Contabilidade Apostila Guia de Lancamentos Contabeis Plano de Contas

Apostila
Guia de Lan�amentos
Cont�beis
Apostila
Cont�beis
Folha 2/154
�NDICE
1
-FOLHA
DE
PAGAMENTO
..................................................................................
...................................................
4
2
-ICMS
EM
CONTAS
DE
ENERGIA
EL�TRICA
E
TELECOMUNICA��ES..................................................................
.........
7
3
-PROVIS�O
PARA
PAGAMENTO
DO
IMPOSTO
DE
RENDA.............................................................................
.............
8
4
-CONSTITUI��O
DA
EMPRESA...........................................................................
..................................................
9
5
-FOMENTO
MERCANTIL
(FACTORING)
..................................................................................
................................10
6
-VENDA
A
PRAZO
DE
UNIDADES
IMOBILI�RIAS
CONCLU�DAS........................................................................
.........11
7
-T�TULOS
CAUCIONADOS
..................................................................................
................................................12
8
-PERDAS
NO
RECEBIMENTO
DE
CR�DITOS
..................................................................................
.........................13
9
-REPAROS,
CONSERVA��O
OU
SUBSTITUI��O
DE
PARTES
E
PE�AS
DE
BENS
DO
ATIVO
IMOBILIZADO
......................15
10
-EXAUST�O
DE
RECURSOS
MINERAIS
..................................................................................
..............................16
11
-EXAUST�O
DE
RECURSOS
FLORESTAIS........................................................................
.....................................16
12
-AJUSTES
CONT�BEIS
DE
EXERC�CIOS
ANTERIORES
..................................................................................
.........17
13
-ASSINATURA
DE
JORNAIS
E
REVISTAS
..................................................................................
...........................20
14
-EMPR�STIMO
COMPULS�RIO
SOBRE
COMBUST�VEIS
E
VE�CULOS........................................................................21
15
-DESCONTO
DE
DUPLICATAS
..................................................................................
..........................................21
16
-IMPORTA��O
DE
MERCADORIAS
E
MAT�RIAS-
PRIMAS............................................................................
............22
17
-ADIANTAMENTOS
PARA
FUTURO
AUMENTO
DE
CAPITAL...........................................................................
...........24
18
-ADIANTAMENTOS
PARA
VIAGENS
AO
EXTERIOR..........................................................................
.......................24
19
-APURA��O
DO
CUSTO
DAS
MERCADORIAS
VENDIDAS..........................................................................
..............25
20
-QUEBRAS
OU
PERDAS
DE
ESTOQUE...........................................................................
.......................................27
21
-VENDA
AMBULANTE
..................................................................................
.....................................................28
22
-ENCARGOS
DE
DEPRECIA��O
..................................................................................
........................................28
23
-AQUISI��O
DE
BENS
ATRAV�S
DE
CONS�RCIOS
..................................................................................
.............29
24
-SIMPLES
-MICROEMPRESA
E
EMPRESA
DE
PEQUENO
PORTE
...............................................................................32
25
-REMUNERA��O
DE
"PR�-
LABORE"...........................................................................
.........................................32
26
-RECEBIMENTO
E
PAGAMENTO
ATRAV�S
DE
CHEQUE
PR�-DATADO
.......................................................................33
27
-JUROS
SOBRE
IMPOSTOS
E
CONTRIBUI��ES
A
COMPENSAR.........................................................................
......34
28
-ENCARGOS
FINANCEIROS
A
APROPRIAR
..................................................................................
.........................34
29
-LUCROS
OU
DIVIDENDOS
-DISTRIBUI��O
..................................................................................
.....................35
30
-CUSTO
OR�ADO
NA
ATIVIDADE
IMOBILI�RIA
..................................................................................
..................36
31
-EMPR�STIMOS
E
FINANCIAMENTOS....................................................................
.............................................38
32
-APLICA��O
EM
INCENTIVOS
FISCAIS
FINOR
E
FINAM.............................................................................
............40
33
-DESPESAS
ANTECIPADAS
-TRATAMENTO
CONT�BIL
..................................................................................
........41
34
-REMESSAS
PARA
INDUSTRIALIZA��O..................................................................
.............................................42
35
-D�CIMO
TERCEIRO
SAL�RIO...........................................................................
................................................43
36
-COMPRA
DE
BEM
PARA
O
ATIVO
IMOBILIZADO
-PARTE
DO
PAGAMENTO
EFETUADA
COM
BEM
USADO.....................45
37
-CR�DITO
PRESUMIDO
DO
IPI
PARA
RESSARCIMENTO
DO
VALOR
DO
PIS/PASEP
E
COFINS
.....................................45
38.
VALE-TRANSPORTE
..................................................................................
.......................................................46
39
-DEVOLU��O
DE
COMPRAS...........................................................................
...................................................47
40
-DEVOLU��O
DE
VENDAS
..................................................................................
..............................................48
41
-APURA��O
DO
ICMS
-SALDO
DEVEDOR
E
SALDO
CREDOR
.................................................................................4
9
42
-DUPLICATAS
COLOCADAS
EM
COBRAN�A
ATRAV�S
DE
BANCOS
..........................................................................49
43
-GANHOS
OU
PERDAS
DE
CAPITAL
NA
ALIENA��O
DE
BENS
DO
ATIVO
IMOBILIZADO
.............................................50
44
-ENCARGOS
FINANCEIROS
A
APROPRIAR
..................................................................................
.........................51
45
-FUNDO
FIXO
DE
CAIXA.............................................................................
......................................................52
46
-RETEN��O
DE
TRIBUTOS
E
CONTRIBUI��ES
SOBRE
PAGAMENTOS
EFETUADOS
A
PESSOAS
JUR�DICAS
POR
�RG�OS,
AUTARQUIAS
E
FUNDA��ES
DA
ADMINISTRA��O
P�BLICA
FEDERAL....................................................................52
47
-ARRENDAMENTO
MERCANTIL
-LEASING
..................................................................................
.........................53
48
-MARCAS
E
PATENTES
..................................................................................
...................................................54
49
-AQUISI��O
E
DISTRIBUI��O
DE
BRINDES
..................................................................................
......................55
50
-IMPOSTO
DE
RENDA
E
CONTRIBUI��O
SOCIAL
SOBRE
O
LUCRO
-RECOLHIMENTO
POR
ESTIMATIVA
......................55
51
-OPERA��ES
DE
COMPRA
E
VENDA
EM
UMA
EMPRESA
COMERCIAL
.......................................................................58
52
-PROVIS�O
PARA
PAGAMENTO
DE
F�RIAS
DE
EMPREGADOS
................................................................................62
53
-PROVIS�O
PARA
O
13�
SAL�RIO
..................................................................................
....................................65
54
-AQUISI��O
DE
BENS
PARA
O
ATIVO
IMOBILIZADO
ATRAV�S
DO
FINAME
.............................................................67
55
-ADIANTAMENTOS
PARA
FUTURO
AUMENTO
DE
CAPITAL...........................................................................
...........68
56
-AJUSTES
CONT�BEIS
DE
EXERC�CIOS
ANTERIORES
..................................................................................
.........68
57
-DEP�SITOS
JUDICIAIS.........................................................................
..........................................................71
58
-ADIANTAMENTO
PARA
DESPESAS
DE
VIAGENS
..................................................................................
................72
59
-AUMENTO
DE
CAPITAL
COM
LUCROS
ACUMULADOS
E
RESERVA
DE
CORRE��O
MONET�RIA
-ALTERA��O
CONTRATUAL........................................................................
.........................................................................73
60
-DEMOLI��O
DE
EDIFICA��ES.......................................................................
..................................................73
61
-ATIVIDADE
RURAL
..................................................................................
.......................................................74
Folha 3/154
62
-ATIVIDADES
IMOBILI�RIAS
-CUSTOS
CONTRATADOS.......................................................................
.................77
63
-CIS�O
DE
SOCIEDADES
..................................................................................
...............................................79
64.
LIQUIDA��O
DE
SOCIEDADE
MERCANTIL
N�O
AN�NIMA
..................................................................................
...82
65.
FUNDO
DE
COM�RCIO
("GOODWILL")
..................................................................................
..............................89
66
-BENFEITORIAS
E
CONSTRU��ES
EM
PROPRIEDADES
DE
TERCEIROS
TRATAMENTO
CONT�BIL................................94
67
-REFIS
-COMPENSA��O
DE
PREJU�ZOS
FISCAIS
E
BASE
DE
C�LCULO
NEGATIVA
DA
CSLL
PR�PRIOS
E
DE
TERCEIROS
TRATAMENTO
CONT�BIL
..................................................................................
...............................................98
68
-M�QUINAS
E
EQUIPAMENTOS
CONSTRU�DOS
PELA
PR�PRIA
EMPRESA
-CLASSIFICA��O
CONT�BIL.....................100
69
-AQUISI��O
DE
BENS
PARA
O
ATIVO
PERMANENTE
-CR�DITO
DO
ICMS
.............................................................101
70
-IMPOSTO
DE
RENDA
RETIDO
NA
FONTE
-TRATAMENTO
CONT�BIL
....................................................................103
71
-BONIFICA��O
EM
MERCADORIAS
-ASPECTOS
CONT�BEIS
...............................................................................104
72
-INSS
RETIDO
SOBRE
SERVI�OS
(11%)
-TRATAMENTO
CONT�BIL.....................................................................106
73.
VALE
PED�GIO
..................................................................................
...........................................................107
74.
REAVALIA��O
DE
BENS..............................................................................
...................................................108
75.
BENS
SINISTRADOS
-INDENIZA��O
DE
SEGURO
..................................................................................
...........110
76
-TROCA
OU
PERMUTA
DE
BENS
OU
SERVI�OS
-ESCAMBO
.................................................................................1
11
77
-APLICA��ES
FINANCEIRAS
DE
RENDA
FIXA
-
CONTABILIZA��O....................................................................
....114
78.
DIFEREN�A
DE
ICMS
NA
AQUISI��O
DE
BENS
ORIUNDOS
DE
OUTRO
ESTADO.....................................................116
79.
CONSIGNA��O
MERCANTIL
-TRATAMENTO
CONT�BIL..........................................................................
.............117
80
-VENDA
DE
BENS
DO
ATIVO
PERMANENTE
-APURA��O
DO
GANHO
OU
PERDA
DE
CAPITAL...................................119
81
-DEVOLU��O
DE
MERCADORIAS
A
FORNECEDORES
-Contabiliza��o
...................................................................119
82
-PIS/COFINS
-SUBSTITUI��O
TRIBUT�RIA
NAS
OPERA��ES
COM
VE�CULOS
-Tratamento
Cont�bil
......................121
83
-VARIA��O
CAMBIAL
DE
DIREITOS
E
OBRIGA��ES
Contabiliza��o....................................................................
..122
84
-CHEQUE
PR�-DATADO
-Aspectos
Cont�beis
..................................................................................
..................123
85.
COMODATO
DE
BENS
M�VEIS............................................................................
.............................................124
86.
M�TUOS
(EMPR�STIMO
DE
DINHEIRO)
ENTRE
S�CIOS
E
SOCIEDADES
CONTABILIZA��O.....................................125
87.
PR�MIO
DE
SEGUROS
A
APROPRIAR
-
CONTABILIZA��O....................................................................
................126
88
-NT
..................................................................................
...........................................................................128
89
-JUROS
REMUNERAT�RIOS
DO
CAPITAL
PR�PRIO
..................................................................................
...........128
90
-ISS
-IMPOSTO
SOBRE
SERVI�OS
..................................................................................
................................129
91
NT................................................................................
................................................................................12
9
92
NT................................................................................
................................................................................12
9
93.
MATRIZ
E
FILIAIS
-ASPECTOS
CONT�BEIS
..................................................................................
....................129
94.
EXPORTA��ES
ASPECTOS
CONT�BEIS.........................................................................
....................................139
95.
ESTOQUES
-DIFEREN�A
APURADA
ENTRE
O
ESTOQUE
F�SICO
E
O
CONT�BIL
-PROCEDIMENTOS..........................146
96.
PIS
CREDITOS
NA
MODALIDADE
N�O
CUMULATIVA
..................................................................................
.........148
97
NT................................................................................
................................................................................15
3
98.
ADIANTAMENTOS
A
FORNECEDORES
-ASPECTOS
CONT�BEIS.........................................................................
...153
Folha 4/154
1 -FOLHA DE PAGAMENTO
I -VALORES QUE COMP�EM A FOLHA DE PAGAMENTO
Na folha de pagamento, al�m dos sal�rios dos funcion�rios, constam tamb�m outros
valores, tais como:
f�rias, 13� sal�rio, INSS e IRRF descontados dos sal�rios, aviso pr�vio, valor do
desconto relativo ao vale-
transporte e �s refei��es e ainda o valor do FGTS incidente sobre os sal�rios.
Podem, ainda, constar da folha de pagamento de sal�rios, as verbas pagas aos

funcion�rios por ocasi�o
da rescis�o de contrato de trabalho.
II -Observ�ncia do Princ�pio Cont�bilda da Compet�ncia
Normalmente os sal�rios s�o pagos at� o 5� dia �til do m�s seguinte ao de

refer�ncia, exceto os casos
em que os acordos ou conven��es coletivas estabelecem prazos menores. No entanto,
a contabiliza��o da folha
de pagamento de sal�rios deve ser efetuada observando-se o regime de compet�ncia,
ou seja, os sal�rios
devem ser contabilizados no m�s a que se referem ainda que o seu pagamento seja
efetuado no m�s seguinte.
No caso do valor relativo �s f�rias e ao 13� sal�rio, a empresa deve apropriar

estes valores mensalmente
em obedi�ncia ao regime de compet�ncia, efetuando a provis�o para o pagamento
dessas verbas. Se a empresa
n�o faz a provis�o, esses valores ser�o apropriados como custo ou despesa por
ocasi�o do respectivo
pagamento.
III -Classifica��o Cont�bil
Os sal�rios e encargos incidentes sobre os mesmos, classificam-se como despesas

operacionais,
quando referentes a funcion�rios das �reas comercial e administrativa, e como
custo de produ��o quando
referentes a funcion�rios dos setores de produ��o.
IV -Lan�amentos Cont�beis
Considerando-se que o resumo de folha de pagamento de determinada empresa

comercial apresente os
seguintes dados:
a) Folha de Pagamento de Sal�rios do M�s de Mar�o/99
DESCRI��O $
Sal�rios 15.000,00
Aviso Pr�vio indenizado 800,00
F�rias indenizadas 700,00
Sal�rio-maternidade 1.800,00
Sal�rio-fam�lia 30,00
13� sal�rio � quita��o 500,00
Total das verbas 18.830,00
Folha 5/154
DESCONTOS $
Adiantamento de sal�rio 6.000,00
INSS sobre sal�rios
INSS sobre 13� sal�rio
Vale-transportes
Vale-refei��es
Assist�ncia m�dica
Faltas e atrasos
IRRF sobre sal�rios
Contribui��o Sindical
Total dos descontos
1.425,00
40,00
740,00
980,00
630,00
90,00
710,00
30,00
10.645,00
VALOR L�QUIDO DA FOLHA DE PAGAMENTO $ 8.185,00
b) Contribui��o Previdenci�ria a Recolher
INSS sobre sal�rios
INSS sobre 13� sal�rio
(=)INSS devido pela empresa
(+)INSS descontado dos empregados
(-) Sal�rio-fam�lia
(-) Sal�rio-maternidade
(=) Valor l�quido a recolher
$ 4.200,00
$ 130,00
$ 4.330,00
$ 1.465,00
$ 30,00
$ 1.800,00
$ 3.965,00
c) Contribui��o ao FGTS a Recolher
Parcela incidente sobre a folha de pagamento
(+) Contribui��o ao FGTS sobre 13� sal�rio -rescis�o
(=) Valor da contribui��o ao FGTS devida
$ 1.260,00
$ 40,00
$ 1.300,00
Nota:
1. A rescis�o de contrato de trabalho � por dispensa sem justa causa, ocorrida no

dia 31.03.99 e o pagamento
ser� feito at� o 5� dia �til subseq�ente;
2. A contribui��o ao FGTS sobre os sal�rios e sobre os valores devidos na rescis�o
foi depositada nas
respectivas contas vinculadas;
3. O adiantamento de sal�rio foi pago no dia 20.03.99, e sobre esse valor foi
retido o IRRF no valor de $ 250,00;
4. A empresa provisiona mensalmente o valor das f�rias, o 13� sal�rio e os
encargos sociais.
Teremos os seguintes lan�amentos cont�beis:
a) Pelo valor do adiantamento de sal�rio pago no dia 20.03.99:
D -ADIANTAMENTO DE SAL�RIOS (Ativo Circulante) $6.000,00

C -IRRF A RECOLHER (Passivo Circulante) $ 250,00
C -BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) $ 5.750,00
b) Pelo pagamento do IRRF sobre o adiantamento:
D -IRRF A RECOLHER (Passivo Circulante)

C -BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) $ 250,00
c) Pela provis�o dos valores relativos aos sal�rios e ao aviso pr�vio indenizado:
D -GASTOS COM PESSOAL (Resultado)

C -SAL�RIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) $ 15.800,00
d) Pela baixa da provis�o para f�rias e encargos incidentes sobre essa verba, pelo
valor a ser
pago na rescis�o, tendo em vista que esses valores j� foram provisionados
anteriormente:
Folha 6/154
D -PROVIS�O PARA F�RIAS E ENCARGOS SOCIAIS (Passivo Circulante)

C -SAL�RIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) $ 700,00
e) Pela baixa da provis�o para 13� sal�rio e encargos incidentes sobre essa verba,
pelo valor a
ser pago na rescis�o, tendo em vista que esses valores j� foram provisionados
anteriormente:
D -PROVIS�O PARA 13� SAL�RIO E ENCARGOS SOCIAIS (Passivo Circulante)
C -SAL�RIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) $ 500,00
f) Pelo valor da Contribui��o FGTS incidente sobre a parcela do 13� sal�rio pago
na rescis�o:
D -PROVIS�O P/ 13� SAL�RIO E ENCARGOS SOCIAIS (Passivo Circulante)
C -FGTS A RECOLHER (Passivo Circulante) $ 40,00

g) Pelo valor da Contribui��o ao FGTS sobre a folha de sal�rios:
D -GASTOS COM PESSOAL -FGTS (Resultado)
C -FGTS A RECOLHER (Passivo Circulante) $ 1.260,00
h) Pelo valor do sal�rio-fam�lia e sal�rio-maternidade que s�o deduzidas do valor

do "INSS a
Recolher":
D -INSS A RECOLHER (Passivo Circulante $ 1.830,00)

C -SAL�RIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante)
Sal�rio-fam�lia $ 30,00
Sal�rio-maternidade $ 1.800,00
i) Pelo valor da Contribui��o Sindical, INSS sobre sal�rios e 13� sal�rio e IRRF
descontados em
folha de pagamento:
D -SAL�RIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) $ 2.205,00

C -CONTRIBUI��O SINDICAL A RECOLHER (Passivo Circulante) $ 30,00
C -INSS A RECOLHER (Passivo Circulante) $ 1.465,00
j) Pelo valor descontado dos sal�rios relativos a faltas e atrasos:
D -SAL�RIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante)

C -GASTOS COM PESSOAL -SAL�RIOS E ORDENADOS (Resultado) $ 90,00
l) Pelos valores relativos � assist�ncia m�dica, vale-transporte e vale-refei��o

descontados dos
funcion�rios:
D -SAL�RIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) $ 2.350,00
C -GASTOS COM PESSOAL (Resultado)

Vale-transporte $ 740,00
Vale-refei��o $ 980,00
Assist�ncia m�dica $ 630,00
m) Pela baixa do valor dos adiantamentos concedidos:

C -ADIANTAMENTO DE SAL�RIOS (Ativo Circulante) $ 6.000,00
n) Pela provis�o do INSS da empresa sobre os sal�rios e o 13� pago na rescis�o:

Folha 7/154
D -GASTOS COM PESSOAL (Resultado)

INSS -empresa $ 4.200,00
D -PROVIS�O PARA D�CIMO TERCEIRO E ENCARGOS SOCIAIS (P Circulante) $ 130,00
o) Pelo pagamento dos sal�rios pelo valor de $ (total l�quido da folha de $

