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Planejamento

Contbil Tributrio

Professor conteudista: Rubens Pardini

Sumrio
Planejamento Contbil Tributrio
Unidade I

1 OBJETIVO DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO ............................................................................................1


2 SOCIEDADES SIMPLES E EMPRESRIA ......................................................................................................4
2.1 As sociedades simples............................................................................................................................5
2.2 As sociedades organizadas como empresrias ............................................................................6
3 O ENQUADRAMENTO FISCAL DAS EMPRESAS .......................................................................................6
3.1 As microempresas e as empresas de pequeno porte ................................................................6
3.1.1 Microempresa - ME...................................................................................................................................7
3.1.2 Empresa de Pequeno Porte - EPP ........................................................................................................7

3.2 Recolhimento Unicado de Tributos ...............................................................................................7


3.3 Impedimentos a optar pelo Simples Nacional ............................................................................8
3.4 No impedidas a optar pelo Simples Nacional .........................................................................11
3.5 Opo pelo Simples Nacional .......................................................................................................... 12
3.6 Alquotas .................................................................................................................................................. 12
Unidade II

4 EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO PRESUMIDO ......................................................................... 22


4.1 A tributao pelo lucro presumido .............................................................................................. 22
4.2 Opo pelo regime de lucro presumido ...................................................................................... 22
4.3 Necessidade de escriturao contbil.......................................................................................... 22
4.4 Determinao do lucro presumido ............................................................................................... 23
4.5 Base de clculo para apurao do Imposto de Renda sobre o lucro presumido ....... 24
4.6 Determinao da base de clculo da contribuio social ................................................... 25
4.7 Perodo de apurao ........................................................................................................................... 27
4.8 Alquotas de Imposto de Renda e contribuio social sobre o lucro .............................. 27
4.9 A Tributao do PIS e da Cons para empresas optantes pelo lucro presumido....... 29
5 EMPRESAS TRIBUTADAS COM BASE NO LUCRO REAL .................................................................... 30
5.1 O lucro real.............................................................................................................................................. 30
5.2 Adies ao lucro contbil.................................................................................................................. 31
5.3 Pessoas jurdicas obrigadas tributao do lucro real ......................................................... 34
5.4 Forma de pagamento e apurao ................................................................................................ 36
5.5 Contribuio Social sobre o lucro lquido .................................................................................. 43
5.6 Regra geral de dedutibilidade ......................................................................................................... 43
5.7 Pagamento mensal com base na receita bruta e acrscimos ............................................ 44
5.7.1 Conceito de receita bruta .................................................................................................................... 44

6 INCENTIVOS FISCAIS ..................................................................................................................................... 47


6.1 Incentivos Fiscais de reduo ou iseno ................................................................................... 47

PLANEJAMENTO CONTBIL TRIBUTRIO

Unidade I
1 OBJETIVO DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

O planejamento tributrio uma conjunto de sistemas


legais com o objetivo de diminuir o pagamento dos
tributos. (Julio Csar Zanluca, 100 ideias prticas de
economia tributria, s.d.)
O contribuinte tem o direito de estruturar o seu negcio
de tal forma que deva procurar minimizar os custos gerais e
entres eles procurar minimizar o impacto da carga tributria.
Sua inteno deve ser ganhar cada vez mais competitividade,
principalmente quando da formao de seus preos de vendas e
10 de seus bens e servios.
5

Alm dos diversos itens que compem o custo dos produtos e


servios, um principal componente so os diversos impostos que
incidem sobre os preos de vendas, ainda que em nosso sistema
tributrio nacional os impostos recaiam sobre o consumidor
15 nal.
O princpio constitucional no deixa dvidas de que, dentro
da lei, o contribuinte pode agir segundo o seu interesse. Planejar
tributos um direito to essencial quanto planejar o uxo de
caixa, fazer investimentos etc. A forma legal de planejamento
20 tributrio chamada eliso.
Tipos de Eliso
H duas espcies de eliso scal:
Decorrente da prpria lei.
No caso da eliso decorrente da lei, o prprio dispositivo
25 legal permite ou, at mesmo, induz a economia de tributos.

