25,26
Observao direta 7,02 7,07 14,09 6,73 11,37 18,10
Fonte: elaborao do autor com base nos dados coletados.
Pela Tabela 2 pode-se notar que o tempo total de procedimento estimado pela segunda
entrevista foi o mais prximo ao obtido pela observao direta em ambas as classes. Este dado
contesta o resultado encontrado Cardinaels e Labro (2008), de que quando a estimao
prospectiva realizao da srie primria de atividades o erro de estimao menor. Isto
pode decorrer da noo de tempo desenvolvida neste intervalo.
4.2.2 Segregao do tempo de procedimento em preparo e restaurao
Ao analisar a segregao do tempo mdio estimado pelas entrevistas entre preparo e
restaurao na Tabela 2, o tempo mdio de preparo foi superior e o de restaurao inferior ao
estimado pela observao direta.
Na estimao da preparao, a reduo na estimao do tempo entre a primeira e a
segunda entrevista no bastou para equivaler mdia obtida pela observao direta,
continuando significativamente superiores - aproximadamente o dobro da mdia do tempo
observado. J no caso da restaurao, houve uma reduo mais significativa do tempo mdio
estimado, e a estimao que antes j era aproximada da mdia da observao direta passa a ser
significativamente inferior, portanto este item age conforme o resultado encontrado
Cardinaels e Labro (2008).
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Pode-se ento constatar que a segregao do tempo estimado na entrevista entre preparo e
restaurao no relevante para a estimao do tempo total do procedimento, pois, alm
dessas etapas serem interdependentes, as estimaes segregadas nessas etapas destoam mais
que o tempo de procedimento total estimado por entrevista em relao ao apurado pela
observao direta.
4.2.3 Estimao pelas operadoras x assistentes
Segregar a estimao obtida pelas entrevistas realizadas com as operadoras das assistentes
pode vir a auxiliar na anlise. Esta segregao encontra-se na Tabela 3.
Tabela 3: Tempo mdio estimado por entrevista com as operadoras e assistentes (em minutos)
Classe I Classe II
Estimao Preparo Restaurao Total Preparo Restaurao Total
1 Entrevista com operadoras 14,30 13,30 27,60f 22,00 16,33 38,33
2 Entrevista com operadoras 9,00 4,33 13,33 8,00 9,33 17,33
Mdia operadoras 11,65 8,82 20,47 15,00 12,83 27,83
1 Entrevista com assistentes 11,30 4,37 15,67 17,00 5,00 22,00
2 Entrevista com assistentes 13,75 3,80 17,55 18,30 6,46 24,76
Mdia* assistentes 12,70 4,04 16,74 17,74 5,83 23,57
Observao direta 7,02 7,07 14,09 6,73 11,37 18,10
*Foi realizada mdia ponderada uma vez que no 1 questionrio houve trs respondentes e no 2, quatro.
Fonte: elaborao do autor com base nos dados coletados.
Excetuado pelo tempo de restaurao da classe I, a estimao realizada pelas operadoras
no segundo questionrio foi a que mais se aproximou do tempo mdio obtido pela observao
direta. Isto demonstra que a noo do tempo constituda no perodo pelas operadoras a mais
aproximada da obtida pela observao.
Observa-se na Tabela 3 que o tempo mdio estimado pelas operadoras diminuiu do 1
questionrio para o 2. J no grupo das assistentes a estimativa aumentou, exceto no tempo de
restaurao classe I. Apesar deste aumento a reduo do tempo estimado pelas operadoras foi
mais significativo, reduzindo assim o tempo mdio total da segunda entrevista (Tabela 2).
Portanto novamente pode-se observar que a estimao tempo total do procedimento pela
entrevista varia menos em relao ao obtido pela observao direta do que quando dividido
nas etapas.
Vale ressaltar ainda que uma operadora em seu primeiro questionrio segregou o tempo
em minutos (unidade absoluta de tempo) mesmo sendo solicitado em porcentagem, o que
pode explicitar a preferncia da entrevistada por este modo de resposta.
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Outra observao a ser feita que uma operadora, no primeiro questionrio, ao segregar o
tempo total, informou parcelas percentuais que somadas ultrapassavam 100% e a resposta de
todas as demais igualavam a 100%, o que vai ao encontro do que Kaplan e Anderson (2004,
2007) versaram.
4.3 Discusso
No caso da apurao do tempo de procedimento do ART, a variao encontrada entre os
mtodos, destacando-se as estimativas mais aproximadas, segue na Tabela 4.
