1.

LUCRO PRESUMIDO
Quando falamos em contabilidade, abre-se uma grande variedade de caminhos a percorrer a
vrios ramos da contabilidade: comercial, industrial, agrria, etc. Segundo ROME !"#$%, p.&'(,
)um maior conhecimento da *ontabilidade, e mais propriamente do +ireito *ontbil,
indiscutivelmente melhora o desempenho dos fiscais de tributos federais, mormente na rea dos
chamados tributos internos,.
- op./o pelo lucro presumido representa uma forma de tributa./o simplificada para
determina./o da base de clculo, incluindo apenas os seguintes tributos: 0mposto de Renda 1 2essoa
3ur4dica !0R23( e *ontribui./o Social sobre o 5ucro 546uido !*S55(, pagos trimestralmente.
- sistemtica de tributa./o pelo 5ucro 2resumido 7 regulamentada pelos artigos 8"9 a 8&$ do
Regulamento do 0mposto de Renda !+ecreto '.:::;##(.
*onforme a !5ei n< #.="$, de "##$, art. "%> e R0R;"###, art. &%9( n/o podem optar pelo
regime do lucro presumido, ainda 6ue preenchendo o re6uisito relativo ao limite m?imo de receita
bruta as 2essoas @ur4dicas 6ue:
a. Pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de
investimentos, bancos de desenvovimento, cai!as econ"micas, sociedades de cr#dito,
$inanciamento e investimento, sociedades de cr#dito imobii%rio, sociedades corretoras
de ttuos e vaores mobii%rios, em&resas de arrendamento mercanti, coo&erativas de
cr#dito, em&resas de se'uro &rivado e de ca&itai(a)*o e entidades de &revid+ncia
&rivada aberta,
b. Pessoas jurdicas -ue tiverem ucros, rendimentos ou 'an.os de ca&ita
oriundos do e!terior,
c. Pessoas jurdicas -ue, autori(adas &ea e'isa)*o tribut%ria, -ueiram usu$ruir
de bene$cios $iscais reativos / isen)*o ou redu)*o do im&osto de renda,
d. Pessoas jurdicas -ue, no decorrer do ano0caend%rio, ten.am e$etuado o
reco.imento mensa com base em estimativa,
e. Pessoas jurdicas -ue e!&orem as atividades de &resta)*o cumuativa e
contnua de servi)os de assessoria creditcia, mercado1'ica, 'est*o de cr#dito, see)*o
e riscos, administra)*o de contas a &a'ar e a receber, com&ras de direitos credit1rios
resutantes de vendas mercantis a &ra(o ou de &resta)*o de servi)os 2factoring3.
Sendo assim, as empresas para se en6uadrarem na op./o lucro presumido, devem preencher
dois re6uisitos bsicos: o limite de faturamento anual, conforme bem acrescenta A0B*A0 !&::&,
p. '$(, n/o podendo a mesma faturar mais do 6ue RC &%.:::.:::,:: no ano ou proporcionalmente
RC &.:::.:::,:: mensais, e n/o se en6uadrar em atividades impedidas como e?postas acima.
'
Entretanto, conforme a 5ei n< ":.9'=, de &::&, art. %9; a partir de :".:".&::', a pessoa
@ur4dica cu@a receita bruta total, no ano-calendrio anterior, tenha sido igual ou inferior a RC
%$.:::.:::,:: !6uarenta e oito milhDes de reais(, ou a RC %.:::.:::,:: !6uatro milhDes de reais(
multiplicado pelo nEmero de meses de atividade do ano-calendrio anterior, 6uando inferior a "&
!doFe( meses, poder optar pelo regime de tributa./o com base no lucro presumido.
