Você está na página 1de 13

PRESTAES SUPLEMENTARES E SUPRIMENTOS

Cidlia Gomes Marcos


Tcnica Auxiliar de ROC

1. INTRODUO

A gesto das sociedades obriga existncia de recursos financeiros para que se


possa dar continuidade prossecuo do objecto social para o qual foram constitudas.
Os valores mnimos actuais do capital social, de 5.000 euros para as sociedades por
quotas e 50.000 euros para as sociedades annimas, no representam, na maioria das
vezes, as importncias suficientes para o normal desenvolvimento das suas actividades.
Com o intuito de fazer face s suas necessidades de liquidez, as empresas podem
recorrer a diversas fontes de financiamento que podem ser classificadas de internas ou
externas.
Nas fontes de financiamento internas incluem-se o aumento de capital, as prestaes acessrias, as prestaes suplementares e os suprimentos. Por sua vez, nas
fontes de financiamento externas, as empresas tm sua disposio, por exemplo, o
crdito bancrio, o leasing, e o crdito junto de fornecedores.
Propomo-nos analisar, ao longo deste artigo, sem contudo ter a pretenso de a
esgotar, a problemtica dos dois meios jurdicos disponveis s sociedades por quotas
para fazer face a subcapitalizao das mesmas: as prestaes suplementares e os suprimentos.
Tentaremos reconhecer as razes que podero levar um scio a efectuar suprimentos em detrimento de prestaes suplementares, apurando os prs e contras de cada
opo.
Esta prtica dos scios disponibilizarem meios financeiros sociedade para alm
das entradas para o capital social, deve ser to antiga quanto as prprias sociedades
comerciais. Faremos um breve enquadramento histrico das prestaes suplementares
e dos suprimentos, referindo tambm a considerao que foi sendo dada pelo legislador a esta temtica ao longo dos tempos.
Por fim, faremos uma anlise das influncias que a fiscalidade tem na escolha do
meio de financiamento adoptados pelas empresas.

188

Temas de Contabilidade, Fiscalidade, Auditoria e Direito das Sociedades

2. ABORDAGEM HISTRICA

2.1. Suprimentos e prestaes suplementares: breves notas de direito antigo


usual os scios efectuarem emprstimos de dinheiro sociedade com o intuito
de suprir dificuldades de tesouraria das empresas.
Desde sempre, as empresas podem, em algum momento, passar por perodos
menos positivos, em que se registem necessidades inadiveis de tesouraria, de capitalizao, ou simplesmente dificuldades na liquidao das suas dvidas. Esta prtica por
parte dos scios de colocar disposio da sociedade dinheiro, para alm das entradas
para o capital social, deve ser to antiga quanto as prprias sociedades comerciais. Tal
pode constatar-se pela prpria lei, nomeadamente o nosso Cdigo de Ferreira Borges
(1833), no qual se encontram os seguintes artigos (ortografia da poca):
554. Intende-se, que nesta sociedade no ser permitido a scio algum ter conta
currente com ella, em quanto no tiver integralmente verificada a sua entrada respectiva
na caixa social, salva conveno especial em contrario.
656. Todo o scio tem direito a pedir os juros de desembolso, que faa de dinheiro
seu para a vantagem commum social. Os gastos de viagens, sustento, e outros
consequncia de operao commercial devem egualmente ser-lhe pagos.
661. Quando um dos scios deixar na massa social com consentimento expresso ou
tcito dos demais scios a sua quota dos lucros sociaes, perceber della juros, como da
sua entrada primitiva a contar da data da expirao do anno social, salvas as
convenoens, que a este respeito posso ter logar.

