Conceito de Custo Directo e Indirecto, Fixos e Variveis.

Directo: so aqueles que podem ser alocados directamente a cada produto, ou

seja, devem ser identificados especificamente para cada produto.
Exemplo: matria -prima e mo-de-obra.
Indirecto: so aqueles que no podem ser alocados diretamente a cada
produto, ou seja, so passveis de rateio para que possam integrar a cada
produto.
Exemplo: G.G.F. - Gastos Gerais de Fabricao (aluguis, salrio
do chefe de produo, etc.)
Custos Fixos: so aqueles que ocorrem todos os meses independente da
quantidade produzida.
Custos Variveis: so aqueles que ocorrem na proporo da quantidade
produzida, ou seja, variam de acordo com o volume de produo.
Obs.: Geralmente os custos diretos so variveis.

A Classificao dos Custos Diretos e Indiretos

Suponhamos que os seguintes Custos de Produo de determinado Perodo

precisam ser alocados os quatro diferentes produtos elaborados pela
empresa:
Matria-Prima...............................................................
Embalagens................................................................
Materiais de Consumo.................................................
Mo-de-obra.................................................................
Salrios da Superviso...................................................
Depreciao das Mquinas............................................
Energia Eltrica............................................................

2.500.000
600.000
100.000
1.000.000
400.000
300.000
500.000

Aluguel do Prdio........................................................
200.000
Total...........................................................................
$
5.600.000
O responsvel por Custos faz os levantamentos e as anlises necessrias
e verifica o seguinte:

Matria-Prima e Embalagens: podem ser apropriadas perfeitas e

diretamente aos quatro produtos, j que foi possvel identificar quanto
cada um consumiu.

Materiais de Consumo: alguns so lubrificantes de mquinas, e no

h como associ-los a cada produto diretamente, e outros so de to
pequeno valor que ningum se preocupou em associ-los a cada
produto.

Mo-de-obra: possvel associar parte dela diretamente com cada

produto, pois houve uma medio de quanto cada operrio trabalhou
em cada um e quanto custa cada operrio para a empresa. Mas parte
dela refere-se aos chefes de equipes de produo, e no h
possibilidade de se verificar quanto atribuir diretamente aos
produtos ($ 200.000 dos $ 1.000.000).

Salrios da Superviso: muito mais difcil ainda de se alocar por

meio de uma verificao direta e objetiva do que a mo-de-obra dos
chefes de equipes de produo, j que essa superviso a geral da
fbrica. Representa esse custo o gasto da superviso dos chefes de
equipes e, por isso mesmo, muito mais difcil a alocao aos
produtos.

Depreciao das mquinas: a empresa deprecia linearmente em

valores iguais por perodo, e no por produto. Haveria possibilidade
de apropriar diretamente a cada produto se a depreciao fosse
contabilizada de outra forma.

Energia Eltrica: parte dela possvel alocar a 3 dos 4 produtos, j

que a mquina que mais consome energia eltrica possu um medidor
prprio, e a empresa faz verificaes de quanto consome para cada
item elaborado. Porm, o resto da energia s medido globalmente, e
no h forma directa de alocao ($ 350.000 so alocveis e $
150.000 no).

Aluguel do Prdio: impossvel de se medir directamente quanto

pertence a cada produto.

Aps essas anlises, podemos verificar que alguns custos podem ser
diretamente apropriados aos produtos, bastando haver uma medida de
consumo (quilogramas de materiais consumidos, embalagens utilizadas, horas
de mo-de-obra utilizadas e at quantidade de energia eltrica consumida).
So os Custos Directos com relao aos produtos.
Outros realmente no oferecem condio de uma medida objetiva e
qualquer tentativa de alocao tem de ser feita de maneira estimada e muitas
vezes arbitrria (como o aluguel, a superviso, as chefias, etc.). So os Custos
Indirectos com relao aos produtos.
Portanto, a classificao de Directo e Indirecto que estamos fazendo
com relao ao produto feito, e no produo no sentido geral ou aos
departamentos dentro da fbrica.
Alguns custos tm caractersticas especiais. Por exemplo, vimos que
parte dos Materiais de Consumo poderia ser apropriada diretamente, mas,
dada sua irrelevncia, verificou-se no valer a pena esse trabalho; muitas