8.185,00 menos os
valores a pagar em rescis�o de contrato de $ 2.000,00):

p) Pelo pagamento das verbas rescis�rias (aviso pr�vio, 13� sal�rio e f�rias):

q) Pelo pagamento do FGTS:
D -FGTS A RECOLHER (Passivo Circulante)

r) Pelo pagamento do INSS:
D -INSS A PAGAR (Passivo Circulante)

s) Pelo pagamento da Contribui��o Sindical:
D -CONTRIBUI��O SINDICAL A PAGAR (Passivo Circulante)

t) Pelo pagamento do IRRF:
D � IRRF A RECOLHER (Passivo Circulante)

2 -ICMS EM CONTAS DE ENERGIA EL�TRICA E TELECOMUNICA��ES
I -Direito a Cr�dito
As faturas de energia el�trica e telecomunica��es cont�m o ICMS destacado,

incidente sobre o montante
da tarifa cobrada pela concession�ria.
O ICMS destacado nessas faturas � pass�vel de aproveitamento como cr�dito
recuper�vel pela empresa
industrial.
II -Contabiliza��o
Na contabiliza��o, a empresa dever� registrar como custo ou despesa operacional, o

valor da fatura de
energia el�trica ou da fatura do servi�o de telecomunica��o, diminu�do do valor do
ICMS que estiver destacado
nas respectivas faturas. O valor do ICMS ser� registrado em conta gr�fica, a
d�bito de uma conta do ativo
circulante que pode ser intitulada como "ICMS a Recuperar".
Admitindo-se que as faturas de energia el�trica e de servi�os de telecomunica��es
de determinada empresa
apresentem os seguintes dados:
a) Valor da fatura de energia el�trica $ 2.500,00

b) Valor do ICMS na fatura de energia el�trica $ 625,00
Folha 8/154
c) Valor da fatura de servi�os de telecomunica��es $ 1.400,00

d) Valor do ICMS na fatura de servi�os de telecomunica��es $ 350,00
Temos os seguintes lan�amentos cont�beis:
A) Pelos valores constantes da fatura de energia el�trica:
D -ENERGIA EL�TRICA (Custo/Despesa -Resultado) $ 1.875,00
D -ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) $ 625,00
C -CONTAS A PAGAR (Passivo Circulante) $ 2.500,00
B) Pelos valores constantes da fatura de servi�os de telecomunica��es:
D -TELECOMUNICA��ES (Custo/Despesa � Resultado) $ 1.050,00
D -ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) $ 350,00
Nota: sobre a forma de utiliza��o do cr�dito de ICMS, verificar a legisla��o do

Estado pertinente ao assunto.
3 -PROVIS�O PARA PAGAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA
I -Obrigatoriedade da Constitui��o da Provis�o
Por ocasi�o do encerramento do per�odo-base de apura��o do imposto, a pessoa

jur�dica tributada com
base no regime do lucro real dever� constituir a provis�o para pagamento do
Imposto de Renda, inclusive sobre
lucros diferidos, desse mesmo per�odo.
II -Classifica��o Cont�bil
Contabilmente, a classifica��o da provis�o para pagamento do Imposto de Renda
dever� ser:
a) no passivo circulante -referente ao Imposto de Renda incidente sobre a parcela

de lucros
que se tornar exig�vel at� o final do per�odo-base seguinte;
b) passivo exig�vel a longo prazo -referente ao Imposto de Renda incidente sobre a

parcela do
lucro diferido que se tornar exig�vel ap�s o final do per�odo-base seguinte.
Imaginemos que determinada empresa tenha apresentado a seguinte situa��o no ano-

calend�rio encerrado em
31 de dezembro de 1998:
a) lucro l�quido antes do Imposto de Renda $ 120.000,00
b) adi��es ao lucro l�quido $ 16.600,00
c) exclus�es do lucro l�quido $ 25.900,00
d) no curso do ano-calend�rio foi recolhido de Imposto de Renda estimado a $
12.280,00.
import�ncia de
e) valor do incentivo fiscal ao PAT $ 664,20
O c�lculo da provis�o para pagamento do Imposto de Renda ser� efetuado do seguinte

modo:
I -Determina��o do lucro real conforme segue:
Lucro l�quido antes do Imposto de Renda $ 120.000,00
(+) adi��es ao lucro l�quido $ 16.600,00
(-) exclus�es do lucro l�quido $ 25.900,00
(=) lucro real $ 110.700,00
II -c�lculo do Imposto de Renda sobre o lucro real apurado:

Lucro real $ 110.700,00
(X) al�quota 15% $ 16.605,00

III -compensa��o e dedu��es do Imposto de Renda apurado:
Imposto de Renda apurado $ 16.605,00
(-) Programa de alimenta��o do trabalhador $ 664,20
(-) Imposto de Renda mensal $ 12.280,00
(=) Imposto de Renda a recolher $ 3.660,80
IV -Os lan�amentos cont�beis poder�o ser efetuados do seguinte modo:

Folha 9/154
a) pela constitui��o da provis�o para pagamento do Imposto de Renda (Imposto de

Renda
apurado:$ 16.605,00 -PAT:$ 664,20 = Valor da provis�o: $ 15.940,80 ):

D -RESULTADO DO EXERC�CIO (Conta Transit�ria)
C -PROVIS�O PARA IMPOSTO DE RENDA (Passivo Circulante) $ 15.940,80
b) pela compensa��o do Imposto de Renda recolhido por estimativa:
D -PROVIS�O PARA IMPOSTO DE RENDA (Passivo Circulante)
C -IMPOSTO DE RENDA A COMPENSAR (Ativo Circulante) $ 12.280,00
c) pelo pagamento do saldo do imposto:
C -CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) $ 3.660,80
III -Falta ou Insufici�ncia da Provis�o
Se a empresa n�o tiver constitu�do a provis�o para o Imposto de Renda no

encerramento do per�odo-
base, ou a tiver contabilizado por um valor inferior ao imposto devido, deve
regularizar tal situa��o no per�odo-
base seguinte mediante lan�amento cont�bil de ajuste cujos efeitos retroagem ao
in�cio desse per�odo-base. Se
a empresa apurar o lucro real mensalmente, esse ajuste deve ser feito no m�s
seguinte �quele a que se referir a
provis�o que est� sendo regularizada.
Neste caso, a provis�o contabilizada intempestivamente ou o seu complemento, se

for o caso, tem como
contrapartida um d�bito � conta de lucros ou preju�zos acumulados no Patrim�nio
L�quido.
4 -CONSTITUI��O DA EMPRESA
A constitui��o de uma empresa consiste, primeiramente, no arquivamento de seus

atos constitutivos no
Registro do Com�rcio ou no Registro Civil das Pessoas Jur�dicas.
Para abertura da escrita cont�bil da empresa, tem-se os lan�amentos de subscri��o

do capital e, em
seguida, a integraliza��o total ou parcial do capital subscrito, pois n�o se pode
admitir que a empresa comece
suas atividades sem que ao menos uma parte do capital subscrito pelos s�cios seja
integralizada.
A integraliza��o do capital social poder� ser efetuada em dinheiro ou em bens
m�veis ou im�veis suscet�veis de
avalia��o em dinheiro.
Admitindo-se que os s�cios Jo�o da Silva e Jos� de Souza constitu�ram uma

sociedade por quotas de
responsabilidade limitada, cuja cl�usula do contrato social, relativa � forma da
realiza��o do capital, est� redigida
da seguinte forma:
Cl�usula 4� -O capital social � de $ 500.000,00 (quinhentos mil reais), dividido

em 500.000 (quinhentas mil)
quotas de $ 1,00 (um real) cada uma, a ser integralizado da seguinte forma:
a) Jo�o da Silva, 250.000 (duzentas e cinq�enta mil) quotas de $ 1,00 (um real)
cada uma,
totalizando $ 250.000,00 (duzentos e cinq�enta mil reais), sendo que: 100.000 (cem
mil) quotas,
totalizando $ 100.000,00 (cem mil reais) integralizadas neste ato em moeda
corrente do Pa�s, e;
150.000 (cento e cinq�enta mil) quotas, totalizando $ 150.000,00 (cento e

cinq�enta mil reais) a
ser integralizadas no prazo de 60 (sessenta) dias em moeda corrente do Pa�s;
b) Jos� de Souza, 250.000 (duzentos e cinq�enta mil) quotas de $ 1,00 (um real)
cada uma,
totalizando $ 250.000,00 (duzentos e cinq�enta mil reais) integralizadas neste
ato, mediante
incorpora��o � sociedade de um im�vel avaliado nesse mesmo valor, conforme laudo
pericial
com destaque para as seguintes parcelas: $ 80.000,00 (oitenta mil reais) para o
terreno e $
170.000,00 (cento e setenta mil reais) para as edifica��es.
Folha 10/154
Assim, temos os seguintes registros cont�beis:
I -Pela subscri��o do capital social:

D -CAPITAL SOCIAL A REALIZAR (Patrim�nio L�quido)
C -CAPITAL SOCIAL SUBSCRITO (Patrim�nio L�quido) 500.000,00
Valor do capital subscrito no valor de $ 500.000,00, dividido em 500.000 quotas de

$ 1,00 cada uma,
conforme o contrato arquivado na Junta Comercial, cabendo 250.000 quotas ao s�cio
Jo�o da Silva e 250.000
quotas ao s�cio Jos� de Souza.
II -Pelo valor integralizado do capital em dinheiro:

D -CAIXA (Ativo Circulante)
C -CAPITAL SOCIAL A REALIZAR (Patrim�nio L�quido) 100.000,00
Valor da integraliza��o parcial, em moeda corrente, das quotas do s�cio Jo�o da
Silva.
III -Pela integraliza��o do capital em bens:
D -EDIFICA��ES (Ativo Imobilizado) 170.000,00

D -TERRENOS (Ativo Imobilizado) 80.000,00
Valor da incorpora��o ao patrim�nio da sociedade, para integraliza��o das quotas

do s�cio Jos� de
Souza, do im�vel localizado � ........ devidamente avaliado por laudo pericial.
IV -Pela integraliza��o do saldo das quotas do s�cio Jo�o da Silva, no prazo de 60

dias:
D -CAIXA (Ativo Circulante)
Valor da integraliza��o do saldo das quotas do s�cio Jo�o da Silva, conforme
cheque de sua emiss�o n�
.... do Banco .....
5 -FOMENTO MERCANTIL (FACTORING)
I -Conceito
A faturiza��o consiste, na sua forma genu�na, na venda da carteira ou parte dela,

derivada de
faturamento a prazo de uma empresa. Essa venda � efetuada com a condi��o de o
comprador arcar com todos
os gastos necess�rios � cobran�a, bem como com todo o risco por eventuais
inadimpl�ncias dos clientes.
O art. 28, � 1�, al�nea c.4, da Lei n� 8.981/95, definiu factoring como a
presta��o cumulativa e cont�nua
de servi�os de assessoria credit�cia, mercadol�gica, gest�o de cr�dito, sele��o de
riscos, administra��o de
contas a pagar e a receber, compras de direitos credit�rios resultantes de vendas
mercantis a prazo ou de
presta��o de servi�os.
II -Tratamento Fiscal
O Ato Declarat�rio Normativo da Coordena��o Geral do Sistema de Tributa��o (Cosit)
n� 51/94, definiu que na
aliena��o de duplicatas � empresa de factoring deve ser observado o seguinte:
a) -a diferen�a entre o valor de face e o valor de venda do t�tulo de cr�dito �

empresa de factoring ser�
computada como despesa operacional na data da transa��o;
b) -a receita obtida pela empresa de factoring, representada pela diferen�a entre

a quantia expressa no
t�tulo de cr�dito adquirido e o valor pago, dever� ser reconhecida, para efeito de
apura��o do lucro l�quido do
per�odo, na data da opera��o.
A defini��o � importante porque havia controv�rsia se a diferen�a representava
ganho financeiro ou receita de
servi�o, para a empresa de factoring. Se fosse ganho financeiro, a alienante da
duplicata teria que apropriar a
despesa pelo crit�rio de pro rata tempore e a empresa de factoring apropriaria a
receita pelo mesmo crit�rio.
A Receita Federal entende que a diferen�a entre o valor de face da duplicata e o
valor de aquisi��o representa
receita de servi�o da empresa de factoring.
III -Registros Cont�beis
a) Registros na Empresa Faturizada -Empresa Alienante do T�tulo

Folha 11/154
Exemplo:
Considerando que a empresa "Alfa" vendeu a uma empresa de factoring uma carteira
de duplicatas no valor de $
50.000,00, e recebeu por essa venda a quantia de $ 40.000,00, teremos os seguintes
lan�amentos cont�beis:
D -BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) 40.000,00
D -DESPESAS DE FATURIZA��O (Conta de Resultado) 10.000,00
C -DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) 50.000,00
b) Registros na Empresa Faturizadora -Empresa Adquirente do T�tulo
Exemplo:
Por outro lado, a empresa de factoring adquirente do t�tulo, dever� proceder aos
seguintes lan�amentos:
D -DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) 50.000,00
C -BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) 40.000,00
C -RECEITA DE FATURIZA��O (Conta de Resultado) 10.000,00
6 -VENDA A PRAZO DE UNIDADES IMOBILI�RIAS CONCLU�DAS
Na venda a prazo ou a presta��o de unidades conclu�das com recebimento contratado

para mais de um
exerc�cio, o lucro bruto apurado poder�, para efeito de determina��o do lucro
real, ser reconhecido nas contas
de resultado de cada ano-calend�rio, proporcionalmente aos recebimentos do
per�odo, observado o seguinte:
a) o lucro bruto ser� controlado mediante a utiliza��o de conta ou contas do grupo

de resultado
de exerc�cios futuros, em que se registrar�o a receita bruta da venda e o custo do
im�vel;
b) por ocasi�o da venda, ser� determinada a rela��o entre o lucro bruto e a

receita exclusiva da
venda e, at� o final de cada ano-calend�rio, ser� transferida, para o resultado de
cada exerc�cio,
parte do lucro bruto proporcional ao recebimento ocorrido.
c) se o valor das parcelas for acrescido de atualiza��o monet�ria e/ou juros,

esses valores ser�o
registrados, por ocasi�o dos recebimentos como, varia��o monet�ria ativa e juros
ativos no
resultado de cada per�odo.
Exemplo:
Venda de um apartamento, no m�s de janeiro/98, nas seguintes condi��es:

a) valor de venda 60.000,00
b) parcelado em 30 vezes -valor de cada parcela 2.000,00
c) custo de constru��o do apartamento 40.000,00
d) lucro bruto da opera��o 20.000,00
e) percentual de lucro bruto em rela��o � receita 33,33%
($ 20.000,00 : 60.000,00)
Os registros cont�beis ser�o feitos do seguinte modo:
a) Pela venda do apartamento:
D -CLIENTES (Ativo Circulante)

C -RECEITA DIFERIDA DE IM�VEIS VENDIDOS (Passivo Circulante) 60.000,00
b) Pela baixa do im�vel do estoque:
D -CUSTO DE EXERC�CIOS FUTUROS (Passivo Circulante)

C -ESTOQUE DE IM�VEIS (Ativo Circulante) 40.000,00
c) Pelo recebimento das parcelas mensais:
D -BANCOS CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante)

Folha 12/154
C -CLIENTES (Ativo Circulante) 2.000,00

d) Pela transfer�ncia da receita para o resultado do per�odo:
D -RECEITA DIFERIDA DE IM�VEIS VENDIDOS (Passivo Circulante)
C -RECEITA COM VENDA DE IM�VEIS (Resultado) 5.000,00
e) Pela transfer�ncia do custo para o resultado do per�odo:
D -CUSTO DE IM�VEIS VENDIDOS (Resultado)
C -CUSTO DIFERIDO DE IM�VEIS VENDIDOS (Passivo C) 1.333,34
Nota: a determina��o proporcional, do custo da unidade imobili�ria vendida, a ser

apropriada no per�odo, foi
apurada da seguinte forma:
Valor do recebimento $ 2.000,00
Percentual do lucro bruto em rela��o � receita percebida 33,33%
Valor do lucro bruto apurado $ 666,66
Valor do custo proporcional ao recebimento $ 1.333,34
Tratando-se de venda a prazo ou a presta��o de unidade conclu�da com pagamento
total contratado para o
curso do per�odo da venda, o lucro bruto ser� apurado e reconhecido, no resultado
do per�odo, na data em que
se efetivar a transa��o.
7 -T�TULOS CAUCIONADOS
I -Conceito
A cau��o de t�tulos revela a garantia pignorat�cia que recai sobre t�tulos de

qualquer esp�cie, em
distin��o ao contrato de penhor, em que a garantia recai, propriamente, sobre bens
ou coisas m�veis.
Na t�cnica banc�ria, esta express�o � utilizada para designar o contrato de m�tuo
garantido por t�tulos de
qualquer natureza.
A cau��o de t�tulos pode ocorrer da seguinte forma:
a) ou � pura e simples, na qual a obriga��o principal resulta da entrega imediata

da import�ncia
da garantia que ela representa;
b) ou representa a abertura de um cr�dito garantido (conta de cau��o),

movimentado,
rotativamente, durante a sua vig�ncia, e geralmente garantida por t�tulos
comerciais, que se v�o
sucessivamente vencendo e sendo renovados por outros valores da mesma esp�cie.
Os efeitos da cau��o se iniciam com a entrega dos t�tulos ao credor, mediante

comprova��o por escrito.
Os contratos de cau��o est�o sujeitos ao registro no Cart�rio de T�tulos e
Documentos para que possam
valer contra terceiros.
Supondo-se que determinada empresa fa�a uma opera��o de cau��o de duplicatas por
interm�dio de
institui��o financeira.
Neste caso, a institui��o financeira empresta � empresa apenas uma determinada

porcentagem do valor
total das duplicatas que lhes foram entregues, j� debitando na conta do cliente os
encargos e despesas
pertinentes.
Tendo em vista o border� enviado ao banco, os lan�amentos cont�beis podem ser

efetuados da seguinte
forma:
BORDER� ENVIADO AO BANCO XYZ S/A
DUPLICATA EMPRESA VALOR $ VENCIMENTO

100 A 5.000,00 05.02.98
120 B 15.000,00 09.02.98
130 C 10.000,00 12.02.98
140 D 7.000,00 20.02.98
TOTAL $ 37.000,00
Percentagem contratada sobre o valor do border� = 85%

Folha 13/154
I) Pela remessa das duplicatas para o banco:

D -DUPLICATAS CAUCIONADAS (Conta de Compensa��o Ativa)
C -ENDOSSOS PARA CAU��O (Conta de Compensa��o Passiva) $ 37.000,00
II) Recebido o border�, o banco credita na conta corrente da pessoa jur�dica a

percentagem preestabelecida 85%
do valor total do border�:
$ 37.000,00 X 85% = $ 31.450,00
D -BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante)
C -EMPR�STIMO CAUCIONADO (Passivo Circulante) $ 31.450,00
III) Considerando-se que o Banco XYZ S/A receba a duplicata n� 100 da Empresa "A",
no valor de $ 5.000,00,
com vencimento em 05.02.98, temos:

a) Pela baixa do valor da conta de compensa��o:
D -ENDOSSOS PARA CAU��O (Conta de Compensa��o Passiva)
C -DUPLICATAS CAUCIONADAS (Conta de Compensa��o Ativa) $ 5.000,00
b) Pela amortiza��o do empr�stimo junto ao Banco XYZ S/A:
D -EMPR�STIMO CAUCIONADO (Passivo Circulante)
C -CLIENTES (Ativo Circulante) $ 5.000,00
IV) Pelo valor das despesas banc�rias, no valor de $ 350,00, debitadas pelo banco:
D -DESPESAS BANC�RIAS (Conta de Resultado)

Nota: por ocasi�o do recebimento das demais duplicatas ser�o efetuados os mesmos
lan�amentos.
Ap�s o recebimento da duplicata no valor de $ 5.000,00 da Empresa "A", a situa��o
do empr�stimo caucionado
ficou sendo a seguinte:
Saldo devedor na conta de empr�stimo caucionado:

$ 31.450,00 -$ 5.000,00 = $ 26.450,00
Montante das duplicatas em poder do banco:

$ 37.000,00 -$ 5.000,00 = $ 32.000,00
Valor do novo empr�stimo:

