Retencao Na Fonte 15 07 Claudimir

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Gesto 2012-2013

Palestra
Reteno na Fonte
de Tributos
Federai s -
Atualizao
Elaborado por:
Claudimir Gonalves Dias
O contedo desta apostila de inteira
responsabili dade do autor (a).

A reproduo total ou parcial,
bem como a reproduo de
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intelectual, de qualquer forma
ou por qualquer meio eletrnico
ou mecnico, inclusive atravs
de processos xerogrficos, de
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somente poder ocorrer com a
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RESERVADOS:
PROIBIDA A REPRODUO
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CDIGO PENAL BRASILEIRO
ARTIGO 184.
Julho 2013
Acesso gratuito pelo portal do CRC SP www.crcsp.org.br

CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
1
Agenda:
Obrigatoriedade;
Imposto de Renda;
Contribuies Sociais;
Conceitos de limpeza, conservao, manuteno,
segurana, locao de mo-de-obra e servios
profissionais para fins de reteno das contribuies;
Pessoas jurdicas obrigadas a efetuar a reteno das
contribuies;
Dispensa da reteno IR e Contribuies Sociais;
Dispensa em decorrncia do valor a ser pago;
Itaipu Binacional, Transporte internacional e estaleiros
navais;
Agenda:
Empresas optantes pelo Simples Nacional;
Cooperativas;
Pessoa jurdica amparada por medida judicial;
Isenes;
Valor a ser retido Imposto de Renda;
Antecipao do imposto apurado pelo contribuinte;
No reteno pela fonte pagadora;
PN COSIT n 1 de 2002;
Reajustamento do rendimento Contribuies Sociais
(CSLL, PIS e COFINS);
Acrscimos legais - atraso no recolhimento;
Acrscimos Moratrios - Multas e J uros;
2
Agenda:
Prazo e forma de recolhimento: Imposto de Renda;
Imposto de renda retido pelos Estados, Distrito
Federal e Municpios;
Agncias de propaganda e publicidade;
Contribuies Sociais Tratamento das importncias
retidas na beneficiria dos rendimentos PIS/PASEP e
COFINS;
Compensao e restituio de valores retidos;
Alterao promovida pela Lei n 11.727 de 2008;
Regras especiais de reteno aplicveis s
contribuies sociais;
Cartes de crdito;
Agenda:
Documentos de cobrana que contenham cdigo de
barras;
Comprovante anual de reteno Informaes na
DIRF - Entendimentos - Contribuies sociais.
3
Obrigatoriedade:
uma obrigatoriedade que ocorre como forma de
garantir o pagamento do imposto e diminuir a
sonegao, pelo tomador e/ou prestador de servio.
Ocorrem nos pagamentos efetuados por PF a PJ e por
PJ a outras PJ pela realizao de servios.
So consideradas antecipao do que for devido pelo
contribuinte que sofreu as retenes, podendo ser
compensadas pelo prestador de servio com tributos e
contribuies da mesma espcie, relativamente aos fatos
geradores ocorridos a partir do ms das retenes.
Retenes na Fonte:
Impostos e contribuies retidos de pessoas
fsicas:
ISS; INSS e IRRF.
Impostos e contribuies retidos de pessoas
jurdicas:
ISS; INSS; IRRF e PIS / Cofins / CSLL.
4
Retenes na Fonte:
Os tributos federais objetos deste estudo, retidos na
fonte so:
CSLL: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido =
1,0%;
Cofins: Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social =3,0%;
PIS/Pasep: Programa de Integrao Social =0,65%;
IRRF Imposto de Renda Retido na Fonte:
de 1% a 1,5% para PJ ;
e de 7,50% a 27,50% (tabela) para PF;
Retenes na Fonte:
Esclarecimentos:
Fonte pagadora Considera-se fonte pagadora
a PF ou PJ que pagar rendimentos.
Dispensa de reteno: dispensada a reteno de
imposto sobre a renda ou contribuies sociais,
na fonte de valor igual ou inferior a R$ 10,00
(dez reais).
5
Imposto de Renda:
Rendimento do trabalho assalariado:
Fato gerador:
Pagamento de salrio;
Pr-labore;
Demais remuneraes decorrentes de
vnculo empregatcio.
Imposto de Renda:
Rendimento do trabalho no assalariado:
Fato gerador importncias pagas por PJ a PF:
A ttulo de comisses e corretagens;
Honorrios;
Direitos autorais;
Outros servios prestados, sem vnculo
empregatcio;
Empreitadas de obras;
Fretes e carretos;
rgo gestor de mo de obra do trabalho
porturio aos trabalhadores porturios
avulsos.
6
Imposto de Renda: rendimento do trabalho no
assalariado:
Aluguis, royalties e juros pagos a PF:
Fato gerador Rendimentos mensais de
aluguis ou royalties, tais como:
Locao ou sublocao;
Arrendamento ou subarrendamento;
Direito de uso ou passagem de terrenos, de
aproveitamento de guas, de outros bens
mveis, de conjuntos industriais, invenes;
Direitos autorais (quando no percebidos
pelo autor ou criador da obra); direitos de
colher ou extrair recursos vegetais, etc.;
assalariado:
J uros de mora e quaisquer outras
compensaes pelo atraso no pagamento de
royalties;
Importncias pagas ao locador ou cedente do
direito, pelo contrato celebrado (luvas,
prmios, etc.);
Benfeitorias e quaisquer melhoramentos
realizados no bem locado.