Gendo em vista 6ue o limite para op./o pelo lucro presumido 7 verificado em rela./o H
receita bruta total do ano-calendrio anterior, 6uando a pessoa @ur4dica ultrapassar o limite legal e
RC %$.:::.:::,:: em algum per4odo de apura./o dentro do prIprio ano-calendrio, tal fato n/o
implica necessariamente mudan.a do regime de tributa./o, podendo continuar sendo tributada com
base no lucro presumido dentro deste mesmo ano. *ontudo, automaticamente, estar obrigada H
apura./o do lucro real no ano-calendrio subse6Jente, independentemente do valor da receita bruta
6ue for auferida na6uele ano. +a4 por diante, para 6ue a pessoa @ur4dica possa retornar H op./o pelo
lucro presumido dever observar as regras gerais aplicveis H esp7cie.
4. MOME56O DE OP78O PELO LUCRO PRESUMIDO
- op./o pelo Sistema, segundo o !R0R;"###, art. 8"9, KK "
o
e %
o
(, pode ser feita no ato de
pagamento da primeira parcela do imposto de renda pessoa @ur4dica apurado no primeiro trimestre
no ano calendrio, ou, em caso de in4cio de atividade, no primeiro trismestre. Ressalta-se a
importLcia da e?atid/o da escolha da op./o, pois como regra, n/o h a possibilidade de mudan.a,
sendo a mesma definitiva em rela./o a todo o ano-calendrio.
9. :;SE DE C<LCULO
- base de clculo das contribui.Des 7 o faturamento, assim entendido como a totalidade das
receitas auferidas pela pessoa @ur4dica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela e?ercida e a
classifica./o contbil adotada para as receitas.
Messe sentido, A0B*A0 !&::&, p. %:(, elenca 6ue>
)- base de clculo do imposto de renda das empresas tributadas pelo lucro presumido, em
cada trimestre ser determinada mediante aplica./o de percentuais fi?ados no art. "8 da lei
n< #.&%#;#8, de acordo com a atividade da pessoa @ur4dica sobre receita bruta auferida no
trimestre, sendo o resultado acrescido de outras receitas, rendimentos e ganhos de capital na
forma do artigo &8 da lei n< #.%':;#9,.
%
2ara melhor entendimento segue abai?o as atividades da pessoa @ur4dica:
0 1 Revenda para consumo de combust4vel derivado de petrIleo, lcool et4lico, carburante e
gs natural.
00 1 Nenda de mercadorias transporte de cargas, servi.os hospitalares, atividades imobilirias,
atividade rural, constru./o por empreitada com emprego de material prIprio, industrialiFa./o com
material fornecido pelo encomendante.
000 1 Servi.os de transporte !e?ceto cargas(, Servi.os em geral cu@a receita bruta se@a inferior a
RC "&:.:::,:: !e?ceto hospitalares, de transporte, de profiss/o regulamentada(.
0N 1 Servi.os em geral !inclusive m/o de obra para constru./o civil e profiss/o
regulamentada(, intermedia./o de negIcios, administra./o, loca./o ou sess/o de bens mIveis,
imIveis e de direito de 6ual6uer natureFa.
=. ;L>?UO6;S DO IMPOS6O DE RE5D; E DO ;DICIO5;L
-s al46uotas dos tributos s/o aplicadas sobre um lucro 6ue se presume, 6ue constitui a base de
clculo do 0R23 e da *S55.
O importante destacarmos 6ue 6uando uma empresa e?plorar mais de uma atividade, por
e?emplo, venda e servi.o, ser aplicado o percentual relativo a cada faturamento individualmente.
Ne@amos o percentual a ser aplicado sobre a receita para os vrios tipos de atividades
empresariais.

-G0N0+-+E 5*RO
2RESM0+O
!2ER*EMG-5
SOPRE - RE*E0G-
PRG-(
0R23
!-5QQOG- "8R(
*S55
!2ER*EMG-5
SOPRE - RE*E0G-
PRG-(
*S55
!-5QQOG- #R(
0 ",9R :,&%R "&R ",:$R
00 $R ",&:R "&R ",:$R
000 "9R &,%:R "&R ",:$R
0N '&R %,$:R "&R ",:$R
8

Segundo o R0R;"###, art. 8%", a al46uota do imposto de renda !0R23(, pelo lucro presumido 7
de "8R 6ue ser aplicado sobre a base de clculo e de #R para contribui./o social sobre o 5ucro
546uido !*S55( sobre o valor bruto destas receitas. Mo entanto caso a empresa venha a apurar lucro
presumido superior a RC 9:.:::,:: no trimestre, su@eita-se H incidSncia de adicional do imposto de
renda H al46uota de ":R sobre o e?cesso.