$ 32.000,00 X 85% = $ 27.200,00
No caso, a empresa est� devendo $ 26.450,00, e as duplicatas em poder do Banco d�o

cobertura para
um empr�stimo no valor de $ 27.200,00, portanto a empresa pode solicitar ao banco
XYZ S/A que credite essa
quantia na sua conta movimento.
A empresa poder� tamb�m optar pelo restabelecimento do valor inicial, enviando ao

banco um novo
border� de $ 5.000,00, passando a ter assim a possibilidade de um novo empr�stimo
no valor de $ 31.450,00 ,
uma vez que o valor das duplicatas em poder do banco com a nova remessa passa a
ser de $ 37.000,00
(37.000,00 X 85% = 31.450,00).
8 -PERDAS NO RECEBIMENTO DE CR�DITOS
I -CR�DITOS QUE PODER�O SER REGISTRADOS COMO PERDA
A pessoa jur�dica poder� registrar como perda os cr�ditos (art. 9� da Lei n�

9.430/97):
a) em rela��o aos quais tenha havido a declara��o de insolv�ncia do devedor, em

senten�a
emanada do Poder Judici�rio;
Folha 14/154
b) sem garantia, observados os limites de valor e temporal;

c) com garantia, observado o limite temporal;
d) contra devedor declarado falido ou pessoa jur�dica declarada concordat�ria.
1 -Cr�ditos Sem Garantia

A pessoa jur�dica poder� registrar como perda os cr�ditos sem garantia, de valor:
a) at� $ 5.000,00 (cinco mil reais), por opera��o, vencidos h� mais de seis meses,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
b) acima de $ 5.000,00 (cinco mil reais) at� $ 30.000,00 (trinta mil reais) por
opera��o, vencidos
h� mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para
o seu
recebimento, por�m mantida a cobran�a administrativa;
c) acima de $ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h� mais de um ano, desde que
iniciados e
mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento.
2 -Cr�ditos Com Garantia

A pessoa jur�dica poder� registrar como perda os cr�ditos com garantia, vencidos
h� mais de dois anos,
desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento
ou o arresto das garantias.
Considera-se cr�dito garantido o proveniente de vendas com reserva de dom�nio, de
aliena��o fiduci�ria
em garantia ou de opera��es com outras garantias reais.
3 -Cr�ditos Contra Devedor Declarado Falido ou Concordat�rio
A pessoa jur�dica poder� registrar como perda os cr�ditos contra devedor declarado
falido ou pessoa
jur�dica declarada concordat�ria, em rela��o � parcela que exceder o valor que
esta tenha se comprometido a
pagar, observado o seguinte:
a) a dedu��o da perda ser� admitida a partir da data da decreta��o da fal�ncia ou

da concess�o
da concordata, desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais
necess�rios para
o recebimento do cr�dito;
b) a parcela do cr�dito, cujo compromisso de pagar n�o houver sido honrado pela
empresa
concordat�ria, poder� tamb�m ser deduzido como perda, nas condi��es mencionadas
neste
item.
Assim, se o cr�dito contra empresa concordat�ria for de $ 12.000,00 e o

compromisso para pagamento
for de $ 10.000,00, a diferen�a de $ 2.000,00 poder� ser registrada como perda.
Caso a empresa concordat�ria
n�o honre o compromisso do pagamento do cr�dito, a parcela correspondente poder�
tamb�m ser registrada
como perda. No caso acima, a pessoa jur�dica poder� tamb�m deduzir a parcela do
cr�dito correspondente a $
10.000,00.
II -Registro Cont�bil
a) Tratando-se de cr�ditos sem garantia de valor, at� $ 5.000,00, por opera��o,

vencidos h�
mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para
o seu
recebimento, o registro cont�bil ser� feito a d�bito da conta de resultado e a
cr�dito da conta que
registra o cr�dito:
D -PERDAS NO RECEBIMENTO DE CR�DITOS (Conta de Resultado)

C -DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante)
b) Quando o cr�dito for acima de $ 5.000,00 e at� $ 30.000,00, por opera��o

vencidos h� mais
de um ano e mantida a cobran�a administrativa, o registro cont�bil ser� feito a
d�bito de conta
de resultado representativa da perda e a cr�dito de conta redutora do cr�dito
correspondente:
D -PERDAS NO RECEBIMENTO DE CR�DITOS (Conta de Resultado)

C -CR�DITOS DE LIQUIDA��O DUVIDOSA (Conta Redutora -Ativo Circulante)
Folha 15/154
Os valores registrados na conta redutora do cr�dito poder�o ser baixados

definitivamente em
contrapartida � conta que registre o cr�dito, a partir do per�odo de apura��o que
se completar cinco anos do
vencimento do cr�dito sem que o mesmo tenha sido liquidado pelo devedor. Assim, o
registro cont�bil ser�
efetuado da seguinte forma:
D -CR�DITOS DE LIQUIDA��O DUVIDOSA (Conta Redutora -Ativo Circulante)

9 -REPAROS, CONSERVA��O OU SUBSTITUI��O DE PARTES E PE�AS

DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO
I -Bens Totalmente Depreciados
Os gastos com reparos, conserva��o e substitui��o de partes e pe�as de bens do

Ativo Imobilizado que
impliquem aumento da vida �til do bem, a que sejam relacionados e desde que
relevantes, ou seja, em valor
superior a $ 326,62, dever�o ser ativados e depreciados conforme o prazo de vida
�til previsto.
No caso de bens j� totalmente depreciados, o valor a ser ativado referente ao

aumento da vida �til em
decorr�ncia de reparos, conserva��o de partes e pe�as, � aquele equivalente aos
gastos, inclusive despesas
acess�rias.
II -Bens Com Vida �til em Curso
Se, dos gastos mencionados neste texto, resultar aumento da vida �til prevista
para o bem, tais gastos
dever�o ser incorporados ao valor do bem, desde que relevantes.
Neste caso, para fins de deprecia��o do novo valor cont�bil, no novo prazo de vida
�til previsto para o bem
recuperado, deve ser observado o seguinte:
a) aplicar o percentual de deprecia��o correspondente � parte n�o depreciada do

bem sobre os
custos de substitui��o das partes ou pe�as;
b) apurar a diferen�a entre o total dos custos de substitui��o e o valor

determinado conforme a
letra "a";
c) escriturar o valor apurado na letra "a" a d�bito de contas de resultado;
d) escriturar o valor de "b" a d�bito da conta do Ativo Imobilizado que registre o

bem, o qual ter�
seu novo valor cont�bil depreci�vel no novo prazo de vida �til previsto.
Para melhor compreens�o do que foi exposto, elaboramos um exemplo, tendo em vista
os seguintes
dados:
a) Custo de substitui��o de pe�as em uma m�quina $ 62.000,00
b) Valor cont�bil da m�quina $ 200.000,00
c) Valor da deprecia��o acumulada $ 160.000,00 = 80%
d) Parte n�o depreciada $ 40.000,00 = 20%
1� Passo: aplicar o percentual de 20% sobre o valor de $ 62.000,00:
$ 62.000,00 X 20% = $ 12.400,00

2� Passo: Registrar esse valor a d�bito de contas de resultado:
D -DESPESAS COM MANUTEN��O (Conta de Resultado)
C -FORNECEDORES (Passivo Circulante) 12.400,00
3� Passo: Determinar a diferen�a entre o custo de substitui��o e o valor

apurado no 1� passo:
Custo total $ 62.000,00
(-) Despesa apropriada $ 12.400,00
(=) Valor a ser ativado $ 49.600,00
4� Passo: Registrar esse valor na conta do Ativo Permanente:
D -M�QUINAS E EQUIPAMENTOS (Ativo Permanente)

Folha 16/154
10 -EXAUST�O DE RECURSOS MINERAIS
A diminui��o de recursos minerais resultante da sua explora��o ser� computada como

custo ou encargo
em cada per�odo de apura��o do Imposto de Renda.
A sistem�tica para a determina��o da quota anual de exaust�o � semelhante �quela

aplicada no c�lculo
do encargo anual de deprecia��o.
A base de c�lculo da quota anual de exaust�o � o custo de aquisi��o dos recursos

minerais explorados.
valor cont�bil da jazida $ 30.000,00

exaust�o acumulada $ 6.000,00
possan�a conhecida da jazida 5.000 toneladas
produ��o do per�odo 750 toneladas
prazo para t�rmino da concess�o 8 anos
O encargo de exaust�o a ser apropriado como custo do per�odo ser� calculado do

seguinte modo:
a) rela��o entre a produ��o no per�odo e a possan�a conhecida da mina:
750 ton. x 100 / 5.000 ton. = 15%
$ 30.000,00 x 15% = $ 4.500,00
b) prazo para t�rmino da concess�o:
100 / 8 = 12,5%
$ 30.000,00 x 12,5% = $ 3.750,00
No exemplo, o prazo para t�rmino da concess�o � de 8 (oito) anos e, assim sendo, o

encargo a ser
contabilizado ser� no valor de $ 4.500,00, uma vez que a jazida estar� exaurida
antes do t�rmino do prazo de
concess�o.
Se, por outro lado, o volume de produ��o do per�odo fosse de 500 toneladas, o
c�lculo da quota de
exaust�o seria efetuado em fun��o do prazo de concess�o para explora��o da jazida.
Assim teremos o seguinte lan�amento cont�bil:

D -DESPESAS DE EXAUST�O (Resultado)
C -EXAUST�O ACUMULADA (Ativo Permanente)
11 -EXAUST�O DE RECURSOS FLORESTAIS
A quota de deprecia��o � utilizada quando a floresta � destinada � explora��o dos

respectivos frutos.
Neste caso, o custo de aquisi��o ou forma��o da floresta � depreciado em tantos
anos quantos forem os de
produ��o de frutos. A amortiza��o, por sua vez, � utilizada para os casos de
aquisi��o de floresta de
propriedade de terceiros, apropriando-se o custo ou encargo ao longo do per�odo
determinado, contratado para a
explora��o. Por fim, na hip�tese de floresta pr�pria, o custo de sua aquisi��o ou
forma��o ser� objeto de quotas
de exaust�o, � medida e na propor��o em que seus recursos forem sendo exauridos.
Da mesma forma, ser�o
lan�adas quotas de exaust�o quando a floresta pertencer a terceiro e for explorada
em fun��o de contrato por
prazo indeterminado.
Para o c�lculo da quota de exaust�o de recursos florestais, dever�o ser observados

os seguintes
crit�rios:
a) apurar-se-�, inicialmente, o percentual que o volume dos recursos florestais

utilizados ou a
quantidade de �rvores extra�das durante o per�odo representa em rela��o ao volume
ou �
quantidade de �rvores que no in�cio do per�odo compunham a floresta;
Folha 17/154
b) o percentual encontrado ser� aplicado sobre o valor da floresta, registrado no

ativo, e o
resultado ser� considerado como custo dos recursos florestais extra�dos.
I -Floresta Natural
Tratando-se de floresta natural, a quota de exaust�o ser� determinada mediante
rela��o percentual entre os
recursos florestais extra�dos no per�odo e o volume dos recursos florestais
existentes no in�cio do mesmo
per�odo.
Floresta Natural = X * 100 / y = %
onde:
X = �rea explorada no per�odo

y = �rea total dos recursos no in�cio do per�odo
Exemplo:
Suponhamos que no in�cio do ano-calend�rio de 1999 a empresa possu�a 80 hectares

de florestas naturais e a
quantidade extra�da no m�s de janeiro de 1999 correspondeu a uma �rea de 5
hectares. O percentual de
exaust�o ser� calculado do seguinte modo:
5 ha x 100 / 80 ha = 6,25%
Dando seq��ncia ao exemplo, imaginemos que a empresa apresente os seguintes dados:
valor cont�bil da floresta em 31.12.98 $ 400.000,00

exaust�o acumulada at� 31.12.98 $ 100.000,00
C�lculo da quota de exaust�o:
$ 400.000,00 x 6,25% = 25.000,00
O registro cont�bil da quota de exaust�o no m�s de janeiro de 1999 ser� feito do

seguinte modo:
D -EXAUST�O DE RECURSOS FLORESTAIS (Resultado)
C -EXAUST�O ACUMULADA (Ativo Permanente) 25.000,00
II -Floresta Plantada
No caso de floresta plantada, a quota de exaust�o ser� determinada mediante a
rela��o percentual existente
entre a quantidade de �rvores extra�das durante o per�odo de apura��o e a
quantidade existente no in�cio desse
mesmo per�odo.
Floresta Plantada = A x 100 / B = %
A = n�mero de �rvores extra�das no per�odo de apura��o
B = n�mero de �rvores existentes no in�cio do per�odo de apura��o
Exemplo:
Suponhamos que o n�mero de �rvores cortadas no m�s de janeiro de 1999 tenha

atingido 10.000 unidades e
que a quantidade existente no in�cio desse mesmo per�odo era de 80.000 �rvores. O
percentual de exaust�o
ser� calculado do seguinte modo:
10.000 x 100 / 80.000 = 12,5%

Considerando-se que o valor cont�bil da floresta em 31.12.98 era de $ 250.000,00,
o valor do encargo de
exaust�o corresponder� a:
250.000,00 x 12,5% = 31.250,00
O lan�amento cont�bil no m�s de janeiro de 1999 poder� ser feito do seguinte modo:
D -EXAUST�O DE RECURSOS FLORESTAIS (Resultado)

C -EXAUST�O ACUMULADA (Ativo Permanente) 31.250,00
12 -AJUSTES CONT�BEIS DE EXERC�CIOS ANTERIORES
Os registros dos fatos cont�beis s�o suscet�veis de erros, que poder�o ou n�o
interferir na apura��o do
resultado e, conseq�entemente, na base impon�vel do Imposto de Renda relativo ao
exerc�cio em determinado
per�odo.
Folha 18/154
Partindo do pressuposto de que a escritura��o cont�bil � a fonte de informa��es

para a apura��o do
lucro ou preju�zo fiscal, qualquer erro no registro de um fato, via de regra,
poder� provocar o aumento ou
diminui��o do imposto devido em determinado exerc�cio.
I -Crit�rio Para Utiliza��o da Conta Ajustes de Exerc�cios Anteriores
Segundo a Lei da S/A, o lucro l�quido do exerc�cio n�o deve estar influenciado por
efeitos que perten�am
a exerc�cios anteriores, ou seja, dever�o transitar pelo balan�o de resultados
somente os valores que competem
ao respectivo per�odo.
Como ajustes de exerc�cios ser�o considerados apenas os decorrentes de efeitos da
mudan�a de crit�rio
cont�bil, ou da retifica��o de erro imput�vel a determinado exerc�cio anterior, e
que n�o possam ser atribu�dos a
fatos subseq�entes.
1 -Mudan�a de Crit�rio Cont�bil
A modifica��o de m�todos ou crit�rios cont�beis poder�o ter ou n�o efeitos

relevantes e, tamb�m,
poder�o influenciar ou n�o a apura��o do lucro l�quido do exerc�cio.
Observe-se que quando a modifica��o de m�todos ou crit�rios cont�beis afetar a
apura��o do lucro l�quido do
exerc�cio, o efeito correspondente dever� ser lan�ado, conforme o caso, a d�bito
ou a cr�dito da conta de
"Lucros ou Preju�zos Acumulados".
O Manual de Contabilidade da Fipecafi cita os seguintes exemplos de altera��es de

crit�rios cont�beis:
a) altera��o do m�todo de avalia��o dos estoques (do custeio direto para o custeio
por absor��o
ou do FIFO para o m�dio, etc.);
b) passagem do regime de caixa para o de compet�ncia, na contabiliza��o do Imposto

de Renda
(e outros passivos);
c) mudan�a no m�todo de avalia��o dos investimentos (do m�todo do custo para o da

equival�ncia patrimonial).
2 -Retifica��o de Erros de Exerc�cios Anteriores
A retifica��o de erros de exerc�cios anteriores poder� afetar, tamb�m, o lucro

l�quido do exerc�cio. Nesse
caso, o valor correspondente a retifica��o ser� lan�ado, conforme o caso, a d�bito
ou a cr�dito da conta de
"Lucros ou Preju�zos Acumulados". Note-se que os ajustes s�o aqueles resultantes
de efeitos na retifica��o de
erro imput�vel a determinado exerc�cio anterior e que n�o possam ser atribu�dos a
fatos subseq�entes.
O Manual de Contabilidade da Fipecafi adverte que se deve ter bastante cautela e

prud�ncia para
registrar ajustes por erros de exerc�cios anteriores diretamente na conta de
Lucros Acumulados, e n�o se deve
dar esse tratamento a pequenos valores.
II -Erros Com Contas Patrimoniais
Regra geral, os erros cometidos com contas patrimoniais, tais como invers�o de
lan�amento,
contrapartida a d�bito em conta indevida ou contrapartida a cr�dito em conta
indevida, n�o provocam influ�ncia
na determina��o do lucro e, por infer�ncia, no resultado tribut�vel do exerc�cio.
O reflexo na determina��o do resultado do exerc�cio, via de regra, s� ocorre

quando a contrapartida das
contas patrimoniais transitar pelo balan�o de resultados e, conseq�entemente, se
traduzem em aumento,
redu��o ou posterga��o do pagamento do Imposto de Renda.
III -Aumento Indevido do Resultado na Escritura��o Cont�bil
Os erros cont�beis mais comuns que se traduzem em aumento indevido do resultado

podem ocorrer
devido a:
a) despesa lan�ada a menor do que a efetivamente paga ou incorrida;
b) receita lan�ada a maior ou manuten��o na contabilidade de valor de receita,

cuja nota fiscal j�
foi objeto de cancelamento;
c) falta de registro referente a baixa de bens do ativo permanente.

Folha 19/154
Fora os casos retro descritos, � �bvio, existem outros que podem causar distor��es
na determina��o do
resultado.
IV -Procedimento Cont�bil Para Regulariza��o do Erro
Supondo-se que os erros que provocam aumento indevido do resultado tenham sido
detectados ap�s o
encerramento do per�odo, o procedimento cont�bil a ser seguido pela empresa ser� o
seguinte:
a) lan�amento de ajuste a d�bito da conta "Ajustes de Exerc�cios Anteriores";
b) transfer�ncia do valor do ajuste da conta "Ajustes de Exerc�cios Anteriores"

para a conta
"Lucros ou Preju�zos Acumulados";
c) diminuir do valor a ser retificado a parcela correspondente ao Imposto de

Renda.
Exemplo:
Considerando-se que no ano-calend�rio de 1998 a empresa, inadvertidamente, n�o

efetuou o registro
cont�bil referente ao cancelamento de uma nota fiscal no valor de $ 60.000,00,
ocorrendo a sua regulariza��o no
per�odo subseq�ente.
Os ajustes cont�beis, no exemplo proposto, ser�o efetuados da seguinte forma:
D -AJUSTES DE EXERC�CIOS ANTERIORES (Patrim�nio L�quido)
Valor relativo baixa da duplicata n� ..... referente a nota fiscal n� .....
de ........ cancelada.
60.000,00
D -LUCROS OU PREJU�ZOS ACUMULADOS (Patrim�nio L�quido)
C -AJUSTES DE EXERC�CIOS ANTERIORES (Patrim�nio L�quido)
Transfer�ncia referente ajustes efetuados no per�odo de 1998:
60.000,00
C -LUCROS OU PREJU�ZOS ACUMULADOS (Patrim�nio L�quido) 9.000,00
Valor relativo Imposto de Renda calculado sobre o valor contido no resultado do

ano-calend�rio de 1998 ($
60.000,00 x 15%).
Caso n�o haja saldo na conta de provis�o para Imposto de Renda, em virtude da
empresa j� ter efetuado
o pagamento do mesmo, o ajuste dever� ser efetuado, tendo como contrapartida a

conta de impostos a
recuperar no Ativo Circulante.
II -Na hip�tese em que os erros que provocam a redu��o indevida do resultado
tenham sido detectados ap�s o
t�rmino do exerc�cio, o procedimento cont�bil a ser seguido pela empresa ser� o
seguinte:
a) lan�amento de ajuste a cr�dito da conta "Ajustes de Exerc�cios Anteriores";
b) transfer�ncia do valor do ajuste da conta "Ajustes de Exerc�cios Anteriores"

para a conta
"Lucros ou Preju�zos Acumulados";
c) diminuir do valor a ser retificado a parcela correspondente ao Imposto de

Renda.
Exemplo:
Considerando-se que determinada empresa tenha desembolsado a import�ncia de $

10.000,00 na reforma de
um ve�culo e, em decorr�ncia dessa reforma, houve um aumento de vida �til superior
a um ano.
O registro cont�bil foi feito erroneamente, da seguinte forma:
D -DESPESAS DE CONSERVA��O DE VE�CULOS (Resultado)

Valor relativo nota fiscal n� .... de ......... da Reformadora Alfa Ltda.
No exerc�cio seguinte, o erro foi detectado e o ajuste cont�bil foi procedido da
seguinte forma:
Folha 20/154
D -VE�CULOS (Ativo Permanente)

C -AJUSTES DE EXERC�CIOS ANTERIORES (Patrim�nio L�quido) 10.000,00
Valor relativo nota fiscal n� .... de ....... da Reformadora Alfa Ltda. referente
a reforma do ve�culo
marca.....tipo.....motor....., cujo lan�amento ora regularizamos.