7
assalariado:
Alquota:
o imposto ser calculado utilizando-se a
tabela progressiva mensal.
Base de clculo:
o valor recebido.
assalariado:
Nos aluguis de imveis, podero ser deduzidos
os seguintes encargos, desde que o nus tenha
sido exclusivamente do locador:
O valor dos impostos, taxas e emolumentos
incidentes sobre o imvel;
O aluguel pago pela locao do imvel
sublocado;
As despesas pagas para cobrana ou
recebimento do rendimento;
As despesas de condomnio.
8
assalariado:
Remunerao de servios profissionais
prestados por PJ:
Fato gerador Importncias pagas ou
creditadas por PJ a outras PJ ou mercantis pela
prestao de servios caracterizadamente de
natureza profissional.
assalariado:
prestados por PJ:
Reteno de 1,50%, nos servios de
profisso regulamentada como: advocacia;
arquitetura; auditoria; consultoria;
contabilidade; fisioterapia; fonoaudiologia;
odontologia; despachante; veterinria.
Reteno de 1,0% nos servios de: limpeza;
conservao; segurana; vigilncia e locao
de mo de obra.
9
assalariado:
Comisses e corretagem pagas PJ:
creditadas por PJ a outras PJ a ttulo de
comisses, corretagens, ou qualquer outra
remunerao pela representao comercial ou
pela mediao na realizao de negcios civis e
comerciais.
Alquota / base de clculo 1,5% do valor do
rendimento.
assalariado:
Comisses e corretagem pagas PJ:
A reteno dever ser recolhida pela empresa
proprietria do bem, mas em alguns casos a
prpria empresa que recebe a comisso, como
citado abaixo:
Vendas de passagens, excurses ou
viagens;
Administrao de convnios;
10
assalariado:
Servios de propaganda prestados por PJ:
creditadas por PJ a outras PJ s pela prestao de
servios de propaganda e publicidade.
Alquota: 1,5%.
Base de clculo: o valor do servio prestado.
assalariado:
Obs.: excluem-se da base de clculo as
importncias diretamente pagas ou repassadas
pelas agncias de propaganda a empresas de
rdio, televiso, publicidade ao ar livre (outdoor),
cinema, jornais e revistas, bem como os
descontos por antecipao de pagamento.
(RIR/1999, art. 651, II e 1; IN SRF n 123, de
1992, art. 2).
11
assalariado:
Responsabilidade / recolhimento O IRRF
dever ser recolhido pelas agncias de
propaganda, por ordem e conta do anunciante
(empresa que contratou o servio).
assalariado:
Multas e vantagens:
creditadas por PJ correspondentes a multas e
qualquer outra vantagem, ainda que a ttulo de
indenizao, em razo de resciso de contrato,
excetuadas as indenizaes pagas ou
creditadas em conformidade com a legislao
trabalhista e aquelas destinadas a reparar danos
patrimoniais.
12
assalariado:
Multas e vantagens:
Alquota: 15%.
Base de clculo: as importncias pagas ou
creditadas.
Responsabilidade: a responsabilidade pela
reteno e recolhimento do imposto da PJ que
efetuar o pagamento ou crdito da multa ou
vantagem.
assalariado:
Multas e vantagens:
Recolhimento: o imposto dever ser retido na
data do pagamento ou crdito da multa ou
vantagem.
13
assalariado:
Prmios em bens e servios:
Fato gerador Prmios distribudos, sob a forma
de bens e servios, mediante concursos e
sorteios de qualquer espcie, exceto a
distribuio realizada por meio de vale-brinde.
Alquota: 20% (vinte por cento).
Base de clculo: o valor de mercado do prmio
ou da realizao do servio, na data da
distribuio.
assalariado:
Regime de tributao Exclusivo na fonte. No
existe o aproveitamento do imposto retido por
parte do ganhador do prmio.
Responsabilidade / recolhimento Compete
PJ que proceder distribuio de prmios
efetuar o pagamento do imposto
correspondente.
14
assalariado:
Prazo de recolhimento Excepcionalmente at o
3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de
ocorrncia dos fatos geradores, ou seja, da
distribuio do prmio.
Imposto de Renda: retenes na fonte:
Para fins de recolhimento do IRRF sobre prestao de
servios de PJ para outra PJ a data do fato gerador :
Com fundamento no artigo 43 do Cdigo Tributrio
Nacional e nos artigos 647 e 649 a 652 do
RIR/1999, quando a beneficiria dos rendimentos
tratar-se de PJ , o fato gerador do IRRF, ocorre no
momento do pagamento ou crdito, o fato que
ocorrer primeiro, independentemente da data do
documento ou do vencimento do ttulo.
