COLGIO NOVO EVOLUO

DIREITO E LEGISLAO

ORIGEM DO CREDITO TRIBUTRIO E SUA EXCLUSO

JENIFFER MARCURIO

Campinas
2012

1 INTRODUO
A legislao tributaria brasileira conhecida mundialmente por sua alta complexidade e
pela quantidade enorme de tributos. Todos esses tributos geram os chamados Crditos

Tributrio, que nada mais so, do que o valor real de imposto que o contribuinte ter que
pagar por alguma mercadoria comprada, ou servio prestado ou qualquer outro tipo de
ocorrncia que seja passvel de tributao legalmente constituda por lei. Porm a
legislao permite a suspenso, a excluso e a extino do crdito tributrio, onde
veremos a seguir.
2 SUSPENSO
Para Harada (2008), a suspenso do crdito tributrio sempre de carter temporrio,
nuca sendo definitivo. O crdito fica inalterado at que o sujeito ativo (Unio, Estados,
Distrito Federal e Municpios) proceda notificao contrria.
De acordo com o CTN (Cdigo Tributrio Nacional), os casos para a Suspenso Tributria
so:
I - moratria;
II - o depsito do seu montante integral;
III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio
administrativo;
IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana.
V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao
judicial;
VI o parcelamento.
Harada (2008), conclui que uma vez suspensa o crdito tributrio, o fisco fica inibido de
proceder inscrio na divida ativa e executar judicialmente seus direitos de cobrana.
O fisco poder apenas efetuar o lanamento para que a dvida no caia em decadncia,
porem no poder aplicar multas e juros.
3 EXCLUSO
Para Prof Tizio (2008), quando ocorrido o fato gerador, existem duas formas de excluso
do crdito tributrio, a iseno e a anistia.
3.1 ISENO
Prof Tizio (2008) continua explicando que a iseno um tipo de favor fiscal, concedido
por lei, onde dispensado o pagamento de um tributo. Essa iseno pode ser concedida
em carter social ou econmico, podendo ter abrangncia em todo o territrio da
entidade tributante ou restrita a alguma regio.
3.2 ANISTIA
Prof Tizio (2008), conclui que a anistia consiste no perdo da infrao cometida, e
aplica-se as multas. A anistia somente aplicada para as infraes cometidas antes da
lei que a concede, entrar em vigor.
4 EXTINO
De acordo com o CTN (Cdigo Tributrio Nacional), os casos para a Extino Tributria
so:

I - o pagamento;
II - a compensao;
III - a transao;
IV - remisso;
V - a prescrio e a decadncia;
VI - a converso de depsito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto
no artigo 150 e seus 1 e 4;
VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164;
IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita
administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria;
X - a deciso judicial passada em julgado.
XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em
lei.
Para Secta (2008), o fisco perde o direito de extinguir o crdito tributrio aps cinco anos
contados a partir do primeiro dia do exerccio seguinte ao lanamento efetuado ou da
data em que se torna definitiva a deciso anulada.
5 PAGAMENTO:
O pagamento (em sentido estrito) a mais comum das formas de extino e se
caracteriza pela extino estritamente pecuniria, tal como disciplina o artigo 3 do CTN.
Contudo, existe uma discusso acerca da extino do tributo atravs de pagamento com
bens e servios.
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
O que traz tona a discusso so as expresses moeda, cujo valor nela possa se
exprimir e prestao pecuniria.
Analisando o mencionado artigo encontramos duas correntes. A primeira corrente diz
que moeda exclusivamente dinheiro ou indexador financeiro (UFIR) adotado pelo
Estado. E quando o artigo menciona bens necessrio analisar o artigo 156 XI CTN, onde
fica explcito que apenas pode ser aceito dao em pagamento em bens imveis. Ou
seja, para essa corrente a extino do crdito tributrio atravs de pagamento somente
poder ser feito atravs de dinheiro ou bens imveis ( art. 3+ art. 156 ambos do CTN)
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em
lei. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
J a segunda corrente afirma que o bem servio pode, sim, ser expresso
monetariamente, ento atravs de uma leitura do artigo 3 do CTN, j transcrito acima,
podemos concluir que servios podem extinguir o crdito tributrio, o que inclusive a
opinio da maioria dos doutrinadores.

