Custos e Oramentos

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Aula 1: Importncia e objetivos dos conceitos de custos.
O QUE CUSTO?
A contabilidade de custos surgiu com a revoluo industrial. Apurar o custo de um produto at
ento no era uma necessidade j que a produo era baseada no artesanato. Um arteso podia
destinar todo seu tempo na fabricao de uma unidade de um produto qualquer e o preo
cobrado era reconhecido pelo comprador como justo. A contabilidade j era utilizada pelas
empresas comerciais, mas o escopo era a apurao do lucro da atividade comercial. Com a
revoluo industrial e as tcnicas de produo em massa, o custo de uma unidade de
determinado produto pode determinar haver lucro na atividade industrial, e em ltima instncia
determinar a sobrevivncia do negcio.
Para a apurao do Resultado do Exerccio nas empresas comerciais bem como a apurao do
Balano Patrimonial no final do exerccio bastava o levantamento fsico dos estoques, o total de
compras no perodo e o montante dos estoques iniciais. Vejamos a tabela 1.1:
Estoque inicial
+ Compras
- Estoque final
= Custo das Mercadorias Vendidas
Tabela .11: Apurao do custo da mercadoria vendida
Todos os valores envolvidos so facilmente apurveis ou controlados pelo contador da
empresa. A partir disso a apurao de Resultado do Exerccio fica da forma apresentada na tabela
1.2:
Receita obtida na venda de mercadorias
- Custo das Mercadorias que foram vendidas
= Lucro na comercializao das mercadorias
- Despesas de administrar o negcio
- Despesas de comercializar as mercadorias
- Despesas de financiar o negcio
= Lucro lquido
Tabela 1.2: Apurao do resultado do exerccio
Com o advento das empresas industriais a apurao do resultado do exerccio continua sendo
efetuado da mesma forma que as empresas comerciais (vide tabela 1.2), porm a apurao do
custo dos produtos vendidos j no to simples. Fabricar um produto significa agregar diversos
insumos, vejamos:
Matrias-primas exigidas para a fabricao;
Produtos acabados que faro parte do produto final;
Mo-de-obra das pessoas que contriburam com a fabricao;
Custo de operao dos equipamentos utilizados;
Energia utilizada;
Outros custos do processo industrial.
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Verificamos ento que no to simples calcular o custo de um produto. So muitas variveis
envolvidas e cada uma per si importante para a apurao final do custo industrial.
Diante disso podemos conceituar a contabilidade de custos como:
Contabilidade de Custos a parte da cincia contbil que se dedica ao estudo racional dos
gastos feitos para se obter um bem de venda ou de consumo, quer seja um produto, uma
mercadoria ou um servio.
Contabilidade de Custos o ramo da funo financeira que acumula, organiza, analisa e
interpreta os custos dos produtos, dos inventrios, dos servios, dos componentes da
organizao, dos planos operacionais e das atividades de distribuio para determinar o lucro,
para controlar as operaes e para auxiliar o administrador no processo de tomada de deciso.
O USO GERENCIAL DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
No principio, a preocupao da contabilidade era resolver os problemas fiscais e de resultado.
Os contadores tinham como ponto de vista a apurao de resultado, a mensurao dos estoques
existentes e os impostos a recolher. A contabilidade de custos no era utilizada como instrumento
de gesto.
Com o aumento da complexidade do mundo dos negcios, constatou-se que as informaes
fornecidas pela contabilidade de custos eram potencialmente teis ao auxilio gerencial
extrapolando a mera determinao contbil do resultado do perodo.
Nesse novo campo, a contabilidade de custos, tem duas funes relevantes:
Auxliando o Controle: os custos podem, atravs de comparaes com padres e
oramentos, indicar onde est ocorrendo problemas ou situaes no previstas.
Na Tomada de Decises: as informaes de custos subsidiam informaes teis nos
processos decisrios de curto e longo prazo, como: corte de produtos, fixao de preos
de vendas, opo de compra ou fabricao de produtos etc.