D -AJUSTES DE EXERC�CIOS ANTERIORES (Patrim�nio L�quido)
C -LUCROS OU PREJU�ZOS ACUMULADOS (Patrim�nio L�quido)
Transfer�ncia referente ajustes efetuados no ano-calend�rio de 1997.
10.000,00
C -PROVIS�O PARA IMPOSTO DE RENDA (Passivo Circulante)
Valor relativo Imposto de Renda incluso no valor retificado ($ 10.000,00 x 15%)
1.500,00
13 -ASSINATURA DE JORNAIS E REVISTAS
� comum as empresas adquirirem assinaturas de jornais, revistas e outras

publica��es t�cnicas, por
per�odos semestrais ou anuais e cujo pagamento ocorre antecipadamente, ou seja,
antes da gera��o do
benef�cio.
De acordo com o artigo 179 da Lei n� 6.404/76, as aplica��es de recursos em

despesas do exerc�cio
seguinte ser�o classificadas no ativo circulante, no subgrupo de despesas
antecipadas. O valor da despesa
incorrida ser� apropriada ao resultado do exerc�cio, mediante observ�ncia do
princ�pio cont�bil da compet�ncia.
No caso da vig�ncia da assinatura, ser por um per�odo que ultrapasse o exerc�cio

social seguinte, a
parcela das despesas que dever�o ser apropriadas ap�s o t�rmino do exerc�cio
social seguinte, dever�o ser
classificadas no grupo Realiz�vel a Longo Prazo.
Considerando-se que determinada empresa tenha adquirido uma assinatura de revista
em 01.10.98, pelo valor �
vista de $ 600,00, cuja vig�ncia da assinatura � de 12 meses, teremos os seguintes
lan�amentos cont�beis:
a) Pelo pagamento da assinatura em 01.10.98:
D -DESPESAS ANTECIPADAS (Ativo Circulante)

C -CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) 600,00
b) Pela apropria��o mensal da despesa:
D -DESPESAS COM ASSINATURAS DE JORNAIS E REVISTAS (Resultado)

C -DESPESAS ANTECIPADAS(Ativo Circulante) 50,00
Nota: 600,00 : 12 = 50,00
Caso a empresa tivesse optado pelo pagamento da assinatura em tr�s parcelas de $

200,00, teremos:
a) Pela aquisi��o da assinatura:

C -FORNECEDOR (Passivo Circulante) 600,00
b) Pelo pagamento das parcelas:
D -FORNECEDOR (Passivo Circulante)

C -CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) 200,00
c) Pela apropria��o mensal da despesa:

Folha 21/154
D -DESPESAS COM ASSINATURAS DE JORNAIS E REVISTAS (Resultado)

C -DESPESAS ANTECIPADAS (Ativo Circulante) 50,00.
14 -EMPR�STIMO COMPULS�RIO SOBRE COMBUST�VEIS E VE�CULOS
A atualiza��o monet�ria mensal dos valores referentes ao empr�stimo compuls�rio

sobre combust�veis e
ve�culos, ser� calculada com base nos crit�rios de apura��o dos rendimentos da
caderneta de poupan�a com
data de anivers�rio no primeiro dia de cada m�s (art. 16, � 1�, do Decreto-lei n�
2.288/86 e ADN CST n� 15/92).
Sobre o valor atualizado do empr�stimo calcula-se o valor dos juros mensais,

mediante aplica��o do
coeficiente 0,005 (equivalente � taxa de 0,5%).
a) Registro cont�bil da atualiza��o monet�ria
D -EMPR�STIMO COMPULS�RIO VE�CULOS E COMBUST�VEIS (Realiz�vel a Longo Prazo)

C -VARIA��O MONET�RIA ATIVA (Resultado)
b) Registro cont�bil dos juros:
D -EMPR�STIMO COMPULS�RIO VE�CULOS E COMBUST�VEIS (Realiz�vel a Longo Prazo)

C -JUROS ATIVOS (Resultado)
15 -DESCONTO DE DUPLICATAS
O desconto de duplicatas � um procedimento utilizado pela empresa para obten��o de

capital de giro.
A opera��o de desconto de duplicatas consiste na transfer�ncia para uma
institui��o financeira de t�tulos de
propriedade da empresa. Esses t�tulos s�o relacionados num documento chamado
"border�" e entregues �
institui��o financeira para o respectivo processamento.
Ap�s o processamento, a institui��o financeira credita em conta corrente da

empresa o valor de face do
t�tulo negociado deduzido dos encargos financeiros e despesas banc�rias
correspondentes.
Embora a propriedade dos t�tulos negociados sejam transferidos para a institui��o,

a empresa � corespons�vel
pelo pagamento dos mesmos em caso de n�o liquida��o pelo devedor. Neste caso, a
institui��o
financeira leva a d�bito em conta corrente da empresa o valor de face do t�tulo
n�o liquidado.
A conta "duplicatas descontadas" apresenta a seguinte fun��o na opera��o de

desconto:
a) � creditada, pelo valor constante do border� , no momento em que � efetuada a

opera��o de
desconto e a institui��o financeira faz o cr�dito em conta corrente da empresa;
b) � debitada no momento da liquida��o do t�tulo pelo devedor ou quando a

institui��o financeira
leva a d�bito em conta corrente da empresa por falta de pagamento por parte do
devedor.
Os encargos financeiros debitados pela institui��o financeira devem ser

apropriados "pro rata tempore".
Assim, a conta "encargos financeiros a transcorrer" � debitada por ocasi�o do
desconto e creditada no momento
em que a despesa � incorrida, observando-se o regime de compet�ncia.
A conta "despesas financeiras" � debitada no per�odo em que a despesa � incorrida.
Assim, se um t�tulo �
descontado no dia 16 de um m�s com vencimento no dia 15 do m�s seguinte, a empresa
registrar� como
despesa antecipada o valor correspondente a 30 dias e, em seguida, far� a
apropria��o em conta de resultado
da import�ncia correspondente a 15 dias. No m�s seguinte, o valor remanescente na
conta "encargos financeiros
a apropriar" ser� transferido para "despesas financeiras".
Considerando-se que determinada empresa tenha efetuado uma opera��o de desconto de
duplicatas conforme
os dados abaixo:
Folha 22/154
DUPLICATAS VALOR $ VENCIMENTO

28 20.000,00 31.08.98
30 10.000,00 30.09.98
Data em que o banco efetuou o desconto : 01.08.98

Encargos financeiros cobrados: $ 1.500,00
Taxa cobrada: 5%
a) Pelo registro da venda e emiss�o da duplicata correspondente:
D -DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante)

C -RECEITA BRUTA DE VENDAS (Conta de Resultado) $ 30.000,00
Valor das vendas realizadas conf. duplicatas n� 28 e 30.
b) Pelo desconto das duplicatas no banco conforme o border�, no dia 01.08.98:
D -BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) $ 28.500,00

Valor l�quido creditado em c/c, referente ao desconto de duplicatas conf. aviso do
banco "A".
D -ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER(Ativo Circulante) $ 1.500,00
Valor ref. aos encargos financeiros sobre desconto de duplicatas, conf. aviso do
banco "A".
C -DUPLICATAS DESCONTADAS (Ativo Circulante) $ 30.000,00.

c) Pela liquida��o das duplicatas n� 28 no dia 31.08.98:
D -DUPLICATAS DESCONTADAS ( Ativo Circulante)
Baixa da duplicata n� 28, paga nesta data, conf. aviso banco "A".
$ 20.000,00
d) Pela apropria��o dos encargos financeiros incorridos no m�s de agosto (5% de $

20.000,00):
D -DESPESAS FINANCEIRAS (Conta de Resultado)
C -ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER (Ativo Circulante) $ 1.000,00

Valor das despesas incorridas at� esta data, ref. desconto de duplicatas no banco
"A".
e) Pela liquida��o pelo cliente da duplicata n� 30 no dia 30.09.98:
D -DUPLICATAS DESCONTADAS (Ativo Circulante)
C -DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) $ 10.000,00

Baixa da duplicata n� 30, paga nesta data, conf. aviso do banco "A".
f) Pela apropria��o dos encargos financeiros incorridos no m�s de setembro (5% de

10.000,00) :
C -ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER (Ativo Circulante) $ 500,00

Valor despesas incorridas at� esta data, ref. desconto de duplicatas no banco "A".
g) Na hip�tese do cliente n�o ter liquidado na data a duplicata n� 30, temos o
seguinte
lan�amento:
D -DUPLICATAS DESCONTADAS (Ativo Circulante)

Valor debitado em c/c ref. a duplicata n� 30, n�o liquidada pelo cliente, conf.
aviso do banco "A".
16 -IMPORTA��O DE MERCADORIAS E MAT�RIAS-PRIMAS

Folha 23/154
De acordo com o princ�pio cont�bil do Custo como Base de Valor, o custo de

aquisi��o de um ativo ou
dos insumos necess�rios para fabric�-lo e coloc�-lo em condi��es de gerar
benef�cios para a Entidade,
representa a base de valor para a contabilidade. Isto significa que todo o esfor�o
despendido para incorporar
determinado bem ao patrim�nio, representar� a sua valora��o em termos de custo
cont�bil.
I -Valores Integrantes do Custo
O custo a ser atribu�do aos insumos ou mercadorias para revenda adquiridos no

mercado externo �
composto por todos os gastos incorridos desde a data da assinatura do contrato de
c�mbio (tais como fretes,
comiss�es, seguros, impostos n�o recuper�veis, tarifas aduaneiras, etc.), at� o
efetivo desembara�o aduaneiro
dos bens. Todos os gastos efetuados e relativos � importa��o devem ser agregados a
uma conta espec�fica e
transit�ria intitulada "Importa��o em Andamento". Quando os bens importados
(mercadorias ou mat�rias-primas)
forem desembara�ados, ser� efetuado o registro no almoxarifado do importador,
mediante transfer�ncia do saldo
final da conta transit�ria para a conta definitiva de "Estoques de Mercadorias ou
Mat�rias-primas" no Ativo
Circulante.
As mercadorias e mat�rias-primas importadas devem ser avaliadas mediante convers�o

da moeda
estrangeira pela taxa de c�mbio (valor de venda) vigente na data do desembara�o
aduaneiro.
As varia��es cambiais passivas ocorridas at� a data do desembara�o aduaneiro ser�o
registradas como custo
na conta de "Importa��o em Andamento". A partir da data do desembara�o aduaneiro
devem ser registradas
como despesa operacional, mediante obedi�ncia ao princ�pio cont�bil da
compet�ncia.
II -IOF Incidente Nas Opera��es de C�mbio
Os impostos n�o recuper�veis pagos por ocasi�o da importa��o de insumos ou

mercadorias para
revenda, devem compor o custo de aquisi��o a ser atribu�do aos mesmos.
Contudo, em rela��o ao IOF incidente sobre tais opera��es, a legisla��o do Imposto
de Renda admite que, a
crit�rio da pessoa jur�dica, esse imposto (IN SRF n� 131/80):
a) seja considerado como acr�scimo ao custo de aquisi��o do bem; ou
b) seja registrado como despesa tribut�ria, computada na determina��o do lucro

real no per�odo
em que ocorrer o pagamento, ou seja na liquida��o do contrato de c�mbio.
Neste t�pico veremos, passo a passo, os registros cont�beis correspondentes a uma
opera��o de
importa��o de mercadorias e mat�rias-primas.
I -Pelo registro dos gastos com a obten��o da Guia de Importa��o e a contrata��o

de seguro:
D -IMPORTA��O EM ANDAMENTO (Ativo Circulante)
C -CAIXA/BANCOS C/ MOVIMENTO (Ativo Circulante)
II -Pelo registro do pre�o de aquisi��o dos bens, constante da Fatura de

Importa��o:
C -FORNECEDORES ESTRANGEIROS (Passivo Circulante)
III -Pelo reconhecimento da varia��o cambial antes da chegada das mercadorias ou

mat�rias-primas:
IV -Pelo registro dos gastos com impostos n�o recuper�veis, taxas e servi�os
aduaneiros incidentes sobre a
opera��o:
C -CAIXA/BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante)
V -Pelo registro dos valores relativos ao ICMS/IPI recuper�veis conforme a

legisla��o de reg�ncia:
D -IPI A RECUPERAR (Ativo Circulante)
D -ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante)
C -CAIXA/BANCO C/MOVIMENTO (Ativo Circulante)
VI -Pela transfer�ncia do saldo da conta "Importa��o em Andamento" para a conta

definitiva, em face da entrada
das mercadorias/mat�rias-primas no estabelecimento:

D -ESTOQUE (Ativo Circulante)
C -IMPORTA��O EM ANDAMENTO (Ativo Circulante)
Folha 24/154
VII -Pelo reconhecimento da varia��o cambial sobre a d�vida ap�s a chegada das
mercadorias:
D -VARIA��O MONET�RIA PASSIVA (Conta de Resultado)
VIII -Pela liquida��o do contrato de c�mbio:
D -FORNECEDORES ESTRANGEIROS (Passivo Circulante)

C -BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante)
IX -Pela apropria��o do IOF incidente sobre a liquida��o do contrato de c�mbio

admitindo-se que a empresa
tenha optado pela apropria��o como despesa tribut�ria:
D -DESPESAS TRIBUT�RIAS (Conta de Resultado)

C -CAIXA/BANCO C/MOVIMENTO (Ativo Circulante)
17 -ADIANTAMENTOS PARA FUTURO AUMENTO DE CAPITAL
Os adiantamentos para aumento de capital s�o recursos recebidos pela empresa de

seus acionistas ou
quotistas destinados a serem utilizados como aporte de capital.
O problema dos adiantamentos para aumento de capital reside na classifica��o
cont�bil como passivo exig�vel
ou como patrim�nio l�quido, uma vez que existe a possibilidade da n�o-incorpora��o
ao capital e de sua
devolu��o ao investidor.
Desta forma, os adiantamentos para aumento de capital devem ser classificados como
parte integrante
do patrim�nio l�quido, em conta distinta, com a devida evidencia��o de sua origem,
montante e finalidade. Caso
pairem d�vidas de que os valores ir�o se incorporar ao capital, tais valores ser�o
classificados como passivo
exig�vel.
Contabilmente, no recebimento de tais recursos, a empresa poder� fazer o seguinte

registro:
D -DISPONIBILIDADES (Ativo Circulante)

C -ADIANTAMENTO PARA AUMENTO DE CAPITAL (Patrim�nio L�quido)
Quando formalizar o aumento de capital, o registro cont�bil ser�:

D -ADIANTAMENTO PARA FUTURO AUMENTO DE CAPITAL (Patrim�nio L�quido)
C -CAPITAL SOCIAL (Patrim�nio L�quido)
18 -ADIANTAMENTOS PARA VIAGENS AO EXTERIOR
Quando o diretor ou s�cio viaja para o exterior a servi�o da empresa temos, pela
ordem, os seguintes
fatos:
a) adiamento para viagem;

b) efetiva��o de despesas no exterior; e
c) devolu��o de parte do adiantamento, no caso de sobra.
A dedutibilidade das despesas realizadas no exterior fica condicionada �

finalidade da viagem, isto �, ela
deve estar voltada para os interesses da empresa. Destarte, a viagem do diretor ou
s�cio deve ser necess�ria �
atividade da empresa.
Considerando-se que o diretor de determinada empresa tenha realizado uma viagem ao

exterior
conforme dados abaixo:
adiantamento em 20.06.98 $ 6.000,00
Taxa/c�mbio compra 20.06.98 $ 1,00/US$ 1.00
adiantamento US$ 6,000.00
despesas US$ 4,000.00
taxa/c�mbio na data da realiza��o da despesa $ 1,10/US$ 1.00
taxa/c�mbio na data da realiza��o da despesa $ 1.15/US$ 1.00
taxa/c�mbio venda na data da devolu��o do adiantamento em 10.07.98 $ 1,20/US$ 1.00
Folha 25/154
Desta forma teremos os seguintes lan�amentos cont�beis:

a) Pela aquisi��o de moeda estrangeira:
D -ESTOQUE DE MOEDA ESTRANGEIRA (Ativo Circulante)
C -CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) (U$$ 6,000.00) $ 6.000,00
b) Pela entrega do adiantamento ao diretor:
D -ADIANTAMENTO PARA VIAGENS AO EXTERIOR (Ativo Circulante)
C -ESTOQUE DE MOEDA ESTRANGEIRA (Ativo Circulante) $ 6.000,00
c) Pelo reconhecimento da varia��o cambial em obedi�ncia ao princ�pio cont�bil da

compet�ncia, em 30.06.98 (U$$ 6,000.00 X taxa 1,0790 = $ 6.474,00):

C -VARIA��O CAMBIAL ATIVA (Conta de Resultado) $ 474,00
d) Pelo registro das despesas efetuadas no exterior, quando do retorno do diretor

em 10.07.98:
D -DESPESAS COM VIAGENS AO EXTERIOR (Conta de Resultado)

C -ADIANTAMENTO PARA VIAGENS AO EXTERIOR (Ativo Circulante) $ 4.500,00
Nota: U$$ 2,000.00 x $ 1,10 = $ 2.200,00
U$$ 2,000.00 x $ 1,15 = $ 2.300,00
e) Pelo registro da devolu��o do saldo n�o utilizado do adiantamento:
D -ESTOQUE DE MOEDA ESTRANGEIRA (Ativo Circulante)

C -ADIANTAMENTO PARA VIAGENS AO EXTERIOR (Ativo Circulante) $ 2.400,00
Nota: U$$ 2,000.00 x $ 1.20 = $ 2.400,00
f) Pelo registro da varia��o cambial apurada na data da presta��o de contas:

C -VARIA��O CAMBIAL ATIVA (Conta de Resultado) $ 426,00
Nota: Valor debitado na conta adiantamento para viagens ao exterior $ 6.474,00
-valor creditado na conta
adiantamento para viagens ao exterior $ 6.900,00 = $ 426,00 varia��o cambial
ativa.
19 -APURA��O DO CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
I -Custos Das Mercadorias Vendidas -CMV
A apura��o do custo das mercadorias vendidas est� diretamente relacionada aos

estoques da empresa,
pois representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por vendas realizadas no
per�odo.
O custo das mercadorias vendidas pode ser apurado atrav�s da equa��o:
CMV = EI + C -EF
Onde:
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas

EI = Estoque Inicial
C = Compras
EF = Estoque Final (invent�rio final)
II -Resultado Com Mercadorias -RCM
O resultado com mercadorias surge do confronto entre as vendas efetuadas e o custo

das mercadorias
vendidas.
Folha 26/154
Se o valor das vendas for maior do que o CMV, pode-se dizer que houve um lucro
bruto.
Se o valor das vendas for menor do que o CMV, pode-se dizer que houve um preju�zo
com mercadorias.
O resultado com mercadorias pode ser apurado atrav�s da equa��o:

RCM = V -CMV
Onde:
RCM = Resultado Com Mercadorias

V = Vendas
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
Consideraremos os seguintes dados para calcular o resultado com mercadorias no

per�odo de 01.01.99 a
31.03.99.
Estoque em 01.01.99
Compras para revenda
Vendas de mercadorias
Compras devolvidas
PIS/Cofins
Fretes
Vendas canceladas
Estoque inventariado (31.03.99)
$ 1.600,00
$ 1.300,00
$ 3.840,00
$ 300,00
$ 930,00
$ 250,00
$ 100,00
$ 1.270,00
ICMS sobre compras e vendas -al�quota de 17%.
Assim temos:
Compras totais
(-) ICMS sobre compras
(-) compras devolvidas
(+) fretes
(=) Compras L�quidas
Nota: ICMS sobre compras: 17% de $ 1.300,00 = $ 221,00
ICMS compras devolvidas: 17% de $ 300,00 = $ 51,00
$ 1.300,00
$ 170,00
$ 300,00
$ 250,00
$ 1.080,00
Valor l�quido da conta ICMS sobre compras $ 170,00
Vendas totais
(-) ICMS sobre vendas
(-) Vendas canceladas
(-) PIS/Cofins
(=) Vendas L�quidas
Nota: ICMS sobre vendas: 17% de$ 3.840,00 = $ 652,80
(-)ICMS sobre devolu��es: 17% de $ 100,00 = $ 17,00
(=)Valor l�quido da conta de ICMS sobre vendas $ 635,80
$ 3.840,00
$ 635,80
$ 100,00
$ 930,00
$ 2.174,20
Substituindo nas f�rmulas teremos:
CMV = EI + C -EF
CMV = 1.600,00 + 1.080,00 -1.270,00
CMV = 1.410,00
RCM = V -CMV
RCM = 2.174,20 -1.410,00
RCM = 764,20
Com base nos dados do t�pico 4, retro, os registros cont�beis poder�o ser
efetuados do seguinte modo:
a) Pelo valor do estoque inicial em 01.04.97:
D -CUSTO DE MERCADORIAS VENDIDAS (Conta de Resultado)
C -ESTOQUE DE MERCADORIAS (Ativo Circulante) $ 1.600,00

b) Pelo valor das compras efetuadas no per�odo:
Folha 27/154
D -CUSTO DE MERCADORIAS VENDIDAS (Conta de Resultado)

C -COMPRAS (Conta de Resultado) $ 1.080,00
c) Pelo valor do estoque final inventariado em 30.06.97:
D -ESTOQUE DE MERCADORIAS (Ativo Circulante)
C -CUSTO DE MERCADORIAS VENDIDAS (Conta de Resultado) $ 1.270,00
d) Pela transfer�ncia do custo para o resultado com mercadorias:
D -RESULTADO COM MERCADORIAS (Conta de Resultado)
C -CUSTO DE MERCADORIAS VENDIDAS (Conta de Resultado $ 1.410,00
e) Pela transfer�ncia das vendas para o resultado com mercadorias:
D -VENDAS (Conta de Resultado)
C -RESULTADO COM MERCADORIAS (Conta de Resultado) $ 2.174,20
f) Pela transfer�ncia do Resultado com mercadorias para apura��o do resultado do

exerc�cio:
D -RESULTADO COM MERCADORIAS (Conta de Resultado)

C -RESULTADO DO EXERC�CIO (Conta de Resultado) $ 764,20
20 -QUEBRAS OU PERDAS DE ESTOQUE
Integram o custo dos produtos os valores:
a) das quebras e perdas razo�veis, de acordo com a natureza do bem e da atividade,

ocorridas
na fabrica��o, no transporte e manuseio;
b) das quebras ou perdas de estoque por deteriora��o e obsolesc�ncia ou pela

ocorr�ncia de
riscos n�o cobertos por seguros, desde que comprovada:
b.1) por laudo ou certificado de autoridade sanit�ria ou de seguran�a, que

especifique e
identifique as quantidades destru�das ou inutilizadas e as raz�es da provid�ncia;
b.2) por certificado de autoridade competente, nos casos de inc�ndios, inunda��es

ou
outros eventos semelhantes;
b.3) mediante laudo de autoridade fiscal chamada a certificar a destrui��o de bens
obsoletos, invend�veis ou danificados, quando n�o houver valor residual apur�vel.
A Terceira C�mara do Primeiro Conselho de Contribuintes decidiu, atrav�s do

Ac�rd�o n� 103-10.440,
publicado no Di�rio Oficial da Uni�o de 16.07.92, que as quebras de vasilhames
ocorridas no processo industrial
de bebidas, desde que razo�veis, podem ser admitidas como custos,
independentemente de os
vasilhame<%1>s terem sido fabricados ou n�o pela empresa, nos termos do inciso I
do art. 184 do RIR/80.
Quando o controle do estoque for efetuado de forma permanente, a pessoa jur�dica
poder� fazer o seguinte
lan�amento cont�bil:
D -QUEBRAS OU PERDAS DE ESTOQUE (Resultado)

C -ESTOQUE (Ativo Circulante)
N�o mantendo controle permanente do estoque, as quebras ou as perdas ocorridas

estar�o refletidas na
contagem do estoque no final de cada per�odo de apura��o do imposto de renda.
Folha 28/154
21 -VENDA AMBULANTE
Por ocasi�o da remessa de mercadorias para venda fora do estabelecimento deve ser
destacado na
Nota Fiscal geral o ICMS correspondente.
No momento da efetiva venda, a Nota Fiscal � emitida com o d�bito do ICMS.

Quando do retorno das mercadorias n�o vendidas, dever� ser emitida Nota Fiscal de
entrada com destaque do
ICMS.
Nota: Salientamos que o contribuinte dever� observar a legisla��o do ICMS de seu
Estado, pertinente ao
assunto.
O tratamento cont�bil na remessa de mercadorias para venda fora do estabelecimento

poder� ser o
seguinte:
I -quando da remessa das mercadorias conforme dados a seguir:
a) valor das mercadorias $ 20.000,00

b) valor do ICMS $ 3.400,00
D -ICMS S/VENDA AMBULANTE (Ativo Circulante)

C -ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) $ 3.400,00
II -quando do retorno das mercadorias n�o vendidas conforme dados a seguir:

b) valor do ICMS $ 850,00
D -ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante)

C -ICMS S/VENDA AMBULANTE (Ativo Circulante) $ 850,00
III -pela venda efetiva de mercadorias conforme dados a seguir:

b) valor do ICMS $ 2.550,00
D -ICMS S/VENDAS (Resultado)

C -ICMS S/VENDA AMBULANTE (Ativo Circulante) $ 2.550,00
22 -ENCARGOS DE DEPRECIA��O
A quota de deprecia��o a ser registrada na escritura��o cont�bil da pessoa

jur�dica, como custo ou
despesa operacional, ser� determinada mediante aplica��o da taxa de deprecia��o
sobre o valor do bem em
reais.
A partir de 01.01.96, com a extin��o da corre��o das demonstra��es financeiras,
n�o ser� mais utilizado
o Raz�o Auxiliar em UFIR para fins de c�lculo do encargo de deprecia��o.

O c�lculo das quotas de deprecia��o de bens do ativo imobilizado ser� efetuado da
seguinte forma:
I -Bens Existentes no Ativo Imobilizado em 31.12.96
As quotas de deprecia��o de bens existentes no Ativo Imobilizado em 31.12.96, a
ser apropriada no ano-
calend�rio 1997, ser�o determinadas da seguinte forma:
a) aplicar a taxa anual sobre o valor dos bens em reais, constante do saldo de
abertura da conta,
para obten��o da quota anual de deprecia��o;
b) dividir a quota anual em reais por 12, para determinar os duod�cimos mensais a
serem
registrados na escritura��o em cada m�s;
Folha 29/154
c) caso o bem seja baixado do Ativo Imobilizado, no decorrer do ano-calend�rio,

multiplica-se o
valor do duod�cimo mensal pelo n�mero de meses, contados do m�s de in�cio do ano-
calend�rio
at� o m�s em que o bem for baixado contabilmente.

Conforme exposto acima, teremos:
Saldo de abertura da conta m�quina e equipamentos
Taxa de deprecia��o
$ 12.000,00
10%
a) $ 12.000,00 X 10% = $ 1.200,00 (quota anual)
b) $ 1.200,00 : 12 (meses) = $ 100,00 (quota mensal)
c) Supondo-se que o bem tenha sido baixado em junho/98, teremos:
$ 100,00 X 6 (n�mero de meses de janeiro/98 a junho/98) = $ 600,00 (valor a ser

apropriado contabilmente at� o
m�s de junho/98).
II -Bens Acrescidos no Ativo Imobilizado no Ano-Calend�rio
A quota de deprecia��o em reais, das aquisi��es ou dos valores acrescidos aos bens
existentes, ser�
calculada da seguinte forma:
a) aplicar a taxa anual de deprecia��o sobre o valor do custo de aquisi��o ou

acr�scimo,
obtendo a quota anual em reais;
b) dividir a quota anual em reais por 12, para obter o valor do duod�cimo mensal
de deprecia��o,
a ser registrado na escritura��o a partir do m�s de aquisi��o ou incorpora��o do
acr�scimo;
c) no caso de bem incorporado e baixado do Ativo Imobilizado, dentro do ano-

calend�rio, ser�o
apropriados os duod�cimos de deprecia��o proporcionais ao n�mero de meses que o
bem
permanecer incorporado ao ativo.
O registro cont�bil do encargo de deprecia��o ser� feito a d�bito de uma conta de

custo ou despesa operacional
e a cr�dito da conta redutora do ativo imobilizado intitulada deprecia��o
acumulada.
D -CUSTO OU DESPESA OPERACIONAL(Conta de Resultado)

Deprecia��o de M�quinas e Equipamentos
C -DEPRECIA��O ACUMULADA (Imobilizado)
M�quinas e Equipamentos
23 -AQUISI��O DE BENS ATRAV�S DE CONS�RCIOS

I -Classifica��o Dos Pagamentos Antecipados
Tratando-se de bem destinado ao Ativo Imobilizado, os pagamentos feitos ao

cons�rcio, antes do
recebimento do bem, devem ser registrados numa conta transit�ria desse subgrupo.
Exemplo:
Considerando que a pessoa jur�dica ingressou em um cons�rcio para aquisi��o de um
ve�culo, nas seguintes
condi��es:
a) N�mero de presta��es: 36;

b) Prazo: 36 meses;
c) Valor das presta��es: $ 500,00;
d) In�cio: setembro de 1998.
Desta forma, os pagamentos das presta��es e eventuais lances antes do recebimento

do bem ser�o registrados
da seguinte forma:
Folha 30/154
D -AQUISI��O DE BENS ATRAV�S DE CONS�RCIO (Ativo Imobilizado)

C -CAIXA OU BANCOS (Ativo Circulante)
No per�odo de setembro/98 a maio/99, ocorreram varia��es nos pre�os, o que

resultou no ajuste das presta��es.
No nosso exemplo, em 31.05.99, a conta "Aquisi��o de Bens Atrav�s de Cons�rcio",

apresentou um saldo de $
4.890,00, composto dos seguintes valores:
Setembro/98 $ 500,00
Outubro/98 $ 500,00
Novembro/98 $ 500,00
Dezembro/98 $ 550,00
Janeiro/99 $ 550,00
Fevereiro/99 $ 550,00
Mar�o/99 $ 580,00
Abril/99 $ 580,00
Maio/99 $ 580,00
Total $ 4.890,00
II -Registro Por Ocasi�o do Recebimento do Bem
Admitindo-se que a empresa consorciada tenha sido contemplada mediante sorteio e

entrega do bem, no
dia 02.06.99, quando restavam pagar 27 presta��es de $ 580,00 cada uma, o valor do
bem a ser ativado
corresponder� � soma dos seguintes valores:
Presta��es pagas at� 30.05.99. $ 4.890,00
D�vida assumida: 27 presta��es $ 580,00 = $ 15.660,00
Total $ 20.550,00
Assim sendo, por ocasi�o do recebimento do bem, ser�o efetuados os seguintes

lan�amentos:
D -VE�CULOS (Ativo Imobilizado) $ 20.550,00
C -AQUISI��O DE BENS ATRAV�S DE CONS�RCIO (Ativo Imobilizado) $ 4.890,00
C -QUOTAS DE CONS�RCIO A PAGAR (Passivo Circulante) $ 11.020,00
C -QUOTAS DE CONS�RCIO A PAGAR (Exig�vel a Longo Prazo) $ 4.640,00
Nota: Foram lan�adas 19 presta��es no Passivo Circulante (19 x $ 580,00 = $
11.020,00), e 8 presta��es no
Passivo Exig�vel a Longo Prazo (8 x $ 580,00 = $ 4.640,00).
III -Atualiza��o Monet�ria da D�vida Registrada no Passivo
Devem ser reconhecidos, contabilmente, os reajustes do valor das presta��es a

pagar ap�s o
recebimento do bem, tendo como contrapartida a conta de resultado intitulada
Varia��es Monet�rias Passivas.
Supondo-se que no m�s de junho/99, o valor da parcela passou a ser de $ 615,00,
teremos o seguinte acr�scimo
� d�vida:
27 presta��es x $ 580,00 = $ 15.660,00

27 presta��es x $ 615,00 = $ 16.605,00
Acr�scimo � d�vida = $ 945,00
Nota:
a) Ajuste no Passivo Circulante:
19 presta��es x $ 615,00 = $ 11.685,00

Valor registrado = $ 11.020,00
Valor do ajuste = $ 665,00
b) Ajuste no Passivo Exig�vel a Longo Prazo:
8 presta��es x $ 615,00 = $ 4.920,00

Valor registrado = $ 4.640,00
Valor do ajuste = $ 280,00
Esse acr�scimo � d�vida contabiliza-se da seguinte forma:

D -VARIA��ES MONET�RIAS PASSIVAS (Conta de Resultado) $ 945,00
C -QUOTAS DE CONS�RCIO A PAGAR (Passivo Circulante) $ 665,00
C -QUOTAS DE CONS�RCIO A PAGAR (Exig�vel a Longo Prazo) $ 280,00
Folha 31/154
IV -Pagamento Das Presta��es Restantes
Os pagamentos efetuados nos meses seguintes, pelo novo valor, ser�o contabilizados
da seguinte
forma:
D -QUOTAS DE CONS�RCIO A PAGAR (Passivo Circulante)
C -CAIXA/BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) $ 615,00

V -Contabiliza��o Conforme PN CST N� 1/83
De acordo com o PN CST n� 1/83, as aquisi��es atrav�s de cons�rcios dever�o ser

contabilizadas da
seguinte forma:
a) os desembolsos ocorridos antes do recebimento do bem devem ser classificados em

conta do
Ativo Imobilizado, ou a crit�rio da pessoa jur�dica, no Circulante ou Realiz�vel a
Longo Prazo;
b) por ocasi�o do recebimento do bem, este ser� registrado em conta espec�fica e

definitiva do
ativo, pelo valor constante da nota fiscal pela qual foi faturado, tendo como
contrapartida:
b.1) a Conta do Ativo que registrou os pagamentos antecipados, pelo saldo dessa
conta;
b.2) a Conta do Passivo que vai registrar o saldo devedor, pela diferen�a entre o
valor da
nota fiscal e o saldo da conta mencionada em "b.1";
c) o valor do saldo devedor, lan�ado no Passivo, deve ser ajustado pela diferen�a
verificada no
confronto com o valor efetivo das presta��es vincendas, tendo, como contrapartida,
a conta de
Varia��es Monet�rias Ativas ou Passivas (contas de resultado), conforme o caso;
d) as varia��es que vierem a ocorrer no saldo devedor no futuro, decorrentes de

modifica��es no
valor das presta��es, ser�o registradas na Conta do Passivo que registra a
obriga��o, em
contrapartida � Conta de Varia��es Monet�rias Ativas ou Passivas (contas de
resultado),
conforme o caso.
VI -Algumas Considera��es Sobre o PN CST N� 1/83
O Parecer Normativo CST n� 1/83 aborda alguns pontos na contabiliza��o de bens

adquiridos atrav�s de
cons�rcio conflitantes com os princ�pios cont�beis, notadamente o "princ�pio do
custo como base de valor", cujo
enunciado assim prescreve: "O custo de aquisi��o de um ativo ou dos insumos
necess�rios para fabric�-lo e
coloc�-lo em condi��es de gerar benef�cios para a Entidade representa a base de
valor para a Contabilidade,
expresso em termos de moeda de poder aquisitivo constante".
Outro ponto n�o abordado no indigitado ato normativo diz respeito ao Fundo de
Reserva, cujo valor, ap�s
o encerramento do grupo, � pago para o consorciado. A nosso ver, em atendimento �

boa t�cnica cont�bil, os
desembolsos efetuados pelo consorciado a esse t�tulo s�o classificados em rubrica
do ativo realiz�vel a longo
prazo e, posteriormente, transferidos para o ativo circulante.
1 -Quanto � Classifica��o dos Pagamentos Antecipados
A boa t�cnica cont�bil determina que, tratando-se de valores aplicados na

aquisi��o de bens destinados
ao Ativo Imobilizado, devem, de imediato, ser classificados nesse subgrupo do
Ativo Permanente. Desta forma, a
classifica��o de tais valores no Ativo Circulante ou no Realiz�vel a Longo Prazo,
admitida pelo Parecer
Normativo em quest�o, n�o � tecnicamente correta.
2 -Quanto ao Registro do Bem Pelo Valor da Nota Fiscal
O valor da nota fiscal somente deve ser considerado quando representar essa
realidade, o que n�o
ocorre no caso, porque n�o incorpora a taxa de administra��o do cons�rcio, que �
uma parcela integrante do
custo do bem. Assim, o registro do bem pelo valor da nota fiscal, estabelecido
pelo PN CST n� 1/83, n�o �
tecnicamente correto, porque o bem deve ser ativado pelo custo real de aquisi��o,
em atendimento ao Princ�pio
Cont�bil do Custo como Base de Valor.
3 -Quanto � Atualiza��o Monet�ria da D�vida Registrada no Passivo

Em rela��o � atualiza��o monet�ria da d�vida registrada no passivo, n�o h�
diverg�ncia entre o disposto
no PN CST n�1/83 e a posi��o da t�cnica cont�bil.
Folha 32/154
24 -SIMPLES -MICROEMPRESA E EMPRESA DE PEQUENO PORTE
Valor Devido Mensalmente
O valor devido mensalmente pela microempresa e empresa de pequeno porte, inscritas

no SIMPLES,
ser� determinado mediante a aplica��o, sobre a receita bruta mensal auferida, dos
percentuais fixados na
legisla��o.
Exemplo:
a) faturamento do m�s de abril/99
b) Receita bruta acumulada at� o m�s de abril/99
c) al�quota aplic�vel:
d) valor devido:
e) N�o contribuinte do IPI.
$ 85.600,00
$ 250.000,00
5,8%
$ 4.964,80
I -Pela provis�o do valor a recolher:
D -DESPESAS TRIBUT�RIAS (Conta de Resultado)
C -IMPOSTOS E CONTRIBUI��ES -SIMPLES -A RECOLHER (Passivo
Circulante)
$ 4.964,80
II -Pelo pagamento:
D -IMPOSTOS E CONTRIBUI��ES -SIMPLES -A RECOLHER (Passivo Cte.)
C -BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circuante) $ 4.964,80
Alternativamente, os registros cont�beis poder�o ser efetuados de forma mais

detalhada evidenciando cada
imposto e/ou contribui��o em fun��o do respectivo percentual aplic�vel sobre a
receita bruta do m�s. Assim, na
aplica��o do percentual de 5,8% (cinco inteiros e oito d�cimos por cento), temos:
a) 0,26% X $ 85.600,00 = $ 222,56 relativo ao IRPJ;

b) 0,26% X $ 85.600,00 = $ 222,56 relativo ao PIS/PASEP;
c) 1% X $ 85.600,00 = $ 856,00 relativo � CSLL;
d) 2% X $ 85.600,00 = $ 1.712,00, relativo � COFINS;
e) 2,28% X $ 85.600,00 = $ 1.951,68 relativo � contribui��o para o INSS.
Desta forma teremos os seguintes lan�amentos cont�beis:
I -Pela provis�o do valor a recolher:

D -DESPESAS TRIBUT�RIAS (Conta de Resultado),
IRPJ $ 222,56
PIS/Pasep $ 222,56
CSLL $ 856,00
Cofins $ 1.712,00
INSS $ 1.951,68
C -IMPOSTOS E CONTRIBUI��ES -SIMPLES -A RECOLHER (Passivo Cte.) $ 4.964,80
II -Pelo pagamento:
D -IMPOSTOS E CONTRIBUI��ES -SIMPLES -A RECOLHER (Passivo Cte)
C -BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) $ 4.964,80
25 -REMUNERA��O DE "PR�-LABORE"
Folha 33/154
A remunera��o "pr�-labore" ser� debitada � conta de custos ou despesas

operacionais. Referido valor
ser� classificado como custo quando a remunera��o for atribu�da a dirigentes de
ind�stria e de produ��o dos
servi�os, e como despesa operacional quando a remunera��o for atribu�da a
dirigentes ligados � administra��o.
O registro cont�bil referente a remunera��o de "pr�-labore", considerando-se os

dados abaixo, poder�
ser feito do seguinte modo:

a) remunera��o
b) IR-Fonte (valor hipot�tico)
$ 4.000,00
$ 620,00
I -Pela provis�o:
D -DESPESAS ADMINISTRATIVAS (Conta de Resultado)