Para o STF, extinguir o crdito tributrio atravs de pagamento com bens fere o principio
da licitao, j que para se vender bens para a administrao pblica necessrio uma
licitao e seguindo esse raciocnio o pagamento atravs de servios fere a legalidade do
concurso publico.
Contudo, preciso tomar muito cuidado sobre esse assunto, pois a opinio do STF no
est muito solidificada. Podemos alegar isso atravs das recentes modificaes do
Tribunal. Em 2007 ele alegava que no podia haver pagamento do tributo com bens, pois
feriria a licitao. No entanto, em 2008 o mesmo Tribunal passou a aceitar o pagamento
do tributo em moeda ou com bens imveis e no mencionou o servio, ou seja,
atualmente no existe um pronunciamento sobre esse assunto.
Os artigos correspondentes ao pagamento no CTN so os 157 a 163 e, ainda, 165 a 169
relativos ao pagamento indevido.
O artigo 157 dispe que o pagamento da multa no extingue a obrigao principal
(pagamento do tributo). Isto ocorre, pois no direito tributrio, a multa no possui carter
compensatrio, como ocorre no direito privado.
No que se refere ao artigo 158 do CTN, este estabelece que no haver presuno de
pagamento quando o tributo for pago de forma parcelada ou, quando total, de outros
crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos. A primeira parte disciplina que o
pagamento da primeira parcela no importar na presuno de pagamento integral do
crdito. A segunda estabelece que o fato de o contribuinte ter pago certo tributo em um
ano, no haver presuno que ele tambm pagou nos anos anteriores
O prazo para pagamento (artigo 160, CTN) no se submete ao princpio da legalidade, j
que no se exige Lei formal, mas em havendo Lei determinando certo prazo, apenas
outra Lei poder alter-lo.Em caso de omisso quanto ao prazo, este ser de trinta dias a
contar do lanamento tributrio.
O artigo 160, pargrafo nico, CTN permite o pagamento antecipado do tributo e,
quando o contribuinte o antecipa, a Legislao Tributria permite que o sujeito ativo
conceda um desconto pela referida antecipao.
O contribuinte que no pagar a obrigao no prazo estar em mora. Neste caso, haver
acrscimo de juros de mora ( insta dispor que os juros de mora tm carter indenizatrio
e no punitivo, como a multa, por exemplo).
Vale lembrar que os juros de mora no sero aplicados quando o contribuinte formula
consulta em tempo hbil (prazo legal para pagamento), pois desta forma, o sujeito
passivo demonstra boa-f ao consultar o ente responsvel a respeito de determinado
tributo.
Outras penalidades que podem ser aplicadas ao sujeito passivo em mora so: multa,
perda do direito ao parcelamento do tributo e o no fornecimento pelo Fisco da certido
negativa de dbitos (CND). No entanto, as referidas penalidades s podem ser

estabelecidas por Lei.

Situao diferente a da correo monetria, pois esta no equivale penalidade, mas
mera atualizao de valor para evitar o empobrecimento do credor. Neste sentido, vale
citar Jurisprudncia do STF, que ressalta em seu tpico 3 afirmativa descrita:
Sobre o lugar do pagamento possvel caracterizar a dvida tributria como portvel, ou
seja, o devedor vai ao credor para sald-la (artigo 159 do CTN).
As formas do pagamento esto dispostas no artigo 162 do CTN, sendo elas: em moeda
corrente, cheque ou vale postal, nos casos previstos em Lei, em estampilha, em papel
selado ou por processo mecnico. O autor Luiz Emygdio da Rocha Jr. entende que uma
outra forma possvel o pagamento em bens mveis, pois o artigo 3 do CTN dispe ...
ou cujo valor nela se possa exprimir. Desta forma, pode haver dao em pagamento
desde que especificado o tributo, o bem e o critrio para medir seu valor.
A Lei poder exigir garantias para o pagamento feito por cheque ou vale postal, mas esta
no poder ser impossvel ou mais onerosa que pagamento em moeda corrente
( pargrafo primeiro do supracitado artigo).
Vale postal um documento mediante o qual haver transferncia de fundos de um local
para o outro. A terceira forma possvel a estampilha, que extingue o crdito tributrio
quando se tornar regularmente inutilizada ( sua mera aquisio no extinguir). A perda
ou destruio da estampilha no dar ao devedor direito de restituio.
Ainda sobre as formas, para o papel selado e o processo mecnico se aplicam as
mesmas regras do pagamento por estampilha.