Resumidamente, de apndice da contabilidade financeira, a contabilidade de custos passou a
desempenhar importante papel como sistema de informaes gerenciais, obtendo lugar de
destaque nas empresas.
Cabe aqui ressaltar, que o ambiente concorrencial onde as empresas encontram-se inseridas
est em contnua mudana, modificando constantemente a quantidade e a qualidade das
informaes demandadas pela empresa. Isto aliado ao fato de que o uso da contabilidade de
custos em sua nova funo (auxilio gerencial) relativamente recente faz com que haja
permanente e rpido aprimoramento nos procedimentos da contabilidade de custos.
A FINALIDADE DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
A Contabilidade de Custos ocupa-se da classificao, agrupamento, controle e atribuio dos
custos, sendo que os custos coletados servem a trs finalidades principais:
a) Fornecer dados de custos para a medio dos lucros e avaliao dos estoques.
b) Fornecer informaes aos dirigentes para o controle das operaes e atividades da
empresa.
c) Fornecer informaes para o planejamento da direo e a tomada de decises.
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Em resumo, a Contabilidade de custos, fornece informaes para:
1) A determinao dos custos dos fatores de produo;
2) A determinao dos custos de qualquer natureza;
3) A determinao dos custos dos setores de uma organizao
4) A reduo dos custos dos fatores de produo, de qualquer atividade da empresa;
5) Administrao, quando esta deseja tomar uma deciso, estabelecer planos ou solucionar
problemas especiais;
6) O levantamento dos custos dos desperdcios, do tempo ocioso dos operrios, da
capacidade ociosa do equipamento, dos produtos danificados, do trabalho necessrio para
conserto, dos servios de garantia dos produtos;
7) A determinao da poca em que se deve desfazer de um equipamento, isto , quando as
de
8) Despesas de manuteno e reparos ultrapassarem os benefcios advindos da utilizao do
equipamento;
9) A determinao dos custos dos inventrios com a finalidade de ajustar o clculo dos
estoques mnimos, do lote econmico de compra e da poca de compra;
10) O estabelecimento dos oramentos;
11) Determinao do preo de venda dos produtos ou servios.
TERMINOLOGIA EM CUSTOS
Quando falamos em custos, falamos em uma terminologia especfica. Os termos utilizados so
comuns ao dia a dia das pessoas, vejamos:
GASTO: o sacrifcio financeiro que a entidade arca para a obteno de um produto ou
servio qualquer representado por promessa ou entrega de ativos
CUSTO: Gasto relativo bem ou servio utilizado na produo de outro bem ou servio.
Isto : o valor dos insumos utilizados na produo de um bem. O custo se diferencia do
gasto pelo fato que esse ltimo refere-se aos insumos adquiridos, enquanto que o custo
est relacionado com os insumos efetivamente utilizados na produo.
DESPESA: Despesa o valor dos insumos no identificados com a produo e que so
consumidos para o funcionamento da empresa, isto , refere-se s atividades no
produtivas da empresa, geralmente sendo separadas em Administrativa, Comercial e
Financeira. Portanto, as despesas so diferenciadas dos custos pelo fato de estarem
relacionadas com a administrao geral da empresa, ao passo que o custos esto ligados
com a produo.
Esta diferenciao provavelmente decorre da origem da contabilidade de custos. A
contabilidade financeira era inicialmente usada em empresas comerciais. Os custos
eram relacionados com as mercadorias vendidas, enquanto as despesas identificavam-
se com a empresa. Ao se empregar a mesma lgica em empresas industriais,
naturalmente, o custo ficou identificado com as atividades produtivas e as despesas
continuaram relacionadas com as atividades destinadas administrao da empresa em
geral, parte financeira e comercial.
A diferenciao entre custos e despesas importante para a contabilidade financeira,
pois os custos so incorporados aos produtos (estoques), ao passo que as despesas so
consideradas diretamente no calculo do lucro do perodo
INVESTIMENTO: Gasto classificado como um ativo em funo da sua vida til ou
benefcio atribuvel a perodos futuros. Os investimentos podem ter naturezas e
perodos de ativao variados. O gasto com a aquisio de produtos para o estoque
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um investimento assim como o gasto com a aquisio de equipamentos produtivos
tambm e o gasto com a aquisio da participao de uma sociedade mercantil.