- al46uota para o clculo da *OT0MS 7 de 'R, e do 20S;2asep, de :,98R. -ssim, o regime do
20S;2asep e da *OT0MS, para as empresas tributadas com base no lucro presumido, 7 cumulativo.
Entretanto, em rela./o a ve4culos e m6uinas novos, pneus de borracha e cLmara-de-ar de
borracha, autope.as, medicamentos, perfumes, produtos de higiene pessoal, toucador, produtos
derivados de petrIleo, gua, refrigerantes, cerve@as, prepara.Des compostas n/o-alcoIlicas e as suas
embalagens para envasamento, deve-se verificar as al46uotas mencionadas nas legisla.Des
espec4ficas.
2ara fins de esclarecimento, vamos supor uma construtora 6ue se en6uadra em uma fai?a de
$R para o 5ucro 2resumido, com faturamento de RC %.8::.:::,:: no trimestre e teve rendimentos
de aplica.Des financeiras de "::.:::,::.
RE*E0G- N-5OR 5*RO
2RESM0+O
2-R*E5-
EU*E+EMGE
20S
!:,98R(
*OT0MS
!',:R(
*S55
0R23
!",&:R(
-+0*0OM-5
0R23 !":R(
RECEI6;
:RU6;
=.@AA.AAA,AA 9BA.AAA,AA 9AA.AAA,AA 4C.4@A,AA 19@.AAA,AA =D.BAA,AA @=.AAA,AA 9A.AAA,AA
RECEI6;
EI5;5CEIR;
1AA.AAA,AA 1AA.AAA,AA 1AA.AAA,AA B@A,AA 9.AAA,AA 14.AAA,AA 1@.AAA,AA 1A.AAA,AA
6O6;L =.BAA.AAA,AA =BA.AAA,AA =AA.AAA,AA 4C.CAA,AA 19D.AAA,AA BA.BAA,AA BC.AAA,AA =A.AAA,AA
@. CO5CEI6O DE RECEI6; :RU6;
- receita bruta compreende, para efeitos da sistemtica de tributa./o pelo 5ucro 2resumido:
9
O produto da venda de bens nas opera.Des de conta prIpria>
O pre.o dos servi.os prestados e,
O resultado auferido nas opera.Des de conta alheia.
B. DEDU7FES D; RECEI6; :RU6;
Segundo o R0R;"###, art. &&% n/o se incluem na receita bruta:
-s vendas canceladas>
Os descontos incondicionais concedidos !constantes na nota fiscal de venda
dos bens ou da fatura de servi.os e n/o dependentes de evento posterior emiss/o
desses documentos(>
Os impostos n/o cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou
contratante dos 6uais o vendedor dos bens ou o prestador dos servi.os se@a mero
depositrio. Estes impostos s/o: o 020 incidente sobre as vendas e ao 0*MS devido por
substitui./o tributria.
- receita decorrente da transferSncia onerosa, a outros contribuintes do
0*MS, de cr7ditos de 0*MS originrios de opera.Des de e?porta./o, conforme dispDe o
inciso 00 do K "< do art. &8 da 5* n< $=;"##9>
-s reversDes de provisDes operacionais e as recupera.Des de cr7ditos
bai?ados como perda, 6ue n/o representam ingressos de novas receitas>
O resultado positivo em participa./o societria, avalia./o pelo patrimVnio
l46uido>
Os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
a6uisi./o, 6ue tenham sido computados como receita> e
- receita decorrente da venda de bens do ativo investimento, imobiliFado e
intang4vel !antigo permanente(.