Da leitura destes artigos, conclui-se da existncia de procedimentos ainda hoje


habituais nas nossas empresas, so eles:
a existncia de contas correntes entre scios e a sociedade;
o pagamento pelos scios de despesas da sociedade;
o no levantamento dos lucros/dividendos.
Tambm o Cdigo de Veiga Beiro (1888) determinava, no seu art. 160.: todo
o scio de uma sociedade em nome colectivo tem direito a ser indemnizado () pela
sociedade () por quaisquer quantias desembolsadas em proveito dela, alm do capital a que se obrigou respectivos juros, pelas obrigaes contradas em boa f para
a vantagem comum social () e pelos gastos de viagem, sustento e outros resultantes
de operao social.

Prestaes Suplementares e Suprimentos

189

2.2. O regime especial do contrato de suprimento


Esta prtica do scio emprestar dinheiro sociedade equivale, no fundo, a um
financiamento e representa, em termos econmicos, o papel de capital prprio. Situao esta que desperta, desde h muito, dvidas quanto ao regime aplicvel aos referidos crditos.
Foi durante muito tempo imperante o pensamento de que deveriam ser aplicadas
as regras comuns a esses crditos, embora houvesse quem contestasse essa ideia. A
nvel nacional, Cunha Gonalves 1 foi umas das vozes a questionar esta temtica, escrevendo (ortografia da poca):
O capital, porm, que o scio contribe como valor da sua quota no deve ser
confundido com o que le empresta ou desembolsa por conta da sociedade, e que se
costuma designar por suprimentos caixa. Estes suprimentos no constituem aumento do
capital social; mas sim um dbito da sociedade. Eles so capital smente como soma de
dinheiro; e pertencem a quem o faz, no a titulo de scio, mas sim como crdor. Por isso,
ao passo que, na qualidade de scio, ele pde perder o respectivo capital, na proporo
da sua quota; como credor, le ter o direito de ser pago integralmente (salvo no caso
de falncia), fra da sua contribuio social. Em caso de liquidao da sociedade, estes
suprimentos tero de ser pagos antes da partilha do activo social entre todos os scios,
como o seria qualquer outra dvida social. No , por isso, admissvel a doutrina de que,
em caso de dvida, o excesso do que o scio despendeu ou contribuiu deve reputar-se
como acrescentamento da respectiva quota, e no como emprstimo ou suprimento
caixa.

De acordo com Pinto Duarte 2 o direito alemo desenvolveu regras sobre esta
matria, segundo as quais os emprstimos dos scios sociedade, substitutos de capital prprio, devem, em caso de falncia, ser tratados como se de capital prprio se
tratasse. Assim o legislador alemo, quando reformou a GmbH-Gesetz (Lei das Sociedades por Quotas alem) em 1980, introduziu dois novos pargrafos, onde determina
que o scio que tenha feito um emprstimo sociedade, apenas pode exigir o seu
crdito em caso de falncia da sociedade, como credor subordinado.
Ainda de acordo com Pinto Duarte, esta doutrina alem teve, h mais de trinta
anos, eco em Portugal, uma vez que Raul Ventura, no seu estudo legislativo de 1969,
1
CUNHA GONALVES,Comentrio ao Cdigo Comercial Portugus, vol. I, Lisboa, 1914, pp. 272. Ortografia transcrita conforme o texto original.
2
PINTO DUARTE, Rui e outros, Problemas do Direito das Sociedades, artigo sob o ttulo Suprimentos,
Prestaes Acessrias e prestaes Suplementares, Ed. Instituto de Direito das Empresas e do Trabalho (IDET),
Almedina, Coimbra, Abril de 2003, pp. 263.

190

Temas de Contabilidade, Fiscalidade, Auditoria e Direito das Sociedades

avaliou atentamente esta questo. De referir que a regulao do contrato de suprimento, feita pelo Cdigo das Sociedades Comerciais (CSC), assenta nas propostas que
Raul Ventura fez nesse mesmo estudo.
Num perodo anterior a 1986, a jurisprudncia portuguesa debateu determinadas
questes, que o CSC resolveu ao consagrar o regime do contrato de suprimento.