15
Imposto de Renda: retenes na fonte:
Assim, podemos resumir que o IRRF deve ser retido
no ato da apropriao contbil, ou seja, no ato do
pagamento ou da apropriao das despesas no
resultado do exerccio, tendo como contrapartida a
conta do fornecedor no passivo.
No caso de determinada empresa prestadora de
servios emitir vrias notas fiscais de prestao de
servios durante o ms, o fato gerador ocorrer na
data em que a empresa tomadora pagar ou creditar
a(s) notas(s) fiscal(is).
Imposto de Renda: retenes na Fonte:
Prazo de recolhimento Salvo as hipteses
especiais, ser o ltimo dia til do 2 decndio
subsequente ao ms em que ocorrer o fato
gerador, ou seja, dia 20 do ms seguinte, se dia
til; caso contrrio, antecipar.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, com a redao
dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
16
Contribuies Sociais:
Reteno na fonte sobre pagamentos a PJ
contribuinte da CSLL, da Cofins e PIS/Pasep:
Fato gerador Importncias pagas pelas PJ a
outras PJ de direito privado pela prestao de
servios de limpeza, conservao, manuteno,
segurana, vigilncia, transporte de valores e
locao de mo de obra, pela prestao de servios
de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de
crdito, seleo e riscos, administrao de contas a
pagar e a receber e pela remunerao de servios
profissionais.
Conceitos (para fins de reteno na fonte):
Limpeza:
remoo de poeira, lavagem, polimento,
desinfeco e conservao de superfcies fixas
como pisos, paredes e tetos, ou de mveis e
equipamentos diversos; utilizando grande
variedade de produtos qumicos e as tarefas
podem ser realizadas com ferramentas manuais
como vassouras, rodo, balde, p, escova, esponja,
pano, pulverizador ou como auxlio de mquinas
como aspirador de p, varredeira, enceradeira,
mquina lavadora e extratora, entre outros
(MAIRA, 2004, p. 5 6).
17
Conservao:
o conjunto de diretrizes planejadas para o
manejo e utilizao sustentada dos recursos
naturais, a um nvel timo de rendimento e
preservao da diversidade biolgica.
Combinao de todos os mtodos de explorao
e uso dos terrenos que protejamo solo contra a
depleo, causadas por fatores naturais ou
provocadas pelo homem.
Manuteno:
o conjunto de atividades e recursos aplicados
aos sistemas e equipamentos, visando garantir a
continuidade de sua funo dentro de
parmetros de disponibilidade, de qualidade, de
prazo, de custos e de vida til adequados.
18
Segurana:
A segurana um conjunto de medidas
assumidas para proteger-se de quaisquer atos
de violncia, como ataques, roubos,
espionagens, sabotagens, etc. A segurana
implica a qualidade ou o estado de estar seguro.
Coma seguridade se tenta evitar as exposies
a situaes perigosas e a devida atuao para
estar protegido diante de situaes adversas -
refere-se qualidade daquilo que seguro, ou
seja, quilo que est ao abrigo de quaisquer
perigos, danos ou riscos.
Locao de mo-de-obra:
ocorre quando a locadora coloca empregados por ela
contratados disposio da locatria para executar
trabalhos temporrios em local por esta designado. O
pessoal fornecido mantema condio de empregado da
locadora que ser responsvel por sua remunerao e
encargos sociais.
a colocao disposio do contratante, em suas
dependncias ou nas de terceiros, de segurados que
realizemservios contnuos, relacionados ou no coma
atividade-fim da empresa, quaisquer que sejam a
natureza e a forma de contratao Lei n 8.212/81
redao dada pelaLei n 9.711/98.
19
Locao de servios profissionais:
A prestao de servio pode ser conceituada como o
contrato sinalagmtico (contratos bilaterais em que
existe uma reciprocidade entre as obrigaes das
partes) pelo qual uma das partes, denominada
prestador, obriga-se a prestar servio a outra,
denominada dono do servio, mediante remunerao
[...] o novo Cdigo refere-se ao prestador de servio,
no adota a terminologia dono do negcio, talvez por
entend-la dbia em determinadas situaes; prefere
referir-se outra parte, perdendo a expresso para a
compreenso tcnica (Venosa, 2002, p. 185).
Alquota: o valor da CSLL, da Cofins e da
contribuio para o PIS/Pasep ser determinado
mediante a aplicao, do percentual de 4,65%,
correspondente soma das seguintes alquotas:
1% a ttulo de CSLL;
3% a ttulo de Cofins; e
0,65% a ttulo de PIS/Pasep.
20
Base de clculo: o montante a ser pago.
Dispensa da reteno Ocorrendo um ou mais de
um pagamento no mesmo ms mesma PJ , e
desde que a soma destes no ultrapasse o limite de
R$ 5.000,00 (cinco mil reais), ela ficar dispensada
de efetuar a reteno.
PJ beneficiria de iseno ou alquota zero:
No caso de PJ beneficiria de iseno, na forma da
legislao especfica, de uma ou mais das
contribuies acima, a reteno dar-se- mediante a
aplicao da alquota especfica correspondente s
contribuies no alcanadas pela iseno,
utilizando-se os seguintes cdigos de arrecadao:
5987, no caso de CSLL;
5960, no caso de Cofins;
5979, no caso de contribuio para o PIS/Pasep.