5.1

IMPUTAO

A imputao a realocao do pagamento do montante feito pelo contribuinte.

O problema surge quando o sujeito passivo tem diversos dbitos com o mesmo credor e
o valor a ser pago insuficiente para saldar todas as dvidas. Sendo assim, como saber a
quais dbitos o pagamento deve ser imputado?
O artigo 163 do CTN define as regras a serem seguidas pela autoridade administrativa.
No entanto, com base no princpio da no-surpresa (garantia do contribuinte) a autora
Sacha Calmon entende que o referido artigo inconstitucional.

5.2 CONSIGNAO EM PAGAMENTO:

A consignao ser possvel nos casos previstos no artigo 164 do CTN. Os efeitos da
consignao so os seguintes:
1)Extino do crdito se for considerado procedente. Neste caso, o valor consignado ser
convertido em renda.

2)Se, ao contrrio, for considerada improcedente, o Fisco poder cobrar o crdito, alm
de juros de mora.

5.3 PAGAMENTO INDEVIDO:

O pagamento indevido ocorre quando o contribuinte paga algum tributo que no est
estabelecido em Lei, ou paga mais do que deveria. Neste caso, ser possvel a
restituio.
Esta matria est disciplinada nos artigos 165 a 168 do CTN.
De acordo com o artigo 165, o sujeito passivo ter direito restituio independente de
prvio protesto, quer dizer, no necessrio que ele demonstre que pagou por erro, mas
apenas ressaltar que o tributo indevido. Importante observao neste ponto a de que
a correo monetria incidir a partir do momento em que foi feito o pagamento
indevido, conforme, at mesmo, dispe Smula 126 do STJ:
" NA REPETIO DE INDEBITO TRIBUTARIO, A CORREO MONETARIA INCIDE A
PARTIR DO PAGAMENTO INDEVIDO".
A ao a que se refere a restituio a de repetio de indbito (artigo 166, CTN). O
artigo ressalta a importncia da repercusso, no importando assim, a repercusso
financeira.
A primeira diz respeito aos mecanismos que a Lei prev de repercusso (so os tributos
que, por sua natureza, comportam transferncia do seu encargo financeiro).
A segunda consiste no repasse tributo por mecanismo de preos e contratos.

5.4 RESTITUIO DE TRIBUTOS INDIRETO:

O tributo indireto, ao contrrio do tributo direto, gera questes mais complexas que
merecem maior ateno.
Primeiramente, importa definir o que vem a ser tributo direto. Este tipo consiste no
pagamento da carga tributria pela pessoa obrigada por Lei (contribuinte de
direito).Desta forma, ser possvel a restituio de tributo direto para qualquer
pagamento indevido.
No tributo indireto existe a figura do contribuinte de fato e de direito. preciso analisar
cautelosamente o referido tributo, tendo em vista que, ao longo da histria, o
entendimento do STF modificou.
Em 1963, o Supremo aprovou a Smula 71 estabelecendo que: embora pago
indevidamente, no cabe restituio de tributo indireto.

