Aula 08 1

Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da
Receita Federal do Brasil - Teoria e Exercícios – Aula 08

Professor Marcelo Seco
1 - Demonstrações do resultado – DRE e DRA no CPC 26
Vamos ver o que o CPC diz a respeito das demonstrações de resultados, para
depois entrarmos na parte prática.
1.1 - DRE
A DRE deve, no mínimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas também as

determinações legais:
receitas;
custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos;
lucro bruto;
despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e
receitas operacionais;
parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida pelo MEP;
resultado antes das receitas e despesas financeiras
despesas e receitas financeiras;
resultado antes dos tributos sobre o lucro;
despesa com tributos sobre o lucro;
resultado líquido das operações continuadas;
valor líquido dos seguintes itens:
resultado líquido após tributos das operações descontinuadas;
resultado após os tributos decorrente da mensuração ao valor justo
menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de
ativos à disposição para venda que constituem a unidade
operacional descontinuada.
resultado líquido do período.

resultados líquidos atribuíveis:
à participação de sócios não controladores; e
aos detentores do capital próprio da empresa controladora;
1.2 - DRA
A DRA tem como item inicial o resultado líquido, e inclui os outros resultados
abrangentes. ela deve conter, no mínimo, as seguintes contas:
resultado líquido do período;

cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua
natureza;
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parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas

reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial; e
resultado abrangente do período.
resultados abrangentes totais do período atribuíveis:
aos detentores do capital próprio da empresa controladora.
A entidade deve divulgar o montante do efeito tributário relativo a cada

componente dos outros resultados abrangentes, incluindo os ajustes de
reclassificação na demonstração do resultado abrangente ou nas notas
explicativas.
Os componentes dos outros resultados abrangentes podem ser apresentados:
líquidos dos seus respectivos efeitos tributários; ou

antes dos seus respectivos efeitos tributários, sendo apresentado em
montante único o efeito tributário total relativo a esses componentes.
A entidade deve divulgar ajustes de reclassificação relativos a componentes

dos outros resultados abrangentes. Já demos um exemplo disso, relativo ao
ganho realizado na alienação de ativo financeiro disponível para venda, que é
reconhecido no resultado quando de sua baixa.
1.3 - Orientações válidas para DRE e DRA
Todos os itens de receitas e despesas reconhecidos no período devem ser

incluídos no resultado líquido do período a menos um CPC requeira ou permita
procedimento distinto.
As circunstâncias que justificam a divulgação separada de itens de receitas e

despesas incluem:
reduções nos estoques ao seu valor realizável líquido ou no ativo

imobilizado ao seu valor recuperável, bem como as reversões de tais
reduções;
reestruturações das atividades da entidade e reversões de quaisquer
provisões para gastos de reestruturação;
baixas de itens do ativo imobilizado;
baixas de investimento;
unidades operacionais descontinuadas;
solução de litígios; e
outras reversões de provisões.
Outras rubricas e contas, títulos e subtotais devem ser apresentados na

demonstração do resultado abrangente e na demonstração do resultado do
período quando tal apresentação for relevante para a compreensão do
desempenho da entidade.
A entidade não deve apresentar rubricas ou itens de receitas ou despesas

como itens extraordinários, quer na demonstração do resultado abrangente,
quer na demonstração do resultado do período, quer nas notas explicativas.
Ou seja, se é receita ou despesa, tem que aparecer em uma das duas

demonstrações, no nível de detalhamento que melhor favorecer o
entendimento pelo usuário, considerando a materialidade e outros fatores. E
não tem que ficar inventando moda de apresentar receita ou despesa fora da
DRE ou da DRA.
A entidade pode apresentar, nas demonstrações do resultado ou nas NEs, uma

análise da classificação das despesas, baseada na sua natureza, se permitida
legalmente, ou na sua função dentro da entidade. Deve ser utilizado o critério
que proporcionar informação confiável e mais relevante, obedecidas as
determinações legais.
Se o método de classificação utilizado for o da função da despesa, a divulgação

da análise da classificação é obrigatória.
1.4 – DRE na 6404
A DRE é a DC que tem a finalidade de apurar o desempenho econômico da

entidade.
6404 - Art. 187 - A demonstração do resultado do exercício discriminará:
a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os

abatimentos e os impostos;
a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e
serviços vendidos e o lucro bruto;
as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas
operacionais;
o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas;

o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão
para o imposto;
as participações de debêntures, empregados, administradores e partes
beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de
instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que
não se caracterizem como despesa;
o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do
capital social.
O resultado não é mais segregado entre operacional e

não operacional. Tudo é operacional.
Os antigos itens de receita e despesa não operacional

agora são designados:
outras receitas e outras despesas.
Vamos ver a DRE na página seguinte.

LPA
O lucro por ação (LPA) que é a divisão do LLE pelo total de ações. No caso de
prejuízo, divulga-se também o valor por ação.
Cálculo do IR e do Lucro Real
Quando formos calcular o valor do IR, não podemos simplesmente pegar o

valor do RAIR (ou LAIR resultado ou lucro antes do IR) e aplicar a alíquota
cabível. Devemos encontrar uma base de cálculo, que é um valor que
chamamos de Lucro Real. Para encontrá-lo, fazemos alguns cálculos
extracontábeis, com adições, exclusões e compensações.
Lucro Real = LAIR + Adições – Exclusões – Compensações
Lucro Real = BC para aplicação da alíquota do IR
Adições
São despesas que foram deduzidas no cálculo do lucro do exercício, porém não
podem ser abatidas para fins de cálculo do IR, por exigência da legislação
fiscal.
Temos como exemplos:
Brindes, multas punitivas de caráter fiscal, EPCLD, algumas provisões, CSLL,

prejuízo do MEP e outras.
Exclusões
São valores cuja dedução da base de cálculo é permitida pela legislação do IR
Receitas de dividendos, participações de debêntures, participação de

empregados, lucro do MEP, depreciação incentivada e outros.
Compensações
São valores referentes a prejuízos (fiscais) acumulados de exercícios

anteriores. Esses prejuízos podem ser compensados até o limite de 30% do
valor obtido após a soma das adições e a subtração das exclusões.

Vamos ver um exemplo:
LAIR: 1000
Prejuízos acumulados: 600
Adições: 400
Exclusões: 500
Alíquota IR 15%
Quanto posso compensar do prejuízo acumulado?
Qual o Lucro Real?
Qual o valor do IR?
Vamos lá:
Cálculo da BC para Compensação do prejuízo:
Base de cálculo da compensação = LAIR + Adições – Exclusões
Base de cálculo da compensação = 1000 + 400 – 500 = 900
Cálculo do valor a compensar:
Já sei que o limite do valor que eu posso compensar é 30%, mas do que?
Ora, da base que acabamos de achar. Então, compensarei 900x30% = 270
Muita atenção aqui, meus caros. Não vou com pensar 30% do prejuízo
acumulado, e sim 30% do valor que acabamos de calcular. Também não posso
compensar um valor que seja maior do que o prejuízo, jamais. Se o prejuízo
acumulado fosse 10, por exemplo, mesmo podendo compensar 270, só
compensaria 10.
Agora o Lucro Real:
Lucro Real = 1000 + 400 – 500 – Compensações
Lucro Real = 1000 + 400 – 500 – 270 = 630
Lucro Real, lembrem-se, é a base de cálculo do IR.

Vamos ao IR:
IR = 630x15% = 94,5
Atenção: tudo isso que fizemos é o tal do cálculo extracontábil. Por que
extracontábil? Porque a única informação aqui que vai para a DRE é a do valor
do IR.
Percebam que, se não tivéssemos feito isso, o IR seria de 150 (1000x15%).

Esta opção estaria certamente entre as alternativas da prova.
Cálculo das Participações
A base de cálculo para as participações é dada pelo art. 189 da 6404, e vai ser
o lucro depois do IR deduzido dos prejuízos acumulados de exercícios
anteriores.
Vamos usar um exemplo com valores que facilitem o cálculo:
LAIR: 1200
IR: 100
Lucro depois do IR: 1100
Prejuízos acumulados: 800
BC das participações = Lucro depois do IR – Prejuízos
BC participações = 1100 – 800 = 300
Notem que aqui descontamos o valor total do prejuízo.
Uma informação simples e importante sobre a DRE que você deve guardar, é
que o cálculo das participações deve ser feito na ordem em que elas aprecem
na estrutura, sendo que cada uma delas é calculada sobre o valor já
descontado da anterior. Com essa informação é possível resolver várias
questões, pois muitas vezes temos apenas duas participações citadas no
enunciado, e o examinador quer saber o valor de uma delas. Basta saber qual
calcular primeiro.

Essa teoria separa as DCs em estáticas e dinâmicas. O BP é estático, pois

fornece uma fotografia do valor e da composição do patrimônio em um
determinado momento.
Schmalenbach imaginou que uma DC dinâmica poderia ter por finalidade única
a apuração do resultado do exercício, que chegou a chamar de balanço de
resultados. Hoje temos a DRE.
BP – Estático
DRE - Dinâmica.
Já há trabalhos recentes considerando que DMPL, DLPA, DFC e DVA são DCs
dinâmicas, mas isso não faz parte da teoria original.
3 - Demonstração das mutações do patrimônio líquido
Vamos relembrar as DCs exigidas no CPC e na 6404.
DCs requeridas na visão do CPC
O conjunto completo de demonstrações contábeis inclui:
BP - balanço patrimonial;
DRE - demonstração do resultado;
DRA - demonstração do resultado abrangente;
DMPL - demonstração das mutações do patrimônio líquido;
DFC - demonstração dos fluxos de caixa;
NE - notas explicativas (políticas contábeis e outras informações);
DVA - demonstração do valor adicionado
balanço patrimonial do período mais antigo quando:
for aplicada política contábil retrospectivamente
for apresentada retrospectiva de itens das DCSs
forem reclassificados itens das DCs;

Na publicação normal do balanço já são mostrados dados comparativos do

período anterior. Este último item, que fala em BP adicional quer dizer o
seguinte: se a empresa aplicou uma política diferente retroagindo até 2010,
terá que publicar BPs com a nova política mostrando os efeitos desde esse
período.
Até há pouco tempo, a DRA poderia ser incluída na DMPL. Agora, DRA não
pode mais ser incluída na DMPL, tendo que ser apresentada separadamente.
Note que o CPC apresenta as NEs como sendo um tipo de demonstração. Na

prática as NEs não são uma demonstração, pois não são auditadas, elas
apenas fazem parte do conjunto que deve ser apresentado, para melhorar a
qualidade da informação.
A DRA não pode mais ser incluída na DMPL, tendo que

ser apresentada separadamente.
DCs exigidas pela 6404:
Vamos fazer um paralelo entre o que é exigido pelo CPC e pela 6404, pois a
banca pode citar especificamente a referência, e devemos estar preparados
para isso.
Art. 176 - Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base
na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações
financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da
companhia e as mutações ocorridas no exercício:
BP - balanço patrimonial BP;

DLPA - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
DRE - demonstração do resultado do exercício; e
DFC - demonstração dos fluxos de caixa;
DVA - demonstração do valor adicionado, se companhia aberta.

A obrigatoriedade da DFC é dispensada para companhias fechadas cujo PL for

menor do que R$ 2 milhões.
A CVM obriga as companhias de capital aberto a publicarem a DMPL.
A DLPA deverá indicar o valor dos dividendos por ação, e poderá ser incluída
na DMPL, caso a companhia a publique.
A DLPA poderá ser incluída na DMPL, caso a companhia

a publique.
Além das DCs, a administração pode apresentar relatórios próprios que julgue
convenientes. Eles estão fora do âmbito do CPC e podem versar sobre:
fatores e influências que determinam o desempenho;

fontes de financiamento;
recursos da entidade não reconhecidos nas DCs, por não atenderem aos
requisitos;
informações de cunho ambiental e social.
3.1 - Conteúdo da DMPL
A DMPL tem como objetivo mostrar as movimentações ocorridas nas contas do

patrimônio líquido durante o exercício. Ela deve apresentar os saldos iniciais,
os totais dos lançamentos e os saldos finais.
São itens da DMPL:
o resultado abrangente do período, apresentando separadamente o total

dos controladores e dos não controladores;
para cada componente do patrimônio líquido, os efeitos da aplicação
retrospectiva ou da reapresentação retrospectiva, de Políticas Contábeis,
Mudança de Estimativa e Retificação de Erro;

para cada componente do patrimônio líquido, a conciliação do saldo no

início e no final do período, demonstrando-se separadamente as
mutações decorrentes:
do resultado líquido;
de cada item dos outros resultados abrangentes; e
de transações com os proprietários realizadas na condição de
proprietário, demonstrando integralizações, distribuições realizadas
e modificações nas participações em controladas que não
implicaram perda do controle.
A DMPL evidencia as alterações ocorridas nas contas do

PL.
Informação a ser apresentada na demonstração das mutações do patrimônio

líquido ou nas notas explicativas
Para cada componente do patrimônio líquido, a entidade deve apresentar, ou

na demonstração das mutações do patrimônio líquido ou nas notas
explicativas, uma análise dos outros resultados abrangentes.
O patrimônio líquido deve apresentar o capital social, as reservas de capital, os

ajustes de avaliação patrimonial, as reservas de lucros, as ações ou quotas em
tesouraria, os prejuízos acumulados, se legalmente admitidos os lucros
acumulados e as demais contas exigidas.
A entidade deve apresentar, na demonstração das mutações do patrimônio

líquido ou nas notas explicativas, o montante de dividendos reconhecidos como
distribuição aos proprietários durante o período e o respectivo montante dos
dividendos por ação.
As alterações no patrimônio líquido da entidade entre duas datas de balanço

devem refletir o aumento ou a redução nos seus ativos líquidos durante o
período. Com a exceção das alterações resultantes de transações com os
proprietários agindo na sua capacidade de detentores de capital próprio (tais
como integralizações de capital, reaquisições de instrumentos de capital

próprio da entidade e distribuição de dividendos) e dos custos de transação

diretamente relacionados com tais transações, a alteração global no patrimônio
líquido durante um período representa o montante total líquido de receitas e
despesas, incluindo ganhos e perdas, gerado pelas atividades da entidade
durante esse período.
Vamos treinar?
Também hoje temos um número razoável de questões da Esaf, mas, de novo,

completaremos com algumas de outras bancas. Optei por incluir algumas
questões da Cespe, não deixem de fazê-las, pois são boas para sedimentar os
fundamentos teóricos, e não causam conflito com a Esaf.