21
Dispensa da reteno: Contribuies Sociais.
No ser exigida reteno de CSLL, Cofins e
PIS/Pasep na hiptese de pagamentos efetuados a:
Empresas estrangeiras de transporte de valores;
PJ optantes pelo regime especial unificado de
arrecadao de tributos e contribuies devidos
pelas microempresas e empresas de pequeno
porte (Simples Nacional);
Ttulo de transporte internacional de valores
efetuado por empresas nacionais;
Dispensa da reteno: Contribuies Sociais:
No ser exigida reteno de CSLL, Cofins e
PIS/Pasep na hiptese de pagamentos efetuados a:
Estaleiros navais brasileiros nas atividades de
conservao, modernizao, converso e reparo
de embarcaes pr-registradas ou registradas
no Registro Especial Brasileiro (REB), institudo
pela Lei n 9.432, de 8-1-1997;
Cooperativas, em relao aos atos cooperados,
exceto cooperativa de consumo.
22
Retenes na Fonte: Contribuies Sociais:
Regime de tributao Os valores retidos sero
considerados antecipao do que for devido pelo
contribuinte que sofreu a reteno, em relao s
respectivas contribuies.
Os valores retidos podero ser deduzidos, pelo
contribuinte, das contribuies devidas de mesma
espcie, relativamente a fatos geradores ocorridos a
partir do ms da reteno.
Retenes na Fonte: Contribuies Sociais:
Responsabilidade / recolhimento Compete fonte
pagadora.
Prazo de recolhimento At o ltimo dia til da
quinzena subsequente quela quinzena em que
tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica
prestadora dos servios.
23
Itaipu Binacional, Transporte internacional e
Estaleiros navais:
Itaipu Binacional:
At 30 de abril de 2004 havia dispensa da
reteno das contribuies sociais no caso de
pagamentos Itaipu Binacional.
Tal dispositivo, no entanto, foi alterado pela Lei
n 10.865 de 2004, deixando a legislao de ter,
portanto, previso para tal dispensa.
Fundamento: art. 21 da Lei n 10.865 de 2004.
Itaipu Binacional, Transporte internacional e
Estaleiros navais:
Transporte internacional e estaleiros navais:
A reteno da COFINS e do PIS no ser exigida,
cabendo, somente, a reteno da CSLL nos
pagamentos:
a ttulo de transporte internacional de valores
efetuados por empresas nacionais;
aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de
conservao, modernizao, converso e reparo
de embarcaes pr-registradas ou registradas no
Registro Especial Brasileiro - REB, institudo pela
Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997.
Fundamento: art. 4 da IN SRF n 459/2004.
24
Empresas optantes pelo Simples Nacional:
prestados por PJ:
As empresas optantes pelo Simples Nacional
no sofrem reteno das contribuies do PIS,
da Cofins e da CSLL, em seus servios
prestados, mas necessrio que apresentem ao
tomador de servios uma declarao de que so
optantes pelo sistema.
IN RFB n 1.151 de 2011 (DOU de 04/05/2011).
Empresas optantes pelo Simples Nacional:
A ME ou EPP prestadora dos servios dever
apresentar, a cada pagamento, PJ que efetuar a
reteno, declarao, na forma do Anexo I da IN
SRF n 459/2004, em duas vias, assinadas pelo
seu representante legal.
A PJ responsvel pela reteno arquivar a 1 via
da declarao, que ficar disposio da RFB,
devendo a 2 via ser devolvida ao interessado,
como recibo.
Fundamento: art. 3, II da IN SRF n 459/2004.
25
Cooperativas:
A reteno da CSLL no ser exigida nos
pagamentos efetuados s cooperativas, em relao
aos atos cooperados.
Pessoa jurdica amparada por medida judicial:
No caso de PJ amparada pela suspenso, total ou
parcial, da exigibilidade do crdito tributrio por
sentena judicial transitada em julgado, determinando
a suspenso do pagamento de qualquer das referidas
contribuies, a PJ que efetuar o pagamento, dever
calcular, individualmente, os valores das contribuies
consideradas devidas, aplicando as alquotas
correspondentes, e efetuar o recolhimento em Darf
distinto para cada um deles, utilizando cdigos de
arrecadao, especficos para cada um deles (ver
slide de iseno).
26
Ocorrendo qualquer das situaes amparadas por
medida judicial, mencionadas anteriormente, o
beneficirio do rendimento dever apresentar fonte
pagadora, a cada pagamento, a comprovao de que
o direito no reteno continua amparada por
medida judicial.
IN 459/2004 com alteraes da IN 765/2007.
Caso a deciso final confirme como devido o imposto em
litgio, este dever ser recolhido, retroagindo os efeitos da
ltima deciso, como se no tivesse ocorrido a
concesso da medida liminar. Nesse caso, no h como
retornar a responsabilidade de reteno fonte
pagadora. O pagamento do imposto, com os acrscimos
legais cabveis, deve ser efetuado pelo prprio
contribuinte, tanto em relao aos rendimentos sujeitos
tributao exclusiva na fonte, quanto aos sujeitos ao
ajuste na declarao anual.