vezes a relao "custo-benefcio" desfavorvel para itens de pequena

importncia.
Outros, como a Depreciao, poderiam tambm ser apropriados de
maneira mais directa, porm, pela prpria natureza na maior parte das vezes
considerado til tal procedimento. O prprio valor da depreciao como um
todo to estimado e arbitrariamente fixado que chega a ser pouco til a
alocao directa.
Finalmente, certos custos, como a Energia Eltrica, so relevantes, mas
no tratados como directos, j que para tanto seria necessria a existncia de
um sistema de mensurao do quanto aplicado a cada produto. Por ser caro
esse sistema ou de difcil aplicao, ou ainda por no ser muito diferente o
valor assim obtido daquele que se calcularia com base na potncia de cada
mquina e no volume de sua utilizao, prefere-se fazer a apropriao de
forma indireta.
Cada vez que necessrio utilizar-se qualquer fator de rateio para a
apropriao ou cada vez que h o uso de estimativas e no de medio directa,
fica o custo includo como indirecto.
Logo, o rol dos Custos Indirectos incluiu custos Indirectos propriamente
ditos e Custos Directos (por natureza), mas que so tratados como indirectos
em funo de sua irrelevncia ou da dificuldade de sua medio, ou at do
interesse da empresa em ser mais ou menos rigorosa nas suas informaes.
Pode-se inclusive dizer tambm que, entre os Indiretos, existem os
menos Indirectos (quase Directos), como Materiais de Consumo, e os mais

indirectos, como Superviso da fbrica, Imposto Predial ou Corpo de

Segurana.
Com respeito especificamente mo-de-obra, entendemos ento o que
seja Directa e Indirecta; aquela que diz respeito ao gasto com pessoal que
trabalha e atua diretamente sobre o produto que est sendo elaborado; a
outra, a Indirecta, a relativa ao pessoal de chefia, superviso ou ainda
atividades que, apesar de vinculadas produo, nada tm de aplicao direta
sobre o produto: manuteno, preveno de acidentes, Contabilidade de
Custos, programao e controle da produo, etc.
s vezes ouvimos dizer: "O custo directo do almoxarifado foi de tantos
reais." Mas pelo que vimos no h custo directo normalmente no
almoxarifado, j que custo directo s existe com relao a produto. Esse uso
das expresses directo e indirecto com relao a departamentos provoca de
fato dvidas e deve ser evitado. A definio de directo e indirecto somente
com relao a produto.

Outra Classificao dos Custos: Fixos e Variveis

Alm do seu agrupamento em Diretos e Indiretos, os Custos podem ser

classificados de outras formas diferentes.

Uma outra classificao usual (e mais importante que todas as demais)

a que leva em considerao a relao entre os Custos e o volume de
atividade numa unidade de tempo. Divide basicamente os Custos em

Fixos e Variveis.

Por exemplo, o valor global de consumo dos materiais diretos por ms

depende diretamente do volume de produo. Quanto maior a
quantidade fabricada maior o seu consumo. Dentro, portanto, de uma
unidade de tempo (ms, nesse exemplo), o valor do custo com tais
materiais varia de acordo com o volume de produo; logo materiais
diretos so Custos Variveis.

Por outro lado, o aluguel da fbrica num determinado ms de um

determinado valor, independentemente de aumentos ou diminuies
naquele ms do volume elaborado de produtos. Por isso, o aluguel um
Custo Fixo.

de grande importncia notar que a classificao em Fixos e Variveis

leva em considerao a unidade de tempo, o valor total de custos com
um item nessa unidade de tempo e o volume de atividade. No se trata,
como no caso da classificao de Directos e Indirectos, de um
relacionamento com a unidade produzida. Por exemplo, a matriaprima um Custo Varivel, j que, por ms, o seu valor total consumido
depende da quantidade de bens fabricados. Entretanto, por unidade
elaborada a quantidade de matria-prima provavelmente a mesma;
mas isso no lhe tira a caracterstica de Varivel.

A diviso em Fixos e Variveis tambm tem outra caracterstica

importante: considerando a relao entre perodo e volume de
atividade, no se est comparando um perodo com outro. Esse fato de
extrema importncia na prtica para no se confundir Custo Fixo com
custo recorrente (repetitivo). Por exemplo, se a empresa adota um
sistema de depreciao com base em quotas decrescentes e com isso
atribui para cada ano um valor diferente desse custo, continua tendo na

depreciao um Custo Fixo, mesmo que a cada perodo ele seja de

montante diferente. Tambm se o aluguel reajustado mensalmente em
funo de qualquer ndice e nunca igual em dois perodos
subsequentes, no deixa de ser um Custo Fixo, j que em cada perodo o
seu valor definido e independente do volume produzido.

Outros exemplos dessa natureza: Mo-de-Obra Indirecta - normalmente,

um gasto que, apesar de poder variar de perodo para perodo, um
Custo Fixo, pois, por ms, tem o seu montante definido no em funo
do volume de produo; Conta dos Telefones da fbrica - pode ter seu
valor diferente em cada ms, mas no um Custo Varivel, pois seu
montante no est variando em funo do volume de produtos feitos.