PERDA: Bens ou servios consumidos de forma anormal ou involuntria. No pode ser
confundido com uma despesa (e muito menos com um Custo) exatamente por sua
caracterstica de anormalidade e involuntariedade.
DESEMBOLSO: o pagamento resultante da obteno de insumos e que pode ocorrer
em momento diferente do gasto. Por exemplo: se for efetuada uma compra de material
com 60 dias de prazo para o pagamento, o gasto ocorre imediatamente, mas o
desembolso s ocorre no dia do pagamento.
SEPARAO ENTRE CUSTOS E DESPESAS E O RATEIO DE DESPESAS
De acordo com a terminologia apresentada acima, podemos ainda proceder a separao entre
custo e despesa da seguinte forma:
Como custo os gastos com bens e servios relacionados diretamente com a rea produtiva.
Como despesas os gastos com bens e servios relacionados com as reas que suportam a
atividade operacional da empresa.
Alguns gastos so comuns a todas as atividades operacionais da empresa sendo necessria a
classificao desses gastos como custos ou despesas. Esse trabalho possvel mediante um rateio
dos gastos comuns entre todas as reas da empresa.
Imaginemos que uma empresa mantm todas as suas atividades em um mesmo local, e que
possui gastos com aluguel do imvel no montante de R$ 50.000,00. Uma das formas de rateio do
gasto com aluguel entre as diversas reas da empresa baseada na rea ocupada por cada
departamento. Imaginando ainda uma rea total do imvel de 4.000 m
2
, e a rea individual dos
departamentos distribuda conforme a tabela abaixo teremos o seguinte rateio para os gastos
com aluguel:
Rateio dos Gastos com Aluguel do Imvel
Departamentos
rea ocupada
(m
2
)
Proporo de cada departamento em
relao ao total
Despesa apropriada
(R$)
Produo 2.500 62,5000% 31.250,00
Administrao 900 22,5000% 11.250,00
Vendas 600 15,0000% 7.500,00
4.000 100,0000% 50.000,00
O clculo feito a partir da proporo da rea de cada departamento em relao a rea total:
Vejamos um exemplo:Qual a proporo entre os 2.500m
2
da Produo e os 4.000 m
2
da rea total da fbrica?
Calculando a proporo teremos: 2. 5 4. = , 2 5u u 2, 5%
Com isso utilizamos essa proporo para o rateio do aluguel: R$ 5 . 2, 5 % = R$ 3 1. 2 5 ,
Tabela 1.3: Exemplo de rateio
Outra situao que encontramos com certa freqncia dentro das empresas, quando ocorre
o uso de instalaes, equipamentos e mo-de-obra da produo, para a elaborao de bens ou a
execuo de servios no destinados venda. So exemplos disso os servios de manuteno do
prdio, reforma e pintura de equipamentos no fabris, etc., com uso do pessoal da manuteno
da fbrica. Esses gastos no podem ser considerados no custo de produo desse perodo.
Atravs de um apontamento de mo-de-obra e dos materiais utilizados, o montante desses
gastos ser tratado como custo, despesa ou investimento, dependendo do que tiver sido
realizado.
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O SIGNIFICADO DE CUSTOS E DESPESAS NA DEMONSTRAO DE RESULTADOS
Os termos Custos e Despesas so encontrados nas DREs de empresas industriais, comerciais e
prestadoras de servios. Os custos referem-se a produtos, mercadorias ou servios que foram
entregues ou prestados aos clientes gerando as respectivas receitas. Assim se uma determinada
receita corresponde venda de 1.000 unidades de um produto, o custo corresponder a 1.000
unidades desse produto. Na Demonstrao de Resultados os custos esto sempre relacionados
com as receitas.
As despesas so consideradas esforos realizados para gerar a receita e administrar a empresa.