Exercícios Resolvidos
1 – Esaf 2013 Contador MF - O Livro Razão da firma Afrescos & Molduras

Ltda. demonstra as seguintes contas e respectivos saldos no fim do exercício
social:
Contas Saldos
Ações de Coligadas 860,00
Alugueis Ativos 500,00
Bancos c/Movimento 1.700,00
Caixa 300,00
Capital a Realizar 360,00
Capital Social 3.600,00
Clientes 2.400,00
Custo das Vendas 1.360,00
Depreciação 420,00
Depreciação Acumulada 580,00
Descontos Concedidos 640,00
Devedores Duvidosos 180,00
Duplicatas a Pagar 2.600,00
Duplicatas a Receber 2.800,00
Empréstimos Obtidos 1.200,00
Fornecedores 2.200,00
Juros Ativos 300,00
Mercadorias 1.000,00
Móveis e Utensílios 2.000,00
Provisão p/Devedores Duvidosos 220,00
Provisão p/Férias 700,00
Provisão p/IR 200,00
Receitas de Vendas 3.300,00
Reserva Legal 1.260,00
Salários e Ordenados 840,00
Veículos 1.800,00
Elaborando o Balanço Patrimonial, após a apuração do resultado do exercício,
cuja única distribuição foi 30% para o imposto de renda, deverá ser ostentado
o valor de:
a) R$ 4.500,00 de patrimônio líquido.
b) R$ 4.660,00 de ativo não circulante.
c) R$ 4.962,00 de patrimônio líquido.

d) R$ 5.160,00 de patrimônio líquido.

e) R$ 6.900,00 de passivo circulante.
Classificando as contas:
AC Bancos c/Movimento 1.700,00

AC Caixa 300,00
AC Clientes 2.400,00
AC Duplicatas a Receber 2.800,00
AC Mercadorias 1.000,00
AC Ret Provisão p/Devedores Duvidosos (220,00)
AC Veículos 1.800,00
Total AC 9780
ANC Ações de Coligadas 860,00

ANC Móveis e Utensílios 2.000,00
ANC Ret Depreciação Acumulada (580,00)
Total ANC 2280
PC Duplicatas a Pagar 2.600,00

PC Empréstimos Obtidos 1.200,00
PC Fornecedores 2.200,00
PC Provisão p/Férias 700,00
PC Provisão p/IR 200,00
Total PC 6900
PL Capital Social 3.600,00

PL Reserva Legal 1.260,00
PL Ret. Capital a Realizar (360,00)
Total PL 4500
D Custo das Vendas 1.360,00

D Depreciação 420,00
D Descontos Concedidos 640,00
D Devedores Duvidosos 180,00
D Salários e Ordenados 840,00
Total Despesas 3440

R Alugueis Ativos 500,00

R Juros Ativos 300,00
R Receitas de Vendas 3.300,00
Total Receitas 4100
Resultado = 660 Lucro
O enunciado nos diz que a única distribuição foi o valor de 30% para o IR.
Vamos verificar o que acontece quando fazemos isso:
Lucro = 660
IR = 198 (30%)
Lucros que permaneceram no PL = 462
Lançamento
D Lucros acumulados
C Provisão IR (PC) 198
Com esse lançamento, meu PC aumentou em 198, devido à constituição da

provisão do IR, passando para 7098.
Segundo o enunciado, o restante do lucro, no valor de 462, ficará no PL (em
alguma reserva, pois não podemos ter lucro acumulado no PL, mas isso não
importa nessa questão).
Logo, o PL vai passar de 4500 para 4962, e a nossa alternativa é a C.
Como já disse, estou sempre classificando todas as contas com a finalidade de

esclarecer as possíveis dúvidas. Agora, na prova, você não faria toda essa
parafernália, apenas o seguinte:
1 – Identificar contas do PL e calcular seu valor
2 – Identificar contas de resultado e calcular o seu valor
3 – Fazer o que foi pedido adicionalmente (no caso, a provisão do IR em 30%)
4 – Calcular o novo PL
Com isso, mesmo que a resposta não fosse encontrada, você já mataria 3
alternativas.
Gaba: C

2 - Esaf 2012 AFC STN - A Cia. de Transportes Pontual atua no ramo de

entregas de encomendas utilizando 30 motocicletas. Após inúmeros problemas
verificados em razão da falta de pontualidade de entrega, as condições de
locomoção, risco do negócio e os resultados negativos obtidos, resolve
encerrar esse tipo de atividade, passando a atuar no ramo de transportes de
produtos in natura, utilizando caminhões pesados. Em 20/03/2011, ao
desfazer-se das motocicletas, via leilão, identifica os seguintes valores:
(Valores em R$)
Valor da Venda 300.000
Despesas necessárias para venda dos itens (12.000)
Tributos incidentes sobre a negociação (18.000)
Valor Líquido Contábil 270.000
Com base nas informações, pode-se afirmar que:
a) o resultado apurado nessa operação deve ser divulgado em um único valor
na Demonstração do Resultado do Exercício, separadamente do resultado das
operações em continuidade e a análise do valor apurado divulgado em notas
explicativas.
b) a contabilidade da empresa deve transferir os valores constantes do
imobilizado para a conta de baixa de imobilizados, registrar as despesas e os
tributos nas despesas operacionais e reconhecer como ganhos em operações
descontinuadas o valor total recebido na venda.
c) o recebimento do valor da venda deve ser registrado a crédito de receitas
extraordinárias e o valor de R$ 270.000,00 deve ser baixado a débito dessa
mesma conta para evidenciar o resultado líquido de R$ 30.000,00 na
Demonstração de Resultado como Lucros de Operações Descontinuadas.
d) os registros devem ser efetuados a crédito de Receitas com Imobilizados, as
despesas como Despesa Operacional, os tributos e a baixa dos itens vendidos
debitados como Custo do Imobilizado a crédito de Caixa e Imobilizado
respectivamente.
e) Nessa operação a empresa apurou um ganho líquido de R$ 8.000,00 que
deve ser apresentado na Demonstração do Exercício como Ganhos/Perdas de
Capital com Imobilizados no grupo de outros resultados operacionais.
Para essa questão, o essencial seria saber que temos uma operação
descontinuada, e que o resultado de operações descontinuadas deve ser
apresentado separadamente na DRE. Vimos isso durante a aula:
DRE no CPC 26
A DRE deve, no mínimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas também

as determinações legais:
receitas;
custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos;
lucro bruto;
despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e
receitas operacionais;
parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida pelo MEP;
resultado antes das receitas e despesas financeiras
despesas e receitas financeiras;
resultado antes dos tributos sobre o lucro;
despesa com tributos sobre o lucro;
resultado líquido das operações continuadas;
valor líquido dos seguintes itens:
resultado líquido após tributos das operações
descontinuadas;
resultado após os tributos decorrente da mensuração ao valor justo
menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de
ativos à disposição para venda que constituem a unidade
operacional descontinuada.
resultado líquido do período.
resultados líquidos atribuíveis:
aos detentores do capital próprio da empresa controladora;
Quanto a divulgações adicionais, o CPC 31 diz que, no caso de operações

descontinuadas, as informações podem ser divulgadas na DRE ou nas NEs. O
estudo conjunto do CPC e da 6404, bem como de todo o sistema normativo,
acaba por nos fazer entender que é mais razoável, de fato, divulgar em NEs.
Vamos ver o que diz o CPC 31:
“A análise pode ser apresentada nas notas explicativas ou na demonstração do

resultado. Se for na demonstração do resultado, deve ser apresentada em
seção identificada e que esteja relacionada com as operações descontinuadas,
isto é, separadamente das operações em continuidade. A análise não é exigida
para grupos de ativos mantidos para venda que sejam controladas recém-

adquiridas que satisfaçam aos critérios de classificação como destinadas à

venda no momento da aquisição.”
As demais alternativas estão erradas, pois falam em apresentar o resultado de

uma operação descontinuada junto com o de outros itens da DRE.
Turma, é necessário conhecer e saber identificar, rapidamente, todos os itens
da DRE.
Gaba: A
3 – Esaf 2013 Contador MF - A relação seguinte trata dos saldos do livro

Razão da sociedade comercial Ostra Cisma apresentada com vistas à
elaboração das demonstrações financeiras do exercício de 2012:
Contas Saldos
Caixa 1.200,00
ICMS sobre Vendas 1.400,00
Clientes 9.600,00
Provisão p/Férias 1.900,00
Salários e Ordenados 3.360,00
Aluguéis Ativos 2.000,00
Juros Ativos 1.200,00
Descontos Concedidos 1.160,00
ICMS a Recolher 1.700,00
Depreciação 1.680,00
Ações de Coligadas 3.440,00
Capital a Realizar 1.440,00
Veículos 7.200,00
Depreciação Acumulada 2.320,00
Calculando o resultado do exercício, vamos encontrar:
a) R$ 9.560,00 de lucro operacional bruto.
b) R$ 7.760,00 de lucro operacional bruto.
c) R$ 6.060,00 de lucro operacional líquido.
d) R$ 2.640,00 de lucro líquido do exercício.
e) R$ 2.340,00 de lucro líquido do exercício.
Vamos identificar as contas de resultado e montar a DRE:

A Ações de Coligadas 3.440,00
A Bancos c/Movimento 6.800,00
A Caixa 1.200,00
A Clientes 9.600,00
A Duplicatas a Receber 11.200,00
A Mercadorias 4.000,00
A Móveis e Utensílios 8.000,00
A Ret Depreciação Acumulada 2.320,00
A Ret P Provisão p/Devedores Duvidosos 880,00
A Veículos 7.200,00
P Duplicatas a Pagar 10.400,00
P Empréstimos Obtidos 4.800,00
P Fornecedores 8.800,00
P ICMS a Recolher 1.700,00
P Provisão p/Férias 1.900,00
PL Capital Social 14.400,00
PL Reserva Legal 5.040,00
PL Ret Capital a Realizar 1.440,00
Contas de Resultado
D Custo das Vendas 5.440,00
D Depreciação 1.680,00
D Descontos Concedidos 1.160,00
D Devedores Duvidosos 720,00
D ICMS sobre Vendas 1.400,00
D Salários e Ordenados 3.360,00

R Aluguéis Ativos 2.000,00

R Juros Ativos 1.200,00
R Receitas de Vendas 13.200,00
Vamos ver a DRE completa (na prova façam apenas os cálculos
necessários):
DRE
receita bruta de vendas e serviços - RBV 13200
(-) devoluções de vendas
(-) abatimentos sobre vendas
(-) descontos incondicionais concedidos 1160
(-) tributos sobre vendas 1400
(-) ajuste a valor presente de receitas
= receita líquida de vendas 10640
(-) custo da mercadoria vendida - CMV CPV CSP 5440
= lucro operacional bruto ou lucro bruto - RCM 5200
(-) despesas com as vendas
(-) despesas gerais e administrativas 1680 + 720 + 3360 5760
(+) receitas financeiras 1200
(-) outras despesas operacionais
= lucro ou prejuízo operacional 640
(+) outras receitas 2000
(-) outras despesas
= resultado antes da contribuição social 2640
(-) contribuição social sobre o lucro
= resultado antes do imposto de renda 2640
(-) imposto de renda
(-) participações de debêntures
(-) participações de empregados
(-) participações de administradores
(-) participações de partes beneficiárias
(-) participações fundos assistência e previdência empregados
= lucro ou prejuízo líquido do exercício 2640
DRA
+/- ajuste avaliação patrimonial
+/- variações cambiais
+/- resultado MEP
= resultado abrangente 2640
lucro ou prejuízo líquido por ação do capital social
Bem, vocês já devem ter se acostumado ao seguinte:
Devedores duvidosos = despesa com perdas em devedores duvidosos que não

pagaram suas contas
Provisão devedores duvidosos = conta do ativo retificadora de contas a receber
Depreciação = despesas com depreciação

Depreciação acumulada = conta do ativo retificadora de imobilizados
Salvo melhor juízo, ou informação indicativa de interpretação diferente, é

assim que devemos classificar as contas.
Existem outros casos, como salários (despesas) e salários a pagar (conta do

passivo). Impostos (despesas) e Impostos a pagar (passivo) e por aí vai.
Lucro Líquido = 2640
Gaba: D
4 – Esaf 2013 Contador MF - Os impostos que na Demonstração do

Resultado do Exercício são apresentados como dedução da Receita Operacional
Bruta possuem a característica de serem
a) de competência federal ou estadual.
b) proporcionais ao valor das vendas.
c) gerados em decorrência da fabricação do produto.
d) gerados em decorrência da circulação do produto.
e) recuperados pela empresa nas compras e vendas.
Vamos ver esse pedaço da DRE:

DRE
receita bruta de vendas e serviços - RBV
(-) descontos incondicionais concedidos
(-) tributos sobre vendas

Na DRE, os impostos a serem deduzidos da receita bruta são os impostos

sobre as vendas.
Gaba: B
5 – Esaf 2013 Contador MF - Na elaboração da Demonstração do Resultado

do Exercício, surgiu um lucro líquido antes do Imposto de Renda e da
contribuição sobre o lucro líquido no valor de R$ 6.000,00. A proposta da
administração para distribuir o resultado era de 50% para dividendos, 30%
para IR e CSLL, 10% para participação de empregados e 5% para reserva
legal, ficando o restante em uma reserva de lucros. Ao ser feita a
contabilização segundo essa proposta, o saldo final do resultado a ser
transportado para a mencionada reserva de lucros será de
a) R$ 1.795,50.
b) R$ 1.785,00.
c) R$ 1.710,00.
d) R$ 1.701,00.
e) R$ 1.512,00.
Pessoal, a reserva de lucros deve ser calculada a partir do Lucro Líquido,

depois de absorvidos eventuais prejuízos acumulados. E, como já sabemos, as
participações são calculadas depois do IR, e antes do LL. Vamos lá!
LAIR = 6000
IR e CSLL = 1800 (30%)
Base de cálculo das participações = 6000 – 1800 = 4200
Participação de empregados = 420 (10%)
Lucro Líquido = 4200 – 420 = 3780
Reserva legal = 189 (5% de LL)
Lucro a ser distribuído = 3780 – 189 = 3591
Dividendos 50% = 1795,50
Reserva de lucros = 1795,50
Notem que, nessa questão, a Esaf não considerou o Lucro Real, hipótese em
que teríamos que calcular o lucro excluindo a participação dos empregados
(lembram das adições e exclusões?).
Gaba: A
6 – Esaf 2012 AFC STN - A Demonstração de Resultado da Cia. Afrodite

evidencia um lucro líquido de R$ 480.000,00. Na apuração desse valor, está
incluído o resultado positivo de equivalência patrimonial de R$ 40.000,00 e o
resultado obtido na venda a prazo em 01/10/2011, em 24 prestações mensais
e iguais, de uma máquina pelo valor total de R$ 2.400.000,00. Foi apurado
nessa operação um lucro total de 40%. O estatuto da empresa determina que
a distribuição de seus lucros é em 5% para Reserva Legal e 25% para
Dividendos obrigatórios. Tomando-se como base essas informações, pode-se
afirmar que:
a) os valores registrados como Reserva Legal e Dividendos obrigatórios são,
respectivamente, R$ 4.000,00 e R$ 20.000,00.
b) a empresa não deve calcular os dividendos e a Reserva Legal em virtude de
apurar a existência de lucro não realizado financeiramente de R$ 840.000,00.
c) o total do resultado não realizado corresponde a R$ 360.000,00 e a base de
cálculo de dividendos deve ser R$ 120.000,00.
d) o valor do dividendo proposto é de R$ 120.000,00 e a Reserva Legal de R$
24.000,00.
e) por proposta dos órgãos de administração, apresentada à assembleia geral,
a empresa pode constituir uma Reserva de Lucros a Realizar no valor de R$
34.000,00.
Questão sobre lucro não realizado e reserva de lucros a realizar que escapou
da aula passada, vamos fazer agora:
Reservas de lucros a realizar
6404 Art. 197. No exercício em que o montante do dividendo obrigatório

ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, a assembleia-geral
poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar o excesso à
constituição de reserva de lucros a realizar.
Podem ser descontados do cálculo, pois não se consideram realizados os

lucros provenientes de:
resultado líquido positivo da equivalência patrimonial
o lucro cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do

exercício social seguinte

A reserva de lucros a realizar somente poderá ser utilizada para pagamento do

dividendo obrigatório.
Temos um Lucro não realizado (LNR) de 400 000:

40 000 do MEP
360 000 da venda a prazo, referentes a 9 parcelas que vencerão após o final
do exercício seguinte. O enunciado diz que a venda foi feita em outubro de
2011, então temos 3 parcelas em 2011, 12 em 2012 e 9 3m 2013. As DCs em
questão referem-se a 31/12/2011. O lucro na venda foi de 960 000 (40% de
2.400.000), e será realizado financeiramente em 24 vezes de 40.000
Logo, temos:
lucro 480 000
lucro não realizado 400 000
lucro realizado 80 000
Reserva legal = 24 000 (5% de 480 000)

Base de cálculo para os dividendos = 480 000 – 24 000 = 456 000
Dividendos = 114 000 (25% de 456 000 )
Pelo texto da lei temos que:

Reserva de lucros a realizar = dividendos – lucros realizados
Reserva de lucros a realizar = 114 000 – 80 000 = 34 000
Isso quer dizer o seguinte: obtive lucro de 480 000, tinha que pagar
dividendos de 114 000, mas só tinha 80 000 de lucros realizados. Logo, pago
esses 80 000, e fico devendo 34 000, que serão destinados à reserva de LNR.
Gaba: E
7 – Esaf 2012 MDIC - Assinale abaixo a opção incorreta.