(Parecer Normativo SRF n 1, de 24 de setembro de
2002, itens 18 e 19)
27
Isenes:
PJ beneficiria de iseno ou alquota zero:
No caso de PJ beneficiria de iseno, na forma
da legislao especfica, de uma ou mais das
contribuies, a reteno dar-se- mediante a
aplicao da alquota especfica correspondente
s contribuies no alcanadas pela iseno,
utilizando-se os seguintes cdigos de
arrecadao:
5987, no caso de CSLL;
5960, no caso de Cofins;
5979, no caso de contribuio para o
PIS/Pasep.
Valor a ser retido Imposto de Renda:
O valor a ser retido a ttulo de reteno do IR
corresponde multiplicao da base de clculo pela
alquota cabvel, conforme tabela.
A base de clculo corresponde ao total pago ou
creditado, sem nenhuma deduo. Logo, nem mesmo
despesas reembolsadas, previstas em contrato,
podem ser deduzidas do montante a ser utilizado no
clculo do imposto.
Observa-se, no entanto, quatro excees a essa
regra, relativamente aos servios de:
28
propaganda e publicidade - A base de clculo do IR,
relativamente aos servios de propaganda e
publicidade, o valor das importncias pagas,
entregues ou creditadas, pelo anunciante, s
agncias de propaganda. No integram a base de
clculo as importncias repassadas pelas agncias de
propaganda a empresas de rdio, televiso, jornais,
publicidade ao ar livre ("out-door"), cinema e revistas,
nem os descontos por antecipao de pagamento;
comisses e corretagens: quando houver repasse de
parte da comisso relativa a determinada operao, o
recolhimento ser efetuado pelo valor lquido recebido
pela PJ , assim considerado a diferena entre o valor
das comisses recebidas e o das repassadas a outras
PJ ;
cooperativas de trabalho e associaes profissionais
ou assemelhadas: a reteno deve ser aplicada
somente em relao aos servios pessoais prestados
pelos cooperados ou associados. No se inclui na
base de clculo, por exemplo, o valor relativo taxa
de administrao;
29
Antecipao do imposto apurado pelo contribuinte:
Imposto retido como antecipao:
Diferentemente do regime anterior, no qual a
responsabilidade pela reteno e recolhimento do
imposto exclusiva da fonte pagadora, no regime
de reteno do imposto por antecipao, alm da
responsabilidade atribuda fonte pagadora para a
reteno e recolhimento do IRRF, a legislao
determina que a apurao definitiva do IR seja
efetuada pelo contribuinte, PF, na declarao de
ajuste anual, e, PJ , na data prevista para o
encerramento do perodo de apurao em que o
rendimento for tributado, seja trimestral, mensal
estimado ou anual.
No reteno pela fonte pagadora:
O beneficirio dos rendimentos quando a fonte
pagadora deveria ter retido o imposto na fonte e no
o fez, em relao aos rendimentos sujeitos ao
ajuste na declarao anual, deve declar-los como
rendimentos tributveis.
Se j tiver entregue a respectiva Declarao de
Ajuste Anual sem oferecer tais rendimentos
tributao, o beneficirio deve entregar declarao
retificadora para inclu-los como rendimentos
tributveis.
30
No caso de rendimentos sujeitos tributao
exclusiva na fonte, o beneficirio deve apurar e
recolher o imposto devido, de acordo com a
natureza do rendimento e a legislao pertinente.
(Parecer Normativo Cosit n 324, de 1971; Parecer
Normativo Cosit n 353, de 1971; Parecer
Normativo Cosit n 59, de 1972, Parecer Normativo
Cosit n 1, de 2002)
Portanto, a reponsabilidade pelo recolhimento do
imposto no retido no caso de rendimento sujeito ao
ajuste na declarao anual, at o trmino do prazo
fixado para a entrega da Declarao de Ajuste
Anual da fonte pagadora e, aps esse prazo, do
beneficirio do rendimento.
(Parecer Normativo SRF n 1, de 24 de setembro
de 2002).
31
PN COSIT n 1 de 2002:
O Parecer Normativo COSIT n 1/2002, um
balizador para as aes de fiscalizao, na
identificao do sujeito passivo da obrigao
tributriano adimplida.
A Coordenao Geral do Sistema de Tributao
(COSIT) da SRF, concordando parcialmente com os
citados julgados do Conselho de Contribuintes do
Ministrio da Fazenda, manifestou-se sobre a
matria atravs do Parecer Normativo n 01, de
24/09/2002 (DOU de 25/09/2002), nos termos
adiante transcritos:
IRRF - Reteno Exclusiva: Responsabilidade.
IRRF - Antecipao do Imposto Apurado pelo
Contribuinte: Responsabilidade.
IRRF: Antecipao do Imposto Apurado pelo
Contribuinte. No Reteno pela Fonte Pagadora:
Penalidade.
IRRF Retido e no Recolhido Responsabilidade
e Penalidade.
32
Deciso J udicial: No Reteno do Imposto:
Responsabilidade.