No entanto, tal entendimento foi modificado com a Smula 546 do STF, que foi
estabelecida principalmente com base no artigo 166, CTN. O verbete da supracitada
Smula assim dispe:
Cabe restituio do tributo pago indevidamente, quando reconhecido, por
deciso, que o contribuinte de jure no recuperou do contribuinte de fato o
quantum respectivo.
Se o contribuinte no requerer, seu direito ser prescrito.
O prazo prescricional ser interrompido com o incio da ao judicial. possvel falar em
prescrio intercorrente se, no prazo de um ano o sujeito passivo paralisar o processo
por sua culpa. Este tipo de prescrio ser contado a partir da data da citao da
Fazenda.

6 COMPENSAO
A definio de compensao adotada pelo Cdigo Civil Brasileiro de 2002, em seu art.
368 a seguinte: se duas pessoas forem ao mesmo tempo credor e devedor uma da
outra, as duas obrigaes extinguem-se, at onde compensarem.
O antigo CCB de 1916 regrava sobre a matria de compensao e vedava que dvidas
fiscais da Unio, dos Estados e dos Municpios pudessem ser objeto de compensao,
salvo em casos onde o acerto de contas se restringia entre a administrao e o devedor,
autorizados pela lei e pelo regulamento da Fazenda. Mas, posteriormente, o novo Cdigo
Civil deixou de lado esse dispositivo, e a matria tambm passou a ser regrada pelo CTN.
A principal diferena entre a compensao no Direito Civil e no Direito Tributrio que
enquanto aquela resulta de acordo de vontades, esta s admitida se prevista em lei.
Ou seja, a compensao no autoaplicvel, necessrio sua previso de seu ente
federativo em lei. Por isso se afirma que a compensao no uma caracterstica normal
.
Bernardo Ribeiro de Moraes diz que nas legislaes modernas possvel encontrar trs
tipos de compensao:
- Compensao Legal: consiste na compensao que produz efeitos apenas por fora de
lei;
-Compensao Judicial: esta modalidade consiste em que a compensao no se realiza
de pleno direito, mas apenas de via judicial, ou seja, depende de deciso judicial para
produzir efeitos;
-Compensao por Declarao: consiste na compensao efetuada mediante entrega
Fazenda de Declarao de Compensao, ou seja, o contribuinte que apurar o crdito

que dever realizar a compensao, devendo informar ao fisco a compensao mediante

declarao. Nesta declarao constar as informaes sobre os crditos utilizados e os
dbitos compensados.
O CTN, em seu art. 170 dispe:
"Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao
em cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos
tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo
contra a Fazenda Pblica".

Dessa forma, o CTN no deixa dvidas que a compensao dever ser expressamente
autorizada por lei, lei esta que fixar as suas condies e garantias para sua efetivao
ou ir transferir esta responsabilidade para a autoridade administrativa.
Fica evidente aqui que o CTN adotou o modelo de compensao legal, pois a
compensao s produz efeitos por fora de lei, embora seja necessria uma declarao
da autoridade administrativa reconhecendo o crdito lquido e certo do contribuinte.
Entretanto, o art. 66 da lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, prev uma modalidade
de compensao diferente: A autocompensao. Esta consiste na compensao onde o
contribuinte faz por conta prpria, sem fazer qualquer requisio ou comunicao
Fazenda. A compensao feita na escriturao fiscal e independe de homologao,
direito subjetivo do contribuinte. Essa modalidade submetida algumas condies, no
prprio art. 66, pargrafo 1, a primeira condio dada: devem ser tributos,
contribuies e receitas de mesma espcie, ou seja, com o mesmo fato gerador. A
redao do art. 39 da Lei n9250/95 nos fornece uma segunda condio: os tributos
devem ter a mesma destinao constitucional. E a terceira condio que a
compensao dever ser feita com a mesma pessoa com capacidade tributria ativa.
No entanto, a doutrina majoritria entende que o artigo 66 da Lei 8383 foi revogado e
no existe mais a autocompensao, devido aos artigos que sero citados a seguir. Um
argumento utilizado pela doutrina para provar que no existe a autocompensao o
fato de toda compensao exigir um requerimento da administrao (PER/DCOMP). Esse
requerimento deixou mais simples esse tipo de extino, pois a apresentao do
requerimento j extingue o crdito sobre condio resolutiva como fica expresso no
artigo 742 da lei 9430 /96 2o A compensao declarada Secretaria da Receita
Federal extingue o crdito tributrio, sob condio resolutria de sua ulterior
homologao.(Includo pela Lei n 10.637, de 30.12.2002)
Entretanto, a doutrina minoritria entende que existe sim autoaplicacao, porm apenas
para os tributos da mesma espcie.
Compensao Tributria no mbito dos tributos arrecadados e administrados pela
Secretaria da Receita Federal regida pelos artigos 73 e 74 da Lei n 9.430/96, com suas