Nos termos da lei, a demonstração do resultado do exercício discriminará:
a) a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os
abatimentos obtidos e os impostos a recolher.
b) a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços
vendidos e o lucro bruto.
c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais.

d) o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas.

e) o resultado do exercício antes do imposto de renda e a provisão para o
imposto.
6404 - Art. 187 - A demonstração do resultado do exercício discriminará:
a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os

abatimentos e os impostos;
a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e
serviços vendidos e o lucro bruto;
as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas
operacionais;
o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas;
o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão
para o imposto;
as participações de debêntures, empregados, administradores e partes
beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de
instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que
não se caracterizem como despesa;
o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do
capital social.
Tudo certo, exceto a letra A, que fala em abatimentos obtidos.

Bobagem!!!
Gaba: A
8 – Esaf 2012 MDIC - Certa empresa, após contabilizar suas contas de

resultado, encontrou os seguintes valores:
Receita Líquida de Vendas 250.000,00
Custo das Vendas do Período 140.000,00
Receitas Operacionais 25.000,00
Despesas Operacionais 65.000,00
Ganhos de Capital 10.000,00
Provisão para Imposto de Renda 30.000,00
Os estatutos dessa empresa mandam pagar participação nos lucros, à base de
10% para empregados e 10% para administradores, além dos dividendos de

25%. No exercício social de que estamos tratando, a empresa destinou ao

pagamento das participações o montante de
a) R$ 10.000,00.
b) R$ 9.500,00.
c) R$ 7.600,00.
d) R$ 3.750,00.
e) R$ 3.156,00.
Calculando o resultado temos:

- Custo das Vendas do Período 140.000,00
+ Receitas Operacionais 25.000,00
- Despesas Operacionais 65.000,00
+ Ganhos de Capital 10.000,00
= LAIR 80 000
- Provisão para Imposto de Renda 30.000,00
= Base de cálculo para participações empregados 50 000
- Participação Empregados (10%) 5 000 (DEAPF)

= Base de cálculo para participações administradores 45 000
- Participação administradores (10%) 4 500 DEAPF)
= Base de cálculo dividendos 40 500
Paramos por aqui, pois precisamos apenas do valor das participações, que é
de:
5000 + 4500 = 9500
Gaba: B
9 – Esaf 2012 MDIC - A Cia. de Solas e Solados apurou no livro Razão, ao

fim do exercício, mas antes do encerramento das contas de resultado, os
valores listados a seguir:
CONTAS SALDOS
Receita de Vendas 21.000,00
Produtos Acabados 14.800,00
Custo das Mercadorias Vendidas 14.000,00

Salários a Pagar 5.200,00
Equipamentos 4.600,00
Caixa 4.000,00
Veículos 3.900,00
Títulos a Pagar a Longo Prazo 3.800,00
Investimentos em Controladas 3.500,00
Salários 3.000,00
Títulos a Receber a Longo Prazo 3.000,00
Impostos 1.700,00
Prejuízos Acumulados 1.400,00
Reserva de Capital 1.200,00
Despesas Diferidas 1.200,00
Juros Passivos 1.100,00
Provisão p/Ajuste de Estoques 1.100,00
Examinando-se o resultado desse exercício, com distribuição do lucro em R$
300,00 para o imposto de renda, R$ 500,00 para dividendos, e destinação do
saldo remanescente para a formação de reservas de lucro, pode-se dizer que a
contabilização desses eventos provocará um aumento final no patrimônio
líquido no valor de:
a) R$ 1.400,00.
b) R$ 1.100,00.
c) R$ 800,00.
d) R$ 600,00.
e) R$ 500,00.
Como estamos falando em calcular o valor do aumento do PL, não precisamos

nos preocupar em montar a DRE na ordem certa, nem em calcular as
distribuições, que já foram dadas. Apenas somamos despesas e receitas,
subtraímos as distribuições e pronto! Sem esquecer do prejuízo acumulado
que, se existir, deve ser descontado antes de qualquer distribuição.
Vamos ver as contas de resultado:

D Custo das Mercadorias Vendidas -14.000,00

D Impostos -1.700,00
D Juros Passivos -1.100,00
D Salários -3.000,00
R Aluguéis Ativos +1.600,00
R Receita de Vendas +21.000,00
Resultado = 2 800 Lucro
Prejuízo acumulado 1 400 (absorção obrigatória)

2800 – 1400 = 1400 lucro a distribuir
Distribuições:
300 para IR
500 para dividendos
Lucro remanescente a ser destinado para reserva:
1400 – 300 – 500 = 600
Gaba: D
10 – Esaf 2012 ATRFB - A S.A. Sociedade Abraços, no exercício de 2011,

evidência um prejuízo contábil e fiscal de R$ 4.300,00; uma provisão para
imposto de renda de R$ 5.000,00; e um resultado positivo do exercício antes
do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro e das participações
no valor de R$ 35.000,00.
Deste resultado a empresa deverá destinar R$ 3.000,00 para participação
estatutária de empregados; R$ 2.700,00 para participação estatutária de
administradores; R$ 2.000,00 para reserva estatutária; além da reserva legal
de R$ 1.000,00. Após a contabilização correta desses procedimentos, pode-se
dizer que o encerramento da conta de resultado do exercício foi feito com um
lançamento a débito no valor de
a) R$ 17.000,00.
b) R$ 19.000,00.
c) R$ 20.000,00.
d) R$ 24.300,00.
e) R$ 25.700,00.
Vamos lá!

Na verdade o examinador está pedindo que se demonstre o lucro líquido do

exercício, que será transferido para lucros acumulados, e posteriormente
distribuído.
Vamos ver essa parte da DRE, partindo do LAIR, de 35 000:

(-) imposto de renda 5000
(-) participações de empregados 3000
(-) participações de administradores 2700
Percebam que, dos 24.300, vou tirar o prejuízo acumulado do exercício

anterior e constituir as reservas. Mas isso está fora da DRE.
Gaba: D
Enunciado para as questões 11 e 12.

Os estatutos da Cia. Omega estabelecem que, dos lucros remanescentes, após
as deduções previstas pelo artigo 189 da Lei 6.404/76 atualizada, deverá a
empresa destinar aos administradores, debêntures e empregados uma
participação de 10% do lucro do exercício a cada um. Tomando como base as
informações constantes da tabela abaixo:
Itens apurados em 31.12.2010 Valores em R$
Resultado apurado antes do Imposto, Contribuições e Participações 500.000,00
Valor estabelecido para Imposto de Renda e Contribuição Social 100.000,00
Saldos da conta /Prejuízos Acumulados (150.000,00)
11 – Esaf 2012 AFRFB - Pode-se afirmar que o valor do Lucro Líquido do

Exercício é:
a) R$ 350.000.
b) R$ 332.250.
c) R$ 291.600.
d) R$ 182.500.
e) R$ 141.600.

anteriores.
Assim, a base de cálculo das participações é:

BC Part = LAIR – IR – Prejuízos acumulados
BC PArt = 500 000 – 100 000 – 150 000 = 250 000
O lucro líquido vem depois das participações, que são calculadas na ordem
DEAPF.
BC Participações debenturistas 250 000

- Participações debenturistas 10% 25 000
= BC Participações empregados 225 000
- Participações empregados 10% 22 500
= BC Participações administradores 202 500
- Participações administradores 10% 20 250
Agora o LL:
LAIR 500 000

- IR 100 000
- Total das participações 67 750
= Lucro Líquido 332 250
Gaba: B
12 – Esaf 2012 AFRFB - O valor das Participações dos Administradores é:

a) R$ 40.000.
b) R$ 36.000.
c) R$ 32.400.
d) R$ 22.500.
e) R$ 20.250.
Já calculamos na questão anterior: 20 250

Gaba: E

13 – Esaf 2012 AFRFB - A Demonstração do Resultado Abrangente deve

evidenciar
a) somente as parcelas dos resultados líquidos apurados que afetem os
acionistas não controladores.
b) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas,
reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial.
c) ajustes de instrumentos financeiros de participações societárias avaliadas
pelo método de custo.
d) o resultado líquido após tributos das operações descontinuadas das
entidades controladas.
e) o resultado antes do imposto sobre a renda e contribuições apuradas no
período.
A DRA tem como item inicial o resultado líquido, e inclui os outros resultados
abrangentes. ela deve conter, no mínimo, as seguintes contas:
resultado líquido do período;

cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua
natureza;
parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas
reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial; e
resultado abrangente do período.
resultados abrangentes totais do período atribuíveis:
aos detentores do capital próprio da empresa controladora.
Letra A, errada. Temos outras informações, além desta.

Letra B, certa!
Letras C D e E, erradas. Esses valores aparecem na DRE.
Gaba: B
14 – Esaf 2010 Susep - A seguinte relação contém contas patrimoniais e

contas de resultado. Seus saldos foram extraídos do livro Razão no fim do
exercício social.
Contas Saldos
Bancos conta Movimento 9.500,00
Despesas Gerais e Administrativas 19.500,00

Encargos de Depreciação 6.000,00
Juros Passivos a Vencer 3.000,00
Provisão para FGTS 24.000,00
Provisão para Créditos Incobráveis 12.500,00
Ações em Tesouraria 25.000,00
Descontos Ativos 5.000,00
Do resultado alcançado no ano, foram distribuídos R$ 600,00 para reserva

legal, R$ 500,00 para participação de empregados, R$ 1.250,00 para imposto
de renda e o restante para dividendos. Classificando-se as contas acima e
estruturando a apuração do resultado do exercício com os valores
demonstrados, vamos encontrar um lucro líquido do exercício no valor de
a) R$ 2.650,00.
b) R$ 3.250,00.
c) R$ 5.000,00.
d) R$ 3.150,00.
e) R$ 3.750,00.
Como estamos falando em calcular o valor LL, não precisamos nos preocupar
em montar a DRE na ordem certa, nem em calcular as distribuições, que já
foram dadas. Apenas somamos despesas e receitas, subtraímos as
participações e pronto! Sem esquecer que a reserva legal vem depois do LL,
então não vamos utilizá-la.
Contas de Resultado:
D Custo das Mercadorias Vendidas 54.500,00

D Despesas Gerais e Administrativas 19.500,00
D Encargos de Depreciação 6.000,00
D Juros Passivos 4.000,00
R Descontos Ativos (recebidos) 5.000,00
R Receita de Vendas 100.000,00
Resultado 5 000 Lucro
Calculando o LL:
LAIR 5000
- IR 1250
- Participação empregados 500
= LL 3250
A reserva legal sai depois do LL.
Gaba: B
15 – Esaf 2010 ISS Rio - A Sociedade Limítrofe S/A obteve, no ano de 2009,
como Resultado Líquido do Exercício, um lucro no valor de R$ 50.000,00 e
mandou distribuí-lo da seguinte forma:
5% para constituição de reserva legal;
10% para constituição de reserva estatutária;
10% para participação estatutária de administradores;
25% para provisão para o Imposto de Renda;
50% para dividendos obrigatórios; e o restante para reservas de lucro.
Na destinação de resultados feita na forma citada, pode-se dizer que, para
constituição da reserva legal, coube a importância de:
a) R$ 2.500,00.
b) R$ 1.875,00.
c) R$ 1.687,50.
d) R$ 1.500,00.
e) R$ 1.375,00.
LAIR = 50 000
IR = 12 500 (25%)

anteriores.
Assim, a base de cálculo das participações é:

BC Part = LAIR – IR – Prejuízos acumulados
BC Part = 50 000 – 12 500 - 0= 37 500
O lucro líquido e as reservas vêm depois das participações, que são calculadas
na ordem DEAPF.
BC Participações 37 500
- Participações administradores 10% 3 750
Agora o LL:
LAIR 50 000
- IR 12 500
- Total das participações 3 750
Por último, a reserva Legal (5% do LL)

Reserva Legal = 33750 x 5% = 1687,50
Gaba: C
16 – Esaf 2010 ISS Rio - A Empresa Comércio Local Ltda. executou

transações com mercadorias e pessoal, das quais resultaram, na contabilidade,
os seguintes saldos:
Estoque inicial de mercadorias R$ 12.500,00
Compras de mercadorias R$ 32.000,00
Vendas de mercadorias R$ 37.000,00
Estoque final de mercadorias R$ 20.500,00
ICMS sobre Compras R$ 4.800,00
ICMS a Recolher R$ 750,00
ICMS sobre Vendas R$ 5.550,00
Salários e Ordenados R$ 8.000,00
Encargos Trabalhistas R$ 960,00
Contribuições a Recolher R$ 1.600,00

Computando estes dados para fins da apuração dos resultados, vamos
encontrar um
a) Lucro bruto de R$ 17.050,00.
b) Lucro bruto de R$ 13.000,00.
c) Lucro bruto de R$ 7.450,00.
d) Lucro líquido de R$ 3.290,00.
e) Lucro líquido de R$ 2.440,00.
Vamos ver a DRE?
Primeiro temos que encontrar o CMV:

CMV = EI + Compras – EF
Temos o valor do ICMS sobre as compras, que sabemos que não vai para o
estoque, logo, vamos considerá-lo: Compras = 32 000 – 4800 = 27 200
CMV = 12500 + 27 200 – 20 500 = 19 200
Esse valor fica no ativo, como ICMS a recuperar. Depois fazemos:

ICMS a recolher = ICMS sobre vendas (ou a pagar) - ICMS a recuperar
Isso vai dar: 5550 – 4800 = 750. Não tem nada a ver com a questão, pus aqui
apenas para relembrarmos.
Vamos à DRE:

DRE
(-) tributos sobre vendas 5550
(-) despesas gerais e administrativas 8960
(-) despesas financeiras, líquidas das receitas financeiras
(+) outras receitas
(-) outras despesas
DRA
+/- resultado MEP
LB ou RCM = 12250
LL = 3290
Gaba: D
17 – Esaf 2010 CVM - A empresa Atividade Tributada S/A apurou, ao fim do

exercício social, os seguintes componentes de resultados:
Receitas tributáveis 80.000,00
Despesas dedutíveis 58.200,00
Receitas Não Tributáveis 9.600,00
Despesas não dedutíveis 4.600,00
Contribuição Social sobre o lucro líquido 2.400,00
Imposto de Renda 15%
O saldo de prejuízos fiscais a compensar, conforme apuração na demonstração

do lucro real de períodos anteriores e registrado no livro próprio, monta a R$
10.000,00. Com base nas informações acima, calcule o imposto de renda a
provisionar e indique o seu valor.
a) R$ 3.360,00
b) R$ 3.270,00
c) R$ 2.541,00
d) R$ 2.289,00
e) R$ 1.770,00
Nesse caso foi pedido o IR com base no lucro real.