3. AS PRESTAES SUPLEMENTARES

A problemtica das prestaes suplementares muito anterior ao Decreto-Lei


n. 262/86, de 2 de Setembro, que aprovou o actual Cdigo das Sociedades Comerciais.
A Lei de 11 de Abril de 1901, conhecida como a lei das sociedades por quotas,
j se referia s prestaes suplementares, pois nos seus artigos 17. e 19. estava
prevista a possibilidade de se exigirem dos scios prestaes suplementares desde
que tal faculdade se encontrasse prevista no contrato social. Estavam ainda previstas prestaes suplementares denominadas de ilimitadas e limitadas a uma certa quantia, bem como sanes para os scios que no cumprissem a obrigao de efectuar
prestaes suplementares.
A questo das prestaes suplementares passou, pois, a integrar o pensamento de
vrios tericos que se foram dedicando a esta temtica, passando a estar presente nos
projectos que culminaram no Cdigo das Sociedades Comerciais.
As obrigaes de prestaes suplementares, tal como o contrato de suprimento,
tm o seu regime jurdico somente definido na parte do CSC respeitante s sociedades
por quotas (do art. 210. ao art. 213. do CSC).
O objecto das prestaes suplementares consiste sempre em dinheiro, sendo
exigveis a ttulo gratuito, face proibio de vencimento de juros, nos termos do art.
210., n. 5 do CSC.
A sua necessidade justifica-se nos casos em que no momento da constituio da
sociedade se admite a provvel insuficincia do capital social subscrito, no sendo
contudo vivel antecipar essa insuficincia atravs da subscrio imediata do montante
de capital social julgado necessrio.
Para que sejam efectuadas prestaes suplementares necessria a verificao
prvia de dois requisitos cumulativos (art. 210., n. 1):
a) que o contrato da sociedade o permita;
b) a deliberao dos scios para que essa obrigao se torne exigvel.

Prestaes Suplementares e Suprimentos

191

Assim, para fazer face ao primeiro requisito, o contrato de sociedade dever


conter os seguintes elementos (art. 210., n. 3):
a) o montante global mximo das prestaes suplementares. Esta indicao
essencial, sem a qual resulta na nulidade da obrigao, pois, se assim no
fosse a empresa corria o risco de criar uma responsabilidade ilimitada dos
scios perante a sociedade;
b) a identificao dos scios obrigados a efectu-las. A sua omisso resulta na
extenso a todos os scios da obrigao de efectuar prestaes suplementares;
c) o critrio de repartio das mesmas entre os scios a elas obrigados. A falta
deste critrio leva proporcionalidade da obrigao de cada scio sua quota
de capital.
No que respeita exigibilidade das prestaes suplementares, esta depende de
deliberao dos scios que determine o montante exigvel e o prazo para que essa
prestao seja efectuada. Contudo, esse prazo no pode ser inferior a 30 dias a contar
da comunicao aos scios, conforme o art. 211., n. 1. Esta deliberao s pode ser
tomada aps todos os scios terem sido chamados para cumprirem integralmente as
suas obrigaes de entrada no sendo, contudo, imprescindvel que a tenham efectivamente cumprido (art. 211., n. 2).
De notar que, aps a dissoluo da sociedade, no podem ser exigidas prestaes
suplementares (art. 211., n. 3).
Verificando-se o incumprimento da obrigao de prestaes suplementares, o
scio em falta perante o que havia sido deliberado pelos scios, fica sujeito excluso
e perda da sua quota (art. 204.).
Nos casos de transmisso e de cesso de quota, a obrigao de efectuar prestaes suplementares muda tambm de titular, dado que faz parte integrante da quota
(art. 228.).
Caso se verifique a amortizao da quota, extingue-se a obrigao de efectuar
prestaes suplementares, sem prejuzo dos direitos j adquiridos e das obrigaes j
vencidas (art. 232., n. 2).
A restituio das prestaes suplementares s possvel se estiverem reunidos os
seguintes requisitos (art. 213.):
a situao lquida no fique inferior soma do capital e da reserva legal;
o scio j tenha liberado a sua quota;
os scios tenham deliberado essa restituio;