Unidade I
Existe uma vontade clara e consciente do legislador de dar
ao contribuinte determinados benefcios scais. Os incentivos
scais so exemplos tpicos de eliso induzida por lei, uma
vez que os prprios textos legais do aos seus destinatrios
5 determinados benefcios. o caso, por exemplo, dos Incentivos
Inovao Tecnolgica, conforme a Lei 11.196/2005, que concede
incentivos scais de IPI, como a reduo de 50% do Imposto sobre
Produtos Industrializados (o IPI incidente sobre equipamentos,
mquinas, aparelhos e instrumentos, bem como sobre acessrios
10 sobressalentes e ferramentas que acompanhem esses bens,
destinados pesquisa e ao desenvolvimento tecnolgico).
A partir de 18 de setembro de 2008, com a converso
da MP 428/2008 na Lei 11.774/2008, poder ser utilizada
a depreciao integral, no prprio ano da aquisio, de
15 mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos,
destinados utilizao nas atividades de pesquisa tecnolgica
e desenvolvimento de inovao tecnolgica, para efeito de
apurao do IRPJ e tambm da CSLL.
J a segunda espcie, contempla a hiptese em que o
20 contribuinte opta por congurar seus negcios de tal forma
que se harmonizem com um menor nus tributrio, utilizandose de elementos que a lei no probe ou que possibilitem evitar
o fato gerador de determinado tributo com elementos da
prpria lei.
25

Que resulta de lacunas e brechas existentes na prpria


lei.

o caso, por exemplo, de uma empresa de servios que


decide mudar sua sede para determinado municpio, visando
a pagar o ISS com uma alquota mais baixa. A lei no probe
que os estabelecimentos escolham o lugar onde exercero
30 atividades, pois os contribuintes possuem liberdade de optar por
aqueles mais convenientes a si mesmos, se a denio do local
for exclusivamente com objetivos de planejamento scal.

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Diferena entre sonegao scal e eliso scal.
A fraude ou sonegao scal consiste em utilizar
procedimentos que violem diretamente a lei scal ou o
regulamento scal. uma fraude dicilmente perdovel porque,
5 alm de ser agrante, o contribuinte se ope conscientemente
lei. Os juristas a consideram como repreensvel.
J no planejamento tributrio, sem ter relao com a fraude
propriamente dita, se admite que os contribuintes tenham o
direito de recorrer aos seus procedimentos preferidos, autorizados
10 ou no proibidos pela lei, mesmo quando este comportamento
prejudica o Tesouro.
Finalidades do planejamento tributrio.
O planejamento tributrio objetiva a diminuio legal da
quantidade de dinheiro a ser entregue ao governo. Os tributos
15 (impostos, taxas e contribuies) representam uma grande
parcela dos custos das empresas, se no for a maior delas. Com a
globalizao da economia, tornou-se questo de sobrevivncia
empresarial a correta administrao do nus tributrio.
Em mdia, 33% do faturamento empresarial so dirigidos
20 ao pagamento de tributos. Do que corresponde ao lucro, 34%
vo para o governo. Mais da metade do valor do somatrio dos
custos e despesas representado pelos tributos. Assim, se torna
imprescindvel a adoo de um sistema de economia legal.
Finalidades do planejamento tributrio
25

Trs so as nalidades do planejamento tributrio:


Evitar a incidncia do fato gerador do tributo.
Exemplo: substituir a maior parte do valor do pr-labore dos
scios de uma empresa por distribuio de lucros, pois a partir

Unidade I
de janeiro de 1996 eles no sofrem incidncia do IR nem na
fonte nem na declarao. Dessa forma, evita-se a incidncia do
INSS (20%) e do IR na Fonte (27,5%) sobre o valor retirado dos
lucros em substituio do pr-labore.
5

Retardar o pagamento do tributo, postergando o seu


pagamento, sem a ocorrncia da multa.
Exemplo: transferir o faturamento da empresa do dia 30 ou
31 para o 1 dia do ms subsequente. Com isto, ganha-se trinta
dias adicionais para o pagamento dos impostos.