Lucro Real = BC para aplicação da alíquota do IR
Adições
São despesas que foram deduzidas no cálculo do lucro do exercício, porém não
podem ser abatidas para fins de cálculo do IR, por exigência da legislação
fiscal. Temos como exemplos:
Brindes, multas punitivas de caráter fiscal, EPCLD, algumas provisões, CSLL,
prejuízo do MEP e outras.
Nessa questão, as adições são dadas pelas despesas não dedutíveis,
no valor de 4 600,
Exclusões
São valores cuja dedução da base de cálculo é permitida pela legislação do IR
Receitas de dividendos, participacões de debêntures, participação de
empregados, lucro do MEP, depreciação incentivada e outros.
Nessa questão, as adições são dadas pelas receitas não tributáveis, no

valor de 9 600,
Compensações
São valores referentes a prejuízos (fiscais) acumulados de exercícios
anteriores. Esses prejuízos podem ser compensados até o limite de 30% do
valor obtido após a soma das adições e a subtração das exclusões.
Nessa questão, as adições são dadas pelo prejuízo acumulado, no valor
de 10 000, respeitado o limite de 30 % da BC de compensação.
Cálculo da BC para Compensação do prejuízo:

Calculando:
LAIR = 80 000 + 9 600 – 58 200 – 4 600 = 26800

Lucro real = 26800 + 4600 – 9600 – Compensações
Vamos ver quando posso compensar daquele prejuízo de 10000:

BC Compensação = 21800
30% = 6540 esse é o valor do prejuízo que posso compensar
Lucro real = 26800 + 4600 – 9600 – Compensações
Lucro real = 26800 + 4600 – 9600 – 6540
Lucro real = 15260
IR a provisionar 15%
IR = 15260 x 15%
IR = 2289
Perceba que não utilizamos o valor da CSLL, que seria utilizado apenas se a
questão pedisse o LL.
Gaba: D

18 – Esaf 2010 CVM - Ao apurar o resultado no fim do período contábil, a

empresa encontrou um lucro líquido, antes dos tributos sobre o lucro e das
participações, no montante de R$ 1.520,00. A planilha de custos trazida para
compor o resultado do período continha juros relativos a dezembro de 2009, já
pagos, no valor de R$ 125,00; juros relativos a janeiro de 2010, ainda não
pagos, no valor de R$ 180,00; juros relativos a dezembro de 2009, ainda não
pagos, no valor de R$ 160,00; juros relativos a janeiro de 2010, já pagos, no
valor de R$ 200,00. Referida planilha já havia sido contabilizada segundo o
regime de caixa. As demais contas estavam certas, com saldos já
contabilizados, segundo o regime de competência. A empresa, então, mandou
promover o registro contábil das alterações necessárias para apresentar os
eventos segundo o regime de competência, em obediência à regulamentação
vigente. Após os lançamentos cabíveis, o rédito do período passou a ser lucro
de:
a) R$ 1.180,00
b) R$ 1.195,00
c) R$ 1.360,00
d) R$ 1.560,00
e) R$ 1.235,00
Mais uma que ficou de fora em aulas anteriores, sobre o regime de

competência, vamos a ela.
Temos um LL de 1520, oriundo de uma planilha que foi contabilizada no
regime de caixa. Agora temos que adequar os valores da planilha ao regime de
competência, e verificar qual será impacto no LL.
Vamos aos acertos, considerando 31/12/2009.

juros relativos a dezembro de 2009, já pagos, no valor de R$ 125,00;
competência Despesa 125
caixa Despesa 125
juros relativos a janeiro de 2010, ainda não pagos, no valor de R$ 180,00;

caixa Despesa 0
juros relativos a dezembro de 2009, ainda não pagos, no valor de R$ 160,00;

caixa Despesa 0
juros relativos a janeiro de 2010, já pagos, no valor de R$ 200,00.

caixa Despesa 200
Somando temos:
Despesa pelo regime de caixa: 325
Despesa pelo regime de competência: 285
Ou seja, o LL, pelo regime de competência, será maior, em 40.
Tínhamos um LL de 1520, que, após os acertos, passará a 1560.
Gaba: D
19 – Esaf 2010 CVM - A empresa Struturas & Modelos S/A, no fim do

exercício social, apresentou as seguintes contas e saldos:
n. - c o n t a s saldos
01 – Caixa 690,00
02 - Receita de Vendas 8.000,00
03 - Fornecedores 2.700,00
04 - Bancos conta Movimento 1.200,00
05 - Aluguéis Ativos 200,00
06 - Duplicatas a Pagar 1.600,00
07 - Clientes 1.700,00
08 - Salários e Ordenados 800,00
09 - Empréstimos Bancários 4.900,00
10 - Duplicatas a Receber 2.300,00
11 - Aluguéis Passivos 240,00
12 - Provisão p/FGTS 90,00
13 - Duplicatas Descontadas 700,00
14 - Custo das Mercadorias Vendidas 4.300,00
15 - Provisão p/Imposto de Renda 110,00
16 - Mercadorias 3.000,00
17 - ICMS a Recolher 230,00
18 - Provisão p/Ajuste de Estoques 80,00
19 - Capital Social 5.300,00
20 - Provisão p/Devedores Duvidosos 110,00
21 - Capital a Realizar 300,00
22 - Juros Passivos 220,00
23 - Despesas Antecipadas 400,00

24 - Reserva Legal 300,00
25 - Móveis e Utensílios 2.900,00
26 - Reservas Estatutárias 280,00
27 - Veículos 5.700,00
28 - ICMS sobre Vendas 1.500,00
29 - Depreciação 900,00
30 - Juros Ativos 150,00
31 - Depreciação Acumulada 1.400,00
Do resultado do exercício, a empresa destinou R$ 190,00 para imposto de
renda e o restante para reservas de lucros. Contabilizado o resultado do
exercício e a distribuição do lucro, pode-se dizer que das contas apresentadas
surgirá um patrimônio líquido de
a) R$ 5.580,00
b) R$ 5.770,00
c) R$ 5.780,00
d) R$ 5.880,00
e) R$ 5.970,00
Como estamos falando em calcular o valor do PL, não precisamos nos

preocupar em montar a DRE na ordem certa, nem em calcular as distribuições,
que já foram dadas. Apenas somamos despesas e receitas, subtraímos as
participações e pronto! Temos, é claro, que calcular o valor que temo no PL
antes do resultado,
Contas de Resultado
D Aluguéis Passivos 240,00
D Custo das Mercadorias Vendidas 4.300,00
D Juros Passivos 220,00
R Aluguéis Ativos 200,00
Resultado 390 Lucro
Muito bem!
Apuramos lucro de 390.

O IR foi de 190, e o restante, ou seja, 200, ficou no PL, como reserva de
lucros.
Calculando o PL
Capital a Realizar Retific (300,00)
Reserva Legal 300,00
Reservas Estatutárias 280,00
PL Total 5580
Reservas de Lucros Constituídas 200
Novo PL 5780
Gaba: C
20 – Esaf 2010 CVM - A empresa Modelos & Struturas S/A, no fim do

06 - Clientes 1.700,00
11 – ICMS sobre Compras 1.200,00
14 – Compras de Mercadorias 6.000,00
16 - Mercadorias - estoque inicial 2.500,00

27 - Veículos 5.700,00
O inventário de mercadorias no fim do exercício acusou um estoque final de

mercadorias de R$ 3.000,00. Do resultado do exercício, a empresa destinou R$
190,00 para imposto de renda e o restante para reservas de lucros. Após a
contabilização, a Demonstração do Resultado do Exercício evidenciará um
a) Custo da mercadoria vendida de R$ 5.500,00.
b) Lucro operacional bruto de R$ 3.700,00.
c) Lucro operacional líquido de R$ 2.200,00.
d) Lucro líquido de exercício de R$ 410,00.
e) Lucro líquido de exercício de R$ 220,00.
Mais uma!
Nessa temos que calcular o CMV, que não foi dado na relação de contas.
Cuidado com o imposto recuperável na compra.
Compras = 6000 – 1200 de Imposto a recuperar = 4800
CMV = 2500 + 4800 - 3000 = 4300
Agora vamos ao resultado:

D CMV (calculamos) 4300,00
D Aluguéis Passivos 240,00
D Juros Passivos 200,00
R Aluguéis Ativos 200,00
Resultado 410 Lucro
IR 190
LL 220
E agora? O Lucro líquido vem depois do IR, não é mesmo? Claro. Só que a
resposta da banca para esta questão foi a letra D, 410!!!
Se não tivéssemos uma alternativa com o valor de 220, seria até razoável
considerar 410 como LL, e já vimos isso em outros casos (refiro-me ao fato de
a Esaf chamar o LAIR de LL). Mas, dessa forma, foi a primeira vez. E a questão
não foi anulada e nem teve o gabarito alterado. Coisas da Esaf
Gaba: D com muitas ressalvas
21 – Esaf 2009 Apofp - A empresa Soledade S/A, de Guaraí, no Estado do

Tocantins, tem um capital social de R$ 240.000,00, formado por 30.000 ações
ordinárias, que dão a seus donos direitos iguais. No exercício de 2008, a
empresa finalizou, corretamente, a sua demonstração de resultado do exercício
com os seguintes valores:
Lucro líquido antes do Imposto de Renda 186.000,00
Provisão para IR e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido 31.500,00
Participações Estatutárias sobre o Lucro 10.500,00
Como se sabe, a última linha dessa demonstração de lucros deverá indicar o
montante do lucro por ação do capital social que, neste caso, será no valor de
a) R$ 1,67.
b) R$ 4,80.
c) R$ 5,15.
d) R$ 6,20.
e) R$ 8,00.
O Lucro por ação é calculado com base no LL, então, vamos encontra-lo.
Lair 186 000
- IR 31500
- Participações 10500
LPA = LPA/ QT ações = 144000/30000 = 4,80
Gaba: B

22 – Esaf 2009 Apofp - Assinale abaixo a opção que contém uma afirmativa
verdadeira.
a) Lucro Bruto é a diferença entre a receita líquida de vendas de bens ou
serviços e o custo das mercadorias vendidas ou dos serviços prestados por
terceiros.
b) As despesas do mês, que foram pagas antecipadamente, estão registradas
em contas do ativo circulante. A apropriação no último dia do mês é feita
debitando se a conta que representa a referida despesa e creditando- se a
conta do passivo circulante que registrou a despesa paga antecipadamente.
c) Despesas não-operacionais são aquelas decorrentes de transações não
incluídas nas atividades principais ou acessórias da empresa, como, por
exemplo, o montante obtido na alienação de bens ou direitos integrantes do
ativo permanente.
d) Os prejuízos acumulados correspondem a prejuízos apurados pela
Contabilidade em exercícios anteriores, que estejam devidamente
contabilizados e que não podem ser compensados pelo lucro apurado no
exercício atual.
e) Após apurado o resultado do exercício e calculadas as provisões para
contribuição social e para pagamento do imposto de renda, deverão ser
calculadas e contabilizadas as participações contratuais e estatutárias nos
lucros e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou
previdência de empregados.
Letra A, errada. Lucro Bruto é a diferença entre a receita líquida de vendas de

bens ou serviços e o custo das mercadorias vendidas ou dos serviços prestados
por terceiros. Serviços prestados por terceiros não entram na receita!
Letra B, errada. As despesas do mês, que foram pagas antecipadamente, estão

registradas em contas do ativo circulante. A apropriação no último dia do mês
é feita debitando se a conta que representa a referida despesa e creditando- se
a conta do passivo circulante que registrou a despesa paga antecipadamente.
Credita-se a conta do ativo circulante em que foi registrada a despesa
antecipada.
Letra C, errada. Não existem mais despesas e receitas não operacionais. Elas
agora chamam-se “Outras despesas”. Além do que, a situação descrita
representa receita reconhecida em “outras receitas”.

Letra D, errada. Os prejuízos acumulados obrigatoriamente serão

compensados pelo lucro obtido em exercícios seguintes.
Letra E, correta. É o que encontramos no trecho final da DRE
Gaba: E
23 – Esaf 2009 ATRFB - Assinale abaixo a opção que contém uma afirmativa
falsa.
a) A legislação do imposto sobre a renda dispensa determinadas pessoas
jurídicas da obrigatoriedade da manutenção de escrituração contábil e fiscal.
b) O prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros
acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem.
c) Os bens de uso do ativo imobilizado deverão ser depreciados a partir do
momento de sua aquisição, mesmo que permaneçam estocados para utilização
futura.
d) Existe um piso, atualizado periodicamente pela Receita Federal, para
incorporação de bens ao ativo imobilizado. Os bens adquiridos para uso, com
valor inferior, deverão ser contabilizados como despesas operacionais.
e) Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação,
os prejuízos acumulados e a provisão para o imposto sobre a renda.
A letra C é a única errada. A depreciação inicia-se com a entrada em atividade

do bem. Veremos isso em aula futura.
As demais estão corretas e devem ser estudadas.
Gaba: C
24 – Esaf 2009 AFRFB - Em 31.12.2008, a empresa Baleias e Cetáceos S/A

colheu em seu livro Razão as seguintes contas e saldos respectivos com vistas
à apuração do resultado do exercício:
01 - Vendas de Mercadorias R$ 12.640,00
02 - Duplicatas Descontadas R$ 4.000,00
03 - Aluguéis Ativos R$ 460,00
04 - Juros Passivos R$ 400,00
05 - ICMS sobre vendas R$ 2.100,00
06 - Fornecedores R$ 3.155,00
07 - Conta Mercadorias R$ 1.500,00
08 - FGTS R$ 950,00
09 - Compras de Mercadorias R$ 3.600,00
10 - ICMS a Recolher R$ 1.450,00
11 - Clientes R$ 4.500,00
12 - Salários e Ordenados R$ 2.000,00
13 - PIS s/Faturamento R$ 400,00
14 - COFINS R$ 1.100,00
15 - Frete sobre vendas R$ 800,00
16 - Frete sobre compras R$ 300,00
17 - ICMS sobre compras R$ 400,00
O inventário realizado em 31.12.08 acusou a existência de mercadorias no
valor de R$ 1.000,00. Considerando que na relação de saldos acima estão
indicadas todas as contas que formam o resultado dessa empresa, pode-se
dizer que no exercício em causa foi apurado um Lucro Operacional Bruto no
valor de
a) R$ 9.040,00.
b) R$ 6.540,00.
c) R$ 5.040,00.
d) R$ 4.240,00.
e) R$ 2.350,00.
Vamos calcular o CMV:
Cuidado com o imposto recuperável e o frete na compra.