Tabela 4: Diferena das mdias obtidas pelas 2 entrevistas (total e das operadoras) observao direta
Mdia do tempo estimado de procedimento (minutos)
Forma de Estimao Classe I Classe II
(A) 2 Entrevista 15,45 21,05
(B) Observao direta 14,09 18,10
Diferena (A B) 1,36 2,95
(C) 2 Entrevista com operadoras 13,33 17,33
(D) Observao direta 14,09 18,10
Diferena (C D) -0,76 -0,77
Fonte: elaborao do autor com base nos dados coletados.
Esta tabela quantifica a diferena entre os dados obtidos pela observao direta e as
categorias de entrevistas estruturadas que mais se aproximaram dela, no caso a mdia das
segundas entrevistas totais e as realizadas pelas operadoras. No caso desta ltima, a variao
no chega a um minuto ou aproximadamente 5% - a menos que o tempo mdio obtido pela
observao direta em ambas classes.
Tomando por base que no TDABC o que se visa a acurcia do tempo estimado, no a
sua preciso, o usurio da estimao do tempo que ir estipular a margem de variao
aceitvel, logo este parmetro acaba por ser subjetivo. Portanto no caso analisado, apesar da
variao apresentada pela 2 entrevista com operadoras ser mnima, eles que determinaro se
esta variao aceitvel.
Quanto a qual mtodo a ser utilizado, os pesquisadores precisam ter conscincia de seus
pontos fortes e limitaes para saber qual mtodo melhor se adqua a suas necessidades.
Apesar de a observao direta representar mais fielmente a realidade, ela baseia-se em
eventos passados. Outro ponto que este considerado um procedimento de custo elevado
(BARBOSA, 1998), uma vez que sua realizao demanda pessoas para acompanhar os
processos por um perodo considervel para ser obter uma mdia que represente a realidade.
A forma da diviso dos processos em atividades ou da empresa em setores podem ser outros
27
fatores complicadores. Portanto nem sempre vivel a uma organizao realizar a observao
direta.
J a estimao do tempo por entrevista, apensar de mais direta e que demanda menos
recursos e tempo para sua realizao, possui como contrapontos as desvantagens habituais de
cada tipo de entrevista. Portanto a escolha da modalidade mais adequada pode influenciar
significativamente nos resultados apurados. No caso da estruturada, o questionrio, sua
estrutura e apresentao podem interferir no seu correto entendimento.
28
5 CONSIDERAES FINAIS
5.1 Concluso
Apesar de preciso no ser o foco na contabilidade gerencial, os gestores desejam uma
base confivel de dados para que a tomada de decises ocorra. Portanto os cuidados com a
estimao do tempo, quer seja visando a sua acurcia (KAPLAN, ANDERSON, 2004, 2007;
CARDINAELS; LABRO, 2006) ou viabilidade (HOZE, BRUGGEMAN, 2010), aumentam
as chances do sistema de custeio obter sucesso.
Foi levantado que a capacidade prtica pode ser estimada tanto arbitrria quanto
analiticamente. As formas de mensurao do tempo relatadas pelo mtodo de custeio TDABC
foram a observao direta e a entrevista. Objetivou-se, portanto, comparar o tempo estimado
por meio desses mtodos, ilustrado no presente pela apurao do tempo utilizado no
tratamento odontolgico denominado Tratamento Restaurador Atraumtico (ART). O
presente trabalho utilizou-se da entrevista estruturada.
Na anlise da observao direta constatou-se que os tipos de procedimento analisados
(classe I e II) demandam tempos diferenciados, em especial na etapa da restaurao e que,
alm disso, de suma importncia ter noo tambm da frequncia que ocorrem as atividades
para se estimar o tempo total necessrio para a realizao dos procedimentos ART em um
determinado perodo. Quanto comparao dos mtodos obteve-se que:
1) Evoluo da noo do tempo: a estimao mdia na entrevista realizada no fim do
perodo da coleta de dados foi mais aproximada do tempo encontrado pela observao direta,
divergindo do resultado encontrado Cardinaels e Labro (2008), de que quando a estimao
prospectiva realizao da srie primria de atividades, o erro de estimao menor.
2) Segregao do tempo de procedimento em preparo e restaurao: pode-se constatar
que a segregao do tempo estimado na entrevista entre preparo e restaurao no relevante
para a estimao do tempo total do procedimento como um todo, pois, alm dessas etapas
serem interdependentes, as estimaes segregadas nessas etapas destoam mais que o tempo de
procedimento total estimado por entrevista em relao ao apurado pela observao direta.