10

15

O planejamento tributrio previsto na prpria Lei das


Sociedades Annimas, em seu artigo 153.
O administrador da companhia deve empregar, no
exerccio de suas funes, o cuidado e a diligncia
que todo homem ativo e probo costuma empregar na
administrao dos seus prprios negcios.
2 SOCIEDADES SIMPLES E EMPRESRIA

De acordo com o novo Cdigo Civil, as empresas podem ser


constitudas como sociedades simples e sociedades empresrias.
Quanto natureza jurdica, elas podem constituir-se em
sociedades simples limitada, sociedade empresria limitada
20 e sociedade annima. Existem, ainda, as sociedades em nome
coletivo, sociedade em comandita simples e sociedade em
comandita por aes, estas, em razo da complexidade e
atribuio de maior responsabilidade aos seus scios, esto em
extino. H tambm a Sociedade em Conta de Participao
25 (SCP) e sua constituio no est sujeita s formalidades legais
prescritas para as demais sociedades, no sendo necessrio o
registro de seu contrato social na Junta Comercial.
Normalmente as sociedades em nome coletivo so
constitudas por um prazo limitado, no objetivo de explorar

PLANEJAMENTO CONTBIL TRIBUTRIO


um determinado projeto. Aps o cumprimento do objetivo, a
sociedade se desfaz e a sua formao pode ocorrer quando
duas ou mais pessoas, sendo ao menos uma comerciante, se
renem, sem rma social, para obter lucro comum, em uma ou
5 mais operaes de comrcio determinadas, trabalhando um,
alguns ou todos em seu nome individual para o m social, em
que a associao assume o nome de sociedade em conta de
participao, sendo regulada, a partir do Novo Cdigo Civil,
pelos artigos 991 a 996 do referido cdigo (Lei 10.406/2002).
2.1 As sociedades simples

As sociedades simples so um tipo societrio introduzido


pelo Cdigo Civil de 2002, vindo, de certa forma, a substituir
a antiga sociedade civil. Com a vigncia do atual diploma civil,
que diminuiu a exibilidade da sociedade limitada, observou-se
uma crescente adoo da forma tpica de sociedade simples nos
15 pequenos negcios.
10

A sociedade simples, caracterizada como personicada e


no empresria, quer dizer que constituda como uma pessoa
jurdica, com ns econmicos, e o termo no empresria
identica que as sociedades simples so de carter pessoal, ou
20 seja, existe uma estreita relao entre as atividades desenvolvidas
e a especialidade de seus scios. Nessa condio esto as
sociedades de dentistas, mdicos, advogados, engenheiros etc.
Os objetivos sociais so realizados pelo atrelamento e pela
superviso de seus scios. importante, ainda, mencionar que o
25 surgimento da sociedade simples reduziu a exibilidade quando
a mesma se organizava no antigo conceito de sociedade civil
limitada, pois agora a responsabilidade de seus scios podem
se caracterizar como responsabilidade ilimitada, ou seja, os
scios podem responder ilimitadamente pelo saldo devedor na
30 proporo de suas participaes.
O registro da sociedade simples feito no Registro Civil das
Pessoas Jurdicas.

Unidade I
2.2 As sociedades organizadas como
empresrias

Determinam que o carter econmico ou o objetivo social


impessoal, ou seja, as atividades que so desenvolvidas esto
apartadas da gura dos seus scios. A sociedade empresria
adquire vida prpria independentemente de seus scios.
5 Nessa condio, esto as empresas comerciais, cujos registros
constitutivos so feitos nas Juntas Comerciais dos seus
respectivos estados.
3 O ENQUADRAMENTO FISCAL DAS EMPRESAS

De acordo com os objetivos sociais, as empresas podem


enquadrar-se para ns tributrios em microempresas, empresas
10 de pequeno porte e empresas que podem ser tributadas pelo
lucro presumido e lucro real.
3.1 As microempresas e as empresas de
pequeno porte

Podem aderir ao Simples Nacional, que um regime


tributrio diferenciado, simplicado, favorecido e previsto na
Lei Complementar n 123 de 14/12/2006 e aplicvel a partir de
15 01 de julho de 2007.
Por ser uma lei complementar, abrange e estabelece
normas gerais paras as microempresas e empresas de pequeno
porte no mbito da Unio, dos estados, do Distrito Federal e
dos municpios. Abrangendo, no somente o regime tributrio
20 diferenciado e denominado Simples Nacional, como, tambm, os
aspectos relativos s licitaes pblicas, s relaes de trabalho,
ao estmulo ao crdito, capitalizao e inovao, ao acesso
justia, dentre outros.
Existe, ainda, um Comit Gestor do Simples Nacional (CGSN),
25 institudo pelo Decreto n 6.038, de 07 de fevereiro de 2007,

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que est vinculado ao Ministrio da Fazenda, e composto por
representantes da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos
municpios.
3.1.1 Microempresa - ME
Considera-se microempresa, para efeito do Simples Nacional,
5 a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, que aura, em cada anocalendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00.
3.1.2 Empresa de Pequeno Porte - EPP
Considera-se EPP, para efeito do Simples Nacional, o
empresrio ou a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, que aura,
em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00
10 e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00.
3.2 Recolhimento Unicado de Tributos