Os valores lanados na DRE correspondem ao perodo que a demonstrao se refere. Assim, uma
DRE de 2009 corresponde ao perodo de Janeiro a Dezembro do ano de 2009.
Em uma Empresa Industrial, os Custos correspondem aos gastos relativos fabricao dos
produtos. J as despesas referem-se aos gastos relacionados administrao da empresa e a
gerao de receitas. Assim os custos e as despesas so identificados de acordo com as divises de
uma empresa industrial, vejamos:
Fbrica Administrao Comercial
Aqui ocorrem os CUSTOS Aqui ocorrem as DESPESAS
A Demonstrao de Resultados de uma empresa industrial ficar desta forma:
Receita obtida na venda dos produtos
- Custo dos produtos que foram vendidos
= Lucro na comercializao dos produtos
- Despesas de administrar, comercializar produtos e financiar o negcio
= Lucro lquido
Tabela 1.4: DRE de uma empresa Industrial
Em uma Empresa Comercial, os Custos correspondem aos gastos relativos aquisio das
mercadorias. J as despesas referem-se aos gastos relacionados administrao da empresa e a
gerao de receitas. A Demonstrao de Resultados de uma empresa comercial ficar desta
forma:
Receita obtida na venda das mercadorias
- Custo das mercadorias que foram vendidos
= Lucro na comercializao das mercadorias
- Despesas de administrar, comercializar mercadorias e financiar o negcio
= Lucro lquido
Tabela 1.5: DRE de uma empresa Comercial
Em uma Empresa Prestadora de Servios, os Custos correspondem aos gastos relativos
execuo dos servios. J as despesas referem-se aos gastos relacionados administrao da
empresa e a gerao de receitas. A Demonstrao de Resultados de uma empresa prestadora de
servios ficar desta forma:
Receita obtida na prestao dos servios
- Custo dos servios que foram prestados
= Lucro na prestao de servios
- Despesas de administrar, comercializar servios e financiar o negcio
= Lucro lquido
Tabela 1.6: DRE de uma empresa Prestadora de Servios
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CONCEITUAO DE TRIBUTOS
Quando uma empresa constituda, passa a ser contribuinte de alguns impostos. Sob o ponto
de vista de quem os recolher, os impostos so distribudos em trs categorias:
Impostos Federais
Impostos Estaduais
Impostos Municipais
Alguns impostos incidem sobre coisas especficas. Um bom exemplo o IPTU (Imposto sobre a
propriedade Predial e Territorial Urbana), um imposto municipal que incide sobre o valor do
imvel urbano, no importando qual a finalidade que seu proprietrio d a ele. Uma casa que
deixada fechada o ano inteiro ter a incidncia do imposto da mesma forma que o prdio de um
Banco na Av. Paulista, pois o fato gerador do imposto a propriedade do imvel. Outro exemplo
o IPVA (imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores), imposto estadual que
cobrado dos proprietrios de veculos automotores, j que o fato gerador a propriedade de um
veculo automotor.
Outros tipos de impostos dependem das operaes das pessoas fsicas e jurdicas, pois
atravs da operao (trabalho, compra, venda, prestao de servios, etc.) que nasce o fato
gerador. O fato gerador uma expresso utilizada em Direito tributrio que representa um fato
ou conjunto de fatos a que o legislador vincula o nascimento da obrigao jurdica de pagar um
tributo determinado.
Tambm importante salientarmos o Regime tributrio: No Brasil vigoram alguns regimes
tributrios. Esses so determinados visando legislao do IR (Imposto de Renda), mas sua
influncia se estende tambm para o clculo de outros tributos como o PIS (Programa de
Integrao Social) e o COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social)
Lucro presumido: Regime optativo de apurao do IRPJ, em que se tem a aplicao de
percentuais legais sobre a receita global para se determinar a base de clculo do tributo.
Lucro real: Regime optativo de apurao do IRPJ que prioriza o resultado (Lucro ou
Prejuzo Lquido) ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas na
legislao para fins de apurao do tributo.