192

Temas de Contabilidade, Fiscalidade, Auditoria e Direito das Sociedades

no ter sido declarada a falncia da sociedade;


a restituio deve respeitar a igualdade entre os scios que as tenham efectuado, sem prejuzo dos casos em que os scios ainda no tenham liberado a sua
quota.
Em sntese, podemos concluir que as prestaes suplementares so obrigatrias
para os scios que ficam vinculados a efectu-las, sendo uma forma de financiar a
sociedade, tendo sempre subjacente dinheiro, no vence juros e existem condicionalismos sua restituio.

4. SUPRIMENTOS

Fernandes Ferreira 3 analisando a palavra suprimentos numa perspectiva de semntica, referiu que suprimento o acto ou efeito de suprir, de juntar o que falta
para completar.
Tambm os suprimentos, tal como aconteceu com as prestaes suplementares,
foram tidos em considerao pela Lei de 11 de Abril de 1901 e de seguida pelos
projectos que conduziram ao Cdigo das Sociedades Comerciais.
Fazer face subcapitalizao da sociedade o ponto comum entre os suprimentos e as prestaes suplementares, embora estas duas modalidades de financiamento da
empresa tenham caractersticas bem distintas.
Sobre suprimentos, o art. 243. n. 1, do CSC, refere: Considera-se contrato de
suprimento o contrato pelo qual o scio empresta sociedade dinheiro ou outra coisa
fungvel, ficando aquela obrigada a restituir outro tanto do mesmo gnero e qualidade, ou pelo qual o scio convenciona com a sociedade o diferimento do vencimento
de crditos seus sobre ela, desde que, em qualquer dos casos, o crdito fique tendo
caractersticas de permanncia..
Pela definio apresentada pelo CSC, estamos perante duas modalidades de suprimentos:
1) O emprstimo de dinheiro ou outra coisa fungvel, sendo esta ltima determinada pelo seu gnero, qualidade e quantidade, podendo ser substituda por
outro elemento de idntica equivalncia econmico-social;

3
FERNANDES FERREIRA, Rogrio, Suprimentos, Amortizaes, Provises e Mais-Valias, Cadernos de
Cincia e Tcnica Fiscal, Centro de Estudos Fiscais da Direco-Geral das Contribuies e Impostos, n 33,
Ministrio das Finanas, 1964, p. 13.