Sujeio passiva tributria em geral .
Reteno exclusiva na fonte.
Imposto retido como antecipao.
Responsabilidade tributria na hiptese de no-
reteno do imposto.
Reajustamento do rendimento - Contribuies
Sociais (CSLL, PIS e COFINS):
Quando a fonte pagadora assumir o nus do
imposto devido pelo beneficirio, a importncia paga
ou creditada ser considerada lquida, cabendo o
reajustamento do respectivo rendimento bruto,
sobre o qual recair o imposto a ser recolhido.
Para reajustamento da base de clculo aplica-se a
seguinte frmula:
RR =RP / (1 - T)
33
Reajustamento do rendimento - Contribuies
Sociais (CSLL, PIS e COFINS):
RR =RP / (1 - T)
Sendo:
RR, o rendimento reajustado;
RP, o rendimento pago, correspondente base
de clculo antes do reajustamento;
T a alquota correspondente.
Fundamento: art. 725 do RIR/99.
Acrscimos legais - atraso no recolhimento:
Os dbitos para com a Unio, decorrentes de
impostos e contribuies administrados pela RFB,
cujos fatos geradores ocorreram a partir de 1/1/1997,
no pagos nos prazos previstos na legislao
especfica, devem ser acrescidos de:
multa de mora: calculada taxa de 0,33 % (trinta
e trs centsimos por cento), por dia de atraso, at
o limite mximo de 20 % (vinte por cento). A multa
deve ser calculada a partir do primeiro dia
subsequente ao do vencimento do prazo previsto
para o pagamento do tributo ou contribuio at o
dia em que ocorrer o seu pagamento.
34
Acrscimos legais - atraso no recolhimento:
juros de mora: calculados taxa referencial do
Selic (Sistema Especial de Liquidao e
Custdia) acumulada mensalmente, a partir do
primeiro dia do ms subsequente ao
vencimento do prazo at o ms anterior ao do
pagamento, e de 1% (um por cento) no ms do
pagamento.
Fundamento: art. 61da Lei n 9.430/1996
Prazo e forma de recolhimento:
Imposto de Renda:
O prazo para recolhimento do IRRF devido at
o ltimo dia til do segundo decndio do ms
subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos
gerador.
Os valores retidos devero ser recolhidos ao
Tesouro Nacional pela PJ que efetuar a reteno,
de forma centralizada, pelo estabelecimento
matriz da PJ .
35
Prazo e forma de recolhimento:
Imposto de Renda:
Em cada perodo de apurao basta um Darf por
cdigo de recolhimento, no se fazendo
necessrio o recolhimento de um Darf por
reteno efetuada, bem assim o recolhimento de
um Darf por prestador de servio.
Imposto de renda retido pelos Estados, Distrito
Federal e Municpios:
Em conformidade com o disposto no art. 868 do
RIR/99, pertence aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios o produto da arrecadao do
imposto incidente na fonte sobre rendimentos
pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e
pelas fundaes que institurem e mantiverem (CF,
arts. 157, inciso I, e 158, inciso I).
Dessa forma, nessa hiptese, o recolhimento em
regra, no ser efetuado por DARF, mas sim, por
meio de documento de arrecadao estadual.
36
Contribuies Sociais Tratamento das
importncias retidas na beneficiria dos rendimentos
PIS/PASEP e COFINS:
Os valores retidos sero considerados como
antecipao do que for devido pelo contribuinte que
sofreu a reteno, em relao s respectivas
contribuies e ao IR, podendo ser deduzido dos
impostos e contribuies de mesma espcie.
Contribuies Sociais Tratamento das
importncias retidas na beneficiria dos rendimentos
PIS/PASEP e COFINS:
Especificamente em relao s contribuies sociais,
o valor a ser compensado, correspondente a cada
espcie de contribuio, ser determinado pelo
prprio contribuinte mediante a aplicao, sobre o
valor da fatura, das alquotas respectivas s retenes
efetuadas.
37
Alterao promovida pela Lei n 11.727 de 2008:
Conforme estabelece o art. 5 da Lei n 11.727 de
2008, os valores retidos na fonte a ttulo da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, quando
no for possvel sua deduo dos valores a pagar das
respectivas contribuies no ms de apurao,
podero ser restitudos ou compensados com dbitos
relativos a outros tributos e contribuies
administrados pela RFB, observada a legislao
especfica aplicvel matria.
(Instruo Normativa RFB n 900 de 2008).
Fica configurada a impossibilidade da deduo
quando o montante retido no ms exceder o valor da
respectiva contribuio a pagar no mesmo ms.
Destaca-se que essa permisso aplica-se somente
quando no for possvel a deduo das retenes das
respectivas contribuies, logo aps o encerramento
do respectivo ms de apurao. Dessa forma, no
sendo possvel a deduo, conforme o caso, no
PIS/PASEP ou na COFINS apurados no ms, j ser
admitida a restituio ou compensao dessa quantia
retida com outros tributos administrados pela RFB.