O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante


documento nico de arrecadao, dos seguintes tributos:
Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ)
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
15

Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)


Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(COFINS)
Contribuio para o PIS/Pasep
Contribuio para a Seguridade Social (cota patronal)

20

Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de


Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS)
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN)

Unidade I
Observaes:
1. O recolhimento na forma do Simples Nacional no exclui
a incidncia de outros tributos no listados acima.
5

2. Mesmo para os tributos listados acima, h situaes


em que o recolhimento dar-se- parte do Simples
Nacional.
3.3 Impedimentos a optar pelo Simples Nacional

Nos casos de Microempresa (ME) e Empresa de Pequeno


Porte (EPP):
que tenham auferido, no ano-calendrio imediatamente
anterior, receita bruta superior a R$ 2.400.000,00;
10

de cujo capital participe outra pessoa jurdica;


que sejam lial, sucursal, agncia ou representao no
Pas, de pessoa jurdica, com sede no exterior;

15

20

25

de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita


como empresrio ou seja scia de outra empresa que
receba tratamento jurdico diferenciado nos termos da
Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006,
desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$
2.400.000,00;
cujo titular ou scio participe com mais de 10% do capital
de outra empresa no beneciada pela Lei Complementar
n 123, de 14 de dezembro de 2006, desde que a receita
bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00;
cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de
outra pessoa jurdica com ns lucrativos, desde que a receita
bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00;
quando constitudas sob a forma de cooperativas, salvo as
de consumo;

PLANEJAMENTO CONTBIL TRIBUTRIO


que participem do capital de outra pessoa jurdica;

10

que exeram atividade de banco comercial, de


investimentos e de desenvolvimento, de caixa econmica,
de sociedade de crdito, nanciamento e investimento
ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora
de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa
de arrendamento mercantil, de seguros privados e de
capitalizao ou de previdncia complementar;
quando resultantes ou remanescentes de ciso ou qualquer
outra forma de desmembramento de pessoa jurdica,
que tenha ocorrido em um dos cinco anos-calendrio
anteriores;
quando constitudas sob a forma de sociedade por aes;

15

20

que explorem atividade de prestao cumulativa e


contnua de servios de assessoria creditcia, gesto
de crdito, seleo e riscos, administrao de contas
a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset
management), compras de direitos creditrios resultantes
de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios
(factoring);
que tenham scio domiciliado no exterior;
de cujo capital participe alguma entidade da
administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual
ou municipal;

25

para os fatos geradores at 31 de dezembro de 2008, que


preste servio de comunicao;
que possuam dbito com o Instituto Nacional do Seguro
Social (INSS), ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual
ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa;

30

que prestem servio de transporte intermunicipal e


interestadual de passageiros;
que sejam geradoras, transmissoras, distribuidoras ou
comercializadoras de energia eltrica;

Unidade I
que exeram atividade de importao ou fabricao de
automveis e motocicletas;
que exeram atividade de importao de combustveis;
5

que exeram atividade de produo ou venda no atacado


de cigarros, cigarrilhas, charutos, ltros para cigarros, armas
de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes,
alm das bebidas a seguir descritas:
alcolicas;
refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseicadas;

10

preparaes compostas, no alcolicas (extratos


concentrados ou sabores concentrados), para
elaborao de bebida refrigerante, com capacidade de
diluio de at dez partes da bebida para cada parte do
concentrado; cervejas sem lcool;

15

que tenham por nalidade a prestao de servios


decorrentes do exerccio de: atividade intelectual, de
natureza tcnica, cientca, desportiva, artstica ou
cultural, que constitua prosso regulamentada ou no,
bem como a que preste servios de instrutor, de corretor,
de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de
negcios;

20

que realizem cesso ou locao de mo de obra;


que realizem atividade de consultoria;
25

que se dediquem ao loteamento e incorporao de


imveis;
que realizem atividade de locao de imveis prprios,
exceto quando se referir a prestao de servios tributados
pelo ISS.

(lista atualizada em funo da Lei Complementar n 128,


30 de 19 de dezembro de 2008).