redaes reformadas pelas Leis n 10.637/02 e 10.833/03.

Cabe fazer uma importante ressalva em relao a esse assunto. A lei federal no se
aplica automaticamente ao Estado e ao Municpio. Na nossa realidade isso fica muito
presente pois nem o Estado nem o Municpio do Rio de Janeiro aceitam compensao
(TURMA MUITO IMPORTANTE LEVAR ESSA LEI PARA A PROVA ELA NO EST NO VADE
MECUM, QUEM ESQUECER A BIANCA MATA!!!).
No que tange a arrecadao dos tributos compensados pelo contribuinte, vejamos o que
dispe a redao do artigo 74:
"Art. 74. O sujeito passivo que apurar crdito, inclusive os judiciais com trnsito em
julgado, relativo a tributo ou contribuio administrado pela Secretaria da Receita
Federal, passvel de restituio ou de ressarcimento, poder utiliz-lo na compensao
de dbitos prprios relativos a quaisquer tributos e contribuies administrados por
aquele rgo".
Deste artigo podemos concluir que o contribuinte que, por qualquer motivo, apurar
crdito de imposto ou contribuio arrecadado pela Secretaria da Receita Federal poder
compens-lo com parcelas vencidas ou parcelas vincendas de qualquer tributo por ela
administrado, ainda com destinao constitucional distinta.
Ainda na mesma linha de raciocnio do supracitado artigo da Lei n 9.430/96, Luiz
Emygdio leciona que: nos tributos sujeitos a lanamento por homologao, baseando-se
em deciso transitada em julgado, que declare ser o crdito compensvel, o sujeito
passivo da obrigao tributria registrar na escrita fiscal o encontro de crditos e
dbitos, e dever entregar a receita federal declarao relativa aos crditos utilizados e
os dbitos compensados tendo o fisco o prazo do pargrafo 4 do art. 150 do CTN para
eventual lanamento ex officcio de eventuais diferenas impagas, sem necessidade,
portanto, da prvia definio administrativa ou judicial sobre a liquidez do crdito da
dvida.
A instruo normativa 66 dispe sobre a forma majoritria de compensao.
Ocorreu uma grande mudana nos requisitos para a compensao nos ltimos anos.
Antigamente, eram estabelecidos vrios requisitos para se poder efetuar a
compensao, o que restringia muito a sua utilizao. Esse tipo de extino podia
apenas ser realizado se fosse compensado o tributo com ele mesmo, contudo tinha que
ter o mesmo fato gerador e a mesma destinao constitucional. Ou seja tributos da
mesma espcie.
Exemplo: IR e CSSL
IR inside sobre lucro, a contribuio sobre CSSL inside sobre lucro, ento ambos possuem
o mesmo fato gerador.
Contudo o STJ disse que no podia haver compensao, pois o IR vai para a Unio e a
CSSL em tese para a previdncia, fazendo com que a destinao seja diferente.