Prestaes Suplementares e Suprimentos

193

2) O acordo entre o scio e a sociedade relativamente ao diferimento do vencimento de crdito sobre esta.
Desta segunda modalidade pode ainda extrair-se uma terceira, quando o scio
adquire um crdito de terceiro sobre a sociedade, com vencimento diferido, por negcio entre vivos.
O carcter de permanncia um requisito obrigatrio subjacente a ambas as
modalidades assumidas pelo contrato de suprimento.
O art. 243., n. 2 e n. 3 do CSC aponta as seguintes caractersticas quanto
permanncia:
Prazo de reembolso superior a um ano, independentemente do momento em
que seja definido esse prazo, ou seja anterior ou posterior constituio do
crdito;
Nos casos de diferimento do vencimento do crdito, calcula-se nesse prazo, o
tempo decorrido desde a constituio do crdito at ao acordo do diferimento;
A no utilizao da faculdade de reclamar o crdito devido pela sociedade
durante um ano, contado a partir da constituio do crdito, quer no tenha
sido determinado um prazo, quer tenha sido estipulado um prazo inferior.
As funes dos suprimentos, de salvaguarda do interesse social e de instrumento
resolutivo da subcapitalizao da sociedade, foram bem evidenciadas pelo legislador
quando deu particular ateno ao carcter de permanncia dos suprimentos.
Esta preocupao do legislador est igualmente presente quando o art. 245. n.
1 do CSC, remete para o art. 777., n. 2 do Cdigo Civil, nos casos em que o scio
e a sociedade no tenham definido o momento do reembolso dos suprimentos.
E a esse respeito o art. 777., n. 2 do Cdigo Civil define: Se, porm, se tornar
necessrio o estabelecimento de um prazo, quer pela prpria natureza da prestao,
quer por virtude das circunstncias que a determinaram, quer por fora dos usos, e
as partes no acordarem a sua determinao, a fixao dele deferida ao tribunal. .
Ou seja, caso no se estipule qualquer prazo de reembolso entre as partes, ele ser
estabelecido pelo tribunal.
Por forma a que o tribunal no tenha poder ilimitado na fixao deste prazo de
reembolso, o art. 245. do CSC preceitua que na fixao judicial do prazo devero ser
devidamente ponderadas as consequncias que o reembolso ter para a sociedade,
podendo assim, ser determinado, por exemplo, o pagamento faseado do crdito.
evidente que se a sociedade tiver fixado um prazo mnimo, nada obsta que esse
reembolso se efectue dentro desse prazo, se tal no colocar em causa a sua situao
econmico-financeira.

194

Temas de Contabilidade, Fiscalidade, Auditoria e Direito das Sociedades

Vencendo-se o prazo estipulado para o reembolso os scios tm o direito a ser


restitudos do capital emprestado sociedade.
No momento da elaborao do contrato de suprimento, sociedade e scio podem
definir juros, que no sero mais que uma remunerao para o scio credor de suprimentos pelo capital investido. Dito de outra forma, os juros recebidos pelo scio
credor so uma recompensa pela privao do capital emprestado sociedade, a par do
risco associado possibilidade de no ser reembolsado pelo capital investido se surgir
uma situao de falncia.
O acto de efectuar suprimentos facultativo, sendo acordado livremente entre o
scio e a sociedade, e no depende de prvia deliberao dos scios (art. 244. n. 3
do CSC), excepto disposio contratual em contrrio. No entanto, quando imposto aos
scios, estamos perante uma obrigao acessria, ficando sujeita ao art. 209. do CSC,
tal como refere o art. 244. n. 1 do mesmo Cdigo.
A respeito da forma como deve ser realizado o contrato de suprimento, o art.
243. n. 6, dispe: No depende de forma especial a validade do contrato de suprimento ou de negcio sobre adiantamento de fundos pelo scio sociedade ou de
conveno de diferimentos de crditos de scios. .
Uma das caractersticas do contrato de suprimento a qualidade dos sujeitos
passivos, ou seja a relao subjacente ao contrato s poder realizar-se entre uma
sociedade e os seus scios.
Define o art. 245., n. 2 que os scios credores por suprimentos no podem
requerer, por esses crditos, a falncia da sociedade. Neste contexto e na continuidade
da proteco do interesse dos credores, estabelece o n. 3 do mesmo artigo, que no
caso de falncia ou dissoluo da sociedade:
Os suprimentos s podero ser reembolsados depois das dvidas da sociedade
para com os restantes credores estarem totalmente saldadas;
No podem ser compensados crditos da sociedade com crditos por suprimentos.
Outra disposio que demonstra a proteco de terceiros a nulidade das garantias reais prestadas pela sociedade relativas s obrigaes de reembolso de suprimentos
(art. 245., n. 6).
Os suprimentos so, assim, uma forma de fazer face debilidade financeira da
sociedade, procurando evitar, desta forma um aumento de capital ou o recurso ao
crdito, que por norma ocorre, junto de instituies bancrias.
Apesar do regime jurdico dos suprimentos estar includo no Cdigo das Sociedades Comerciais, na diviso reservada s sociedades por quotas, no nos parece que

Prestaes Suplementares e Suprimentos

195

nada impea a sua aplicao subsidiria a outros tipos de sociedades comerciais, em


particular s sociedades annimas; este nosso entendimento tem por base a orientao
dada pelo art. 2 do CSC a respeito do direito subsidirio.