10

PLANEJAMENTO CONTBIL TRIBUTRIO


3.4 No impedidas a optar pelo Simples
Nacional

creche, pr-escola e estabelecimento de Ensino


Fundamental, escolas tcnicas, prossionais e de Ensino
Mdio, de lnguas estrangeiras, de artes, cursos tcnicos
de pilotagem, preparatrios para concursos, gerenciais e
escolas livres;
agncia terceirizada de correios;
agncia de viagem e turismo;
centro de formao de condutores de veculos automotores
de transporte terrestre de passageiros e de carga;

10

agncia lotrica;
servios de instalao, de reparos e de manuteno
em geral, bem como de usinagem, solda, tratamento e
revestimento em metais;

15

construo de imveis e obras de engenharia em geral,


inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de
projetos e servios de paisagismo, bem como decorao
de interiores;
transporte municipal de passageiros;
empresas montadoras de estandes para feiras;

20

produo cultural e artstica;


produo cinematogrca e de artes cnicas;
cumulativamente administrao e locao de imveis de
terceiros;

25

academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes


marciais;
academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e
escolas de esportes;

11

Unidade I
elaborao de programas de computadores, inclusive jogos
eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento
do optante;
5

licenciamento ou cesso de direito de uso de programas


de computao;
planejamento, confeco, manuteno e atualizao
de pginas eletrnicas, desde que realizados em
estabelecimento do optante;
escritrios de servios contbeis;

10

servio de vigilncia, limpeza ou conservao;


laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica;
servios de tomograa, diagnsticos mdicos por imagem,
registros grcos e mtodos ticos, bem como ressonncia
magntica;

15

servios de prtese em geral.


3.5 Opo pelo Simples Nacional

A opo pelo Simples Nacional poder ser realizada,


exclusivamente, por meio da Internet, no Portal do Simples
Nacional, sendo irretratvel para todo o ano-calendrio e
somente no ms de janeiro, at o seu ltimo dia til, produzindo
20 efeitos a partir do primeiro dia do ano-calendrio da opo.
3.6 Alquotas

A determinao das alquotas ou percentuais aplicveis sobre


a receita bruta mensal a ser tributada no Simples Nacional so
determinadas tendo como base as tabelas especcas por ramo
de atividades, contidas nos Anexos de I a V, conforme segue
25 abaixo:
Anexo I Comrcio

12

PLANEJAMENTO CONTBIL TRIBUTRIO


Anexo II Indstria
Anexo III Servios com incluso da Contribuio Patronal
Previdenciria CCP, conforme listagem a seguir:
5

10

a) Creche, pr-escola e estabelecimento de Ensino


Fundamental, escola tcnicas, prossionais e de Ensino
Mdio, de lnguas estrangeiras, de artes, cursos tcnicos
de pilotagem, preparatrios para concursos, gerenciais e
escolas livres.
Outros servios, tais como, academias de dana, de
capoeira, de ioga e de artes marciais; academias de
atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de
esportes sero tributadas pela tabela do Anexo V.
b) Agncia terceirizada de correios;
c) Agncia de viagem e turismo;

15

d) Centro de formao de condutores de veculos automotores


de transporte terrestre de passageiros e de carga;
e) Agncia lotrica;

20

f) Servios de instalao, reparos e de manuteno em geral,


bem como de usinagem, solda, tratamento e revestimento
em metais;
g) Transporte municipal de passageiros;
h) Escritrio de servios contbeis.
Anexo IV Servios sem incluso da Contribuio Patronal
Previdenciria CCP, conforme segue abaixo:

25

a) Construo de imveis e obras de engenharia em geral,


inclusive, sob a forma de subempreitada, execuo de
projetos e servios de paisagismo, bem como decorao
de interiores;

13

Unidade I
b) Servio de vigilncia, limpeza ou conservao.
Anexo V Servios com incluso da Contribuio Patronal
Previdenciria CCP, conforme segue abaixo:
a) Administrao e locao de imveis de terceiros;
5

b) Academia de dana, capoeira, de ioga e de artes marciais;


c) Academia de atividades fsicas, desportivas, de natao e
escolas de esportes;

10

d) Elaborao de programas de computadores, inclusive jogos


eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento
do optante;
e) Planejamento, confeco, manuteno e atualizao
de pginas eletrnicas, desde que realizados em
estabelecimento do optante;
f) Empresas montadoras de estandes para feiras;

15

g) Produo cultural e artstica;


h) Produo cinematogrca e de artes cnicas;
i) Laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica;

20

j) Servios de tomograa, diagnsticos mdicos por imagem,


registros grcos e mtodos ticos, bem como ressonncia
magntica;
k) Servios de prtese geral.