G. RECEI6; :RU6; 0 REHIME DE COMPE6I5CI; OU REHIME DE C;IJ;
- receita bruta era considerada pelo regime de competSncia, ou se@a, 6uando a receita era
auferida, independentemente da data de seu pagamento.
=
- partir da publica./o da 0nstru./o Mormativa SRT ":%;"##$ !+O &9.:$."##$(, passou-se a
admitir o regime de cai?a para a tributa./o da receita bruta. Ou se@a, 7 admiss4vel a tributa./o da
receita bruta somente por ocasi/o do recebimento da mesma.
O K &< do artigo $8;&::% da 5egisla./o 5ucro 2resumido ainda nos acrescenta 6ue o
contribuinte 6ue apurar a *S55 com base no resultado presumido poder optar por reconhecer a
receita bruta pelo regime de cai?a ou de competSncia, ressalvadas as hipIteses em 6ue a legisla./o
tributria impDe o regime de reconhecimento.
- legisla./o do lucro presumido art. #';&::% 7 bem espec4fica ao elencar 6ue a tributa./o
somente por ocasi/o do recebimento da receita est su@eita s seguintes condi.Des:
-rt. #'. - pessoa @ur4dica optante pelo regime de incidSncia da *S55 com base no
resultado presumido poder adotar o crit7rio de reconhecimento de suas receitas de venda
de bens ou direitos ou de presta./o de servi.os, com pagamento a praFo ou em parcelas, na
medida do recebimento e manter a escritura./o do livro *ai?a, devendo:
0 - emitir a nota fiscal 6uando da entrega do bem ou direito ou da conclus/o do servi.o>
00 - indicar, no livro *ai?a, em registro individualiFado, a nota fiscal a 6ue corresponder
cada recebimento.
K "< Ma hipItese deste artigo, a pessoa @ur4dica 6ue mantiver escritura./o contbil, na forma
da legisla./o comercial, dever controlar os recebimentos de suas receitas em conta
espec4fica, na 6ual, em cada lan.amento, ser indicada a nota fiscal a 6ue corresponder o
recebimento.
K &< Os valores recebidos adiantadamente, por conta de venda de bens ou direitos ou da
presta./o de servi.os, ser/o computados como receita do mSs em 6ue se der o faturamento,
a entrega do bem ou do direito ou a conclus/o dos servi.os, o 6ue primeiro ocorrer.
K '< Ma hipItese deste artigo, os valores recebidos, a 6ual6uer t4tulo, do ad6uirente do bem
ou direito ou do contratante dos servi.os ser/o considerados como recebimento do pre.o ou
de parte deste, at7 o seu limite.
K %< O cVmputo da receita em per4odo de apura./o posterior ao do recebimento su@eitar a
pessoa @ur4dica ao pagamento da *S55 com o acr7scimo de @uros de mora e de multa, de
mora ou de of4cio, conforme o caso, calculados na forma da legisla./o vigente.
-rt. #%. - pessoa @ur4dica 6ue apura a *S55 com base no resultado presumido somente
poder adotar o regime de cai?a, na hipItese de adotar esse mesmo regime para apurar o
imposto sobre a renda com base no lucro presumido.
=." EUEM25OS +E -2R-WXO +E RE*E0G- PRG-
$
E!em&o 1K
Descri)*o Laor RM
Nendas de mercadorias "::.:::,::
Nendas de servi.os 8:.:::,::
*omissDes recebidas !Yconta alheiaY( 8.:::,::
Gotal da Receita Pruta "88.:::,::
E!em&o 4K
Descri)*o Laor RM
Nendas de 2rodutos 0ndustrialiFados c;020 "":.:::,::
Nendas de Outros 2rodutos &:.:::,::
020 destacado em Motas Tiscais !":.:::,::(
Gotal da Receita Pruta "&:.:::,::
E!em&o 9K
Descri)*o Laor RM
Nendas de 2rodutos Z Servi.os #:.:::,::
Motas Tiscais *anceladas !&:.:::,::(
0*MS Substitui./o Gributria +estacado em MT !8.:::,::(
Gotal da Receita Pruta 98.:::,::
D. H;5NOS DE C;PI6;L E OU6R;S RECEI6;S
Os ganhos de capital, os rendimentos de aplica.Des financeiras de renda fi?a !*+P, T0T, etc.(
e ganhos l46uidos de aplica.Des financeiras de renda varivel !a.Des, mercados futuros, etc.(, as
demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas n/o abrangidas pela receita bruta,
integrar/o a base de clculo para efeito de incidSncia do imposto e do adicional !5ei #.%':;"##9,
art. &8, inciso 00(.