Compras = 3600 – 400 de Imposto a recuperar = 3200
Ainda temos que somar o frete na compra:

Compras = 3200 + 300 = 3500
Nessa questão o EI foi dando em uma conta chamada “conta mercadorias”.
CMV = 1500 + 3500 - 1000 = 4000
Vamos à DRE:

DRE
(-) tributos sobre vendas 2100 + 400 + 1100 3600
(-) despesas gerais e administrativas 3750
(-) despesas financeiras, líquidas das receitas financeiras 400
(+) outras receitas 460
(-) outras despesas
DRA
+/- resultado MEP
Lucro Bruto ou RCM = 5040.
Gaba: C

25 – Esaf 2009 AFRFB - A empresa Livre Comércio e Indústria S.A. apurou,

em 31/12/2008, um lucro líquido de R$ 230.000,00, antes da provisão para o
Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro e das participações
estatutárias. As normas internas dessa empresa mandam destinar o lucro do
exercício para reserva legal (5%); para reservas estatutárias (10%); para
imposto de renda e contribuição social sobre o lucro (25%); e para dividendos
(30%). Além disso, no presente exercício, a empresa determinou a destinação
de R$ 50.000,00 para participações estatutárias no lucro, sendo R$ 20.000,00
para os Diretores e R$ 30.000,00 para os empregados. Na contabilização do
rateio indicado acima, pode-se dizer que ao pagamento dos dividendos coube a
importância de:
a) R$ 39.000,00.
b) R$ 33.150,00.
c) R$ 35.700,00.
d) R$ 34.627,50.
e) R$ 37.050,00.
Dividendos são pagos sobre o lucro líquido. Vamos apurá-lo:
Atenção: Base de cálculo do IR = 230 000 - 30 000 = 200 000 (as

participações dos empregados saem da BC do IR)
LAIR 230 000

- IR CSLL (25% de 200 000) 50 000
- Participações 50 000
= LLE 130 000
LLE 130 000

Reserva Legal (5%) 6 500
Reservas Estatutárias (10%) 13 000 não nos serve de nada na questão
Atenção: a reserva legal sai da BC dos dividendos

BC dos dividendos 130 000 – 6 500 = 123 500
Dividendos 30% 123 500 x 30% = 37 050
Gaba: E

26 – Esaf 2009 MPOG - Durante o ano de 2009, a empresa Rondápolis

contabilizou os seguintes resultados:
Compras de Mercadorias R$ 600,00
Vendas de Mercadorias R$ 970,00
Receitas Não-Operacionais R$ 17,00
Despesas Não-Operacionais R$ 60,00
Reservas de Lucros R$ 20,00
Participação nos Lucros R$ 15,00
Imposto de Renda R$ 30,00
ICMS sobre as Vendas R$ 97,00
Estoque de Mercadorias em 01/01 R$ 300,00
Despesas Operacionais R$ 80,00
A Demonstração do Resultado do Exercício, elaborada a partir dos valores
acima, vai evidenciar um Lucro Líquido do Exercício no valor de
a) R$ 100,00.
b) R$ 143,00.
c) R$ 55,00.
d) R$ 152,00.
e) R$ 35,00.
Calculando o CMV
CMV = 300 + 600 – 250 = 650
D CMV (calculamos0 650,00

D Despesas Não-Operacionais 60,00
D Participação nos Lucros 15,00
D Imposto de Renda 30,00
D ICMS sobre as Vendas 97,00
D Despesas Operacionais 80,00
R Receitas Não-Operacionais 17,00
R Vendas de Mercadorias 970,00
Resultado 55,00 Lucro
Gaba: C

27 - Cespe 2013 CNJ - O reconhecimento de ajustes decorrentes de

omissões e erros de registros ocorridos em anos anteriores ou de mudanças de
critérios contábeis deve ser realizado em contas de resultado.
Galera. Retificação de omissões e erros ou mudanças de política contábil, são

assuntos do CPC 23. Mas posso adiantar que a afirmativa está errada. Não tem
essa de alterar no resultado. A alteração tem que ser corrigida
retrospectivamente em todas as DCs, a menos que seja impraticável.
Gaba: E
28 - Cespe 2012 TJ RO - Com relação à destinação do resultado do exercício,

assinale a opção correta de acordo com a legislação societária e os
pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC).
a) Do lucro líquido do exercício, 5% devem ser aplicados, antes de qualquer
outra destinação, na constituição da reserva legal, que não deve exceder a
20% do patrimônio líquido.
b) A companhia pode deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o
saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital, exceder a
c) O estatuto da empresa pode prever a criação de reservas desde que
indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade, sem estabelecer limite
máximo para as reservas a serem criadas.
d) A assembleia geral pode destinar parte do lucro líquido à formação de
reserva com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição do
lucro decorrente de perda julgada provável, ficando desobrigada da
necessidade de estimar o seu valor.
e) As demonstrações financeiras devem registrar a destinação dos lucros
segundo a proposta dos órgãos da administração, no pressuposto de sua
aprovação pela assembleia geral.
A - Errado. Antes de constituir a reserva, devem ser absorvidos os eventuais
prejuízos acumulados.
B – Errado. Se reserva legal + reservas de capital maior ou igual a 30% do
Capital Social, a empresa pode deixar de fazer a constituição da reserva.
C – Errado. Para reservas estatutárias devem ser estabelecida a finalidade, os
critérios de constituição e o valor máximo.
D – Errado. A reserva pode ser feita, mas seu valor deve ser estimado.
Gaba: E
29 - Cespe 2012 TJ RR - Em relação à elaboração da demonstração do

resultado do exercício e de acordo com a legislação societária e
pronunciamentos do CPC, julgue os itens.
Os casos que dão origem à divulgação separada de itens de receitas e de
despesas na demonstração do resultado do exercício incluem as
reestruturações das atividades da entidade e as reversões de quaisquer
provisões para gastos de reestruturação.
CPC 26
As circunstâncias que justificam a divulgação separada de itens de receitas e
despesas incluem:
reduções nos estoques ao seu valor realizável líquido ou no ativo

imobilizado ao seu valor recuperável, bem como as reversões de tais
reduções;
reestruturações das atividades da entidade e reversões de quaisquer
provisões para gastos de reestruturação;
baixas de itens do ativo imobilizado;
baixas de investimento;
unidades operacionais descontinuadas;
solução de litígios; e
outras reversões de provisões.
Gaba: C
30 - Cespe 2011 TCU - Com respeito à análise das demonstrações contábeis

das empresas, julgue os itens. As demonstrações financeiras devem registrar a
destinação dos lucros segundo a proposta do conselho fiscal, no pressuposto
de sua aprovação pela assembleia-geral.
Errado. Quem propõe a destinação do lucro é a administração da sociedade, e
não o conselho fiscal.
6404 – Art. 176
...
As demonstrações financeiras registrarão a destinação dos lucros segundo a
proposta dos órgãos da administração, no pressuposto de sua aprovação pela
assembléia-geral.
Gaba: E

No ativo as contas são dispostas em ordem decrescente

de grau de liquidez.
No passivo as contas são dispostas em ordem

decrescente de grau de exigibilidade.
BP – Estático
DRE - Dinâmica
A ordem é sempre decrescente.
Gaba: C
34 - Cespe 2011 TJ ES - Julgue os próximos itens no que concerne à

legislação e à doutrina contábil aplicáveis no âmbito da contabilidade
comercial.
Certas mutações que afetam o patrimônio líquido não são reconhecidas na
demonstração do resultado do exercício e constituem outros resultados
abrangentes, objeto de uma nova demonstração contábil. É o caso da
realização da reserva de reavaliação, que deve ser transferida para reserva de
retenção de lucros ou compensada com prejuízos acumulados.
Correto. Hoje a DRA já não é nova, mas em 2011 era sim.
Gaba: C
35 - Cespe 2011 Correios - Na demonstração de resultados do exercício,

segundo previsão da Lei n. o 6.404/1976 (Lei das Sociedades por Ações) e
suas atualizações, o resultado obtido na alienação do imobilizado deverá ser
registrado como outras receitas e servirá de base para a apuração do resultado
antes dos tributos.
Olha a maldade do Senhor Examinador aí!!
Está tudo certinho, mas o resultado com a alienação do imobilizado pode ser
uma perda. E aí? Você vai registrar em outras receitas? Claro que não.
Registraremos em outras despesas. Então o resultado com alienação do
imobilizado pode ser reconhecido em outras despesas ou outras
receitas, dependendo de sua natureza.
45 - Cespe 2011 STM - Para determinação do resultado do exercício, as

receitas e os rendimentos recebidos no período devem ser confrontados com
seus custos, despesas e encargos efetivamente desembolsados.
Opa! Desembolsados? Não senhor! Valem o regime e o princípio da

competência na elaboração das DCs.
Gaba: E
46 – FCC 2012 TRE - Considere os dados extraídos da Demonstração das

Mutações do Patrimônio Líquido da empresa Zaraca referente ao exercício
financeiro de X1:
A variação no total do Patrimônio Líquido da empresa Zaraca foi, em milhares

de reais,
a) 20.500,00.
b) 22.000,00.
c) 22.300,00.
d) 27.200,00.
e) 44.200,00.
Vamos fazer um resumo do que altera e do que não altera o PL:

Alteram:

acréscimo pelo lucro ou redução pelo prejuízo líquido do exercício;

redução por dividendos;
acréscimo ou redução por reavaliação de ativos
acréscimo por doações e subvenções para investimentos recebidos;
acréscimo por subscrição e integralização de capital;
acréscimo pelo ágio recebido nas ações integralizadas;
acréscimo pelo valor da alienação de partes beneficiárias e bônus de
subscrição;
acréscimo por prêmio recebido na emissão de debêntures;
redução por ações próprias adquiridas ou acréscimo por sua venda;
acréscimo ou redução por ajuste de exercícios anteriores.
Não alteram:
aumento de capital com utilização de lucros e reservas;
formação de reservas, como Reserva Legal, Reserva de Lucros a
Realizar, Reserva para Contingência e outras, a partir do lucro;
reversões de reservas para a conta de Lucros ou Prejuízos acumulados;
compensação de Prejuízos com Reservas.
Vamos ver o que ocorreu no PL em questão:
+ 18000 pela subscrição

+ 1500 pelo AAP positivo
+ 8000 pelo Lucro
- 5200 pela distribuição de dividendos
- 300 pela aquisição de ações próprias (conta ações em tesouraria)
Total: + 22000
Gaba: B
47 – FCC 2009 TJ - O montante do dividendo por ação do capital social deve

ser evidenciado
a) no Balanço Patrimonial e na Demonstração de Lucros ou Prejuízos
Acumulados.
b) na Demonstração do Valor Adicionado e na Demonstração das Mutações do
Patrimônio Líquido, quando for o caso.
c) na Demonstração de Resultado de Exercício e no Relatório do Conselho de
Administração.
d) na Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados e na Demonstração

das Mutações do Patrimônio Líquido se publicada.
e) no Relatório do Conselho de Administração e nas Notas Explicativas.

a publique.
O lucro por ação deve aparecer na DLPA. Se a Cia publicar a DMPL, a DLPA
pode ser incluída nela, logo, o LPA vai aparecer na DMPL.
Gaba: D
48 – FCC 2011 TRT – Com relação à Demonstração das Mutações do

Patrimônio Líquido (DMPL) pode-se afirmar que
a) esta demonstração é de apresentação obrigatória de acordo com as normas
emanadas pela Lei das Sociedades por Ações.
b) nela são evidenciadas todas as alterações ocorridas no Patrimônio Líquido
da entidade e o Resultado Abrangente total do período, segregando-se o
montante total atribuível aos controladores e o montante correspondente à
participação de não controladores.
c) a DMPL deve evidenciar somente as alterações ocorridas no Patrimônio
Líquido relativas à parte do acionista controlador.
d) as empresas de capital aberto estão desobrigadas de apresentar a DMPL se
divulgarem em notas explicativas a apuração do Resultado Abrangente.
e) as pequenas e médias empresas estão totalmente desobrigadas da
apresentação desta demonstração, sendo a mesma, substituída integralmente
pela Demonstração de Lucros/Prejuízos Acumulados.
Letra A, errada. Quem obriga a apresentação da DMPL é a CVM, para as

empresas de capital aberto..
Letra C, errada. Mostra a parte dos controladores e dos não controladores.
Letra D, errada. Estão obrigadas pela CVM.

Letra E, errada. O que torna obrigatória a apresentação da DMPL não é o porte

da empresa e sim a sua situação de ter ou não ter capital aberto.
Gaba: B
49 – FCC 2007 ISS SP – É transação evidenciada na Demonstração das

Mutações do Patrimônio Líquido:
a) Alienação de bens do ativo permanente com resultado não-operacional
nulo.
b) Compra de bens do ativo imobilizado financiada por empréstimo a longo
prazo.
c) Constituição de reserva de reavaliação de bens imóveis.
d) Empréstimos efetuados a empresas coligadas ou controladas.
e) Aquisição de investimentos permanentes com pagamento de ágio.
A DMPL evidencia transações que alteram a composição do PL. A única

alternativa que se encaixa nessa definição é a letra C, constituição de reserva.
Notemos que essa reserva foi extinta. Não pode mais ser constituída. Só
aparece no BP se houver saldo remanescente.
Gaba: C
50 – Cespe 2010 TRT - Julgue os itens subsequentes, relativos aos

demonstrativos contábeis previstos para empresas submetidas às normas da
Lei n.º 6.404/1976 e alterações posteriores. Se uma empresa elaborar e
publicar a demonstração das mutações do patrimônio líquido, pode incluir
nesse documento a demonstração de lucros e prejuízos acumulados.
Perfeito!

a publique.
Gaba: C

51 – CFC 2011 Suficiência - A movimentação ocorrida nas contas de

Reservas de Lucros em um determinado período é evidenciada na seguinte
demonstração contábil:
a) Balanço Patrimonial
b) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
c) Demonstração dos Fluxos de Caixa
d) Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados
Reservas de lucros são contas do PL.

PL.
Gaba: B
52 – Cesgranrio 2011 Transpetro - Segundo a Legislação Societária

atualizada até 2010, na Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido, os
ajustes de exercícios anteriores NÃO devem afetar
a) o patrimônio líquido anterior
b) o resultado abrangente total
c) o resultado normal do presente exercício
d) os ajustes de avaliação patrimonial
e) as reservas de lucros
6404 - Art. 186...

1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os
decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de
erro imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser
atribuídos a fatos subsequentes.
Como não podem ser atribuídos a fatos subsequentes, os ajustes de exercícios

anteriores são lançados de forma retrospectiva, afetando os resultados

passados, ou lançados diretamente no PL. De qualquer forma não afetarão o

resultado corrente.
Gaba: C
53 – Cesgranrio 2010 Petrobrás - A variação das reservas de lucros

ocorrida entre um exercício e outro, mostrando, ainda, as origens das
mesmas, é evidenciada na demonstração denominada
a) Mutações do Patrimônio Líquido.
b) Lucros e Perdas.
c) Mutações do Resultado do Exercício.
d) Balanço Social.
e) Fluxos de Caixa.
Reservas de lucros são contas do PL.

PL.
Gaba: A
54 – FCC 2011 TRE - Foram extraídas as seguintes informações da

Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido da Cia. Delta relativa ao
exercício encerrado em 31/12/2009, em R$

Considerando-se apenas essas informações e sabendo-se que a contrapartida

credora da realização da reserva de reavaliação foi a conta Lucros ou Prejuízos
Acumulados, o patrimônio líquido da entidade em 31/12/2009, relativamente
ao existente em 31/12/2008, aumentou, em R$,
a) 117.700,00.
b) 57.100,00.
c) 695.100,00.
d) 802.600,00.
e) 638.000,00.
Vamos às variações, lembrando que reversão de reserva não causa alteração:
+ 130000 pela integralização do capital
+ 638000 pelo lucro
+ 59600 pelo AAP positivo
- 25000 pelo ajuste negativo
- 107500 pelos dividendos propostos
Variação: +695100
Gaba: C
55 – Cespe 2010 Abin – Considere que as informações abaixo tenham sido

obtidas da demonstração das mutações do patrimônio líquido de uma empresa
hipotética, referentes ao ano de 2009.