Lucro arbitrado: O lucro arbitrado um mtodo alternativo para a quantificao da
renda tributvel para as pessoas jurdicas. uma situao especial aplicada apenas nos
casos previstos pela legislao do imposto de renda em situaes de interveno.
Simples Nacional: Regime criado em respeito ao artigo 179 da constituio, que prev a
regime simplificado e favorecido de tributao a microempresas e empresas de
pequeno porte. Por este regime os tributos incidentes sobre a entidade so substitudos
pelo SIMPLES NACIONAL aplicando-se uma alquota tabelada. Sendo ainda dispensada
da escriturao contbil, tributria e societria.
Cada produto ou servio vendido traz embutida em seu preo certa quantidade de impostos.
Esses impostos tm duas caractersticas importantes que devemos estudar:
a) Impostos Intrnsecos: Podemos dizer que esse imposto faz parte da base de clculo do
preo de venda. Assim, chamamos de intrnseco, porque o valor do imposto est
includo no preo da mercadoria ou do servio. Isto , a base de clculo do imposto
inclui o prprio imposto.
Por exemplo: Um determinado produto tem a alquota de 18% de ICMS e o seu preo
de R$ 100,00: O valor do ICMS de R$ 18,00 e o valor que ser pago pelo comprador
de R$ 100,00. Se o preo fosse R$ 200,00 o ICMS seria de R$ 36,00 e assim por diante. O
ICMS faz parte do preo estipulado para a venda do produto.
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b) Impostos Extrnsecos: Estes no fazem parte da base de clculo do imposto. Isto , a
alquota aplicada sobre o preo de venda, que base de clculo do imposto. Depois
o imposto ser somado ao preo de venda e o comprador pagar esta soma.
Utilizemos o exemplo anterior: O IPI incidente sobre um produto temuma alquota de
10%. Se o preo do produto for R$ 100,00 o IPI ser de R$ 10,00 e o valor que ser pago
pelo comprador de R$ 110,00. O IPI no faz parte do preo estipulado e ser somado a
esse preo para a venda do produto.
Os principais impostos e contribuies incidentes sobre as empresas, suas mercadorias e os
servios prestados so:
a) Simples Nacional (lei complementar 123/06):
b) COFINS (Contribuio para Financiamento da Seguridade Social lei complementar
70/91):
c) IRPJ (Impostos de Renda das Pessoas Jurdicas Lei 9.779/99):
d) CSSL (Contribuio social sobre o Lucro Lquido lei 7.689/88):
e) ICMS (Impostos sobre a Circulao de Mercadorias, Prestao de Servios, de
Transporte Interestadual, Intermunicipal e de Comunicaes lei complementar 87/96
e posteriores):
f) IPI (Imposto sobre Produtos industrializados Decreto 4.544/02):
g) PIS (Programa de Integrao Social Lei complementar 7/70):
h) ISSQN (Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza lei complementar 116/03):
A lista dos 85 impostos, contribuies, taxas e contribuies de melhoria existentes no
Brasil est disponvel no portal:
http://www.portaltributario.com.br/tributos.htm.
Veja tambm o artigo da Wikipdia:
http://pt.wikipedia.org/wiki/Lista_de_tributos_brasileiros.
Saiba mais sobre direito tributrio em
http://pt.wikipedia.org/wiki/Categoria:Direito_tributrio
http://www.portaltributario.com.br/glossario.htm
RECUPERAO DE IMPOSTOS
So compensveis/recuperveis os Impostos que apesar de pagos pelo contribuinte de direito,
numa primeira etapa, podem ser compensados ou deduzidos do que tiver de ser pago pelo
mesmo contribuinte, numa etapa seguinte, ou seja, quando haja incidncia desse tributo na sada
das mercadorias ou produtos.
Exemplos:
a) O IPI pago na aquisio de matria-prima pela indstria;
b) O ICMS pago na aquisio de matria-prima pela indstria;
c) O ICMS pago na aquisio de mercadorias pelo comerciante.