Poder-se-ia sub-classificar os Custos Fixos em Repetitivos e Norepetitivos em valor, isto , custos que se repetem em vrios perodos
seguintes na mesma importncia (caso comum do pessoal de chefia da
fbrica, das depreciaes, etc.) e custos que so diferentes em cada
perodo (manuteno, energia, etc.).

Outro aspecto dos Custos Fixos que eles no so, mesmo os

Repetitivos, eternamente do mesmo valor. Sempre h pelo menos duas
causas para sua modificao: mudana em funo de variao de preos,
de expanso da empresa ou de mudana de tecnologia. Por exemplo, o
valor da Mo-de-Obra Indirecta pode subir num determinado ms em
funo de um dissdio; o aluguel pode crescer em virtude da adio de
mais um imvel; e a depreciao pode tambm aumentar pela
substituio de uma mquina velha por outra mais moderna e mais cara.
Todos esses itens so Custos Fixos sempre, apesar de seus valores se

modificarem, j que seu montante em cada perodo independente do

volume de produo.

Alguns tipos de custos tm componentes das duas naturezas. A Energia

Eltrica um exemplo, j que possui uma parcela que Fixa e outra
Varivel; aquela independe de volume de produo, e definida em
funo do potencial de consumo instalado, e esta depende diretamente
do consumo efetivo. Custos dessa natureza so chamados, s vezes,
Semivariveis ou Semifixos (outras acepes existem para essas
expresses), mas preferimos, neste trabalho, dizer sempre que so
Custos com parte Fixa e parte Varivel.

Necessrio se torna aqui mencionar que a classificao em Fixos e

Variveis tem outra distino com relao classificao em Directos e
Indirectos. Esta ltima s se aplica a Custos propriamente ditos. Mas
aquela tambm se aplica s Despesas. Assim, podemos ter Despesas de
Vendas Fixas (propaganda, salrios da administrao das vendas, parte
fixa da remunerao dos vendedores, etc.) e Variveis (comisso de
vendedores, despesas de entrega, etc.). Alis, a propaganda um bom
exemplo de Despesa Fixa no necessariamente Repetitiva, j que a
empresa pode arcar com um gasto dessa natureza num ms e no em
outro; apesar dessa sua oscilao, um valor fixo por perodo, isto ,
definido no em funo do volume de atividade (o volume de atividade,
para essa despesa, so as vendas e no a produo).

Existem Despesas Financeiras Fixas (juros e encargos de emprstimos)

e tambm podem existir as Variveis (descontos de duplicatas, se a
empresa tem por norma a utilizao dessa forma de financiamento). As

Despesas de Administrao so quase todas Fixas, com rarssimas

excees.

Todos os custos podem ser classificados em Fixos e Variveis ou em

Directos e Indirectos ao mesmo tempo. Assim, a matria-prima um
Custo Directco e Varivel, os materiais de consumo so normalmente
Custos Indiretos e Variveis, os seguros da fbrica so Custos Indirectos
e Fixos, etc. Os Custos Directos so Variveis, quase sem exceo, mas os
Indiretos

so

tanto

Fixos

como

Variveis,

apesar

da

geral

predominncia dos primeiros.

Resumo

Custos Directos, Indirectos, Fixos e Variveis, Directos e Indirectos

dizem respeito ao relacionamento entre o custo e o produto feito: os
primeiros so fcil, objetiva e directamente apropriveis ao produto
feito, e os indirectos precisam de esquemas especiais para a alocao,
tais como bases de rateio, estimativas, etc. Custos Fixos e Variveis so
uma classificao que no leva em considerao o produto, e sim o
relacionamento entre o valor total do custo num perodo e o volume de
produo. Fixos so os que num perodo tm seu montante fixado no
em funo de oscilaes na atividade, e Variveis os que tm seu valor
determinado em funo dessa oscilao.

Fixos e Variveis so uma classificao aplicvel tambm s Despesas,

enquanto Directos e Indirectos so uma classificao aplicvel s a
Custos.

O Esquema Bsico
O esquema bsico :
1. separao entre Custo e Despesa;
2. apropriao dos Custos Directos diretamente aos produtos;
3. rateio dos Custos Indirectos.

C U ST OS
DE SPE SA S

IN DIRE TO S

DIRE TO S

RATE IO

VE NDA S

P RO DU TO A

P RO DU TO B

P RO DU TO C

E S TO Q U E

Custos Produtos
Vendidos

RE SULTA DO

Custos incorridos num mesmo perodo s iro para Resultado desse perodo
caso toda a produo elaborada seja vendida e no haja stocks iniciais e finais.