II -pelo pagamento:
D -CONTAS A PAGAR (Passivo Circulante) $ 4.000,00
C -BANCO C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) $ 3.380,00
III -Pelo valor do INSS:

D -DESPESAS ADMINISTRATIVAS (Resultado)
C -INSS A RECOLHER (Passivo Circulante) $ 800,00
26 -RECEBIMENTO E PAGAMENTO ATRAV�S DE CHEQUE PR�-DATADO
De acordo com a Lei n� 7.357, de 1985, o cheque � uma ordem de pagamento � vista.
Embora n�o exista previs�o legal para a figura do chamado "cheque pr�-datado",
tem-se tornado praxe o
pagamento e recebimento atrav�s de cheque que, atrav�s de um simples acordo entre
as partes, s� �
apresentado ao banco sacado na data previamente convencionada.
O cheque pr�-datado, portanto, surgiu por uma imposi��o do mercado para facilitar
as transa��es de
compra e venda. O seu uso passou a ser feito de forma generalizada e, atualmente,
esse meio de pagamento �
utilizado, inclusive, pelas pessoas jur�dicas.
I -Recebimento Atrav�s de Cheque Pr�-datado
A classifica��o mais adequada dos valores correspondentes aos cheques pr�-datados

� em conta
representativa de cr�ditos a receber no ativo circulante. Portanto, os cheques
pr�-datados n�o devem ser
classificados como disponibilidades.
Exemplo:
Imaginemos que determinada empresa tenha efetuado uma venda no dia 05.05.99, no
valor de $ 1.500,00,
recebendo em cheque e ficando acertado com o cliente que o mesmo ser� depositado
no dia 30.05.99.
Com base nos dados do exemplo, os registros cont�beis poder�o ser efetuados do
seguinte modo:
a) pelo recebimento do cheque em 05.05.99:
D -CHEQUES A RECEBER (Ativo Circulante)

C -VENDAS (Conta de Resultado) $ 1.500,00
b) pelo dep�sito do cheque em 30.05.99:
D -BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante)

C -CHEQUES A RECEBER (Ativo Circulante) $ 1.500,00
II -Pagamento Atrav�s de Cheque Pr�-datado
Sendo o cheque uma ordem de pagamento � vista, � natural que seja efetuada a baixa
da obriga��o
registrada no passivo, mediante emiss�o do cheque pr�-datado.
O valor correspondente ao cheque pr�-datado dever� ser classificado no passivo em
conta representativa de
"cheques a pagar".
Exemplo:
Folha 34/154
Suponhamos que determinada empresa tenha efetuado uma compra, no dia 10.05.99, no
valor de $
500,00, sendo que o pagamento foi feito atrav�s de cheque, cuja apresenta��o foi
marcada para o dia 10.06.99.
Os registros cont�beis poder�o ser efetuados do seguinte modo:

a) pelo registro da compra efetuada:
D -COMPRAS (Conta de Resultado)
C -FORNECEDORES (Passivo Circulante) $ 500,00
b) pela emiss�o do cheque pr�-datado:
D -FORNEDORES (Passivo Circulante)
C -CHEQUES A PAGAR (Passivo Circulante) $ 500,00
c) pela compensa��o do cheque:
D -CHEQUES A PAGAR (Passivo Circulante)
Alternativamente, o registro cont�bil poder� ser feito da seguinte maneira:
$ 500,00
a) pela emiss�o do cheque pr�-datado:
D -FORNECEDORES (Passivo Circulante)
C -BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) $ 500,00
b) no final de cada m�s, pela transfer�ncia do(s) cheque(s) pr�-datado(s):
C -CHEQUES A PAGAR (Passivo Circulante) $ 500,00
27 -JUROS SOBRE IMPOSTOS E CONTRIBUI��ES A COMPENSAR
Os juros incidentes sobre os tributos e contribui��es federais a compensar e/ou a

restituir ser�o
contabilizados em contrapartida � conta do ativo representativa do referido
tributo e/ou contribui��o, do seguinte
modo:
D -COFINS A COMPENSAR (Ativo Circulante)

C -JUROS S/TRIBUTOS E CONTRIBUI��ES (Conta de Resultado)
D -PIS A COMPENSAR (Ativo Circulante)

C -JUROS S/TRIBUTOS E CONTRIBUI��ES (Conta de Resultado)
A receita de juros dever� ser contabilizada com observ�ncia do regime de

compet�ncia.
28 -ENCARGOS FINANCEIROS A APROPRIAR
O funcionamento da conta "Encargos Financeiros a Apropriar" decorre dos encargos

financeiros
incidentes sobre as opera��es realizadas entre a empresa e uma institui��o
financeira, dentre as quais
destacamos:
a) desconto de duplicatas;
b) empr�stimo, etc.
Folha 35/154
A conta "Encargos Financeiros a Apropriar" recebe d�bitos nas respectivas contas

de segundo grau
quando da realiza��o do desconto de duplicatas ou obten��o de empr�stimo junto a
estabelecimento banc�rio.
Os valores dos encargos financeiros s�o imputados aos resultados "pro-rata
tempore".
Exemplo:
Considerando-se que determinada empresa tenha efetuado um desconto de duplicatas

junto a um
estabelecimento banc�rio conforme dados a seguir:

data do aviso de lan�amento
valor da opera��o
valor creditado
juros sobre a opera��o de desconto
data do vencimento
16.05.99
$ 35.600,00
$ 32.800,00
$ 2.800,00
15.06.99
Os juros incidentes sobre a opera��o de desconto ser�o rateados da seguinte forma:
a) $ 1.400,00 no m�s de maio/99, correspondente a 15 dias;

b) $ 1.400,00 no m�s de junho/99, correspondente a 15 dias.
O registro cont�bil poder� ser efetuado do seguinte modo:
a) pelo registro dos encargos financeiros a apropriar:
D -ENCARGOS FINANCEIROS A APROPRIAR (ATIVO CIRCULANTE)
b) pelo registro das despesas financeiras incorridas durante o m�s de maio/99:
C -ENCARGOS FINANCEIROS A APROPRIAR (Ativo Circulante) $ 1.400,00
c) pelo registro das despesas financeiras incorridas durante o m�s de junho/99:

29 -LUCROS OU DIVIDENDOS -DISTRIBUI��O
Tratando-se de sociedade an�nima, a Lei n� 6.404/76 determina que a administra��o

dever� propor, na
data do balan�o, a destina��o do resultado, inclusive dividendos. Isso significa
que a destina��o do resultado
dever� ser contabilizada na data do balan�o, no pressuposto de sua aprova��o pela
assembl�ia. Assim, se a
proposta de distribui��o de dividendos for de $ 50.000,00, o valor correspondente
dever� ser contabilizado na
data do balan�o da seguinte forma:
C -DIVIDENDOS PROPOSTOS (Passivo Circulante) $ 50.000,00
Ap�s a aprova��o pela Assembl�ia, os dividendos propostos ser�o transferidos para

a conta de
"Dividendos a Pagar". Neste caso, o lan�amento cont�bil poder� ser feito do
seguinte modo:
D -DIVIDENDOS PROPOSTOS (Passivo Circulante)
C -DIVIDENDOS A PAGAR (Passivo Circulante) $ 50.000,00
No caso de sociedade por quotas de responsabilidade limitada, a proposta de

destina��o de lucro dever�
ser estabelecida no contrato social. O contrato social poder� prever a reten��o
total ou parcial dos lucros para
futura incorpora��o ao capital. De qualquer forma, em se tratando de sociedade por
quotas de responsabilidade
limitada, a destina��o do resultado ficar� a crit�rio dos s�cios.
Folha 36/154
Os registros cont�beis, considerando-se que o lucro apurado no encerramento do

exerc�cio social tenha
sido de $ 80.000,00 e a proposta de distribui��o de lucros de $ 40.000,00, poder�o
ser efetuados da seguinte
forma:
D -RESULTADO DO EXERC�CIO (Conta de Resultado)

C -LUCROS OU PREJU�ZOS ACUMULADOS (Patrim�nio L�quido) $ 80.000,00
C -LUCROS A PAGAR (Passivo Circulante) $ 40.000,00
30 -CUSTO OR�ADO NA ATIVIDADE IMOBILI�RIA
As empresas dedicadas � atividade de constru��o civil poder�o computar no custo do

im�vel vendido,
al�m dos custos pagos, incorridos ou contratados, os custos or�ados para a
conclus�o das obras ou
melhoramentos que estiver contratualmente obrigada a realizar.
A determina��o do custo or�ado deve ser efetuada com base nos pre�os correntes do
mercado na data
em que a empresa de constru��o civil optar por ele, e corresponder� a diferen�a
entre o custo total previsto e os
custos pagos, incorridos ou contratados at� a mencionada data.
I -Quando Cabe a Apropria��o do Custo Or�ado
O custo or�ado a contabilizar ser� apenas o que disser respeito ao im�vel vendido,
entendendo-se, por
conseguinte, que a contabilidade n�o dever� registrar custos or�ados apropri�veis
a unidades por vender.
N�o obstante o or�amento levar em considera��o todo o empreendimento, o custo

or�ado a apropriar,
por sua vez, deve-se relacionar �nica e exclusivamente � unidade imobili�ria n�o
conclu�da objeto da venda.
O reconhecimento do custo or�ado dever� ocorrer por ocasi�o do reconhecimento do

lucro bruto da
venda de unidade isolada ou da primeira unidade de empreendimento que compreenda
duas ou mais unidades
distintas. A contabiliza��o, por sua vez, dever� ser feita na data da efetiva��o
da venda da unidade imobili�ria.
O custo or�ado ser� creditado em conta espec�fica do passivo circulante. A

contrapartida -conta
devedora -dever� levar em considera��o:
a) venda � vista, ou a prazo, com recebimento integral no per�odo-base da venda;

b) venda a prazo ou a presta��o, com recebimento, parte no per�odo-base da venda e
parte nos
per�odos-base seguintes.
No caso da letra "a", o registro cont�bil poder� ser efetuado do seguinte modo:
D -CUSTO DE IM�VEL VENDIDO (Conta de Resultado)

C -CUSTOS OR�ADOS (Passivo Circulante)
No caso da letra "b", o registro cont�bil poder� ser feito da seguinte forma:
D -CUSTO DIFERIDO DE IM�VEL VENDIDO (Resultados de Exerc�cios Futuros)

III -Transfer�ncia Para Resultado do Exerc�cio
Na hip�tese de vendas a prazo ou a presta��es, no encerramento de cada per�odo-

base de apura��o do
imposto de renda, o custo da unidade imobili�ria vendida, na propor��o da receita
bruta de venda recebida, ser�
levado a d�bito da conta de resultado do exerc�cio
Suponhamos que a venda da unidade imobili�ria tenha sido efetuada por $ 60.000,00
e o or�amento
dessa unidade corresponda a $ 40.000,00. Se, no primeiro per�odo-base, a empresa
de constru��o civil recebeu
$ 6.000,00, equivalente a 10% (dez por cento) do pre�o da venda, o custo or�ado a
ser transferido para resultado
corresponder� a $ 4.000,00, ou seja, 10% (dez por cento) de $ 40.000,00.
IV -Modifica��es Ocorridas no Valor do Or�amento
Relativamente �s modifica��es ocorridas no valor do or�amento da unidade

imobili�ria vendida, as
mesmas ser�o creditadas � conta do passivo circulante ou do exig�vel a longo
prazo, em contrapartida a d�bitos
Folha 37/154
� conta espec�fica de resultado do exerc�cio, no caso de vendas � vista, ou �

conta pr�pria do grupo de
resultados de exerc�cios futuros, no caso de vendas a prazo ou a presta��es com
recebimento de parte do pre�o
ap�s o per�odo-base da venda.
O registro cont�bil das modifica��es ocorridas no or�amento em rela��o � unidade

vendida � vista
poder� ser efetuado do seguinte modo:
D -CUSTO DO IM�VEL VENDIDO (Conta de Resultado)

Por sua vez, o registro cont�bil das modifica��es ocorridas no or�amento em

rela��o � unidade imobili�ria
vendida a prazo ou a presta��es com recebimento de parte do pre�o ap�s o per�odo-
base da venda poder� ser
feito do seguinte modo:
D -CUSTO DIFERIDO DE IM�VEL VENDIDO (Resultados de Exerc�cios Futuros)

V -Ocorr�ncia de Custos Pagos ou Incorridos
Os custos pagos ou incorridos, � medida que forem ocorrendo, ser�o debitados a uma
conta
representativa de obras em andamento e a cr�dito de uma conta representativa do
dispon�vel ou passivo
circulante, conforme seja a opera��o realizada � vista ou a prazo.
Assim, quando os materiais e os servi�os forem ingressando no empreendimento o

registro cont�bil
poder� ser efetuado da seguinte forma:
D -OBRAS EM ANDAMENTO (Ativo Circulante)

C -FORNECEDORES (Passivo Circulante)
Relativamente ao saldo da conta de Custos Or�ados, � medida em que os fornecedores

de bens ou servi�os
forem cumprindo o contrato em que sejam partes, a empresa imobili�ria, no que se
refere � unidade vendida,
poder� fazer o seguinte registro cont�bil:
D -CUSTOS OR�ADOS (Passivo Circulante)

C -OBRAS EM ANDAMENTO (Ativo Circulante)
VI -Controle do Custo Or�ado
O custo or�ado para a conclus�o das obras ou melhoramentos do im�vel vendido ser�
controlado
atrav�s da utiliza��o de conta espec�fica do passivo circulante ou do passivo
exig�vel a longo prazo.
No final da obra ou empreendimento, o saldo da conta "Custos Or�ados" poder�
apresentar:
a) saldo credor -quando o valor dos custos or�ados for superior ao valor do custo
real do
empreendimento;
b) saldo devedor -quando o valor dos custos or�ados for inferior ao valor do custo
real do
empreendimento.
No caso da letra "a", o registro cont�bil poder� ser feito do seguinte modo:

C -CUSTO DO IM�VEL VENDIDO DE EXERC�CIOS ANTERIORES (Conta de Resultado)
No caso da letra "b", o registro cont�bil poder� ser feito da seguinte maneira:
D -CUSTO DO IM�VEL VENDIDO DE EXERC�CIOS ANTERIORES (Conta de Resultado)

Considerando-se a venda � vista de uma unidade imobili�ria n�o conclu�da, nas

seguintes condi��es:
a) obras em andamento (Ativo Circulante) $ 8.500,00

b) custos or�ados (Passivo Circulante) $ 7.000,00
c) valor da venda $ 25.000,00
d) ingressos de materiais durante a realiza��o da obra $ 9.000,00
Folha 38/154
I -O lan�amento cont�bil referente � venda ser� efetuado do seguinte modo:

C -RECEITA C/VENDA DE IM�VEIS (Resultado) $ 25.000,00
e
D -CUSTO DO IM�VEL VENDIDO (Conta de Resultado) $ 15.500,00
C -OBRAS EM ANDAMENTO (Ativo Circulante) $ 8.500,00
C -CUSTOS OR�ADOS (Passivo Circulante) $ 7.000,00
II -Lan�amento cont�bil referente ingressos de materiais durante a realiza��o da
obra:
D -OBRAS EM ANDAMENTO (Ativo Circulante)
e
C -OBRAS EM ANDAMENTO (Ativo Circulante) $ 9.000,00
III -no final da obra, o excesso do valor dos custos reais sobre o valor dos
custos or�ados, no montante de $
2.000,00, poder� ser contabilizado da seguinte forma:
D -CUSTO DO IM�VEL VENDIDO DE EX. ANTERIORES (Conta de Resultado)
C -CUSTOS OR�ADOS (Passivo Circulante) $ 2.000,00
31 -EMPR�STIMOS E FINANCIAMENTOS
Essas contas registram as obriga��es da empresa junto a institui��es financeiras

do Pa�s e do exterior,
cujos recursos s�o destinados para financiar imobiliza��es ou para capital de giro
para ser aplicado na empresa.
Como regra geral, os empr�stimos e financiamentos s�o suportados por contratos que
estabelecem o seu valor,
forma e �poca de libera��o, encargos incidentes, forma de pagamento, garantias
al�m de outras cl�usulas
contratuais.
Os empr�stimos distinguem-se dos financiamentos pelo fato de que estes representam

um cr�dito
vinculado � aquisi��o de determinado bem, podendo ter a interven��o de institui��o
financeira ou diretamente
com o fornecedor do bem. Por outro lado, os empr�stimos s�o concess�es de cr�dito
em esp�cie, sem
vincula��o espec�fica, muito embora conste do contrato a finalidade do mesmo.
O registro cont�bil deve ser efetuado quando a empresa receber os recursos, o que
muitas vezes
coincide com a data do contrato. No caso dos contratos em que a libera��o dos
recursos ocorrer em v�rias
parcelas, o registro ser� efetuado � medida do recebimento das parcelas.
Os financiamentos e empr�stimos ainda n�o liberados podem ser controlados

contabilmente em contas
de compensa��o e informados em nota explicativa.
Todos os empr�stimos e financiamentos contra�dos pela empresa, cujo prazo de
pagamento final seja
inferior a um ano, contado a partir da assinatura do contrato, dever�o ser
registrados contabilmente no Passivo
Circulante. Caso o prazo final seja superior a um ano, esses contratos ser�o
registrados no Exig�vel a Longo
Prazo, e por ocasi�o da data do balan�o, as parcelas dos empr�stimos e
financiamentos a longo prazo que se
tornarem exig�veis at� o t�rmino do exerc�cio seguinte, devem ser transferidas
para o Passivo Circulante.
I -Varia��o Monet�ria
Os empr�stimos e financiamentos contratados em moeda corrente nacional s�o

corrigidos
monetariamente com base nos �ndices previstos nos contratos. Tratando-se de
empr�stimos pag�veis em moeda
estrangeira, estes s�o atualizados pela varia��o cambial ocorrida entre a data do
empr�stimo ou do �ltimo saldo
atualizado e a data do balan�o.
As varia��es monet�rias ser�o registradas contabilmente na pr�pria conta que

registra o empr�stimo ou
financiamento, tendo como contrapartida uma conta de despesa operacional ou do
Ativo Diferido, quando se
tratar de empreendimento em fase pr�-operacional.
II -Juros, comiss�es e outros encargos financeiros
Os juros, comiss�es e outros eventuais encargos financeiros ser�o tamb�m

registrados pelo regime de
compet�ncia, ou seja, pelo tempo transcorrido, independendo da data de pagamento.
No caso dos juros e demais encargos incorridos, que ser�o pag�veis ap�s a data do
balan�o, ser�o
tamb�m provisionados.
O valor relativo aos juros e outros encargos financeiros ser�o registrados

contabilmente na pr�pria conta
que registra o empr�stimo ou financiamento, tendo como contrapartida uma conta de
despesas financeiras,
Folha 39/154
exceto no caso dos juros e encargos incorridos durante a fase pr�-operacional, que
devem ser registrados no
Ativo Diferido.
III -Encargos Financeiros a Transcorrer
Quando os encargos financeiros s�o descontados antecipadamente, sendo recebido

somente o valor
l�quido do empr�stimo, a empresa deve registrar o valor recebido na Conta Bancos e
o valor total do empr�stimo
na Conta de Passivo, e os encargos financeiros antecipados ser�o debitados em uma
conta Encargos
Financeiros a Transcorrer, que � redutora da Conta Empr�stimos.
IV -Tratamento Fiscal
De acordo com o Parecer Normativo n� 127/73, as despesas de financiamento

decorrentes de
empr�stimos contra�dos quando destacados no contrato s�o consideradas despesas
operacionais,
independente do valor mutuado vincular-se ou n�o � aquisi��o de bens de capital.
Assim, na forma do ato normativo em quest�o, a condi��o para que todos os �nus que
recaem sobre o
financiamento sejam considerados como despesas operacionais � a sua efetiva
segrega��o dentro do contrato
de compra de venda.
Referido parecer afirma, ainda, que na celebra��o do contrato de compra e venda,

com financiamento de
um bem de capital, ocorrem, efetivamente, duas transa��es distintas. A primeira �
uma opera��o comercial de
compra e venda de determinado bem, por pre�o determinado. A segunda, por sua vez,
refere-se a uma opera��o
de financiamento do pre�o estipulado para o bem adquirido, acrescendo despesas de
financiamento que
representam a remunera��o do capital ou o ressarcimento por outras despesas
administrativas decorrentes da
opera��o.
Todavia, se tais despesas n�o forem destacadas no contrato de compra de venda, o

valor total da
opera��o dever� ser escriturado em conta representativa do ativo imobilizado, uma
vez que � inadmiss�vel
estimar o valor do custo do bem e contabilizar a parcela excedente como despesas
operacionais.
Ressalte-se que, as despesas de financiamento somente ser�o computadas para efeito

de determina��o
do lucro real quando efetivamente pagas ou incorridas.
Considerando-se que determinada empresa tenha adquirido um terreno por $
100.000,00. Desse valor, a
empresa desembolsou $ 20.000,00 e o restante de $ 80.000,00 foi financiado em 10
(dez) meses por uma
institui��o financeira com encargos financeiros prefixados de $ 32.000,00.
De acordo com o contrato de financiamento, a empresa pagar� uma presta��o fixa

mensal de $
14.000,00, sendo que $ 10.000,00 representa a amortiza��o do principal e $
4.000,00 a amortiza��o dos
encargos financeiros.
Os lan�amentos cont�beis, de acordo com o exemplo, poder�o ser efetuados do

seguinte modo:
a) pela compra do terreno por $ 100.000,00, sendo $ 20.000,00 pagos com recursos
pr�prios e $
80.000,00 financiados por uma institui��o financeira:
D -TERRENOS (Ativo Circulante) $ 100.000,00