Os impostos compensveis/recuperveis so registrados em contas representativas de direitos
realizveis, enquanto que os no recuperveis integram o custo das mercadorias.
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EXERCCIOS
1) Classifique os eventos a seguir em Investimento (I), Custo (C), Despesa (D) ou Perda (P):
C D I P : Compra de matria-prima para estoque
C D I P : Consumo de energia eltrica na fbrica
C D I P : Utilizao de mo-de-obra pela produo
C D I P : Consumo de combustvel pelos veculos do comercial
C D I P : Gastos com pessoal do faturamento (salrio)
C D I P : Aquisio de mquinas para a fbrica
C D I P : Depreciao das mquinas do escritrio
C D I P : Remunerao do pessoal da contabilidade geral (salrio)
C D I P : Pagamento de honorrios da administrao
C D I P : Depreciao do prdio da empresa
C D I P : Utilizao de matria-prima pela produo
C D I P : Aquisio de embalagens para estoque
C D I P : Deteriorao do estoque de matria-prima causado por uma enchente
C D I P : Remunerao do tempo do pessoal em greve
C D I P : Gerao de sucata no processo produtivo
C D I P : Estrago acidental e imprevisvel de lote de material
C D I P : Gastos com desenvolvimento de novos produtos e processos
C D I P : Imposto de circulao de mercadorias e servios (ICMS)
C D I P : Comisses proporcionais s vendas
C D I P : Reconhecimento de duplicata como no recebvel
C D I P : Consumo de combustvel pelo gerador da fbrica
C D I P : Consumo das embalagens pela produo
C D I P : Gastos com o pessoal da produo
2) O contador da Mrmores e Granitos Paulista Ltda est elaborando o fechamento das
demonstraes financeiras do ano de 2009. Para isso ele dispe das seguintes informaes:
Receita obtida na venda de mercadorias 2.877.000,00
Impostos incidentes sobre as vendas 316.470,00
Despesas de administrar o negcio 460.320,00
Despesas de comercializar as mercadorias 86.310,00
Despesas de financiar o negcio 71.925,00
Estoque no incio do ano 750.000,00
Compras efetuadas no perodo 1.950.000,00
Estoque ao final do perodo 900.000,00
Tendo esses dados em mos vamos ajud-lo a elaborar o DRE da entidade?
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3) Classifique os gastos abaixo relacionados em Custos (C), Despesas (D), Perdas (P),
investimento (I) ou Desembolso (S). Totalize cada um deles.
Gastos R$ Gasto
Comisso de vendedores 100.000,00
Pagamento de compras efetuadas anteriormente 240.000,00
Salrios da fbrica 140.000,00
Matria prima consumida pela produo 400.000,00
Material estragado por impercia do estagirio 3.000,00
Salrio da administrao 120.000,00
Aquisio de novos computadores 76.000,00
Depreciao fbrica 85.000,00
Honorrios da diretoria 50.000,00
Pagamento da conta de eletricidade 40.000,00
Consumo de material de embalagem na produo 58.000,00
Manuteno do escritrio administrativo 35.000,00
Manuteno do torno CNC da produo 12.000,00
Material de expediente 5.000,00
Manuteno no piso da fbrica 30.000,00
Salrio do geente de produo 34.000,00
Juros sobre financiamento 30.000,00
Aquisio do novo software ERP para a empresa 450.000,00
Embalagem diversas utilizadas na produo 15.000,00
Matria-prima com data de vencimento expirada 10.000,00
Energia eltrica da fbrica 55.000,00
Repintura da sala da diretoria 12.000,00
Pagamento da repintura da sala da diretoria 6.000,00
Manueno da frota de entrega 11.000,00
Frete de venda 12.000,00
Total 2.029.000,00
4) Elabore a distribuio atravs de rateio dos custos de energia eltrica da empresa no valor de
R$ 64.500,00 pelos departamentos conforme os critrios abaixo:
Departamento
Kw/h
instalado
Produo 200.000
Administrao 12.000
Comercial 3.000
215.000