38
Conforme dispe o Decreto n 6.662 de 2008, a
restituio a partir de 4 de janeiro de 2008, o saldo
dos valores retidos na fonte a ttulo da Contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS apurados em
perodos anteriores poder tambm ser restitudo ou
compensado com dbitos relativos a outros tributos
administrados pela RFB. Tais valores sero acrescidos
de juros equivalentes taxa referencial do Sistema
Especial de Liquidao e de Custdia - SELIC para
ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a
partir do ms subsequente ao da reteno e de juros
de um por cento no ms em que houver:
o pagamento da restituio; ou
a entrega da Declarao de Compensao.
A autoridade da RFB competente para decidir sobre a
restituio ou compensao poder condicionar o
reconhecimento do direito creditrio apresentao
de documentos comprobatrios do referido direito,
inclusive arquivos magnticos, bem como determinar
a realizao de diligncia fiscal nos estabelecimentos
do sujeito passivo, a fim de que seja verificada,
mediante exame de sua escriturao contbil e fiscal,
a exatido das informaes prestadas (art. 4 do
Decreto n 6.662 de 2008).
39
contribuies sociais:
Cartes de crdito:
Nos pagamentos pela prestao de servios
efetuados por meio de cartes de crdito ou dbito,
a reteno ser efetuada pela PJ tomadora dos
servios sobre o total a ser pago empresa
prestadora dos servios, devendo o pagamento com
o carto ser realizado pelo valor lquido, aps
deduzidos os valores das contribuies retidas,
cabendo a responsabilidade pelo recolhimento
destas PJ tomadora dos servios.
Fundamento: art. 8 IN SRF n 459/2004.
contribuies sociais:
Documentos de cobrana que contenham cdigo de
barras:
Nas notas fiscais, nas faturas, nos boletos bancrios ou
quaisquer outros documentos de cobrana que contenham
cdigo de barras devero ser informados o valor bruto do
preo dos servios e os valores de cada contribuio
incidente sobre a operao, devendo o seu pagamento ser
efetuado pelo valor lquido, aps deduzidos os valores das
contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo
recolhimento destas PJ tomadora dos servios.
Fundamento: art. 9 IN SRF n 459/2004.
40
Comprovante anual de reteno e informaes na
DIRF:
Comprovantes de rendimentos e DIRF:
As PJ que efetuarem as retenes de IRRF,
CSLL, PIS e Cofins devero:
Fornecer o comprovante anual da reteno,
at o ltimo dia til de fevereiro do ano
subsequente.
Apresentar a Declarao do Imposto de Renda
Retido na Fonte (DIRF).
Comprovante anual de reteno: Dacon.
Informar a Receita Federal sobre os valores
retidos das contribuies sociais.
neste demonstrativo, a reteno na fonte dos
valores do PIS e da Cofins, devero ser
informados na ficha 15A - Resumo e
Compensao do Pis e Cofins Retidos na Fonte.
Na ficha da declarao, do slide seguinte, o saldo
negativo que apresentou a Ficha 15A ser
informada na Linha 20 do ms seguinte, para
tornar-se compensvel.
41
Comprovante anual de reteno: Dacon.
j na Ficha 30, quadro de Informao das
Retenes de Pis e Cofins, obrigatrio a
informao do total das retenes sofridas no
ms, identificando o nmero do CNPJ da fonte
pagadora, autora da reteno das contribuies
do PIS e da Cofins, informando mesmo que torne
o saldo negativo, como demonstrado na Ficha
15A.
42
Comprovante anual de reteno: DCTF.
O tomador do servio dever entregar a DTCF
(Declarao de Tributos e Contribuies
Federais), onde informar os recolhimentos
efetuados.
Como regra geral na DCTF so informados os
tributos e contribuies que devam ser pagos, ou
seja, voc faz a apurao, diminui os impostos j
descontados pela fonte pagadora e o saldo (valor
a pagar) deve ser informado.
43
Vale dizer que na DCTF no so informados os
valores retidos e sim os valores serem pagos.
Os impostos e contribuies retidos pela fonte
pagadora devem ser diminudos daqueles
(correspondentes) devidos sobre suas receitas,
pois trata-se de pagamentos antecipados
Emrelao aos valores retidos na fonte, conforme
a IN n 1.110 de 18/02/2010 (e alteraes), devem
ser informados conforme segue:
4 Os valores referentes CSLL, Cofins e Contribuio
para o PIS/Pasep retidos na fonte pelas PJ de direito privado na
forma do art. 30 da Lei 10.833 de 29/12/2003, e os valores
relativos Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep retidos na
forma do 3 do art. 3 da Lei n 10.485 de 03/07/2002,
alterado pelo art. 42 da Lei n 11.196 de 21/11/2005, devem ser
informados na DCTF no grupo Contribuies Sociais Retidas na
Fonte (CSRF).
5 Os valores referentes ao IRPJ, CSLL, Cofins e
Contribuio para o PIS/Pasep retidos na fonte pelas empresas
pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades na
forma do inciso III do art. 34 da Lei n 10.833/03, devem ser
informados na DCTF no grupo Contribuies Sociais e Imposto
de Renda Retidos na Fonte (COSIRF).