C -EMPR�STIMOS E FINANCIAMENTOS (Passivo Circulante) $ 80.000,00
b) pelo valor das despesas de financiamento, no montante de $ 32.000,00:
D -ENCARGOS FINANCEIROS A APROPRIAR (Ativo Circulante) $ 32.000,00,

C -EMPR�STIMOS E FINANCIAMENTOS (Passivo Circulante) $ 32.000,00
c) pelo pagamento da primeira parcela do financiamento, no valor de $ 14.000,00, e

apropria��o
do encargo financeiro:
D -EMPR�STIMOS E FINANCIAMENTOS (Passivo Circulante) $ 14.000,00

e
D -DESPESAS FINANCEIRAS(Resultado) $ 4.000,00
Folha 40/154
32 -APLICA��O EM INCENTIVOS FISCAIS FINOR E FINAM
De acordo com o art. 4� da Lei n� 9.532/97 as pessoas jur�dicas tributadas com

base no lucro real
poder�o optar pela aplica��o de parte do IRPJ, em investimentos regionais na
declara��o de rendimentos ou no
curso do ano-calend�rio, nas datas de pagamento do imposto com base no lucro
estimado, apurado
mensalmente, ou no lucro real, apurado trimestralmente.
I -Classifica��o Cont�bil
1 -Registro dos dep�sitos no ativo

Os valores recolhidos diretamente a favor do Finor, pelas empresas que apuram o
Imposto de Renda tributadas
com base no lucro real trimestral ou estimado, t�m a natureza de um dep�sito a ser
convertido em aplica��es no
mencionado fundo.
Saliente-se que, embora as pessoas jur�dicas tributadas com base no lucro
real/estimado venham recolhendo as
parcelas destinadas � aplica��o em incentivos fiscais, separadamente do imposto, �
imprescind�vel formalizar a
op��o pela aplica��o, na Declara��o de Rendimentos.
Nesse caso, tecnicamente cabe registrar o valor do incentivo:
a) em uma conta espec�fica no Realiz�vel a Longo Prazo;
-por ocasi�o da formaliza��o da op��o, na Declara��o de Rendimentos, relativamente

�s
parcelas a aplicar contidas no valor do Imposto de Renda pago at� esse momento; e
-por ocasi�o do pagamento das quotas do saldo do imposto apurado na Declara��o de

Rendimentos, pagas ap�s a entrega desta, relativamente � parcela do incentivo
nelas contida.
Nota: A IN SRF n� 11/96 determina que o valor do incentivo deve ser registrado em
conta do ativo permanente,
subgrupo investimentos; no entanto, perante a boa t�cnica cont�bil, a empresa s�
deve registr�-los diretamente
nessa conta, se tiver a inten��o de mant�-los como investimentos permanentes.
b) o valor do incentivo registrado no ativo tem, como contrapartida, cr�dito a uma

conta de
reserva de capital, classificada no Patrim�nio L�quido, que poder� intitular-se
Reserva de
Incentivos Fiscais.
2 -Recebimento dos Certificados dos Investimentos
Quando receber o extrato, emitido pelo Banco, comunicando a emiss�o das quotas
escriturais do incentivo, a
empresa precisa providenciar o seu registro cont�bil.
As quotas dos fundos devem ser registradas em conta pr�prio classific�vel no Ativo
Permanente, subgrupo
Investimentos, tendo como contrapartida:
a) a baixa na conta do Realiz�vel a Longo Prazo onde foram registrados os valores

depositados;
ou
b) o registro em conta de reserva de capital, do Patrim�nio L�quido, caso a

empresa n�o tenha
efetuado a contabiliza��o dos dep�sitos.
3 -Aliena��o das quotas
No caso de aliena��o das quotas de investimentos feitos mediante dedu��o do

Imposto de Renda, a diferen�a
entre o valor pelo qual o investimento estiver registrado no ativo e o pre�o
obtido na aliena��o ser� debitado em
conta de resultado. Cabe lembrar que esse valor n�o � dedut�vel para fins de
determina��o do lucro real.
II -A��es Adquiridas Mediante Troca Por Quotas do Fundo
As a��es adquiridas mediante troca, em leil�es realizados nas Bolsas de Valores,

das quotas do FINOR
e FINAM por t�tulos pertencentes � Carteira desses fundos, devem permanecer
registradas em conta do Ativo
Permanente -Investimentos.
III -Aplica��es em Projeto Pr�prio

Folha 41/154
As aplica��es em projetos pr�prios, pois normalmente t�m a condi��o de serem

permanentes, devem
permanecer classificados no Ativo Permanente -Investimentos
Considerando-se que determinada empresa, submetida � apura��o com base no lucro
real, que na Declara��o
de Rendimentos optou pela aplica��o no valor de $ 10.000,00 no Finam e $ 10.000,00
no Finor, no limite
permitido, e que na data da entrega da declara��o o imposto j� estava inteiramente
pago.
Neste caso, teremos os seguinte lan�amentos cont�beis:

1 -Pelo registro ap�s a entrega da Declara��o de Rendimentos, do incentivo contido
no imposto pago:
D -INCENTIVOS FISCAIS A APLICAR (Realiz�vel a Longo Prazo)

Finam $ 10.000,00
Finor $ 10.000,00
C -RESERVAS DE INCENTIVOS FISCAIS (Patrim�nio L�quido) $ 20.000,00
2 -Pelo recebimento dos Certificados de Investimentos:
D -QUOTAS DO FINOR (Ativo Permanente -Investimentos) $ 10.000,00
D -QUOTAS DO FINAM (Ativo Permanente -Investimentos) $ 10.000,00
C -INCENTIVOS FISCAIS A APLICAR (Realiz�vel a Longo Prazo)
Finam $ 10.000,00
Finor $ 10.000,00
33 -DESPESAS ANTECIPADAS -TRATAMENTO CONT�BIL
I -Conceito
Conceitualmente, podemos afirmar que as "despesas antecipadas" correspondem a

desembolsos
efetuados pela empresa, de forma antecipada, de determinada despesa que ir�
proporcionar benef�cio durante
um certo lapso temporal. Assim sendo, as despesas antecipadas, embora pagas, s�o
consideradas despesas
n�o incorridas. � medida em que os benef�cios forem sendo proporcionados, as
despesas antecipadas passar�o
a ser consideradas incorridas.
O artigo 179 da Lei n� 6.404/76 -Lei das Sociedades por A��es -afirma que as
despesas antecipadas
referem-se a aplica��es de recursos em despesas do exerc�cio seguinte.
Com a introdu��o na Legisla��o do Imposto de Renda do chamado sistema de bases
correntes -atualmente, as
empresas levantam balan�o ou balancete de suspens�o ou redu��o do imposto -a
express�o " exerc�cio
seguinte" deve ser entendida no sentido de "per�odo de apura��o seguinte".
II -Tipos de Despesas Antecipadas

As despesas antecipadas devem abrigar apenas itens intang�veis do ativo. Existem
diversos tipos de
despesas antecipadas, sendo as mais comuns:
a) despesas antecipadas com seguros;
b) despesas antecipadas com alugu�is;
c) despesas antecipadas com juros;
d) despesas antecipadas com assinaturas e anuidades;
e) despesas com vale-transporte;
f) comiss�es pagas por conta de faturamento.
Observe-se que o ativo tang�vel -material de expediente, material de consumo, etc.

-adquirido e
consumido ao longo de um per�odo n�o � classificado como "despesas antecipadas".
Referidos itens poder�o ser
controlados em conta pr�pria de "Almoxarifado" ou lan�ados diretamente em conta de
resultado. No caso de
lan�amento em conta de resultado, o saldo existente no encerramento de cada
per�odo de apura��o do imposto
dever� ser transferido para rubrica espec�fica de "Estoques".
III -Classifica��o no Balan�o Patrimonial
As despesas antecipadas s�o classificadas no grupo do ativo circulante. Essa

classifica��o no ativo
circulante deve observar o prazo de gera��o do benef�cio da despesa. Assim,
classifica-se neste grupo a
despesa cujo benef�cio ser� usufru�do at� o t�rmino do exerc�cio social seguinte
ao de sua efetiva��o.
No plano de contas da empresa, referidas despesas poder�o ser elencadas da
seguinte maneira:
Folha 42/154
ATIVO CIRCULANTE
DESPESAS ANTECIPADAS
Pr�mios de Seguros
Encargos Financeiros
Assinaturas e Anuidades
Alugu�is
Vale-transporte
Quando o per�odo de gera��o do benef�cio da despesa paga ultrapassar o t�rmino do

exerc�cio social
seguinte, a parcela correspondente ser� classificada no realiz�vel a longo prazo.
IV -Controle Das Despesas Antecipadas
A empresa dever� manter controle extra-cont�bil das despesas antecipadas. No caso,

por exemplo, do
pagamento do pr�mio de seguro, dever� ser elaborada uma planilha contemplando o
valor total da despesa
antecipada, a despesa incorrida em cada m�s e o saldo da despesa antecipada. Da
mesma forma, devem ser
elaboradas planilhas de controle em rela��o �s demais despesas antecipadas.
Vejamos o seguinte exemplo:
a) valor total do pr�mio de seguro -$ 3.600,00

b) vig�ncia da ap�lice -12 meses
A apropria��o mensal, no caso do exemplo, ser� obtida da seguinte forma:

3.600,00 / 12 = $ 300,00
De acordo com os dados acima, a empresa poder� fazer o seguinte registro cont�bil,
por ocasi�o do
pagamento do seguro:
C -BANCOS C/MOVIMENTO(Ativo Circulante) $ 3.600,00
A despesa com seguros incorrida mensalmente a ser apropriada at� o m�s de

mar�o/99, ser� registrado
contabilmente da seguinte forma:
D -DESPESAS ADMINISTRATIVAS (Resultado)
C -DESPESAS ANTECIPADAS (Ativo Circulante) $ 300,00
34 -REMESSAS PARA INDUSTRIALIZA��O
Quando a empresa remete a outra empresa, produtos para que esta promova o
beneficiamento, dever�
segregar contabilmente esta opera��o. Neste t�pico abordamos os registros
cont�beis a serem efetuados por
ocasi�o da remessa para industrializa��o na empresa remetente e na empresa que
processa a industrializa��o.
I -Na Ind�stria que remete os produtos para industrializa��o:
a) Pela remessa dos produtos:
D -ESTOQUES -REMESSAS PARA INDUSTRIALIZA��O (Ativo Circulante)

C -ESTOQUES (Ativo Circulante)
b) Pelo retorno das mercadorias industrializadas:
D -ESTOQUES (Ativo Circulante)

C -ESTOQUES -REMESSAS PARA INDUSTRIALIZA��O (Ativo Circulante )
c) Pelo valor pago pela industrializa��o dos produtos:

Folha 43/154
D -ESTOQUES (Ativo Circulante)

C -CAIXA/ BANCO (Ativo Circulante)
II -Na ind�stria que processa a industrializa��o:
a) Pelo recebimento dos bens a industrializar:
D -BENS RECEBIDOS PARA INDUSTRIALIZA��O (Conta de Compensa��o Ativa)

C -INDUSTRIALIZA��O DE BENS DE TERCEIROS (Conta de Compensa��o Passiva)
b) Pelo retorno das mercadorias ao cliente:
D -INDUSTRIALIZA��O DE BENS DE TERCEIROS (Conta de Compensa��o Passiva)

C -BENS RECEBIDOS PARA INDUSTRIALIZA��O (Conta de Compensa��o Ativa)
c) Pela m�o-de-obra e material aplicados:
D -CUSTO DOS SERVI�OS PRESTADOS (Resultado)

C -ESTOQUES (Ativo Circulante)
C -SAL�RIOS E ENCARGOS (Passivo Circulante)
d) Pelo valor do servi�o prestado:
D -CLIENTES/CAIXA/BANCO (Ativo Circulante)

C -RECEITA DE SERVI�OS PRESTADOS (Resultado)
35 -D�CIMO TERCEIRO SAL�RIO
O montante correspondente ao 13� sal�rio e aos encargos sociais incidentes, deve

ser registrado como
custo de produ��o, quando se referir ao pessoal dos setores produtivos, ou como
despesa operacional, quando
se referir ao pessoal dos setores administrativos ou de vendas, tendo como
contrapartida contas de "Provis�o
para 13� sal�rio" e Provis�o para encargos sociais sobre o 13� sal�rio, ou em uma
�nica conta intitulada
"Provis�o para 13� sal�rio e encargos sociais".
Por ocasi�o do pagamento da primeira parcela, a empresa deve registr�-lo em conta

intitulada
"Adiantamento de 13� sal�rio" no Ativo Circulante. Quando ocorrer a quita��o da
gratifica��o, o valor constante
da conta "Adiantamento de 13� sal�rio" ser� baixada contra a conta de "Provis�o
para 13� sal�rio" no Passivo
Circulante.
No pagamento do saldo ocorre a quita��o da obriga��o por parte da empresa. O

montante pago nesta
ocasi�o poder� ser registrado diretamente � conta de provis�o constitu�da
anteriormente.
Caso a empresa n�o tenha constitu�do a provis�o, o valor pago e o valor lan�ado na
conta "Adiantamento de 13�
sal�rio", ser�o lan�ados diretamente � conta de custo ou despesa, conforme o caso,
no m�s em que se der a
quita��o da gratifica��o.
Os registros cont�beis a serem efetuados por ocasi�o do adiantamento, provis�o e

encargos sociais
relativos ao 13� sal�rio de acordo com a t�cnica cont�bil, considerando-se os
dados abaixo, s�o os seguintes:
Valor a ser provisionado em 30.11.98, pelo valor total, a t�tulo de 13� sal�rio $
8.500,00
dos empregados � raz�o de 11/12:
Valor dos encargos incidentes sobre o valor do 13� sal�rio a ser provisionado
(al�quota hipot�tica de 26% de INSS e 8% de FGTS): $ 2.890,00
Valor do adiantamento concedido em 30.11.98: $ 4.250,00
Valor da quita��o em 18.12.98: $ 5.900,00
Valor hipot�tico do IRRF descontado dos empregados: $ 700,00;
Valor hipot�tico do INSS descontado dos empregados: $ 800,00;
Valor da diferen�a entre o valor dos encargos provisionados e o total dos $ 561,00
encargos constantes da folha de pagamento:

I -Por ocasi�o do registro da provis�o e do adiantamento, temos:
Folha 44/154
a) Pelo registro do valor da provis�o em 30.11.98:

D -13� SAL�RIO (despesa operacional)
C -PROVIS�O PARA 13� SAL�RIO (Passivo Circulante) $ 8.500,00
b) Pelo valor dos encargos incidentes sobre o valor do 13� sal�rio:
D -ENCARGOS SOBRE 13� SAL�RIO (despesa operacional)
C -PROVIS�O PARA ENCARGOS SOBRE O 13� SAL�RIO (Passivo Circulante) $ 2.890,00
c) Pelo valor do adiantamento concedido em 30.11.98:
D -ADIANTAMENTO DE 13� SAL�RIO (Ativo Circulante)
C -CAIXA/BANCOS (Ativo Circulante) $ 4.250,00
II -Pelo registro da folha de pagamento do 13� sal�rio, teremos os seguintes

lan�amentos:
a) Pela baixa da provis�o at� o montante provisionado:
D -PROVIS�O PARA 13� SAL�RIO (Passivo Circulante)

b) Pelo registro da diferen�a entre o valor provisionado a t�tulo de 13� sal�rio e

o valor da folha
de pagamento:
D -13� SAL�RIO (despesa operacional)

Nota: Valor da folha de pagamento: $ 4.250,00 + $ 5.900,00 = $ 10.150,00
valor provisionado: $ 8.500,00 -$ 10.150,00 = $ 1.650,00
c) Pela baixa da provis�o para encargos sociais sobre o 13� sal�rio at� o montante
provisionado:
D -PROVIS�O PARA ENCARGOS SOBRE O 13� SAL�RIO (Passivo Circulante) $ 2.890,00

Nota: INSS a recolher: 26% X 8.500,00 = $ 2.210,00
FGTS a recolher: 8% X 8.500,00 = $ 680,00
d) Pelo registro da diferen�a apurada entre o valor dos encargos provisionados e o

valor
constante da folha de pagamento:
D -ENCARGOS SOBRE O 13� SAL�RIO (despesa operacional) $ 561,00

Nota: INSS a recolher = 10.150,00 X 26% = 2.639,00 -2.210,00 = $ 429.00
FGTS a recolher = 10.150,00 X 8% = 812,00 -680,00 = $ 132,00.
e) Pelo registro da baixa do adiantamento de 13� sal�rio:

C -ADIANTAMENTOS DE 13� SAL�RIO (Ativo Circulante) $ 4.250,00
f) Pelo valor do INSS retido dos empregados:

Folha 45/154
g) Pelo valor do IRRF retido dos empregados:

h) Pelo valor l�quido pago:
C -CAIXA/BANCO (Ativo Circulante)
Nota: Valor da quita��o 5.900,00 -IRRF 700,00 -INSS 800,00 = $ 4.400,00
$ 4.400,00
36 -COMPRA DE BEM PARA O ATIVO IMOBILIZADO -PARTE DO

PAGAMENTO EFETUADA COM BEM USADO
� pr�tica comum, na aquisi��o de um bem novo, incluir na negocia��o um bem usado

como parte do
pagamento.
Deve-se observar que apesar da negocia��o ficar caracterizada como uma troca, sob
o ponto de vista
cont�bil, o que ocorre, e assim deve ser registrado, s�o duas transa��es, uma de
venda do bem usado e outra
de compra do novo bem. Para tanto, deve-se avaliar o bem usado para determinar o
valor que este representar�
como parte do pagamento do novo bem, de modo que se possa apurar o ganho ou perda
de capital decorrente
da transa��o.
Considerando-se que determinada empresa tenha adquirido um ve�culo no valor de $

25.000,00, dando
como parte do pagamento um ve�culo usado no valor de $ 15.000,00, cujo custo
registrado contabilmente � de $
12.000,00 e a deprecia��o acumulada de $ 7.000,00, (valor residual = $ 12.000,00 -
$ 7.000,00 = $ 5.000,00)
teremos os seguintes registros cont�beis na opera��o:
I -Pela baixa do bem usado, para apurar o resultado da transa��o:
a) pela baixa do custo registrado contabilmente:
D -GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado)

C -VE�CULOS (Ativo Imobilizado) $ 12.000,00
b) Pela baixa da deprecia��o acumulada:
D -DEPRECIA��O ACUMULADA DE VE�CULOS (Ativo Imobilizado)

C -GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado) $ 7.000,00
c) Pela venda do ve�culo usado ao fornecedor:

C -GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado) $ 15.000,00
II -Pela aquisi��o do ve�culo novo:
D -VE�CULOS (Ativo Imobilizado)
C -FORNECEDORES (Passivo Circulante) $ 25.000,00
37 -CR�DITO PRESUMIDO DO IPI PARA RESSARCIMENTO DO VALOR DO

PIS/PASEP E COFINS
Folha 46/154
O produtor exportador de mercadorias nacionais faz jus a cr�dito presumido do