As tabelas por ramo de atividades referem-se receita bruta


acumulada dos ltimos doze meses, obedecendo ao regime de
competncia ou receita bruta dos ltimos doze meses pelo
25 regime de caixa. Somente permitida a aplicao do regime de
caixa a partir do exerccio de 2009.
Quando uma empresa tiver o incio de suas atividades para
efeito de determinao da receita bruta nos ltimos doze meses,
a empresa dever tomar como receita acumulada a do ms de
30 incio de suas atividades, multiplicadas por meses.

14

PLANEJAMENTO CONTBIL TRIBUTRIO


Exemplicando: uma microempresa comercial, no ms de
janeiro de 2010, obteve a receita de vendas de mercadorias
no valor de R$ 10.000,00. Para determinao da alquota que
dever ser aplicada sobre a base de clculo de R$ 50.000,00,
5 dever obter a sua receita acumulada dos ltimos doze meses.
Assumindo que a receita acumulada dos ltimos doze meses, ou
seja, de janeiro de 2009 a dezembro de 2009, de R$ 120.000,00,
a alquota aplicvel a contida no Anexo I Partilha do Simples
Nacional - Comrcio, e para a faixa de receita acumulada at
10 R$ 120.000,00, o percentual aplicvel de 4%.
Quanto s tabelas do Simples Nacional por ramo de atividades,
as mesmas, atualmente, encontram-se na Resoluo n 51 do Comit
Gestor do Simples Nacional de 22 de dezembro de 2008.
Algumas complexidades de clculo devem ser levadas em
15 considerao em relao s empresas que se enquadram no
Anexo V, e que se referem aos servios de:
a) Administrao e locao de imveis de terceiros;
b) Academia de dana, capoeira, de ioga e de artes marciais;
20

c) Academia de atividades fsicas, desportivas, de natao e


escolas de esportes;
d) Elaborao de programas de computadores, inclusive jogos
eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento
do optante;

25

e) Planejamento, confeco, manuteno e atualizao


de pginas eletrnicas, desde que realizados em
estabelecimento do optante;
f) Empresas montadoras de estandes para feiras;
g) Produo cultural e artstica;
h) Produo cinematogrca e de artes cnicas;

30

i) Laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica;


j) Servios de tomograa, diagnstico mdicos por imagem,
registros grcos e mtodos ticos, bem como ressonncia
magntica;
k) Servios de prtese geral.

15

Unidade I
Essas empresas, que se classicam no Anexo V, devem
estabelecer um clculo percentual, denominado Fator r, que
apurado pela diviso da folha de salrios, includos os encargos
(em doze meses) pela receita bruta de doze meses.
5

Determinar o Fator r torna-se necessrio para comparao


com a tabela do Anexo V, na qual se encontram as diversas
faixas de receitas brutas que determinaro a alquota a ser
aplicada sobre a base de clculo mensal. Alm desse percentual
encontrado na tabela do Anexo V, a empresa ainda acrescentar
10 o percentual relativo ao ISS devido, cuja alquota dever ser
obtida na tabela do Anexo IV, que se refere a outros servios.
Exemplicando: determinada empresa de servios de prtese
em geral tem as seguintes informaes:
15

a) Receita do ms de janeiro de 2010 no valor de R$


15.000,00.
b) Receita bruta acumulada, nos doze meses anteriores (de
janeiro a dezembro de 2009), de R$ 130.000,00.
c) Folha de salrio dos ltimos doze meses no valor de R$
40.000,00.

20

Clculo do Fator r
Folha de salrio dos ltimos 12 meses
Folha de salrio dos ltimos 12 meses
Fator r = ----------------------------------------------Receita bruta acumulada dos ltimos 12 meses
Fator r = 40.000/ 130.000 = 0,31

De acordo com a tabela do Anexo V, a alquota de 10,72%,


25 que sero aplicados sobre a base de clculo do ms de janeiro
de 2010, no valor de R$ 15.000,00 = R$ 1.608,00, acrescido de
2,79% a ttulo de ISS - Imposto Sobre Servios, obtido na tabela
anexo IV, para a faixa de receita bruta de R$ 120.000,00 at
R$ 240.000,00. Portanto, o recolhimento total ser de:
30