5. PRESTAES SUPLEMENTARES E SUPRIMENTOS:


ELEMENTOS DISTINTIVOS

Quer as prestaes suplementares, quer os suprimentos tm em comum a satisfao de interesses da sociedade.


Contudo, as diferenas que separam estas duas figuras no visam o interesse da
sociedade, mas sim o interesse dos scios, como por exemplo no que respeita ao
carcter gratuito das prestaes suplementares, ao contrrio do que se verifica com os
suprimentos.
Assim, aps anlise destes dois regimes, conclumos que as condies previstas
pelo CSC, para os suprimentos, so mais favorveis aos scios, por analogia com as
prestaes suplementares. Por sua vez, o regime previsto para as prestaes suplementares oferece mais segurana sociedade comparativamente com o regime previsto
para os suprimentos.
No existe uma forma nica de financiamento que rena todas as vantagens.
Torna-se, assim, til fazer uma breve anlise do que distingue estas duas fontes de
financiamento. Podemos apontar de forma sintetizada as analogias e diferenas de
ambos os regimes de financiamento, como se segue:
a) A funo comum destas duas formas de financiamento da sociedade fazer
face subcapitalizao da mesma;
b) O objecto em causa para as prestaes suplementares sempre dinheiro, ao
passo que no caso de suprimentos pode ser dinheiro ou outra coisa fungvel;
c) As prestaes suplementares esto obrigatoriamente previstas no contrato de
sociedade, por oposio aos suprimentos cuja previso no contrato de sociedade facultativa; Consequentemente, as prestaes suplementares podem ser
exigidas em qualquer altura de acordo com o que figurar no pacto social. No
caso dos suprimentos, estes apenas sero exigidos se os scios assim o deliberarem;
d) As prestaes suplementares no vencem juros. Por sua vez, os suprimentos
vencem juros conforme tenha sido ou no deliberado pelos scios;

196

Temas de Contabilidade, Fiscalidade, Auditoria e Direito das Sociedades

e) As prestaes suplementares s podero ser restitudas por deliberao dos


scios e desde que a situao lquida da sociedade no se torne inferior
soma do capital social e da reserva legal, e ainda aps deliberao da quota
do respectivo scio;
f) O regime jurdico dos suprimentos no apresenta limitao quanto restituio dos mesmos. No entanto, a lei regulariza a sua restituio, nomeadamente
quando na ausncia de prazo de reembolso, cabe ao tribunal a fixao deste,
e tambm no caso de falncia da sociedade, caso em que os suprimentos s
podem ser reembolsados depois de pagos os restantes credores;
g) O incumprimento da obrigao de efectuar prestaes suplementares sancionado com a perda, total ou parcial da quota e eventualmente com a excluso
do scio da sociedade. A obrigao de efectuar suprimentos no tem sano
similar, embora tal no obste, pelo menos nos casos das sociedades por quotas, que os estatutos prevejam que tal incumprimento seja motivo de excluso
ou de amortizao da quota;
h) Em termos contabilsticos, face ao POC, as prestaes suplementares so uma
componente do capital, sendo contabilizadas na conta 53 Prestaes suplementares, compreendida na Classe 5 capital, reservas e resultados transitados. Por sua vez, os suprimentos so um elemento do passivo, e como tal
so de reflectir na conta 25 Accionistas (scios).
No quadro seguinte reunimos estes parmetros de comparao:
Parmetro de
Comparao

Prestaes Suplementares

Suprimentos

Cdigo das Sociedades


Comerciais

Do art. 210. ao art. 213. do CSC.

Do art. 243. ao art. 245. do CSC.