44
6 Os valores referentes CSLL, Cofins e
Contribuio para o PIS/Pasep retidos pelos rgos,
autarquias e fundaes dos Estados, Distrito Federal e
Municpios, que tenham celebrado convnio com a RFB
nos termos do art. 33 da Lei n 10.833/03, devem ser
informados na DCTF no grupo COSIRF.
7 Os valores relativos ao IRRF incidente sobre
rendimentos pagos a qualquer ttulo pelos Estados, Distrito
Federal e Municpios, bem como pelas autarquias e
fundaes por eles institudas e mantidas, no devem ser
informados na DCTF. (art. 2 da IN 1.1130 de 18/02/2011).
Os dbitos relativos aos valores retidos conforme o
artigo 30 da Lei n 10.833/2003 e alteraes (IN SRF
381/03 e IN 459 de 18/10), em se tratando de
pagamentos efetuados pelas PJ a outras PJ - (Lei n
10.925/2004), devem ser informados na DCTF
mediante utilizao dos seguintes cdigos:
5952-02 CSLL, Cofins e PIS/Pasep Reteno
Quinzenal sobre os pagamentos de PJ a PJ de direito
privado;
45
5960-04 Cofins Reteno Quinzenal sobre os
pagamentos de PJ a PJ de direito privado;
5979-04 PIS/Pasep Reteno Quinzenal sobre os
pagamentos de PJ a PJ de direito privado;
5987-04 CSLL Reteno Quinzenal sobre os
pagamentos de PJ a PJ de direito privado.
Entendimentos Contribuies Sociais:
Quando a prestao dos servios envolver aplicao
de material, cobrado pelo prestador,
destacadamente, na fatura de servios, este valor
integra a base de clculo da reteno, pois a base de
clculo das contribuies o faturamento, assim
entendido a receita bruta.
No caso do imposto de renda e das contribuies as
alquotas aplicadas j pressupe a reduo futura da
base de clculo pela considerao dos custos ou
despesas na sua posterior apurao.
46
A compensao pela PJ prestadora dos servios dos
valores das contribuies incidentes sobre a fatura
pode se dar quando do fechamento do faturamento
do ms da emisso, ainda que no recebida a fatura?
A PJ tomadora do servio deve fazer a reteno no
momento do pagamento.
Quando o pagamento e, por consequncia, a
reteno ocorrer antes do vencimento das
contribuies e do IR a cargo da prestadora do
servio, no haver dificuldade porque a
compensao ser efetuada depois da reteno.
Problemas tambm no devero ocorrer nas
prestadoras de servio optantes pelo lucro presumido
e que adotem o regime de caixa na apurao do IR e
da contribuies.
Todavia, se a reteno ocorrer depois do vencimento
mensal do PIS e da COFINS, dia 20, por exemplo,
surgir o problema: a prestadora vai tributar a receita
sem poder deduzir a reteno?
Dispe a Lei n 10.833/2003:
47
Art. 36. Os valores retidos na forma dos arts. 30, 33 e
34 sero considerados como antecipao do que for
devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em
relao ao imposto de renda e s respectivas
contribuies.
O art. 7 da IN SRF n 459/2004, dispe em seu 1:
"Os valores retidos na forma desta IN podero ser
deduzidos, pelo contribuinte, das contribuies
devidas de mesma espcie, relativamente a fatos
geradores ocorridos a partir do ms da reteno."
Repare que a Lei fala em "antecipao do que for
devido", sem especificar o perodo de apurao cujos
tributos esto sendo antecipados. o 1 da IN que
especifica o perodo a que se refere a antecipao,
qual seja: perodos que encerrarem fatos geradores
ocorridos a partir do ms da reteno.
48
Logo, enquanto o fisco no manifestar entendimento
diverso, se a reteno foi efetuada no dia 20 de
maro, por exemplo, data do pagamento de uma
fatura emitida em 1 de maro, por servios
prestados em fevereiro, a compensao dos valores
retidos pela fonte pagadora somente poder ser
efetuada pela prestadora dos servios em relao
aos tributos e contribuies calculados sobre fatos
geradores ocorridos a partir de 1 de maro, cujo
vencimento do PIS e da COFINS se dar em 15 de
abril.
Bibliografia:
BRASIL, Decreto 3.000/99 - RIR/99 Regulamento do Imposto de Renda
e Proventos de Qualquer Natureza. DOU de17/06/1999.
YOUNG, Lcia Helena Briski. Livro: Reteno na fonte dos impostos e das
contribuies sociais IRPJ CSLL PIS/PASEP COFINS INSS ISS
IR Fonte Coleo PrticaContbil. 2 ed. Revista e atualizada, 2008.
Siteda Receita Federal do Brasil acesso em10/07/2013.
Boletins IOB Folhamatic.
Boletins Cenofisco Centro de OrientaoFiscal.
MARCHEZIN, Glauco; AZEVEDO, Osmar Reis & CONCORDIA, Renato
Mendes. Manual Prticode Reteno de Impostos e Contribuies. 7 ed.
So Paulo: IOB, 2008.
49
CONTATO:
desenvolvimento@crcsp.org.br

Retencao Na Fonte 15 07 Claudimir

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