3) operadoras x assistentes: quanto a esta categorizao da estimao obtida pelo
questionrio aplicado s estudantes, as operadoras em sua segunda entrevista foram as que
mais se aproximaram do tempo mdio observado.
Constatou-se que existe diferena na estimativa do tempo por meio dos mtodos de
mensurao entrevista e observao direta. A estimao por entrevista estruturada que mais se
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aproximou do tempo mdio obtido pela observao direta foi o questionrio aplicado no fim
do perodo da coleta de dados, particularmente a estimao realizada pelas operadoras do
ART.
A variao mdia desta estimao em relao mdia da observao direta foi de
aproximadamente um minuto ou 5% a menos. Apesar de ser consideravelmente pequena, os
usurios da estimao do tempo quem decide se esta variao aceitvel para seus
propsitos ou no. Isto porque, devido a acurcia ser a objetivada e por esta ser um parmetro
subjetivo, os gestores devem verificar se a distino decorrente do mtodo de estimao do
tempo utilizado aceitvel para servir de base para o planejamento.
5.2 Limitaes
O nmero reduzido de respondentes do questionrio e de tratamentos ART realizados
pelo projeto no perodo estudado.
5.3 Sugestes de Pesquisa
Entrevistar profissionais que utilizam o mtodo ART assim como mensurar o tempo
por estes gasto no procedimento possibilitaria a verificao da existncia de diferena na
mensurao do tempo entre experientes e no experientes.
Sugere-se tambm a realizao de outras formas de entrevista visando comparao
dos dados obtidos e testar o modo de resposta em unidades absolutas de tempo e em
porcentagem, isolando-se esta varivel para anlise. Outra possibilidade que podem emergir a
partir do presente estudo seria a realizao de um teste de mdia tendo como variveis a
estimao do tempo obtida por meio de observao direta e entrevista.
30
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APNDICE A - FOTOGRAFIAS
Fotografia 1 - Centro de Ensino Fundamental 01 da Estrutural.
Fotografia 2 - Centro Ensino Fundamental 02 da Estrutural
33
Fotografia 3 - Realizao dos tratamentos ART
Fotografia 4 - Mensurao do tempo por meio da observao direta
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APNDICE B - FICHA OBSERVAO DIRETA
Universidade de Braslia
Projeto: Avaliao das condies de sade bucal: estudo de base para produo de indicadores para monitoramento e planejamento de aes no nvel local
Subprojeto: Custo do Tratamento Restaurador Atraumtico
Data: _____/_____/_____ Coletor:_______________________________
Escola: ___________________________________________________________________
Horrio de entrada na escola: _____:_____ Horrio de sada da escola: _____:_____
..................................................................................................................................................
Operador: _________________________________________________________________
Assistente: ________________________________________________________________
Cdigo do Paciente: _______________
Tempo de avaliao: ______________
n. dente
Preparo
Classe 1
Classe 2
Classe 1/2
Classe 1/2/2
Procedimento/tempo por dente
OBS: A contagem do tempo comea quando o dentista coloca o espelho na boca do paciente
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APNDICE C - QUESTIONRIO ENTREVISTA ESTRUTURADA
Universidade de Braslia
Projeto: Avaliao das condies de sade bucal: estudo de base para produo de indicadores para monitoramento e planejamento de aes no nvel local
Subprojeto: Custo do Tratamento Restaurador Atraumtico
Questionrio Mensurao do tempo de ART
Nome: _____________________________________________________________________
Idade: ___________
Sexo: ( ) Feminino ( ) Masculino
( ) Estudante de graduao Semestre: ____________________
( ) Graduado Tempo de graduao: ___________ meses/anos
Se graduado, marque:
( ) Estudante de ps graduao Mestrado
( ) Estudante de ps graduao Doutorado
( ) Profissional graduado
( ) Profissional mestre
( ) Profissional doutor
Voc j fez algum curso terico de ART? ( ) Sim Quantas horas? ___________
( ) No
Voc j fez algum treinamento de ART? ( ) Sim Quantas horas? ___________
( ) No
Voc j trabalhou com ART? ( ) Sim Quanto tempo? _________ meses/anos
( ) No
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Procedimento Classe 1:
Em quanto tempo a execuo do exame classe 1 (preparo + restaurao)?
___________minutos
Segregue o tempo total em:
Tempo para preparo: ______________%
Tempo para restaurao: ___________%
Procedimento Classe 2:
Em quanto tempo a execuo do exame classe 2 (preparo + restaurao)?
___________minutos
Segregue o tempo total em:
Tempo para preparo: ______________%
Tempo para restaurao: ___________%