Imposto sobre Produtos
Industrializados, como ressarcimento das contribui��es para a Cofins e para o PIS,
incidentes sobre as
respectivas aquisi��es, no mercado interno, de mat�rias-primas, produtos
intermedi�rios e material de
embalagem, para utiliza��o no processo produtivo.
O cr�dito presumido do IPI � uma recupera��o de custos. Portanto, o valor apurado

deve ser registrado a
cr�dito de conta retificadora do Custo dos Produtos Vendidos (CPV) no resultado do
per�odo de sua ocorr�ncia,
tendo como contrapartida a conta de IPI a Recolher (Passivo Circulante) ou a
Recuperar (Ativo Circulante), ou
ainda, no caso de ressarcimento em dinheiro, Contas a Receber (Ativo Circulante).
A classifica��o como recupera��o de custos em conta retificadora de Custos dos

Produtos Vendidos
justifica-se porque o cr�dito presumido do IPI � um ressarcimento das
contribui��es PIS/Pasep e Cofins que
oneram o custo de aquisi��o de insumos empregados na fabrica��o de produtos
exportados, cujo valor est�
embutido no custo das vendas desses produtos.
a) pelo valor a compensar com o IPI devido nas opera��es praticadas no mercado
interno:
D -IPI A RECUPERAR (Ativo Circulante)

C -CR�DITO PRESUMIDO DO IPI (Resultado -retificadora do CPV)
b) Pela compensa��o com o valor do IPI apurado:
D -IPI A RECOLHER (Passivo Circulante)

C -IPI A RECUPERAR (Ativo Circulante)
b) no caso de ressarcimento em moeda corrente por impossibilidade de compensa��o

com o IPI

C -IPI A RECUPERAR (Ativo Circulante)
38. VALE-TRANSPORTE
Os gastos efetuados com a aquisi��o de vale-transporte ser�o debitados,
inicialmente, numa conta
espec�fica do ativo circulante.
� medida em que for feita a distribui��o para os empregados, o valor

correspondente ser� levado a
d�bito de uma conta representativa de custo ou despesa operacional. O valor
cobrado do empregado,
correspondente a 6% (seis por cento) do seu sal�rio b�sico, ser� contabilizado
como recupera��o de custos ou
de despesas.
Exemplo:
Considerando-se que durante o m�s de setembro de 1999 determinada empresa tenha

apresentado a seguinte
situa��o em rela��o a aquisi��o e distribui��o de vale-transporte:

a) aquisi��o de 5.000 vales-transporte
b) distribui��o de 4.000 vales-transporte
I -Por ocasi�o da aquisi��o dos vales-transporte:
$ 2.500,00
$ 2.000,00
$ 2.500,00
II -Quando da efetiva distribui��o dos vales-transporte aos empregados:
D -CUSTO OU DESPESA OPERACIONAL (Conta de Resultado)
C -DESPESAS ANTECIPADAS (Ativo Circulante) $ 2.000,00
O valor correspondente a recupera��o do vale-transporte dever� ser consignado na

folha de pagamento
de sal�rios. Considerando-se que a empresa tenha recuperado a import�ncia de $
600,00, o registro cont�bil
poder� ser efetuado da seguinte forma:
D -SAL�RIOS A PAGAR (Passivo Circulante)

C -CUSTO OU DESPESA OPERACIONAL (Conta de Resultado) $ 600,00
Folha 47/154
39 -DEVOLU��O DE COMPRAS
A devolu��o de compras por parte da empresa adquirente das mat�rias-primas,

materiais de embalagem
e mercadorias poder� ocorrer por diversos motivos.
Os motivos mais comuns que ensejam a devolu��o de compras s�o os seguintes:
a) mercadoria recebida fora das especifica��es exigidas pela empresa compradora,

ou seja, as
mercadorias constantes da Nota Fiscal n�o correspondem na quantidade, qualidade ou
pre�o
constantes do pedido;
b) mercadoria recebida em estado de deteriora��o ou danificada.
Os procedimentos cont�beis aplic�veis � devolu��o de compras levam em considera��o

dois aspectos, a saber:
a) empresa com controle permanente de estoques; e

b) empresa que n�o mant�m controle permanente de estoques.
I -Empresa Com Controle Permanente de Estoques

Quando a empresa mant�m controle permanente de estoques, os registros na
escritura��o devem observar a
seguinte rotina de contabiliza��o:

a) compra de mercadorias conforme dados a seguir:
valor das compras $ 10.000,00
ICMS sobre compras $ 1.700,00
D -ESTOQUES (Ativo Circulante) $ 8.300,00
D -ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) $ 1.700,00
b) Considerando-se que a empresa adquirente tenha efetuado devolu��o de

mercadorias
conforme dados a seguir:
a) valor da devolu��o $ 5.000,00

b) ICMS s/devolu��o de compras $ 850,00

D -FORNECEDORES (Passivo Circulante) $ 5.000,00
C -ESTOQUES (Ativo Circulante) $ 4.150,00
C -ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) $ 850,00
II -Empresa Que N�o Mant�m Controle Permanente de Estoques

A empresa que n�o mant�m controle permanente de estoques observar� a seguinte
rotina cont�bil:
a) compra de mercadorias conforme dados a seguir:
valor da compra $ 10.000,00

D -COMPRAS (Conta de Resultado)

C -ICMS S/COMPRAS (Conta de Resultado) $ 1.700,00
b) Considerando-se que a empresa adquirente tenha efetuado devolu��o de

mercadorias
conforme dados a seguir:
a) valor da devolu��o $ 5.000,00

Folha 48/154
b) ICMS s/devolu��o de compras $ 850,00

C -DEVOLU��O DE COMPRAS (Conta de Resultado)
D -ICMS S/DEVOLU��O DE COMPRAS (Conta de Resultado)
C -ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante)
$ 5.000,00
$ 850,00
40 -DEVOLU��O DE VENDAS
A devolu��o de vendas de mercadorias e/ou produtos poder� ocorrer por diversos

motivos.
Os motivos mais comuns que ensejam a devolu��o de vendas s�o os seguintes:
a) mercadoria entregue fora das especifica��es exigidas pela empresa compradora,

ou seja, as
mercadorias constantes da Nota Fiscal n�o correspondem a quantidade, qualidade ou
pre�o
constantes do pedido;
b) mercadoria entregue em estado de deteriora��o ou danificada.

a) venda de mercadorias conforme dados a seguir:
valor das compras $ 10.000,00

custo das mercadorias vendidas $ 6.400.00
D -CLIENTES (Ativo Circulante)
C -RECEITA COM VENDAS (Conta de Resultado) $ 10.000,00
D-ICMS SOBRE VENDAS (Conta de Resultado)

C -ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) $ 1.700,00
D -CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (Conta de Resultado)
C -ESTOQUE DE MERCADORIAS (Ativo Circulante) $ 6.400,00
b) devolu��o de mercadorias pelo cliente conforme dados a seguir:
valor da devolu��o $ 1.000,00

ICMS sobre devolu��o de vendas $ 170,00
custo das mercadorias devolvidas $ 640,00
D -DEVOLU��O DE VENDAS (Conta de Resultado)

C -ICMS S/DEVOLU��O DE VENDAS (Conta de Resultado) $ 170,00

C -CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (Conta de Resultado) $ 640,00
Quando ocorre uma devolu��o de mercadorias que foram vendidas no exerc�cio

anterior, existe a
necessidade de um tratamento diferenciado no registro cont�bil, para que esse fato
n�o altere os resultados do
exerc�cio atual.
Assim, o registro ser� feito na forma de um cancelamento, neste exerc�cio, de um

lucro bruto apurado no
exerc�cio anterior, que ser� tratado como uma despesa operacional e n�o mais como
uma conta redutora da
conta que registra as vendas.
Considerando-se os dados do item anterior, teremos os seguintes lan�amentos

cont�beis:
D -PREJU�ZO NA DEVOLU��O DE VENDAS DE EX. ANTERIOR (C.Resultado)

Folha 49/154
C -PREJU�ZO NA DEVOLU��O DE VENDAS DE EX. ANTERIOR (C. Resultado) $ 170,00

C -PREJU�ZO NA DEVOLU��O DE VENDA DE EX. ANTERIOR (C. Resultado) $ 640,00
41 -APURA��O DO ICMS -SALDO DEVEDOR E SALDO CREDOR
O ICMS apurado mensalmente na conta gr�fica do livro Registro de Apura��o do ICMS

poder� resultar
devedor ou credor. Assim, teremos:
a) saldo credor do m�s anterior;

b) mais: cr�ditos do m�s;
c) menos: d�bitos do m�s;
d) igual a: saldo devedor ou saldo credor.
Contabilmente, no �ltimo dia de cada m�s, deveremos fazer o lan�amento de

transfer�ncia do valor
contabilizado na conta "ICMS a Recuperar", do ativo circulante, para a conta de
"ICMS a Recolher", do passivo
circulante, quando o saldo apresentar-se devedor. Na hip�tese de saldo credor, o
lan�amento cont�bil ser� feito
de forma inversa.
O valor que comp�e a conta do ativo "ICMS a Recuperar" refere-se ao ICMS incidente
sobre compras,
fretes, conta de energia el�trica e sobre conta telef�nica, etc. Por sua vez, o
valor que comp�e a conta do
Passivo "ICMS a Recolher" refere-se ao ICMS incidente sobre vendas, ICMS sobre
transfer�ncias, etc.
Exemplo:
Considerando-se que em 31 de agosto de 1998 a empresa "A" apresente a seguinte

situa��o em rela��o � conta
gr�fica do ICMS:
a) saldo credor do per�odo anterior $ 1.100,00

b) total do cr�dito $ 5.600,00
c) total do d�bito $ 9.700,00
Com base nos dados do exemplo proposto, o registro cont�bil poder� ser efetuado do
seguinte modo:

C -ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) $ 6.700,00
Feito o lan�amento acima, o saldo da conta de "ICMS a Recuperar", classificada no

ativo circulante, fica
igual a zero e a conta de "ICMS a Recolher", classificada no passivo circulante,
passa a apresentar um saldo de
$ 3.000,00.
Caso o valor do ICMS a recuperar seja superior ao valor do ICMS a recolher, aquela
conta ser� creditada
pelo valor do ICMS a recolher, ficando o saldo para compensa��o em per�odo
posterior.
Dando seq��ncia, considerando-se que o ICMS, no valor de $ 3.000,00, seja

recolhido em 10.09.98. O
registro cont�bil, neste caso, poder� ser feito do seguinte modo:

42 -DUPLICATAS COLOCADAS EM COBRAN�A ATRAV�S DE BANCOS
Nas vendas efetuadas a prazo, a empresa emite uma duplicata de venda mercantil ou
de presta��o de
servi�os.
A duplicata emitida poder� ser negociada com o banco, permanecer em carteira ou

ser colocada em
cobran�a simples atrav�s de um estabelecimento banc�rio. A cobran�a simples,
atrav�s de banco, � feita
Folha 50/154
mediante endosso. A empresa preenche um border� relacionando todos os t�tulos e

remete ao estabelecimento
banc�rio que processar� a cobran�a nos respectivos vencimentos.
Veremos, a seguir, os lan�amentos cont�beis envolvendo uma opera��o de cobran�a de

duplicatas,
ressaltando que a partir da vig�ncia da Lei n� 6.404/76 -Lei das Sociedades por
A��es -as contas de
compensa��o deixaram de ser demonstradas no balan�o patrimonial. Entretanto, para
um melhor controle das
remessas e baixas das duplicatas, a empresa poder� utilizar as contas de
compensa��o.
Considerando-se os dados abaixo, os registros cont�beis ser�o efetuados da

seguinte forma:
a) venda a prazo no valor de $ 50.000,00 conforme emiss�o de diversas Notas

Fiscais e
respectivas duplicatas:
D -DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante)

C -RECEITA DE VENDAS (Conta de Resultado) $ 50.000,00
b) remessa de duplicatas para o banco no valor de $ 50.000,00 conforme border� e

cobran�a de
despesas financeiras no montante de $ 400,00:

D -DUPLICATAS EM COBRAN�A (Conta de Compensa��o)
C -COBRAN�A DE DUPLICATAS (Conta de Compensa��o)
D -DESPESAS BANC�RIAS (Conta de Resultado)
C -BANCOS CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante)
$ 50.000,00
$ 400,00
c) O banco informa que foi creditada na conta movimento a import�ncia de $

22.000,00 referente
cobran�a de duplicatas:
D -BANCOS CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante)
C -DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) $ 22.000,00

D -COBRAN�A DE DUPLICATAS (Conta de Compensa��o)
C -DUPLICATAS EM COBRAN�A (Conta de Compensa��o) $ 22.000,00
d) O banco informa que o cliente "X" n�o liquidou a duplicata n� 101, no valor de
$ 6.000,00:
D -COBRAN�A DE DUPLICATAS (Conta de Compensa��o)

C -DUPLICATAS EM COBRAN�A (Conta de Compensa��o) $ 6.000,00
43 � GANHOS/PERDAS DE CAPITAL NA ALIENA��O DE BENS DO ATIVO

IMOB.
Na aliena��o de bens do ativo imobilizado, a empresa poder� obter um resultado n�o

operacional
positivo ou negativo. Quando o resultado n�o operacional for positivo, a empresa
obteve um ganho de capital.
Em sentido inverso, quando o resultado n�o operacional for negativo, a empresa

teve uma perda de
capital.
O resultado n�o operacional corresponde a diferen�a entre o valor de venda e o

valor l�quido cont�bil do
bem objeto de aliena��o. O valor l�quido cont�bil, por sua vez, corresponde ao
valor corrigido do bem menos a
deprecia��o.
Resultado n�o operacional (=) valor de venda do bem (-) valor l�quido cont�bil do
bem
Valor l�quido cont�bil (=) custo corrigido do bem (-) deprecia��o
Exemplo:
Valor corrigido do bem (ve�culo) $ 25.000,00

(-) Deprecia��o acumulada $ 12.000,00
(=) Valor l�quido cont�bil $ 13.000,00
Valor da venda $ 18.000,00
(-) Valor l�quido cont�bil $ 13.000,00
(=) Ganho de capital $ 5.000,00
Folha 51/154

D -GANHO OU PERDA DE CAPITAL (Conta de Resultado)
C -VE�CULOS (Ativo Permanente)
D -DEPRECIA��O ACUMULADA DE VE�CULOS (Ativo Permanente)
C -GANHO OU PERDA DE CAPITAL (Conta de Resultado)
C -GANHO OU PERDA DE CAPITAL (Conta de Resultado)
$ 25.000,00
$ 12.000,00
$ 18.000,00
44 -ENCARGOS FINANCEIROS A APROPRIAR
Nessa conta ser�o inclu�dos os encargos financeiros com os descontos de duplicatas

que devem ser
apropriados aos resultados em quotas mensais, em fun��o da transcorr�ncia do
prazo. Os demais encargos
financeiros derivados de empr�stimos e financiamentos, devem ser classificados no
balan�o como redu��o do
passivo correspondente, na conta "encargos financeiros a transcorrer".
No caso dos encargos financeiros relativos ao desconto de duplicatas, os mesmos

podem figurar nessa
conta de Ativo Circulante, j� que a conta Duplicatas Descontadas tamb�m est� no
Ativo Circulante, como
dedu��o das Duplicatas a Receber.
Cabe lembrar que a Legisla��o do Imposto de Renda determina que os juros pagos
antecipadamente e
os descontos de t�tulos de cr�dito dever�o ser apropriados pro rata tempore, nos
exerc�cios sociais a que
competirem.
Considerando-se que determinada empresa tenha efetuado um desconto de duplicatas

junto a um
estabelecimento banc�rio conforme dados a seguir:
data do aviso de lan�amento 16.05.98

valor da opera��o $ 35.600,00
valor creditado $ 32.800,00
juros sobre a opera��o de desconto $ 2.800,00
data do vencimento 15.06.98
Os juros incidentes sobre a opera��o de desconto ser�o rateados da seguinte forma:
a) $ 1.400,00 no m�s de maio/98, correspondente a 15 dias;

b) $ 1.400,00 no m�s de junho/98, correspondente a 15 dias.
a) pelo registro dos encargos financeiros a apropriar:
D -ENCARGOS FINANC.A APROPRIAR (Ativo Circ) Juros s/Desc de Duplicatas

C -BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) Banco Alfa S/A $ 2.800,00
b) pelo registro das despesas financeiras incorridas durante o m�s de maio/98:
D -DESPESAS FINANCEIRAS (Conta de Resultado) Juros s/Desc de Duplicatas

C -ENCARGOS FINANC A APROPRIAR (Ativo Circ) Juros s/Desc de Duplicatas $ 1.400,00
c) pelo registro das despesas financeiras incorridas durante o m�s de junho/98:
D -DESPESAS FINANCEIRAS (Cta. Resultado) Juros s/Desc de Duplicatas

C -ENCARGOS FINANCEIROS A APROP (Ativo Circ) Juros s/Desc. de Duplicatas $
1.400,00
Folha 52/154
45 -FUNDO FIXO DE CAIXA
O sistema de fundo fixo ou caixa pequena tem por objetivo facilitar o atendimento
das necessid

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b) Pelo pagamento do IRRF sobre o adiantamento:

D -IRRF A RECOLHER (Passivo Circulante)

D -GASTOS COM PESSOAL (Resultado)

D -PROVIS�O PARA F�RIAS E ENCARGOS SOCIAIS (Passivo Circulante)

C -FGTS A RECOLHER (Passivo Circulante) $ 40,00

h) Pelo valor do sal�rio-fam�lia e sal�rio-maternidade que s�o deduzidas do valor

D -INSS A RECOLHER (Passivo Circulante $ 1.830,00)

D -SAL�RIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) $ 2.205,00

j) Pelo valor descontado dos sal�rios relativos a faltas e atrasos:

D -SAL�RIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante)

l) Pelos valores relativos � assist�ncia m�dica, vale-transporte e vale-refei��o

D -SAL�RIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) $ 2.350,00

C -GASTOS COM PESSOAL (Resultado)

m) Pela baixa do valor dos adiantamentos concedidos:

D -SAL�RIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante)

n) Pela provis�o do INSS da empresa sobre os sal�rios e o 13� pago na rescis�o:

D -GASTOS COM PESSOAL (Resultado)

o) Pelo pagamento dos sal�rios pelo valor de $ (total l�quido da folha de $

D -SAL�RIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante)

D -SAL�RIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante)

q) Pelo pagamento do FGTS:

D -FGTS A RECOLHER (Passivo Circulante)

r) Pelo pagamento do INSS:

D -INSS A PAGAR (Passivo Circulante)

s) Pelo pagamento da Contribui��o Sindical:

D -CONTRIBUI��O SINDICAL A PAGAR (Passivo Circulante)

t) Pelo pagamento do IRRF:

D � IRRF A RECOLHER (Passivo Circulante)

2 -ICMS EM CONTAS DE ENERGIA EL�TRICA E TELECOMUNICA��ES

As faturas de energia el�trica e telecomunica��es cont�m o ICMS destacado,

Na contabiliza��o, a empresa dever� registrar como custo ou despesa operacional, o

a) Valor da fatura de energia el�trica $ 2.500,00

c) Valor da fatura de servi�os de telecomunica��es $ 1.400,00

Nota: sobre a forma de utiliza��o do cr�dito de ICMS, verificar a legisla��o do

3 -PROVIS�O PARA PAGAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA

I -Obrigatoriedade da Constitui��o da Provis�o

Por ocasi�o do encerramento do per�odo-base de apura��o do imposto, a pessoa

a) no passivo circulante -referente ao Imposto de Renda incidente sobre a parcela

b) passivo exig�vel a longo prazo -referente ao Imposto de Renda incidente sobre a

Imaginemos que determinada empresa tenha apresentado a seguinte situa��o no ano-

O c�lculo da provis�o para pagamento do Imposto de Renda ser� efetuado do seguinte

II -c�lculo do Imposto de Renda sobre o lucro real apurado:

(X) al�quota 15% $ 16.605,00

IV -Os lan�amentos cont�beis poder�o ser efetuados do seguinte modo:

a) pela constitui��o da provis�o para pagamento do Imposto de Renda (Imposto de

apurado:$ 16.605,00 -PAT:$ 664,20 = Valor da provis�o: $ 15.940,80 ):

Se a empresa n�o tiver constitu�do a provis�o para o Imposto de Renda no

Neste caso, a provis�o contabilizada intempestivamente ou o seu complemento, se

A constitui��o de uma empresa consiste, primeiramente, no arquivamento de seus

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