16

13,51% (10,72% + 2,79%) x R$ 15.000, 00 = R$ 2.026,00

PLANEJAMENTO CONTBIL TRIBUTRIO


Veja, a seguir, a tabela do Anexo IV at a faixa de receita
bruta de R$ 240.000,00, na qual enquadra-se a empresa de
prtese em geral, cuja receita bruta nos ltimos doze meses
correspondem a R$ 150.000,00.
5

Trecho retirado do Anexo IV Partilha do Simples Nacional


Servios.
Receita bruta total em 12 Alquota
meses (em R$)
At 120.000,00
De 120.000,01 a 240.000,00

4,50%
6,54%

IRPJ

CSLL

COFINS

PIS/PASEP

ISS

0,00%
0,00%

1,22%
1,84%

1,28%
1,91%

0,00%
0,00%

2,00%
2,79%

Outra situao especial que existe no Simples Nacional o


estabelecimento de sublimites para ns de recolhimento do
ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios.
De acordo com a Lei Complementar 123/06, existe a
possibilidade de os estados, os municpios e o Distrito Federal
adotarem todas as faixas de receitas previstas nos Anexos de I a
V, ou a possibilidade de aplicarem, para efeito de recolhimento
do ICMS em seus respectivos territrios, as faixas de receita bruta
15 de at R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais), cujo
estado tenha participao de at 1% no PIB Produto Interno
Bruto.
10

Para os estados cuja participao no PIB Produto Interno


Bruto seja de mais de 1% e at 5%, a faixa de receita bruta
20 at R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais).
Para os estados cuja participao no PIB seja superior a 5%,
cam obrigados a adotar todas as faixas de receita bruta.
O Conselho Gestor do Simples Nacional, por meio de
resolues, lista em todos os anos a participao dos estados no
25 PIB Produto Interno Bruto. Isto signica que para os estados
cuja participao no PIB seja de at 1%, e a empresa cuja receita
bruta dos ltimos doze meses seja superior a R$ 1.200.000,00
(um milho e duzentos mil reais), a alquota de ICMS ser aquela
estabelecida para esse limite, ou seja, de 3,10% (vide as tabelas
30 dos Anexos I e II).

17

Unidade I
Igualmente, para os estados cujo PIB esteja situado acima de
1% e abaixo de 5%, a receita bruta ser at R$ 1.800.000,00 (um
milho e oitocentos mil reais) para determinao do percentual
de ICMS, que de 3,82%.
Ainda quanto aplicao das tabelas dos Anexos de I a
V, deve ser vericada a condio da empresa participante do
Simples Nacional, se a mesma est na condio ou no de
substituio tributria, que pode ocorrer de acordo com o seu
ramo de atividade, em qualquer modalidade de tributo, ou seja,
10 substituio tributria do IPI, ICMS, PIS, COFINS, ISS e outros
tributos. Existem aproximadamente 59 tabelas aplicveis a todas
as possibilidades de tributao.
5

Ainda com relao aos crditos do ICMS (Impostos sobre


Circulao de Mercadorias e Servios), as empresas que adquirem
15 mercadorias de empresas optantes pelo Simples Nacional
podem creditar-se do ICMS calculado na operao, observada
a seguinte situao:
Lei Complementar 123/06 Artigo 23
20

25

a) As pessoas jurdicas e aquelas equiparadas pela legislao


tributria no optante do Simples Nacional tero direito
a crdito correspondente ao ICMS incidente sobre as
suas aquisies de mercadorias de microempresas ou de
empresas de pequeno porte optante do Simples Nacional.
As alquotas aplicveis so aquelas representadas nos
Anexos I e II e devem estar destacadas no documento
scal pela microempresa ou empresa de pequeno porte.
Excees so feitas com relao ao aproveitamento de
crditos do ICMS, entre as quais destacamos apenas duas:

30

1) No poder ser aproveitado crdito de ICMS quando a


empresa submetida ao Simples Nacional for tributada
pelo ICMS por valores xos mensais.
Nota: os estados e municpios, no mbito de suas
respectivas competncias, podero, independentemente

18

PLANEJAMENTO CONTBIL TRIBUTRIO

10

da receita bruta auferida no ms pelo contribuinte, adotar


valores xos mensais, inclusive por meio de regime de
estimativa scal ou arbitramento, para o recolhimento
do ICMS e do ISS devido por Microempresa (ME) que
aura receita bruta, no ano-calendrio anterior, de at R$
120.000,00, cando a ME sujeita a esses valores durante
todo o ano-calendrio.
2) No poder ser aproveitado o crdito de ICMS quando a
empresa enquadrada no Simples Nacional no informar a
alquota de ICMS relativa ao ms anterior, no documento
scal.
Outros aspectos relevantes em relao s empresas
participantes do Simples Nacional so aqueles relativos a
retenes ou no de diversos impostos.