Com base apenas nessas informações e sem considerar quaisquer outros

efeitos fiscais, julgue os itens a seguir.
O patrimônio líquido total aumentou R$ 300 mil em relação ao início do

período.
Vamos às variações:
- 20 pelas ações compradas
- 180 pelos dividendos
- 34 pelo AAP em instrumentos financeiros
- 6 pelo gasto na emissão de ações (retific. do PL)
+ 330 pelo lucro
+ 60 pelas ações vendidas
+ 150 pela integralização de capital
Variação: 300
Lembrem de que a reserva de reavaliação fica no Passivo, e não no PL.
Gaba: C
56 – Cespe 2010 Abin – Os eventos do período aumentaram as contas de

reserva de capital e de reserva de lucros e reduziram a conta ações em
tesouraria.
Errado. Reservas de capital e de lucro diminuíram, pois foram usadas para
aumentar o capital. Ações em tesouraria também diminuiu.
Reserva de capital
Inicial 220
Aumento de capital - 40
Final 180
Reserva de Lucros
Inicial 620
Aumento de capital - 210
Constituição reserva + 202
Final 612

Ações em tesouraria
Inicial 100
Compra +20
Venda -60
Final 60
Gaba: E
57 – Cespe 2010 Abin - O resultado abrangente do período acrescentou R$

40 mil ao saldo inicial da conta.
Errado!
O resultado abrangente diminuiu em 34, devido ao Ajuste da Avaliação
Patrimonial – AAP -negativo (perdas em instrumentos financeiros).
Gaba: E
58 – Cespe 2010 Abin – O saldo final da conta capital social aumentou R$

400 mil em relação ao início do período.
Correto:
Aumento do capital = 150 + 40 + 210 = 400
Gaba: C
59 – FCC 2010 Metrô SP - A destinação do lucro líquido da companhia

auferido no exercício é evidenciada na demonstração contábil denominada
a) demonstração das mutações do patrimônio líquido.
b) balanço patrimonial.
c) demonstração dos fluxos de caixa.
d) demonstração do valor adicionado.
e) demonstração do resultado do exercício.
Já sabemos que o lucro deve ser distribuído ou transferido para reservas,

alterando, dessa forma a composição do PL.


PL.
Gaba: A
60 – FGV 2010 Badesc - Assinale a alternativa que indique a demonstração

contábil que fornece a movimentação ocorrida durante o exercício nas contas
do Patrimônio Líquido.
a) Demonstração das mutações do patrimônio líquido.
b) Balanço patrimonial.
c) Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados.
d) Demonstração dos fluxos de caixa.
e) Demonstração do valor adicionado.

PL.
Gaba: A
61 – Cespe 2010 Banco Amazônia - Considerando a legislação societária e

as normas contábeis aplicáveis às instituições financeiras, julgue os itens
seguintes, relacionados às demonstrações financeiras.
Reversão de reservas, alienação de imobilizado de uso e ajuste a valor de
mercado (TVM e derivativos) são itens evidenciados na demonstração das
mutações do patrimônio líquido.
Errado. Dos eventos listados, apenas o ajuste é evidenciado na DMPL (contas

de AAP).
Gaba: E
62 – Cespe 2010 DPU - Ao transcrever a demonstração das mutações do

patrimônio líquido, o contador de determinada empresa de capital aberto,
omitiu algumas informações, como mostrados na tabela abaixo, cujos valores
são expressos em milhões de reais.
Assinale a opção correta em relação aos fatos contábeis evidenciados na

demonstração das mutações do patrimônio líquido.
a) No ano de 2009, os efeitos no patrimônio líquido do hedge accounting de
investimentos líquidos no exterior foram superiores aos efeitos da variação
cambial de investimentos no exterior.
b) O resultado abrangente, em 2009, foi negativo em 324 milhões de reais.
c) A rentabilidade dos investidores, ou seja, o retorno sobre o patrimônio
líquido, manteve-se estável nos dois períodos.
d) As reduções na conta ajustes de avaliação patrimonial decorrem de ganhos
em instrumentos financeiros, tais como ativos financeiros disponíveis para
venda.
e) Em 2009, a redução de 1.107 milhões de reais da conta lucros acumulados
em decorrência de dividendos propostos corresponde a um aumento do mesmo
valor em uma conta do ativo circulante.
O resultado abrangente está demonstrado na coluna de AAP.

Saldo inicial: -35

Saldo final : - 359
Variação: - 324
Gaba: B
63 – FCC 2010 Sefin RJ - Considere os dados extraídos da Demonstração

das Mutações do Patrimônio Líquido da empresa A referentes ao exercício
financeiro de X1:
A variação no total do Patrimônio Líquido foi, em milhares de reais,

a) 18.640,00
b) 18.920,00
c) 30.720,00
d) 32.640,00
e) 66.440,00
Vamos às variações:
+17000 pelo capital subscrito
+ 14000 pelo lucro
- 280 pela compra de ações
- 12080 pelos dividendos
Variação: + 18640
Gaba: A
64 – FCC 2008 TCE SP - Na Demonstração das Mutações do Patrimônio

Líquido, não afetam o valor total do patrimônio
a) o reconhecimento de ajustes de exercícios anteriores.
b) o valor relativo aos dividendos distribuídos no período.
c) as reversões de reservas patrimoniais para a conta de resultado.
d) o reconhecimento das doações e subvenções recebidas.
e) o registro de prêmio recebido na emissão de debêntures.
Já vimos essa. A reversão de reservas não afeta o valor total do PL, pois
ocorre apenas permuta de saldos entre contas do próprio PL.
Gaba: C
Muito bem. Todos destruindo a matéria e as questões!
Até a próxima!

Lista das Questões Apresentadas
1 – Esaf 2013 Contador MF - O Livro Razão da firma Afrescos & Molduras

Ltda. demonstra as seguintes contas e respectivos saldos no fim do exercício
social:
Contas Saldos
Ações de Coligadas 860,00
Alugueis Ativos 500,00
Caixa 300,00
Capital a Realizar 360,00
Clientes 2.400,00
Depreciação 420,00
Depreciação Acumulada 580,00
Descontos Concedidos 640,00
Juros Ativos 300,00
Provisão p/Férias 700,00
Provisão p/IR 200,00
Salários e Ordenados 840,00
Veículos 1.800,00
Elaborando o Balanço Patrimonial, após a apuração do resultado do exercício,
cuja única distribuição foi 30% para o imposto de renda, deverá ser ostentado
o valor de:
a) R$ 4.500,00 de patrimônio líquido.
b) R$ 4.660,00 de ativo não circulante.
c) R$ 4.962,00 de patrimônio líquido.

d) R$ 5.160,00 de patrimônio líquido.

e) R$ 6.900,00 de passivo circulante.
2 - Esaf 2012 AFC STN - A Cia. de Transportes Pontual atua no ramo de

entregas de encomendas utilizando 30 motocicletas. Após inúmeros problemas
verificados em razão da falta de pontualidade de entrega, as condições de
locomoção, risco do negócio e os resultados negativos obtidos, resolve
encerrar esse tipo de atividade, passando a atuar no ramo de transportes de
produtos in natura, utilizando caminhões pesados. Em 20/03/2011, ao
desfazer-se das motocicletas, via leilão, identifica os seguintes valores:
(Valores em R$)
Valor da Venda 300.000
Despesas necessárias para venda dos itens (12.000)
Tributos incidentes sobre a negociação (18.000)
Valor Líquido Contábil 270.000
Com base nas informações, pode-se afirmar que:
a) o resultado apurado nessa operação deve ser divulgado em um único valor
na Demonstração do Resultado do Exercício, separadamente do resultado das
operações em continuidade e a análise do valor apurado divulgado em notas
explicativas.
b) a contabilidade da empresa deve transferir os valores constantes do
imobilizado para a conta de baixa de imobilizados, registrar as despesas e os
tributos nas despesas operacionais e reconhecer como ganhos em operações
descontinuadas o valor total recebido na venda.
c) o recebimento do valor da venda deve ser registrado a crédito de receitas
extraordinárias e o valor de R$ 270.000,00 deve ser baixado a débito dessa
mesma conta para evidenciar o resultado líquido de R$ 30.000,00 na
Demonstração de Resultado como Lucros de Operações Descontinuadas.
d) os registros devem ser efetuados a crédito de Receitas com Imobilizados, as
despesas como Despesa Operacional, os tributos e a baixa dos itens vendidos
debitados como Custo do Imobilizado a crédito de Caixa e Imobilizado
respectivamente.
e) Nessa operação a empresa apurou um ganho líquido de R$ 8.000,00 que
deve ser apresentado na Demonstração do Exercício como Ganhos/Perdas de
Capital com Imobilizados no grupo de outros resultados operacionais.

3 – Esaf 2013 Contador MF - A relação seguinte trata dos saldos do livro

Razão da sociedade comercial Ostra Cisma apresentada com vistas à
elaboração das demonstrações financeiras do exercício de 2012:
Contas Saldos
Caixa 1.200,00
Clientes 9.600,00
Provisão p/Férias 1.900,00
Salários e Ordenados 3.360,00
Juros Ativos 1.200,00
Descontos Concedidos 1.160,00
Depreciação 1.680,00
Veículos 7.200,00
Calculando o resultado do exercício, vamos encontrar:
a) R$ 9.560,00 de lucro operacional bruto.
b) R$ 7.760,00 de lucro operacional bruto.
c) R$ 6.060,00 de lucro operacional líquido.
d) R$ 2.640,00 de lucro líquido do exercício.
e) R$ 2.340,00 de lucro líquido do exercício.

4 – Esaf 2013 Contador MF - Os impostos que na Demonstração do

Resultado do Exercício são apresentados como dedução da Receita Operacional
Bruta possuem a característica de serem
a) de competência federal ou estadual.
b) proporcionais ao valor das vendas.
c) gerados em decorrência da fabricação do produto.
d) gerados em decorrência da circulação do produto.
e) recuperados pela empresa nas compras e vendas.
5 – Esaf 2013 Contador MF - Na elaboração da Demonstração do Resultado

do Exercício, surgiu um lucro líquido antes do Imposto de Renda e da
contribuição sobre o lucro líquido no valor de R$ 6.000,00. A proposta da
administração para distribuir o resultado era de 50% para dividendos, 30%
para IR e CSLL, 10% para participação de empregados e 5% para reserva
legal, ficando o restante em uma reserva de lucros. Ao ser feita a
contabilização segundo essa proposta, o saldo final do resultado a ser
transportado para a mencionada reserva de lucros será de
a) R$ 1.795,50.
b) R$ 1.785,00.
c) R$ 1.710,00.
d) R$ 1.701,00.
e) R$ 1.512,00.
6 – Esaf 2012 AFC STN - A Demonstração de Resultado da Cia. Afrodite

evidencia um lucro líquido de R$ 480.000,00. Na apuração desse valor, está
incluído o resultado positivo de equivalência patrimonial de R$ 40.000,00 e o
resultado obtido na venda a prazo em 01/10/2011, em 24 prestações mensais
e iguais, de uma máquina pelo valor total de R$ 2.400.000,00. Foi apurado
nessa operação um lucro total de 40%. O estatuto da empresa determina que
a distribuição de seus lucros é em 5% para Reserva Legal e 25% para
Dividendos obrigatórios. Tomando-se como base essas informações, pode-se
afirmar que:
a) os valores registrados como Reserva Legal e Dividendos obrigatórios são,
respectivamente, R$ 4.000,00 e R$ 20.000,00.
b) a empresa não deve calcular os dividendos e a Reserva Legal em virtude de
apurar a existência de lucro não realizado financeiramente de R$ 840.000,00.
c) o total do resultado não realizado corresponde a R$ 360.000,00 e a base de
cálculo de dividendos deve ser R$ 120.000,00.
d) o valor do dividendo proposto é de R$ 120.000,00 e a Reserva Legal de R$

24.000,00.
e) por proposta dos órgãos de administração, apresentada à assembleia geral,
a empresa pode constituir uma Reserva de Lucros a Realizar no valor de R$
34.000,00.
7 – Esaf 2012 MDIC - Assinale abaixo a opção incorreta.

Nos termos da lei, a demonstração do resultado do exercício discriminará:
a) a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os
abatimentos obtidos e os impostos a recolher.
b) a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços
vendidos e o lucro bruto.
c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais.
d) o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas.
e) o resultado do exercício antes do imposto de renda e a provisão para o
imposto.
8 – Esaf 2012 MDIC - Certa empresa, após contabilizar suas contas de

resultado, encontrou os seguintes valores:
Custo das Vendas do Período 140.000,00
Receitas Operacionais 25.000,00
Despesas Operacionais 65.000,00
Ganhos de Capital 10.000,00
Provisão para Imposto de Renda 30.000,00
Os estatutos dessa empresa mandam pagar participação nos lucros, à base de
10% para empregados e 10% para administradores, além dos dividendos de
25%. No exercício social de que estamos tratando, a empresa destinou ao
pagamento das participações o montante de
a) R$ 10.000,00.
b) R$ 9.500,00.
c) R$ 7.600,00.
d) R$ 3.750,00.
e) R$ 3.156,00.

9 – Esaf 2012 MDIC - A Cia. de Solas e Solados apurou no livro Razão, ao

fim do exercício, mas antes do encerramento das contas de resultado, os
valores listados a seguir:
CONTAS SALDOS
Produtos Acabados 14.800,00
Salários a Pagar 5.200,00
Equipamentos 4.600,00
Caixa 4.000,00
Veículos 3.900,00
Títulos a Pagar a Longo Prazo 3.800,00
Investimentos em Controladas 3.500,00
Salários 3.000,00
Títulos a Receber a Longo Prazo 3.000,00
Impostos 1.700,00
Prejuízos Acumulados 1.400,00
Reserva de Capital 1.200,00
Despesas Diferidas 1.200,00
Provisão p/Ajuste de Estoques 1.100,00
Examinando-se o resultado desse exercício, com distribuição do lucro em R$
300,00 para o imposto de renda, R$ 500,00 para dividendos, e destinação do
saldo remanescente para a formação de reservas de lucro, pode-se dizer que a
contabilização desses eventos provocará um aumento final no patrimônio
líquido no valor de:
a) R$ 1.400,00.
b) R$ 1.100,00.
c) R$ 800,00.
d) R$ 600,00.
e) R$ 500,00.

10 – Esaf 2012 ATRFB - A S.A. Sociedade Abraços, no exercício de 2011,

evidência um prejuízo contábil e fiscal de R$ 4.300,00; uma provisão para
imposto de renda de R$ 5.000,00; e um resultado positivo do exercício antes
do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro e das participações
no valor de R$ 35.000,00.
Deste resultado a empresa deverá destinar R$ 3.000,00 para participação
estatutária de empregados; R$ 2.700,00 para participação estatutária de
administradores; R$ 2.000,00 para reserva estatutária; além da reserva legal
de R$ 1.000,00. Após a contabilização correta desses procedimentos, pode-se
dizer que o encerramento da conta de resultado do exercício foi feito com um
lançamento a débito no valor de
a) R$ 17.000,00.
b) R$ 19.000,00.
c) R$ 20.000,00.
d) R$ 24.300,00.
e) R$ 25.700,00.
Enunciado para as questões 11 e 12.

Os estatutos da Cia. Omega estabelecem que, dos lucros remanescentes, após
as deduções previstas pelo artigo 189 da Lei 6.404/76 atualizada, deverá a
empresa destinar aos administradores, debêntures e empregados uma
participação de 10% do lucro do exercício a cada um. Tomando como base as
informações constantes da tabela abaixo:
Itens apurados em 31.12.2010 Valores em R$
Resultado apurado antes do Imposto, Contribuições e Participações 500.000,00
Valor estabelecido para Imposto de Renda e Contribuição Social 100.000,00
Saldos da conta /Prejuízos Acumulados (150.000,00)
11 – Esaf 2012 AFRFB - Pode-se afirmar que o valor do Lucro Líquido do

Exercício é:
a) R$ 350.000.
b) R$ 332.250.
c) R$ 291.600.
d) R$ 182.500.
e) R$ 141.600.