Prem o artigo 74 da lei 9430 de 1996 atravs de uma resoluo modificou a matria de
compensao.
Agora possvel compensar qualquer tributo, a nica exigncia que a compensao
seja administrada pela Secretaria da Receita Federal. A nica exceo elaborada foi em
relao a tributos incidentes na folha salarial e a exigncia de um requerimento
administrativo (PER/DCOMP). Ou seja, podemos ver que esse instituto ficou muito mais
simples. Importante introduzir o disposto na Sumula 213 do STJ, que assinala a
possibilidade de declarao do direito compensao tributria atravs do mandado de
segurana:
"O mandado de segurana constitui ao adequada para a declarao do
direito compensao tributria".
Ainda em referncia a Lei 9430/96, no artigo 73 importante destacar o pargrafo 2, isto
porque houve uma recente inovao sobre o tema. At 2002, a Fazenda no tinha prazo
para autorizar a compensao. A partir de ento, a Lei passou a estabelecer um prazo
decadencial de cinco anos para que a Fazenda se manifeste.
Para evitar que o sujeito passivo, beneficiado por deciso liminar ou de primeira
instncia, pudesse exigir o crdito tributrio mediante compensao antes da deciso
judicial definitiva, a LC n 104/2001 acrescentou ao CTN o art. 170 A:
Art. 170-A. vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de
contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva
deciso judicial.
E neste sentido cabe citar Smula 212 do STJ, que versa sobre a impossibilidade de
deferimento de compensao de crdito tributrio em ao cautelar ou por medida
liminar cautelar ou antecipatria :
"A compensao de crditos tributrios no pode ser deferida em ao
cautelar ou por medida liminar cautelar ou antecipatria".
Apesar de haver deciso judicial, esta apenas reconhece a compensao, pois a mesma
feita no mbito administrativo.
Cabe mencionar que o crdito extinguido com a simples apresentao do
requerimento, como j foi mencionado acima. Contudo, apesar do crdito ser extinto
sobre condio resolutiva, a fazendo tem cinco anos para dizer se existe ou no esse
crdito. Ou seja, o carter resolutivo no deve ser confundido com carter definitivo.
Durante esses cinco anos o contribuinte ganha a certido negativa, porm se for
constatado que existe o crdito, ele restabelecido sem penalidades. Entretanto se for
descoberto que houve fraude, o contribuinte no apenas ter que pagar o crdito como
ir acrescentar uma multa de 225%.
Em resumo, compensao depende de lei, existe sempre na esfera federal, contudo nas

outras esferas necessrio analisar a legislao, permitido sempre compensar se for

administrada pela secretaria da Receita Federal, depende de requerimento da
administrao.
aps os 5 anos podem ocorrer 3 possibilidades
- homologao tcita (decai crdito)
- pagamento tributo sem penalidades
- pagamento tributo + multa de 225% se houver fraude
De tal modo, conclui-se que apenas o contribuinte de direito ter restituio, desde que
provado o no repasse do nus do tributo. Isso no ocorre para o contribuinte de fato,
tendo em vista que o mesmo no mantm relao direta com a Fazenda.
O artigo 168 do CTN estabelece o prazo para pleitear a restituio do pagamento
indevido. O contribuinte ter cinco anos, a partir da data da extino do crdito. Esta
regra se aplica para o lanamento por declarao ou de ofcio. Para a homologao, no
entanto, preciso contar o prazo que a Fazenda tem para homologar, desta forma o
clculo se dar da seguinte forma: cinco anos para homologar (+) cinco anos do prazo
decadencial, totalizando assim, dez anos.
Quando os tributos forem declarados inconstitucionais pelo STF, a cobrana perde a
natureza tributria e passa a ser exao comum. No caso tributrio, o prazo que o
contribuinte ter para requerer o valor pago comea a contar a partir da declarao de
inconstitucionalidade do tributo declarado pelo STF.
7 CONCLUSO
Como mencionado no inicio, a legislao tributaria brasileira bem complexa. E dentro
desta complexidade o sujeito passivo (contribuinte), deve ficar atento para no cometer
erros na hora de pagar os impostos. O gestor dever ter um bom conhecimento de
tributao e dever procurar auxilio de profissionais capacitados para esse tipo de
operao. Os clculos sobre os impostos so bem complexos e devem ter os valores
corretos para evitar problemas futuros, como suspenso do direito de comercializar seus
produtos ou at mesmo a penhora de bens para pagamentos de dvida ativa com a
Unio.