Contabilizao (POC)

So um elemento integrante do capital


prprio (conta 53).

So um elemento integrante do
passivo (conta 25).

Funo principal

Fazer face subcapitalizao da sociedade.

Objecto da obrigao

Tm sempre dinheiro por objecto


(art. 210. n. 2).

Tm sempre por objecto dinheiro ou


outra coisa fungvel (art. 243. n. 1).

Situao no pacto social

So obrigatoriamente previstas no
contrato da sociedade (art. 210. n. 1).

A previso no contrato da sociedade


facultativa (art. 244.).

Vencimento de juros

No vencem juros (art. 210. n. 5).

Vencem juros conforme tenha sido ou


no deliberado pelos scios (art. 243.).

Prestaes Suplementares e Suprimentos

197

Restituio

S podem ser restitudas desde que a


No h restries restituio.
situao lquida (capital prprio) no se
Cabe ao tribunal a fixao do prazo de
torne inferior soma do capital social
reembolso e em caso de falncia, s
e da reserva legal e o respectivo scio
podem ser reembolsados depois de
tenha liberado a sua quota (art. 213. n. 1).pagos os outros credores (art. 245.).

Consequncias de
incumprimento

O incumprimento da obrigao de
efectuar prestaes suplementares
sancionado com a perda total ou parcial
da quota e eventualmente com excluso
do scio da sociedade (art. os 212. n. 1,
204. e 205.).

A obrigao de efectuar suprimentos


no tem na lei sano, embora nos
casos das sociedades por quotas
se preveja que tal incumprimento
seja motivo de excluso ou de
amortizao da quota (art. os 209. n. 4,
287. n. 4, 241. n. 1, 232. n. 1 e
233. n. 1).

Fonte: Elaborao prpria.

6. A INFLUNCIA DA FISCALIDADE SOBRE A ESTRUTURA


FINANCEIRA DAS EMPRESAS

correntemente reconhecido que o financiamento atravs de capitais alheios,


nomeadamente de emprstimos dos scios, ao permitir a deduo dos correspondentes
encargos financeiros (juros) para determinao do resultado tributvel da empresa, se
apresenta fiscalmente mais favorvel em relao ao financiamento por capitais prprios.
Por outro lado, se ao nvel do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares
(IRS), a taxa efectiva de tributao dos juros for a mesma que a taxa efectiva de
tributao dos dividendos, essa vantagem resultar da diferena da taxa do imposto
sobre os rendimentos da sociedade (IRC). No entanto, esta situao pode no se verificar, nomeadamente, devido aos mecanismos para evitar a dupla tributao econmica. Neste caso, tudo depender do efeito conjugado das diferentes taxas. Alm disso,
a vantagem fiscal resultante do endividamento pode no se verificar na sua plenitude
se atravs de outros mecanismos fiscais (v.g. amortizaes, benefcios fiscais) o resultado tributvel for reduzido a um nvel que no permita absorver esses encargos.
Deste modo, a tomada de deciso sobre a estrutura de capitais das empresas tem
de passar pela ponderao de vrios aspectos relevantes e ter tambm em considerao
os impostos que incidem sobre os financiadores, nomeadamente os mecanismos que
possam existir para atenuar ou at eliminar a dupla tributao econmica, de modo a
se aferir a carga fiscal na sua globalidade, face s diferentes alternativas.
do conhecimento geral, que as empresas portuguesas apresentam altos nveis
de endividamento, sendo uma parte significativa sob a forma de suprimentos dos
respectivos scios. So diversos os sinais de que esta prtica est, em muitos casos,