12 – Esaf 2012 AFRFB - O valor das Participações dos Administradores é:

a) R$ 40.000.
b) R$ 36.000.
c) R$ 32.400.
d) R$ 22.500.
e) R$ 20.250.
13 – Esaf 2012 AFRFB - A Demonstração do Resultado Abrangente deve

evidenciar
a) somente as parcelas dos resultados líquidos apurados que afetem os
acionistas não controladores.
b) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas,
reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial.
c) ajustes de instrumentos financeiros de participações societárias avaliadas
pelo método de custo.
d) o resultado líquido após tributos das operações descontinuadas das
entidades controladas.
14 – Esaf 2010 Susep - A seguinte relação contém contas patrimoniais e

contas de resultado. Seus saldos foram extraídos do livro Razão no fim do
exercício social.
Contas Saldos
Bancos conta Movimento 9.500,00
Despesas Gerais e Administrativas 19.500,00
Encargos de Depreciação 6.000,00
Juros Passivos a Vencer 3.000,00
Provisão para FGTS 24.000,00
Provisão para Créditos Incobráveis 12.500,00

Ações em Tesouraria 25.000,00
Descontos Ativos 5.000,00
Do resultado alcançado no ano, foram distribuídos R$ 600,00 para reserva

legal, R$ 500,00 para participação de empregados, R$ 1.250,00 para imposto
de renda e o restante para dividendos. Classificando-se as contas acima e
estruturando a apuração do resultado do exercício com os valores
demonstrados, vamos encontrar um lucro líquido do exercício no valor de
a) R$ 2.650,00.
b) R$ 3.250,00.
c) R$ 5.000,00.
d) R$ 3.150,00.
e) R$ 3.750,00.
15 – Esaf 2010 ISS Rio - A Sociedade Limítrofe S/A obteve, no ano de 2009,
como Resultado Líquido do Exercício, um lucro no valor de R$ 50.000,00 e
mandou distribuí-lo da seguinte forma:
5% para constituição de reserva legal;
10% para constituição de reserva estatutária;
10% para participação estatutária de administradores;
25% para provisão para o Imposto de Renda;
50% para dividendos obrigatórios; e o restante para reservas de lucro.
Na destinação de resultados feita na forma citada, pode-se dizer que, para
constituição da reserva legal, coube a importância de:
a) R$ 2.500,00.
b) R$ 1.875,00.
c) R$ 1.687,50.
d) R$ 1.500,00.
e) R$ 1.375,00.
16 – Esaf 2010 ISS Rio - A Empresa Comércio Local Ltda. executou

transações com mercadorias e pessoal, das quais resultaram, na contabilidade,
os seguintes saldos:

Estoque inicial de mercadorias R$ 12.500,00

Compras de mercadorias R$ 32.000,00
Vendas de mercadorias R$ 37.000,00
Estoque final de mercadorias R$ 20.500,00
ICMS sobre Compras R$ 4.800,00
ICMS a Recolher R$ 750,00
ICMS sobre Vendas R$ 5.550,00
Salários e Ordenados R$ 8.000,00
Encargos Trabalhistas R$ 960,00
Contribuições a Recolher R$ 1.600,00
Computando estes dados para fins da apuração dos resultados, vamos
encontrar um
a) Lucro bruto de R$ 17.050,00.
b) Lucro bruto de R$ 13.000,00.
c) Lucro bruto de R$ 7.450,00.
d) Lucro líquido de R$ 3.290,00.
e) Lucro líquido de R$ 2.440,00.
17 – Esaf 2010 CVM - A empresa Atividade Tributada S/A apurou, ao fim do

exercício social, os seguintes componentes de resultados:
Receitas tributáveis 80.000,00
Despesas dedutíveis 58.200,00
Receitas Não Tributáveis 9.600,00
Despesas não dedutíveis 4.600,00
Contribuição Social sobre o lucro líquido 2.400,00
Imposto de Renda 15%
O saldo de prejuízos fiscais a compensar, conforme apuração na demonstração

do lucro real de períodos anteriores e registrado no livro próprio, monta a R$
10.000,00. Com base nas informações acima, calcule o imposto de renda a
provisionar e indique o seu valor.
a) R$ 3.360,00
b) R$ 3.270,00
c) R$ 2.541,00
d) R$ 2.289,00
e) R$ 1.770,00

18 – Esaf 2010 CVM - Ao apurar o resultado no fim do período contábil, a

empresa encontrou um lucro líquido, antes dos tributos sobre o lucro e das
participações, no montante de R$ 1.520,00. A planilha de custos trazida para
compor o resultado do período continha juros relativos a dezembro de 2009, já
pagos, no valor de R$ 125,00; juros relativos a janeiro de 2010, ainda não
pagos, no valor de R$ 180,00; juros relativos a dezembro de 2009, ainda não
pagos, no valor de R$ 160,00; juros relativos a janeiro de 2010, já pagos, no
valor de R$ 200,00. Referida planilha já havia sido contabilizada segundo o
regime de caixa. As demais contas estavam certas, com saldos já
contabilizados, segundo o regime de competência. A empresa, então, mandou
promover o registro contábil das alterações necessárias para apresentar os
eventos segundo o regime de competência, em obediência à regulamentação
vigente. Após os lançamentos cabíveis, o rédito do período passou a ser lucro
de:
a) R$ 1.180,00
b) R$ 1.195,00
c) R$ 1.360,00
d) R$ 1.560,00
e) R$ 1.235,00
19 – Esaf 2010 CVM - A empresa Struturas & Modelos S/A, no fim do

01 – Caixa 690,00
07 - Clientes 1.700,00
14 - Custo das Mercadorias Vendidas 4.300,00
15 - Provisão p/Imposto de Renda 110,00
16 - Mercadorias 3.000,00
26 - Reservas Estatutárias 280,00
27 - Veículos 5.700,00
Do resultado do exercício, a empresa destinou R$ 190,00 para imposto de
renda e o restante para reservas de lucros. Contabilizado o resultado do
exercício e a distribuição do lucro, pode-se dizer que das contas apresentadas
surgirá um patrimônio líquido de
a) R$ 5.580,00
b) R$ 5.770,00
c) R$ 5.780,00
d) R$ 5.880,00
e) R$ 5.970,00
20 – Esaf 2010 CVM - A empresa Modelos & Struturas S/A, no fim do

06 - Clientes 1.700,00

11 – ICMS sobre Compras 1.200,00
14 – Compras de Mercadorias 6.000,00
16 - Mercadorias - estoque inicial 2.500,00
27 - Veículos 5.700,00
O inventário de mercadorias no fim do exercício acusou um estoque final de

mercadorias de R$ 3.000,00. Do resultado do exercício, a empresa destinou R$
190,00 para imposto de renda e o restante para reservas de lucros. Após a
contabilização, a Demonstração do Resultado do Exercício evidenciará um
a) Custo da mercadoria vendida de R$ 5.500,00.
b) Lucro operacional bruto de R$ 3.700,00.
c) Lucro operacional líquido de R$ 2.200,00.
d) Lucro líquido de exercício de R$ 410,00.
e) Lucro líquido de exercício de R$ 220,00.
21 – Esaf 2009 Apofp - A empresa Soledade S/A, de Guaraí, no Estado do

Tocantins, tem um capital social de R$ 240.000,00, formado por 30.000 ações
ordinárias, que dão a seus donos direitos iguais. No exercício de 2008, a
empresa finalizou, corretamente, a sua demonstração de resultado do exercício
com os seguintes valores:

Lucro líquido antes do Imposto de Renda 186.000,00

Provisão para IR e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido 31.500,00
Participações Estatutárias sobre o Lucro 10.500,00
Como se sabe, a última linha dessa demonstração de lucros deverá indicar o
montante do lucro por ação do capital social que, neste caso, será no valor de
a) R$ 1,67.
b) R$ 4,80.
c) R$ 5,15.
d) R$ 6,20.
e) R$ 8,00.
22 – Esaf 2009 Apofp - Assinale abaixo a opção que contém uma afirmativa
verdadeira.
a) Lucro Bruto é a diferença entre a receita líquida de vendas de bens ou
serviços e o custo das mercadorias vendidas ou dos serviços prestados por
terceiros.
b) As despesas do mês, que foram pagas antecipadamente, estão registradas
em contas do ativo circulante. A apropriação no último dia do mês é feita
debitando se a conta que representa a referida despesa e creditando- se a
conta do passivo circulante que registrou a despesa paga antecipadamente.
c) Despesas não-operacionais são aquelas decorrentes de transações não
incluídas nas atividades principais ou acessórias da empresa, como, por
exemplo, o montante obtido na alienação de bens ou direitos integrantes do
ativo permanente.
d) Os prejuízos acumulados correspondem a prejuízos apurados pela
Contabilidade em exercícios anteriores, que estejam devidamente
contabilizados e que não podem ser compensados pelo lucro apurado no
exercício atual.
e) Após apurado o resultado do exercício e calculadas as provisões para
contribuição social e para pagamento do imposto de renda, deverão ser
calculadas e contabilizadas as participações contratuais e estatutárias nos
lucros e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou
previdência de empregados.

23 – Esaf 2009 ATRFB - Assinale abaixo a opção que contém uma afirmativa
falsa.
a) A legislação do imposto sobre a renda dispensa determinadas pessoas
jurídicas da obrigatoriedade da manutenção de escrituração contábil e fiscal.
b) O prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros
acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem.
c) Os bens de uso do ativo imobilizado deverão ser depreciados a partir do
momento de sua aquisição, mesmo que permaneçam estocados para utilização
futura.
d) Existe um piso, atualizado periodicamente pela Receita Federal, para
incorporação de bens ao ativo imobilizado. Os bens adquiridos para uso, com
valor inferior, deverão ser contabilizados como despesas operacionais.
e) Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação,
os prejuízos acumulados e a provisão para o imposto sobre a renda.
24 – Esaf 2009 AFRFB - Em 31.12.2008, a empresa Baleias e Cetáceos S/A

colheu em seu livro Razão as seguintes contas e saldos respectivos com vistas
à apuração do resultado do exercício:
01 - Vendas de Mercadorias R$ 12.640,00
02 - Duplicatas Descontadas R$ 4.000,00
03 - Aluguéis Ativos R$ 460,00
04 - Juros Passivos R$ 400,00
05 - ICMS sobre vendas R$ 2.100,00
06 - Fornecedores R$ 3.155,00
07 - Conta Mercadorias R$ 1.500,00
08 - FGTS R$ 950,00
09 - Compras de Mercadorias R$ 3.600,00
10 - ICMS a Recolher R$ 1.450,00
11 - Clientes R$ 4.500,00
12 - Salários e Ordenados R$ 2.000,00
13 - PIS s/Faturamento R$ 400,00
14 - COFINS R$ 1.100,00
15 - Frete sobre vendas R$ 800,00
16 - Frete sobre compras R$ 300,00
17 - ICMS sobre compras R$ 400,00
O inventário realizado em 31.12.08 acusou a existência de mercadorias no
valor de R$ 1.000,00. Considerando que na relação de saldos acima estão
indicadas todas as contas que formam o resultado dessa empresa, pode-se
dizer que no exercício em causa foi apurado um Lucro Operacional Bruto no

valor de
a) R$ 9.040,00.
b) R$ 6.540,00.
c) R$ 5.040,00.
d) R$ 4.240,00.
e) R$ 2.350,00.
25 – Esaf 2009 AFRFB - A empresa Livre Comércio e Indústria S.A. apurou,

em 31/12/2008, um lucro líquido de R$ 230.000,00, antes da provisão para o
Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro e das participações
estatutárias. As normas internas dessa empresa mandam destinar o lucro do
exercício para reserva legal (5%); para reservas estatutárias (10%); para
imposto de renda e contribuição social sobre o lucro (25%); e para dividendos
(30%). Além disso, no presente exercício, a empresa determinou a destinação
de R$ 50.000,00 para participações estatutárias no lucro, sendo R$ 20.000,00
para os Diretores e R$ 30.000,00 para os empregados. Na contabilização do
rateio indicado acima, pode-se dizer que ao pagamento dos dividendos coube a
importância de:
a) R$ 39.000,00.
b) R$ 33.150,00.
c) R$ 35.700,00.
d) R$ 34.627,50.
e) R$ 37.050,00.
26 – Esaf 2009 MPOG - Durante o ano de 2009, a empresa Rondápolis

contabilizou os seguintes resultados:
Compras de Mercadorias R$ 600,00
Vendas de Mercadorias R$ 970,00
Receitas Não-Operacionais R$ 17,00
Despesas Não-Operacionais R$ 60,00
Reservas de Lucros R$ 20,00
Participação nos Lucros R$ 15,00
Imposto de Renda R$ 30,00
ICMS sobre as Vendas R$ 97,00
Despesas Operacionais R$ 80,00
A Demonstração do Resultado do Exercício, elaborada a partir dos valores

acima, vai evidenciar um Lucro Líquido do Exercício no valor de
a) R$ 100,00.
b) R$ 143,00.
c) R$ 55,00.
d) R$ 152,00.
e) R$ 35,00.
27 - Cespe 2013 CNJ - O reconhecimento de ajustes decorrentes de

omissões e erros de registros ocorridos em anos anteriores ou de mudanças de
critérios contábeis deve ser realizado em contas de resultado.
28 - Cespe 2012 TJ RO - Com relação à destinação do resultado do exercício,

assinale a opção correta de acordo com a legislação societária e os
pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC).
a) Do lucro líquido do exercício, 5% devem ser aplicados, antes de qualquer
outra destinação, na constituição da reserva legal, que não deve exceder a
b) A companhia pode deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o
saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital, exceder a
c) O estatuto da empresa pode prever a criação de reservas desde que
indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade, sem estabelecer limite
máximo para as reservas a serem criadas.
d) A assembleia geral pode destinar parte do lucro líquido à formação de
reserva com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição do
lucro decorrente de perda julgada provável, ficando desobrigada da
necessidade de estimar o seu valor.
e) As demonstrações financeiras devem registrar a destinação dos lucros
segundo a proposta dos órgãos da administração, no pressuposto de sua
aprovação pela assembleia geral.
29 - Cespe 2012 TJ RR - Em relação à elaboração da demonstração do

resultado do exercício e de acordo com a legislação societária e
pronunciamentos do CPC, julgue os itens.
Os casos que dão origem à divulgação separada de itens de receitas e de
despesas na demonstração do resultado do exercício incluem as

reestruturações das atividades da entidade e as reversões de quaisquer

provisões para gastos de reestruturação.
30 - Cespe 2011 TCU - Com respeito à análise das demonstrações contábeis

das empresas, julgue os itens. As demonstrações financeiras devem registrar a
destinação dos lucros segundo a proposta do conselho fiscal, no pressuposto
de sua aprovação pela assembleia-geral.
31 - Cespe 2011 PC ES - Acerca das demonstrações contábeis previstas na

legislação societária brasileira, julgue os itens seguintes. Para apuração do
lucro bruto, deve-se deduzir das receitas líquidas o custo dos produtos ou
mercadorias vendidas e dos serviços prestados.
32 - Cespe 2011 PC ES - As operações realizadas pela entidade em

determinado exercício social, incluindo receitas, custos e despesas, são
representadas em uma demonstração estática denominada demonstração do
resultado do exercício.
33 - Cespe 2011 PC ES - O balanço patrimonial é a demonstração estática na

qual se classificam os bens e direitos em ordem decrescente de liquidez e as
obrigações em ordem decrescente de exigibilidade.
34 - Cespe 2011 TJ ES - Julgue os próximos itens no que concerne à

legislação e à doutrina contábil aplicáveis no âmbito da contabilidade
comercial.
Certas mutações que afetam o patrimônio líquido não são reconhecidas na
demonstração do resultado do exercício e constituem outros resultados
abrangentes, objeto de uma nova demonstração contábil. É o caso da
realização da reserva de reavaliação, que deve ser transferida para reserva de
retenção de lucros ou compensada com prejuízos acumulados.
35 - Cespe 2011 Correios - Na demonstração de resultados do exercício,

segundo previsão da Lei n. o 6.404/1976 (Lei das Sociedades por Ações) e
suas atualizações, o resultado obtido na alienação do imobilizado deverá ser
registrado como outras receitas e servirá de base para a apuração do resultado
antes dos tributos.