15

20

25

30

Artigo 21 4 da Lei Complementar 128/08:


A reteno na fonte de ISS das microempresas ou das
empresas de pequeno porte optantes pelo Simples
Nacional somente ser permitida se observado o disposto
no art. 3 da Lei Complementar n 116, de 31 de julho de
2003, e dever observar as seguintes normas:
I a alquota aplicvel na reteno na fonte dever
ser informada no documento scal e corresponder ao
percentual de ISS previsto nos Anexos III, IV ou V desta
Lei Complementar para a faixa de receita bruta a que a
microempresa ou a empresa de pequeno porte estiver
sujeita no ms anterior ao da prestao;
II na hiptese de o servio sujeito reteno ser
prestado no ms de incio de atividades da microempresa
ou empresa de pequeno porte, dever ser aplicada pelo
tomador a alquota correspondente ao percentual de ISS
referente menor alquota prevista nos Anexos III, IV ou V
desta Lei Complementar;

19

Unidade I

10

15

20

25

30

20

III na hiptese do inciso II deste pargrafo, constatando-se


que houve diferena entre a alquota utilizada e a
efetivamente apurada, caber microempresa ou empresa
de pequeno porte prestadora dos servios efetuar o
recolhimento dessa diferena no ms subsequente ao do
incio de atividade em guia prpria do municpio;
IV na hiptese de a microempresa ou empresa de
pequeno porte estar sujeita tributao do ISS no Simples
Nacional por valores xos mensais, no caber a reteno
a que se refere o caput deste pargrafo;
V na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno
porte no informar a alquota de que tratam os incisos I
e II, deste pargrafo no documento scal, aplicar-se- a
alquota correspondente ao percentual de ISS referente
maior alquota prevista nos Anexos III, IV ou V desta Lei
Complementar;
VI no ser eximida a responsabilidade do prestador
de servios quando a alquota do ISS informada no
documento scal for inferior devida, hiptese em que
o recolhimento dessa diferena ser realizado em guia
prpria do municpio;
VII o valor retido, devidamente recolhido, ser denitivo,
no sendo objeto de partilha com os municpios, e sobre
a receita de prestao de servios que sofreu a reteno
no haver incidncia de ISS a ser recolhido no Simples
Nacional.
4 - A. Na hiptese de que tratam os incisos I e II
do 4, a falsidade na prestao dessas informaes
sujeitar o responsvel, o titular, os scios ou os
administradores da microempresa e da empresa de
pequeno porte, juntamente com as demais pessoas
que para ela concorrerem, s penalidades previstas na
legislao criminal e tributria.

PLANEJAMENTO CONTBIL TRIBUTRIO


Resumindo: uma das excees a relativa aos servios
prestados de conserto de mquinas e equipamentos, em que
o recolhimento do ISS corresponde ao municpio no qual est
estabelecido o prestador de servio, ainda que o prestador
5 execute o servio em municpio diverso, ou seja, se o tomador
estiver localizado em outro municpio, no poder pagar os
servios prestados com a reteno do ISS.
Nas demais situaes previstas a reteno pela fonte
pagadora observar os contidos nos itens de I a VII acima
10 mencionados.
PIS, COFINS e CSLL
Com relao aos tributos federais PIS (Programa de
Integrao Social), Cons (Contribuio para o Financiamento
da Seguridade Social) e CSLL (Contribuio Social sobre o Lucro
15 Lquido) as empresas participantes do Simples Nacional no
retm e no so retidas dessas contribuies federais.
INSS
A pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional, que prestar
servio mediante cesso de mo de obra ou empreitada, est
20 sujeita reteno de 11% sobre o valor bruto da nota scal,
da fatura, ou do recibo de prestao de servios (segundo a
Instruo Normativa da Receita Federal do Brasil 761/07).
IRRF
A Instruo Normativa da Receita Federal do Brasil n
25 765/2007 dispensou a reteno do imposto de renda na fonte
sobre as importncia pagas ou creditadas pessoa jurdica
inscrita no Simples Nacional.

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