198

Temas de Contabilidade, Fiscalidade, Auditoria e Direito das Sociedades

associada a situaes de evaso e fraude fiscais, que urgente combater. A considerao dos suprimentos como manifestao de fortuna para efeitos do controlo de rendimentos declarados em sede de IRS e avaliao indirecta da matria colectvel (art.
89.-A da Lei Geral Tributria) tm essa motivao e objectivo.
Para efeitos de determinao do lucro tributvel das sociedades, a aceitao
como custo dos juros de suprimentos est limitada a uma taxa mxima taxa Euribor
acrescida de um spread de 1,5% (art. 42., n.1, al. j) do CIRC e Portaria n. 184/2002,
de 4 de Maro).
Podemos afirmar que em sede de IRC, persiste em Portugal um incentivo ao
endividamento que pode at agravar-se, se a actual subcapitalizao das empresas for
efectivamente eliminada.
Seria assim legtimo, que o tratamento fiscal das entradas de capital versus realizao de suprimentos fosse reponderado no sentido de uma maior neutralidade, contribuindo desta forma para o reforo de capitais prprios que as empresas portuguesas
tanto necessitam.

7. CONCLUSES

O estudo da problemtica das prestaes suplementares e dos suprimentos to


antigo quanto a existncia das sociedades comerciais.
A constituio de uma sociedade implica obrigatoriamente a existncia de recursos financeiros indispensveis a prossecuo do seu objecto social. Porm, nem sempre o patrimnio lquido da sociedade se demonstra suficiente, conduzindo as empresas
ao recurso a fontes de financiamento internas (aumento de capital, prestaes acessrias, prestaes suplementares e suprimentos) ou externas (v.g. crdito bancrio).
A procura de financiamento junto de instituies bancrias poder no ser a
melhor soluo devido ao elevado valor de remunerao exigido pelo capital emprestado e pelas eventuais garantias de solvabilidade exigidas empresa.
Demonstra-se assim, menos oneroso procurar sarar a subcapitalizao da sociedade junto dos scios.
Estes tm nas prestaes suplementares e nos suprimentos dois meios jurdicos
sua disposio para efectuar prestaes sociedade e fazer face subcapitalizao
da mesma.
evidente a preferncia dos scios pelos suprimentos, em detrimento das prestaes suplementares, dado que os primeiros vencem juros, a sua exigibilidade depende ou no da deliberao dos scios e o seu reembolso no to condicionado como
no caso das prestaes suplementares.

Prestaes Suplementares e Suprimentos

199

BIBLIOGRAFIA
CUNHA, GONALVES, Comentrio ao Cdigo Comercial Portugus , vol. I, Lisboa, 1914,
p. 272.
CUNHA GUIMARES, Joaquim Fernando:

As Prestaes Suplementares Breve Anlise no mbito do CSC, POC e CIRC, Jornal


de Contabilidade, Janeiro de 1995, pp. 18-21.

Portal Infocontab: www.infocontab.com.pt.


FERNANDES FERREIRA, Rogrio:

Suprimentos, Amortizaes, Provises e Mais-valias, Cadernos de Cincia e Tcnica


Fiscal, Centro de Estudos Fiscais da Direco-Geral das Contribuies e Impostos,
n 33, Ministrio das Finanas , 1964, pp. 12-22.

A Fiscalidade Perante a Subcapitalizao, Jornal do Tcnico de contas e da Empresa ,


Abril de 1999, pp. 104-107.
MARTINS, Antnio, A Fiscalidade e o Financiamento das Empresas , Porto, Ed. Vida Econmica, 2000.
PEREIRA, Joo Aveiro, O Contrato de Suprimento, Coimbra Editora, 1997.
PINTO DUARTE, Rui e outros, Problemas do Direito das Sociedades, artigo sob o ttulo
Suprimentos, Prestaes Acessrias e Prestaes Suplementares, Ed. Instituto de Direito das Empresas e do Trabalho (IDET), Almedina, Coimbra, Abril de 2003.
ROSADO VALENTE, Joaquim Antnio, Suprimentos e Emprstimos dos Scios Sociedade
e da Sociedade aos Scios, Jornal de Contabilidade, Outubro de 2003, pp. 332-333.