36 - Cespe 2011 FUB - Com respeito às características das demonstrações

contábeis, segundo a legislação e normatização vigentes, julgue os itens a
seguir.
O resultado da entidade em determinado período é apresentado na
demonstração do resultado do exercício, que é uma demonstração dedutiva e
dinâmica.
37 - Cespe 2011 FUB - O balanço patrimonial, que é uma demonstração

estática, apresenta a posição econômica, financeira e patrimonial da entidade
em determinada data.
38 - Cespe 2011 PREVIC - O lucro bruto calculado na demonstração do

resultado do exercício inclui as receitas decorrentes de aplicações no mercado
de títulos mobiliários, independentemente da natureza da entidade.
39 - Cespe 2011 PREVIC - Quando há previsão no estatuto de determinada

companhia para a participação dos empregados no lucro apurado, essa
participação deve ser paga obrigatoriamente antes das parcelas relativas a
administradores e partes beneficiárias.
40 - Cespe 2011 TRE ES - Em relação ao encerramento do exercício social e

às normas legais aplicáveis à contabilidade, julgue os próximos itens.
Quando o preço corrente dos bens destinados à alienação ou dos produtos e
artigos da indústria e do comércio da empresa estiver acima do valor do custo
de aquisição, a diferença constituirá receita não operacional, mas somente
poderá ser usada para a constituição de reservas de contingência.
41 -Cespe 2011 TRE ES - As empresas são livres para estabelecer os

critérios que desejarem para a determinação dos dividendos a distribuir,
contanto que respeitem os direitos dos acionistas.
42 - Cespe 2011 TRE ES - Em relação ao encerramento do exercício social e

às normas legais aplicáveis à contabilidade, julgue os próximos itens. Se
determinada empresa apresentou lucro no final do exercício, a provisão para o
imposto de renda somente deverá ser constituída após o pagamento das
participações estatutárias.

43 - Cespe 2011 TRE ES - A demonstração do resultado do exercício não

abrange a forma como o lucro eventualmente apurado será distribuído, mas
inclui as participações de debêntures, empregados, administradores e partes
beneficiárias.
44 - Cespe 2011 STM - Na demonstração do resultado do exercício, o lucro

bruto é resultado da dedução dos custos dos produtos, mercadorias ou
serviços da receita de vendas ou prestação de serviços, descontadas as
devoluções, abatimentos e impostos sobre vendas.
45 - Cespe 2011 STM - Para determinação do resultado do exercício, as

receitas e os rendimentos recebidos no período devem ser confrontados com
seus custos, despesas e encargos efetivamente desembolsados.
46 – FCC 2012 TRE - Considere os dados extraídos da Demonstração das

Mutações do Patrimônio Líquido da empresa Zaraca referente ao exercício
financeiro de X1:
A variação no total do Patrimônio Líquido da empresa Zaraca foi, em milhares

de reais,
a) 20.500,00.
b) 22.000,00.
c) 22.300,00.
d) 27.200,00.
e) 44.200,00.

47 – FCC 2009 TJ - O montante do dividendo por ação do capital social deve

ser evidenciado
a) no Balanço Patrimonial e na Demonstração de Lucros ou Prejuízos
Acumulados.
b) na Demonstração do Valor Adicionado e na Demonstração das Mutações do
Patrimônio Líquido, quando for o caso.
c) na Demonstração de Resultado de Exercício e no Relatório do Conselho de
Administração.
d) na Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados e na Demonstração
das Mutações do Patrimônio Líquido se publicada.
e) no Relatório do Conselho de Administração e nas Notas Explicativas.
48 – FCC 2011 TRT – Com relação à Demonstração das Mutações do

Patrimônio Líquido (DMPL) pode-se afirmar que
a) esta demonstração é de apresentação obrigatória de acordo com as normas
emanadas pela Lei das Sociedades por Ações.
b) nela são evidenciadas todas as alterações ocorridas no Patrimônio Líquido
da entidade e o Resultado Abrangente total do período, segregando-se o
montante total atribuível aos controladores e o montante correspondente à
participação de não controladores.
c) a DMPL deve evidenciar somente as alterações ocorridas no Patrimônio
Líquido relativas à parte do acionista controlador.
d) as empresas de capital aberto estão desobrigadas de apresentar a DMPL se
divulgarem em notas explicativas a apuração do Resultado Abrangente.
e) as pequenas e médias empresas estão totalmente desobrigadas da
apresentação desta demonstração, sendo a mesma, substituída integralmente
pela Demonstração de Lucros/Prejuízos Acumulados.
49 – FCC 2007 ISS SP – É transação evidenciada na Demonstração das

Mutações do Patrimônio Líquido:
a) Alienação de bens do ativo permanente com resultado não-operacional
nulo.
b) Compra de bens do ativo imobilizado financiada por empréstimo a longo
prazo.
c) Constituição de reserva de reavaliação de bens imóveis.
d) Empréstimos efetuados a empresas coligadas ou controladas.
e) Aquisição de investimentos permanentes com pagamento de ágio.

50 – Cespe 2010 TRT - Julgue os itens subsequentes, relativos aos

demonstrativos contábeis previstos para empresas submetidas às normas da
Lei n.º 6.404/1976 e alterações posteriores.
Se uma empresa elaborar e publicar a demonstração das mutações do
patrimônio líquido, pode incluir nesse documento a demonstração de lucros e
prejuízos acumulados.
51 – CFC 2011 Suficiência - A movimentação ocorrida nas contas de

Reservas de Lucros em um determinado período é evidenciada na seguinte
demonstração contábil:
a) Balanço Patrimonial
b) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
c) Demonstração dos Fluxos de Caixa
d) Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados
52 – Cesgranrio 2011 Transpetro - Segundo a Legislação Societária

atualizada até 2010, na Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido, os
ajustes de exercícios anteriores NÃO devem afetar
a) o patrimônio líquido anterior
b) o resultado abrangente total
c) o resultado normal do presente exercício
d) os ajustes de avaliação patrimonial
e) as reservas de lucros
53 – Cesgranrio 2010 Petrobrás - A variação das reservas de lucros

ocorrida entre um exercício e outro, mostrando, ainda, as origens das
mesmas, é evidenciada na demonstração denominada
a) Mutações do Patrimônio Líquido.
b) Lucros e Perdas.
c) Mutações do Resultado do Exercício.
d) Balanço Social.
e) Fluxos de Caixa.
54 – FCC 2011 TRE - Foram extraídas as seguintes informações da

Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido da Cia. Delta relativa ao
exercício encerrado em 31/12/2009, em R$

Considerando-se apenas essas informações e sabendo-se que a contrapartida

credora da realização da reserva de reavaliação foi a conta Lucros ou Prejuízos
Acumulados, o patrimônio líquido da entidade em 31/12/2009, relativamente
ao existente em 31/12/2008, aumentou, em R$,
a) 117.700,00.
b) 57.100,00.
c) 695.100,00.
d) 802.600,00.
e) 638.000,00.
55 – Cespe 2010 Abin – Considere que as informações abaixo tenham sido

obtidas da demonstração das mutações do patrimônio líquido de uma empresa
hipotética, referentes ao ano de 2009.
Com base apenas nessas informações e sem considerar quaisquer outros
efeitos fiscais, julgue os itens a seguir.
O patrimônio líquido total aumentou R$ 300 mil em relação ao início do
período.

56 – Cespe 2010 Abin – Os eventos do período aumentaram as contas de

reserva de capital e de reserva de lucros e reduziram a conta ações em
tesouraria.
57 – Cespe 2010 Abin - O resultado abrangente do período acrescentou R$

40 mil ao saldo inicial da conta.
58 – Cespe 2010 Abin – O saldo final da conta capital social aumentou R$

400 mil em relação ao início do período.
59 – FCC 2010 Metrô SP - A destinação do lucro líquido da companhia

auferido no exercício é evidenciada na demonstração contábil denominada
a) demonstração das mutações do patrimônio líquido.
b) balanço patrimonial.
c) demonstração dos fluxos de caixa.
d) demonstração do valor adicionado.
e) demonstração do resultado do exercício.

60 – FGV 2010 Badesc - Assinale a alternatiuva que indique a demonstração

contábil que fornece a movimentação ocorrida durante o exercício nas contas
do Patrimônio Líquido.
a) Demonstração das mutações do patrimônio líquido.
b) Balanço patrimonial.
c) Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados.
d) Demonstração dos fluxos de caixa.
e) Demonstração do valor adicionado.
61 – Cespe 2010 Banco Amazônia - Considerando a legislação societária e

as normas contábeis aplicáveis às instituições financeiras, julgue os itens
seguintes, relacionados às demonstrações financeiras.
Reversão de reservas, alienação de imobilizado de uso e ajuste a valor de
mercado (TVM e derivativos) são itens evidenciados na demonstração das
mutações do patrimônio líquido.
62 – Cespe 2010 DPU - Ao transcrever a demonstração das mutações do

patrimônio líquido, o contador de determinada empresa de capital aberto,
omitiu algumas informações, como mostrados na tabela abaixo, cujos valores
são expressos em milhões de reais.

Assinale a opção correta em relação aos fatos contábeis evidenciados na

demonstração das mutações do patrimônio líquido.
a) No ano de 2009, os efeitos no patrimônio líquido do hedge accounting de
investimentos líquidos no exterior foram superiores aos efeitos da variação
cambial de investimentos no exterior.
b) O resultado abrangente, em 2009, foi negativo em 324 milhões de reais.
c) A rentabilidade dos investidores, ou seja, o retorno sobre o patrimônio
líquido, manteve-se estável nos dois períodos.
d) As reduções na conta ajustes de avaliação patrimonial decorrem de ganhos
em instrumentos financeiros, tais como ativos financeiros disponíveis para
venda.
e) Em 2009, a redução de 1.107 milhões de reais da conta lucros acumulados
em decorrência de dividendos propostos corresponde a um aumento do mesmo
valor em uma conta do ativo circulante.
63 – FCC 2010 Sefin RJ - Considere os dados extraídos da Demonstração

das Mutações do Patrimônio Líquido da empresa A referentes ao exercício
financeiro de X1:
A variação no total do Patrimônio Líquido foi, em milhares de reais,

a) 18.640,00
b) 18.920,00
c) 30.720,00
d) 32.640,00
e) 66.440,00
64 – FCC 2008 TCE SP - Na Demonstração das Mutações do Patrimônio

Líquido, não afetam o valor total do patrimônio
a) o reconhecimento de ajustes de exercícios anteriores.
b) o valor relativo aos dividendos distribuídos no período.
c) as reversões de reservas patrimoniais para a conta de resultado.
d) o reconhecimento das doações e subvenções recebidas.
e) o registro de prêmio recebido na emissão de debêntures.

Gabarito
1 C 6E 11 B 16 D 21 B 26 C 31 C 36 C 41 C 46 B
2 A 7A 12 E 17 D 22 E 27 E 32 E 37 E 42 E 47 D
3 D 8B 13 B 18 D 23 C 28 E 33 C 38 E 43 C 48 B
4 B 9D 14 B 19 C 24 C 29 C 34 C 39 C 44 C 49 C
5 A 10 D 15 C 20 D 25 E 30 E 35 E 40 E 45 E 50 C
51 B 56 E 61 E
52 C 57 E 62 B
53 A 58 C 63 A
54 C 59 A 64 C
55 C 60 A
1 6 11 16 21 26 31 36 41 46
2 7 12 17 22 27 32 37 42 47
3 8 13 18 23 28 33 38 43 48
4 9 14 19 24 29 34 39 44 49
5 10 15 20 25 30 35 40 45 50
51 56 61
52 57 62
53 58 63
54 59 64
55 60

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Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da

Receita Federal do Brasil - Teoria e Exercícios – Aula 08

1 - Demonstrações do resultado – DRE e DRA no CPC 26

A DRE deve, no mínimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas também as

resultado líquido do período.

resultado líquido do período;

parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas

A entidade deve divulgar o montante do efeito tributário relativo a cada

Os componentes dos outros resultados abrangentes podem ser apresentados:

líquidos dos seus respectivos efeitos tributários; ou

A entidade deve divulgar ajustes de reclassificação relativos a componentes

1.3 - Orientações válidas para DRE e DRA

Todos os itens de receitas e despesas reconhecidos no período devem ser

As circunstâncias que justificam a divulgação separada de itens de receitas e

reduções nos estoques ao seu valor realizável líquido ou no ativo

Outras rubricas e contas, títulos e subtotais devem ser apresentados na

A entidade não deve apresentar rubricas ou itens de receitas ou despesas

Ou seja, se é receita ou despesa, tem que aparecer em uma das duas

A entidade pode apresentar, nas demonstrações do resultado ou nas NEs, uma

Se o método de classificação utilizado for o da função da despesa, a divulgação

1.4 – DRE na 6404

A DRE é a DC que tem a finalidade de apurar o desempenho econômico da

6404 - Art. 187 - A demonstração do resultado do exercício discriminará:

a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os

o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas;

O resultado não é mais segregado entre operacional e

Os antigos itens de receita e despesa não operacional

Vamos ver a DRE na página seguinte.

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Cálculo do IR e do Lucro Real

Quando formos calcular o valor do IR, não podemos simplesmente pegar o

Lucro Real = LAIR + Adições – Exclusões – Compensações

Lucro Real = BC para aplicação da alíquota do IR

Temos como exemplos:

Brindes, multas punitivas de caráter fiscal, EPCLD, algumas provisões, CSLL,

São valores cuja dedução da base de cálculo é permitida pela legislação do IR

Temos como exemplos:

Receitas de dividendos, participações de debêntures, participação de

São valores referentes a prejuízos (fiscais) acumulados de exercícios

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Vamos ver um exemplo:

Prejuízos acumulados: 600

Quanto posso compensar do prejuízo acumulado?

Qual o Lucro Real?

Qual o valor do IR?

Cálculo da BC para Compensação do prejuízo:

Lucro Real = LAIR + Adições – Exclusões – Compensações

Base de cálculo da compensação = LAIR + Adições – Exclusões

Base de cálculo da compensação = 1000 + 400 – 500 = 900

Cálculo do valor a compensar:

Ora, da base que acabamos de achar. Então, compensarei 900x30% = 270

Agora o Lucro Real:

Lucro Real = 1000 + 400 – 500 – Compensações

Lucro Real = 1000 + 400 – 500 – 270 = 630

Lucro Real, lembrem-se, é a base de cálculo do IR.

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Percebam que, se não tivéssemos feito isso, o IR seria de 150 (1000x15%).

Cálculo das Participações

Vamos usar um exemplo com valores que facilitem o cálculo:

Lucro depois do IR: 1100

Prejuízos acumulados: 800

BC das participações = Lucro depois do IR – Prejuízos

BC participações = 1100 – 800 = 300

Notem que aqui descontamos o valor total do prejuízo.