*om rela./o aos rendimentos e ganhos l46uidos de aplica.Des financeiras, por for.a do
disposto na 0M SRT &8;&::", art. '', K #<, 00, estas s/o tributadas pelo regime de cai?a.
M/o s/o tributveis:
-s recupera.Des de cr7ditos 6ue n/o representem ingressos de novas receitas,
e cu@as perdas n/o tenham sido deduFidas na apura./o do lucro real em anos anteriores>
- revers/o de saldo de provisDes anteriormente constitu4das>
#
Os lucros e dividendos decorrentes de participa.Des societrias, caso refiram-
se a per4odos em 6ue os mesmos se@am isentos de imposto de renda !a partir de "##9(.
O ganho de capital nas aliena.Des de bens do ativo imobiliFado e de aplica.Des em ouro n/o
tributadas como renda varivel corresponder H diferen.a positiva verificada entre o valor da
aliena./o e o respectivo valor contbil.
C. DIS6RI:UI78O DE LUCROS ;OS SOCIOS
Segundo dispDe a 0M n<. #', de &%-#=, a pessoa @ur4dica tributada com base no lucro presumido
7 autoriFada a distribuir lucros ou dividendos de resultados apurados atrav7s de escritura./o contbil,
ainda 6ue por conta de per4odo-base n/o encerrado. *om isso, a pessoa @ur4dica poder, por e?emplo,
levantar balan.os trimestrais e distribuir o resultado apurado.
1A. PR;PO DE RECOLNIME56O
*onforme o art. "$ da M2 n< &."8$-'8;&::" o 20S;2asep e a *OT0MS devem ser pagos at7 o
&8< dia do mSs subse6Jente ao de ocorrSncia do fato gerador. Se o dia &8 n/o for Etil, as
contribui.Des ser/o recolhidas no primeiro dia Etil 6ue o anteceder.
-inda, segundo a 5ei n<

#.%':, de "##9, arts. "< e &8> e R0R;"###, art. 8"9, K 8<:
)O imposto de renda com base no lucro presumido 7 determinado por per4odos de apura./o
trimestrais, encerrados em '" de mar.o, ': de @unho, ': de setembro e '" de deFembro de
cada ano-calendrio,.
2ortanto a *S55, como o 0R23, e eventual adicional, devem ser pagos trimestralmente,
en6uanto o 20S e a *OT0MS tem vencimento mensal.
11. O:RIH;7FES ;CESSORI;S P;R; O LUCRO PRESUMIDO
- pessoa @ur4dica 6ue optar pela tributa./o com base no lucro presumido deve manter o 5ivro
*ai?a, no 6ual dever estar escriturado toda a movimenta./o financeira, inclusive bancria, ou
escritura./o contbil nos termos da legisla./o comercial e o 5ivro Registro de 0nventrio, no 6ual
dever/o constar registrados os esto6ues e?istentes no t7rmino do ano-calendrio. Esse livro 7 mais
para as empresas comerciais e industriais. !R0R;"###, art.8&=(.
14. S;>D; DO SIS6EM;
":
- sa4da do sistema de tributa./o pelo lucro presumido 7 efetuada 6uando a pessoa @ur4dica
dei?ar de se en6uadrar nas condi.Des para permanecer no sistema.
""